kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh cơ khí xây dựng nhật an

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài chính XĐKQKD Xác định kết quả kinh doanh BHXH Bảo hiểm xã hội LNKT Lợi nhuận kế toán BHYT Bảo hiểm y tế NCTT Nhân công trực tiếp CCDC Công cụ dụng

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ hạch toán TK 511 – bán hàng trực tiếp

Hình 1.1 Công trình KYUNGBANG VIET NAM 5 Hình 1.2 Công trình HYOSUNG VIET NAM 6 Hình 1.3 Phần mềm kế toán MISA 13 v

Sơ đồ 1.1 Quy trình sản xuất 7

Sơ đồ 1.2 Tổ chức bộ máy quản lý 9

Sơ đồ 1.3 Tổ chức bộ máy kế toán 10

Sơ đồ 1.4 Quy trình ghi sổ của phần mềm MISA 12

CHƯƠNG 2 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ hạch toán TK 511 – bán hàng trực tiếp 18

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ hạch toán TK 511 – bán hàng qua đại lý 18

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ hạch toán TK 511 – bán hàng trả chậm, trả góp 19

Sơ đồ 2.4 Sơ đồ hạch toán TK 511 – thanh toán theo tiến độ kế hoạch 19

Sơ đồ 2.5 Sơ đồ hạch toán TK 511 – thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện 19

Sơ đồ 2.6 Sơ đồ hạch toán TK 521 21

Sơ đồ 2.16 Sơ đồ hạch toán TK 8212 – Thuế TNDN hoãn lại phải trả 33

Sơ đồ 2.17 Sơ đồ hạch toán TK 8212 – Tài sản thuế TNDN hoãn lại 33

Sơ đồ 2.18 Trình tự Xác định kết quả kinh doanh 34

CHƯƠNG 3 Sơ đồ 3.1 Quy trình tham gia đấu thầu tại công ty 39

Sơ đồ 3.2 Sơ đồ hạch toán TK 911 năm 2022 60

Sơ đồ 3.3 Mô hình kết hợp kế toán tài chính và kế toán quản trị 61 vi

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN i

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT iii

DANH MỤC HÌNH ẢNH iv

LỜI MỞ ĐẦU 1 i Lý do chọn đề tài 1 ii Mục tiêu nghiên cứu 2 iii Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2 iv Phương pháp nghiên cứu 2 v Bố cục của đề tài 3

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ – XÂY DỰNG NHẬT AN 4 1.1 Giới thiệu chung công ty 4

1.1.1 Sơ lược về công ty 4

1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển 4

1.1.3 Chức năng – Tầm nhìn và sứ mệnh 6

1.1.4 Chiến lược và phương hướng phát triển 6

1.2 Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty 7

1.3 Tổ chức bộ máy công ty 9

1.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 9

1.3.2 Chức năng nhiệm vụ các phòng ban 9

1.4 Tổ chức bộ máy kế toán 10

1.4.1 Sơ đồ bộ máy kế toán 10

1.4.2 Chức năng nhiệm vụ các phần hành kế toán 10

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU - CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 14 vii

2.1 Vấn đề chung về doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp xây lắp 14

2.1.4 Xác định kết quả kinh doanh 15

2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh 16

2.2.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 16

2.2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu 19

2.2.5 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25

2.3 Kế toán hoạt động tài chính 27

2.3.1 Doanh thu hoạt động tài chính 27

2.4 Kế toán hoạt động khác 29

2.5 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 31

2.5.2 Công thức tính thuế TNDN 32

2.5.3 Chứng từ - sổ sách và tài khoản sử dụng 32

2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 34

2.6.2 Sổ sách và tài khoản sử dụng 35

2.7 Quản lý đánh giá kế toán doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh 35

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU – CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ – XÂY DỰNG NHẬT AN 38

3.1 Đặc điểm bán hàng, xác định chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty 38

3.2 Thực trạng kế toán hoạt động kinh doanh 40 viii

3.2.1 Thực trạng kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng 40

3.2.2 Thực trạng kế toán giá vốn hàng bán 43

3.2.3 Thực trạng kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 49

3.3 Thực trạng kế toán hoạt động tài chính 53

3.3.1 Thực trạng kế toán doanh thu hoạt động tài chính 53

3.3.2 Thực trạng kế toán chi phí tài chính 55

3.4 Thực trạng kế toán thuế TNDN 57

3.4.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng 58

3.4.3 Minh họa các nghiệp vụ phát sinh 58

3.5 Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh 58

3.5.2 Chứng từ - sổ sách và tài khoản sử dụng 58

3.5.3 Minh họa các nghiệp vụ phát sinh 59

3.6 Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 60

3.7 Đánh giá công tác quản lý và kế toán doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh 61

CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ 64

4.1 Cơ sở nhận xét và đề xuất 64

4.3.2 Kiến nghị về nhân viên 68

4.3.3 Kiến nghị về công tác quản lý 68

4.3.4 Kiến nghị về công tác kế toán 69

LỜI MỞ ĐẦU i Lý do chọn đề tài

Trong thời đại kinh tế đang trên đà phát triển, các doanh nghiệp đang ngày càng mở rộng quy mô tiếp cận với nhiều đối tượng khách hàng cũng như là xây dựng niềm tin từ các nhà đầu tư Đóng góp không nhỏ trong sự thành công của một doanh nghiệp không thể không kể đến bộ phận Kế toán Các kế toán viên đã giúp các doanh nghiệp quản lý, thu thập, xử lý thông tin về các vấn đề tài chính bên trong doanh nghiệp, giúp người đứng đầu công ty có cái nhìn rõ hơn về tình hình tài chính và tìm ra phương hướng giải quyết hợp lý với định hướng và sự phát triển của doanh nghiệp sau này

Ngoài ra, đối với một doanh nghiệp đang hoạt động trong thị trường luôn có sự cạnh tranh, thì việc làm thế nào để tối đa hóa doanh thu và giảm thiểu chi phí luôn là mối quan tâm hàng đầu của doanh nghiệp Do đó, để có thể ổn định và phát triển doanh nghiệp cần phải có sự phối hợp chặc chẽ giữa khâu tổ chức cùng với những hoạt động kinh doanh tại doanh nghiệp, quan tâm đến kết quả hoạt động kinh doanh cũng nưh là chi phí phát sinh, lợi nhuận đạt được so với mục tiêu đề ra

Bên cạnh đó, công tác kế toán đóng góp một phần không nhỏ trong mỗi hoạt động của doanh nghiệp, là công cụ hỗ trợ cho ban lãnh đạo có cái nhìn tổng quan hơn về tình hình hoạt động tại doanh nghiệp Do đó, việc tìm hiểu quy trình ghi nhận doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh là một việc quan trọng, giúp ban lãnh đạo có thể đánh giá được tình hình hoạt động và qua đó có thể đưa ra các giải pháp cho sự phát triển sau này của công ty Tuy nhiên, đôi khi sẽ còn tồn tại một vài bất cập trong công tác kế toán của doanh nghiệp trong việc hạch toán các khoản doanh thu – chi phí và XĐKQKD, như những sai sót khách quan từ phần mềm kế toán hoặc do cách ghi nhận của kế toán viên thực tế trong công ty đôi khi sẽ có một vài khác biệt so với lý thuyết

Biết được tầm quan trọng của việc xác định kết quả kinh doanh và muốn tìm hiểu thêm về vị trí kế toán và những điểm bất cập trong công tác kế toán trong một doanh nghiệp sẽ ra sao Qua đó, tôi chọn Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An để học hỏi thêm các kinh nghiệm

2 ii Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu công tác kế toán doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An đi từ lý thuyết đến thực trạng từ đó có thể nêu lên được những kiến nghị với những điểm bất cập tại công ty Đầu tiên, giới thiệu khái quát các thông tin của công ty, tìm hiểu bộ máy tổ chức cũng như bộ máy kế toán, chế độ kế toán và phương hướng phát triển của công ty

Kế tiếp, đưa ra những vấn đề về mặt lý thuyết của kế toán doanh thu – chi phí và XĐKQKD bao gồm các khái niệm đến cách hạch toán

Tiếp đến là hệ thống và nghiên cứu thực trạng liên quan đến kế toán doanh thu – chi phí và XĐKQKD tại công ty

Sau cùng là nêu lên các ưu – nhược điểm trong hoạt động kế toán tại công ty, đồng thời nêu ra những nhận xét – giải pháp mang tính chất tham khảo nhằm cải thiện những điểm chưa phù hợp của công ty iii Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: tập trung khai thác những vấn đề liên quan đến nội dung, cách hạch toán cũng như là quy trình ghi nhận doanh thu – chi phí và XĐKQKD tại Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An

Phạm vi nghiên cứu: tìm hiểu sâu hơn về công tác kế toán doanh thu – chi phí tại phòng Kế toán của Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An Bên cạnh đó, sử dụng số liệu phân tích là BCTC của năm 2022 và những nghiệp vụ liên quan phát sinh trong năm đó iv Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp phỏng vấn và quan sát: thông qua khoảng thời gian làm việc tại công ty, với sự chỉ dẫn, tìm hiểu cũng như phỏng vấn các nhân viên kế toán làm việc tại phòng Kế toán và tiếp cận nghiệp vụ thực tế, quan sát quy trình ghi nhận các nghiệp vụ xảy ra tại công ty về kế toán doanh thu – chi phí và XĐKQKD

Phương pháp thu thập số liệu: thu thập các số liệu trên chứng từ, sổ sách cũng như

BCTC, những số liệu trên phần mềm thông qua đó tìm kiếm được những số liệu cần thiết phục vụ cho việc hoàn thành bài báo cáo như việc ghi nhận các khoản doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ của bài

Phương pháp phân tích số liệu: từ những dữ liệu đã thu thập được tiến hành phân tích chọc lọc những thông tin cần thiết để đưa vào bài báo cáo từ đó dùng để phân tích đưa ra những đánh giá về công tác kế toán doanh thu – chi phí tại công ty

Phương pháp hạch toán kế toán: sử dụng những kỹ thuật nghiệp vụ thu thập, xử lý, cung cấp những thông tin về tài sản và các hoạt động tài chính của doanh nghiệp, trong bài phương pháp được dùng để ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh tại công ty v Bố cục của đề tài

Ngoài phần Mở đầu và Kết luận nội dung bài khóa luận được chia làm 4 chương chính:

 Chương 1: Tổng quan về Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An

 Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp xây lắp

 Chương 3: Thực trạng công tác kế toán doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An

 Chương 4: Nhận xét – Kiến nghị

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ – XÂY DỰNG NHẬT AN

1.1 Giới thiệu chung công ty

1.1.1 Sơ lược về công ty

- Tên công ty: CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ – XÂY DỰNG NHẬT AN

- Tên tiếng Anh: NHAT AN MECHANICAL – CONSTRUCTION., CO LTD

- Địa chỉ trụ sở chính: 285/18A Trịnh Đình Trọng, P Hòa Thạnh, Q Tân Phú,

- Website: www.nhatansteel.com.vn

- Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất, thi công, lắp dựng trọn gói nhà thép tiền chế, xây dựng nhà xưởng cho các công trình dân dụng, công nghiệp và thương mại và sản xuất tất cả các sản phẩm kết cấu thép công nghệ cao, mua bán vật liệu xây dựng

1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển

Quá trình hình thành phát triển: Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An được thành lập từ năm 2001, trãi qua nhiều năm phấn đấu và phát triển, hiện tại công ty đã trở thành một trong các doanh nghiệp hàng đầu cả nước với hơn 20 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực nhà thép tiền chế, sản xuất kết cấu thép công nghệ cao phục vụ các ngành công nghiệp, xây dựng tiêu biểu như: sân bay, siêu thị, các nhà xưởng và khu công nghiệp cũng như nhà tháp cao tầng có kết cấu thép, những công trình có mức độ từ đơn giản đến phức tạp; với các dòng sản phẩm tiêu chuẩn và phi tiêu chuẩn, siêu trường siêu trọng

5 Để đạt được những thành tựu, công ty với quy mô nhà máy với diện tích hơn 10.000m 2 , đồng thời công suất sản xuất đạt 10.000 tấn/năm và cùng với đội ngũ cán bộ công nhân viên với nhiều kỹ sư, công nhân được đào tạo chuyên sâu về tay nghề cũng như có kỹ thuật cao, được trang bị hệ thống máy móc hiện đại và hơn hết những phần mềm tiên tiến nhất cũng được công ty ứng dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh do đó những công trình mà công ty mang đến luôn đạt được các yêu cầu và tiêu chuẩn từ phía các chủ đầu tư Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An luôn tạo ra sự hài lòng và được khách hàng đánh giá cao về mặt chất lượng sản phẩm

Một số công trình tiêu biểu

- Địa điểm: KCN Bàu Bàng, Huyện Bến Cát, Tỉnh Bình Dương

- Tổng giá trị: 58 Tỷ (VNĐ)

- Chủ đầu tư: Hàn Quốc

Hình 1.1 Công trình KYUNGBANG VIET NAM

(Nguồn: trang web công ty nhatansteel.com.vn)

- Tổng giá trị hợp đồng : 228 tỷ đồng

- Địa điểm: KCN Nhơn Trạch, Tỉnh Đồng Nai

Hình 1.2 Công trình HYOSUNG VIET NAM

1.1.3 Chức năng – Tầm nhìn và sứ mệnh

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ – XÂY DỰNG NHẬT AN 4 1.1 Giới thiệu chung công ty

Sơ lược về công ty

- Tên công ty: CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ – XÂY DỰNG NHẬT AN

- Tên tiếng Anh: NHAT AN MECHANICAL – CONSTRUCTION., CO LTD

- Địa chỉ trụ sở chính: 285/18A Trịnh Đình Trọng, P Hòa Thạnh, Q Tân Phú,

- Website: www.nhatansteel.com.vn

- Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất, thi công, lắp dựng trọn gói nhà thép tiền chế, xây dựng nhà xưởng cho các công trình dân dụng, công nghiệp và thương mại và sản xuất tất cả các sản phẩm kết cấu thép công nghệ cao, mua bán vật liệu xây dựng.

