Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần dịch vụ bảo vệ an thái bình

thì chưa điều chỉnh hoặc điều chỉnh chưa đầy đủ các khoản làm phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế; doanh nghiệp cũng chưa thực sự quan tâm đến việc hạch toá

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

-

LUẬN VĂN THẠC SĨ

NGÀNH: KẾ TOÁN

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ BẢO VỆ AN THÁI BÌNH

LƯU KHÁNH LY

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

-

LUẬN VĂN THẠC SĨ

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chƣa từng đƣợc công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào khác

Nếu nội dung nghiên cứu của tôi trùng lặp với bất kỳ công trình nghiên cứu nào đã công bố, tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm và tuân thủ kết luận đánh giá luận văn của Hội đồng khoa học

Tác giả

Lưu Khánh Ly

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành luận văn này, em xin gửi lời cảm ơn và bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc nhất tới giảng viên TS Lê Thị Ngọc đã tận tình hướng dẫn, đóng góp nhiều ý kiến quý báu trong suốt quá trình viết và hoàn thành luận văn của em

Em xin bày tỏ lòng biết ơn tới các thầy, cô giáo trong Hội đồng khoa học của khoa Kinh tế, Trường Đại học Mở Hà Nội đã tạo điều kiện và giúp đỡ em hoàn thành luận văn này

Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn tới Ban lãnh đạo Công ty, Phòng tài chính kế toán Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình, cùng gia đình, bạn bè và đồng nghiệp đã hỗ trợ, chia sẻ và không ngừng động viên em trong suốt thời gian học tập và nghiên cứu

Tác giả

Lưu Khánh Ly

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

1 ASBE 18 Chuẩn mực kế toán Trung Quốc số 18 “Báo cáo tài

chính riêng lẻ”

2 BCĐKT Bảng cân đối kế toán

3 BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

5 FAS 109 Chuẩn mực kế toán tài chính số 109 “Kế toán thuế thu

nhập”

6 GTGT Giá trị gia tăng

7 IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế

8 IAS 12 Chuẩn mực kế toán quốc tế số 12 “Thuế thu nhập

doanh nghiệp”

9 IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

10 IASC Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế

11 IFAC Liên đoàn kế toán quốc tế

12 IFRS Chuẩn mực BCTC quốc tế

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

1 Sơ đồ 1.1 Quá trình hình thành tài sản thuế thu nhập hoãn lại 29

2 Sơ đồ 1.2 Quá trình hình thành thuế thu nhập hoãn lại phải trả 30

3 Sơ đồ 1.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 34

4 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 38

7 Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ áp dụng phần mềm kế toán MISA 56

8 Bảng 2.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn

2020-2022

59

9 Bảng 2.2 Bảng cân đối kế toán giai đoạn 2020-2022 73

10 Bảng 2.3 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn

2020-2022

74

11 Bảng 2.4 Tổng hợp chênh lệch phát sinh tại công ty 77

12 Bảng 3.1 Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ năm

2022

95

13 Bảng 3.2 Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại 96

DANH MỤC PHỤ LỤC

3 Phụ lục 3 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2021 122

4 Phụ lục 4 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2022 123

5 Phụ lục 5 Tờ khai quyết toán thuế TNDN kỳ tính thuế 2022

7 Phụ lục 7 Phiếu điều tra khảo sát về kế toán thuế TNDN tại

Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình

128

8 Phụ lục 8 Danh sách những người tham gia khảo sát 132

9 Phụ lục 9 Bảng tổng hợp kết quả từ phiếu khảo sát 133

10 Phụ lục 10 Phiếu phỏng vấn (dành cho quản lý) về kế toán

thuế TNDN tại công ty

136

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN 1

LỜI CẢM ƠN 2

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 3

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU 4

DANH MỤC PHỤ LỤC 5

MỤC LỤC 6

MỞ ĐẦU 10

1 Tính cấp thiết của đề tài 10

2 Tổng quan nghiên cứu 11

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu 14

3.1 Mục đích nghiên cứu 14

3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu 14

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 14

4.1 Đối tượng nghiên cứu 14

4.2 Phạm vi nghiên cứu 14

5 Phương pháp nghiên cứu 14

5.1 Thời gian nghiên cứu, thực hiện luận văn 14

5.2 Địa điểm nghiên cứu 14

5.3 Phương pháp nghiên cứu 15

5.3.1 Nguồn dữ liệu 15

5.3.2 Phương pháp nghiên cứu 15

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 17

7 Kết cấu của luận văn 17

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 18

1.1 Lý luận cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp 18

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 18

1.1.2 Đặc điểm, vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp 18

1.1.3 Các quy định chung về thuế thu nhập doanh nghiệp 19

1.2 Lý luận cơ bản về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 23

1.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” 23

1.2.2 Phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 31

1.3 Nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 40

1.3.1 Nhân tố khách quan 40

1.3.2 Nhân tố chủ quan 41

1.4 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại một số quốc gia trên thế giới – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 42

