Có thể thấy, các công trình nghiên cứu đã công bố, đã có nhiÃu nghiên cứu và công tác kÁ toán doanh thu chi phí và xác định kÁt quÁ kinh doanh của doanh nghiệp dưới góc độ kÁ toán tài ch
CĂ Sọ Lí LU À N V À K ắ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ K ắ T
ĐắC ĐIÂ M HO ắT Đị NG VÀ YấU C Ä U QU À N Lí K ắ TOÁN
1.1.1 Đặc điể m ho ạt động kinh doanh th°¡ng mạ i
- Đặc điể m ho ạt động kinh doanh th°¡ng mạ i
Hoạt động thương mại là hoạt động lưu thông hàng hóa trên thị trường có mục đích trao đổi, mua bán giữa các cá nhân hoặc tổ chức, có thể trong phạm vi một quốc gia (thương mại nội địa) hoặc giữa các quốc gia khác nhau (thương mại quốc tế) Đặc điểm nổi bật của hoạt động thương mại là liên quan đến các giao dịch mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ nhằm mục đích đáp ứng nhu cầu của người tiêu dùng và tạo ra lợi nhuận cho các bên tham gia.
- Lưu chuyển hàng hóa trong kinh doanh thương m¿i bao gồm hai giai đo¿n: mua hàng và bán hàng không qua khâu chÁ biÁn làm thay đổi hình thái vật chất của hàng
- Đối tượng kinh doanh thương m¿i là các lo¿i hàng hóa phân theo từng ngành hàng:
+ Hàng vật tư, thiÁt bị(tư liệu sÁn xuất - kinh doanh) + Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng
+ Hàng lương thực, thực phẩm chÁ biÁn
- Quá trình lưu chuyển hàng hóa được thực hiện theo hai phương thức bán buôn và bán lẻ
Bán buôn hay bán lẻ hàng hóa đều có thể tiến hành qua nhiều hình thức như: bán trực tiếp, bán qua kho trực tiếp, gửi bán qua đơn vị đại lý, ký gửi, bán trả góp hoặc đổi hàng.
+ Đơn vị kinh doanh thương m¿i có thể là các Công ty hoặc cũng có thể là hộ kinh doanh cá thể thuộc các thành phần kinh tÁ khác nhau
Kinh doanh thương m¿i cần được xuất phát từ đặc điểm quan hệ thương m¿i và vị thÁ kinh doanh với các b¿n hàng để tìm phương thức giao dịch, mua bán thích hợp, đem l¿i cho đơn vị lợi ích lớn nhất
- Đặc điể m ho ạt động kinh doanh th°¡ng mạ i ảnh h°ởng đế n k ế toán doanh thu, chi phí và k ế t qu ả kinh doanh
Có thể nói, ho¿t động kinh doanh thương m¿i là một ngành kinh doanh có rất nhiÃu nét đặc thù so với các doanh nghiệp sÁn xuất kinh doanh nói chung Vì thÁ, kÁ toán doanh thu, chi phí theo hợp đồng thương m¿i trong các doanh nghiệp kinh doanh thương m¿i đòi hỏi phÁi được tổ chức khoa học, nhằm đÁm bÁo cung cấp thông tin một cách trung thực và khách quan và tình hình ho¿t động kinh doanh trong các doanh nghiệp thương m¿i
1.1.2 Yêu c ầ u qu ả n lý doanh thu, chi phí và k ế t qu ả kinh doanh trong doanh nghi ệp th°¡ng mạ i
1.1.2.1 Yêu cầu quản lý doanh thu
Bán hàng (tiêu thụ) là quá trình chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, thành phẩm, dịch vụ hoặc lao động cho khách hàng Đổi lại, doanh nghiệp sẽ nhận được hoặc được quyền thu một khoản tiền, được gọi là doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng là số tiền mà doanh nghiệp được khách hàng chấp nhận thanh toán sau khi hoàn thành quá trình bán hàng.
