Pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn thực hiện tại cục thuế tỉnh bắc giang

Khái niệm pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình th

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

-

ĐÀO DUY DŨNG

PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ THỰC TIỄN THỰC HIỆN

TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC GIANG

Chuyên ngành: Luật Kinh tế

Mã ngành: 8.38.01.07

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS ĐẶNG VŨ HUÂN

HÀ NỘI - 2024

i

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan rằng, Luận văn này là công trình nghiên cứu của riêng cá nhân tôi dưới sự hướng dẫn khoa học của TS Đặng Vũ Huân

Luận văn được thực hiện trên cơ sở khảo cứu các vấn đề lý luận và thực tiễn từ nhiều nguồn tài liệu tham khảo, các số liệu thực tế được thu thập từ Cục Thuế tỉnh Bắc Giang Kết quả nghiên cứu của Luận văn là hoàn toàn trung thực và chưa từng được

ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về nội dung của luận văn

Hà Nội, tháng 6 năm 2023

TÁC GIẢ

ĐÀO DUY DŨNG

ii

LỜI CẢM ƠN

Tôi xin chân thành cảm ơn các thầy, cô giáo của Khoa Luật, Trường Đại học

Mở Hà Nội đã truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu làm nền tảng cho việc thực hiện luận văn Đặc biệt, tôi xin gửi lời cảm ơn tới TS Đặng Vũ Huân - người đã trực tiếp hướng dẫn và giúp đỡ để tôi hoàn thành bản luận văn này

Xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Bắc Giang đã tạo điều kiện thuận lợi cho tôi trong suốt quá trình thực hiện luận văn

Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn tất cả các bạn bè, đồng nghiệp, các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang đã hỗ trợ trong công tác thu thập nguồn dữ liệu cho việc phân tích, đánh giá để nghiên cứu, thực hiện luận văn

Xin trân trọng cảm ơn !

TÁC GIẢ

ĐÀO DUY DŨNG

iv

DANH MỤC HÌNH, BIỂU ĐỒ, DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức Cục thuế tỉnh Bắc Giang 48 Hình 2.2: Cơ cấu các loại hình doanh nghiệp tỉnh Bắc Giang năm 2022 51 Bảng 2.1: Kết quả thu NSNN đối với doanh nghiệp giai đoạn 2020-2022 tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang ……… 53

Bảng 2.2: Kết quả thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang giai đoạn 2020-2022 ……….……54 Bảng 2.3: Tình hình thực hiện dự toán thu thuế TNDN đối với các doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang giai đoạn 2020-2022 ……… 57

Bảng 2.4: Kết quả thực hiện công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT ……….60 Bảng 2.5: Kết quả kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang ……….62 Bảng 2.6: Số tiền nợ thuế TNDN tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang ….……….64

v

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iii

DANH MỤC HÌNH, BIỂU ĐỒ, DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU iv

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài 1

2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài 1

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu 6

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 7

5 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu 7

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của luận văn 8

7 Kết cấu luận văn 8

Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TNDN VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TNDN Error! Bookmark not defined 1.1 Những vấn đề lý luận về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 9

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp 9

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 13

1.1.3 Mục tiêu, ý nghĩa của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 15

1.2 Lý luận pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 17

1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 17

1.2.2 Nguyên tắc pháp luật trong quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 17

1.2.3 Nội dung của pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 19

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 26

Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VIỆT NAM VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THỰC TIỄN THỰC HIỆN TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC GIANG 27

2.1 Thực trạng các quy định pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay 27

vi

2.1.1 Thực trạng quy định chung về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 27

2.1.2 Thực trạng quy định về các thủ tục hành chính trong quản lý thuế 31

2.1.3 Thực trạng quy định về công tác thanh tra, kiểm tra, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản lý thuế 41

2.2 Thực trạng thực hiện quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp với doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 47

2.2.1 Vài nét về Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 47

2.2.2 Thực trạng thu ngân sách nhà nước đối với các doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 54

2.2.3 Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 57

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 73

Chương 3: NHỮNG ĐỊNH HƯỚNG, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TNDN TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC GIANG 74

3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta hiện nay 74

3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta hiện nay 78

3.2.1 Giải pháp hoàn thiện các quy định pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 78

3.3.2 Giải pháp nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 81

3.3 Giải pháp nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang 85

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 88

KẾT LUẬN 89

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 91

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài

Tại thời điểm 31/12/2020, cả nước có 684.260 doanh nghiệp đang hoạt động

có kết quả sản xuất kinh doanh1 Tỷ trọng thu từ thuế TNDN trong tổng thu NSNN

có xu hướng tăng từ mức 13,58% trong năm 2017 lên 15,99% trong năm 2020, bình quân giai đoạn 2016-2020 chiếm 14,4% tổng thu NSNN2

đóng vai trò quan trọng đối với sự phát triển kinh tế, giải quyết các vấn đề xã hội Tại Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XIII, Đảng đã đề ra mục tiêu phát triển doanh nghiệp Việt Nam lớn mạnh trở thành nòng cốt của kinh tế đất nước, phấn đấu đến năm 2025 có khoảng 1,5 triệu doanh nghiệp hoạt động; tỷ trọng đóng góp của khu vực kinh tế tư nhân vào GDP khoảng 55%; đến năm 2030, có ít nhất 2 triệu doanh nghiệp với tỷ trọng đóng góp của khu vực kinh tế tư nhân vào GDP đạt 60 - 65%.3

Đây là mục tiêu lớn, đầy tham vọng, để đạt mục tiêu phát triển số lượng và chất lượng doanh nghiệp cần sự nỗ lực của cả hệ thống chính trị, cộng đồng doanh nghiệp và người dân Đặc biệt là những thay đổi, cải cách trong các quy phạm pháp luật liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp nói chung và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng

Thuế là bộ phận quan trọng của ngân sách nhà nước, thuế góp phần to lớn vào sự nghiệp xây dựng và bảo vệ đất nước, thực hiện chức năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định và khuyến khích doanh nghiệp phát triển Các chính sách liên quan đến lĩnh vực thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp luôn là một trong những vấn đề được các doanh nghiệp quan tâm, đưa

ra ý kiến xây dựng Cụ thể: năm 2018, Bộ Tài chính nhận được 164/701 kiến nghị (chiếm 23,4%); năm 2019 nhận được 242/936 kiến nghị (chiếm 25,6%) trong tổng

số kiến nghị hàng năm của doanh nghiệp trên Cổng Thông tin điện tử Chính phủ do

1

Bộ Kế hoạch và Đầu tư (2022), Sách trắng doanh nghiệp Việt Nam năm 2022, tr.31

2 Minh Anh (24/04/2023), Thuế thu nhập doanh nghiệp chiếm 14,4% tổng thu ngân sách, Thời báo tài chính

Việt Nam

3

Nguyễn Đức Kha (07/09/2021), Phát triển doanh nghiệp Việt Nam lớn mạnh trở thành nòng cốt của kinh tế

đất nước theo tinh thần Đại hội XIII của Đảng, Tạp chí Cộng sản

02 khu công nghiệp hiện có7, từ đó, thu hút một số lượng lớn các doanh nghiệp đến sản xuất, kinh doanh Tuy nhiên, thực tế này đòi hỏi công tác quản lý nhà nước đối với doanh nghiệp cần được đảm bảo, tạo ra điều kiện thuận lợi, đồng hành và định hướng cho các doanh nghiệp tuân thủ theo đúng pháp luật

Trong lĩnh vực quản lý thuế, Cục Thuế tỉnh Bắc Giang đã rất chú trọng đến công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng, đảm bảo quản lý chặt chẽ nguồn thu, nâng cao nhận thức của doanh nghiệp trong thực hiện nghĩa vụ thuế đối với ngân sách nhà nước, bộ máy hành chính thuế không ngừng được kiện toàn Tuy nhiên, công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp vẫn còn nhiều hạn chế, do người nộp thuế không tự giác chấp hành, có nhiều hành vi gian lận để trốn thuế, cơ chế quản lý, quy trình, thủ tục thu thuế chưa thật sự hoàn thiện, đội ngũ nhân viên quản lý thuế chưa được đào tạo bài bản, còn nhiều hạn chế

về các biện pháp cưỡng chế nợ thuế…8 Với những tồn tại này, đòi hỏi phải có những giải pháp góp phần làm cho chính sách, pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp được hoàn thiện và đạt kết quả cao hơn Vì vậy, từ thực tế công tác quản lý

4 Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam (2020), Báo cáo tổng hợp, đánh giá tình hình giải quyết kiến

nghị của cộng đồng doanh nghiệp giai đoạn 2016-2019, Liên đoàn Thương mại và Công nghiệp Việt Nam

5 Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam (2020), Báo cáo tổng hợp, đánh giá tình hình giải quyết kiến

nghị của cộng đồng doanh nghiệp giai đoạn 2016-2019, Liên đoàn Thương mại và Công nghiệp Việt Nam

6 Văn Minh - Hiền Hòa (01/03/2020), Bắc Giang: Công bố và triển khai Quy hoạch thời kỳ 2021-2023, tầm

nhìn 2050, Báo điện tử Đảng Cộng sản Việt Nam

7 Hiền Hòa (26/01/2023), Tận dụng thời cơ, phát huy nội lực, đưa Bắc Giang phát triển bứt phá, Báo điện tử

Đảng Cộng sản Việt Nam

8 Mai Tiến Huệ (2019), Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp

ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang, Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế, Trường Đại học Bách khoa

Hà Nội

3

thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang, tác giả đã lựa chọn đề tài:

“Pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn thực hiện tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang” để nghiên cứu và làm Luận văn Thạc sĩ Luật Kinh tế

