kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh của công ty cổ phần v mark

HỒ CHÍ MINH KHOA KINH TẾ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN V-MARK Giảng viên hướng dẫn: ThS... HỒ

Mục tiêu nghiên cứu

Đánh giá thực trạng công tác kế toán hiện tại nhằm xác định những hạn chế trong kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Từ đó đưa ra các kiến nghị cải thiện, góp phần nâng cao hiệu quả và tính minh bạch của công tác kế toán, phục vụ cho việc ra quyết định và quản lý tài chính doanh nghiệp hiệu quả.

– Tìm hiểu chung về Công ty CP V-Mark

– Tóm tắt cơ sở lý luận kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh – Xác định thực trạng của công tác kế toán tại Công ty CP V-Mark

– Đánh giá được ưu điểm, hạn chế của công tác kế toán nhằm đưa ra những kiến nghị giúp cải thiện một số hạn chế của công tác kế toán của Công ty CP V-Mark.

Phương pháp nghiên cứu

Trong quá trình nghiên cứu chuyên đề “Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty CP V-Mark” có sử dụng một số phương pháp nghiên cứu sau:

- Phương pháp thu thập số liệu: Tìm hiểu, thu thập số liệu, chứng từ, sổ kế toán có liên quan để có thể phân tích, xử lý dữ liệu gốc nhằm đưa ra những đánh giá, kết luận một cách chính xác trong quá trình nghiên cứu đề tài này

- Phương pháp quan sát: Quan sát, ghi chép cách vận hành của công tác kế toán tại doanh nghiệp

- Phương pháp nghiên cứu, tham khảo tài liệu: Tìm hiểu, đọc, phân tích và tham khảo những giáo trình, sách do các chuyên gia biên soạn Tham khảo những bài nghiên cứu khoa học, những bài báo liên quan đến chủ đề nghiên cứu.

Kết cấu đề tài

Nội dung bài báo cáo được chia thành 4 chương

Chương 1: Giới thiệu khái quát về Công ty Cổ phần V-Mark

Chương 2: Cơ sở lý luận kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh Chương 3: Thực trạng về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty Cổ phần V-Mark

Chương 4: Nhận xét và kiến nghị

GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CP V-MARK

Giới thiệu khái quát về công ty

- Tên công ty bằng tiếng Việt: Công ty Cổ phần V-Mark

- Tên công ty bằng tiếng Anh: V-MARK JOINT STOCK COMPANY

- Tên người đại diện: Đặng Lâm Phương

- Địa chỉ trụ sở chính: 57/5F, Điện Biên Phủ, Phường 15, Quận Bình Thạnh, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam

- Website: https://www.vmark.com.vn/

- Ngành nghề kinh doanh: Công ty CP V-MARK chuyên nghiên cứu và sản xuất các sản phẩm dòng sơn kẻ đường: gồm sơn phản quang nhiệt dẻo, sơn dung môi hệ nước, sơn lót, mastic chèn khe, phục vụ cho các công trình giao thông

- Vốn điều lệ: 20.000.000.000 đồng (Hai mươi tỷ đồng)

Hình 1.1: Logo Công ty Cổ phần V-Mark

(Nguồn: Trang web của V-Mark) 1.1.2 Lịch sử hình thành

Công ty CP V-Mark được thành lập vào ngày 01/04/2016, do ông Đặng Lâm Phương đại diện pháp lý Hoạt động chính của V-Mark là sản xuất và kinh doanh các sản phẩm dùng cho giao thông, nổi bật là dòng sơn kẻ đường gồm: sơn phản quang nhiệt dẻo, sơn dung môi hệ nước, sơn lót, mastic chèn khe.

Giai đoạn 2016 – 2018, do V-Mark là một doanh nghiệp còn non trẻ, mới thành lập nên gặp rất nhiều khó khăn, thách thức Từ việc tìm các nhà cung cấp, khách hàng, cạnh tranh thị trường,… đều gặp nhiều khó khăn do các ông lớn trong ngành sản xuất sơn gần như là chiếm lĩnh toàn bộ thị trường

Giai đoạn 2018 – 2020, V-Mark dần biết nắm bắt được những cơ hội do kinh tế dần phát triển mạnh mẽ của Việt Nam, nhu cầu về nguồn vật liệu xây dựng sẽ tăng cao Đồng thời, doanh nghiệp còn biết chiêu mộ những tài năng trẻ để thành lập đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, đầu tư vào các trang thiết bị, máy móc để nâng cấp chất lượng và năng suất làm việc của mình Tình hình doanh nghiệp dần có những bước phát triển nổi bật và đầy khả quan

Giai đoạn 2020 – 2021: Dịch bệnh Covid-19 đã làm cho nền kinh tế thế giới nói chung, nền kinh tế Việt Nam nói riêng chịu những ảnh hưởng nặng nề Các doanh nghiệp phải đối đầu với một cuộc khủng hoảng nặng nề V-Mark cũng không ngoại lệ, việc thay đổi chính sách, phương hướng phát triển liên tục giúp V-Mark thoát khỏi tình trạng phá sản của đại đa số các doanh nghiệp lúc bấy giờ

Giai đoạn 2022 đến nay, V – Mark dần bước vào thời kì phát triển, tình hình kinh doanh dần trở nên ổn định hơn Đồng thời, V - Mark cũng đã chiếm lĩnh được một vị trí nhỏ trong thị trường sơn hiện nay V - Mark định hướng phát triển trong ngành hoá chất và an toàn giao thông với mục tiêu trở thành doanh nghiệp hàng đầu trong nhóm ngành

1.1.3 Tầm nhìn, sứ mệnh và giá trị cốt lõi

Trở thành nhà sản xuất Sơn kẻ đường, sản phẩm an toàn giao thông và hoá chất hàng đầu Việt Nam

Những người sáng lập cùng thống nhất những sứ mệnh khi thành lập doanh nghiệp, theo đó, chúng tôi sẽ tôn trọng và ghi nhớ những sứ mệnh của mình cho từng quyết định nhỏ nhất Theo đó, V-Mark luôn luôn tuân thủ:

- Sử dụng triệt để nguồn tài nguyên và tri thức khoa học trong nước để sản xuất những sản phẩm chất lượng quốc tế

- Tận dụng tái chế, tái sinh nguồn vật liệu trong nước để gia tăng giá trị cho từng sản phẩm, cũng như bảo vệ môi trường

– Sở hữu những nhà khoa học tài năng trong nước và nước ngoài đủ khả năng nghiên cứu tạo ra và cải tiến những sản phẩm chất lượng

– Sở hữu những người lao động nhiệt huyết đủ trí tuệ và sự cần mẫn

– Sở hữu những trang thiết bị hiện đại, cả trong phòng R&D và trong nhà máy sản xuất, nhằm đảm bảo chủ động kiểm soát chất lượng sản phẩm, công suất sản xuất – Sở hữu những người lãnh đạo tâm huyết và nhất quán với Tầm nhìn và Sứ mệnh

Nghiên cứu và sản xuất các sản phẩm dòng sơn kẻ đường: gồm sơn phản quang nhiệt dẻo, sơn dung môi hệ nước, sơn lót, mastic chèn khe, phục vụ cho các công trình giao thông

Sản xuất kinh doanh các loại hóa chất liên quan đến sơn phục vụ các công trình

1.1.5 Các nhân tố tác động đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Điểm mạnh: Sở hữu những trang thiết bị hiện đại, tiên tiến và đội ngũ nhân viên được trang bị những kiến thức chuyên sâu, có khả năng nghiên cứu và tạo ra những sản phẩm đạt tiêu chuẩn chất lượng hàng đầu với giá thành hợp túi tiền của khách hàng Vì vậy, V-Mark tuy dù là doanh nghiệp vừa và nhỏ nhưng với khả năng không ngừng đổi mới, hoàn thiện bản thân để có thể đáp ứng nhu cầu của khách hàng, cố gắng trở thành một trong những thương hiệu sản xuất sơn kẻ đường hàng đầu Bên cạnh đó, việc sở hữu quy mô vừa và nhỏ giúp doanh nghiệp linh hoạt hơn trong việc đáp ứng nhu cầu của từng khách hàng Điểm yếu: Do là doanh nghiệp còn non trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm nên việc giá trị thương hiệu vẫn còn nhiều hạn chế, chưa tạo được danh tiếng trên thị trường sơn kẻ đường này Ngoài ra, do vẫn đang trong quá trình hoàn thiện về mặc kinh doanh nên việc tìm kiếm khách hàng vẫn còn gây ra nhiều khó khăn cho V-Mark

Cơ hội: Hiện nay, việc nền kinh tế có nhiều phát triển vượt bậc nên nhu cầu của sơn kẻ đường cũng được tăng mạnh, thị trường của sơn kẻ đường ngày càng được mở rộng hơn mang lại nguồn khách hàng tiềm năng vô cùng lớn cho các doanh nghiệp sơn kẻ đường nói chung và V-Mark nói riêng

Thách thức: Đại dịch Covid–19 trong những năm vừa qua gây ra nhiều thiệt hại cho nền kinh tế, làm cho hoạt động của V-Mark bị ảnh hưởng nghiêm trọng Tuy trong

6 năm 2022 này, đại dịch đã có những chuyển biến tốt đẹp nhưng những ảnh hưởng của nó vẫn khó khăn như vấn đề về nguồn nguyên vật liệu, khách hàng, nhân lực,… Mặt khác, việc cạnh tranh của thị trường sơn kẻ đường vẫn vô cùng khốc liệt, gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp

1.1.6 Phương hướng hoạt động trong tương lai

Với tầm nhìn và sứ mệnh của mình, V-Mark mong muốn trở thành nhà cung cấp sơn và hóa chất hàng đầu của Việt Nam Luôn đặt mục tiêu bảo vệ môi trường lên hàng đầu khi nghiên cứu, phát triển và sản xuất ra các sản phẩm

Tận dụng tối đa nguồn tài nguyên quốc gia để phát triển ra những sản phẩm đạt chuẩn quốc tế Đầu tư để sở hữu những trang thiết bị tiên tiến, hiện đại nhằm gia tăng hiệu suất, chất lượng sản phẩm

Tận dụng tối đa nguồn vốn tự có để tối ưu chi phí, tối đa lợi nhuận nhằm đưa doanh nghiệp phát triển một cách vững mạnh

Bộ máy quản lý

1.2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty Cổ phần V-Mark

(Nguồn: Phòng Hành chính – Nhân sự của doanh nghiệp)

Hội đồng cổ đông Hội đồng quản trị

Kế toán Kỹ thuật Kiểm soát chất lượng Sản xuấtBan kiểm soát

1.2.2 Chức năng và nhiệm vụ các bộ phận

Hội đồng cổ đông: là cơ quan có thẩm quyền cao nhất trong công ty, có nhiệm vụ đưa ra các quyết định về việc tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Ngoài ra, hội đồng cổ đông còn có chức năng quyết định việc bổ sung và sửa đổi Điều lệ của công ty, đưa ra những quyết định thông qua việc biểu quyết chiến lược của doanh nghiệp, …

Hội đồng quản trị: Có nhiệm vụ giám sát các hoạt động kinh doanh, kiểm soát nội bộ và quản lý rủi ro trong công ty Đồng thời, hội đồng quản trị có thể đưa ra những quyết định, ý kiến liên quan đến các vấn đề về lợi ích của công ty

Ban kiểm soát: Có nhiệm vụ kiểm tra tính chính xác và trung thực của báo cáo tài chính, tính hợp lý, hợp lệ và hợp pháp của các chứng từ, sổ kế toán Ngoài ra, ban kiểm soát còn có nhiệm vụ kiểm tra các hoạt động tài chính theo yêu cầu của Đại hội cổ đông hoặc cổ đông nắm giữ nhiều cổ phần

Tổng giám đốc: Là người có nắm giữ chức vụ rất cao và có nhiệm vụ giám sát, điều hành, quản lý tất cả hoạt động của công ty thông qua sự trợ giúp của 2 phó giám đốc Ngoài ra, tổng giám đốc còn có nhiệm vụ phải báo cáo tình hình kinh doanh cho Hội đồng quản trị

Bộ phận Hành chính - Nhân sự đảm nhiệm trọng trách xử lý các vấn đề liên quan đến nhân sự, quản lý hồ sơ nhân viên, bao gồm tuyển dụng, tính toán lương thưởng, chấm công, quản lý hợp đồng lao động, thiết lập chế độ phúc lợi nhân viên, Ngoài ra, phòng ban này còn soạn thảo văn bản, công văn, quy chế công ty, lập kế hoạch tổ chức các cuộc họp, hội thảo Đồng thời, bộ phận Hành chính - Nhân sự cũng là đơn vị chịu trách nhiệm quản lý các loại con dấu quan trọng của doanh nghiệp.