1.4.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực quốc tế 42

1.4.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo kế toán Mỹ 44

1.4.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo kế toán Trung Quốc 45

1.4.4 Bài học kinh nghiệm ứng dụng tại Việt Nam 45

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 48

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ BẢO VỆ AN THÁI BÌNH 49

2.1 Tổng quan về Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình 49

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 49

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban 50

2.1.3 Tổ chức bộ máy kế toán 54

2.1.4 Chính sách kế toán áp dụng 55

2.1.5 Tình hình kinh tế của công ty giai đoạn 2020-2022 59

2.2 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình 60

2.2.1 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 60

2.2.2 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 70

2.2.3 Thực trạng trình bày thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp trên Báo cáo tài chính 72

2.3 Đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình 74

2.3.1 Kết quả đạt được 74

2.3.2 Hạn chế 76

2.3.3 Nguyên nhân của hạn chế 79

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 82

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ BẢO VỆ AN THÁI BÌNH 83

3.1 Quan điểm, định hướng và mục tiêu hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 83

3.1.1 Quan điểm 83

3.1.2 Định hướng 85

3.1.3 Mục tiêu 86

3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình 89

3.2.1 Giải pháp hoàn thiện công tác ghi nhận doanh thu, chi phí 89

3.2.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 91

3.2.3 Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 93

3.2.4 Giải pháp hoàn thiện trình bày thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp trên Báo cáo tài chính 97

3.2.5 Một số giải pháp khác 97

3.3 Điều kiện thực hiện các giải pháp 103

3.3.1 Về phía Nhà nước 103

3.3.2 Về phía cơ quan thuế 106

3.3.3 Về phía Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình 108

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 112

KẾT LUẬN 113

TÀI LIỆU THAM KHẢO 115

PHỤ LỤC 118

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Hiện nay, trong quá trình hoạt động và phát triển, các doanh nghiệp tại Việt Nam không chỉ chịu tác động của các quy luật kinh tế mà còn chịu sự tác động, điều tiết quản lý của Nhà nước Một trong những công cụ quan trọng giúp Nhà nước thực hiện vai trò điều tiết nền kinh tế là thuế, đặc biệt là thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Thuế TNDN không chỉ góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển mà còn đóng góp một phần thu nhập đáng kể vào ngân sách Nhà nước (NSNN), đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các cá nhân, tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, thương mại, dịch vụ Chính vì thế

mà thuế TNDN được coi là một trong những khoản mục chi phí được doanh nghiệp chú trọng, nhất là trong nền kinh tế thị trường, khi các doanh nghiệp đều

có một mục tiêu hàng đầu chính là lợi nhuận

Để phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế - xã hội thì Luật Thuế TNDN và các văn bản chính sách về thuế đã liên tục được thay thế, sửa đổi, bổ sung và dần ổn định Việc sửa đổi các chính sách thuế có tác động rất lớn đến các doanh nghiệp cũng như nền kinh tế quốc dân

Kế toán thuế TNDN đã được nghiên cứu và vận dụng một cách đầy đủ, chính xác và hợp lý từ rất lâu ở các quốc gia phát triển Trong khi đó, kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp ở Việt Nam còn khá nhiều nội dung mới về lý luận cũng như thực tiễn vận dụng chưa phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế

Trong những năm vừa qua, hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình luôn đạt hiệu quả cao Đó là nhờ sự nỗ lực không ngừng của ban lãnh đạo cùng các nhân viên trong công ty Bên cạnh đó là do công tác kế toán của công ty đều cố gắng tuân thủ theo đúng những quy định của

Bộ tài chính, đặc biệt là trong kế toán về thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm đạt được, học viên nhận thấy công ty chưa hoàn toàn vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 và còn tồn tại một

số bất cập trong việc xác định, hạch toán, kê khai và quyết toán thuế TNDN Cụ thể, do nhân viên kế toán hiểu chưa đúng bản chất nên khi kê khai thuế TNDN

thì chưa điều chỉnh hoặc điều chỉnh chưa đầy đủ các khoản làm phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế; doanh nghiệp cũng chưa thực

sự quan tâm đến việc hạch toán các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thuế TNDN hoãn lại do có sự khác biệt về thời điểm ghi nhận doanh thu và chi phí giữa quy định trong chế độ, chính sách kế toán và quy định trong Luật thuế TNDN, các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính (BCTC) liên quan đến thuế TNDN hoãn lại bị công ty bỏ ngỏ Từ đó, làm cho số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp được phản ánh không chính xác với thực tế, thông tin trình bày trên BCTC không đáng tin cậy, điều này là không tốt đối với doanh nghiệp trong quá trình phát triển sản xuất kinh doanh

Xuất phát từ vai trò của thuế TNDN và những bất cập cần được khắc phục trong công tác thuế TNDN tại các doanh nghiệp ở Việt Nam nói chung và thực

tế tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình nói riêng, học viên quyết

định lựa chọn đề tài: “Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình” làm đề tài luận văn

thạc sĩ của mình Qua nghiên cứu thực tế đề tài tại doanh nghiệp kết hợp với việc

đề xuất các giải pháp giúp Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình nhìn nhận được những nhược điểm, bất cập và từ đó đúc kết, hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN, đồng thời giúp cho việc thực hiện nghĩa vụ đối với Ngân sách nhà nước của công ty được tốt hơn

2 Tổng quan nghiên cứu

Cho đến nay đã có nhiều công trình và các tác giả nghiên cứu về kế toán thuế TNDN Kết quả đạt được của các công trình nghiên cứu đã luôn khẳng định tầm quan trọng của kế toán thuế TNDN đối với các doanh nghiệp trong nước và nước ngoài đang hoạt động tại lãnh thổ Việt Nam Dù phạm vi nghiên cứu khác nhau nhưng nhìn chung, các công trình khoa học đã tập trung nghiên cứu, làm rõ các vấn đề của kế toán thuế TNDN tại doanh nghiệp, từ đó đưa ra các giải pháp

cụ thể nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN Những kết quả đạt được của các công trình nghiên cứu rất đáng được ghi nhận và thực tế đã đưa ra nhiều giải pháp thiết thực, quý báu cho lãnh đạo doanh nghiệp trong việc hoàn thiện

công tác kế toán thuế TNDN tại doanh nghiệp của mình Một số công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài kế toán thuế TNDN trong thời gian từ năm 2016 đến nay như sau:

Luận văn thạc sĩ kinh tế “Kế toán thuế TNDN tại Công ty TNHH Thương

mại và Dịch vụ Tổng hợp Tân Hưng Hà” của tác giả Vũ Thị Kim Oanh (năm

2019, trường Đại Học Lao động Xã hội) đã phân tích khá chi tiết về lý luận cơ bản của kế toán thuế TNDN Luận văn trình bày được những nội dung cơ bản của chính sách thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay, kế toán thuế TNDN theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 17, chuẩn mực kế toán quốc tế IAS12, đồng thời cũng đã phân tích, đánh giá thực trạng kế toán thuế TNDN của doanh nghiệp về tổ chức hệ thống chứng từ, sổ sách, báo cáo, từ đó đưa ra giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong doanh nghiệp Tuy nhiên, luận văn còn bị nhầm lẫn về lý luận giữa chuẩn mực và chế độ kế toán