2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

2.1 Các sách chuyên khảo và tham khảo:

- Sách chuyên khảo “Chính sách thuế - Luật Quản lý thuế và các quy định

pháp luật mới nhất về thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân” của Hữu Đại, Vũ Tươi, Nxb Tài chính, Hà Nội, năm 2020 Cuốn

sách này tập hợp nhiều văn bản pháp luật về chính sách thuế như Luật Quản lý thuế năm 2019, những văn bản sửa đổi, bổ sung các Nghị định, Thông tư hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, một số văn bản hợp nhất Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập cá nhân

- Sách tham khảo “Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp”, Nxb Tài chính,

Hà Nội, năm 2022 Cuốn sách này sẽ giải thích và cập nhật mới theo từng năm cho bạn đọc các vấn đề như: mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là bao nhiêu? Mức xử phạt đối với doanh nghiệp vi phạm quy định cung cấp thông tin về xác định nghĩa vụ thuế? Ngoài ta, nội dung cuốn sách sẽ đề cập đến: Các yếu tố cần hiểu rõ

để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp; doanh thu và giảm trừ doanh thu cho mục đích thuế; chi phí được trừ và không được trừ; thuế thu nhập doanh nghiệp đối với chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản và chuyển nhượng chứng khoán;

ưu đãi thuế và chuyển lỗ;…

- Sách tham khảo “Bí mật giao dịch liên kết”, Nxb Tài chính, Hà Nội, năm

2022 Cuốn sách này là những bí mật dần được bật mí và hé mở những góc nhìn tổng quan, chân thật nhất về hoạt động chuyển giá, giao dịch liên kết Lợi nhuận và làm thế nào để tối ưu các chi phí luôn là ưu tiên số 1 của nền thương mại thế giới; các doanh nghiệp tích cực tìm kiếm các giải pháp, “cách” để làm sao tối đa hóa lợi nhuận, kể cả né tránh, trốn tránh nghĩa vụ thuế Câu hỏi đặt ra rằng: “Chuyển giá liệu có phải là một trong các hoạt động trốn thuế?” và có thực sự nghiêm trọng đến nỗi “cũng là ưu tiên số 1 của các cơ quan thuế sở tại, được tập trung đầu tư như một ngành kinh doanh đem lại lợi nhuận cho các chính phủ” Các doanh nghiệp tìm cách

mở rộng các chi nhánh tại các khu vực có thuế suất thấp, điều chỉnh lợi nhuận, biến

4

lãi thành lỗ; trong khi đó cơ quan thuế sử dụng các nghiệp vụ thanh, kiểm tra điều chỉnh tỉ suất lợi nhuận để tìm ra các mánh khóe của doanh nghiệp … Giống như một cuộc đấu cam go, đánh trực tiếp vào lợi ích của mỗi bên

2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

2.1 Các sách chuyên khảo và tham khảo:

- Sách chuyên khảo “Chính sách thuế - Luật Quản lý thuế và các quy định

pháp luật mới nhất về thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân” của Hữu Đại, Vũ Tươi, Nxb Tài chính, Hà Nội, năm 2020 Cuốn

sách này tập hợp nhiều văn bản pháp luật về chính sách thuế như Luật Quản lý thuế năm 2019, những văn bản sửa đổi, bổ sung các Nghị định, Thông tư hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, một số văn bản hợp nhất Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập cá nhân

- Sách tham khảo “Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp”, Nxb Tài chính,

Hà Nội, năm 2022 Cuốn sách này sẽ giải thích và cập nhật mới theo từng năm cho bạn đọc các vấn đề như: mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là bao nhiêu? Mức xử phạt đối với doanh nghiệp vi phạm quy định cung cấp thông tin về xác định nghĩa vụ thuế? Ngoài ta, nội dung cuốn sách sẽ đề cập đến: Các yếu tố cần hiểu rõ

để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp; doanh thu và giảm trừ doanh thu cho mục đích thuế; chi phí được trừ và không được trừ; thuế thu nhập doanh nghiệp đối với chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản và chuyển nhượng chứng khoán;

ưu đãi thuế và chuyển lỗ;…

- Sách tham khảo “Bí mật giao dịch liên kết”, Nxb Tài chính, Hà Nội, năm

2022 Cuốn sách này là những bí mật dần được bật mí và hé mở những góc nhìn tổng quan, chân thật nhất về hoạt động chuyển giá, giao dịch liên kết Lợi nhuận và làm thế nào để tối ưu các chi phí luôn là ưu tiên số 1 của nền thương mại thế giới; các doanh nghiệp tích cực tìm kiếm các giải pháp, “cách” để làm sao tối đa hóa lợi nhuận, kể cả né tránh, trốn tránh nghĩa vụ thuế Câu hỏi đặt ra rằng: “Chuyển giá liệu có phải là một trong các hoạt động trốn thuế?” và có thực sự nghiêm trọng đến nỗi “cũng là ưu tiên số 1 của các cơ quan thuế sở tại, được tập trung đầu tư như một ngành kinh doanh đem lại lợi nhuận cho các chính phủ” Các doanh nghiệp tìm cách

mở rộng các chi nhánh tại các khu vực có thuế suất thấp, điều chỉnh lợi nhuận, biến

5

lãi thành lỗ; trong khi đó cơ quan thuế sử dụng các nghiệp vụ thanh, kiểm tra điều chỉnh tỉ suất lợi nhuận để tìm ra các mánh khóe của doanh nghiệp … Giống nhƣ một cuộc đấu cam go, đánh trực tiếp vào lợi ích của mỗi bên

2.2 Các luận án, luận văn cao học

Quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng là một vấn đề đƣợc nhiều tác giả quan tâm, trong lĩnh vực này, ngoài các sách chuyên khảo, đề tài nghiên cứu các cấp và nhiều luận án tiến sĩ, luận văn cao học đã thực hiện nhƣ:

- Luận án Tiến sĩ kinh tế của tác giả Lê Thị Minh Phƣợng, với đề tài “Hoàn

thiện thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay”, Học viện Tài chính năm

2019 Luận án đã nghiên cứu những vấn đề lý luận và thực tiễn về công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp và đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

- Luận văn Thạc sĩ kinh tế của tác giả Nguyễn Thị Mỹ Linh với đề tài “Hoàn

thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế thành phố Tam

Kỳ tỉnh Quảng Nam”, Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng, năm 2017 Luận văn đã

hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp; đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ thời kỳ 2014 - 2016 và đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp cho Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ

- Luận văn Thạc sĩ kinh tế của tác giả Lê Văn Đạt với đề tài “Giải pháp hoàn

thiện công tác quản lý thuế TNDN tại Chi cục Thuế thị xã Kỳ Anh, tỉnh Hà Tĩnh”,

Đại học Bách khoa Hà Nội, năm 2018 Luận văn đã hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp; đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế thị xã Kỳ Anh thời kỳ

2015 – 2017 và đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp cho Chi cục Thuế thị xã Kỳ Anh

- Luận văn Thạc sĩ luật học của tác giả Nguyễn Thị Thục Hiền với đề tài

“Pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tế tại Cục Thuế thành phố Hà Nội”, Viện Đại học Mở Hà Nội, năm 2017 Luận văn đã hệ thống hóa

6

những vấn đề lý luận và thực tiễn pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

ở nước ta; khảo sát, đánh giá thực tế công tác thực hiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hà Nội, chỉ ra kết quả đạt được, những vướng mắc, hạn chế và các nguyên nhân, từ đó, đưa ra những giải pháp góp phần hoàn thiện chính sách, pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hà Nội

- Luận văn Thạc sĩ luật học của tác giả Nguyễn Thị Lan Hương với đề tài

“Pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn thi hành tại Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn”, Đại học Luật Hà Nội, năm 2018 Luận văn đã nghiên cứu

những vấn đề lý luận và thực tiễn pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp; nghiên cứu thực trạng thi hành công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn, đánh giá các ưu điểm, nhược điểm, từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế tại Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn và đạt được mục tiêu cải cách và hiện đại hóa ngành Thuế

Bên cạnh các công trình kể trên, còn có khá nhiều công trình nghiên cứu khác liên quan đến lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp, tuy nhiên, cho đến thời

điểm này, chưa có luận án, luận văn nào nghiên cứu đề tài “Pháp luật về quản lý

thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn thực hiện tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang”,

do vậy, đề tài không trùng lắp với các nghiên cứu khác Tuy nhiên, các công trình nghiên cứu đã công bố sẽ là tài liệu tham khảo có giá trị trong quá trình học viên nghiên cứu và hoàn thiện luận văn của mình

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

3.1 Mục đích nghiên cứu

Trên cơ sở nghiên cứu lý luận và thực tiễn pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, qua thực tiễn thực hiện pháp luật về vấn đề này tại địa bàn tỉnh Bắc Giang, luận văn đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay

3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

- Nghiên cứu, hệ thống hóa và làm sâu sắc thêm những vấn đề lý luận pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Luận văn tập trung nghiên cứu những vấn đề lý luận pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp; hệ thống các quy định của pháp luật Việt Nam hiện hành về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn thực hiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Luận văn nghiên cứu những vấn đề lý luận và thực trạng pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, cũng như thực tiễn thực hiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang với các tài liệu, số liệu có liên quan trong giai đoạn 2020 – 2022

5 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện nghiên cứu đề tài luận văn, học viên sử dụng phương pháp luận của chủ nghĩa Mác – Lênin về duy vật biện chứng và duy vật lịch sử kết hợp với các phương pháp nghiên cứu truyền thống, có độ tin cậy như: Tổng hợp, hệ thống hóa, phân tích, so sánh, thống kê, dự báo…, trong đó:

- Ở chương 1: Phương pháp tổng hợp, phân tích, hệ thống hóa được sử dụng

đề làm rõ các vấn đề lý luận pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