Bộ phận Tài chính – Kế toán: Có nhiệm vụ thực hiện các nghiệp vụ chuyên môn về kế toán tài chính như quản lý thu, chi, công nợ, quyết toán thuế, nộp thuế, giải trình, quản lý nguồn tiền của doanh nghiệp, … Đồng thời, bộ phận này còn có nhiệm vụ cung cấp báo cáo định kỳ cho cấp trên và cơ quan thuế Báo cáo về việc huy động vốn, sử dụng nguồn vốn một cách hiệu quả, lên kế hoạch trả nợ, thu hồi nợ cũng được bộ phận này đảm nhận

Bộ phận kỹ thuật: Nghiên cứu, tư vấn, sửa chữa, bảo trì các vấn đề liên quan đến kỹ thuật, công nghệ Xây dựng kế hoạch nâng cấp, đổi mới thiết bị của doanh nghiệp đảm bảo hiệu quả sản xuất được tối đa nhằm nâng cao hiệu suất hoạt động cũng như

8 giảm thiểu thời gian làm việc, giúp giảm chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra Ngoài ra, bộ phận này còn xây dựng kế hoạch đào tạo nhân viên mới cho bộ phận sản xuất

Bộ phận kiểm soát chất lượng: Có chức năng tham mưu, tư vấn cho cấp trên về các hoạt động quản lý chất lượng, đảm bảo các sản phẩm của doanh nghiệp đạt tiêu chuẩn về chất lượng đúng tiêu chuẩn Việt Nam, tiêu chuẩn AASHTO mà doanh nghiệp hướng đến Đồng thời, việc lên kế hoạch kiểm soát chất lượng sản phẩm cũng như quy trình sản xuất ở doanh nghiệp đảm bảo đạt đủ tiêu chuẩn mà cấp trên đề ra cũng do bộ phận này đảm nhận

Bộ phận sản xuất: Đây là bộ phận trực tiếp tham gia vào bộ phận sản xuất của doanh nghiệp Ngoài chức năng sản xuất sản phẩm, bộ này còn có nhiệm vụ xác định nguyên vật liệu, thiết bị, nhân công cần thiết cho quá trình sản xuất, lên kế hoạch cho việc sản xuất, đảm bảo chất lượng sản phẩm, tối ưu hóa chi phí, tối đa hóa hiệu quả sản xuất, … Đồng thời, việc báo cáo kết quả sản xuất cũng được thực hiện một cách định kỳ cho cấp trên.

Bộ máy kế toán

1.3.1 Sơ đồ bộ máy kế toán

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ bộ máy kế toán tại Công ty Cổ phần V-Mark

(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán của doanh nghiệp) 1.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phần hành kế toán

Kế toán trưởng: Là người đứng đầu trong bộ phận kế toán, vì vậy, kế toán trưởng có nhiệm vụ vô cùng quan trọng Điều hành các công việc trọng bộ máy kế toán của doanh nghiệp, định hướng và cố vấn cho ban lãnh đạo trong doanh nghiệp về vấn đề về sử dụng nguồn vốn, … Ngoài ra, kế toán trưởng còn có nhiệm vụ điều hành và quản lý bộ phận kế toán, giám sát và đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ của sổ sách kế toán, phân tích và dự đoán nguồn lực tài chính của công ty, tham gia lập báo cáo tài chính, nộp các loại tờ khai, quyết toán thuế, lập bảng tường trình khi có yêu cầu, …

Kế toán công nợ Kế toán giá thành Kế toán kho,

TSCĐ Kế toán bán hàng

Kế toán công nợ: Có nhiệm vụ ghi chép và phản ánh các nghiệp vụ thanh toán một cách chính xác, kịp thời thật chi tiết theo từng đối tượng, từng khoản thanh toán, từng thời hạn thanh toán để hạn chế việc chiếm dụng vốn, gây ra việc hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp không được tối ưu Đồng thời, kế toán công nợ còn phải tiến hành kiểm tra, đối chiếu các khoản nợ phát sinh, số tiền còn nợ, số tiền đã thanh toán một cách định kỳ cho những khách hàng có dư nợ lớn hoặc giao dịch mua bán một cách thường xuyên Ngoài ra, việc lập các báo cáo công nợ, bảng tính tuổi nợ, bảng theo dõi tình hình nợ quá hạn,… là việc không thể thiếu của kế toán công nợ

Kế toán giá thành: Có nhiệm vụ là hạch toán, phân tích, tập hợp các chi phí để có thể xác định được giá thành sản phẩm hoặc điều chỉnh giá thành phẩm một cách chính xác, kịp thời và đúng đắn Không những thế, kế toán giá thành thường xuyên lập các báo cáo theo yêu cầu của kế toán tổng hợp và kế toán trưởng như báo cáo phân tích hiệu quả sản xuất, báo cáo giá thành, báo cáo chi phí sản xuất, báo cáo đơn hàng, …

Kế toán kho, TSCĐ: Về kế toán kho, kế toán có nhiệm vụ kiểm tra, quản lý, ghi chép lại số liệu, chứng từ hàng hóa nhập, xuất kho một cách chi tiết, kịp thời, chính xác Ngoài ra, việc phân loại, thống kê số lượng, hạn sử dụng cũng cần được thực hiện một cách thường xuyên tránh những thất thoát, tổn thất không đáng có Lập báo cáo kiểm kê số lượng, chất lượng cũng được thực hiện định kỳ theo yêu cầu của cấp trên

Về phần TSCĐ, kế toán phải ghi chép, phản ánh chính xác số lượng cũng như giá trị của TSCĐ mà doanh nghiệp hiện có, tính toán và phân bổ khấu hao chính xác, hợp lý theo quy định, phản ánh tình hình tăng giảm, hiện trạng của những TSCĐ đang được đưa vào sử dụng, … Đồng thời, kế toán phải tiến hành lập báo cáo tình hình sử dụng, khấu hao TSCĐ một cách định kỳ, lập các biên bản bàn giao TSCĐ, thanh lý TSCĐ,… theo quy định của doanh nghiệp

Kế toán bán hàng: Có nhiệm vụ kiểm tra, giám sát và lên kế hoạch cho các nghiệp vụ bán hàng một cách chi tiết qua từng cửa hàng, từng hợp đồng bán hàng,… Ngoài ra, kế toán bán hàng còn có trách nhiệm kiểm tra, ghi chép chính xác, kịp thời, số lượng và loại hàng hóa cho việc bán hàng và sử dụng cho nội bộ doanh nghiệp; lập chi phí bán hàng, quản lý tiền hàng, quản lý kiểm tra thu hồi các hàng hóa do có lỗi một cách kịp thời, tính toán, phân tích xác định nguyên giá của hàng hóa đã tiêu thụ một cách chính xác, … Đồng thời, kế toán bán hàng có nhiệm vụ lập báo cáo bán hàng định kỳ

1.3.3 Chế độ kế toán đang áp dụng tại công ty

- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty hiện đang áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT – BTC ban hành ngày 22/12/2014 và chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và các văn bản sửa đổi, bổ sung hướng dẫn thực hiện kèm theo

+ Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Việt Nam Đồng (VND)

+ Kỳ kế toán năm: Từ ngày 01/01/2022 đến ngày 31/12/2022

+ Phương pháp kê khai thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ

+ Phương pháp tính giá hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên + Phương pháp tính giá xuất kho: Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ + Phương pháp khấu hao TSCĐ: Phương pháp khấu hao theo đường thẳng

Công ty sử dụng hình thức kế toán máy và tổ chức sổ theo hình thức Nhật ký chung

Nhập số liệu hằng ngày

In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối quý, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ thể hiện quy trình ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy

(Nguồn: Nội bộ doanh nghiệp)

Mỗi ngày, khi doanh nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán sẽ dựa vào những thông tin trên chứng từ để hạch toán, nhập liệu vào phần mềm kế toán Khi dữ liệu đã được đưa vào phần mềm kế toán theo từng phần hành, những dữ liệu đó sẽ được cập nhật tự động vào sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản, …

Cuối mỗi tháng, kế toán tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh, kiểm tra và đối chiếu với dữ liệu nhập trên phần mềm kế toán để điều chỉnh nếu có sai sót Sau đó, bộ phận kế toán khóa sổ, lập báo cáo và nộp tờ khai theo quy định.

Vào cuối năm tài chính, kế toán sẽ tiến hành trích xuất báo cáo tài chính từ phần mềm kế toán Đồng thời, kế toán phải xuất thêm sổ nhật ký chung, sổ chi tiết các tài khoản, … để tiến hành in và lưu trữ theo quy định

1.3.3.2 Phần mềm kế toán MISA SME 2021 mà công ty đang sử dụng Để đáp ứng nhu cầu hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh một cách liên tục và phải phù hợp với quy mô, mô hình của doanh nghiệp thì Công ty Cổ phần V-Mark đã và đang sử dụng phần mềm kế toán MISA SME 2021

Hình 1.2: Giao diện đăng nhập của phần mềm MISA SME 2021

(Nguồn: Bộ phận kế toán của Công ty Cổ phần V-Mark)

Hình 1.3: Các phần hành của phần mềm MISA SME 2021

(Nguồn: Bộ phận kế toán của Công ty Cổ phần V-Mark)

Phần mềm kế toán MISA SME 2021 với thiết kế hiện đại cùng giao diện thân thiện, dễ thao tác, phù hợp với nhu cầu kế toán, quản lý của các doanh nghiệp vừa và nhỏ.

Phần mềm Kế toán MISA SME.NET 2021 được tích hợp đầy đủ 18 phân hệ giúp đảm bảo tiện nghi, dễ sử dụng, tối ưu hiệu suất làm việc của khách hàng Các phân hệ bao gồm: Quỹ, Thủ Quỹ, Ngân hàng, Mua hàng, Bán hàng, Quản lý hoá đơn, Thuế, Tài liệu, Công việc, Kho, Thủ Kho, Công cụ dụng cụ, Tài sản cố định, Tiền lương, Giá thành, Hợp đồng, Ngân sách, Tổng hợp

Ngoài ra, phần mềm MISA SME 2021 được cải tiến với nhiều điểm khác biệt so với phiên bản 2020, giúp đẩy nhanh tốc độ làm việc của phần mềm.

- Nhắc nhở kế toán hạn kê khai, quyết toán và nộp thuế, vật tư hàng hóa tồn kho, thu hồi nợ và thanh toán hóa đơn

Khái quát những vấn đề chung của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Theo Quyết định 149/2001/QĐ – BTC ban hành Chuẩn mực kế toán số 14, doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán Những lợi ích này phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thường xuyên và các hoạt động khác, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, nhưng không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu.

Căn cứ vào Chuẩn mực kế toán số 01 của Chuẩn mực kế toán Việt Nam được ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ – BTC đã quy định:

“Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.”

Chi phí doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phát sinh trong hoạt động sản xuất và kinh doanh, cũng như các hạng mục chi phí khác Khoản chi sản xuất là những khoản tiền bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ Chi phí kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và các chi phí khác phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh.

2.1.1.3 Khái niệm kết quả kinh doanh

Theo điều 96 của thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định: “Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.”

2.1.2 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đóng vai trò quan trọng, then chốt mang lại hiệu quả cao cho hoạt động của doanh nghiệp

– Hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh là việc

14 làm sau cùng hoàn tất quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm

– Là công cụ để các nhà quản trị có thể phân tích, đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp để nắm bắt được tình hình hoạt động của doanh nghiệp và đưa ra kế hoạch phát triển trong tương lai

– Là một bằng chứng khách quan, đáng tin cậy để nhà đầu tư có thể tham khảo trước khi đầu tư vào doanh nghiệp

Việc ghi chép, xử lý và phản ánh các khoản phát sinh của doanh thu, chi phí vô cùng quan trọng do nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp Việc phản ánh sai tình hình hoạt động của doanh nghiệp gây nhiều khó khăn cho nhà quản trị khi muốn đưa ra các quyết định tài chính của mình

– Phản ánh ghi chép đầy đủ, chính xác và kịp thời các khoản phải thu, các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp

Phản ánh ghi chép đầy đủ, chính xác và kịp thời sự biến động của hàng hóa, sản phẩm Ghi chép cụ thể, chi tiết từng loại sản phẩm, hàng hóa.

– Cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính

Hiện có nhiều cách phân loại doanh thu, tùy theo nhu cầu quản lý và đặc điểm của doanh nghiệp để lựa chọn hình thức phù hợp nhất

– Phân loại theo nguồn hoạt động: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính và doanh thu khác

– Phân loại theo khu vực địa lý: Doanh thu quốc tế, doanh thu nội địa

– Phân loại theo mặt hàng kinh doanh: Thành phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, phế liệu, …

– Phân loại theo phương thức thanh toán tiền hàng: Doanh thu bán hàng thu tiền ngay, doanh thu bán chịu, doanh thu bán hàng trả góp.