Luận văn thạc sĩ kinh tế “Kế toán thuế TNDN tại Công ty TNHH Sản xuất

– Thương mại và Dịch vụ Đông Thành” của tác giả Hoàng Việt Thái (năm 2016,

trường Đại học Thương mại) Luận văn đã hệ thống hóa được những vấn đề lý luận về kế toán thuế TNDN, phân tích khá chi tiết về thực trạng việc áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 17 và các văn bản quy định hiện hành để kê khai quyết toán, xác định thu nhập tính thuế TNDN tại Công ty TNHH Sản xuất – Thương mại và Dịch vụ Đông Thành Luận văn cũng đã chỉ ra được những thuận lợi, khó khăn của doanh nghiệp khi vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 17, nêu ra được nguyên nhân của những vấn đề tồn đọng, từ đó tác giả đã kiến nghị các giải pháp, đề xuất giúp doanh nghiệp xây dựng, hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN

Luận văn thạc sĩ kinh tế “Giải pháp hoàn thiện thuế TNDN ở Việt Nam

đến năm 2020” của tác giả Trần Thiện Ân (năm 2016, trường Đại học Kinh tế

TP Hồ Chí Minh) Luận văn đã sử dụng phương pháp nghiên cứu lý thuyết để khái quát lên được những lý luận cơ bản về thuế TNDN và bằng phương pháp nghiên cứu thực nghiệm từ thực tế, kết hợp thêm phương pháp so sánh để phân tích, đánh giá quá trình áp dụng Luật thuế TNDN trong điều kiện kinh tế ở Việt

Nam giai đoạn 2014-2016 Từ đó, luận văn đưa ra những nguyên nhân tồn tại và định hướng các giải pháp nhằm hoàn thiện Luật thuế TNDN và kế toán thuế TNDN phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế, xã hội của Đảng và Nhà nước Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu quá rộng nên những đề xuất của tác giả chỉ mang tính hướng dẫn, chưa gắn với một ngành sản xuất cụ thể

Tác giả Vũ Thị Thu Hằng với bài viết “Các nhân tố ảnh hưởng đến kế

toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa – Nghiên cứu điển hình tại huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam” đăng trên Tạp chí Khoa học và Đào tạo Ngân

hàng số 223, tháng 12/2020 Thông qua việc khảo sát các nhân tố tác động tới kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện Lý Nhân, tỉnh Hà Nam, bài viết đã đưa ra một số nhận xét và khuyến nghị về phía nhà nước và các

cơ quan quản lý để hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN Theo tác giả, rất cần thiết để ban hành chuẩn mực về kế toán thuế TNDN dành riêng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ và các doanh nghiệp siêu nhỏ Đồng thời, cơ quan thuế cần tăng cường công tác tuyên truyền, tư vấn nghiệp vụ kế toán thuế đến các doanh nghiệp; cán bộ thuế cần đôn đốc, nhắc nhở kịp thời các chủ thể kinh tế thực hiện đúng quy định

Kết quả của các nghiên cứu đã thực hiện liên quan đến kế toán thuế TNDN mới đề cập một cách khái quát về chuẩn mực kế toán thuế TNDN của Việt Nam (VAS 17), thực trạng của các doanh nghiệp Việt Nam trong quá trình vận dụng VAS 17 vào thực tiễn công tác kế toán ở doanh nghiệp mà chưa hệ thống hóa một cách logic các vấn đề như: Quan điểm, định hướng và mục tiêu hoàn thiện kế toán thuế TNDN; Kế toán thuế TNDN tại một số quốc gia trên thế giới, bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Đặc biệt các nghiên cứu chưa đề xuất một cách cụ thể các giải pháp để hoàn thiện khung pháp lý hoàn chỉnh cho kế toán thuế TNDN và giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam

Tất cả những công trình nghiên cứu nói trên, ở những mức độ khác nhau,

đã giúp học viên có một số tư liệu và kiến thức cần thiết để có thể hình thành

những hiểu biết chung, giúp tiếp cận và đi sâu nghiên cứu đề tài “Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình”

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

3.1 Mục đích nghiên cứu

Mục đích của luận văn là hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán thuế TNDN, từ đó vận dụng phân tích thực trạng kế toán thuế TNDN ở Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình, tìm ra những hạn chế trong kế toán thuế TNDN tại công ty Trên cơ sở đó, đề xuất các giải pháp có căn cứ khoa học và thực tiễn nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo

vệ An Thái Bình

3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

Để đạt được mục đích nghiên cứu, luận văn cần thực hiện các nhiệm vụ sau: Thứ nhất, phân tích, nghiên cứu những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán thuế TNDN trong doanh nghiệp

Thứ hai, thu thập số liệu tại công ty, phân tích, đánh giá thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình; phân tích những

ưu điểm và hạn chế trong kế toán TNDN tại công ty

Thứ ba, đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Về không gian: Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình

Về thời gian: 2020-2022

5 Phương pháp nghiên cứu

5.1 Thời gian nghiên cứu, thực hiện luận văn

Từ tháng 06/2023 đến tháng 12/2023

5.2 Địa điểm nghiên cứu

Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình

5.3 Phương pháp nghiên cứu

5.3.1 Nguồn dữ liệu

Nguồn dữ liệu thứ cấp: Các dữ liệu thu thập từ nguồn này bao gồm: tài liệu của Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình để xem quy mô và tình trạng hoạt động của công ty, chứng từ liên quan đến kế toán thuế TNDN (Báo cáo tài chính, tờ khai quyết toán thuế TNDN ) nhằm hiểu rõ các hoạt động đang diễn ra thực tại ở công ty Các văn bản về chế độ, chính sách thuế TNDN và kế toán thuế TNDN do Nhà nước ban hành Những luận văn, luận án và các bài báo nghiên cứu về Kế toán thuế TNDN của các tác giả đi trước

Nguồn dữ liệu sơ cấp: Điều tra thu thập thông tin từ phòng kế toán của đơn vị, thông qua quan sát trực tiếp và đặt câu hỏi

5.3.2 Phương pháp nghiên cứu

5.3.2.1 Phương pháp điều tra thực nghiệm

Mục đích của phương pháp này là khảo sát thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình thông qua các nhận xét của những người quản lý và nhân viên kế toán trong công ty Nội dung tìm hiểu: Phương pháp điều tra được thực hiện thông qua việc gửi các phiếu khảo sát Nội dung của các phiếu khảo sát là đưa ra các câu hỏi trắc nghiệm liên quan đến thực trạng công tác kế toán thuế nói chung và công tác kế toán thuế TNDN nói riêng tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình Nội dung các câu hỏi theo sát các vấn đề mà đề tài cần nghiên cứu Thông qua các phiếu điều tra học viên nắm được một cách khái quát tình hình thực tế của doanh nghiệp, biết được các thông tin về hệ thống kế toán và kế toán thuế TNDN tại Công ty