- Ở chương 2: Phương pháp hệ thống hóa, phân tích được sử dụng để làm rõ thực trạng pháp luật Việt Nam hiện hành về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Phương pháp tổng hợp, so sánh để làm rõ thực tiễn thực hiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở tỉnh Bắc Giang

- Ở chương 3: Phương pháp tổng hợp, phân tích và dự báo được sử dụng để đưa ra định hướng và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật và nâng cao

8

hiệu quả thực hiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam qua thực tiễn Cục thuế tỉnh Bắc Giang

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của luận văn

Về mặt lý luận, trên cơ sở nghiên cứu, hệ thống hóa những vấn đề lý luận, kết

quả nghiên cứu của luận văn góp phần làm sâu sắc hơn những vấn đề lý luận pháp luật

về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, góp phần nâng cao nhận thức về bản chất pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Về mặt thực tiễn, thông qua nghiên cứu hệ thống pháp luật hiện hành về quản

lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam và thực tiễn thực hiện tại địa bàn tỉnh Bắc Giang, kết quả luận văn đã chỉ ra những hạn chế, bất cập của pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, đề xuất các giải pháp hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn địa bàn tỉnh Bắc Giang Luận văn cũng có thể làm tài liệu tham khảo có giá trị cho việc nghiên cứu, thực thi và giảng dạy, tuyên truyền pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

7 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung của luận văn được kết cấu gồm 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề lý luận pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng pháp luật Việt Nam về quản lý thuế thu nhập doanh

nghiệp và thực tiễn thực hiện tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang

Chương 3: Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả thực hiện

pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn Cục Thuế tỉnh Bắc Giang

9

Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TNDN VÀ PHÁP

LUẬT QUẢN LÝ THUẾ TNDN 1.1 Những vấn đề lý luận về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Luật Thuế TNDN không đưa ra khái niệm cụ thể về thuế TNDN mà chỉ liệt

kê các đối tượng người nộp thuế và đối tượng thu nhập chịu thuế Trong các ấn phẩm khác nhau về giáo dục thuế, nghiệp vụ thuế, các học giả, nhà nghiên cứu đưa

ra nhiều quan điểm khác nhau về thuế TNDN

PGS.TS Nguyễn Thị Liên và PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu định nghĩa: “Thuế TNDN

là sắc thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế”.9

Theo Giáo trình Thuế do PGS.TS Phan Thị Cúc và TS Phan Hiền Minh chủ

biên, được xuất bản năm 2009 “Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh trên phần

thu nhập sau khi trừ đi các khoản chi phí được trừ liên quan liên quan đến thu nhập của cơ sở SXKD, dịch vụ”.10

Theo các quan điểm trên cùng với quy định về người nộp thuế, thu nhập chịu thuế, cách tính thuế TNDN tại Văn bản hợp nhất số 22/VBHN-VPQH về luật Thuế

thu nhập doanh nghiệp, tác giả cho rằng: “Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh

vào phần thu nhập của các cơ sở SXKD trong kì tính thuế sau khi trừ đi các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ.”

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế Pháp luật các nước không có sự đồng nhất trong việc xác định đối tượng người nộp thuế Chẳng hạn Luật thuế thu nhập doanh

nghiệp của Thụy Điển quy định: “Các công ty, các chủ thể kinh doanh có số vốn từ

50.000 Curon trở lên và có lao động làm thuê thì được coi là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp” 11 Đối với Trung Quốc: “Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được nộp bởi các chủ thể kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, bao

9 Giáo trình Nghiệp vụ Thuế (2008), Học viện Tài chính

10 Phan Thị Thanh Thủy (2017), Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp ngoài quốc

doanh tại Chi cục thuế huyện Đông Anh, Hà Nội, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội

11 Giáo Trình Luật Thuế Việt Nam (2022), Trường Đại học Luật Hà Nội, tr.212

10

gồm các tổ chức nghề nghiệp, tất cả các tập đoàn nước ngoài có hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Trung Quốc và các đối tượng khác Tuy nhiên, doanh nghiệp tư nhân

và công ty hợp danh không phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vì lợi nhuận của

họ được coi là thu nhập cá nhân.”12

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các tổ chức kinh tế, doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập (thuế này không bao gồm hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác xã sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp, cá nhân kinh doanh không theo Luật Doanh nghiệp)

1.1.1.2 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp ngoài những đặc điểm chung của thuế là một khoản thu nộp bắt buộc vào ngân sách; tính pháp lý cao; và là khoản nộp không mang tính đối giá, không hoàn trả trực tiếp13 thì còn có một số đặc điểm riêng, cụ thể như sau:

Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu

nhập của doanh nghiệp, có tính chất điều tiết sản xuất, kinh doanh Tính chất trực thu được biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế Đặc điểm của tính trực thu là việc đánh thuế có tính đến khả năng của người nộp thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế đánh vào thu nhập chịu thuế (hay là lợi nhuận) của các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định là thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ, hàng hóa trừ khoản chi phí được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ, hàng hóa đó Để xác định chính xác thu nhập chịu thuế

và đảm bảo sự công bằng giữa các đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với toàn bộ thu nhập của nhà đầu tư đó là thu nhập bằng tiền mặt và cả phần lãi vốn đầu tư

Về lý thuyết, quan điểm này thể hiện sự đảm bảo công bằng giữa những người nộp thuế Nhưng thực tế, để có thu nhập giống nhau thì mỗi chủ thể tạo ra thu nhập lại có chi phí khách quan khác nhau như chi phí tiền lương, chi phí quản lý, chi phí khắc phục rủi ro hoặc khó có thể xác định được số thu nhập sẽ hình thành trong tương lai, nên nếu dựa vào thu nhập hoàn chỉnh để làm cơ sở đánh thuế thì nguyên tắc công bằng không

12

Jenny Liao, Corporate Income Tax in China, Doing Business in China

13 Giáo Trình Luật Thuế Việt Nam (2022), Trường Đại học Luật Hà Nội, tr.11,12,13

11

được đảm bảo và không khả thi Do đó, thu nhập chịu thuế phải được xác định trong những trường hợp cụ thể, phải được xác định trên cơ sở doanh thu của doanh nghiệp và các khoản chi phí gắn liền với quá trình tạo ra doanh thu Mức động viên vào ngân sách nhà nước đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh cũng như quy mô lợi nhuận của doanh nghiệp Doanh nghiệp nào có thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều hơn (theo số tuyệt đối) các doanh nghiệp có thu nhập thấp

Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng mức thuế suất thống nhất Bản chất

đặc trưng của loại thuế trực thu là Nhà nước điều tiết một cách trực tiếp lên thu nhập của đối tượng nộp thuế Vì vậy, một trong những nguyên tắc khi ban hành chính sách thuế đối với loại thuế này là nguyên tắc “công bằng”, công bằng theo chiều dọc và chiều ngang Về chiều ngang, bất kể tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

có thu nhập chịu thuế thì đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có thu nhập chịu thuế thì đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp nào

có thu nhập cao thì phải nộp nhiều thuế hơn (theo số tuyệt đối) đối với doanh nghiệp có thu nhập thấp Do đó, chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp luôn tồn tại nhiều mức thuế suất, nhưng trong đó mức thuế suất áp dụng phổ biến cho hầu hết các đối tượng nộp thuế

là mức thuế chính hay còn gọi là thuế suất phổ thông

Thứ ba, thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế phức tạp, có tính ổn định

không cao Việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thường lớn hơn so với các thuế khác Đối với thuế thu nhập, ngoài việc xác định các khoản thu nhập chịu thuế còn phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh thu nhập, thời hạn cư trú của chủ sở hữu thu nhập, tính ổn định của thu nhập Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định được các khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ khi tính thuế nhằm bảo đảm mục tiêu công bằng và khuyến khích đối với đối tượng nộp thuế

1.1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp

Một trong những vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp là điều tiết thu nhập, đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế thể hiện sự bình đằng, công bằng về chiều ngang và chiều dọc Trong chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước đã thiết kế đối tượng điều tiết khác nhau với các mức thuế suất

12

và chế độ ưu đãi khác nhau Do vậy, chính sách thuế đã tác động mạnh mẽ đến cung cầu các loại nguyên, nhiên, vật liệu, hàng hóa, dịch vụ khác nhau để điều chỉnh các lực lượng thị trường và điều chỉnh quá trình tái sản xuất của doanh nghiệp Sự bình đẳng của chính sách thuế sẽ tạo điều kiện cho các doanh nghiệp kinh doanh có hiệu quả, có năng suất cao dẫn đến thu nhập cao hơn Từ đó kích thích các doanh nghiệp đầu tư phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh để có thu nhập cao một cách chính đáng Ngoài ra, trong điều kiện kinh tế thị trường, khi kinh tế càng phát triển thì khoảng cách giàu - nghèo trong xã hội càng phân hóa rõ rệt Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của chủ thể kinh doanh vào ngân sách nhà nước công bằng, hợp lý

Bằng các quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước thể hiện sự quan tâm đúng mức đối với người nộp thuế, đồng thời, góp phần chia sẻ gánh nặng thuế với người nộp thuế, tạo điều kiện cho người nộp thuế duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua chính sách miễn, giảm, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tác động đến quá trình thu hút vốn đầu tư trong và ngoài nước, thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế các vùng miền và giữa các lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân, khuyến khích doanh nghiệp đầu tư vào những ngành, sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, các ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, phù hợp với mục tiêu điều chỉnh kinh tế của Nhà nước

Thuế thu nhập doanh nghiệp còn có tác động lớn tới hình thành vốn phát triển sản xuất kinh doanh Vốn của doanh nghiệp hàng năm được bổ sung từ nhiều nguồn, song trong đó một bộ phận rất quan trọng là từ lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp, tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Chính phủ thực hiện giảm thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ tạo điều kiện cho các doanh nghiệp tăng nhanh tích lũy và tích tụ vốn Như vậy, việc thay đổi chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ tác động ảnh hưởng đến quy mô và tốc độ tích lũy vốn, do đó tác động đến quá trình tái

cơ cấu đầu tư, tác động đến mức độ tăng trưởng và cơ cấu nền kinh tế

Để khuyến khích đầu tư, Nhà nước ban hành mức thuế suất hợp lý và quy định miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các ngành nghề, lĩnh vực, các vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đầu tư nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế theo vùng, ngành hợp lý Qua đó, Nhà nước thúc đẩy sự phát triển của các ngành

13

quan trọng nhất, giữ vững vị trí then chốt trong nền kinh tế hoặc san bằng tốc độ tăng trường giữa các ngành nghề thông qua chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.2.1 Khái niệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Hoạt động quản lý diễn ra trên các lĩnh vực của đời sống xã hội và gắn liền với một tổ chức nhất định Theo khoa học quản lý, quản lý là sự tác động có hướng đích của chủ thể quản lý đến một đối tượng quản lý hay một hệ thống nào đó nhằm biến đổi nó từ trạng thái này sang trạng thái khác nhằm đạt được mục tiêu của chủ thể quản lý Quản lý thuế có vai trò quyết định trong việc đảm bảo nguồn thu từ thuế được tập trung chính xác, kịp thời, thường xuyên, ổn định vào ngân sách nhà nước Thông qua hoạt động quản lý thuế góp phần hoàn thiện chính sách, pháp luật cũng như các quy định về quản lý thuế; đồng thời, Nhà nước thực hiện được việc kiểm soát và điều tiết các hoạt động kinh tế của các tổ chức, cá nhân trong xã hội, phục vụ mục tiêu tăng trưởng của đất nước hay phân phối thu nhập nhằm bảo đảm

sự công bằng giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội

Về bản chất quản lý thuế gồm các hoạt động có tổ chức của các cơ quan trong bộ máy nhà nước, nhằm đảm bảo thực hiện chức năng hành pháp và tư pháp

về thuế Để thực hiện tốt chính sách, pháp luật về thuế đã được Nhà nước ban hành, các cơ quan này thực hiện các chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn do pháp luật quy định Nói cách khác, quản lý thuế thực chất là hoạt động xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, xây dựng và ban hành pháp luật thuế, hoạt động tổ chức, điều hành quá trình thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước và hoạt động thực hiện kiểm tra, giám sát việc sử dụng tiền thuế của các tổ chức trong bộ máy nhà nước

Như vậy, có thể hiểu rằng, quản lý thuế là hoạt động của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện để tổ chức, điều hành hệ thống quản lý thu thuế nhằm động viên nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước theo những quy định của pháp luật

về thuế Quản lý thuế có vai trò quyết định trong việc đưa chính sách thuế vào đời sống Hoạt động quản lý thuế là sự tác động có tổ chức, tuân theo những quy tắc nhất định và mang tính quyền lực nhà nước Đây cũng có thể coi là hoạt động quản

lý hành chính - kinh tế trong lĩnh vực thuế

14

Từ những phân tích ở trên, có thể đưa ra khái niệm: “Quản lý thuế thu nhập

doanh nghiệp là hoạt động của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện để tổ chức, xây dựng chiến lược và điều hành quản lý hệ thống thu thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm động viên nguồn thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước theo những quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp, bảo đảm tính hiệu lực hiệu quả trong quản lý nhà nước về thuế và đảm bảo lợi ích hợp pháp của các đối tượng nộp thuế”

Nội dung của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định trong Luật Quản lý thuế Luật Quản lý thuế được ban hành là nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ các loại thuế để bảo đảm nguồn lực công Bên cạnh đó, Luật Quản lý thuế còn nhằm đảm bảo các loại thuế khi thực thi phải mang tính ổn định, tránh sự xung đột thái quá đến lợi ích của cộng đồng, nhất là những nền kinh tế đang trong giai đoạn chuyển đổi kinh tế và hội nhập như Việt Nam

1.1.2.2 Đặc điểm của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Xuất phát từ các đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp, quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp cũng có những đặc điểm có tính riêng biệt, đặc thù như:

Thứ nhất, quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là hoạt động đặc thù của quản

lý hành chính, được điều chỉnh bằng luật chuyên ngành nhằm thực thi chính sách thuế trong thực tiễn của đời sống kinh tế - chính trị - xã hội Căn cứ pháp lý để thực hiện quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, pháp luật quản lý thuế và các quy định pháp luật khác có liên quan;

Thứ hai, quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện chủ yếu bằng

phương pháp hành chính và có sự kết hợp các phương pháp quản lý khác Cụ thể, quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là sự tác động có tổ chức, có điều chỉnh, mang tính quyền lực của Nhà nước đến các pháp nhân hoạt động sản xuất kinh doanh gọi chung là doanh nghiệp nộp thuế Hiệu quả của nó phụ thuộc vào nhiều yếu tố như trình độ năng lực của bộ máy quản lý thuế; các điều kiện cơ sở vật chất kỹ thuật của ngành Thuế; phụ thuộc vào trình độ ý thức của doanh nghiệp nộp thuế trong chấp hành pháp luật thuế và phụ thuộc vào mức độ hoàn thiện của hệ thống pháp luật thuế và các thể chế quản lý kinh tế xã hội có liên quan

15

Thứ ba, quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là hoạt động mang tính kỹ thuật,

nghiệp vụ chặt chẽ Quản lý thuế là hoạt động quản lý của những người thực hành một nghề nghiệp có tính chuyên môn kỹ thuật phức tạp nhằm thu thuế cho ngân sách nhà nước

Chế độ quản lý thuế nói chung và chế độ quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng bao gồm một hệ thống các quy trình theo từng chức năng quản lý thuế, trong mỗi quy trình đó, có thể có các quy trình nhỏ hơn để thực hiện từng công việc

cụ thể của một chức năng quản lý thuế Các quy trình chính bao gồm: Tuyên truyền,

hỗ trợ người nộp thuế; giải quyết thủ tục hành chính thuế; công tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế; công tác thu nợ và cưỡng chế nợ; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế Chủ thể thực thi các giải pháp thu thuế là các cơ quan thuế từ Trung ương đến địa phương Các cơ quan này được Nhà nước giao trách nhiệm chính cho việc tổ chức quản lý thuế, tuy nhiên, cần phải có sự phối kết hợp giữa các ban, ngành chức năng

để quản lý thuế một cách hiệu quả nhất

Đối tượng chịu sự quản lý là các tổ chức có các hoạt động kinh tế thuộc diện điều chỉnh của Luật quản lý thuế và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quá trình tổ chức và thực thi các giải pháp thu thuế là rất phức tạp, đa dạng và phong phú Các giải pháp đó không đơn thuần là các giải pháp hành chính, cưỡng chế mà các giải pháp đó phải kết hợp giữa mệnh lệnh hành chính, tuyên truyền giải thích, khuyến khích lợi ích vật chất và tinh thần

Quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định bằng pháp luật nên các

cơ quan thuế không thể tuỳ tiện đề ra các biện pháp quản lý thuế trái ngược với quy định của pháp luật Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là thủ tiêu tính sáng tạo của từng

cơ quan thuế trong việc tìm tòi các giải pháp cụ thể, miễn là các giải pháp đó không trái với những quy định chung toàn ngành và phù hợp với đặc thù sản xuất kinh doanh ở địa phương

1.1.3 Mục tiêu, ý nghĩa của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Thực tế đã chứng minh, quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là một nhân tố quan trọng trong khung chính sách của Nhà nước tiếp nhận đầu tư, hoạt động quản

lý thuế nói chung và quản lý thuế doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp nói riêng

là rất cần thiết, thể hiện qua các điểm sau đây:

16

Thứ nhất, quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp giúp điều tiết hoạt động của

doanh nghiệp, có vốn đầu tư theo đúng đường lối phát triển kinh tế của Đảng và Nhà nước Mục đích cao nhất của nhà đầu tư là lợi nhuận, do đó, những lĩnh vực, ngành, dự án có tỷ suất lợi nhuận cao đều được các nhà đầu tư quan tâm, còn những

dự án, lĩnh vực khác mặc dù rất cần thiết cho dân sinh, nhưng không đưa lại lợi nhuận thỏa đáng thì không thu hút được đầu tư Mặt khác, các nhà đầu tư trong khi lựa chọn địa điểm để triển khai dự án đầu tư thường tập trung vào những nơi có kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội thuận lợi, do đó các thành phố lớn, những địa phương

có nhiều cảng biển, cảng hàng không, các tỉnh đồng bằng là nơi tập trung nhiều dự

án đầu tư nước ngoài nhất Đối với các ngành nghề cũng xảy ra tình trạng tương tự, các nhà đầu tư chỉ đầu tư vào các ngành có khả năng sinh lời cao, rủi ro thấp, còn các ngành, lĩnh vực có khả năng sinh lời thấp, rủi ro cao không được sự quan tâm của các nhà đầu tư nước ngoài Với các quy định về ưu đãi thuế, miễn thuế, giảm thuế ảnh hưởng đến tỷ suất lợi nhuận trên vốn đầu tư của từng ngành, khu vực, thuế thu nhập doanh nghiệp giúp tránh tình trạng mất cân đối đầu tư giữa các ngành nghề

và vùng lãnh thổ, hướng dòng vốn đầu tư vào những ngành nghề, vùng lãnh thổ cần được quan tâm phát triển theo đúng đường lối phát triển kinh tế của đất nước

Thứ hai, là nhằm giảm thiểu các hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp,

chống thất thu thuế cho ngân sách nhà nước Để làm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, hiện nay, các doanh nghiệp sử dụng rất nhiều thủ đoạn tinh vi khác nhau Đặc biệt, đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, với những đặc điểm riêng biệt về nguồn phát sinh thu nhập và nơi cư trú, thì các hành vi này lại càng tinh vi và khó phát hiện hơn Vì thế, công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với loại hình doanh nghiệp này lại càng được quan tâm, chú trọng tăng cường hơn

Thứ ba, là nhằm tăng tính hấp dẫn của môi trường đầu tư và khuyến khích tái

đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Nhìn chung, các nhà đầu tư có xu hướng lựa chọn các nước tiếp nhận đầu tư có thuế suất thu nhập doanh nghiệp thấp Mặt khác, tính minh bạch của hệ thống quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp và tính thuận tiện của các thủ tục hành chính thuế cũng ảnh hưởng rất nhiều đến chi phí và cơ hội đầu

tư Đặc biệt, trong tình cảnh kinh tế thế giới có nhiều biến động như hiện nay, thì

17

việc tăng cường các ưu đãi đầu tư, nâng cao tính minh bạch của môi trường đầu tư trong đó có hệ thống thuế thu nhập doanh nghiệp là hết sức cần thiết

1.2 Lý luận pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thu, nộp thuế giữa cơ quan nhà nước có thẩm quyền và người nộp thuế (cụ thể đối với thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế) nhằm hình thành nguồn thu ngân sách nhà nước để thực hiện các mục tiêu kinh tế, xã hội xác định trước

Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là hoạt động của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện để tổ chức, điều hành quản lý hệ thống thu thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm động viên nguồn thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước theo những quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định bằng pháp luật nên các cơ quan thuế không thể tuỳ tiện đề ra các biện pháp quản lý thuế trái ngược với quy định của pháp luật

Từ cách định nghĩa và phân tích ở trên, có thể đưa ra khái niệm: “Pháp luật

quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành, điều chỉnh quá trình thực hiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của các cơ quan có thẩm quyền, từ đó, đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ thu và phát huy tối đa vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đời sống và

18

Hai là, đảm bảo tính hiệu quả

Giống như mọi hoạt động quản lý khác, hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc hiệu quả Các hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện, các phương pháp quản lý được lựa chọn phải đảm bảo số thu vào NSNN là lớn nhất theo đúng luật thuế Đồng thời, chi phí quản

lý thuế thu nhập doanh nghiệp là tiết kiệm nhất

Ba là, thúc đẩy ý thức tự tuân thủ của người nộp thuế

Để đảm bảo hoạt động thu, nộp thuế đúng pháp luật, Nhà nước nào cũng tăng cường các hoạt động quản lý đối với người nộp thuế Trong điều kiện quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp hiện đại, sự tăng cường vai trò của Nhà nước theo hướng tập trung vào kiểm tra, kiểm soát kết quả thực hiện nghĩa vụ thuế phù hợp với quy định của pháp luật (kiểm tra sau), đồng thời tạo điều kiện cho người nộp thuế chủ động lựa chọn cách thức khai thuế và nộp thuế phù hợp với hoạt động kinh doanh của mình, tôn trọng tính tự giác của người nộp thuế Để đảm bảo nguyên tắc này cần có hệ thống các văn bản pháp luật thuế đầy đủ, r ràng, phù hợp; có các chế tài đủ mạnh để trừng phạt các vi phạm pháp luật thuế và có tác dụng răn đe

Bốn là, đảm bảo công khai, minh bạch

Công khai minh bạch là một trong những nguyên tắc quan trọng của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyên tắc công khai đòi hỏi mọi quy định về quản lý thuế, bao gồm pháp luật thuế và các quy trình, thủ tục thu nộp thuế phải công bố công khai cho người nộp thuế và tất cả những tổ chức, cá nhân có liên quan được biết Nguyên tắc minh bạch đòi hỏi các quy định về quản lý thuế r ràng, đơn giản,

dễ hiểu và diễn đạt sao cho chỉ có thể hiểu theo một cách nhất quán, không hiểu theo nhiều cách khác nhau Nguyên tắc minh bạch cũng đòi hỏi không quy định những ngoại lệ trong thực thi pháp luật thuế, hoạt động quản lý thuế của Nhà nước được mọi công dân giám sát, là môi trường tốt để phòng chống tham nhũng, cửa quyền, sách nhiễu, qua đó, thúc đẩy hoạt động quản lý thuế đúng luật, trong sạch và tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển

Năm là, tuân thủ và ph hợp với các chuẩn mực, thông lệ quốc tế

Hội nhập kinh tế quốc tế tạo điều kiện thúc đẩy phát triển kinh tế và mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế cho mỗi nước Đồng thời, quá trình hội nhập cũng đòi hỏi

19

mỗi quốc gia cần có những thay đổi quy định về quản lý, cũng như các chuẩn mực quản lý phù hợp với cam kết và thông lệ quốc tế Việc thực hiện cam kết và thông lệ quốc tế về thuế tạo điều kiện cho hoạt động quản lý của các cơ quan Nhà nước đồng thời cũng tạo thuận lợi cho hoạt động đầu tư của các nhà đầu tư nước ngoài

1.2.3 Nội dung của pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Nội dung quản lý thuế là những hoạt động mà cơ quan thuế các cấp phải thực hiện trong quá trình quản lý thuế Quản lý thuế của Nhà nước hiện nay được tổ chức theo một trong ba mô hình hoặc là kết hợp các mô hình này bao gồm quản lý thu thuế theo chức năng, theo khách hàng và theo sắc thuế Cho dù được tổ chức theo

mô hình nào thì quản lý thuế đều phải thực hiện nội dung quản lý thuế Hiện nay, để thực hiện mục tiêu quản lý thuế đạt được sự tuân thủ cao nhất của các doanh nghiệp, quản lý thuế ở hầu hết các quốc gia trên thế giới đã và đang thực hiện phương thức quản lý thuế hiện đại theo hệ thống tự khai tự nộp và tự chịu trách nhiệm SAS

Trên cơ sở khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp, khái niệm và bản chất nội hàm của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, khái niệm pháp luật điều chỉnh vấn đề này cho thấy, nội dung pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm các vấn đề chủ yếu sau đây:

Một là, nhóm quy định pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp:

Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp thực chất là việc tổ chức thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Nhà nước tác động và điều chỉnh hoạt động đóng thuế của doanh nghiệp nộp thuế Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp được hình thành với ba vấn đề cơ bản là:

(i) Điều chỉnh quá trình vận dụng bản chất, chức năng của thuế để hoạch định chính sách, bao gồm cả chính sách điều tiết qua thuế và chính sách quản lý (nội dung, nguyên tắc quản lý; phương thức quản lý…)

(ii) Điều chỉnh quá trình xây dựng tổ chức bộ máy ngành Thuế và đào tạo nguồn nhân lực đáp ứng yêu cầu quản lý thuế; tổ chức và hoạt động của cơ quan quản lý…

(iii) Điều chỉnh quá trình vận dụng các phương pháp thích hợp tác động đến quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế phù hợp với quy luật khách quan, bao gồm các hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ, thanh tra, kiểm tra thuế

20

Hai là, nhóm quy định pháp luật về thủ tục hành chính thuế bao gồm đăng ký

thuế, kê khai thuế, ấn định thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và hoàn thuế:

(i) Đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp là việc doanh nghiệp nộp thuế kê khai vào tờ khai theo mẫu quy định của Luật Quản lý thuế, nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế và cơ quan quản lý thuế cấp cho người đăng ký một mã số để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước theo quy định của pháp luật Đăng ký thuế là

cơ sở đầu tiên xác định các đối tượng có khả năng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

và là khâu đặc biệt quan trọng đối với công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp Tại đây, cơ quan quản lý thuế cung cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp Hiện nay, với sự hỗ trợ của internet và công nghệ, một điểm mới và đã được nhiều quốc gia trên thế giới áp dụng như Singapore, Thái Lan, Malaysia thực hiện đăng ký thuế điện tử, cơ chế này đã tạo điều kiện rất lớn cho doanh nghiệp nộp thuế, giảm thời gian cho thủ tục hành chính thuế

(ii) Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp là việc doanh nghiệp nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai thuế và sử dụng hồ sơ khai thuế theo quy định của pháp luật để kê khai số thuế phải nộp với cơ quan thuế và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của số liệu trong hồ sơ khai thuế Kê khai thuế là nghĩa vụ bắt buộc của doanh nghiệp nộp thuế khi phát sinh nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật thuế Yêu cầu đặt ra trong hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp với doanh nghiệp nộp thuế tại khâu kê khai thuế phải chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế Doanh nghiệp nộp thuế tự tính số thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy định của Nhà nước

(iii) Ấn định thuế thu nhập doanh nghiệp là việc cơ quan thuế ấn định số thuế phải nộp của một doanh nghiệp nộp thuế nhất định trong trường hợp cụ thể Việc ấn định thuế thường được thực hiện trong trường hợp người nộp thuế không thể tự xác định số thuế phải nộp hoặc cơ quan thuế chứng minh được rằng doanh nghiệp nộp thuế kê khai không chính xác, không trung thực dữ liệu trong tờ khai làm căn cứ xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp

21

(iv) Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là nghĩa vụ tiếp theo nghĩa vụ kê khai thuế của doanh nghiệp nộp thuế Nếu như đăng ký thuế và kê khai thuế thuộc về sự chủ động của doanh nghiệp nộp thuế và là cơ sở để cơ quản quản lý thuế xác định doanh nghiệp nộp thuế và số thuế mà họ phải nộp vào ngân sách nhà nước thì nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là khâu mà kết quả của nó là tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Doanh nghiệp nộp thuế chỉ được coi là hoàn thành nghĩa vụ thuế với nhà nước sau khi đã kê khai và nộp thuế đúng pháp luật Trong pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp được gắn với thời hạn nộp hồ sơ khai thuế để đảm bảo phù hợp với tính chất từng loại thuế và tạo thuận lợi cho doanh nghiệp nộp thuế dễ thực hiện Trừ những trường hợp thiên tai, hỏa hạn, tai nạn bất ngờ thì doanh nghiệp nộp thuế được gia hạn nộp thuế

(v) Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp là một hoạt động quan trọng trong hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp mà mỗi cá nhân phải thực hiện Theo đó, khi kết thúc một năm dương lịch, các doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp phải thực hiện quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Quyết toán thuế được xác định theo nơi thu nhập và mức độ thường xuyên của thu nhập Hiện nay, xu hướng áp dụng quyết toán thuế đã được áp dụng ở nhiều quốc gia trên thế giới

(vi) Hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp là việc trả lại cho doanh nghiệp nộp thuế một phần số thuế mà họ đã nộp thừa vào ngân sách nhà nước Hoàn nộp thừa thuế là việc cơ quan có thẩm quyền thu thuế hoàn trả tiền nộp thừa theo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đã thu của doanh nghiệp trước đó do khoản thuế này bị thu quá mức thuế hoặc do nộp quá mức nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước

(vii) Miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp là việc cơ quan quản lý thuế quyết định cho chủ thể nộp thuế được hưởng những ưu đãi về thuế theo quy định của pháp luật thuế Quy định về miễn thuế, giảm thuế là những quy định thể hiện sự khuyến khích hoặc giúp đỡ gián tiếp đối với doanh nghiệp nộp thuế Các quốc gia trên thế giới đều có quy định về vấn đề miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp tùy theo trình độ phát triển kinh tế – xã hội của từng quốc gia trên cơ sở chính sách nhân đạo và an sinh xã hội

22

(viii) Xóa nợ thuế, tiền nộp chậm, tiền phạt là việc cơ quan nhà nước có thẩm quyền xóa bỏ nghĩa vụ phải nộp thuế, xóa bỏ tiền nộp chậm khi chưa nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đúng thời hạn và xóa bỏ tiền phạt đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế của doanh nghiệp nộp thuế khi có các căn cứ được pháp luật quy định

Ba là, nhóm quy định pháp luật về quản lý thông tin người nộp thuế:

Trong công tác quản lý thuế, quản lý thông tin về người nộp thuế chủ yếu được đề cập trong hai nội dung chính: (i) Trách nhiệm của người nộp thuế trong việc cung cấp thông tin liên quan đến việc các nghĩa vụ thuế; (ii) Trách nhiệm bảo mật thông tin về người nộp thuế của cơ quan quản lý thuế Sở dĩ, quản lý thông tin người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò rất quan trọng trong hoạt động quản lý thuế bởi đây là cơ sở xác định thông tin nộp thuế, nguồn thu nhập của doanh nghiệp nộp thuế hoặc nghĩa vụ thuế đã, đang và sẽ thực hiện của họ đối với Nhà nước Tùy vào cơ chế quản lý thuế của mỗi quốc gia mà thông tin của doanh nghiệp nộp thuế sẽ được bảo mật cẩn trọng

Các quy định pháp luật thuộc nhóm này nhằm đảm bảo cho hệ thống thông tin về người nộp thuế luôn luôn chính xác, trung thực, đầy đủ và bao gồm các thông tin cơ bản như: Thông tin đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, tài khoản của người nộp thuế; thông tin kết quả sản xuất - kinh doanh; thông tin về tình hình chấp hành pháp luật thuế; thông tin khác liên quan đến quá trình hoạt động, giao dịch của người nộp thuế… Thông tin về người nộp thuế phải thu thập, khai thác từ nhiều kênh, nhiều nguồn và bằng nhiều hình thức khác nhau (từ người nộp thuế, nội bộ cơ quan quản lý thuế, các cơ quan nhà nước và các tổ chức, cá nhân có liên quan)

Bốn là, nhóm quy định pháp luật về quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ thuế:

Quản lý nợ thuế được hiểu là quá trình, cách thức các cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà cụ thể là cơ quan thuế thực hiện những biện kiểm soát và quản lý đối với những khoản tiền thuế nợ (các khoản tiền thuế ; phí, lệ phí; các khoản thu từ đất; thu từ khai thác tài nguyên khoáng sản và các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước do cơ quan thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật nhưng đã hết thời hạn quy định mà người nộp thuế chưa nộp vào ngân sách nhà nước) Theo quy trình quản lý nợ, hàng tháng sau khi rà soát, đối chiếu, xác định chính xác nghĩa vụ nộp

23

thuế của người nộp thuế, căn cứ tình hình thực tế và công tác quản lý thuế trên địa bàn, hoặc theo đề nghị từ các bộ phận khác, bộ phận quản lý nợ lựa chọn các trường hợp thực hiện tạm hoãn xuất cảnh đối với người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp thuộc trường hợp đang bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản

lý thuế chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế

Về quy trình cưỡng chế tiền thuế nợ, theo đó, có 4 trường hợp bị cưỡng chế

nợ thuế bao gồm: Người nộp thuế có tiền thuế nợ quá thời hạn nộp theo quy định; người nộp thuế có tiền thuế nợ khi hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế; người nộp thuế có tiền thuế nợ có hành vi phát tán tài sản hoặc bỏ trốn; người nộp thuế không chấp hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế theo thời hạn ghi trên quyết định Cơ quan thuế căn cứ tình hình thực tế của người nộp thuế để áp dụng các biện pháp cưỡng chế trích tiền từ tài khoản, phong tỏa tài khoản của người nộp thuế tại kho bạc, ngân hàng Trường hợp người nộp thuế là doanh nghiệp, tổ chức, nhưng cơ sở dữ liệu tại cơ quan thuế không có thông tin về tài khoản, hoặc thông tin về tài khoản không chính xác thì cơ quan thuế phải xác minh thông tin về tài khoản để thực hiện cưỡng chế Trường hợp cơ quan thuế có đủ thông tin, tài liệu xác định người nộp thuế đang có hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa, hoặc đã thực hiện hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu ít nhất một lần trong vòng 12 tháng, thì

áp dụng biện pháp cưỡng chế dừng làm thủ tục hải quan Bên cạnh đó, Quy trình được xây dựng trên cơ sở hệ thống công nghệ thông tin sẽ hỗ trợ tối đa trong các bước thực hiện cưỡng chế: từ hỗ trợ lập danh sách người nộp thuế chuẩn bị cưỡng chế, lập danh sách người nộp thuế phải cưỡng chế, ban hành quyết định cưỡng chế, gửi và công khai quyết định cưỡng chế ở tất cả các biện pháp cưỡng chế

Pháp luật cũng quy định các biện pháp áp dụng khấu trừ tại nguồn; quản lý các khoản nợ theo số tiền, tuổi nợ và trường hợp có khả năng thu nợ; xóa nợ đối với các khoản nợ khó thu; sử dụng phần mềm đánh giá rủi ro để xác định thứ tự ưu tiên các trường hợp nợ thuế, từ đó, đưa ra biện pháp hiệu quả nhất trong việc thu nợ…

Năm là, nhóm quy định pháp luật về thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm về

thuế: Đây là một nội dung quan trọng của pháp luật quản lý thuế nói chung và quản

lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Thanh tra, kiểm tra thuế được thực hiện bởi Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế và chuyên viên là công chức quản lý thuế

24

được giao nhiệm vụ kiểm tra thuế, cơ quan thanh tra chuyên ngành thuế (người ra quyết định thanh tra, các đoàn thanh tra, trưởng đoàn thanh tra, thành viên đoàn thành tra) Đối tượng thanh tra, kiểm tra thuế là các tổ chức kinh tế và doanh nghiệp

có nghĩa vụ nộp thuế và bao gồm cả các đơn vị thuộc ngành thuế

Kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng bị kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt ra đối với đối tượng này để có những đánh giá về tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế của họ Thanh tra thuế là hoạt động kiểm tra của tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra của cơ quan thuế đối với đối tượng thanh tra nhằm phát hiện, ngăn chặn, xử lý những hành vi trái pháp luật Mục tiêu của thanh tra, kiểm tra thuế

là phát hiện và xử lý các trường hợp sai trái nhằm giảm bớt những tổn thất cho nhà nước và đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật Đồng thời, phát hiện những thiếu sót, bất cập trong văn bản pháp luật thuế và quá trình tổ chức thực hiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, từ đó tìm ra những hướng giải quyết nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Chế độ và quy trình thanh tra thuế được thực hiện trên cơ sở phân tích và quản lý rủi ro, gồm: Thu thập, phân tích thông tin liên quan đến rủi ro từ các nguồn bên trong và bên ngoài; xác định, đánh giá, xếp hạng rủi ro trong khuôn khổ phân loại người nộp thuế, các sắc thuế chính, các nghĩa vụ thuế chính; quản lý các rủi ro chính thông qua việc xây dựng và thực thi kế hoạch nâng cao sự tuân thủ…

Trong hoạt động quản lý thuế, xử lý vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp không chỉ thực hiện đối với đối tượng nộp thuế mà còn được áp dụng với công chức quản lý thuế Đối với doanh nghiệp nộp thuế, các hình thức vi phạm như nộp chậm hồ sơ kê khai thuế, có thu nhập mà không kê khai nộp thuế, giả mạo hóa đơn, chứng từ biên lai thuế Đối với bộ quản lý thuế, những vi phạm thường liên quan đến lợi dụng chức vụ để xâm tiêu tiền thuế đã thu, giúp đỡ doanh nghiệp nộp thuế trốn lậu thuế Tùy vào nội dung, mức độ vi phạm mà hình thức xử phạt vi phạm về thuế thu nhập doanh nghiệp gồm: cảnh cáo và phạt tiền và thậm chí là phạt

tù Nếu trong quá trình xử phạt vi phạm hành chính về thuế (cảnh cáo và phạt tiền), xét thấy doanh nghiệp nộp thuế vi phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp có

25

dấu hiệu tội phạm, thì cơ quan quản lý thuế có thẩm quyền xử phạt phải chuyển ngay hồ sơ cho cơ quan tiến hành tố tụng hình sự

Sáu là, nhóm các quy định pháp luật về giải quyết khiếu nại, tố cáo và tranh

chấp thuế: Dưới góc độ lý luận và thực tiễn, giải quyết khiếu nại, tố cáo, khởi kiện

nhằm bảo vệ quyền lợi chính đáng cho doanh nghiệp nộp thuế, đồng thời là một bộ phận quan trọng trong hoạt động quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Giải quyết các tranh chấp phát sinh trong quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là giải quyết các tranh chấp phát sinh giữa chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (gồm người nộp thuế và người thu thuế) Đối tượng của tranh chấp về thuế thu nhập doanh nghiệp chính là những lợi ích liên quan đến số tiền thuế hoặc tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế Các tranh chấp về thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp có bản chất là tranh chấp hành chính Hiện nay, cơ chế giải quyết tranh chấp trong lĩnh vực thuế thông qua khiếu nại (giải quyết tranh chấp về thuế thu nhập doanh nghiệp bằng thủ tục hành chính) hoặc áp dụng phương thức giải quyết tranh chấp về thuế bằng thủ tục tố tụng tại Tòa án, còn gọi là tố tụng hành chính Để nâng cao tính hiệu quả, pháp luật cần quy định về cơ chế giải quyết tranh chấp đơn giản, minh bạch và toàn diện, trong đó, phải giải thích công khai, rõ ràng

về quyền của người nộp thuế và cách thức pháp lý để xem xét lại các quyết định của

cơ quan thuế; giám sát các nguyên nhân cơ bản gây ra tranh chấp và biện pháp khắc phục; khẩn trương thực hiện hoàn lại số thuế nộp thừa nếu kết quả giải quyết tranh chấp là có lợi cho người nộp thuế

Bảy là, nhóm quy định pháp luật về tuyên truyền, hỗ trợ người nộp

thuế: Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế phải được thực hiện theo đúng

thẩm quyền, phạm vi, trách nhiệm của cơ quan thuế các cấp; tuân thủ sự chỉ đạo thống nhất theo chương trình, kế hoạch công tác của cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền, đảm bảo tính kịp thời, hiệu quả, đáp ứng yêu cầu về cung cấp thông tin hướng dẫn, hỗ trợ về thuế cho người nộp thuế, đảm bảo tính công khai, minh bạch

trong công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế tại cơ quan thuế các cấp Nội

dung tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế phải theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế và các văn bản hướng dẫn thực hiện chung, thống nhất

26

trên toàn quốc, thuộc cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền Về phương pháp thực hiện, cần đa dạng hóa hình thức tuyên truyền bằng cách thiết kế các sản phẩm thân thiện cho người sử dụng; thiết kế các sản phẩm cung cấp thông tin phù hợp với từng nhóm yêu cầu; cập nhật thường xuyên các sản phẩm thông tin liên quan đến thay đổi chính sách và các quy trình quản lý thuế…

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Thông qua việc nghiên cứu lý luận pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp cho thấy, thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội trong điều kiện kinh tế thị trường, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các doanh nghiệp, tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh vào ngân sách nhà nước được công bằng, hợp lý

Quản lý thuế theo nghĩa rộng bao gồm các hoạt động như hoạch định, xây dựng, ban hành chính sách pháp luật về thuế; tổ chức thực hiện chính sách pháp luật thuế thông qua việc điều hành và tác động đến các chủ thể trong nền kinh tế Còn quản lý thuế theo nghĩa hẹp là việc tổ chức thực thi pháp luật thuế của Nhà nướctừ trung ương đến địa phương với các hoạt động chính bao gồm tổ chức, điều hành, quản lý thu nộp thuế đối với các đối tượng nộp thuế được xác định trong Luật Quản

lý thuế Nội dung pháp luật quản lý thuế bao gồm những quy định pháp luật điều chỉnh các vấn đề liên quan đến xây dựng cơ chế quản lý; quy định các vấn đề về quản lý thủ tục hành chính thuế như: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, khoản tiền thuế nợ; xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt; miễn tiền chậm nộp, tiền phạt; không tính tiền chậm nộp; gia hạn nộp thuế; nộp dần tiền thuế nợ; quản lý thông tin người nộp thuế; kiểm tra, thanh tra thuế và xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế và tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế…

Việc nhận diện và xác định nội dung pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là tiền đề để thực hiện đánh giá thực trạng pháp luật Việt Nam về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn thực hiện tại Cục Thuế tỉnh Bắc Giang

27

Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VIỆT NAM VỀ QUẢN LÝ THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THỰC TIỄN THỰC HIỆN

TẠI CỤC THUẾ TỈNH BẮC GIANG 2.1 Thực trạng các quy định pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay

Quản lý thuế là nhiệm vụ kinh tế chính trị tổng hợp, liên quan trực tiếp đến lợi ích kinh tế của Nhà nước, mỗi doanh nghiệp và từng cá nhân trong xã hội Việc nâng cao hiệu quả quản lý thuế để đồng thời vừa đảm bảo mục tiêu thu ngân sách nhà nước, vừa tạo môi trường thuận lợi về thuế, giảm chi phí tuân thủ cho người nộp thuế, luôn là chủ đề thời sự và thu hút sự quan tâm của các cấp, các ngành trong

xã hội Những năm qua, hệ thống thuế đã được cải cách, hiện đại hóa một cách toàn diện và đạt được những bước tiến quan trọng cả về thể chế chính sách, thủ tục hành chính, phương pháp quản lý, tổ chức bộ máy, đội ngũ công chức, ứng dụng công nghệ thông tin

2.1.1 Thực trạng quy định pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Cùng với sự ra đời của Luật Quản lý thuế, Việt Nam đã chuyển đổi phương

thức quản lý thuế từ cơ chế tiền kiểm sang cơ chế hậu kiểm Hoạt động quản lý thuế

thu nhập doanh nghiệp được xác lập khá cụ thể với các quy định sau đây:

2.1.1.1 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Các nội dung về quản lý thuế đã được quy định khá chi tiết tại Luật Quản lý thuế hiện hành bao gồm: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, không thu thuế; khoanh tiền thuế nợ; xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt; miễn tiền chậm nộp, tiền phạt; không tính tiền chậm nộp; gia hạn nộp thuế; nộp dần tiền thuế nợ; quản lý thông tin người nộp thuế; quản lý hóa đơn, chứng từ; kiểm tra thuế, thanh tra thuế và thực hiện biện pháp phòng, chống, ngăn chặn vi phạm pháp luật về thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản lý thuế; xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế; tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế (Điều 4)

28

2.1.1.2 Nguyên tắc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Về nguyên tắc, quản lý thuế nhằm đảm bảo để mọi tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật Cơ quan quản lý thuế, các cơ quan khác của Nhà nước được giao nhiệm vụ quản lý thu thuế thực hiện việc quản lý thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và quy định khác của pháp luật có liên quan, bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng và bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp của người nộp thuế Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế theo quy định của pháp luật, thực hiện cải cách thủ tục hành chính và ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại trong quản lý thuế; áp dụng các nguyên tắc quản lý thuế theo thông lệ quốc tế, trong đó có nguyên tắc bản chất hoạt động, giao dịch quyết định nghĩa vụ thuế, nguyên tắc quản lý rủi ro trong quản

lý thuế và các nguyên tắc khác phù hợp với điều kiện của Việt Nam; áp dụng biện pháp ưu tiên khi thực hiện các thủ tục về thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu theo quy định của pháp luật về hải quan và quy định có liên quan (Điều 5)

Trong quá trình thực hiện quy trình quản lý thuế, nghiêm cấm các hành vi thông đồng, móc nối, bao che giữa người nộp thuế và công chức quản lý thuế, cơ quan quản lý thuế để chuyển giá, trốn thuế; nghiêm cấm cơ quan thuế gây phiền hà, sách nhiễu đối với người nộp thuế; lợi dụng để chiếm đoạt hoặc sử dụng trái phép tiền thuế; cố tình không kê khai hoặc kê khai thuế không đầy đủ, kịp thời, chính xác

về số tiền thuế phải nộp; nghiêm cấm các đối tượng nộp thuế cản trở công chức quản lý thuế thi hành công vụ; sử dụng mã số thuế của người nộp thuế khác để thực hiện hành vi vi phạm pháp luật hoặc cho người khác sử dụng mã số thuế của mình không đúng quy định của pháp luật; bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ không xuất hóa đơn theo quy định của pháp luật, sử dụng hóa đơn không hợp pháp và sử dụng không hợp pháp hóa đơn; làm sai lệch, sử dụng sai mục đích, truy cập trái phép, phá hủy hệ thống thông tin người nộp thuế (Điều 6)

2.1.1.3 Về quản lý rủi ro trong quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Các cơ quan thuế phải áp dụng quản lý rủi ro trong đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, nợ thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản lý thuế, hoàn thuế, kiểm tra thuế, thanh tra thuế, quản l ý và sử dụng hóa đơn, chứng từ và các

29

nghiệp vụ khác trong quản lý thuế Áp dụng cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế gồm nghiệp vụ thu thập, xử lý thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế; xây dựng tiêu chí quản lý thuế; đánh giá việc tuân thủ pháp luật của người nộp thuế; phân loại mức độ rủi ro trong quản lý thuế và tổ chức thực hiện các biện pháp quản

lý thuế phù hợp Thực hiện đánh giá việc tuân thủ pháp luật của người nộp thuế và phân loại mức độ rủi ro trong quản lý thuế được quy định như sau: (a) Đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật của người nộp thuế được thực hiện dựa trên hệ thống các tiêu chí, thông tin về lịch sử quá trình hoạt động của người nộp thuế, quá trình tuân thủ pháp luật và mối quan hệ hợp tác với cơ quan quản lý thuế trong việc thực hiện pháp luật về thuế và mức độ vi phạm pháp luật về thuế; (b) Phân loại mức độ rủi ro trong quản lý thuế được thực hiện dựa trên mức độ tuân thủ pháp luật của người nộp thuế Trong quá trình phân loại mức độ rủi ro, cơ quan quản lý thuế xem xét các nội dung có liên quan, gồm thông tin về dấu hiệu rủi ro; dấu hiệu, hành vi vi phạm trong quản lý thuế; thông tin về kết quả hoạt động nghiệp vụ của cơ quan quản lý thuế, cơ quan khác có liên quan theo quy định của pháp luật; (c) Cơ quan quản lý thuế sử dụng kết quả đánh giá việc tuân thủ pháp luật của người nộp thuế và kết quả phân loại mức độ rủi ro trong quản lý thuế để áp dụng các biện pháp quản lý thuế phù hợp Cơ quan quản lý thuế ứng dụng hệ thống công nghệ thông tin để tự động tích hợp, xử lý dữ liệu phục vụ việc áp dụng quản lý rủi ro trong quản lý thuế

2.1.1.4 Tổ chức và nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Về tổ chức, cơ quan quản lý thuế bao gồm: Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế, Chi cục Thuế khu vực, tuy nhiên, cơ quan quản lý thuế ở địa phương chỉ bao gồm các cơ quan thuế ở cấp quận, huyện, thị xã có chi cục thuế Lực lượng quản lý thuế được xây dựng trong sạch, vững mạnh; được trang bị và làm chủ kỹ thuật hiện đại, hoạt động hiệu lực và hiệu quả Công chức quản lý thuế là người có

đủ điều kiện được tuyển dụng, bổ nhiệm vào ngạch, chức vụ, chức danh trong cơ quan quản lý thuế; được đào tạo, bồi dưỡng và quản lý, sử dụng theo quy định của pháp luật về cán bộ, công chức Chế độ phục vụ, chức danh, tiêu chuẩn, lương, chế

độ đãi ngộ khác, cấp hiệu, trang phục của công chức quản lý thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm đào tạo, xây dựng

hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh trên địa bàn xã, phường, thị trấn; bảo mật thông tin của người nộp thuế, trừ các thông tin cung cấp cho cơ quan có thẩm quyền hoặc thông tin được công bố công khai theo quy định của pháp luật; thực hiện việc miễn thuế; giảm thuế; xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt; miễn tiền chậm nộp, tiền phạt; không tính tiền chậm nộp; gia hạn nộp thuế; nộp dần tiền thuế nợ; khoanh tiền thuế nợ, không thu thuế; xử lý tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa; hoàn thuế theo quy định của pháp luật; xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế khi có đề nghị theo quy định của pháp luật; giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền; giao biên bản, kết luận, quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra thuế, thanh tra thuế cho người nộp

thuế và giải thích khi có yêu cầu; bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy

định của pháp luật về trách nhiệm bồi thường của Nhà nước; giám định để xác định

số tiền thuế phải nộp của người nộp thuế theo trưng cầu, yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền; xây dựng, tổ chức hệ thống thông tin điện tử và ứng dụng công nghệ thông tin để thực hiện giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế

Về quyền hạn, cơ quan quản lý thuế có quyền yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, bao gồm cả thông

tin về giá trị đầu tư; số hiệu, nội dung giao dịch của các tài khoản được mở tại ngân

hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế; yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế và phối hợp với cơ quan quản lý thuế để thực hiện pháp luật về thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế theo quy định của pháp luật; ấn định

31

thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về quản lý thuế; xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế theo thẩm quyền; công khai trên phương tiện thông tin đại chúng các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế; áp dụng biện pháp ngăn chặn

và bảo đảm việc xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế theo quy định của pháp luật

2.1.1.5 Yêu cầu và phương thức hiện đại hóa công tác quản lý thuế

Công tác quản lý thuế được hiện đại hóa về phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, bộ máy tổ chức, đội ngũ công chức, viên chức, áp dụng rộng rãi công nghệ thông tin, kỹ thuật hiện đại trên cơ sở dữ liệu thông tin chính xác về người nộp thuế để kiểm soát được tất cả đối tượng chịu thuế, căn cứ tính thuế; bảo đảm dự báo nhanh, chính xác số thu của ngân sách nhà nước; phát hiện và xử lý kịp thời các vướng mắc, vi phạm pháp luật về thuế; nâng cao hiệu lực, hiệu quả công tác quản lý thuế Căn cứ vào tình hình phát triển kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ, Nhà nước bảo đảm các nguồn lực tài chính để thực hiện nội dung hiện đại hóa phương thức quản lý Nhà nước tạo điều kiện cho các tổ chức, cá nhân tham gia phát triển công nghệ và phương tiện kỹ thuật tiên tiến để áp dụng phương pháp quản lý thuế hiện đại, thực hiện giao dịch điện tử và quản lý thuế điện tử; đẩy mạnh phát triển các dịch vụ thanh toán thông qua hệ thống ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác

để từng bước hạn chế các giao dịch thanh toán bằng tiền mặt của người nộp thuế

Cơ quan quản lý thuế xây dựng hệ thống công nghệ thông tin đáp ứng yêu cầu hiện đại hóa công tác quản lý thuế, tiêu chuẩn kỹ thuật, định dạng dữ liệu về hóa đơn, chứng từ điện tử, hồ sơ thuế để thực hiện giao dịch điện tử giữa người nộp thuế với

cơ quan quản lý thuế và giữa cơ quan quản lý thuế với cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan

2.1.2 Thực trạng quy định về các thủ tục hành chính trong quản lý thuế

Việc triển khai các quy định về chính sách, pháp luật thuế trên thực tiễn được thực hiện thông qua một hệ thống thủ tục hành chính bao trùm tất cả các khâu trong quản lý thuế từ kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế để làm căn cứ cho người nộp thuế thực hiện Do vậy, yêu cầu đơn giản hóa các thủ tục hành chính thuế, tạo điều kiện tối đa cho người nộp thuế được xác định là khâu trọng yếu để đảm bảo

sự thành công trong công tác quản lý thuế Quy trình quản lý thuế được quy định

32

khá chi tiết trong Luật Quản lý thuế và Nghị định quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế (Văn bản hợp nhất các Nghị định hướng dẫn Luật Quản lý thuế

số 05/VBHN – BTC ngày 15/3/2023 của Bộ Tài chính) Để đảm bảo thực hiện quản

lý thuế thu nhập doanh nghiệp, cơ quan thuế thông qua các quy trình tổ chức đăng

ký, kê khai nộp thuế, tính thuế và ấn định thuế:

2.1.2.1 Đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp

Đăng ký thuế là việc người nộp thuế kê khai với cơ quan thuế hoặc cơ quan đăng ký kinh doanh các thông tin định danh của mình (đây là các thông tin cơ bản

để phân biệt người nộp thuế với những người nộp thuế khác) Chỉ những người có nghĩa vụ mang tính thường xuyên, định kỳ mới phải đăng ký thuế Người nộp thuế thực hiện thủ tục đăng ký thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế Đăng ký thuế bằng những thông tin của mình theo mẫu quy định là cơ sở để người đăng ký được cấp một mã số thuế từ đó họ có thể thực hiện quyền và nghĩa vụ về thuế của mình

Mã số thuế là một dãy các chữ số được mã hoá theo một nguyên tắc thống nhất để cấp cho từng người nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật về thuế, bao gồm cả người nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Mã số thuế để nhận biết, xác định từng người nộp thuế và được quản lý thống nhất trên phạm vi toàn quốc Mã số thuế gắn với sự tồn tại của đối tượng nộp thuế, một đối tượng nộp thuế chỉ được cấp 1 mã số thuế duy nhất Khi đối tượng nộp thuế chấm dứt hoạt động thì mã số thuế không còn giá trị sử dụng Việc cấp mã số thuế cho doanh nghiệp là một biện pháp quan trọng trong quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp Mã số thuế giúp cho cơ quan quản lý có thể xác định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, quản lý doanh thu, thu nhập chịu thuế, việc sử dụng hóa đơn chứng từ, hoàn thuế của đối tượng nộp thuế một cách nhanh chóng, đơn giản, dễ dàng và tính chính xác cao hơn Việc một đơn vị sản xuất kinh doanh hay một cá nhân phát sinh hoặc liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ thuế sẽ được cấp một mã

số thuế riêng biệt sẽ là biện pháp mã hóa giúp phân biệt được các đối tượng nộp thuế, đặc biệt là những đối tượng nộp thuế có nhiều điểm giống nhau tránh được

sự nhầm lẫn trong công tác quản lý thu thuế Còn đối với cá nhân, tổ chức được cấp

mã số thuế thì mã số thuế được xem như là tên khai sinh thứ hai của tổ chức, cá