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì phát sinh nhiều chi phí khác nhau Việc lựa chọn cách phân loại chi phí một cách đúng đắn, thông minh để phù hợp cho từng đặc điểm và loại hình doanh nghiệp góp phần rất lớn trong việc kiểm

15 soát chi phí của doanh nghiệp một cách hiệu quả nhất Từ đó, doanh nghiệp có thể đưa ra những kế hoạch đúng đắn, thiết thực nhất để tối đa hóa lợi nhuận của mình

– Phân loại dựa vào khoản mục chi phí có trong giá thành tiêu thụ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

– Phân loại dựa vào mức độ hoạt động: Biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp – Phân loại đối tượng chi phí: Chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp

2.1.3.3 Xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Hiện có nhiều cách phân loại doanh thu, tùy theo nhu cầu quản lý và đặc điểm của doanh nghiệp để lựa chọn hình thức phù hợp nhất

– Phân loại theo nguồn hoạt động: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu tài chính, doanh thu khác

– Phân loại theo khu vực địa lý: Doanh thu quốc tế, doanh thu nội địa

– Phân loại theo mặt hàng kinh doanh: hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ, phế liệu, …

– Phân loại theo phương thức thanh toán tiền hàng: Doanh thu bán hàng thu tiền ngay, doanh thu bán chịu, doanh thu bán hàng trả góp.

Kế toán hoạt động bán hàng

2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Căn cứ vào điều 79 của thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền mà doanh nghiệp có được sau khi bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ cho khách hàng trong một khoảng thời gian nhất định

2.2.1.2 Các phương thức bán hàng

Phương thức bán hàng trực tiếp yêu cầu người mua trực tiếp nhận hàng tại kho hoặc phân xưởng mà không thông qua các khâu trung gian như lưu kho Hình thức này đòi hỏi người mua phải thanh toán ngay tại thời điểm nhận hàng hoặc đồng ý thanh toán số hàng đã nhận sau đó.

Hình thức gửi hàng đi bán là khi người bán vận chuyển hàng đến địa điểm ghi trong hợp đồng cho người mua Tuy nhiên, trong giao dịch này, quyền sở hữu hàng hóa vẫn thuộc về người bán Khi người mua thanh toàn hoặc chấp nhận thanh toán một phần hoặc toàn bộ giá trị số hàng đã giao, quyền sở hữu hàng hóa mới chuyển sang người mua.

Trao đổi hàng hóa là phương thức xuất hàng hóa, sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ để đổi lấy hàng hóa, TSCĐ, vật tư không tương tự nhằm sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa và dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi: Là hình thức mà bên chủ sẽ xuất và giao cho đại lý, ký gửi để bán Đại lý sẽ được hưởng thù lao từ hoa hồng, chênh lệch giá

Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp: Là hình thức bán hàng thu tiền nhiều lần Khi đó, người mua sẽ thanh toán một phần tiền hàng tại thời điểm mua, phần còn lại thì người mua sẽ trả thành nhiều lần ở các kỳ tiếp theo cộng với số lãi tương ứng

Phương thức tiêu thụ nội bộ: Là hình thức mua – bán hàng hóa và dịch vụ, sản phẩm giữa đơn vị chính và đơn vị trực thuộc trong cùng một doanh nghiệp,… Ngoài ra, tiêu thụ nội bộ còn có các khoản hàng hóa, dịch vụ, sản phẩm biếu, tặng, trả lương

2.2.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Căn cứ vào khoản 1 điều 79 của thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định:

“a) Doanh nghiệp chỉ ghi nhận DT bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau: – Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;

– Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

– Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

– Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

– Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng b) Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

– Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

– Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch CCDV đó;

– Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào thời điểm báo cáo;

– Xác định CP phát sinh cho giao dịch và CP để hoàn thành giao dịch CCDV đó.”

TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

- Thuế gián thu phải nộp

- Kết chuyển vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Ghi tăng “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

(Nguồn: Khoản 2 Điều 79 Thông tư 200/2014/TT-BTC) 2.2.1.5 Tài khoản và chứng từ sử dụng

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá

Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm

Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hợp đồng

- Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng

- Phiếu xuất kho và một số chứng từ liên quan khác

- Sổ chi tiết TK 511, sổ nhật ký chung

Hình 2.1: Phương pháp kế toán TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ thông tư 200/14/TT-BTC) 2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Căn cứ vào điều 81 của thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định: Các khoản giảm

18 trừ doanh thu là những khoản phát sinh được điều chỉnh nhằm làm giảm doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ Các khoản được điều chỉnh giảm doanh thu bao gồm:

- Chiết khấu thương mại: “Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn”

- Giảm giá hàng bán: “Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu”

- Giá trị hàng bán bị trả lại: “Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán”

TK 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”

- Ghi tăng “Các khoản giảm trừ doanh thu”

- Kết chuyển sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu

Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại

Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại

Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán

- Hóa đơn GTGT và biên bản ghi nhận nguyên nhân trả hàng

- Văn bản ghi nhận chính sách chiết khấu, văn bản chấp thuận giảm giá

- Phiếu xuất – nhập kho và một số chứng từ liên quan khác

- Sổ chi tiết tài khoản 521, sổ nhật ký chung

Hình 2.2: Phương pháp kế toán tài khoản 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu”

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ thông tư 200/14/TT-BTC) 2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán

Căn cứ vào điều 89 của thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định: Giá vốn hàng bán là toàn bộ CP mà DN phải bỏ ra để tạo ra SP, DV được xác định việc tiêu thụ

2.2.3.2 Các phương pháp tính giá xuất kho

Theo VAS 02 và điều 89 của Thông tư 200/2014/TT-BTC đã quy định:

Phương pháp bình quân gia quyền là cách xác định giá trị của mỗi loại hàng tồn kho dựa trên giá trị trung bình của cùng loại hàng đầu kỳ và giá trị của hàng được mua hoặc sản xuất trong kỳ.

- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): “Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ”

- Phương pháp thực tế đích danh: “Áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được”

TK 632 – “Giá vốn hàng bán”

- Ghi tăng “Giá vốn hàng bán”

- Chi phí NVL, NC vượt trên mức bình thường, CP SXC cố định không phân bổ

- Khoản hao hụt, mất HTK sau khi trừ phần bồi thường do TNCN gây ra

- Trích lập dự phòng giảm giá HTK

- Kết chuyển sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK

- Giá trị nhập kho hàng bán bị trả lại

- Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, thẻ tính giá thành

- Sổ chi tiết TK 632 và sổ nhật ký chung

- Phiếu nhập kho, xuất kho và một số chứng từ khác có liên quan

- Tờ khai hải quan và các chứng từ liên quan đến nhập khẩu

Hình 2.3: Phương pháp kế toán tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ thông tư 200/14/TT-BTC)

2.2.4 Kế toán chi phí bán hàng

Căn cứ vào điều 91 của thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định: “Phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, ”

TK 641 – “Chi phí bán hàng”

- Ghi tăng “Chi phí bán hàng” - Khoản được ghi giảm “Chi phí bán hàng”

- Kết chuyển vào TK911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng

Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên

Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì

Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng

Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ

Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành

Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác

- Hóa đơn GTGT, bán hàng

- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, chi phí trả trước

- Bảng lương, các khoản trích theo lương cùng một số chứng từ liên quan

- Sổ chi tiết tài khoản 641 và sổ nhật ký chung

Hình 2.4: Phương pháp kế toán tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ thông tư 200/14/TT-BTC) 2.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Kế toán hoạt động tài chính

2.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Căn cứ vào điều 80 của thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định: “Doanh thu hoạt động tài chính là tổng số tiền thu được từ doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.”

TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Ghi tăng “Doanh thu hoạt động tài chính”

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

- Giấy báo có, sao kê ngân hàng hợp đồng tài chính và một số chứng từ liên quan

Hình 2.6: Phương pháp kế toán tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ thông tư 200/14/TT-BTC) 2.3.2 Kế toán chi phí tài chính

Căn cứ vào điều 90 thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định: “Chi phí tài chính

26 là CP hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, CP cho vay và đi vay vốn, CP góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, CP giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái ”

TK 635 – “Chi phí tài chính”

- Ghi tăng “Chi phí tài chính” - Ghi giảm “Chi phí tài chính”

- Kc vào TK 911 “Xác định KQKD”

Tài khoản sử dụng: TK 635 - Chi phí tài chính

- Ủy nhiệm chi, hợp đồng tài chính, sao kê ngân hàng, chứng từ liên quan khác

Hình 2.7: Phương pháp kế toán tài khoản 635 “Chi phí tài chính”

Kế toán hoạt động khác

2.4.1 Kế toán thu nhập khác

Căn cứ vào điều 93 của thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định thu nhập khác là khoản tiền thu được ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản, …

- Ghi tăng “Thu nhập khác”

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 711 – Thu nhập khác

- Biên bản và hợp đồng thanh lý, nhượng bán

- Phiếu thu, chứng từ liên quan khác

Hình 2.8: Phương pháp kế toán tài khoản 711 “Thu nhập khác”

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ thông tư 200/14/TT-BTC) 2.4.2 Kế toán chi phí khác

Căn cứ vào điều 94 của thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định: “Chi phí khác là chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý) Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính;

- Các khoản chi phí khác.”

- Ghi tăng “Chi phí khác” - Kết chuyển vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811 – Chi phí khác

- Phiếu chi và các chứng từ liên quan khác

- Biên bản và hợp đồng thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Hình 2.9: Phương pháp kế toán tài khoản 811 “Chi phí khác”

Kế toán thuế TNDN

Thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác theo quy định của pháp luật

Nguyên tắc kế toán của thuế TNDN

Căn cứ vào điều 95 của thông tư 200/2014/TT-BTC có quy định về nguyên tắc kế toán của thuế TNDN như sau:

Tài khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh chi phí thuế phải nộp của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành, bao gồm cả chi phí thuế hiện hành và chi phí thuế hoãn lại phát sinh Chi phí thuế này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định kết quả kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp.

Theo quy định hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định bằng cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp dựa trên mức thu nhập chịu thuế trong năm và áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:

- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;

- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:

– Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm;

– Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước.”

TK 821 – “Chi phí thuế TNDN”

- “Chi phí thuế TNDN hiện hành” phát sinh

- Nộp bổ sung “Thuế TNDN hiện hành”

- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp < Số tạm nộp

- Ghi giảm thuế TNDN phải nộp

- Kết chuyển chênh lệch giữa TK8211

“Chi phí thuế TNDN hiện hành” > Khoản

31 được ghi giảm vào TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

(Nguồn: Khoản 2 Điều 95 Thông tư 200/2014/TT-BTC) Tài khoản sử dụng: Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN

Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Tờ khai quyết toán thuế TNDN

Chứng từ nộp tiền vào ngân sách nhà nước

Hình 2.10: Phương pháp kế toán tài khoản 821 “Chi phí thuế TNDN”

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Quyết toán thuế TNDN:

- Tiến hành tính thuế TNDN hiện hành

Theo Điều 1 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.” Vậy nên, thuế TNDN phải nộp được xác định:

Thuế TNDN phải nộp = (TN tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN) × Ts thuế TNDN Trong đó : Phần trích lập quỹ KH&CN không vượt quá 10% TN tính thuế và thuế suất thuế TNDN được áp dụng là 20%

Theo Khoản 1 Điều 4 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định: “Thu nhập tính thuế là số tiền mà một doanh nghiệp hoặc tổ chức kiếm được sau khi đã trừ các khoản giảm trừ theo quy định của pháp luật” Thu nhập tính thuế được xác định:

TN tính thuế = TN chịu thuế - TN miễn thuế - Các khoản lỗ được kết chuyển Trong đó : TN miễn thuế được quy định ở điều 4 văn bản hợp nhất 09/VBHN-BTC Căn cứ vào điều 7 văn bản hợp nhất 09/VBHN-BTC thì các khoản lỗ không được kết chuyển quá 5 năm

Theo Điều 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC đã quy định: “Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và thu nhập khác” Thu nhập chịu thuế được xác định:

TN chịu thuế = Doanh thu – CP được trừ + TN khác Trong đó : Chi phí được trừ phải thỏa mãn 3 điều kiện theo điều 9 văn bản hợp nhất

09/VBHN-BTC là: “Tất cả các khoản chi liên quan đến hoạt động SXKD; các khoản chi có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật; các khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt” – Lập tờ khai quyết toán thuế

- Lập BCTC theo quy định cùng với các phụ lục kèm theo.

Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Khái niệm: Căn cứ Khoản 1 Điều 96 Thông tư 200/2014/TT-BTC đã quy định: “Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.”

TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

- “Chi phí hoạt động tài chính”

- “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

- “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Khoản ghi giảm “Chi phí thuế TNDN”

(Nguồn: Khoản 2 Điều 96 Thông tư 200/2014/TT-BTC) Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Chứng từ sử dụng: Phiếu kế toán

Vào cuối kỳ kế toán, để có thể xác định được KQKD, doanh nghiệp cần tiến hành:

- Kết chuyển doanh thu bán hàng cà cung cấp dịch vụ vào tài khoản 911

- Kết chuyển giá vốn hàng bán vào tài khoản 911

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911

- Kết chuyển doanh thu và chi phí tài chính vào tài khoản 911

- Kết chuyển doanh thu và chi phí khác vào tài khoản 911

- Tiến hành tính chi phí thuế TNDN hiện hành và kết chuyển vào tài khoản 911

- Tiến hành tính lợi LN sau thuế chưa phân phối và kết chuyển vào tài khoản 911

Hình 2.11: Phương pháp kế toán tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)

Cơ sở lý thuyết để phân tích báo cáo xác định kết quả hoạt động kinh doanh

2.7.1 Các chỉ số tài chính về khả năng sinh lời của doanh nghiệp

Theo ông Ross, Westerfield, and Jaffe đã nêu ra ở cuốn Corporate finance (2010) thì khả năng sinh lời là một yếu tố quan trọng giúp đo lường hiệu suất kinh doanh và định hướng cho sự phát triển của doanh nghiệp trong tương lai Ngoài ra, đây còn là công cụ giúp nhà đầu tư có thể đánh giá mức độ thành công của doanh nghiệp Có 3 chỉ số quan trọng để phân tích khả năng sinh lời của doanh nghiệp

ROA – Tỷ suất sinh lời trên tài sản (Return on assets) cho biết khả năng sinh lời của các tài sản hoặc tần suất khai thác các tài sản mà doanh nghiệp thực hiện, nó đo

34 lường quy mô lợi nhuận sau thuế được tạo ra từ mỗi đồng được đầu tư vào tổng tài sản của doanh nghiệp

ROA = Lợi nhuận sau thuế x100 Tổng tài sản bình quân

Tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu (ROE) là thước đo lợi nhuận sau thuế mà một công ty tạo ra cho mỗi đồng vốn chủ sở hữu Chỉ số này phản ánh hiệu quả sử dụng vốn chủ sở hữu của công ty và mức lợi nhuận tương đối mà các cổ đông thu được.

ROE = Lợi nhuận sau thuế x100 Vốn chủ sở hữu bình quân

ROS – Tỷ suất sinh lời trên doanh thu (Return on sales) biểu thị mức hiệu quả của doanh nghiệp trong việc tạo ra lợi nhuận thực tế Ngoài ra, nó cũng phản ánh khả năng quản lý chi phí của doanh nghiệp

ROS = Lợi nhuận sau thuế x100 Doanh thu thuần

Chương 2 chủ yếu nói về cơ sở lý luận của doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Việc tìm hiểu về khái niệm, nguyên tắc kế toán, Phương pháp kế toán của các tài khoản doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh qua thông tư

200/2014/TT-BTC và chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) đã mang lại nền tảng kiến thức vững chắc tạo tiền đề cho việc nghiên cứu, phân tích cũng như đưa ra những nhận xét, kiến nghị về bộ máy kế toán của Công ty CP V-Mark ở những chương sau

THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY CP V-MARK

Kế toán hoạt động bán hàng

Công ty CP V-Mark là một doanh nghiệp sản xuất nên doanh thu chủ yếu tập trung ở bán hàng và cung cấp dịch vụ Ngoài ra, doanh nghiệp còn phát sinh doanh thu từ doanh thu tài chính và doanh thu khác Tuy nhiên, chỉ chiếm một tỷ lệ nhỏ trong doanh thu của doanh nghiệp

Bên cạnh đó, do doanh thu của V-Mark chủ yếu từ hoạt động bán hàng nên việc ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp có quy trình như sau:

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ thể hiện quy trình ghi nhận doanh thu bán hàng của V-Mark

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Bước 1: Nhận và xử lý đơn đặt hàng

- Tiếp nhận yêu cầu của khách hàng

- Kiểm tra khả năng, điều kiện của doanh nghiệp hiện có đối với yêu cầu của khách hàng

- Thông báo cho khách hàng về kết quả sau khi kiểm tra Nếu xác nhận đặt hàng sẽ tiến hành bước 2

Bước 2: Xuất kho giao hàng

- Sau khi thông báo cho bộ phận sản xuất thực hiện đơn hàng, kế toán tiến hành lập phiếu xuất kho và được trình ký xác nhận từ các bộ phận liên quan

- Kế toán chuyển phiếu xuất kho cho thủ kho và thủ kho tiến hành chuẩn bị, sắp

Nhận và xử lý đơn đặt hàng Xuất kho giao hàng

Kế toán tiến hành lập hóa đơn bán hàng

Theo dõi công nợ của khách hàng

36 xếp xuất kho hàng hóa và giao hàng cho khách hàng

Bước 3: Kế toán tiến hành lập hóa đơn bán hàng

- Sau khi kiểm tra, xác nhận việc giao hàng, kế toán tiến hành xuất hóa đơn bán hàng cho khách hàng

Bước 4: Theo dõi công nợ của khách hàng

- Nếu khách hàng thanh toán bằng tiền mặt thì lập phiếu chi cho khách hàng

- Nếu khách hàng thanh toán bằng ngân hàng thì kế toán tiến hành lập phiếu thu cùng với giấy báo có của ngân hàng

- Nếu khách hàng muốn ghi nợ thì kế toán tiến hành đối chiếu, theo dõi công nợ của khách hàng

Bước 5: Ghi nhận doanh thu

- Kế toán ghi nhận doanh thu phát sinh của doanh nghiệp sau khi kiểm tra nghiệp vụ đã thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu

Bước 6: Thu tiền khách hàng

- Đây là hoạt động đòi hỏi sự chính xác, kịp thời bởi hoạt động này đóng một vai trò quan trọng trong doanh thu của doanh nghiệp

- Kế toán lập các chứng từ thanh toán tùy theo nhu cầu của khách hàng

3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu của Công ty Cổ phần V-Mark có doanh thu chủ yếu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh nghiệp chủ yếu kinh doanh các mặt hàng về sản phẩm sơn, hóa chất liên quan và cung cấp dịch vụ thi công các công trình, công trường Vì vậy, việc ghi nhận doanh thu BH&CCDV một cách chính xác, kịp thời đóng vai trò vô cùng quan trọng Việc theo dõi doanh thu phát sinh một cách chi tiết, thường xuyên theo từng mặt hàng, từng khách hàng, … để có phân tích, lập kế hoạch kinh doanh cho các kì kinh doanh tiếp theo

– Các chứng từ thanh toán: Giấy báo có, phiếu thu, ủy nhiệm thu, séc thanh toán

3.1.1.2 Sổ kế toán sử dụng

Sổ chi tiết tài khoản 511

Tài khoản 511 và các tài khoản thanh toán liên quan TK111, TK112, TK131, …

3.1.1.4 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nghiệp vụ 1 : Ngày 29/12/2022, kế toán tiến hành xuất hóa đơn số 525 và phiếu xuất kho PXK22000772 để bán cho Công ty TNHH MTV Hà Tâm một số mặt hàng dựa trên đơn đặt hàng số DDH22000233 với giá trị của đơn hàng là 130.300.000 đồng (chưa VAT) (Phụ lục 10), (Phụ lục 1) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Ngày 21/11/2022, kế toán xuất hóa đơn số 435 và phiếu xuất kho PXK22000692 bán hàng cho Công ty TNHH MTV Xây Dựng Cầu Đường Quang Huy dựa trên đơn đặt hàng số DDH22000202 Tổng giá trị hàng bán là 83.300.000 đồng (chưa VAT).

Nghiệp vụ 3 : Ngày 31/10/2022, kế toán tiến hành xuất hóa đơn số 395 và phiếu xuất kho PXK22000534 để bán cho Công ty Cổ phần GCM một số mặt hàng dựa trên đơn đặt hàng số DDH22000186 với giá trị của đơn hàng 92.800.000 đồng (chưa bao gồm VAT) (Phụ lục 12) , (Phụ lục 1) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Nghiệp vụ 4 : Ngày 26/11/2022, kế toán tiến hành xuất hóa đơn số 447, phiếu xuất kho PXK22000771 để bán cho Công ty TNHH Thương Mại Xây Dựng Công Trình Đồng Tâm 2 tấn Sơn phản quang dẻo nhiệt vàng ECO dựa trên đơn đặt hàng ngày 22/11/2022 có số DDH22000207 với giá trị của đơn hàng là 31.000.000 đồng chưa bao gồm thuế (Phụ lục 13) , (Phụ lục 1) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Nghiệp vụ 5 : Ngày 29/12/2022, kế toán tiến hành xuất hóa đơn số 527 và phiếu xuất kho PXK22000773 để bán cho Công ty TNHH SX-TM Ngọc Thanh Thảo một số mặt hàng dựa trên đơn đặt hàng DDH22000234 với giá trị của đơn hàng là 110.300.000 đồng chưa bao gồm VAT (Phụ lục 14) , (Phụ lục 1) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

3.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Trong năm 2022, Công ty Cổ phần V-Mark không ghi nhận bất kỳ giao dịch kinh tế nào liên quan đến chiết khấu thương mại, hàng bán trả lại và giảm giá hàng bán Do đó, doanh nghiệp không có số dư phát sinh ở tài khoản giảm trừ doanh thu.

3.1.3 Kế toán giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán đóng vai trò cốt yếu trong báo cáo thu nhập của doanh nghiệp, là nền tảng để tính toán lợi nhuận gộp và đánh giá hiệu quả vận hành trong sản xuất, quản lý lao động và kinh doanh Trong trường hợp của V-Mark, với bản chất là doanh nghiệp sản xuất, giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí phát sinh, do đó kiểm soát giá vốn hàng bán là trọng trách quan trọng.

V-Mark hiện đang áp dụng cách tính giá hàng tồn kho với phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ và cách tính giá thành bằng phương pháp định mức Ngoài ra,

V-Mark áp dụng phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức NVL trực tiếp Thực tế thì hầu hết những chi phí phục vụ cho việc sản xuất đều được doanh nghiệp tập hợp và kết chuyển vào TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” sau đó kết chuyển sang

TK 155 “Thành phẩm” Tiếp đó, doanh nghiệp lại tiếp tục kết chuyển vào TK 632 “Giá vốn hàng bán” để xác định được giá vốn trong kì phát sinh của mình

– Phiếu xuất kho, thẻ tính giá thành

– Một số chứng từ phát sinh khác

Sổ nhật ký chung, sổ nhập – xuất – tồn hàng tồn kho

Sổ cái chi tiết tài khoản 632

Tài khoản giá vốn hàng bán 632 và các tài khoản phát sinh khác như TK155, TK156, TK152, …

Nghiệp vụ 1: Kế toán ghi nhận giá vốn của các sản phẩm đã bán cho Công Ty

TNHH Một Thành Viên Hà Tâm dựa vào hóa đơn số 525 ngày 29/12/2022, phiếu xuất kho số PXK22000772 ngày 29/12/2022, đơn đặt hàng số DDH22000233 ngày 25/12/2022 (Phụ lục 10) , (Phụ lục 2)

Giá vốn của các sản phẩm được nhắc đến trong nghiệp vụ 1 mục 3.1.1.4.: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Minh họa cách tính giá vốn của hàng bán của một số thành phẩm:

Hình 3.1: Hình thể hiện sổ xuất – nhập – tồn trong tháng 12 của một số mặt hàng

(Nguồn: Phòng kế toán) Đơn giá xuất kho thực tế vào tháng 12/2022 của doanh nghiệp được tính như sau: Đơn giá thực tế xuất kho = Giá trị tồn đầu kỳ + Giá trị nhập trong kỳ

Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ Đơn giá của Sơn phản quang nhiệt dẻo TPS vàng (155005) = 23.935.244 + 378.846.348

= 18.103 đồng/kg 1.450 + 20.800 Đơn giá của Sơn phản quang nhiệt dẻo TPS trắng (155003) = 9.166.447 + 1.148.553.728

584 + 66.670 Đơn giá của Sơn lót hiệu V-Mark

Nghiệp vụ 2 : Kế toán ghi nhận giá vốn của các sản phẩm đã bán cho Công Ty

TNHH Một Thành Viên Xây Dựng Cầu Đường Quang Huy dựa vào hóa đơn số 435 ngày 21/11/2022, phiếu xuất kho số PXK22000692 ngày 21/11/2022, đơn đặt hàng số DDH22000202 ngày 18/11/2022 (Phụ lục 11) , (Phụ lục 2)

Giá vốn của các sản phẩm được nhắc đến trong nghiệp vụ 2 mục 3.1.1.4: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nghiệp vụ 3 : Kế toán ghi nhận giá vốn của các sản phẩm đã bán cho Công Ty

Cổ phần GCM dựa vào hóa đơn số 395 ngày 31/10/2022, phiếu xuất kho số PXK22000534 ngày 31/10/2022, đơn đặt hàng số DDH22000186 ngày 28/10/2022

Giá vốn của các sản phẩm được nhắc đến trong nghiệp vụ 3 mục 3.1.1.4: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Kế toán hoạt động tài chính

3.2.1 Kế toán doanh thu tài chính

Do Công ty Cổ phần V-Mark thuộc quy mô vừa và nhỏ nên doanh thu tài chính chỉ chiếm một phần nhỏ trong các nghiệp vụ doanh thu phát sinh trong kỳ, chủ yếu đến từ lãi tiền gửi ngân hàng và chênh lệch tỷ giá

Giấy báo có, sao kê ngân hàng

Các chứng từ cần thiết khác

TK 515 và các tài khoản thanh toán có liên quan như TK112, TK413, TK331, …

Nghiệp vụ 1 : Ngày 28/02/2022 kế toán ghi nhận doanh thu tài chính từ việc nhận lãi tiền gửi ngân hàng BIDV tài khoản 156704070002206 dựa vào sao kê tháng 02 và giấy báo có ngày 28/02/2022 với số tiền nhận được là 18.725 đồng (Phụ lục 26) , (Phụ lục 5) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Nghiệp vụ 2 : Ngày 31/05/2022 kế toán ghi nhận doanh thu tài chính từ việc nhận lãi tiền gửi ngân hàng BIDV tài khoản 156704070002206 dựa vào sao kê tháng 05 và giấy báo có ngày 31/05/2022 với số tiền nhận được là 8.916 đồng (Phụ lục 27), (Phụ lục 5) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

- Ngày 30/06/2022, kế toán ghi nhận doanh thu tài chính là 14.308 đồng do nhận lãi tiền gửi ngân hàng BIDV thông qua sao kê tháng 06 và giấy báo ngày 30/06/2022.

Nghiệp vụ 4: Ngày 31/08/2022 kế toán ghi nhận doanh thu tài chính từ việc nhận lãi tiền gửi ngân hàng BIDV tài khoản 156704070002206 dựa vào sao kê tháng 08 và giấy báo có ngày 31/08/2022 với số tiền nhận được là 12.035 đồng (Phụ lục 29), (Phụ lục 5) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Nghiệp vụ 5 : Ngày 30/09/2022 kế toán ghi nhận doanh thu tài chính từ việc nhận lãi tiền gửi ngân hàng BIDV tài khoản 156704070002206 dựa vào sao kê tháng 09 và giấy báo có ngày 30/09/2022 với số tiền nhận được là 11.316 đồng (Phụ lục 30), (Phụ lục 5) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

3.2.2 Kế toán chi phí tài chính

Công ty Cổ Phần V-Mark tập trung phát triển sản xuất thương mại nên có rất ít nghiệp vụ phát sinh về chi phí tài chính Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu về một số khía cạnh như: Thanh toán chi phí lãi vay, thanh toán tiền lãi trả góp, lỗ do đánh giá chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, …

– Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

– Các chứng từ liên quan đến nhập khẩu

– Các chứng từ liên quan đến việc thanh toán như: Phiếu thu, ủy nhiệm chi, séc thanh toán, giấy báo nợ, …

Tài khoản 635 và các tài khoản khác như 112, 111, 331, …

Vào ngày 22/3/2022, căn cứ vào Giấy báo nợ và sao kê ngân hàng Vietin Bank tháng 3/2022, kế toán tiến hành ghi nhận chi phí lãi vay ngân hàng với số tiền 682.092 đồng (Phụ lục 31, Phụ lục 6) Đây là một nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên của doanh nghiệp trong quá trình hoạt động kinh doanh.

Nghiệp vụ 2 : Vào ngày 20/04/2022, kế toán dựa vào Giấy báo nợ, sao kê ngân hàng Viettin Bank tháng 04/2022 sẽ tiến hành ghi nhận chi phí lãi vay ngân hàng với số tiền là 2.369.843 đồng (Phụ lục 32), (Phụ lục 6) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nghiệp vụ 3 : Dựa vào hợp đồng số CY2228707 ngày 12/08/2022 và tờ khai hải quan số 105005536420, Công ty Cổ Phần V-Mark có mua một số mặt hàng của CHIYE GLASS BEAD (HEBEI) CO.LTD phục vụ cho nhu cầu sản xuất của doanh nghiệp với trị giá hợp đồng là 8.350 USD (chưa bao gồm VAT) Doanh nghiệp thanh toán trong 2 lần Lần 1, doanh nghiệp thanh toán 20% giá trị của hợp đồng vào ngày 15/09/2022 với tỷ giá ngoại tệ của ngân hàng SMB ngày đó là tỷ giá mua: 23.515 đồng/USD, tỷ giá bán: 23.795 đồng/USD Tỷ giá ghi trên tờ khai là 23.565 đồng/USD Vào ngày 24/10/2022, doanh nghiệp tiến hành thanh toán 80% còn lại giá trị của hợp đồng với tỷ giá giao dịch của ngân hàng SMB ngày đó là: tỷ giá mua là 24.590 đồng/USD, tỷ giá bán là 24.870 đồng/USD (Phụ lục 33), (Phụ lục 6) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Ngày 14/08/2022, doanh nghiệp nộp tiền thuế GTGT cho nhà nước với thuế suất 8% N133: 8.350 x 8% x 23.565 = 15.741.420

Ngày 15/09/2022, doanh nghiệp thanh toán 20% trị giá hợp đồng

Ngày 02/10/2022, hàng cập cảng, tỷ giá hôm đó là: tỷ giá mua là 23.730 đồng/USD, tỷ giá bán là 24.010 đồng/USD

Ngày 24/10/2022, doanh nghiệp tiến hành thanh toán 80% còn lại

Căn cứ vào Hợp đồng số CY2228794 ngày 09/10/2022 và Tờ khai hải quan số 105091922020, Công ty Cổ phần V-Mark đã nhập khẩu một số mặt hàng từ CHIYE GLASS BEAD (HEBEI) CO.LTD với mục đích phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tổng giá trị của hợp đồng nhập khẩu này là 15.200 USD (chưa VAT).

2 lần Lần 1, doanh nghiệp thanh toán 20% giá trị của hợp đồng vào ngày 19/10/2022 với tỷ giá ngoại tệ của ngân hàng SMB ngày đó là tỷ giá mua: 24.270 đồng/USD, tỷ giá bán: 24.550 đồng/USD Tỷ giá ghi trên tờ khai là 24.591 đồng/USD Vào ngày 20/11/2022, doanh nghiệp tiến hành thanh toán 80% còn lại giá trị của hợp đồng với tỷ giá giao dịch của ngân hàng SMB ngày đó là: tỷ giá mua là 24.608 đồng/USD, tỷ giá bán là 24.888 đồng/USD (Phụ lục 34), (Phụ lục 6) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Ngày 11/11/2022, doanh nghiệp nộp tiền thuế GTGT cho nhà nước với thuế suất 8% N133: 15.200 x 8% x 24.591 = 29.902.656

Ngày 19/10/2022, doanh nghiệp thanh toán 20% trị giá hợp đồng

Ngày 10/11/2022, hàng cập cảng, tỷ giá hôm đó là: tỷ giá mua là 24.720 đồng/USD, tỷ giá bán là 24.870 đồng/USD

Ngày 20/11/2022, doanh nghiệp tiến hành thanh toán 80% còn lại

Nghiệp vụ 5 : Dựa vào hóa đơn số 5947 ngày 04/11/2022, kế toán tiến hành lập phiếu chi số PC538/11 ngày 04/11/2022 để tiến hành thanh toán Lãi trả góp kỳ tháng 11/2022 cho Công Ty TNHH Thương Mại Quốc Tế Chailease với số tiền cần thanh toán là 4.325.556 đồng (Phụ lục 35), (Phụ lục 6) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nghiệp vụ 6 : Dựa vào hóa đơn số 7326 ngày 05/12/2022, kế toán tiến hành lập phiếu chi số PC577/12 ngày 05/12/2022 để tiến hành thanh toán Lãi trả góp kỳ tháng 12/2022 cho Công Ty TNHH Thương Mại Quốc Tế Chailease với số tiền cần thanh toán là 662.463 đồng (Phụ lục 36), (Phụ lục 6) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Kế toán hoạt động khác

3.3.1 Kế toán doanh thu khác

Trong năm 2022, Công ty Cổ phần V-Mark phát sinh doanh thu, thu nhập khác không thường xuyên, khá ít nghiệp vụ, chủ yếu rơi vào các vấn đề như thanh lý tài sản cố định, phạt vi phạm hợp đồng nhà cung cấp, …

– Hợp đồng thanh lý tài sản

– Biên bản thanh lý tài sản

– Biên bản đánh giá lại tài sản

– Quyết định thanh lý tài sản

– Thông báo thanh lý tái sản

– Hóa đơn thanh lý tài sản

– Các chứng từ thanh toán như phiếu thu, ủy nhiệm thu, …

Tài khoản 711 và các tài khoản khác như 111, 112, 131, …

Nghiệp vụ 1 : Ngày 01/03/2022, thu tiền của Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Sản

Xuất - Thương Mại - Dịch Vụ Tiến Dũng bồi thường do vi phạm hợp đồng số 02/2022/HDMB với số tiền là 233.340 đồng dựa vào phiếu thu số PT223/03 (Phụ lục

37), (Phụ lục 7) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nghiệp vụ 2 : Ngày 11/07/2022, thu tiền của Công ty TNHH Xây Dựng và Đầu tư Thương Mại Hải Nam bồi thường do vi phạm hợp đồng số 07/2022/HDMB với số tiền là 106.500 đồng dựa vào phiếu thu số PT473/07 (Mục lục 38), (Phụ lục 7)

52 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nghiệp vụ 3 : Ngày 15/10/2022, thu tiền do Lê Hải Đăng thanh toán tiền làm vỡ kính cửa số tiền là 500.000 đồng dựa trên phiếu thu số PT223/03 (Phụ lục 39), (Phụ lục

7) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Ngày 07/11/2022, công ty đã thanh lý 5 xe đẩy hàng cho Chi Nhánh Công Ty Cổ Phần Đầu Tư Phát Triển Hạ Tầng Idico-Xí Nghiệp Xây Dựng Idico-Idi với đơn giá mỗi chiếc là 110.000 đồng Giao dịch này được ghi nhận dựa trên các chứng từ Hóa đơn GTGT số 404, biên bản thanh lý số 01/BBTL-CCDC, phiếu thu số PT711/11, Hợp đồng thanh lý tài sản, Biên bản đánh giá lại tài sản và Quyết định thanh lý tài sản.

Nghiệp vụ 5 : Ngày 20/12/2022, kế toán ghi nhận doanh thu khác từ việc thanh lý xe ô tô Toyota Fortuner 51F-48791 với mức giá 300 triệu cho Công Ty Cổ Phần Công Trình Giao Thông Công Chánh - Xí Nghiệp Xây Lắp Công Trình Số 6 với hóa đơn GTGT số 484, biên bản thanh lý TSCĐ số 01/BBTL-TSCĐ, Hợp đồng thanh lý tài sản, Biên bản đánh giá lại tài sản, Quyết định thanh lý tài sản (Phụ lục 41), (Phụ lục 7) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh

3.3.2 Kế toán chi phí khác

Về các nghiệp vụ phát sinh về tài khoản chi phí khác này thì Công ty Cổ phần V- Mark chỉ có rất ít nghiệp vụ phát sinh cho tài khoản này, chủ yếu là các khoản liên quan đến chi phí khi thanh lý, bán TSCĐ, nộp phạt do vi phạm hợp đồng, …

– Hợp đồng thanh lý tài sản

– Biên bản thanh lý tài sản

– Biên bản đánh giá lại tài sản

– Quyết định thanh lý tài sản

– Thông báo thanh lý tái sản

– Hóa đơn thanh lý tài sản

– Các chứng từ thanh toán như phiếu chi, ủy nhiệm chi, …

Tài khoản 811 và các tài khoản phát sinh khác như TK111, TK112, TK331, …

Nghiệp vụ 1 : Ngày 03/05/2022, kế toán căn cứ vào phiếu chi số PC218/05 để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh là nộp phạt vi phạm hợp đồng số 05/2022/HDCT với số tiền là 1.311.078 đồng (Phụ lục 42), (Phụ lục 8) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Nghiệp vụ 2 : Ngày 14/06/2022, kế toán căn cứ vào phiếu chi số PC244/06 để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh là nộp phạt vi phạm hợp đồng số 06/2022/HDCT với số tiền là 221.900 đồng (Phụ lục 43), (Phụ lục 8) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Nghiệp vụ 3 : Ngày 07/11/2022, doanh nghiệp có phát sinh doanh thu khác từ việc thanh lý, nhượng bán xe đẩy hàng Đồng thời, doanh nghiệp có phát sinh chi phí khác từ việc thanh lý, nhượng bán đó với số tiền là 100.000 đồng Do đó, kế toán căn cứ vào chứng từ phiếu chi PC540/11 để tiến hành ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh đồng thời đánh giá lại giá trị còn lại của công cụ dụng cụ Ngoài ra, kế toán còn căn cứ vào Hợp đồng thanh lý tài sản, Biên bản đánh giá lại tài sản, Quyết định thanh lý tài sản

(Phụ lục 44, phụ lục 40), (Phụ lục 8) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Chi phí thanh lý, nhượng bán công cụ dụng cụ phát sinh:

Ghi nhận giảm nguyên giá công cụ dụng cụ:

Nghiệp vụ 4 : Ngày 20/12/2022, doanh nghiệp có phát sinh doanh thu khác từ việc thanh lý, nhượng bán xe ô tô Toyota 51F-48791 Đồng thời, doanh nghiệp có phát sinh chi phí khác từ việc thanh lý, nhượng bán đó với số tiền là 1.500.000 đồng Ngoài ra, kế toán còn căn cứ vào Hợp đồng thanh lý tài sản, Biên bản đánh giá lại tài sản, Quyết định thanh lý tài sản Do đó, kế toán căn cứ vào Phiếu chi PC600/12 để tiến hành ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh đồng thời đánh giá lại giá trị còn lại của tài sản cố định

(Phụ lục 45, phụ lục 41), (Phụ lục 8) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ phát sinh:

Ghi nhận giảm nguyên giá TSCĐ:

Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Về thuế TNDN, Công ty Cổ phần V-Mark áp dụng mức thuế suất 20% như được ban hành Mặt khác, qua bảng quyết toán thuế TNDN, ta có thể thấy rằng V-Mark không có phát sinh khoản chi phí thuế TNDN hoãn lại Vào cuối năm, kế toán sẽ lập tờ khai quyết toán thuế TNDN Đồng thời, kế toán phải xác định được số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp trong năm tài chính Từ đó, kế toán có thể xác định số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm nộp so với số thuế TNDN phải nộp

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Giấy nộp tiền cho Ngân sách nhà nước, giấy báo nợ

Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

3.4.2 Sổ kế toán sử dụng

Các tài khoản doanh thu như 511, 515, 711

Các tài khoản chi phí như 635, 641, 642, 811

3.4.4 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

= Doanh thu – CP được trừ + TN khác

= Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế + Các khoản điều chỉnh tăng – Các khoản điều chỉnh giảm

= Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế - Các khoản lỗ được kết chuyển

CP thuế TNDN = (TN tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN) × Ts thuế TNDN

= Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - CP thuế TNDN hiện hành

Doanh nghiệp ghi nhận thuế TNDN:

Doanh nghiệp nộp thuế TNDN:

Phân tích tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2022 của Công ty Cổ phần V-Mark:

A - Kết quả kinh doanh ghi nhận theo BCTC:

A1 – Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN: Số liệu của chỉ tiêu [19] phụ lục 03-1A sẽ tự động chuyển sang chỉ tiêu A1 với tổng số tiền là 770.650.734 đồng

B – Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế TNDN:

B1 – Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B1+B3+B4+B5+B6+B7)

B2 – Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu: 0 đồng

B3 – Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm: 0 đồng

B4 – Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: 6.000.000 đồng Doanh nghiệp bị phạt tiền do vi phạm hành chính (bị phạt do mất hóa đơn)

 Đây là khoản chênh lệch vĩnh viễn

B5 – Điều chỉnh tăng lợi nhuận do xác định giá thị trường đối với giao dịch liên kết: 0 đồng

B6 – Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác: 0 đồng

Doanh nghiệp chỉ phát sinh một khoản điều chỉnh tăng duy nhất là B4: 6.000.000 đồng

B8 – Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế TNDN (B8+B10+B11+B12)

B9 – Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước: 0 đồng

B10 – Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng: 0 đồng

B11 – Chi phí lãi vay không được trừ kỳ trước được chuyển sang kỳ này của doanh nghiệp có giao dịch liên kết: 0 đồng

B12 – Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác: 0 đồng

Doanh nghiệp không phát sinh các khoản điều chỉnh giảm Vì vậy, B8=0 đồng

B13 – Tổng thu nhập chịu thuế (B13+B1-B8)

B14 – Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh: 776.650.734 đồng

B15 – Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng BĐS: 0 đồng (doanh nghiệp không phát sinh các hoạt động về chuyển nhượng BĐS)

C – Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh

C1 – Thu nhập chịu thuế (C14): 776.650.734 đồng

C2 – Thu nhập miễn thuế: 0 đồng (theo điều 4 văn bản hợp nhất 09/VBHN-BTC và điều 8 thông tư 78/2014/TT-BTC thì doanh nghiệp không phát sinh các thu nhập được miễn thuế)

C3 – Chuyển lỗ và bù trừ lãi, lỗ (C3+C3b): 0 đồng

Doanh nghiệp không có số lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế của 5 năm gần đây (căn cứ vào điều 9 thông tư 78/2014/TT-BTC) Vì vậy, doanh nghiệp không có số phát sinh ở chỉ tiêu này

C4 – Thu nhập tính thuế (TNTT) (C4C2-C3)

C5 – Trích lập quỹ khoa học công nghệ (nếu có): 0 đồng

Doanh nghiệp không trích lập quỹ khoa học công nghệ (quy định tại Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư 80/2021/TT-BTC) Vì vậy, không có số phát sinh ở chỉ tiêu này

C6 – TNTT sau khi đã trích lập quỹ khoa học công nghệ (C6C5C8)

C7 – Thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất 20%: 776.650.734 đồng

C8 – Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất không ưu đãi khác: 0 đồng

C8a – Thuế suất không ưu đãi khác (%): 0,00

Doanh nghiệp không có phát sinh thu nhập tính thuế đối với các các hoạt động áp dụng thuế suất không ưu đãi khác nên chỉ tiêu C8 và C8a không có số phát sinh

C9 – Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất không ưu đãi (C9 = (C7 x 20%) + (C8 x C8a))

C10 – Thuế TNDN được ưu đãi theo Luật thuế TNDN (C10 = C11 + C12 + C13): 0 đồng

C11 – Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng mức thuế suất ưu đãi: 0 đồng

C12 – Thuế TNDN được miễn trong kỳ: 0 đồng

C13 – Thuế TNDN được giảm trong kỳ: 0 đồng

Do doanh nghiệp không có các hoạt động áp dụng thuế suất ưu đãi nên chỉ số C10, C11, C12, C13 này không có số phát sinh

C14 – Thuế TNDN được miễn, giảm theo Hiệp định thuế: 0 đồng

Do doanh nghiệp không thuộc trường hợp miễn, giảm thuế TNDN theo Hiệp định thuế được quy định ở thông tư 78/2014/TT-BTC và thông tư 96/2015/TT-BTC nên chỉ số C14 không có số phát sinh

C15 – Thuế TNDN được miễn, giảm theo từng thời kỳ: 0 đồng

Do doanh nghiệp không thuộc trường hợp miễn, giảm thuế TNDN theo từng thời kỳ được quy định ở nghị định số 92/2021/NĐ-CP nên chỉ số C14 không có số phát sinh C16 – Thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế: 0 đồng

Doanh nghiệp không có thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế nên chỉ số ngày không có số phát sinh

C17 – Thuế TNDN phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh (C17 = C9 - C10 - C14 - C15 - C16)

D – Thuế TNDN phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng BĐS

D1 – Thu nhập chịu thuế (D1 = B15): 0 đồng

D2 – Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng BĐS được chuyển trong kỳ: 0 đồng

D3 – Thu nhập tính thuế (D3D2): 0 đồng

D4 – Trích lập quỹ khoa học công nghệ (nếu có): 0 đồng

D5 – TNTT sau khi đã trích lập quỹ khoa học công nghệ (D5D4): 0 đồng

D6 – Thuế TNDN phải nộp của hoạt động chuyển nhượng BĐS trong kỳ: 0 đồng D7 – Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng mức thuế suất ưu đãi đối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư - kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua:0 đồng

D8 – Thuế TNDN của hoạt động chuyển nhượng BĐS còn phải nộp kỳ này (D8 D7): 0 đồng

Do doanh nghiệp không có phát sinh các hoạt động liên quan đến việc chuyển nhượng BĐS nên không có số phát sinh của các chỉ số mục D

E – Số thuế TNDN phải nộp quyết toán trong kỳ (EE2+E5)

E1 – Thuế TNDN của hoạt động sản xuất kinh doanh: 155.330.147 đồng

E2 – Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản (E2E4): 0 đồng

E3 – Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản: 0 đồng

E4 – Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng cơ sở hạ tầng, nhà có thu tiền theo tiến độ: 0 đồng

Do doanh nghiệp không có phát sinh các hoạt động liên quan đến việc chuyển nhượng BĐS nên không có số phát sinh của các chỉ số E2, E3, E4

E5 – Thuế TNDN phải nộp khác (nếu có): 0 đồng

E6 – Trong đó thuế TNDN từ xử lý Quỹ phát triển khoa học công nghệ: 0 đồng

G – Số thuế TNDN đã tạm nộp (G=G1+G2+G3+G4+G5)

1 Thuế TNDN đã tạm nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh

G1 – Thuế TNDN nộp thừa kỳ trước chuyển sang kỳ này: 0 đồng

G2 – Thuế TNDN đã tạm nộp trong năm: 0 đồng

2 Thuế TNDN đã tạm nộp của hoạt động chuyển nhượng BĐS

G3 – Thuế TNDN nộp thừa kỳ trước chuyển sang kỳ này của hoạt động chuyển nhượng BĐS: 0 đồng

G4 – Thuế TNDN đã tạm nộp trong năm của hoạt động chuyển nhượng BĐS: 0 đồng G5 – Thuế TNDN đã tạm nộp các kỳ trước và trong năm quyết toán của hoạt động chuyển nhượng cơ sở hạ tầng, nhà có thu tiền theo tiến độ: 0 đồng

H – Chênh lệch giữa số thuế phải nộp và số thuế đã tạm nộp

H1 – Chênh lệch giữa số thuế phải nộp và số thuế đã tạm nộp trong năm của hoạt động sản xuất kinh doanh (H1E5-G2): 155.330.147 đồng

H2 – Chênh lệch giữa số thuế phải nộp và số thuế đã tạm nộp trong năm của hoạt động chuyển nhượng BĐS (H2G4): 0 đồng

Khoản chênh lệch giữa số thuế phải nộp và số thuế tạm nộp của hoạt động chuyển nhượng cơ sở hạ tầng, nhà có thu tiền theo tiến độ (H3G5) là 0 đồng.

I – Số thuế TNDN còn phải nộp đến thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế (I=E- G=I1+I2)

I1 – Thuế TNDN còn phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh (I1E5-G1-G2): 155.330.147 đồng

I2 – Thuế TNDN còn phải nộp của hoạt động chuyển nhượng BĐS (I2G3-G4-G5):

Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Các xác định kết quả hoạt động kinh doanh:

Các khoản giảm trừ doanh thu = 0 đồng

Doanh thu thuần về BH&CCDV

= Doanh thu BH&CCDV – Các khoản giảm trừ doanh thu

Giá vốn hàng bán = 60.874.572.414 đồng

= Doanh thu thuần về BH&CCDV – Giá vốn hàng bán

Doanh thu hoạt động tài chính = 522.593 đồng

Chi phí tài chính = 457.600.659 đồng

Chi phí lãi vay = 320.320.461 đồng

Chi phí bán hàng = 2.123.112.036 đồng

Chi phí quản lý doanh nghiệp = 1.355.767.190 đồng

LN thuần từ hoạt động kinh doanh

= LN gộp về BH&CCDV + Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí tài chính – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp

= Thu nhập khác – Chi phí khác

Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế

= LN thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác

CP thuế TNDN hiện hành = 155.330.147 đồng

= Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế - CP thuế TNDN hiện hành

3.5.2 Sổ kế toán sử dụng

Sổ chi tiết tài khoản 911 và các tài khoản khác

Tài khoản giá vốn hàng bán 632

Các tài khoản doanh thu như 511, 515, 711

Các tài khoản chi phí như 635, 641, 642, 811

3.5.4 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Cuối năm 2022, căn cứ vào sổ chi tiết các tài khoản 511, 632, 641, 642, 515, 635, 711,

811 và 821, kế toán tiến hành kết chuyển vào tài khoản 911 (Phụ lục 9)

Doanh thu BH&CCDV năm 2022: 65.688.167.963 đồng

Kết chuyển doanh thu về BH&CCDV:

Giá vốn hàng bán năm 2022: 60.874.572.414 đồng

Kết chuyển giá vốn hàng bán:

Chi phí bán hàng năm 2022: 2.123.112.036 đồng

Kết chuyển chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2022: 1.355.767.190 đồng

Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:

Doanh thu tài chính năm 2022: 522.593 đồng

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:

Chi phí tài chính năm 2022: 457.600.659 đồng

Kết chuyển chi phí tài chính:

Thu nhập khác năm 2022: 454.545.455 đồng

Kết chuyển thu nhập khác:

Kết chuyển chi phí khác năm 2022: 561.532.978

Kết chuyển chi phí khác:

C811: 561.532.978 Định khoản chi phí thuế TNDN hiện hành:

Vậy lợi nhuận sau thuế TNDN của doanh nghiệp là 615.320.587 đồng

Phân tích báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần V-Mark

3.6.1 Đánh giá về khả năng sinh lời của doanh nghiệp Đơn vị tính Năm 2020 Năm 2021 Năm 2022 Lợi nhuận sau thuế Đồng 643.010.746 628.926.374 615.320.587 Doanh thu thuần Đồng 63.440.951.890 63.348.594.448 64.251.620.092 Tổng tài sản bình quân Đồng 34.353.788.617 37.488.692.915 40.250.666.409 Vốn chủ sở hữu bình quân Đồng 11.849.707.168 12.256.010.640 17.625.209.043

Bảng 3.1: Bảng phân tích khả năng sinh lời của Công ty CP V-Mark từ năm 2020 đến năm 2022

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Đơn vị tính Năm 2020 Năm 2021 Năm 2022 Lợi nhuận sau thuế Đồng 105.295.881.074 71.227.618.025 33.083.481.122 Doanh thu thuần Đồng 825.028.378.534 942.203.702.627 1.123.555.123.608 Tổng tài sản bình quân Đồng 815.580.140.247 986.245.083.841 1.157.793.304.748

Vốn chủ sở hữu bình quân Đồng 391.763.967.258 432.939.096.152 442.430.420.844

Bảng 3.2: Bảng phân tích khả năng sinh lời của Công ty CP Sơn Hải Phòng từ năm

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) 3.6.1.1 Phân tích chỉ số ROA

Từ dữ liệu bảng 3.1 cho thấy, chỉ số tỷ suất sinh lời trên tài sản (ROA) có dấu hiệu giảm dần qua các năm (2020 – 2022) và đạt giá trị cao nhất vào năm 2020 (1,87%) và thấp nhất vào năm 2022 (1,53%) Vào năm 2020, ROA đạt 1,87% cho thấy rằng cứ

100 đồng tài sản thì sẽ tạo ra được 1,87 đồng lợi nhuận Tương tự, Vào năm 2021, ROA đạt 1,68% cho thấy rằng cứ 100 đồng tài sản thì sẽ tạo ra được 1,68 đồng lợi nhuận Vào năm 2022, ROA đạt 1,53% cho thấy rằng cứ 100 đồng tài sản thì sẽ tạo ra được 1,53 đồng lợi nhuận

Từ bảng phân tích khả năng sinh lời của Công ty CP Sơn Hải Phòng (Bảng 3.2) cho thấy, ROA của Công ty CP Sơn Hải Phòng đang có dấu hiệu giảm mạnh từ năm

2020 – 2022 và đạt giá trị cao nhất ở năm 2020 (12,91%), đạt giá trị thấp nhất vào năm

2022 (2,86%) Vào năm 2020, ROA đạt 12,91% cho thấy rằng, cứ mỗi 100 đồng tài sản thì doanh nghiệp tạo ra 12,91 đồng lợi nhuận Tương tự, vào năm 2021, ROA của Hải Phòng đạt 7,22% cho thấy rằng cứ mỗi 100 đồng tài sản thì doanh nghiệp tạo ra được 7,22 đồng lợi nhuận Vào năm 2022, ROA đạt 2,86% cho thấy rằng, cứ mỗi 100 đồng tài sản thì doanh nghiệp tạo ra được 2,86 đồng lợi nhuận

Nhìn chung, tỷ suất sinh lời trên tài sản của Công ty CP Sơn Hải Phòng cao hơn rất nhiều so với Công ty CP V-Mark, nhưng tổng quan thì đều có xu hướng giảm mạnh Vào năm 2020, ROA của Hải Phòng cao hơn gấp 6,90 lần ROA của V-Mark Vào năm

2021, thì ROS của Hải Phòng cao hơn gấp 4,30 lần ROA của V-Mark Vào năm 2022, ROA của Hải Phòng cao hơn gấp 1,87 lần ROA của V-Mark

Tóm lại, ROA của V-Mark hiện đang thấp hơn rất nhiều so với Hải Phòng Doanh nghiệp V-Mark hiện đang cải thiện dần tỷ suất sinh lời trên tài sản của mình, tuy nhiên

Việc doanh nghiệp chứng kiến 65 lần thay đổi không đáng kể phản ánh sự quản lý và sử dụng nguồn lực kinh tế kém hiệu quả Điều này đòi hỏi doanh nghiệp phải lập kế hoạch và chiến lược toàn diện để thích ứng với bối cảnh kinh doanh và tình hình kinh tế hiện tại.

Hình 3.2: ROA của Công ty CP V-Mark và Công ty CP Sơn Hải Phòng vào các năm

Nguyên nhân chủ yếu của vấn đề trên là do doanh nghiệp chưa tận dụng được hết tài nguyên của doanh nghiệp Việc chưa khai thác được một cách hiệu quả nguồn lực làm cho chỉ số ROA thấp Ngoài ra, ảnh hưởng do đại dịch Covid – 19 gây ra cho các doanh nghiệp cũng vô cùng lớn Việc điều chỉnh chiến lược sử dụng hiệu quả nguồn lực của doanh nghiệp trong điều kiện thị trường luôn biến động một cách phức tạp và nền kinh tế ngày càng khó khăn này nên được doanh nghiệp tiến hành một cách thường xuyên là điều vô cùng cần thiết

3.6.1.2 Phân tích chỉ số ROE

Từ dữ liệu bảng 3.1 cho thấy, chỉ số tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu (ROE) biến động qua các năm và đạt giá trị cao nhất vào năm 2020 (5,43%), thấp nhất vào năm

Tỉ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu (ROE) phản ánh hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp Vào năm 2020, ROE đạt 5,43%, nghĩa là cứ mỗi 100 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra 5,43 đồng lợi nhuận Tương tự, ROE năm 2021 là 5,13%, cho biết cứ 100 đồng vốn chủ sở hữu tạo ra 5,13 đồng lợi nhuận Tuy nhiên, đến năm 2022, ROE giảm xuống còn 3,49%, chỉ tạo ra 3,49 đồng lợi nhuận cho mỗi 100 đồng vốn chủ sở hữu.

Từ bảng phân tích khả năng sinh lời trên vốn chủ sở hữu của Công ty CP Sơn Hải Phòng (Bảng 3.2) cho thấy, ROE của Công ty CP Sơn Hải Phòng đang có dấu hiệu

66 giảm mạnh từ năm 2020 – 2022 và đạt giá trị cao nhất ở năm 2020 (26,88%), đạt giá trị thấp nhất vào năm 2022 (7,48%) Vào năm 2020, ROE đạt 26,88% cho thấy rằng, cứ mỗi 100 đồng vốn chủ sở hữu thì doanh nghiệp tạo ra 26,88 đồng lợi nhuận Tương tự, vào năm 2021, ROE của Hải Phòng đạt 16,45% cho thấy rằng cứ mỗi 100 đồng vốn chủ sở hữu thì doanh nghiệp tạo ra được 16,45 đồng lợi nhuận Vào năm 2022, ROE đạt 7,48% cho thấy rằng, cứ mỗi 100 đồng vốn chủ sở hữu thì doanh nghiệp tạo ra được 7,48 đồng lợi nhuận

Nhìn chung, tỷ suất sinh lời trên tài sản của Công ty CP Sơn Hải Phòng cao hơn rất nhiều so với Công ty CP V-Mark, nhưng tổng quan thì đều có xu hướng giảm mạnh Vào năm 2020, ROA của Hải Phòng cao hơn gấp 4,95 lần ROE của V-Mark Vào năm

2021, thì ROS của Hải Phòng cao hơn gấp 3,21 lần ROE của V-Mark Vào năm 2022, ROS của Hải Phòng cao hơn gấp 2,14 lần ROE của V-Mark

Tóm lại, ROE của V-Mark hiện đang thấp hơn rất nhiều so với Hải Phòng Doanh nghiệp V-Mark hiện đang cải thiện dần tỷ suất sinh lời trên tài sản của mình, tuy nhiên sự thay đổi không đáng kể Điều này cho thấy khả năng sử dụng vốn kém hiệu quả của doanh nghiệp Đồng thời, điều này còn phản ánh được khả năng cạnh tranh yếu kém của V-Mark so với Hải Phòng

Hình 3.3: ROE của Công ty CP V-Mark và Công ty CP Sơn Hải Phòng vào các năm

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ

Cơ sở để đưa ra nhận xét

Qua quá trình thực tập 3 tháng ở Công ty Cổ Phần V-Mark, tác giả đã được tiếp xúc trực tiếp, được hướng dẫn chi tiết với các công việc của kế toán viên Đặc biệt là tìm hiểu công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh – Cơ sở pháp lý:

Căn cứ vào thông tư 200/2014/TT-BTC được ban hành vào ngày 22/12/2014 Căn cứ vào chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) được ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ – BTC

Nghiên cứu và phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thông qua báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

Nhận xét

Qua quá trình được thực tập tại Công ty Cổ phần V-Mark trong gần 3 tháng vừa qua, với sự hỗ trợ nhiệt tình của anh chị của team kế toán, tác giả đã có được những hiểu biết nhất định về bộ máy quản lý cũng như hoạt động của bộ máy kế toán tại doanh nghiệp Cùng với những kiến thức đã được học ở nhà trường và các hoạt động kinh tế phát sinh thực tế tại doanh nghiệp, tác giả có đưa ra một số nhận xét sau:

4.2.1.1 Tình hình hoạt động của bộ máy quản lý

V-Mark sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, tận tụy với công việc Họ luôn tích cực trong công tác, chủ động học hỏi nâng cao trình độ chuyên môn, kỹ năng để hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao Mỗi thành viên trong đội ngũ đều có tinh thần trách nhiệm cao, nỗ lực hết mình để đem lại hiệu quả công việc tốt nhất Nhờ đó, V-Mark luôn đảm bảo cung cấp nguồn nhân lực chất lượng, đáp ứng yêu cầu của khách hàng và đối tác.

Quy trình quản lý : Bộ máy quản lý của công ty được xây dựng một cách chuyên nghiệp, khoa học và phù hợp với mô hình mà doanh nghiệp hướng đến Ngoài ra, quy trình làm việc hiệu quả, có sự phân cấp cũng như tách biệt giữa các phòng ban để thuận lợi cho việc quản lý Tuy nhiên, việc hỗ trợ, giúp đỡ nhau trong công việc giữa các phòng ban luôn được thực hiện và khuyến khích để tăng hiệu suất công việc

Trang thiết bị: V-Mark luôn luôn đổi mới, nâng cấp trang thiết bị, cung cấp

77 những thiết bị tiên tiến, hiện đại để có thể giúp tối ưu hiệu quả, nâng cao chất lượng công việc của nhân viên

4.2.1.2 Tình hình hoạt động của bộ máy kế toán

Phần mềm hoạt động: Công ty sử dụng phần mềm kế toán MISA SME 2021 phù hợp với quy mô cũng như nhu cầu, đặc điểm của doanh nghiệp Ngoài ra, việc sử dụng phần mềm kế toán giúp tăng hiệu suất làm việc, giúp kế toán có thể thuận lợi hơn trong việc ghi nhận, kiểm tra, đối chiếu các nghiệp vụ phát sinh một cách chính xác, kịp thời

Hệ thống chứng từ, sổ sách: Được lập theo quy định của bộ tài chính Ngoài ra, công ty còn sử dụng thêm một số chứng từ khác phù hợp với ngành kinh doanh Thêm vào đó, các chứng từ sau khi kết thúc năm tài chính sẽ được đóng cuốn lưu trữ một cách cẩn thận

Quy trình lưu chuyển chứng từ hợp lý, khoa học và nghiêm ngặt giúp giảm thiểu sai sót trong quá trình ghi nhận và đánh giá nghiệp vụ phát sinh.

Ghi nhận doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh: Doanh thu, chi phí sẽ được ghi nhận một cách chi tiết, rõ ràng theo từng mặt hàng để nhà quản lý có thể dễ dàng kiểm soát cũng như ghi nhận doanh thu, lợi nhuận vào cuối kỳ kế toán

Từ đó, nhà quản lý có thể đưa ra những nhận xét, đánh giá về tình hình kinh doanh, hoạt động của doanh nghiệp Đồng thời, đề ra được những giải pháp, chiến lược, phương hướng phát triển trong tương lai

Tuy Công ty Cổ phần V-Mark đang trên đà phát triển và tiến bộ nhưng vẫn còn tồn đọng một số khiếm khuyết làm giảm hiệu suất làm việc, tăng chi phí, tốn thời gian hơn, làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp Một số khuyết điểm mà doanh nghiệp đã gặp phải như:

Các kế hoạch phát triển, chiến lược hằng năm của doanh nghiệp không có nhiều sự đổi mới, đột phá

Việc doanh nghiệp cứ sử dụng những chiến lược kinh doanh những năm trước gây nhiều hệ lụy cho doanh nghiệp Cho dù chiến lược kinh doanh, phát triển của năm

78 trước gây được nhiều thành công, đưa doanh nghiệp phát triển vượt bậc nhưng vào năm sau thì các nhà quản trị cũng nên làm lại một chiến lược kinh doanh khác

Việc đưa ra chiến lược kinh doanh một cách thường xuyên, chi tiết, cụ thể giúp cho doanh nghiệp có thể bắt kịp được những xu thế của thị trường, nắm bắt được những biến đổi tình hình kinh tế một cách liên tục giúp doanh nghiệp có thể thay đổi, khắc phục được những khó khăn, hạn chế mà doanh nghiệp đã và đang gặp phải Từ đó, mang doanh nghiệp phát triển một cách vượt bậc, nhanh chóng hơn

Không những thế, việc đưa ra những chiến lược, phương hướng phát triển thường xuyên là một trong những biện pháp hữu hiệu nhất trong việc đưa doanh nghiệp thoát khỏi tình trạng thụt lùi, bị bỏ lại phía sau mà nhiều doanh nghiệp đã và đang gặp phải

Doanh nghiệp còn sử dụng một số thiết bị, máy móc lỗi thời, chưa được thanh lý, nhượng bán

Ngoài việc sở hữu nhiều trang thiết bị tiên tiến, V-Mark vẫn tiếp tục sử dụng một số thiết bị cũ kỹ Mặc dù các thiết bị này đã hết hạn sử dụng, doanh nghiệp vẫn đưa vào sử dụng trong quá trình sản xuất.

Việc sử dụng thiết bị, máy móc lỗi thời làm giảm hiệu suất, thời gian, chất lượng làm việc của bộ phận sản xuất Lượng sản phẩm sản xuất được không như kế hoạch gây cho doanh nghiệp nhiều khó khăn trong việc nâng cao lợi nhuận, ảnh hưởng xấu đến sự phát triển của doanh nghiệp

Một số giải pháp nhằm cải thiện những mặt hạn chế của Công ty CP V-Mark

4.3.1 Kế hoạch phát triển, chiến lược của doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần cân nhắc tuyển dụng kế toán quản trị để phân tích thị trường và thu thập, xử lý dữ liệu kế toán từ các phòng ban khác Dựa trên dữ liệu này, kế toán quản trị sẽ đưa ra các quyết định và ý kiến chuẩn xác, hỗ trợ nhà quản lý đưa ra chiến lược kinh doanh hợp lý.

Báo cáo kế toán quản lý cung cấp thông tin ước lượng và ước tính chính xác, kịp thời, giúp người quản lý ra quyết định quan trọng một cách tin cậy và chính xác hơn Để đảm bảo chất lượng tuyển dụng kế toán quản lý, doanh nghiệp nên lập kế hoạch tuyển dụng và đào tạo 7 bước.

Sơ đồ 4.1: Kế hoạch tuyển dụng kế toán quản trị

(Nguồn: Tác giả tự thiết kế) Để hiểu cụ thể hơn về việc thực hiện kế hoạch tuyển dụng này, tác giả đã đưa ra một ví dụ cụ thể về một bản kế hoạch tuyển dụng kế toán quản trị:

Về yêu cầu công việc:

Tốt nghiệp Đại học chuyên ngành Tài chính, Kế toán, Kiểm toán

Có tối thiểu 02 năm kinh nghiệm trong việc phân tích báo cáo tài chính, quản trị ngân sách, phân tích chi phí, tính giá thành, kiểm toán hoặc tương đương

Kỹ năng xử lý và phân tích dữ liệu

Kỹ năng về sắp xếp thời gian công việc và xây dựng kế hoạch tốt

Cẩn thận, chịu khó, trung thực, chủ động, chịu áp lực cao, sẵn sàng học hỏi và phát triển

Thành thạo MS Office (Đặc biệt là Excel)

Tiếng Anh 4 kỹ năng tốt là một lợi thế

Về công việc cụ thể:

Báo cáo, phân tích lợi nhuận theo mặt hàng và thị trường tiêu thụ Nhận biết được chi phí biến động, chi phí không hợp lý tăng và đề xuất giải pháp tiết kiệm chi phí và nâng cao hiệu quả tài chính

Báo cáo, phân tích giá thành thực tế và so sánh giá thành thực tế với định mức sản xuất

Phân tích, đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí, đề xuất các giải pháp cải thiện trong tương lai Đánh giá tính khả thi của các dự án phát triển sản phẩm mới và đưa ra đề xuất phù hợp nhằm đảm bảo hiệu quả đầu tư

Xác định nguyên nhân tuyển dụng

Xác định yêu cầu công việc Định ra công việc cần làm

Xác định quyền lợi được hưởng

Xác định các vấn đề phỏng vấn

Xác định các vấn đề hướng dẫn

Xác định ngân sách và chi phí Đánh giá hiệu quả làm việc

Lập ngân sách được duyệt, tổng kết thực hiện hàng tháng, phân tích nguyên nhân

Đề xuất biện pháp cải thiện, kiểm soát giá mua hợp lý Đề xuất ý tưởng cải tiến, tiết kiệm qua phân tích chi phí, quy trình công việc Thực hiện và báo cáo công việc định kỳ hàng tuần, tháng Thực hiện công việc và báo cáo khác theo yêu cầu của cấp trên.

Lương: Từ 15 triệu đến 25 triệu tùy theo năng lực

Phụ cấp: Ăn trưa (30.000 đồng/ngày), công tác phí

Chế độ thưởng: Lương tháng 13, Lễ, Tết, …

Các phúc lợi khác: Du lịch, khám sức khỏe theo kỳ, …

Một số chế độ khác theo quy định của công ty

Người phỏng vấn: Kế toán trưởng, trưởng phòng hành chính - nhân sự, trưởng phòng kế hoạch - kinh doanh

Thời gian phỏng vấn: 10g ngày 11/10/2023 Địa điểm phỏng vấn: Phòng họp 1

Người hướng dẫn chính: Kế toán trưởng và trưởng phòng kế hoạch Địa điểm: Văn phòng trụ sở chính

Lương thử việc: Chiếm 85% lương chính thức

Lương tăng ca: Lương giờ x Số giờ tăng ca x 1,5

Phụ cấp: Tiền ăn trưa 30.000 đồng/ngày

Phí đi công tác: 150.000 đồng/ngày

Về tiêu chí đánh giá hiệu quả làm việc:

BẢNG ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ LÀM VIỆC CỦA

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Quý … Năm …

TỐI ĐA ĐIỂM ĐÁNH GIÁ

I ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ CÔNG VIỆC (60 điểm)

1 Mức độ hoàn thành công việc được giao

(1) Luôn hoàn thành công việc với chất lượng cao, kịp tiến độ Sẵn sàng chịu trách nhiệm nhận thêm công việc (31 – 40 điểm)

(2) Thường xuyên hoàn thành tốt công việc, không kịp tiến độ được giao nhưng làm việc nghiêm túc và nỗ lực để hoàn thành công việc, không nề hà khó khăn trong công tác (21 – 30 điểm)

(3) Thỉnh thoảng không hoàn thành công việc, không kịp tiến độ được giao nhưng làm việc nghiêm túc và nỗ lực để hoàn thành công việc và không nề hà khó khăn trong công tác (11 – 20 điểm)

(4) Khá nhiều lần không hoàn thành nhiệm vụ và công việc được giao, sai sót nhiều và không chịu sửa chữa, ngại khó và không dám nhận trách nhiệm, tuy nhiên chưa đến mức kỷ luật (0 – 10 điểm)

2 Sử dụng tiết kiệm nguồn lực 10

(1) Thường xuyên tiết kiệm được văn phòng phẩm, điện thoại, điện, nước, nguyên vật liệu khi thực hiện công việc hoặc thực hiện tốt công việc với điều kiện thiếu các nguồn lực (6 – 10 điểm)

(2) Có biểu hiện lãng phí, sai sót, hư hao (1 – 5 điểm)

(3) Thường xuyên lãng phí (0 điểm)

(1) Nhận thêm và làm đạt các nhiệm vụ phát sinh, không ngại khó, làm kiêm các nhiệm vụ của nhân viên khác khi họ vắng mặt Thực hiện được các nhiệm vụ khó (5 – 10 điểm)

(2) Nhận nhiệm vụ không khó khăn, dễ thực hiện (1 – 4 điểm)

(3) Không có nhận thêm nhiệm vụ gì (0 điểm)

II ĐÁNH GIÁ TỐ CHẤT, NĂNG LỰC, TIỀM NĂNG (40 điểm)

(1) Đi làm đúng giờ, làm đủ thời gian quy định (7 – 10 điểm)

(2) Đi làm đúng giờ, nghỉ có phép trong mức quy định (4 – 6 điểm)

(3) Đi làm muộn giờ, nghỉ có phép trong mức quy định (1 – 3 điểm)

(4) Đi làm muộn giờ, nghỉ quá số buổi quy định (0 điểm)

(1) Tuân thủ các quy định chung của công ty (1 – 5 điểm)

(2) Bảo vệ, Quản lý tài sản của Công ty (1 – 5 điểm)

3 Tiềm năng trong công việc 15

(1) Luôn luôn sẵn sàng học hỏi, tiếp thu kiến thức mới (1 – 3 điểm)

(2) Luôn chủ động trong công việc (1 – 3 điểm)

(3) Có khả năng đề xuất các sáng kiến khả thi để phát triển dự án (1 – 4 điểm) (4) Có khả năng đưa ra ý kiến giúp cải thiện khó khăn gặp phải (1 – 5 điểm)

4 Khả năng giải quyết vấn đề 5

(1) Có khả năng xử lý đa dạng các vấn đề gặp phải (3 – 5 điểm )

(2) Xử lý vấn đề cần có sự hướng dẫn, giúp đỡ của người khác (0 – 2 điểm)

TỔNG KẾT XẾP LOẠI XẾP LOẠI

Trưởng phòng Phụ trách nhân sự Phó Tổng Giám Đốc

Bảng 4.1: Bảng đánh giá kết quả làm việc của kế toán quản trị

(Nguồn: Tác giả tự thiết kế)

4.3.2 Trang thiết bị, máy móc

Doanh nghiệp nên tiến hành nhượng bán thanh lý những thiết bị, máy móc lỗi thời đối với những máy móc, thiết bị đã quá cũ kỹ hoặc tiến hành sửa chữa, nâng cấp nếu thiết bị còn hoạt động ổn định

Cụ thể, hiện doanh nghiệp đang sử dụng máy khuấy sơn cánh tự bung đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Hiện máy khuấy sơn cánh tự bung đã có dấu hiệu xuống cấp, hiệu suất hoạt động của máy cũng như chất lượng của sản phẩm tạo ra không còn được đảm bảo Vì vậy, doanh nghiệp nên tiến hành thanh lý Máy khuấy sơn cánh tự bung này Đồng thời, doanh nghiệp nên có đề xuất để mua máy mới, đảm bảo việc sản xuất kinh doanh hiệu quả

Tiêu đề	Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần V-Mark
Tác giả	Nguyễn Thị Thu Thảo
Người hướng dẫn	ThS. Cao Thị Nhân Anh
Trường học	Trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật Thành phố Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	Khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2024
Thành phố	Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	233
Dung lượng	17,82 MB