Nói cách khác, doanh thu bán hàng là tổng giá trị sÁn phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụđã thực hiện được trong kỳ
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS14), doanh thu là giá trị lợi ích kinh tế thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động kinh doanh chính, góp phần gia tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu thường được theo dõi theo từng ho¿t động kinh doanh gồm doanh thu ho¿t động kinh doanh thông thường và doanh thu ho¿t động tài chính, thu nhập khác
+ Doanh thu ho¿t động kinh doanh thông thường: Là toàn bộ số tiÃn phÁi thu phát sinh trong kỳ từ việc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp thực hiện cung cấp dịch vụ công ích, doanh thu bao gồm cÁ các khoÁn trợ cấp của nhà nước cho doanh nghiệp khi thực hiện cung cấp dịch vụ theo nhiệm vụnhà nước giao mà không thu đủbù đắp chi ĐiÃu kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: Theo đo¿n 10 chuẩn mực số 14, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cÁ năm (5) điÃu kiện sau: a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liÃn với quyÃn sở hữu sÁn phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyÃn quÁn lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyÃn kiểm soát hàng hóa; c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc s¿ thu được lợi ích kinh tÁ từ giao dịch bán hàng; e) Xác định được chi phí liên quan đÁn giao dịch bán hàng
Hiện nay, sự c¿nh tranh và hàng hoá sÁn phẩm trên thị trường đang diễn ra một cách gay gắt, quyÁt liệt Để đẩy m¿nh cho hàng sÁn xuất ra, thu hồi nhanh chóng tiÃn hàng, doanh nghiệp cần có chÁ độ khuyÁn khích đối với khách hàng, có các biện pháp phù hợp kích thích lượng hàng bán ra Cụ thể là: NÁu hàng hoá của doanh nghiệp kém phẩm chất thì khách hàng có quyÃn yêu cầu doanh nghiệp giÁm giá bán, bớt giá bán :
- ChiÁt khấu thương m¿i: là số tiÃn doanh nghiệp trÁ cho khách hàng trong những trường hợp khách hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thoÁ thuận
Giảm giá bán hàng là số tiền doanh nghiệp phải trả lại cho khách hàng trong trường hợp hóa đơn bán hàng viết theo giá bình thường nhưng hàng hóa được xác định là bán mà chất lượng kém Khách hàng yêu cầu giảm giá và doanh nghiệp đã chấp nhận yêu cầu này.
Giá trị hàng bán bị trả lại là số tiền doanh nghiệp phải trả lại cho khách hàng trong trường hợp hàng đã xác định là bán nhưng do chất lượng hàng quá kém so với yêu cầu, khách hàng trả lại số hàng đó.
Tổng doanh thu bán hàng khi đã trừ đi các khoÁn giÁm trừ: bớt giá, giÁm giá, hàng bán bị trÁ l¿i, thuÁ tiêu thụ đặc biệt, thuÁ xuất khẩu chỉ còn l¿i doanh thu thuần của ho¿t động bán hàng Ngoài ra trong doanh thu thuần của ho¿t động bán hàng còn bao gồm cÁ các khoÁn phụ giá, phụ thu, phụ trội
+ Doanh thu từ ho¿t động tài chính: Bao gồm các khoÁn thu phát sinh từ tiÃn bÁn quyÃn, cho các bên khác sử dụng tài sÁn của doanh nghiệp, tiÃn lãi từ việc cho vay vốn, lãi tiÃn gửi, lãi bán hàng trÁ chậm, trÁ góp, lãi cho thuê tài chính, chênh lệch lãi do bán ngo¿i tệ, chênh lệch tỷ giá ngo¿i tệ, chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn và lợi nhuận được chia từ việc đầu tư ra ngoài doanh nghiệp Đối với doanh thu từ tiÃn lãi, tiÃn bÁn quyÃn, cổ tức, lợi nhuận được chia:
Theo đo¿n 24 của chuẩn mực số 14, doanh thu từ tiÃn lãi, tiÃn bÁn quyÃn, cổ tức, lợi nhuận được chia phÁi thỏa mãn đồng thời hai (2) điÃu kiện sau:
- Có khÁ năng thu được lợi ích kinh tÁ từ các giao dịch đó.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
+ Thu nhập khác: Bao gồm các khoÁn thu từ việc thanh lý, nhượng bán tài sÁn cố định, thu tiÃn bÁo hiểm được bồi thường các khoÁn nợ phÁi trÁ nay mất chủ được ghi tăng thu nhập, thu tiÃn ph¿t khách hàng do vi ph¿m hợp đồng và các khoÁn thu khác Đối với thu nhập khác: Theo đo¿n 30 chuẩn mực 14, thu nhập khác gồm:
- Thu và thanh lý, nhượng bán tài sÁn cốđịnh;
- Thu tiÃn ph¿t khách hàng do vi ph¿m hợp đồng;
- Thu tiÃn bÁo hiểm được bồi thường;
- Thu được các khoÁn nợ phÁi thu đã xóa số tính vào chi phí kỳ trước;
KhoÁn nợ phÁi trÁ nay mất chủđược ghi tăng thu nhập;
- Thu các khoÁn thuÁ được giÁm, được hoàn l¿i và các khoÁn thu khác
- Yêu c ầ u qu ả n lý doanh thu
Từđặc điểm trên, doanh thu cần đÁm bÁo một số yêu cầu sau:
+ Doanh thu của kỳ h¿ch toán phÁi được kÁ toán theo đúng chuẩn mực và chÁđộ kÁ toán quy định hiện hành
+ Doanh thu hàng hóa, dịch vụ phÁi được h¿ch toán chi tiÁt theo từng ho¿t động
K ắ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ K ắ T QU À KINH DOANH DÊàI GểC Đị K ắ TOÁN TÀI CHÍNH
1.2.1.1 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Theo VAS 01, khi ghi nhận doanh thu doanh nghiệp cần phÁi tuân thủ nguyên tắc doanh thu thực hiện: doanh thu là số tiÃn thu được và được ghi nhận khi quyÃn sở hữu hàng hoá bán ra được chuyển giao và khi các dịch vụ được thực hiện chuyển giao Trong một sốtrường hợp đặc biệt như mua bán bất động sÁn, bán tài sÁn trÁ tiÃn dần (trÁ góp), hay 1 sốtrường hợp đặc biệt khác, doanh thu có thể được xác định theo những phương pháp khác nhau như: Theo số tiÃn thực thu, theo phương thức trÁ góp, theo phần trăm hoàn thành
+ Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoÁn đã thu hoặc s¿ thu được
+ Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sÁn
+ Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự và bÁn chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch t¿o ra doanh thu Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụkhác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch t¿o ra doanh thu
+ Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ không bao gồm các khoÁn thuÁ gián thu phÁi nộp, như thuÁ giá trịgia tăng (kể cÁ trường hợp nộp thuÁ giá trị gia tăngtheo phương pháp trực tiÁp), thuÁ tiêu thụđặc biệt, thuÁ xuất khẩu, thuÁ bÁo vệ môi trường
1.2.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Hóa đơn GTGT + Hóa đơn bán hàng thông thường + Chứng từ thanh toán (phiÁu thu, giấy báo có,…) + Chứng từ liên quan khác như phiÁu nhập kho hàng trÁ l¿i,
- Tài kho ả n s ử d ụ ng Để theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ kÁ toán sử dụng TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Các khoÁn thuÁ gián thu phÁi nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
+ Doanh thu hàng bán bị trÁ l¿i kÁt chuyển cuối kỳ; + KhoÁn giÁm giá hàng bán kÁt chuyển cuối kỳ;
+ KhoÁn chiÁt khấu thương m¿i kÁt chuyển cuối kỳ; + KÁt chuyển doanh thu thuần vào tài khoÁn 911 "Xác định kÁt quÁ kinh doanh"
Doanh thu bán sÁn phẩm, hàng hoá, bất động sÁn đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kÁ toán
Tài khoÁn 511 không có sốdư cuối kỳ
- Ph°¡ng pháp hạ ch toán: Đ°ợc thể hiện trên (phụ lục 1.1)
Sổ kÁ toán phÁn ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm: các sổ tổng hợp như sổ cái, sổ chi tiÁt bán hàng,
- Trình bày thông tin trên báo cáo k ế toán
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày thông tin trên báo cáo kÁt quÁ ho¿t động kinh doanh
1.2.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Giấy báo có, phiÁu thu, phiÁu tính lãi, hợp đồng vay,
- Tài kho ả n s ử d ụ ng Để theo dõi doanh thu ho¿t động tài chính kÁ toán sử dụng TK 515: Doanh thu ho¿t động tài chính
- Số thuÁ GTGT phÁi nộp tính theo phương pháp trực tiÁp (nÁu có);
- KÁt chuyển doanh thu ho¿t động tài chính thuần sang tài khoÁn 911-