Quá trình hình thành và phát triển

Quá trình hình thành phát triển: Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An được thành lập từ năm 2001, trãi qua nhiều năm phấn đấu và phát triển, hiện tại công ty đã trở thành một trong các doanh nghiệp hàng đầu cả nước với hơn 20 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực nhà thép tiền chế, sản xuất kết cấu thép công nghệ cao phục vụ các ngành công nghiệp, xây dựng tiêu biểu như: sân bay, siêu thị, các nhà xưởng và khu công nghiệp cũng như nhà tháp cao tầng có kết cấu thép, những công trình có mức độ từ đơn giản đến phức tạp; với các dòng sản phẩm tiêu chuẩn và phi tiêu chuẩn, siêu trường siêu trọng

5 Để đạt được những thành tựu, công ty với quy mô nhà máy với diện tích hơn 10.000m 2 , đồng thời công suất sản xuất đạt 10.000 tấn/năm và cùng với đội ngũ cán bộ công nhân viên với nhiều kỹ sư, công nhân được đào tạo chuyên sâu về tay nghề cũng như có kỹ thuật cao, được trang bị hệ thống máy móc hiện đại và hơn hết những phần mềm tiên tiến nhất cũng được công ty ứng dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh do đó những công trình mà công ty mang đến luôn đạt được các yêu cầu và tiêu chuẩn từ phía các chủ đầu tư Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An luôn tạo ra sự hài lòng và được khách hàng đánh giá cao về mặt chất lượng sản phẩm

Một số công trình tiêu biểu

- Địa điểm: KCN Bàu Bàng, Huyện Bến Cát, Tỉnh Bình Dương

- Tổng giá trị: 58 Tỷ (VNĐ)

Hình 1.1 Công trình KYUNGBANG VIET NAM

- Tổng giá trị hợp đồng : 228 tỷ đồng

- Địa điểm: KCN Nhơn Trạch, Tỉnh Đồng Nai

Hình 1.2 Công trình HYOSUNG VIET NAM

Chức năng – Tầm nhìn và sứ mệnh

Chức năng nhiệm vụ: với sự nỗ lực không ngừng với mục đích ngày càng hoàn thiện và nâng cao chất lượng công trình mà công ty nhận thầu Luôn học hỏi, nghiên cứu phát triển, ứng dụng những thiết bị hiện đại, nâng cao tay nghề của công nhân viên để cải thiện chất lượng công trình với mục tiêu đem đến cho đối tác những sản phẩm chất lượng và an toàn cho người sử dụng Nhà thép tiền chế mà công ty nhận thầu đều đáp ứng mọi yêu cầu về cả không gian ứng dụng, khẩu độ và chiều dài Tìm hiểu, nghiên cứu các đối thủ cạnh tranh để đưa ra các chiến lược kinh doanh phù hợp mang tính cạnh tranh và mang đến hiệu quả cho công ty Ngoài ra, công ty còn đảm bảo cung cấp công việc ổn định đối với người lao động, góp phần cải thiện được đời sống của nhân viên

Tầm nhìn, sứ mệnh: với phương châm: “Chất lượng – Tốc độ - Giá cả cạnh tranh – Dịch vụ hoàn hảo” , công ty luôn tin tưởng rằng với lòng nhiệt huyết và nội lực cùng với hệ thống dây chuyền công nghệ hiện đại công ty luôn đảm bảo sẽ mang lại giá trị sản phẩm cao nhất để đáp lại niềm tin và đặc biệt là nhu cầu của khách hàng đã tin tưởng và chọn công ty Công ty luôn mang đến cho các đối tác những công trình chất lượng đảm bảo giá cả cạnh tranh và cung cấp cho khách hàng những dịch vụ hoàn hảo nhằm nâng cao uy tín của công ty trên thị trường.

Chiến lược và phương hướng phát triển

Chiến lược, phương hướng phát triển: trong tương lai công ty vẫn giữ vững những mục tiêu phát triển ban đầu chính là luôn nhắm tới sự hoàn thiện, không ngừng nâng cao giá trị hàng hóa thông qua chất lượng sản phẩm, giữ vững phương châm phát triển của công ty luôn lấy khách hàng làm mục tiêu, đáp ứng niềm tin sự tin tưởng và nhu cầu của khách hàng Tạo niềm tin nhằm thu hút nhiều khách hàng mới cũng như

7 là những khách hàng tiềm năng, tìm kiếm thêm thị trường và nâng cao thương hiệu của công ty trong lĩnh vực xây dựng Đối với nhân công, có chính sách đãi ngộ và tạo cơ hội thăng tiến cho những nhân viên có đóng góp cho sự phát triển của công ty.

Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty

Sơ đồ 1.1 Quy trình sản xuất

Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An có quy trình sản xuất rất cụ thể và quá trình sản xuất được giám sát kỹ càng để đem đến những công trình có chất lượng cao đạt tiêu chuẩn và đáp ứng được nhu cầu của các chủ đầu tư

Quy trình sản xuất tại công ty được diễn ra như sau: đầu tiên bộ phận thiết kế sẽ tiến hành thiết kế dự án bao gồm các bản vẽ minh họa và bảng dự toán, sau đó lên phương án thực hiện và tiến hành báo giá cho bên chủ đầu tư Sau khi đã hoàn tất hợp đồng và dựa vào bản vẽ chi tiết, công nhân sẽ tiến hành gia công các chi tiết thép phục vụ cho việc thi công Từ những tấm thép ban đầu sẽ được cắt sao cho phù hợp với yêu cầu kỹ thuật và được tổ hợp lại sau đó mang đi hàn và những chi tiết đó sẽ được ráp lại với nhau Kế tiếp, sẽ được vệ sinh và bắt đầu sơn hoàn thiện Sau khi đã hoàn thiện thì được đóng gói và vận chuyển tới công trình chuẩn bị cho việc thi công Khi những phần thô đã được hoàn thiện công nhân tiến hành thi công lắp dựng hoàn thiện công trình Trước khi bàn giao công trình cho bên đối tác công ty sẽ tiến hành nghiệm thu kiểm tra chất lượng để đảm bảo công trình đã đáp ứng được yêu cầu về chất lượng Cuối cùng, khi công trình đã được bàn giao tùy theo điều kiện hai bên đã thỏa thuận công ty sẽ đáp ứng quy định về bảo hành công trình cho bên khách hàng

Thiết kế - Design Phương Án - Báo giá - Option - Price

Triển khai chi tiết gia công - Shopdrawings

Cắt thép tấm - Steep Plate Cutting Tổ hợp - Assembly

Ráp bát liên kết - Assemble Plate Connecting

Vệ sinh và Sơn hoàn thiện - Cleaning &

Painting Finishes Đóng gói - Packing

Lắp dựng tại công trình - Erection On

Nghiệm thu & Bàn giao - Inspection

Với quy trình sản xuất được thiết kế rõ ràng, bên cạnh đó công ty đã có những ứng dụng về khoa học công nghệ, kết hợp với máy móc thiết bị tiên tiến và hiện đại Vì thế, các công trình mà công ty nhận thầu luôn đem đến chất lượng hoàn hảo

Sản phẩm, dịch vụ: chuyên về sản xuất, thi công và lắp đặt kết cấu thép: nhà máy, nhà kho, nhà xưởng, sàn công nghiệp,… từ đơn giản đến phức tạp, công ty đem đến cho quý khách hàng những công trình đạt chất lượng, đáp ứng yêu cầu của nhà đầu tư, cung cấp lắp đặt kết cấu thép với các công trình trọng điểm đang thi công như Khu phức hợp Sachi Garden (hạng mục: Cung cấp lắp đặt kết cấu thép Block – SCC1, HKD, Tổng giá trị hợp đồng: 6.679.000.000 đồng), Xây dựng rạp xiếc và biểu diễn đa năng Phú Thọ (hạng mục: Cung cấp lắp đặt kết cấu thép, Tổng giá trị hợp đồng: 41.952.000.000 đồng)

Thị trường trọng điểm: các hoạt động của công ty đa phần là thực hiện xây dựng những công trình dân dụng, kết cấu thép, nhà xưởng tại Việt Nam thông qua các chủ đầu tư

Khách hàng chủ yếu: chủ yếu là các nhà đầu tư như Công ty CP Xây dựng An

Phú Gia (Địa chỉ: 109 & 109/3 Xa Lộ Hà Nội, P.Thảo Điền, TP.Thủ Đức, TP.HCM), Công ty TNHH G-Tech Việt Nam (Địa chỉ: KCN Nhơn Trạch, T.Đồng Nai

Tình hình thay đổi vốn qua các thời kỳ: tại công ty trong những năm gần đây không có sự thay đổi về vốn

Số lượng và cơ cấu trình độ lao động: do là một công ty đang theo hướng phát triển, quy mô công ty không lớn với số lượng nhân viên tại văn phòng rơi vào khoảng

15 người, tuy nhiên với trình độ và tay nghề cao những nhân viên này đã giúp công ty ngày càng phát triển hơn nữa Ngoài ra, còn có nhân viên ở phân xưởng sản xuất và các công nhân trực tiếp tham gia vào việc xây dựng các HMCT và số lượng nhân viên có sự thay đổi tùy thuộc vào số lượng công trình mà công ty đang tiến hành thực hiện thi công trong kỳ

Tổ chức bộ máy công ty

1.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ 1.2 Tổ chức bộ máy quản lý

1.3.2 Chức năng nhiệm vụ các phòng ban

Phòng Kỹ thuật – Kinh doanh: có nhiệm vụ giám sát những trục trặc của máy móc, thiết bị cũng như các phát sinh về kỹ thuật, công nghệ Đồng thời có nhiệm vụ kết hợp cùng với các phòng ban khác phát triển kế hoạch kinh doanh thu hút các chủ đầu tư và tham gia vào việc soạn những tài liệu đấu thầu Bên cạnh đó, phòng ban này cũng giữ nhiệm vụ bảo trì, bảo dưỡng và quản lý máy móc thiết bị

Phòng Kế hoạch – Vật tư: với nhiệm vụ đưa ra những kế hoạch về tiến độ trong quá trình xây dựng công trình mang tính chất dài hạn, đồng thời cũng triển khai các giai đoạn, liên kết với các bộ phận khác để lên kế hoạch xây dựng dự án Ngoài ra, phòng ban này cũng chịu trách nhiệm trong việc đưa ra những kế hoạch liên quan đến việc mua – bán và sử dụng vật tư, bảo quản, quản lý lượng vật tư tồn trong kho cũng như số lượng xuất dùng cho các công trình cũng là một nhiệm vụ hết sức quan trọng

PHÓ GIÁM ĐỐC KỸ THUẬT PHÓ GIÁM ĐỐC KINH DOANH

PHÒNG KỸ THUẬT – KINH DOANH PHÒNG KẾ TOÁN PHÒNG KẾ HOẠCH –

SẢN XUẤT CÁC ĐỘI THI CÔNG

KẾ TOÁN NHÀ MÁY KCS

CÁC TỔ THI CÔNG, LẮP DỰNG CÁC TỔ SẢN XUẤT

Phòng Kế toán: có nhiệm vụ lập BCTC và quản lý tài tình hình tài chính và các khoản thu – chi, lập các hóa đơn, chứng từ, ghi nhận những nghiệp vụ phát sinh, tính lương cho nhân viên, các khoản liên quan tới thuế,… theo pháp luật, chế độ kế toán Thu thập và xử lý các thông tin tài chính phối hợp với các phòng ban khác để đưa ra chiến lược kinh doanh hiệu quả.

Tổ chức bộ máy kế toán

1.4.1 Sơ đồ bộ máy kế toán

Sơ đồ 1.3 Tổ chức bộ máy kế toán

(Nguồn: Phòng Kế toán) 1.4.2 Chức năng nhiệm vụ các phần hành kế toán

Kế toán trưởng: là người đứng đầu trong hệ thống kế toán của công ty đảm bảo năng suất và tiến độ làm việc của những nhân viên kế toán khác Kế toán trưởng là người chịu trách nhiệm và là người đại diện pháp lý với những vấn đề liên quan đến bộ phận kế toán Ngoài ra, kế toán trưởng cũng hỗ trợ kế toán viên giải quyết các vấn đề chuyên môn khi kế toán viên gặp khó khăn trong việc giải quyết vấn đề Kế toán trưởng còn tham gia vào việc lập BCTC và báo cáo với cấp trên

Kế toán tiền lương: chịu trách nhiệm hạch toán lương cho nhân viên trong công ty dựa theo bảng chấm công, phụ cấp, bảng tăng ca, hợp đồng lao động,… Công việc của kế toán tiền lương trong công ty là ghi chép và tổng hợp các chi phí phát sinh có liên quan đến lương của nhân viên tại các phòng ban, hạch toán khoản tiền lương, bảo hiểm và các khoản tiền tăng ca theo đúng chính sách và chế độ tại công ty

Kế toán công nợ: khoản nợ mà công ty thu hoặc trả sẽ do kế toán công nợ chịu trách nhiệm hạch toán Kế toán viên có nhiệm vụ hạch toán những khoản nợ mà doanh nghiệp có nghĩa vụ phải trả cho các nhà cung cấp và những khoản nợ phải thu từ khách hàng, và đối chiếu công nợ giữa các bên

Kế toán tiền lương Kế toán công nợ Kế toán thanh toán Kế toán kho Kế toán thuế

Kế toán thanh toán: những chứng từ thu chi trong công ty sẽ được kế toán thanh toán thu thập và tổng hợp, theo dõi trực tiếp cũng như quản lý tiền và hạch toán các giao dịch liên quan đến hoạt động thu chi trong và ngoài công ty, các khoản tiền gửi, tiền chi bằng tiền mặt hoặc qua ngân hàng cũng được kế toán thanh toán theo dõi

Kế toán kho: việc quản lý tồn kho, xuất – nhập kho của công ty sẽ do kế toán kho đảm nhận, tính giá xuất kho, lập báo cáo xuất – nhập kho, tiến hành kiểm kê số lượng hàng còn trong kho

Kế toán thuế: giải quyết các công việc liên quan đến việc khai báo, tính toán thuế trong doanh nghiệp Kê khai, nộp thuế và nộp các tờ khai thuế như thuế GTGT, thuế TNCN, thuế TNDN

- Chế độ kế toán: công ty áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 và các Chuẩn mực kế toán đã ban hành

- Công ty sử dụng đơn vị tiền tệ: Đồng Việt Nam (ký hiệu “VND”)

- Năm tài chính của công ty bắt đầu từ 01/01 kết thúc vào 31/12

- Phương pháp kê khai thuế GTGT: theo phương pháp khấu trừ

- Phương pháp khấu hao TSCĐ: tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng

- Phương pháp tính giá xuất kho: theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ

Do đặc thù công việc kế toán cần phải ghi chép chính xác và lưu trữ thông tin rất nhiều, nên việc lựa chọn PMKT thích hợp, dễ sử dụng giao diện thân thiện và đặc biệt đáp ứng nhu cầu kế toán của công ty là một việc quan trọng Việc ghi chép các nghiệp vụ xảy ra ở công ty được các kế toán viên thực hiện thông qua PMKT MISA Nhờ việc áp dụng phần mềm các kế toán viên của công ty có thể tiết kiệm được thời gian xử lý các nghiệp vụ cũng như hạn chế được những sai thiếu trong quá trình làm việc cũng như tính toán xử lý số liệu tài chính của công ty

Chi tiết các phần hành của PMKT: nhờ có phần mềm MISA công ty có thể dễ dàng thực hiện các công việc yêu cầu tính chính xác cao như quản lý mua – bán hàng, quản lý quỹ, quản lý các vấn đề thu – chi,… trong doanh nghiệp MISA cung cấp cho người dùng những tiện ích như giao diện thân thiện dễ dàng sử dụng và nhập liệu, đạt hiệu quả cao trong việc quản lý cũng như hạch toán, xử lý công việc với mức độ chính

12 xác cao nhưng cũng tiết kiệm thời gian, bên cạnh đó phần mềm cũng được cập nhật liên tục các thông tư, luật và các nghị định có liên quan Phần mềm cung cấp cho doanh nghiệp những công cụ hỗ trợ nghiệp vụ kế toán.

Quy trình ghi sổ của phần mềm MISA: được sơ đồ hóa thông qua sơ đồ sau

Sơ đồ 1.4 Quy trình ghi sổ của phần mềm MISA

- Ghi cuối tháng, ghi định kỳ

- Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Giải thích quy trình ghi sổ trên PMKT MISA:

 Đối với các công việc hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp các chứng từ cùng loại, kế toán sẽ căn cứ vào đó để xác định tài khoản ghi nợ, tài khoản ghi có sau đó nhập liệu vào máy tính theo từng phần hành trên PMKT Sau đó phần mềm sẽ tự động nhập vào các sổ kế toán và các sổ chi tiết liên quan

 Đến cuối tháng, kế toán sẽ thực hiện khóa sổ, và lập BCTC, bảng tổng hợp công nợ phải trả, công nợ phải thu,…

 Việc đối chiếu, kiểm tra giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết được thực hiện nhằm đảm bảo mức độ chính xác và trung thực của thông tin được nhập trong kỳ

Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại

Hình 1.3 Phần mềm kế toán MISA

Tóm lại, chương 1 đã nêu lên những điểm khái quát những vấn đề cốt lõi sau đây, thứ nhất về công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An giới thiệu về ngành nghề, lĩnh vực hoạt động cũng như quá trình thành lập và tiến trình phát triển của công ty trong những năm qua, nhờ có sự cố gắng cũng như cải tiến không ngừng nâng cao giá trị hàng hóa chất lượng sản phẩm, giữ vững phương châm phát triển, bên cạnh đó còn nói thêm về những chiến lược tầm nhìn phát triển của công ty trong những năm sau Ngoài ra, chương 1 còn giới thiệu khái quát về cách tổ chức trong công ty như bộ máy quản lý, phân bố nhiệm vụ - chức năng của các bộ phận, phòng ban trong công ty Riêng đối với bộ phận kế toán, nêu lên được khái quát cách thức tổ chức gồm những phần hành kế toán nào và mỗi phần hành đảm nhận những chức năng nhiệm vụ nào và cả chính sách kế toán, PMKT được áp dụng tại công ty.

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU - CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

Doanh nghiệp xây lắp

Hoạt động xây lắp là những hoạt động liên quan đến việc xây mới, mở rộng, cải tạo, khôi phục hoặc hiện đại hóa những công trình dân dụng, các khu công nghiệp,… nhằm tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân

Sản phẩm xây lắp là những công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp Mỗi sản phẩm được xây theo thiết kế kỹ thuật và giá dự toán riêng Do đó, mỗi sản phẩm đều đòi hỏi phải có bảng lập dự toán về thiết kế trước khi thi công và lấy dự toán làm thước đo Thời gian sử dụng của sản phẩm xây lắp thường lâu dài và có giá trị lớn Doanh nghiệp xây lắp (bên nhận thầu) là những doanh nghiệp sản xuất, thi công lắp đặt các công trình đầu tư xây dựng cơ bản như: nhà thép tiền chế, nhà xưởng, các công trình dân dụng,…

Doanh thu

Doanh thu được định nghĩa tại Điều 03 Chuẩn mực kế toán số 14 ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng

Bộ Tài chính như sau: “Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.”

Doanh thu và chi phí của một doanh nghiệp xây lắp xác định thời điểm ghi nhận:

- Căn cứ vào tiến độ hai bên thống nhất

- Căn cứ vào biên bản xác nhận khối lượng công trình và hóa đơn đã lập.

Chi phí

Khi doanh nghiệp phát sinh những hoạt động SXKD thì phải tiêu hao những nguồn lực như nhân công, tài sản Trong quá tiêu dùng nguồn lực đó sẽ phát sinh ra các khoản chi phí cần phải chi ra để có thể tạo ra được thành phẩm cuối cùng đưa đến tay người mua Chi phí sản xuất bao gồm những khoản tiêu hao liên quan đến quá trình

15 sản xuất từ việc mua nguyên vật liệu, thuê lao động, chi phí máy móc, thiết bị đến các chi phí vận hành, quản lý

Những khoản chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp có thể kể đến như: giá vốn hàng bán, CPBH, chi phí QLDN, CPTC, chi phí khác, chi phí thuế TNDN Đối với doanh nghiệp xây lắp, chi phí xây lắp chính là toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động vât hóa mà doanh nghiệp bỏ ra để hoàn thành các sản phẩm xây lắp, bao gồm: chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí máy thi công, chi phí SXC Theo Điều 31 khoản b của Chuẩn mực kế toán số 01, chi phí là “tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.”

Xác định kết quả kinh doanh

Nhìn chung, tại một doanh nghiệp việc xác định kết quả kinh doanh là một việc cần thiết và vô cùng quan trọng, kết quả kinh doanh là thước đo thông qua đó phản ánh chính xác được hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đó

Kết quả kinh doanh cho biết số lãi hoặc lỗ do các hoạt động kinh doanh mang cho doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Bao gồm: kết quả hoạt động SXKD, kết quả HĐTC và kết quả hoảt động khác

Kết quả hoạt động SXKD: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (đối với doanh nghiệp xây lắp thì chính là giá thành của sản phẩm xây lắp), chi phí bán hàng và chi phí QLDN

Kết quả HĐTC: là số chênh lệch giữa doanh thu từ HĐTC và CPTC của doanh nghiệp trong kỳ

Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa khoản thu nhập và chi phí khác đến từ những hoạt động SXKD khác ngoài những hoạt động SXKD thông thường phát sinh tại doanh nghiệp đó

Kế toán hoạt động kinh doanh

2.2.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Căn cứ vào Điều 31 khoản a Chuẩn mực kế toán số 01, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản lợi ích mà người bán nhận được từ việc cung cấp các sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ cho khách hàng

 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Theo Điều 10 Chuẩn mực kế toán số 14, có quy định doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

- Phần lớn những rủi ro cũng như lợi ích gắn với quyền sở hữu các hàng hóa hoặc sản phẩm được doanh nghiệp chuyển giao cho khách hàng;

- Quyền quản lý và kiểm soát hàng hóa không còn được doanh nghiệp nắm;

- Doanh nghiệp đã xác định doanh thu tương đối chắc chắn;

- Lợi ích kinh tế từ việc bán hàng đã thu được hoặc có thể thu được trong khoản thời gian sau đó;

- Khoản chi phí phát sinh từ việc bán hàng được xác định

 Doanh thu hợp đồng xây dựng

Căn cứ theo Điều 11 Chuẩn mực kế toán số 15 – Hợp đồng xây dựng, doanh thu của hợp đồng xây dựng, gồm:

- Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng;

- Những khoản có thể làm doanh thu thay đổi và được xác định một cách đáng tin cậy như các khoản tiền thưởng hoặc các khoản thanh toán khác hoặc các khoản làm tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng

 Ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng

Căn cứ theo Điều 22 Chuẩn mực kế toán số 15, doanh thu – chi phí được ghi nhận theo 2 trường hợp:

- Thanh toán theo tiến độ kế hoạch: khi nhà đầu tư định rõ được phần việc đã xong tại thời điểm lập BCTC thì doanh thu và chi phí liên quan sẽ được ghi nhận tương ứng với phần công việc đó trong trường hợp kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy Việc ghi nhận doanh thu trong trường hợp

17 này sẽ không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ thanh toán đã được lập hay chưa cũng như là số tiền ghi trên hóa đơn

- Thanh toán theo giá trị khối lượng hợp đồng: doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành được bên đối tác xác nhận trong kỳ được phản ánh tren hóa đơn đã lập khi xác định được đáng tin cậy kết quả thực hiện hợp đồng

Tại Điều 23 Chuẩn mực kế toán số 15 kết quả của hợp đồng xây dựng với giá cố định được ước tính một cách đáng tin cậy khi đồng thời thỏa mãn (4) điều kiện sau: (a) Xác định được một cách đáng tin cậy tổng doanh thu của hợp đồng xây dựng; (b) Hợp đồng kinh tế đem lại lợi ích cho doanh nghiệp;

(c) Tại thời điểm BCTC được lập, chi phí liên quan đến việc hoàn thành hợp đồng và phần công việc đã hoàn thành được tính toán đáng tin cậy;

(d) Xác định rõ ràng và tính toán được một cách đáng tin cậy những chi phí có liên quan đến hợp đồng để so sánh được tổng chi phí thực tế với tổng dự toán

2.2.1.2 Chứng từ - sổ sách và tài khoản sử dụng

Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, Đơn đặt hàng, Hợp đồng kinh tế, GBC,…

Sổ sách sử dụng: Sổ Nhật ký chung , Sổ Cái TK 511, Sổ chi tiết TK 5111

Tài khoản sử dụng: TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Theo quy định tại Điều 79 Thông tư 200/2014/TT-BTC, TK 511 phản ánh “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn.”

Tài khoản này còn có 6 tài khoản cấp 2, như sau:

- TK 5111 – “Doanh thu bán hàng hóa”

- TK 5112 – “Doanh thu bán các thành phẩm”

- TK 5113 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

- TK 5114 – “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

- TK 5117 – “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư”

- Các khoản thuế phải nộp như thuế

- Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK

911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

- Doanh thu thực hiện trong kỳ kế toán

(Nguồn: Tổng hợp từ Điều 79 Thông tư 200/2014/TT-BTC)

 Kế toán bán hàng trực tiếp

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)

 Kế toán bán hàng qua đại lý

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ hạch toán TK 511 – bán hàng qua đại lý

(Nguồn: Tác giả tổng hợp)

Doanh thu BH và CCDV

VAT hàng bán bị trả lại, giảm giá, CKTM

Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá, CKTM

Doanh thu bán hàng bị trả lại, giảm giá, CKTM

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ hạch toán TK 511 – bán hàng trực tiếp

Giá xuất kho hàng gửi đại lý

Giá vốn hàng gửi đại lý đã tiêu thụ

Doanh thu bán hàng qua đại lý

 Kế toán bán hàng trả chậm, trả góp

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ hạch toán TK 511 – bán hàng trả chậm, trả góp

 Kế toán doanh nghiệp xây lắp

Sơ đồ 2.4 Sơ đồ hạch toán TK 511 – thanh toán theo tiến độ kế hoạch

Sơ đồ 2.5 Sơ đồ hạch toán TK 511 – thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện

2.2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, các khoản giảm trừ doanh thu gồm:

- Chiết khấu thương mại: là những khoản mà khi một lượng lớn hàng hóa được bên mua mua, doanh nghiệp sẽ xem xét và bán với giá thấp hơn so với giá niêm yết

- Giảm giá hàng bán: là các khoản giảm giá khi hàng hóa của doanh nghiệp bán cho khách hàng không đạt yêu cầu về quy cách, chất lượng hoặc bị lạc hậu

- Giá trị hàng bán bị trả lại: giá trị của lượng sản phẩm mà doanh nghiệp đã tiêu thụ, nhưng do sai phạm mà người mua không nhận hàng và thanh toán

Doanh thu bán hàng theo giá trả ngay

Phần lãi trả chậm, trả góp

Kết chuyểndoanh thu chưa thực hiện vào doanh thu HĐTC

Khi xuất kho hàng hóa

Căn cứ vào chứng từ phản ánh DT tương ứng do nhà thầu xác định

Căn cứ bào hóa đơn được lập theo tiến độ kế hoạch

Khi nhận tiền do khách hàng trả

Số tiền thu được sau khi từ CP bảo hành

Số tiền bảo hành chủ đầu tư giữ lại - nếu có 112

Nguyên tắc điều chỉnh giảm doanh thu như sau:

- Nếu các khoản làm giảm trừ doanh thu xảy ra cùng với kỳ tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm thì doanh thu của kỳ phát sinh được điều chỉnh giảm

- Ngược lại, nếu doanh thu đã ghi nhận ở kỳ trước, nhưng các khoản giảm trừ đến kỳ sau mới phát sinh, thì được ghi nhận như sau:

 Nếu các khoản giảm trừ xảy ra trước khi phát hành BCTC, kế toán xem đây là việc cần phải cân chỉnh lại phát sinh sau thời điểm lập Bảng Cân đối kế toán, đồng thời ghi giảm doanh thu trên BCTC của kỳ lập báo cáo

 Nếu các khoản giảm trừ phát sinh sau thời điểm phát hành BCTC thì kế toán ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh

Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho,

Sổ sách sử dụng: sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 521, sổ chi tiết TK 5211, 5212, 521 Tài khoản sử dụng: TK 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”

Theo quy định tại điều 79 Thông tư 200/2014/TT-BTC, TK 521 phản ánh “các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.”

TK 521 có các tài khoản cấp 2:

- TK 5211 – “Chiết khấu thương mại”

- TK 5212 – “Hàng bán bị trả lại”

- TK 5213 – “Giảm giá hàng bán”

- Số chiết khấu thương mại chấp nhận trả cho người mua

- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho khách hàng hoặc tính trừ vào khoản phải thu

- Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu vào TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Khi nhận lại hàng hóa, sản phẩm

Phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu

Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

Sơ đồ 2.6 Sơ đồ hạch toán TK 521

(PP kê khai thường xuyên)

Giá trị hàng hóa, sản phẩm đã tiêu thụ

(PP kiểm kê định kỳ)

Giá trị hàng hóa, sản phẩm đã tiêu thụ

Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại

Giá vốn hàng bán là chi phí để tạo thành hàng hóa, sản phẩm hay dịch vụ mà doanh nghiệp đã tiêu thụ trong kỳ Doanh nghiệp thương mại – giá thực tế xuất kho là giá vốn hàng bán Doanh nghiệp sản xuất, gồm những chi phí phát sinh khi tạo ra thành phẩm như chi phí NVL, chi phí nhân công, chi phí SXC Đối với doanh nghiệp xây lắp giá thành của sản phẩm xây lắp được đưa dần vào giá vốn hàng bán tùy theo quy định của hợp đồng theo tiến độ thi công hoặc theo giá trị khối lượng lực hiện Giá thành sản phẩm sẽ bao gồm những chi phí phát sinh liên quan đến việc hoàn thiện công trình, như: chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC được duyệt chứ không phụ thuộc vào thực tế phát sinh và chi phí máy thi công Đối tượng tính giá thành có thể là sản phẩm hoàn chỉnh, từng HMCT, từng giai đoạn hoàn thành theo quy ước hoặc theo khối lượng xây lắp nhất định do doanh nghiệp xây lắp tự xác định,…

Các bước tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

Bước 1: Tập hợp chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng Bước 2: Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Bước 3: Xác định giá trị của khối lượng dở dang vào cuối kỳ

Bước 4: Tính giá thành của sản phẩm xây lắp hoàn thành

Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,

Sổ sách sử dụng: Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái TK 632

Tài khoản sử dụng: TK 632 – “Giá vốn hàng bán”

Theo Điều 89 Thông tư 200/2014/TT-BTC, TK 632 phản ánh “trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư…”

- Giá vốn hàng bán đã tiêu thụ trong kỳ - Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ sang TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Giá vốn của hàng đã bán

Giá vốn của hàng gửi đi bán Giá xuất kho

Mua hàng và tiêu thụ ngay không nhập kho

Kết chuyển giá vốn hàng bán XĐKQKD

Hàng bán bị trả lại nhập lại kho

Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí máy thi công Chi phí SXC

Kế toán hoạt động tài chính

2.3.1 Doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu HĐTC: là số tiền nhận được khi có khoản đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại như tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia, thu từ hoạt động mua, bán chứng khoán và các khoản thu được từ các hoạt động đầu tư tài chính khác

Chứng từ sử dụng: GBC, phiếu thu,

Tài khoản sử dụng: TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

Kết chuyển chi phí QLDN XĐKQKD

Chi phí vật liệu, công cụ

Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của NVQL

Dự phòng phải thu khó đòi

Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiền khác

Các khoản ghi giảm chi phí QLDN

Thuế, lệ phí phải nộp NSNN

- Nếu có phát sinh thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Kết chuyển doanh thu HĐTC sang

TK 911- “Xác định kết quả kinh doanh”

- Doanh thu HĐTC phát sinh trong kỳ

Căn cứ theo Điều 90 Thông tư 200/2014/TT-BTC, CPTC là khoản mà doanh nghiệp bị lỗ hoặc thiệt hại từ hoạt động đầu tư tài chính, những chi phí liên quan đến việc đi vay hoặc cho vay, lỗ phát sinh trong các giao dịch đầu tư chứng khoán, hoặc từ việc đầu tư góp vốn liên doanh, liên kết,…

Chứng từ sử dụng: phiếu chi, GBN, phiếu tính lãi vay,

Tài khoản sử dụng: TK 635 – “Chi phí tài chính”

Theo Điều 90 Thông tư 200/2014/TT-BTC , TK 635 – “Chi phí tài chính” phản ánh “những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự

Kết chuyển doanh thu tài chính

Lãi tiền gửi Lãi cho vay CKTT được hưởng Phân bổ lãi bán trả góp

29 phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái ”

- Lỗ do nhượng bán, thanh lý các khoản đầu tư;

- Chi phí của HĐTC khác

- Các khoản được ghi giảm CPTC

- Kết chuyển CPTC trong kỳ sang TK

911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)

Kế toán hoạt động khác

Căn cứ theo Điều 93 Thông tư 200/2014/TT-BTC, thu nhập khác là những khoản thu phát sinh từ những hoạt động không thường xuyên của doanh nghiệp, ngoại trừ những hoạt động tạo ra doanh thu, bao gồm: thu về từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, tiền thu được do đối tác vi phạm nguyên tắc trong hợp đồng,…

Chứng từ sử dụng: phiếu thu, hóa đơn GTGT, biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ, biên bản vi phạm hợp đồng,

Tài khoản sử dụng: TK 711 – “Thu nhập khác”

Căn cứ theo Điều 93 Thông tư 200/2014/TT-BTC, TK 711 phản ánh các khoản thu nhập khác trong doanh nghiệp, gồm:

- Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Dự phòng giảm giá chứng khoán và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác

Lãi vay cho SXKD Phân bổ lãi mua trả góp

Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng

- Thu tiền phạt khi người mua vi phạm hợp đồng

- Nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ nhưng thu hồi lại được

- Các khoản thu nhập khác ngoài những khoản đã nêu

- Kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 –

“Xác định kết quả kinh doanh”

- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Căn cứ vào Điều 94 Thông tư 200/2014/TT-BTC, chi phí khác là chi phí xảy ra khi doanh nghiệp có các nghiệp vụ diễn ra ngoài những hoạt động SXKD thông thường, gồm: các chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ, phạt do không tuân thủ các quy định của hợp đồng, hoặc không tuân thủ quy định hành chính hoặc các khoản chi phí khác

Chứng từ sử dụng: biên bản nôp phạt hoặc vi phạm hợp đồng, phiếu chi, GBN,…

Tài khoản sử dụng: TK 811 – “Chi phí khác”

Theo Điều 94 Thông tư 200/2014/TT-BTC, TK 811 – “Chi phí khác” phản ánh các chi phí phát sinh do các nghiệp vụ ngoài những hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, bao gồm:

- Chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

Kết chuyển thu nhập khác XĐKQKD

Thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Nhận biếu tặng Phạt hợp đồng Thu hồi nợ đã xóa sổ

- Do công ty vi phạm hành chính hoặc vi phạm hợp đồng và phải nộp phạt;

- Và các khoản chi phí khác

- Khi có phát sinh chi phí khác trong kỳ

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác vào TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập của doanh nghiệp sau khi trừ đi các khoản chi phí liên quan đến thu nhập

Theo Chuẩn mực Kế toán số 17 Chi phí thuế TNDN là “tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.”

Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế cần nộp vào NSNN dựa trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN, hiện tại thuế suất phổ biến đối với các doanh nghiệp tại Việt Nam là 20%

Chi phí thuế TNDN hoãn lại là tiền thuế phát sinh trong tương lai từ:

Kết chuyển chi phí khác XĐKQKD

Các khoản chi phí khác phát sinh

Khoản bị phạt vi phạm hợp đồng, vi phạm hành chính

Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán

- Ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả trong năm

- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận từ những năm trước

2.5.2 Công thức tính thuế TNDN

Theo Điều 3 Thông tư 78/2014/TT-BTC xác định thuế TNDN phải nộp như sau:

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế * Thuế suất thuế TNDN

Doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì tính như sau:

Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế-Trích lập quỹ KHCN)*Thuế suất thuế TNDN

Trong đó: Đối với thuế suất thuế TNDN

- Mức thuế suất phổ thông: 20%

2.5.3 Chứng từ - sổ sách và tài khoản sử dụng

Chứng từ sử dụng: tờ khai quyết toán thuế TNDN, tờ khai tạm tính thuế TNDN, biên lai nộp thuế,…

Sở sách sử dụng: Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái TK 821

Tài khoản sử dụng: TK 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

TK 821 có 2 tài khoản cấp 2:

- TK 8211 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”

- TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”

Theo Điều 95 TT 200/2014/TT – BTC, TK 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” phản ánh “chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.”

Các khoản lỗ được kết chuyển

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

Chi phí hợp lý trong kỳ tính thuế

Thu nhập chịu thuế khác

Kết chuyển chi phí thuế TNDN

Thuế TNDN tạm tính hàng quý

Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải nộp Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp

Sơ đồ 2.17 Sơ đồ hạch toán TK 8212 – Tài sản thuế TNDN hoãn lại

Thuế TNDN hõan lại phải trả phát sinh Thuế TNDN hoãn lại phải trả hoàn nhập

Kết chuyển chênh lệch phát sinh

Có > phát sinh Nợ TK 8212 Kết chuyển chênh lệch phát sinh

Có < phát sinh Nợ TK 8212

Sơ đồ 2.16 Sơ đồ hạch toán TK 8212 – Thuế TNDN hoãn lại phải trả

Tài sản thuế TNDN hoãn lại hoàn nhập

Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh

Kết chuyển chênh lệch phát sinh Có > phát sinh

Kết chuyển chênh lệch phát sinh Có < phát sinh

Kế toán xác định kết quả kinh doanh

XĐKQKD là việc doanh nghiệp cần làm để xác định và phản ánh kết quả của hoạt động SXKD và các hoạt động khác trong một kỳ kế toán

Doanh thu thuần về BH và CCDV

Trị giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp về BH và CCDV

Kết quả hoạt động kinh doanh Kết quả hoạt động khác

Kết quả trước thuế Chi phí thuế TNDN hiện hành

Chi phí thuế TNDN hoãn lại (Thu nhập thuế TNDN lại)

Sơ đồ 2.18 Trình tự Xác định kết quả kinh doanh

2.6.2 Sổ sách và tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng: TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Theo Điều 96 Thông tư 200/2014/TT-BTC, TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” dùng để “xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.”

- Số liệu kết chuyển của các khoản chi phí

- Kết chuyển lãi trong kỳ

- Số liệu kết chuyển của các khoản doanh thu, thu nhập khác

- Kết chuyển lỗ trong kỳ

Quản lý đánh giá kế toán doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh

Trong một doanh nghiệp, việc ghi nhận các khoản doanh thu cũng như chi phí một cách phù hợp là một điều hết sức cần thiết, suy cho cùng mục tiêu hoạt động của một doanh nghiệp bao giờ cũng là tối đa hóa lợi nhuận và tối thiểu chi phí bỏ ra

Kết chuyển giá vốn hàng bán

Kết chuyển CPBH, chi phí QLDN, CPTC, chi phí khác

Kết chuyển doanh thu thuần từ BH và CCDV

HĐTC Kết chuyển thu nhập khác Kết chuyển lỗ

Kết chuyển chi phí thuế TNDN Kết chuyển lãi

Quản lý những khoản doanh thu – chi phí phát sinh trong doanh nghiệp giúp ban lãnh đạo đánh giá được tình hình hoạt động của công ty Để đạt được những điều đó công ty cần áp dụng những mô hình kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị, khi đó những thông tin cung cấp được sẽ bao gồm từ góc nhìn của cả kế toán tài chính và kế toán quản trị, thông qua đó giúp người xem có được cái nhìn bao quát, đánh giá khách quan và đưa ra những chiến lược phương hướng hoạt động đem đến hiệu quả cao cho công ty

 Biên lợi nhuận hoạt động

Là chỉ số đo lường mức lợi nhuận mà một công ty kiếm được từ một đồng doanh thu, sau khi đã trả các chi phí hoạt động liên quan đến sản xuất hoặc cung cấp dịch vụ và trước khi trả lãi và thuế Nó cũng cho phép đánh giá hiệu quả của quản lý chi phí và hoạt động kinh doanh của công ty

Biên lợi nhuận hoạt động = (Lợi nhuận thuần/Doanh thu)*100%

Lợi nhuận thuần = Doanh thu thuần – GVHB + (Doanh thu HĐTC – CPTC) –

(CPBH + CPQLDN) Biên lợi nhận hoạt động của một doanh nghiệp là một trong các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp đó

 Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu – ROS

Chỉ số ROS là công cụ quan trọng giúp đánh giá hiệu suất tài chính của công ty, như đo lường hiệu suất lợi nhuận, so sánh hiệu suất với các đối thủ cạnh tranh, có thể sự đoán sự phát triển tích cực trong tương lai thu hút các nhà đầu tư, đo lường hiệu suất quản lý, là cơ sở để điều chỉnh chiến lược, tối ưu chi phí kinh doanh

ROS = (Lợi nhuận sau thuế/Doanh thu thuần)*100%

Doanh thu thuần = Doanh thu BH và CCDV – Các khoản giảm trừ

Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận trước thuế - Tổng tiền thuế phải đóng + Các khoản thuế bị hoãn lại

ROS < 0: doanh nghiệp hiện đang lỗ, cho thấy việc kiểm soát các khoản chi phí không hiệu quả và gặp khó khăn trong việc trả nợ, cần phải có biện pháp cải thiện ROS > 0: doanh nghiệp đang kinh doanh có lãi và có khả năng trả nợ cũng như tạo ra được lợi nhuận ROS càng cao doanh nghiệp hoạt động càng hiệu quả

 Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản – ROA

Chỉ số ROA đo lường khả năng sinh lời của doanh nghiệp từ mỗi đơn vị tài sản Nếu tỷ suất này cao điều đó cho thấy doanh nghiệp đang quản lý chi phí một cách hiệu quả Ngược lại, nếu ROA giảm có nghĩa là lợi nhuận sau thuế giảm và thậm chí có thể thâm hụt so với số vốn được đầu tư ROS và ROA luôn tỷ lệ thuận với nhau Công thức:

ROA = (Lợi nhuận sau thuế/Bình quân tổng tài sản)*100%

 Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu – ROE

Chỉ số ROE đánh giá khả năng sử dụng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp một cách hiệu quả để tạo ra lợi nhuận Chỉ số này không chỉ thể hiện sự hấp dẫn của doanh nghiệp đối với nhà đầu tư mà còn phản ánh tình hình tài chính và sức tăng trưởng của công ty

ROE = (Lợi nhuận sau thuế/Bình quân vốn chủ sở hữu)*100%

Nếu ROE < 0: doanh nghiệp đang hoạt động kém hiệu quả và đang ghi nhận lỗ Nếu ROE > 0: doanh nghiệp đang kinh doanh có lãi

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 Ở chương này, tác giả nêu lên được những nội dung mang tính lý thuyết bao gồm đưa ra khái niệm gắn với những khoản mục có trong Báo cáo KQHĐKD, những chứng từ sổ sách được sử dụng, kết cấu tài khoản cũng như là cách hạch toán được thể hiện thông qua các sơ đồ chữ T về những tài khoản có liên quan đến việc xác định kế toán doanh thu - chi phí và XĐKQKD Trên hết, kế toán phải làm việc dựa trên pháp luật và những quy định được ban hành, do đó việc nắm bắt được kịp thời về mặt lý thuyết là chuyện thiết yếu giúp cho người kế toán có thể hạch toán được những nghiệp vụ phát sinh tại công ty một cách chính xác và hiệu quả dựa trên những quy định được nêu tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Thông tư 200/2014/TT-BTC

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU – CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ – XÂY DỰNG NHẬT AN

Đặc điểm bán hàng, xác định chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty

 Quy trình tham gia đấu thầu:

Khi có thông tin mời thầu, những bộ phận liên quan sẽ tiến hành xem xét dự án Trong trường hợp, công ty thấy dự án khả thi và quyết định tham gia, công ty sẽ mua hồ sơ mời thầu và các bộ phận chuyên trách kinh doanh – đấu thầu bắt đầu họp, nghiên cứu và phân tích sơ bộ hạng mục dự án và đưa ra kết quả cho hạng mục đó Sau khi nghiên cứu báo cáo, công ty xem xét năng lực có đáp ứng các yêu cầu của dự án hay không Nếu không phù hợp thì công ty sẽ quyết định không tham gia vào dự án thầu nói trên và tìm những cơ hội khác phù hợp

Nếu sau khi nghiên cứu sơ bộ dự án thầu và công ty xem xét thấy dự án khả thi và quyết định tham gia dự án công trình này công ty sẽ cùng các bộ phận liên quan triển khai lập hồ sơ dự thầu theo những yêu cầu trong hồ sơ mời thầu

Sau đó, bộ phận kiểm tra chất lượng sẽ tiến hành kiểm tra, đánh giá hồ sơ dự thầu và hoàn thiện hồ sơ dự thầu Khi được giám đốc thông qua và ký hồ sơ, người phụ trách liên quan sẽ tiến hành nộp hồ sơ dự thầu và bảo lãnh

Trong thời gian diễn ra đấu thầu, sẽ theo dõi đến khi nhận được kết quả Nếu bên mời thầu thông báo công ty không trúng thầu, tiền bảo lãnh sẽ được nhận lại và công ty tiến hành họp rút kinh nghiệm

Trường hợp công ty trúng thầu, công ty sẽ tiến hành thương thảo hợp đồng, khi nhưng thỏa thuận đã đạt được và nhận quyết định trúng thầu Các bên liên quan sẽ tiến hành ký kết hợp đồng

Sau khi hợp đồng đã hoàn thành, bộ phận kinh doanh, quản lý dự án sẽ bắt đầu họp bàn cùng với những bộ phận liên quan tiến hành lên kế hoạch, triển khai và thi công

Sơ đồ 3.1 Quy trình tham gia đấu thầu tại công ty

Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An là công ty hoạt động trong lĩnh vực xâp lắp, đây là lĩnh vực đòi hỏi những yêu cầu về chất lượng cũng như độ an toàn cao Được thực hiện dựa trên những bản hợp đồng xây dựng được ký kết với chủ đầu tư Riêng đối với ngành xây dựng, tiêu chuẩn kỹ thuật và chất lượng của sản phẩm xây lắp được đặt lên hàng đầu và được xác định trong các hồ sơ thiết kế kỹ thuật, do vậy doanh nghiệp cần phải có trách nhiệm trong việc đảm bảo cho những công trình đưa đến tay chủ đầu tư phải thật chất lượng

Những sản phẩm mà doanh nghiệp xây lắp thực hiện đa phần đều có giá trị và khối lượng lớn, thời gian thi công kéo dài, do đó việc tính giá thành sản phẩm được xác định tùy theo đặc điểm kỹ thuật cũng như theo hợp đồng được ký kết giữa nhà nhận thầu và chủ đầu tư

 Đặc điểm sản phẩm xây lắp

Sản phẩm xây lắp là những công trình, kiến trúc, cơ sở vật chất, hạ tầng,… có quy mô lớn, với những kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn chiếc, thông thường những sản phẩm này có thời gian hoàn thành kéo dài, giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài

Sơ đồ 3.1 Quy trình tham gia dự thầu của công ty

Thực trạng kế toán hoạt động kinh doanh

3.2.1 Thực trạng kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng

3.2.1.1 Nội dung ghi nhận doanh thu

Hình thức BH và CCDV: Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực xây dựng các dự án, công trình cho nên với hình thức là công ty xây dựng nên doanh thu chủ yếu đến từ việc cung cấp nhà máy, nhà kho, nhà xưởng và sàn công nghiệp từ đơn giản đến phức tạp với giá trị hợp đồng lớn, và thường sẽ tốn nhiều thời gian để hoàn thành công trình

Tại công ty, doanh thu được ghi nhận sẽ tùy theo HMCT và theo sự thỏa thuận được ghi trong điều khoản của hợp đồng mà hai bên ký kết:

Khi công ty đã trúng thầu và tiến hành việc ký hợp đồng, một HMCT có giá trị lớn thường sẽ có những giai đoạn hoàn thành có thời gian thi công kéo dài, do đó việc ghi nhận sẽ được chia ra thành nhiều theo từng giai đoạn và kế toán sẽ căn cứ vào khối lượng hoàn thành của từng đợt nghiệm thu Khi mỗi lần nghiệm thu và có biên bản nghiệm thu thực tế của mỗi HMCT, căn cứ vào hợp đồng đã được ký kết và khối lượng hoàn thành và chốt với bên khách hàng, kế toán tiến hành lập đề nghị thanh toán, khi bên khách hàng chấp nhận, kế toán sẽ xuất hóa đơn GTGT và ghi nhận doanh thu theo từng lần Đến khi hoàn thành và đã quyết toán khối lượng với bên khách hàng sẽ ra được tổng giá trị quyết toán của công trình đó Đối với những hợp đồng có giá trị nhỏ, công trình sẽ được nghiệm thu khi đã hoàn thành toàn bộ công trình theo những thỏa thuận đã nêu trong hợp đồng Khi bàn giao biên bản nghiệm thu công trình cho bên khách hàng và khi nhận được chấp nhận thanh toán từ bên chủ đầu tư, doanh thu sẽ được kế toán ghi nhận

Nguyên tắc hạch toán: đặc điểm của công ty với lĩnh vực kinh doanh chính là xây dựng các công trình, do đó công ty ghi nhận doanh thu thông qua các hợp đồng tùy trường hợp mà doanh thu sẽ được ghi nhận theo tiến độ kế hoạch hoặc theo giá trị khối lượng thực hiện

Tại công ty, doanh thu chủ yếu đến từ các công trình và hợp đồng có giá trị lớn, trong mỗi hợp đồng sẽ kèm theo bảng dự toán Trong bảng dự toán đó sẽ bao gồm rất nhiều công việc và tiến độ thực hiện công trình của hợp đồng sẽ trong một khoản thời gian dài Tại công ty, phương thức thanh toán chủ yếu là vào mỗi đợt nghiệm thu tùy

41 theo hợp đồng công ty sẽ lên một bảng khối lượng hoàn thành của công trình và đối chiếu với bên đối tác, công trình đó có khối lượng hoàn thành đến đâu thì công ty sẽ dựa vào đó để xuất hóa đơn Ví dụ, tại công ty có ký với Công ty Cổ phần Xây dựng

An Phú Gia bản hợp đồng xây dựng trong trình nhà máy sản xuất giày dép, dụng cụ sản xuất giày dép và dụng cụ thể thao các loại tại KCN Châu Đức, để xác định doanh thu công ty sẽ dựa vào bảng xác nhận khối lượng hoàn thành theo từng đợt tiến hành xuất hóa đơn GTGT và ghi nhận doanh thu Khi thanh toán công ty sẽ gửi kèm cho bên đối tác giấy đề nghị thanh toán, trong đó sẽ gồm có một bảng xác nhận giá trị thanh toán theo kỳ Trong bảng này sẽ bao gồm đơn giá vật tư, nhân công cùng với khối lượng hoàn thành theo hợp đồng và theo khối lượng nghiệm thu tại thời điểm đó Để xác định số tiền thanh toán, kế toán sẽ lấy khối lượng nghiệm thu nhân cho đơn giá của vật tư và nhân công trên hợp đồng, tổng cộng tất cả các hạng mục công việc đã hoàn thành sẽ tính ra được giá trị thanh toán

(Bảng xác nhận giá trị thanh toán của công trình trên được đính kèm tại phụ lục 1) 3.2.1.2 Chứng từ - sổ sách sử dụng, trình tự đấu thầu tại công ty và tài khoản sử dụng

- Hợp đồng kinh tế: tại công ty hợp đồng sẽ được phòng Kế toán lập sau đó chuyển cho bên kinh doanh để liên hệ với đối tác và tiến hành ký kết Trong hợp đồng yêu cầu phải được đại diện hai bên ký và được đóng mộc giáp lai đầy đủ

- Hóa đơn GTGT: kế toán sẽ căn cứ vào giá trị của hợp đồng để xuất hóa đơn cho khách hàng và kèm đề nghị thanh toán

- GBC: khi khách hàng tiến hành thanh toán cho công ty, phía ngân hàng sẽ gửi đến công ty GBC

- Và các chứng từ khác có liên quan như giấy đề nghị thanh toán, hồ sơ quyết toán, biên bản nghiệm thu, phiếu xuất kho, phiếu thu,…

 Sổ sách kế toán: Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 511, Sổ chi tiết TK 511

(Xem Sổ chi tiết TK 511 tại Phụ lục 2)

Cuối tháng, kết chuyển doanh thu BH và CCDV vào TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Doanh thu BH và CCDV được công ty hạch toán vào TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, được ghi vào tài khoản cấp 2:

 TK 5111 – “Doanh thu bán hàng hóa”

3.2.1.3 Minh họa các nghiệp vụ phát sinh

Nghiệp vụ 1: Ngày 04/08/2022, Công ty TNHH G – TECH Việt Nam thanh toán tiền khung nhà thép cho hạng mục Nhà máy SUHEUNG Việt Nam 2 mở rộng, theo hợp đồng số 06/2022/HĐKT-NA được kỳ vào ngày 09/05/2022 Tổng cộng số tiền thanh toán là 5.094.505.000 đồng (đã bao gồm VAT 10%) Theo hóa đơn số 43, ký hiệu 1C22TNA Kế toán ghi: Định khoản:

(Hóa đơn đính kèm tại Phụ lục 3)

Nghiệp vụ 2: Ngày 27/09/2022, Công ty Cổ phần Xây dựng An Phú Gia thanh toán đợt 1 theo hợp đồng TO2/HDTP/APG-NA/01 ký ngày 23/06/2022 Số tiền là 6.799.613.394 đồng, số tiền trên chưa bao gồm VAT 10% Theo hóa đơn số 51, ký hiệu 1C22TNA Kế toán ghi: Định khoản:

Nghiệp vụ 3: Ngày 11/10/2022, Công ty TNHH Tư vấn Thiết kế Xây dựng Tân Thiên Tín thanh toán khung nhà thép cho hạng mục Nhà kho K50*120m – Dự án “Nhà máy chế biến thực phẩm đồ uống TTC – Cụm công nghiệp Phong Năm”, theo hợp đồng thi công số: 02/2022/HĐKT-NA ký ngày 08/07/2022 Tổng số tiền 2.667.500.000 đồng (đã bao gồm VAT 10%) Số hóa đơn 54, ký hiệu 1C22TNA Kế toán ghi: Định khoản:

Nghiệp vụ 4: Ngày 28/10/2022, Công ty Cổ phần Xây dựng An Phú Gia thanh toán đợt 2 khung nhà thép theo hợp đồng số TO2/HDTP/APG-NA/01 ký ngày 23/06/2022 Tổng giá trị thanh toán 5.895.864.173 đồng (đã bao gồm VAT 10%) Số hóa đơn 59, ký hiệu 1C22TNA Kế toán ghi: Định khoản:

Nghiệp vụ 5: Ngày 25/11/2022, Công ty Cổ phần Xây dựng An Phú Gia thanh toán đợt 2 khung nhà thép theo hợp đồng số MPZ01/HDTP/APGCONS-NA/01 ký ngày 15/08/2022 Tổng giá trị thanh toán 2.449.823.720 đồng (đã bao gồm VAT 10%) Số chứng từ BH07-11/2022 Định khoản:

(Chứng từ kế toán đính kèm tại Phụ lục 7)

3.2.2 Thực trạng kế toán giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán chính là khoản chi phí mà công ty phải bỏ ra để tạo ra một loại hàng hóa (cụ thể ở công ty là một công trình) nhằm cung cấp sản phẩm theo thỏa thuận giữa hai bên, người bán – người mua

Thực trạng kế toán hoạt động tài chính

3.3.1 Thực trạng kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Do công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, cho nên công ty sẽ không phát sinh nhiều những hoạt động đầu tư tài chính Tại công ty, doanh thu HĐTC chủ yếu đến từ việc nhận lãi tiền gửi ngân hàng

Số tiền lãi nhận được sẽ được hạch toán tại thời điểm ngân hàng gửi GBC vào mỗi tháng khi có sự thay đổi số dư trong tài khoản, thông thường khoản tiền lãi sẽ được nhập vào số tiền gốc Mặc dù số tiền thu từ HĐTC không chiếm tỷ trọng cao so với tổng doanh thu của công ty, nhưng để đúng với nguyên tắc kế toán thì kế toán vẫn phải ghi nhận kịp thời và đầy đủ Công ty mở tài khoản tại các ngân hàng như Ngân Hàng Liên Doanh Shinhanvina Bank, Ngân Hàng TMCP Á Châu, Ngân hàng Sacombank, Ngân hàng Vietbank

3.3.1.2 Chứng từ, sổ sách, tài khoản sử dụng và trình tự ghi sổ

 TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

Tài khoản này chủ yếu dùng để phản ánh doanh thu HĐTC diễn ra tại công ty TK

515 không có số dư cuối kỳ

Cuối tháng, ngân hàng sẽ tính số tiền lại mà công ty nhận được và thông thường tiền lãi ngân hàng sẽ được nhập vào khoản tiền gửi, ngân hàng sẽ tiến hành lập và gửi GBC đến kế toán của công ty, sau đó kế toán sẽ căn cứ vào GBC và tiến hành nhập liệu vào PMKT Cuối tháng, kế toán sẽ kết chuyển doanh thu HĐTC vào TK 911

Khi số dư tài khoản ngân hàng của công ty thay đổi, tiền lãi sẽ cộng vào khoản tiền gốc Khi nhận được GBC từ ngân hàng, kế toán ghi nhận doanh thu HĐTC

Nghiệp vụ 1: Ngày 01/12/2022, nhận được GBC của ngân hàng Sacombank về khoản lãi tiền gửi ngân hàng tháng 12 là 53.053 đồng Số chứng từ NTTKsa01_2022.12 Kế toán ghi: Định khoản:

Giấy báo có Sổ chi tiết TK 515 Sổ nhật ký chung

Sổ cái TK 511 Báo cáo KQHĐKD

Nghiệp vụ 2: Ngày 17/12/2022 nhận được GBC của ngân hàng Shinhanbank về khoản lãi tiền gửi ngân hàng tháng 12 là 38.332 đồng Số chứng từ NTTKs02_2022.12 Kế toán ghi: Định khoản:

Nghiệp vụ 3: Ngày 25/12/2022, nhận được GBC của ngân hàng Vietbank về khoản lãi tiền gửi ngân hàng trong tháng 12 là 313.173 đồng Số chứng từ NTTKv10_2022.12 Kế toán ghi: Định khoản:

Nghiệp vụ 4: Ngày 26/12/2022, nhận được GBC của ngân hàng ACB về khoản lãi tiền gửi ngân hàng trong tháng 12 là 5.704 đồng Số chứng từNTTKa01_2022.12

Kế toán ghi: Định khoản:

Nghiệp vụ 5: Ngày 31/12/2022, nhận được GBC của ngân hàng Sacombank về khoản lãi tiền gửi ngân hàng trong tháng 12 là 85.030 đồng Số chứng từ NTTKsa02_2022.12 Kế toán ghi: Định khoản:

3.3.2 Thực trạng kế toán chi phí tài chính

Với đặc thù là một công ty chuyên về lĩnh vực xây dựng, cho nên về khoản CPTC tại công ty chủ yếu là các khoản đi vay từ các ngân hàng

Tại ngân hàng nơi công ty tiến hành vay, công ty sẽ mở tài khoản vay và chịu mức lãi suất do ngân hàng công bố Hàng tháng, ngân hàng sẽ thông báo đến công ty về khoản tiền lãi mà công ty phải thanh toán thông qua GBN

3.3.2.2 Chứng từ, sổ sách, tài khoản sử dụng và trình tự ghi sổ

- Bảng tính lãi tiền vay, sổ phụ ngân hàng, các bảng sao kê,…

 TK 635 – “Chi phí tài chính”

Tại công ty, TK 635 được dùng để phản ánh các khoản chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ kế toán, TK 635 không có số dư

Hàng tháng khi tất toán khoản lãi vay và nhận được GBN từ ngân hàng về khoản tiền lãi vay phải trả, căn cứ vào bảng tính tiền lãi, sao kê ngân hàng, sau đó nhập liệu vào PMKT Vào cuối tháng, nhờ vào sự hỗ trợ của PMKT các khoản CPTC sẽ được tự động kết chuyển sang TK 911

GBN Sổ chi tiết TK 635 Sổ nhật ký chung

Báo cáo kết quả kinh doanh Sổ cái TK 635

Nghiệp vụ 1: Ngày 08/08/2022, tất toán tài khoản vay số 000002206294, số tiền

3.279.411 đồng Số chứng từ UNCv11_2022.08 Kế toán ghi: Định khoản:

Nghiệp vụ 2: Ngày 31/08/2022, tất toán tài khoản vay số 000002439655, số tiền

9.854.924 đồng Số chứng từ UNCv12_2022.08 Kế toán ghi: Định khoản:

Thực trạng kế toán thuế TNDN

Thuế TNDN là một khoản chi phí phát sinh khi doanh nghiệp có lãi trong kỳ kế toán Việc nộp thuế TNDN là một nghĩa vụ các doanh nghiệp thực hiện đối với nhà nước, đảm bảo nguồn ngân sách nhà nước góp phần phục vụ đời sống cộng đồng Thông thường vào cuối mỗi quý, kế toán sẽ căn cứ vào KQHĐKD và tự tiến hành xác định số thuế TNDN tạm nộp trong quý đó Theo quy định ngày nộp thuế chậm nhất là ngày 30 của đầu quý kế tiếp Cuối năm tài chính, tờ khai quyết toán thuế TNDN sẽ được kế toán lập và và thuế sẽ được nộp nếu trong trường hợp doanh nghiệp phát sinh lãi Nếu số thuế TNDN thực nộp nhỏ hơn số tạm nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế TNDN Ngược lại, nếu số thuế thực nộp trong năm lớn số số thuế tạm nộp, kế toán tiến hành nộp bổ sung và ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành

Tuy nhiên, tại công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An, kế toán tại công ty không hạch toán tạm nộp thuế TNDN hàng quý mà kế toán sẽ quyết toán và nộp thuế TNDN vào cuối năm tài chính sau khi đã xác định được KQHĐKD trong năm Trong năm 2022, không có sự thay đổi tron việc áp dụng mức thuế suất thuế TNDN, mức thuế suất thuế TNDN là 20% theo quy định của Thông tư 96/2015/TT-

Cách tính thuế TNDN được thể hiện theo công thức dưới đây:

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế * Thuế suất thuế TNDN

Nếu doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ:

Thuế TNDN phải nộp=(Thu nhập tính thuế-Trích lập quỹ KHCN)*Thuế suất thuế TNDN

3.4.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN

- Báo cáo quyết toán thuế TNDN

(Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2022 đính kèm tại Phụ lục 26)

 TK 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

3.4.3 Minh họa các nghiệp vụ phát sinh

Nghiệp vụ 1: Thuế TNDN phải nộp trong năm 2022 của công ty là 67.060.229 đồng Kế toán ghi: Định khoản:

Có TK 3334 : 67.060.229 Khi nộp thuế, kế toán ghi: Định khoản:

Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh

XĐKQKD là một việc cần thiết đối với một công ty, cung cấp những thông tin số liệu quan trọng giúp ban lãnh đạo đưa ra những giải pháp định hướng cho những hoạt động tiếp theo của công ty, mang đến hiệu quả và lợi nhuận cao cho công ty

3.5.2 Chứng từ - sổ sách và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng: sổ nhật ký chung, sổ cái , bảng tổng hợp doanh thu 511, 515,

711, bảng tổng hợp chi phí 632, 635, 641, 642, 811

 TK 911 – “Kết quả hoạt động kinh doanh”

TK 911 dùng để xác định và phản ánh hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của một công ty trong kỳ kế toán Các khoản khi kết chuyển vào TK 911 là số thuần

TK 911 không có số dư

3.5.3 Minh họa các nghiệp vụ phát sinh

Khi đã tập hợp được các nghiệp vụ phát sinh và đã đối chiếu số liệu giữa các sổ liên quan Trên thực tế, việc công ty áp dụng PMKT MISA cho nên việc kết chuyển sẽ diễn ra tự động, nhiệm vụ của kế toán là kiểm tra lại liệu là các khoản liên quan đã đầy đủ và chính xác chưa

 Kết chuyển doanh thu năm 2022

Nghiệp vụ 1: Kết chuyển doanh thu BH và CCDV vào TK 911 Kế toán ghi: Định khoản:

Nghiệp vụ 2: Kết chuyển doanh thu HĐTC vào TK 911 Kế toán ghi: Định khoản:

 Kết chuyển chi phí năm 2022

Nghiệp vụ 3: Kết chuyển giá vốn phát sinh vào TK 911 Kế toán ghi: Định khoản:

Nghiệp vụ 4: Kết chuyển chi phí QLDN trong kỳ vào TK 911 Kế toán ghi: Định khoản:

Nghiệp vụ 5: Kết chuyển CPTC trong kỳ vào TK 911 Kế toán ghi: Định khoản:

 Kết chuyển lãi lỗ năm 2022

Nghiệp vụ 6: Kết chuyển lãi trong năm 2022 Kế toán ghi: Định khoản:

Sơ đồ 3.2 Sơ đồ hạch toán TK 911 năm 2022

(Nguồn Tác giả tự tổng hợp)

Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

 “Doanh thu thuần về BH và CCDV” [10] = “Doanh thu BH và CCDV” [01] –

“Các khoản giảm trừ doanh thu” [02]

 “Lợi nhuận gộp về BH và CCDV” [20] = “Doanh thu thuần về BH và CCDV”

 “Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh” [30] = “Lợi nhuận gộp về BH và

CCDV” [20] + (“Doanh thu HĐTC” [21] – “Chi phí tài chính” [22]) – (“CPBH”

 “Lợi nhuận khác” [40] = “Thu nhập khác” [31] – “Chi phí khác” [32]

 “Tổng LNKT trước thuế” [50] = “Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh”

 Lập Báo cáo KQHĐKD (xem Phụ lục 27)

Đánh giá công tác quản lý và kế toán doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh

Tại công ty, để doanh thu và chi phí được theo dõi một cách hiệu quả và có hệ thống, kế toán sẽ thông qua phần mềm MISA và excel để hỗ trợ Thông qua đó, đánh giá được mỗi HMCT sẽ đem đến cho công ty khoản lợi nhuận là bao nhiêu, và phần chi phí phải bỏ ra để hoàn thành công trình Từ đó, có thể đưa ra những nhận xét, đánh giá cho từng hạng mục mà công ty nhận thầu Để quản lý chi phí bỏ ra cho từng HMCT, kế toán sẽ theo dõi những nghiệp vụ phát sinh thông qua bảng tính giá thành cũng như những báo cáo, chứng từ có liên quan Thông qua đó có thể đánh giá khái quát được những khoản chi phí phải bỏ ra

Về việc xác định kết quả kinh doanh sẽ phản ánh được tình hình hoạt động của công ty trong kỳ kế toán bao gồm những hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác Bên cạnh đó cũng dựa vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính để đánh giá tình trạng hoạt động kinh doanh của công ty trong kỳ

Bên cạnh đó, có thể kết hợp đồng thời giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị sẽ hỗ trợ công ty trong công tác kế toán doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh một cách hệ thống và đem đến hiệu quả cao hơn

Sơ đồ 3.3 Mô hình kết hợp kế toán tài chính và kế toán quản trị

Mô hình này yêu cầu sự phối hợp giữa bộ phận kế toán tài chính và kế toán quản trị trong hoạt việc theo dõi và ghi nhận những sự kiện kinh tế phát sinh tại công ty dưới sự giám sát và điều phối của kế toán trưởng Tuy nhiên, về công tác quản lý kế

Kế toán quản trị Kế toán tài chính

62 toán quản trị tại công ty còn thiếu sót, do đó để hạn chế những bất cập xảy ra kế toán trưởng có thể phân công cho các phần hành kế toán thực hiện các chức năng nhiệm vụ phù hợp, đưa ra mức dự toán làm cơ sở để đánh giá và quản lý tình hình doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty

 Biên lợi nhuận hoạt động:

Theo số liệu lấy từ Báo cáo KQHĐKQ tại công ty năm 2022, lợi nhuận thuần công ty đạt được 335.301.147 đồng và doanh thu thuần đạt 122.156.579.238 đồng

Biên lợi nhuận hoạt động = (335.301.147/122.156.579.238)*100% = 0,27%

Do công ty thuộc loại hình doanh nghiệp xây lắp với đặc thù chi phí sản xuất cho các công trình cũng như bảo trì cao nên tỷ suất sinh lời thấp Tuy nhiên, hoạt động kinh doanh của công ty trong năm vẫn đem đến lợi nhuận

 Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu – ROS

Chỉ số ROS được sử dụng để đo lường tỷ lệ lợi nhuận trước thuế của công ty đạt được so với doanh thu thuần trong một kỳ kế toán

Theo như số liệu lấy từ Báo cáo KQHĐKD của công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An trong năm 2022 với mức doanh thu thuần đạt 122.156.579.238 đồng và lợi nhuận sau thuế đạt 268.240.918 đồng

Do chỉ số ROS > 0, điều đó cho thấy công ty đang kinh doanh hoạt động có lãi và có khả năng trả nợ cũng như là tạo được lợi nhuận từ doanh số bán hàng Tuy nhiên, do ROS không cao cho thấy mức độ hiệu quả trong hoạt động kinh doanh chưa tốt, ban lãnh đạo cần phải đưa ra chính sách thay đổi giúp cải thiện tình hình

 Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản – ROA

Chỉ số ROA cho thấy đo lường khả năng sinh lời của doanh nghiệp từ mỗi đơn vị tài sản

Dựa vào số liệu lấy từ Báo cáo KQHĐKD và Bảng cân đối kế toán cho thấy, lợi nhuận sau thuế công ty thu được trong năm là 268.240.918 đồng và bình quân tổng tài sản của công ty đạt 60.855.947.968 đồng

Do chỉ số ROA > 0, điều đó cho thấy hiện tại công ty đang làm ăn có lãi Tuy nhiên chỉ số này không cao nên có thể đánh giá công ty sử dụng tài sản chưa hiệu quả

 Tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu – ROE

Chỉ số ROE cho thấy khả năng sử dụng vốn một cách hiệu quả công ty và đồng thời cho thấy sức cạnh tranh của công ty trên thị trường so với những đối thủ cùng lĩnh vực

Dựa vào số liệu lấy từ Báo cáo KQHĐKD và Bảng cân đối kế toán của công ty với mức lợi nhuận sau thuế đạt được là 268.240.918 đồng và bình quân vốn chủ sở hữu của công ty là 24.003.568.371 đồng

Do chỉ số ROE > 0, cho thấy công ty đang kinh doanh có lãi, tuy nhiên chỉ số này còn ở mức thấp, ban lãnh đạo cần xem xét và điều chỉnh chiến lược kinh doanh để đạt được hiệu suất cao hơn

T ÓM TẮT CHƯƠNG 3 Đến với chương này, tác giả đã đi sâu hơn vào việc nghiên cứu thực tiễn kế toán doanh thu - chi phí và XĐKQKD, thông qua việc phân tích nội dung ghi nhận của các khoản doanh thu và chi phí, tài khoản sử dụng, những loại chứng từ mà kế toán dựa vào đó làm cơ sở cho việc hạch toán, bên cạnh đó, ở chương này còn nêu được cách hạch toán thông qua việc sử dụng các nghiệp vụ thực tế diễn ra tại Công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An Qua đó, có thể thấy được sự tương đồng cũng như những khác biệt giữa thực tế và lý thuyết Ngoài ra, việc nghiên cứu thực trạng tại công ty còn giúp cho việc tăng sự hiểu biết trong quy trình hạch toán kế toán cũng như quy trình XĐKQKD được diễn ra như thế nào

NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ

Cơ sở nhận xét và đề xuất

Dựa vào lý thuyết đã được học, đã được tiếp xúc với các nghiệp vụ phát sinh tuy nhiên chỉ ở mức độ lý thuyết Ngoài ra còn được tiếp xúc và học tập những Chuẩn mực kế toán, Nguyên lý kế toán, những tài khoản và cách hạch toán Tuy nhiên trong quá trình làm việc, được trải nghiệm về mặt thực tế các loại chứng từ, hóa đơn phát sinh tại công ty, nhận thấy rằng bên cạnh các loại nghiệp vụ cơ bản được học khi đi vào công việc kế toán thực tế sẽ còn phát sinh một vài các nghiệp vụ khác, đòi hỏi cần phải có kinh nghiệm và những thủ thuật nhỏ để có thể làm cho các chứng từ trở nên hợp lệ theo những quy định hiện hành

Ngoài ra, đôi khi kế toán sẽ lựa chọn đơn giản một số tài khoản sử dụng hoặc chi tiết các tài khoản để thuận tiện hơn cho việc hạch toán và theo dõi

Thông qua những kiến thức đã học và khoản thời gian làm việc tại đơn vị, đã đưa ra những nhận xét và kiến nghị như sau.

Nhận xét

Về nhân viên: công ty với đội ngũ nhân viên nhiệt huyết và với kinh nghiệm nhiều năm trong nghề đã gắn bó với công ty cùng với đó là sự nỗ lực trau dồi thêm những kiến thức và năng động trong công việc đã giúp công ty gặt hái được nhiều thành công trên lĩnh vực xây dựng Đặc biệt dưới sự phân công và giám sát của đội ngũ lãnh đạo trong công ty trong việc phân chia những công việc cho nên mỗi phòng ban bộ phận đều có những quy trình làm việc rõ ràng tránh được sự mất cân đối trong nghiệp vụ cũng như giảm thiểu được lượng thời gian và nhân công trong công việc, giúp công ty tối thiểu chi phí và tối đa năng suất Riêng đối với bộ phận kế toán trong công ty với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, có tay nghề cao và được phân công theo từng chuyên môn của mỗi người qua đó giúp công ty hạn chế được những sai sót Hơn thế nữa, trong lúc làm việc nhân viên đều rất vui vẻ, nhiệt tình đóng góp ý kiến qua đó giúp công ty ngày càng phát triển hơn

Về công tác quản lý: với cơ cấu quản lý được tổ chức một cách có hệ thống khoa học, rõ ràng và thống nhất đó là một tiền đề cho sự phát triển của công ty suốt những năm qua Nhờ việc phân chia hợp lý của bộ máy này mà công tác quản lý trở nên ít

65 phức tạp hơn, các phòng ban với những chức năng và nhiệm vụ rõ ràng và được liên kết với nhau một cách chặt chẽ qua đó việc đối chiếu, hỗ trợ giữa các phòng ban cũng trở nên đơn giản và hiệu quả qua đó giúp việc sản xuất kinh doanh của công ty đạt hiệu quả tốt nhất, tránh mất thời gian khi có vấn đề phát sinh

Về công tác kế toán: đối với bộ phận kế toán trong công ty nói riêng, được tinh gọn trở nên đơn giản nhưng cũng đáp ứng được những yêu cầu nghiệp vụ phát sinh trong công ty Mặc dù đơn giản, nhưng bộ phận kế toán cũng được tổ chức sao cho phù hợp với tình hình hoạt động của công ty, các công việc được chia rõ ràng theo chuyên môn của từng kế toán viên Các công việc nghiệp vụ kế toán luôn được xử lý một cách cẩn thận và hiệu quả:

 Về mặt chứng từ: các chứng từ luôn được các kế toán viên kiểm tra rà soát một cách cẩn thận tránh những sai sót trong quá trình hoạt động, nếu có xảy ra sai sót thì các chứng từ đó sẽ được yêu cầu chỉnh sửa lại cho phù hợp với quy định Khi có nghiệp vụ diễn ra, kế toán sẽ ghi chép vào PMKT và đối chiếu với các bên có liên quan, do đó đảm bảo được sự đầy đủ và chính xác của từng chứng từ Ngoài ra việc chu chuyển các chứng từ cũng được thực hiện một cách có hệ thống và tuân theo đúng quy định

 Về việc ghi chép trên PMKT: nhờ việc theo dõi và ghi sổ dựa trên PMKT, nên các công việc cũng trở nên đơn giản và đạt hiệu quả cao, giảm bớt khối lượng công việc của các nhân viên tại phòng kế toán Ngoài ra, việc sử dụng phần mềm cũng đảm bảo được tính bảo mật và cập nhật kịp thời các thông tin, giúp cho việc truy xuất dữ liệu kế toán nhanh gọn và hiệu quả

 Về hình thức kế toán: sử dụng hình thức “Nhật ký chung” thích hợp với lĩnh vực hoạt động và áp dụng hệ thống tài khoản theo quy định của Bộ tài chính

 Về công tác doanh thu - chi phí và XĐKQKD: các khoản doanh thu – chi phí được ghi nhận rõ ràng và hợp lý, phù hợp với các điều kiện và nguyên tắc ghi nhận Mọi nghiệp vụ xảy ra đều được ghi nhận đầy đủ, trung thực và hợp lý đảm bảo phù hợp với quy định ban hành Việc XĐKQKD của bộ phận kế toán cũng đảm bảo phù hợp trong việc cung cấp kịp thời theo các nhu cầu của Ban quản lý của công ty về những thông tin liên quan đến vấn đề tài chính tại công ty

Nhìn chung việc tổ chức trong việc quản lý của các bộ phận trong công ty đều đảm bảo tính phù hợp, đạt hiệu quả cao và mang lại những lợi ích cho sự phát triển của công ty

Ngoài những điểm mạnh mà công ty có được trong việc tổ chức công tác quản lý của các bộ phận, phòng ban Tuy nhiên, trên thực tế đối với mỗi một doanh nghiệp đang hoạt động mà nói luôn tồn tại những điểm hạn chế riêng của mình, Công ty TNHH Cơ khí - Xây dựng Nhật An cũng không ngoại lệ, tại công ty cũng tồn tại những điểm hạn chế mà công ty cần phải có những biện pháp để giảm thiểu trong việc vận hành và phát triển công ty

Về nhân viên: chủ yếu các nhân viên trong công ty đều là những người đã gắn bó cùng công ty nhiều năm, nên việc tìm những người trẻ tuổi sao cho phù hợp với công ty cũng là một điều khó khăn Vì thiếu đi sự trẻ trung trong nhân sự nên việc bị động và rập khuôn trong công việc là điều khó tránh khỏi Riêng về bộ phận kế toán, với số lượng nhân viên còn hạn chế cho nên khi phát sinh nhiều công trình trong một kỳ kế toán sẽ không tránh khỏi việc quá tải do khối lượng công việc tăng, mà nhân lực lại không đáp ứng từ đó có thể dẫn đến những thiếu sót

Về công tác quản lý: đối với việc quản lý tại công ty với cơ cấu được tổ chức theo một cách có hệ thống và có sự hỗ trợ, liên kết lẫn nhau giữa các bộ phận nên đôi khi nếu có vấn đề phát sinh tại một bộ phận sẽ dẫn tới sự phụ thuộc lẫn nhau có thể làm chậm trễ trong công tác quản lý giữa các bộ phận

Về công tác kế toán: vì bộ máy kế toán đã được tinh gọn nên đôi khi sẽ không tránh được việc cái bộ phận phải làm những công việc không phải chuyên môn của mình khi công ty phát sinh nhiều loại nghiệp vụ Nguồn nhân lực tại phòng kế toán không đáp ứng đủ nhu cầu công việc vì thế sẽ xảy ra tình trạng nhân viên làm việc quá mức và phải tăng ca, điều đó có thể đáp ứng được số lượng công việc nhưng cũng có thể ảnh hưởng đến chất lượng công việc so với bình thường

Về chứng từ: với đặc thù là công ty xây dựng nên các chứng từ luôn gắn liền với từng HMCT và gắn liền với xưởng sản xuất, thi công công trình, mặc dù có sự giám sát và quản lý trong việc tập hợp và kiểm tra chứng từ tuy nhiên việc đó còn phụ thuộc khá nhiều vào trách nhiệm của những cá nhân có liên quan chứ không chỉ riêng

67 các nhân viên làm việc tại phòng kế toán, do đó sẽ tạo ra sự phụ thuộc trong quá trình kiểm tra và sắp xếp các chứng từ và biên bản liên quan đến mỗi công trình từ đó có thể dẫn đến những sai sót trong quá trình làm việc Đôi khi việc lưu trữ chứng từ còn chưa chặt chẽ sẽ dẫn đến việc mất hoặc thiếu chứng từ điều đó cũng ảnh hưởng rất nhiều đối với việc hạch toán các khoản doanh thu và chi phí tại công ty

Kiến nghị

4.3.1 Sự cần thiết Đối với một công ty đang hoạt động thì những khoản mục liên quan đến doanh thu – chi phí đều được chú trọng một cách cẩn thận Vì suy cho cùng mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp là tối đa hoá doanh thu và hạn chế chi phí ở mức thấp nhất

Công ty TNHH Cơ khí - Xây dựng Nhật An cũng không ngoại lệ, doanh thu – chi phí luôn là mối quan tâm hàng đầu của công ty về mặt tài chính Vì thế, việc theo dõi

- ghi nhận các khoản phát sinh liên quan đến doanh thu – chi phí và XĐKQKD có ảnh hưởng rất quan trọng trong hoạt động của công ty Việc đưa ra được Báo cáo KQHĐKD hợp lý giúp ban giám đốc đánh giá được chính xác tình hình hoạt động của công ty và đưa ra những phân tích, đánh giá và các kế hoạch phát triển của công ty trong tương lai

4.3.2 Kiến nghị về nhân viên Để đảm bảo được công tác kế toán hoạt động một cách chặt chẽ và có hiệu quả thì việc đầu tiên và quan trọng nhất đó chính là nhân tố về con người Một công ty có những nhân viên kế toán giàu kinh nghiệm, nắm chắc được những nghiệp vụ kinh tế thường xuyên xảy ra, nhiệt huyết, ham học hỏi tìm tòi những quy định, cập nhật về những vấn đề liên quan đến pháp luật để có thể giải quyết một cách linh động các nghiệp vụ phát sinh sẽ là một tiền đề vô cùng quan trọng trong việc cải thiện những thiếu sót trong công tác kế toán

Ngoài ra, một kế toán trưởng giàu kinh nghiệm sẽ giúp ích rất nhiều trong việc đưa ra những phân tích chiến lược cho ban Giám đốc

Hơn hết, cần phải tạo được cho các nhân viên một môi trường làm việc năng động, thoải mái và nâng cao tinh thần trách nghiệm của nhân viên trong việc hoàn thành nhiệm vụ công tác được giao, đảm bảo trung thực trong nghiệp vụ cũng như cung cấp các thông tin một cách kịp thời và trung thực đáp ứng được nhu cầu cho việc hoạt động kinh doanh tại công ty

4.3.3 Kiến nghị về công tác quản lý Đối với việc quản lý, nhìn chung công ty đã tổ chức rất tốt Việc tạo dựng một môi trường làm việc hiệu quả, mỗi phòng ban sẽ đảm nhận một công việc cụ thể và có

69 trách nhiệm trong việc hoàn thành cũng như hỗ trợ giữa các bộ phận khác nhau tạo dựng được một hệ thống quản lý chặt chẽ hiệu quả

Tuy nhiên để công tác quản lý được hiệu quả hơn nữa, công ty cần phải đưa ra những giải pháp trong việc xử lý phê duyệt: đôi khi cần giải quyết một số chứng từ quan trọng và cần chữ ký phê duyệt của Giám đốc nhưng Giám đốc lại đi công tác, công ty cần đưa ra hướng giải quyết như uỷ quyền cho người có quyền hạn hoặc tổ chức một hệ thống ký duyệt online để đảm bảo cho việc hoạt động của công ty không bị gián đoạn ảnh hưởng đến các giai đoạn sau

4.3.4 Kiến nghị về công tác kế toán Đầu tiên đối với nhân viên, chủ yếu là những nhân viên lâu năm tại công ty nên đảm bảo công tác nghiệp vụ kế toán Tuy nhiên, đôi khi cần phải có sự năng động và nhiệt huyết trong lúc làm việc, cần có sự sáng tạo của nhân viên để có thể đưa ra những giải pháp để đạt hiệu quả cao và đem lại sự mới mẻ tại bộ phận làm việc, tránh tình trạng nhàm chán trong lúc làm việc Ngoài ra, các thông tư, nghị định luôn có sự thay đổi và cập nhật, vì thế các nhân viên kế toán phải luôn cập nhật tình hình để có thể giải quyết các nghiệp vụ theo đúng quy định ban hành Để việc đó đạt hiệu quả, công ty có thể nhân viên tham gia những buổi hội thảo chuyên đề, các buổi tập huấn,… để cập nhật và bồi dưỡng thêm về chuyên môn cũng như những sự thay đổi về luật thuế cũng như chế độ kế toán, thông qua đó kế toán viên có thể xử lý các nghiệp vụ một cách chính xác và phù hợp hơn Bên cạnh đó, với tình hình kinh tế với xu hướng hội nhập như hiện nay, việc biết thêm ngoại ngữ có thể là một thuận lợi để nắm bắt được cơ hội hợp tác với các khách hàng nước ngoài Đối với chứng từ và trình tự chu chuyển chứng từ kế toán: các hóa đơn, chứng từ cần được lưu trữ khoa học theo từng năm, và số thứ tự cần được đánh số liên tục để dễ dàng trong việc quản lý tránh lạc mất Ngoài ra, đôi khi công ty sẽ gặp những sai sót trong việc chu chuyển chứng từ giữa các bộ phận (mất chứng từ) và điều đó sẽ gặp khó khăn trong việc truy cứu trách nhiệm tại bộ phận nào để có thể tìm được giải pháp cụ thể Tuy nhiên, để có thể hạn chế được tình trạng này công ty có thể thiết kế một loại sổ giao nhận giữa các bộ phận liên quan, mỗi một bộ phận nhận chứng từ kế toán sẽ phải ký nhận Như vậy có thể đảm bảo được sự minh bạch cũng như tránh được tình trạng mất chứng từ mà không biết xảy ra tại bộ phận nào Mặt khác, giải

70 pháp này sẽ nâng cao được trách nhiệm của nhân viên bộ phận trong việc quản lý và giao nhận chứng từ Đối với PMKT: mặc dù tại công ty đã áp dụng PMKT để đạt hiệu quả cũng như sự thuận tiện hơn trong công việc, tuy nhiên cũng không tránh khỏi những vấn đề khách quan như mạng, máy tính đôi khi có thể là phần mềm Để đảm bảo an toàn dữ liệu khi xảy ra những sai sót khách quan, cần phải thực hiện sao lưu dữ liệu thường xuyên, về mặt hạch toán trên phần mềm cần phải có nhân viên kiểm tra lại vào cuối mỗi ngày để hạn chế tối đa sự sai sót Đối với kế toán doanh thu - chi phí và XĐKQKD: theo đúng nguyên tắc kế toán, mỗi công trình phải được theo dõi riêng chi tiết trong các TK 511, TK 621, TK 622,

TK 623, TK 421 để thuận tiện cho việc theo dõi mỗi HMCT Vì thế, đối với tài khoản này, kế toán có thể mở sổ chi tiết TK 511, TK 621, TK 622, TK 623, TK 421 đối với từng HMCT, theo đó sẽ thuận tiện hơn cho công ty trong việc quản lý cũng như theo dõi chi tiết nhằm đánh giá được về công tác quản lý thi công, từ đó công ty có thể tích lũy thêm cho mình kinh nghiệm cho các công trình sau

Chẳng hạn, đối với doanh thu do kế toán không gắn mã chi tiết cho từng công trình mà hạch toán chung trên TK 511, dẫn đến việc theo dõi doanh thu của từng công trình sẽ gặp khó khăn và phức tạp hơn Do đó, để có thể theo dõi doanh thu một cách cụ thể kế toán nên gắn thêm mã cho từng HMCT khi hạch toán, ví dụ TK 511_TO2 Ngoài ra, kế toán của công ty cũng có thể mở “Sổ chi tiết bán hàng” theo Mẫu S35-

DN ban hành theo Thông tư 200/2014TT-BTC để giúp công ty theo dõi được doanh thu của từng HMCT (Mẫu đính kèm ở phụ lục 28) Đối với các tài khoản chi phí để xác định giá thành của mỗi công trình, kế toán nên mở “Sổ chi phí sản xuất kinh doanh” theo Mẫu S36-DN ban hành theo Thông tư 200/2014TT-BTC để giúp công ty có thể theo dõi được chi phí giá vốn của từng HMCT một cách dễ dàng hơn (Mẫu đính kèm ở phụ lục 29)

Hoặc kế toán có thể gắn mã chi tiết các khoản chi phí cho từng HMCT để tiện theo dõi, ví dụ như: TK 621_TO2 cho NVLTT dùng cho công trình TO2, TK 622_TO2 đối với chi phí NCTT tham gia xây dựng tại công trình TO2,…

Ngoài ra, trong Báo cáo KQHĐKD, kế toán không đưa phần thuế TNDN vào báo cáo mà lập tờ khai quyết toán thuế, dẫn đến sự bất tiện trong việc theo dõi khoản lợi

71 nhuận sau thuế TNDN Để phù hợp với nguyên tắc kế toán, kế toán nên đưa thuế TNDN lên Báo cáo KQHĐKD, từ đó giúp cho báo cáo được rõ ràng và phù hợp hơn Đối với kế toán thuế TNDN: tại công ty, thuế TNDN phải nộp được kế toán hạch toán một lần vào cuối năm, chứ không hạch toán tạm nộp hàng quý Tuy nhiên, theo nguyên tắc kế toán, mỗi quý kế toán cần phải phản ánh số thuế TNDN tạm nộp vào chi phí thuế TNDN, theo quy định kế toán ghi:

Nợ TK 8211 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”

Có TK 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

Tiêu đề	Kế toán doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Cơ khí – Xây dựng Nhật An
Tác giả	Huỳnh Tâm
Người hướng dẫn	ThS. Đào Thị Kim Yến
Trường học	Trường Đại Học Sư Phạm Kỹ Thuật Thành Phố Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	Khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2024
Thành phố	Thành phố Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	115
Dung lượng	10,9 MB