5.3.2.2 Phương pháp phỏng vấn

Mục đích của cuộc phỏng vấn là thông qua việc phỏng vấn kế toán trưởng, người trực tiếp quản lý công tác kế toán nói chung và kế toán thuế TNDN nói riêng, để tìm hiểu thêm các vấn đề liên quan đến đề tài nghiên cứu

mà các phiếu khảo sát chưa đề cập đến về thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình Thông qua cuộc phỏng vấn này,

học viên có cái nhìn đầy đủ và tổng quát hơn về thực trạng kế toán Thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình

5.3.2.3 Phương pháp nghiên cứu tài liệu

Mục đích của việc nghiên cứu tài liệu này là thu nhập các thông tin về cơ sở

lý luận chung và thực trạng về kế toán thuế TNDN tại Công ty Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình Đối tượng nghiên cứu tài liệu được học viên thực hiện nhiều kênh thông tin khác nhau: Thông qua báo cáo, tạp chí, các công trình nghiên cứu khoa học, giáo trình chuyên ngành, các bài viết liên quan đến đề tài nghiên cứu, tra cứu các thông tin về công ty qua mạng internet Đồng thời, học viên cũng tiến hành nghiên cứu các chính sách, chế độ, các luật, các nghị định, thông tư hướng dẫn về thuế TNDN và chuẩn mực kế toán VAS 17 về kế toán thuế công ty, thu nhập các chứng từ, sổ sách kế toán như: Sổ theo dõi doanh thu, chi phí, thuế,… cùng Báo cáo tài chính (Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính) Nội dung của các tài liệu được nghiên cứu là: Các vấn đề liên quan đến đơn vị được nghiên cứu như: Giới thiệu về công ty; hệ thống chứng từ, sổ sách…; Các vấn đề liên quan đến công tác kế toán nói chung và kế toán thuế TNDN nói riêng Quá trình nghiên cứu tài liệu được học viên thực hiện thường xuyên trong suốt quá trình thực hiện đề tài này Phương pháp này là tiền đề giúp cho học viên viết chương 2 của luận văn, qua

đó đưa ra các biện pháp nhằm hoàn thiện về kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình được trình bày ở chương 3 của luận văn này

5.3.2.4 Phương pháp xử lý và phân tích dữ liệu

Sau khi thu thập được các dữ liệu, học viên tiến hành phân loại, sắp xếp

và chọn lọc những thông tin cần thiết liên quan đến các vấn đề nghiên cứu Học viên sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp để khái quát cơ sở lý luận, tổng quan tình hình nghiên cứu về kế toán thuế TNDN tại Việt Nam và giới thiệu chung về Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình Thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty này được học viên phân tích chủ yếu bằng phương pháp thống kê mô tả và có sự kết hợp với phương pháp phân tích tổng hợp Phương

pháp thống kê so sánh được tác giả sử dụng để đánh giá mức độ tuân thủ quy định của Luật thuế TNDN và vận dụng VAS 17 của Công ty, từ đó chỉ ra những công việc mà Công ty cần phải làm để giải quyết những bất cập còn tồn tại, nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN hơn nữa

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Trên phương diện lý luận: Luận văn đã nghiên cứu, hệ thống hoá và làm

rõ thêm một số vấn đề cơ sở lý luận và thực tiễn về chính sách thuế TNDN, kế toán thuế TNDN đối với hoạt động của doanh nghiệp

Trên phương diện thực tiễn: Thông qua việc phân tích thực trạng thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình, luận văn đã giúp cho đơn vị nhận thấy được điểm mạnh, hạn chế và nguyên nhân trong công tác kế toán thuế TNDN, từ đó Lãnh đạo đơn vị và bộ phận kế toán sẽ

có những điều chỉnh, bổ sung trong tương lai cho phù hợp Đồng thời, một số giải pháp hoàn thiện được đề xuất trong luận văn, đơn vị có thể tham khảo và áp dụng sao cho có hiệu quả nhất, góp phần thực hiện các quy định của Nhà nước, nâng cao chất lượng công tác kế toán nói chung, kế toán thuế TNDN nói riêng

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và các bảng biểu, phụ lục, tài liệu tham khảo nội dung chính của luận văn được kết cấu thành 03 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty

Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại

Công ty Cổ phần Dịch vụ Bảo vệ An Thái Bình

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP 1.1 Lý luận cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Hiện nay, chưa có văn bản pháp luật nào định nghĩa về loại thuế này Tuy nhiên, dựa trên cơ sở pháp lý và quy định về Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, ta

có thể hiểu: Thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh vào doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có mức thu nhập phải chịu thuế bao gồm từ hoạt động kinh doanh, hoạt động sản xuất, hoạt động vận chuyển hàng hóa, dịch vụ và những thu nhập khác của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật

1.1.2 Đặc điểm, vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.2.1 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN là một loại thuế trực thu Đối tượng nộp thuế TNDN là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế Người nộp thuế (NNT) theo luật cũng là người trả thuế cuối cùng trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh Có thể nói thuế TNDN làm cho khả năng chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác trở nên khó khăn hơn

Thuế TNDN là một khoản chuyển giao của NNT cho Nhà nước mang tính bắt buộc phi hình sự Đặc điểm này xác định rõ nội dung kinh tế của thuế TNDN

là những quan hệ tiền tệ được hình thành một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt - Việc động viên mang tính bắt buộc của Nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế TNDN là một phương thức phân phối của Nhà nước mà kết quả của quá trình đó là một bộ phận thu nhập của doanh nghiệp được chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho NNT

Việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính đối giá, tức là mức thuế TNDN mà cơ sở kinh doanh chuyển giao cho Nhà nước không hoàn toàn dựa trên mức độ người nộp thuế thừa hưởng những dịch vụ và hàng hoá công cộng do Nhà nước cung cấp NNT không có quyền đòi hỏi Nhà

nước phải cung cấp dịch vụ công cộng trực tiếp cho mình mới phát sinh khoản chuyển giao thu nhập cho Nhà nước

Việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế TNDN được quy định bằng pháp luật Đặc điểm này, một mặt thể hiện tính pháp lý cao của thuế TNDN, mặt khác phản ánh sự chuyển giao thu nhập này không mang tính tuỳ tiện mà dựa trên các quy định cụ thể trong chính sách thuế TNDN của từng quốc gia quy định về thuế suất, cách xác định thu nhập chịu thuế, thủ tục về kê khai thuế và thời hạn nộp thuế

1.1.2.2 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

Kể từ sau khi được ban hành, Luật Thuế TNDN đã được sửa đổi và bổ sung khá nhiều lần, chính vì vậy thuế TNDN ngày càng làm tốt vai trò là công cụ quản lý thị trường vĩ mô một cách hiệu quả, tiêu biểu là 06 vai trò như sau:

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng và hiệu quả trong việc đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc quản lý vĩ mô nền kinh tế, điều tiết các hoạt động kinh doanh

Thuế thu nhập doanh nghiệp thể hiện vai trò đặc trưng của thuế là đảm bảo công bằng xã hội

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ thúc đẩy việc nâng cao trình độ hạch toán kế toán đối với các đối tượng nộp thuế

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ đánh giá hiệu quả hoạt động của người nộp thuế

Thuế thu nhập doanh nghiệp còn có vai trò chuyển dịch cơ cấu kinh tế

1.1.3 Các quy định chung về thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.3.1 Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

Đối tượng nộp thuế TNDN được quy định khá rộng, bất kể tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, sau khi ban hành luật thuế thu nhập cá nhân thì Luật thuế TNDN đã được sửa đổi và đối tượng chịu thuế TNDN chủ yếu là các tổ chức có thu nhập từ sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

1.1.3.2 Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN được xác định dựa trên hai căn cứ là thu nhập tính thuế và thuế suất thuế TNDN Thuế TNDN được xác định theo công thức sau:

Thuế TNDN

phải nộp =

Thu nhập tính thuế -

Phần trích lập quỹ KH&CN ( nếu có ) x

Thuế suất thuế TNDN

a Thu nhập tính thuế: được xác định theo công thức sau:

Thu nhập

tính thuế =

Thu nhập chịu thuế -

Thu nhập được miễn thuế +

Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

b Thu nhập chịu thuế

Các khoản thu nhập phải chịu thuế TNDN dựa trên nội dung quy định thuộc Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013 và bổ sung thêm điều

lệ vào năm 2014 bao gồm:

- Thu nhập phát sinh từ hoạt động kinh doanh, sản xuất hàng hóa, dịch vụ

- Thu nhập từ hoạt động kinh doanh, sản xuất hàng hóa, dịch vụ là nguồn thu nhập đến từ việc cung ứng hàng hóa, dịch vụ cho thị trường Lưu ý những loại hàng hóa này phải được đăng ký mã ngành với cơ quan Nhà nước

- Những khoản thu nhập khác: Về những khoản thu nhập khác được quy định tại Điều 3 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2023 và căn cứ vào những điều luật bổ sung tại Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015

Khái niệm thu nhập chịu thuế được hiểu là khoản thu nhập sau khi đã trừ các chi phí tạo ra nó, điều này cho thấy thu nhập chịu thuế lại phụ thuộc vào việc quy định khoản nào được công nhận là doanh thu, thu nhập cũng như các khoản chi nào thì được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:

Thu nhập chịu thuế =

Doanh thu -

Chi phí được trừ +

Các khoản thu nhập khác

Sau khi xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, cơ sở kinh doanh được trừ số lỗ của các kỳ tính thuế trước chuyển sang trước khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định

Để xác định được thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế phải lần lượt xác định các yếu tố sau đây:

c Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

Theo Điều 8 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008:

“Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng”

Như vậy doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT

Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần

- Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về GTGT

e Các khoản chi phí không được trừ

Là các khoản chi chưa đáp ứng được các điều kiện về chi phí được trừ theo quy định của pháp luật Ngoài ra những điều kiện cơ bản trên thì còn có những quy định cụ thể khác cho từng loại chi phí phát sinh về mức khoán chi hoặc khống chế về định mức để được tính là chi phí được trừ như:

- Tiền lương, tiền công do cơ sở kinh doanh không thực hiện đúng chế độ hợp đồng lao động theo quy định của pháp luật về lao động;

- Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế không chi hết;

- Các khoản tiền phạt vi phạm Luật, vi phạm quy định của Nhà nước;

- Chi phí không hợp lý khác

f Các khoản thu nhập khác

Thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế, khoản thu nhập này không thuộc các ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp Thu nhập khác có thể là: Lãi từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản hoặc thu hồi các khoản nợ phải thu khó đòi đã xóa sổ kế toán nay đòi được…

g Thuế suất

Thuế suất thuế TNDN theo quy định tại Điều 10, Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNDN, có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2014:

Thuế suất thuế TNDN là 22%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều này và đối tượng được ưu đãi về thuế suất quy định tại Điều 13 của Luật này

Những trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% quy định tại khoản này chuyển sang áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 01/01/2016

1.3.3.3 Quy định về kê khai và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

a Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký thuế TNDN cùng với việc đăng

ký nộp thuế TNDN Căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh, NNT thực hiện tạm nộp số thuế thu nhập doanh nghiệp của quý chậm nhất vào ngày thứ ba mươi của

quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế; doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý NNT có trách nhiệm kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế, số thuế TNDN phải nộp và thực hiện nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo quy định

b Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Hết năm tài chính, cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế và phải chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực của tờ khai quyết toán thuế TNDN Quyết toán thuế phải thể hiện chính xác, đầy đủ các khoản: doanh thu, chi phí hợp lý, thu nhập chịu thuế; số thuế TNDN phải nộp; số thuế TNDN được miễn, giảm; số thuế TNDN đã tạm nộp trong năm, số thuế TNDN đã nộp ở nước ngoài cho các khoản thu nhập nhận được từ nước ngoài; số thuế TNDN nộp thiếu hoặc nộp thừa Cơ sở kinh doanh phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch (hoặc năm tài chính) Nếu số thuế tạm nộp trong năm thấp hơn số thuế phải nộp theo báo cáo quyết toán thuế thì cơ sở kinh doanh phải nộp đầy đủ số thuế còn thiếu trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính Nếu số thuế tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp theo báo cáo quyết toán thuế thì cơ sở kinh doanh được trừ số thuế nộp thừa vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo

Trong quá trình kiểm tra, thanh tra việc kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế của cơ sở kinh doanh, nếu phát hiện thông tin nào do cơ sở kinh doanh xác định không hợp lý, cơ quan thuế có quyền xác định lại các yếu tố trên, bảo đảm thu đúng, thu đủ thuế TNDN

1.2 Lý luận cơ bản về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

1.2.1.1 Nguyên tắc kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

a Nguyên tắc chung

VAS 17 được ban hành ngày 15/02/2005 quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế TNDN Kế toán thuế TNDN là hạch toán

những nghiệp vụ do ảnh hưởng của thuế TNDN trong năm hiện hành và trong tương lai của:

- Việc thu hồi hoặc thanh toán trong tương lai giá trị ghi sổ của các khoản mục Tài sản hoặc Nợ phải trả đã được ghi nhận trong sổ kế toán của doanh nghiệp;

- Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh

Về nguyên tắc, khi ghi nhận một tài sản hay nợ phải trả trong BCTC thì doanh nghiệp phải dự tính khoản thu hồi hay thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản hay khoản nợ phải trả đó Khoản thu hồi hay thanh toán dự tính thường làm cho số thuế TNDN trong năm tương lai lớn hơn hoặc nhỏ hơn so với số thuế TNDN phải nộp trong năm hiện hành mặc dù khoản thu hồi hay thanh toán này không có ảnh hưởng đến tổng số thuế TNDN Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại, ngoại trừ một số trường hợp nhất định

Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh do ảnh hưởng về thuế TNDN của các giao dịch và các sự kiện theo cùng phương pháp hạch toán cho chính các giao dịch và sự kiện đó Nếu các giao dịch và sự kiện được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) thì tất cả các nghiệp vụ phát sinh do ảnh hưởng của thuế TNDN

có liên quan cũng được ghi nhận vào BCKQHĐKD Nếu các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu thì tất cả các nghiệp vụ phát sinh do ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan cũng được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu

Chuẩn mực này còn đề cập đến vấn đề ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng hoặc từ các ưu đãi về thuế TNDN chưa sử dụng; việc trình bày thuế TNDN trong BCTC và việc giải trình các thông tin liên quan tới thuế TNDN

Theo VAS 17 thì thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận là thu nhập hay chi phí để tính lãi, lỗ của kỳ phát sinh, ngoại trừ trường hợp thuế thu nhập phát sinh từ một giao dịch hoặc một sự kiện được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu trong cùng kỳ hay một kỳ khác

b Nguyên tắc xác định cơ sở tính thuế của tài sản

Theo VAS 17, “Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi” Trong hệ thống tài sản kế toán của Việt Nam, tài sản gồm

07 loại chính: Tiền, các khoản đầu tư tài chính, các khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản lưu động khác, tài sản cố định, các tài sản dài hạn khác Trong đó, hướng dẫn VAS 17 chia các khoản mục này thành các tài sản phát sinh từ các giao dịch có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong năm tại thời điểm phát sinh giao dịch và các tài sản phát sinh từ các giao dịch không có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong năm tại thời điểm phát sinh giao dịch Ví dụ với khoản phải thu, khoản mục tài sản phát sinh từ các giao dịch tạo ra thu nhập chịu thuế khi thu hồi tài sản đó tạo ra Nói cách khác, cơ sở tính thuế của một khoản phải thu chính bằng giá trị ghi sổ của nó do doanh thu tương ứng khi phát sinh khoản mục này đã được ghi sổ và tính vào thu nhập chịu thuế khi phát sinh Đối với các tài sản phát sinh từ các giao dịch mà thu nhập từ giao dịch này không chịu thuế như các khoản phải thu từ cổ tức, lợi nhuận được chia đã được nộp thuế khấu trừ tại nguồn, cơ sở tính thuế của chúng cũng được xác định dựa trên giá trị khoản thu nhập được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế, hay chính là giá trị ghi sổ của tài sản đó

Các tài sản phát sinh từ giao dịch không có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong năm tại thời điểm phát sinh cũng bao gồm hai loại, các tài sản phát sinh từ các giao dịch có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc thu hồi tài sản đó và các tài sản phát sinh từ giao dịch hoàn toàn không ảnh hưởng đến thu nhập và chi phí của doanh nghiệp Các khoản mục hàng tồn kho, tài sản cố định và các khoản đầu tư tài chính là các tài sản phát sinh từ các giao dịch không có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí tại thời điểm phát sinh nhưng lại ảnh hưởng đến các chỉ tiêu đó khi thu hồi tài sản Cơ sở tính thuế của các tài sản này được xác định dựa vào chi phí các năm tương lai

khi bán hoặc khấu hao Các tài sản thuộc loại còn lại có cơ sở tính thuế là giá trị ghi sổ của tài sản đó

c Nguyên tắc xác định cơ sở tính thuế của nợ phải trả

Theo VAS 17, cơ sở tính thuế nợ phải trả là giá trị ghi sổ của nó trừ đi giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của các khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai Ví dụ, Khoản “Tiền lãi nhận trước” có doanh thu tiền lãi tương ứng phải thu nhập chịu thuế trên cơ sở phân bổ phù hợp với kỳ tính lãi Do

đó, giá trị được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản “Tiền lãi nhận trước” này đúng bằng giá trị ghi sổ hiện thời của khoản mục đó Vì vậy, cơ sở tính thuế của nó bằng không, ngoài ra còn một khoản mục không được coi là tài sản lẫn nợ phải trả như chi phí mua sắm công cụ, dụng cụ có giá trị lớn không qua kho mà hạch toán thẳng vào chi phí kinh doanh trong kỳ, nhưng cơ quan thuế coi đó là một khoản khấu trừ cho các kỳ Khi đó, cơ sở thuế của nó là giá trị

mà cơ quan thuế cho phép được khấu trừ trong kỳ tương lai

1.2.1.2 Quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Theo VAS 17, Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp hoặc thu hồi được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành

Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành không phụ thuộc nhiều vào các chính sách kế toán mà được thực hiện dựa trên các quy định của chính sách thuế TNDN như cơ sở xác định doanh thu, chi phí, thời điểm thực hiện…

a Công thức xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Kế toán căn cứ vào chỉ tiêu lợi nhuận kế toán trên BCTC và tiến hành điều chỉnh

để xác định thu nhập chịu thuế theo chính sách thuế TNDN

Sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế do quy định của

chính sách kế toán khác với quy định của chính sách thuế Vì vậy, kế toán dựa trên số liệu đã ghi nhận để điều chỉnh, bổ sung, loại trừ các khoản doanh thu, chi phí không được phép ghi nhận theo chính sách thuế TNDN

Điều chỉnh thường gồm:

- Tăng tổng lợi nhuận trước thuế: Là toàn bộ các điều chỉnh về doanh thu hoặc chi phí được ghi nhận theo chính sách kế toán nhưng không phù hợp với chính sách thuế TNDN, làm tăng tổng lợi nhuận trước thuế của cơ sở kinh doanh

- Giảm tổng lợi nhuận trước thuế: Là việc điều chỉnh giảm các khoản như lợi nhuận từ hoạt động không thuộc diện chịu thuế TNDN, giảm trừ doanh thu đã tính thuế năm trước, điều chỉnh tăng các khoản chi phí…

b Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Thuế TNDN hiện hành của kỳ hiện tại và các kỳ trước, nếu chưa nộp, được ghi nhận là nợ phải trả Nếu giá trị đã nộp trong kỳ hiện tại và các kỳ trước vượt quá số phải nộp cho các kỳ đó, thì phần giá trị nộp thừa được ghi nhận là tài sản

Hàng quý, kế toán xác định và ghi nhận số thuế tạm phải nộp trong quý Thuế TNDN tạm phải nộp từng quý được tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành của quý đó

Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định và ghi nhận thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành Thuế TNDN thực phải nộp trong năm được ghi nhận là chi phí thuế TNDN hiện hành trong BCKQHĐKD của năm đó

Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp cho năm đó, thì số chênh lệch giữa số thuế tạm phải nộp lớn hơn số thuế phải nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và ghi giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp

Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót

1.2.1.3 Quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Do có sự khác nhau trong quy định giữa chính sách thuế và chính sách kế toán nên có sự khác nhau giữa thu nhập chịu thuế và lợi nhuận kế toán Đây chính

là các khoản chênh lệch vĩnh viễn và chênh lệch tạm thời kế toán cần xác định khi tính thuế TNDN VAS 17 đã đưa ra cách thức xử lý đối với các khoản chênh lệch tạm thời: Chênh lệch tạm thời sẽ tạo ra khoản chênh lệch về thuế TNDN phải nộp trong các kỳ tương lai và từ đó nảy sinh ra khái niệm về “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” và “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” Hai khái niệm này được trình bày trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) như một khoản mục tài sản và công nợ

“Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” Bảng này dùng để phản ánh chi tiết từng khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế (từng tài sản, từng khoản nợ phải trả và từng giao dịch kinh tế phát sinh)

b Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Tài khoản (TK) này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được xác định theo công thức sau:

Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận là tài sản thuế thu nhập hoãn lại đối với các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, giá trị được khấu trừ của khoản lỗ

Chênh lệch tạm thời được khấu trừ

Thuế suất được

áp dụng

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nay với tài sản thuế thu nhập đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được hoàn nhập lại

Một số trường hợp chủ yếu phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại:

- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ do khấu hao TSCĐ theo mục đích kế toán nhanh hơn khấu hao TSCĐ cho mục đích tính thuế thu nhập trong năm

- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ do ghi nhận một khoản chi phí trong năm hiện tại nhưng chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau…Những khoản chênh lệch tạm thời này làm cho doanh nghiệp nộp ít thuế thu nhập hơn trong kỳ tương lai so với số liệu kế toán vì đơn

vị đó đã nộp một khoản thuế nhiều hơn trong năm hiện hành do các khoản chênh lệch tạm thời tạo ra Khoản này được ghi nhận bên phần tài sản của BCĐKT

Nguồn: Trần Văn Lâm (2016)

Sơ đồ 1.1 Quá trình hình thành tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Chênh lệch tạm thời chịu thuế

Thuế suất

áp dụng

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Thuế suất thuế TNDN Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tổng các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ khi thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của giao dịch không ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc thu nhập chịu thuế tại thời điểm phát sinh giao dịch

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả làm giảm số thuế TNDN phải nộp so với số liệu kế toán trong năm hiện hành Tuy nhiên các khoản thuế này sẽ phải nộp trong các kỳ tiếp theo Khoản này được ghi nhận bên phần công nợ của BCĐKT

Nguồn: Trần Văn Lâm (2016)

d Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trước nhưng

Sơ đồ 1.2 Quá trình hình thành thuế thu nhập hoãn lại phải trả

năm nay được ghi giảm (hoàn nhập), cụ thể là:

- Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm được ghi nhận bổ sung vào số thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghi tăng chi phí thuế TNDN hoãn lại;

- Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch giữa

số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm được ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại;

- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm hiện tại được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm đó trừ trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu;

- Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi

tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, kế toán phải ghi nhận bổ sung khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho các năm trước

1.2.2 Phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

+ Đáp ứng đầy đủ các thông tin đáng tin cậy về doanh thu phát sinh trong kỳ

tạo ra thu nhập chịu thuế từ các hoạt động khác nhau như hoạt động bán hàng,

hoạt động cung ứng dịch vụ

+ Đáp ứng đầy đủ các thông tin đáng tin cậy về chi phí tạo ra doanh thu

trong kỳ được chính sách thuế cho phép loại trừ khỏi doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế

+ Các chứng từ này phải có độ tin cậy cao, có đủ các yếu tố chứng minh về

tính hợp pháp và hợp lệ của chứng từ

+ Để theo dõi, hạch toán thuế TNDN kế toán phải sử dụng các hóa đơn

chứng từ sau: Hóa đơn GTGT, Hợp đồng bán hàng, Phiếu xuất kho, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

Bên Có phản ánh số thuế TNDN phải nộp và số thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại

Tài khoản 3334 có thể có số dư bên Có hoặc số dư bên Nợ, số dư bên Có thể hiện số thuế TNDN còn phải nộp và điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với

số thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước, số dư bên Nợ thể hiện số thuế TNDN nộp thừa và điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với số thuế TNDN phải nộp của các năm trước được giảm trừ vào

số thuế TNDN phải nộp năm nay do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước

- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành: phản ánh chi phí thuế

TNDN hiện hành của doanh nghiệp và không có số dư cuối kỳ

Bên Nợ phản ánh số thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm và số thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại

Bên Có phản ánh số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn

số thuế thu nhập tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm, số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại và kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ tài khoản 911

c Phương pháp hạch toán

Hàng quý, kế toán căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh ước tính, doanh nghiệp thực hiện tạm nộp số thuế TNDN của quý để ghi nhận số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập hiện hành

Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập hiện hành Nếu số thuế thu nhập tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó,

kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp

Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót

Kết thúc năm, kế toán kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh Nợ và

số phát sinh Có TK 8211 vào TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm

Kế toán chỉ xác định số thuế TNDN khi quyết toán thuế vì vậy cơ quan thuế yêu cầu các cơ sở kinh doanh tạm nộp thuế định kỳ theo quý Số tạm nộp do

doanh nghiệp tự xác định dựa trên kết quả kinh doanh trong quý Sau khi tiến hành quyết toán thuế TNDN và xác định đƣợc số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế thì sẽ tiến hành ghi bổ sung hoặc ghi giảm số thuế TNDN trong kỳ

d Sổ sách kế toán

- Sổ kế toán tổng hợp:

+ Nhật ký chung, chứng từ ghi sổ, nhật ký sổ cái, nhật ký chứng từ

+ Sổ cái tài khoản 333 và sổ cái tài khoản 821

- Sổ chi tiết: sổ chi tiết tài khoản 3334 và sổ chi tiết tài khoản 8211

Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp

Chú thích:

(1) Khi nộp thuế TNDN

(2) Thuế TNDN tạm phải nộp theo kế hoạch hàng quý

(3) Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp xác định cuối năm lớn số tạm nộp hàng quý trong năm

(4) Chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm lớn hơn số thuế TNDN thực tế phải nộp và số thuế TNDN đƣợc miễn giảm

(5) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành

1.2.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

định chênh lệch tạm thời được khấu trừ, Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng và Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Mẫu biểu được ban hành theo Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006)

b Tài khoản sử dụng

Như đã đề cập ở trên, để ghi chép số liệu liên quan đến thuế TNDN hoãn lại, kế toán thuế TNDN sử dụng tài khoản 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tài khoản 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và tài khoản 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Tác dụng và kết cấu của tài khoản 347, tài khoản 243 và tài khoản 8212 được quy định cụ thể như sau:

- Tài khoản 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Tài khoản 347 dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của thuế TNDN hoãn lại phải trả Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định trên

cơ sở các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh trong năm và thuế suất thuế thu nhập hiện hành theo công thức sau:

Thuế thu nhập

hoãn lại phải trả =

Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm x

Thuế suất thuế TNDN

Bên Nợ phản ánh số thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm (được hoàn nhập) trong kỳ

Bên Có phản ánh số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong kỳ Tài khoản này có số dư bên Có, thể hiện số thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn lại cuối kỳ và điều chỉnh số dư đầu năm đối với thuế thu nhập hoãn lại phải trả do áp dụng hồi tố chính sách kế toán hoặc sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước Tại ngày kết thúc năm tài chính, kế toán phải xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm hiện tại làm căn cứ xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong năm

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm không liên quan đến

các khoản mục được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu phải được ghi nhận

là chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm

Kế toán phải ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả khi các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế không còn ảnh hưởng tới lợi nhuận tính thuế

Một số trường hợp chủ yếu làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế Ví dụ thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ do doanh nghiệp xác định dài hơn theo chính sách thuế hiện hành chấp thuận dẫn đến mức trích khấu hao TSCĐ theo kế toán thấp hơn khấu hao được khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế…

- Tài khoản 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Tài khoản 243 dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Bên Nợ phản ánh giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại tăng

Bên Có phản ánh giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại giảm

Tài khoản này có số dư bên Nợ, thể hiện giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại còn lại cuối năm và điều chỉnh số dư đầu năm đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận (hoặc hoàn nhập) trong năm do áp dụng hồi tố chính sách

kế toán hoặc sửa chữa hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước

- Tài khoản 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Tài khoản 8212 dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hoãn lại của doanh nghiệp và không có số dư cuối kỳ

Bên Nợ phản ánh chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm); chi phí thuế TNDN hoãn lại được ghi nhận từ số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm và kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong năm vào bên Có TK 911

Bên Có ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm), ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm) và kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong năm vào bên Nợ TK 911

c Phương pháp hạch toán

Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ vào Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả để ghi nhận hoặc hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm và ngược lại

Đồng thời, kế toán căn cứ vào Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận hoặc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn

số được hoàn nhập trong năm và ngược lại Qua đó, ghi nhận chi phí hoặc thu nhập thuế TNDN hoãn lại tương ứng

Kết thúc năm, kế toán kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh Nợ và

số phát sinh có TK 8212 vào TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

trong năm

d Sổ sách kế toán

Để ghi chép thuế TNDN hoãn lại và chi phí thuế TNDN hoãn lại, kế toán

sử dụng các sổ sau:

- Sổ tổng hợp: Sổ cái tài khoản 333 và sổ cái tài khoản 821

- Sổ chi tiết: Sổ chi tiết tài khoản 3334 và sổ chi tiết tài khoản 8212

Nguồn: Chế độ kế toán doanh nghiệp

Chú thích:

(1a) Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm

< số thuế TNDN hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm

(1b) Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm

> số thuế TNDN hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm

(2a) Chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh < tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm

(2b) Chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh > tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập trong năm

(3a) Kết chuyển số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212

(3b) Kết chuyển số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212

1.2.2.3 Trình bày thông tin về thuế thu nhập cá nhân trên Báo cáo tài chính

Doanh nghiệp phải lập Báo cáo tài chính (BCTC) theo quy định của chế

độ kế toán hiện hành Thuế TNDN đƣợc trình bày trên Báo cáo tài chính gồm có: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại