(Luận án tiến sĩ) hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp thương mại trên địa bàn hà nội

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH  NGUYỄN THỊ HƢỜNG HOÀN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN VŨ VIỆT Hà Nội - 2021 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết vấn đề nghiên cứu Trong năm qua, với phát triển kinh tế toàn cầu, kinh tế Việt Nam mở cửa hội nhập với kinh tế giới, mở hội phát triển cho doanh nghiệp (DN) Kế tốn có vai trị quan trọng đƣợc coi “ngơn ngữ kinh doanh”, ngôn ngữ giao tiếp DN với đối tƣợng bên Mục tiêu hàng đầu tất DN quan tâm, doanh thu ngày cao với chi phí bỏ thấp nhằm tối đa hóa lợi nhuận Để đạt đƣợc mục tiêu này, cơng tác quản lý DN địi hỏi kế tốn cần phải cung cấp đầy đủ, xác kịp thời thơng tin kế tốn phục vụ cho việc định kinh tế Bên cạnh máy quản lý DN, cơng tác kế tốn đảm nhiệm chức cung cấp thông tin cho đối tƣợng bên DN nhƣ: Cơ quan thuế, quan tài chính, thống kê… Mặt khác, kế tốn cịn cung cấp thơng tin cách xác hữu ích cho nhà quản trị DN, giúp cho nhà quản trị định kinh doanh hợp lý, mang lại hiệu mong muốn Các thông tin kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh giúp cho nhà quản trị có nhìn xác tình hình hoạt động kinh doanh DN, từ đƣa định quản lý phù hợp nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Trong xu tồn cầu hóa nay, kinh tế thị trƣờng định hƣớng xã hội chủ nghĩa nƣớc ta, hội nhập quốc tế ngày sâu rộng, cạnh tranh ngày gay gắt Trong bối cảnh đó, DN tăng đƣợc doanh thu, tiết kiệm chi phí bỏ xác định đắn kết kinh doanh có điều kiện tồn phát triển bền vững Ngƣợc lại, DN doanh thu khơng bù đắp chi phí bỏ để có lợi nhuận sớm hay muộn dẫn đến phá sản Vì vậy, điều kiện hội nhập kinh tế nói chung hội nhập kế tốn nói riêng tốn đặt làm để kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh DN nói chung doanh nghiệp thƣơng mại (DNTM) nói riêng đƣợc hồn thiện Có thể nói, kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh phận quan trọng cơng tác kế tốn trở thành công cụ đắc lực việc quản lý hoạt động SXKD DN, cung cấp thông tin kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh giúp cho nhà quản trị đƣa định kịp thời, phù hợp với định hƣớng mục tiêu phát triển DN Trong năm qua, việc ban hành Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán nhƣ văn hƣớng dẫn kế toán tạo hành lang pháp lý cho DN Tuy nhiên, trình vận dụng DN nói chung DNTM nƣớc nhƣ địa bàn Hà Nội nói riêng cịn bất cập định góc độ KTTC KTQT, có nội dung kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh Đặc biệt, Hà Nội trung tâm kinh tế, trị, văn hóa nƣớc, năm vừa qua, DN nói chung DNTM nói riêng có tốc độ phát triển nhanh số lƣợng chất lƣợng, góp phần quan trọng vào tăng trƣởng kinh tế cho Thủ đô nƣớc Mặc dù phải chịu tác động phức tạp khủng hoảng kinh tế quốc tế nhƣng tốc độ phát triển kinh tế Hà Nội mức khá, bình quân giai đoạn 2016-2020, GRDP ƣớc tăng 7,39%, năm 2020 quy mô GRDP đạt 1,06 triệu tỷ, khoảng 4,5 tỷ USD; GRDP bình quân đầu ngƣời đạt 5.500 USD, gấp 1,3 lần so với năm 2015, gấp 1,8 lần bình quân nƣớc Thu NSNN liên tục tăng vƣợt dự toán; lũy kế giai đoạn năm qua ƣớc đạt gần 1.200 nghìn tỷ đồng, tăng 11,1%/ năm, gấp 1,64 lần giai đoạn 2011-2015 Về kế tốn nói chung kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh nói riêng DNTM địa bàn có nhiều tiến Song, cịn hạn chế định Để đáp ứng với thực tiễn, đảm bảo cho kế tốn thực trở thành cơng cụ đắc lực quản lý, cần nghiên cứu hoàn thiện để cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời xác cho nhà quản trị DN điều hành hoạt động kinh doanh trƣớc hội nhập quốc tế ngày sâu rộng Xuất phát từ lý luận thực tiễn hoạt động kinh doanh thƣơng mại cơng tác kế tốn, có kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh DNTM địa bàn Hà Nội Đồng thời, sở yêu cầu thiết đặt bối cảnh hội nhập quốc tế, có hội nhập kế tốn nay, tác giả lựa chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp Thƣơng mại địa bàn Hà Nội” làm đề tài luận án tiến sĩ Tổng quan tình hình nghiên cứu Trên giới nhƣ nƣớc ta có nhiều cơng trình nghiên cứu liên quan đến kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp Mỗi cơng trình nghiên cứu có nét đặc thù riêng có thành cơng định, góp phần bổ sung thêm lý luận nhƣ đánh giá thực tiễn Điển hình cơng trinh nhƣ sau: 2.1 Các cơng trình liên quan đến kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh góc độ kế tốn tài - Nghiên cứu tác giả Jonathan C Glover and Yuji Ijiri (2000) “Revenue accounting in the age of E-Commerce: Exploring its conceptual and analytical frameworks” (Kế toán doanh thu thời đại điện tử) hạn chế phƣơng pháp kế toán doanh thu truyền thống, chƣa thiết lập đƣợc điểm mốc, khoản doanh thu cung cấp thơng tin cho đối tƣợng sử dụng để đánh giá tiến triển trình tạo doanh thu chƣa có phƣơng pháp đo lƣờng bền vững doanh thu Tác giả đề xuất cách tiếp cận kế tốn doanh thu để phục vụ nhu cầu thơng tin cho nhà quản lý nhà đầu tƣ việc hoạch định kiểm soát hoạt động bán hàng kết kinh doanh công ty Đồng thời, tác giả tiến hành phân tích doanh thu cố định doanh thu biến đổi thông qua khái niệm phát triển doanh thu bền vững [ 45 ] - Nghiên cứu tác giả ngƣời Mỹ Waltomathan cộng (2013) “Accounting of sales and business results in commercial service businesses” (Kế toán doanh thu, chi phí sở kinh doanh thƣơng mại dịch vụ) kết luận rằng, bối cảnh hội nhập quốc tế ngày sâu, doanh nghiệp thƣơng mại, dịch vụ phải tổ chức xây dựng đƣợc mơ hình kế tốn quản trị doanh thu chi phí phù hợp với đặc điểm hoạt động theo hƣớng lập tiêu dự tốn doanh thu, chi phí với phân tích tình hình thực dự tốn theo tiêu lập để qua có đổi công tác quản trị tiêu này, đồng thời phải tổ chức lập báo cáo kế tốn quản trị doanh thu, chi phí kết kinh doanh dịch vụ nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị định phƣơng án kinh doanh hiệu [49 ] - Cơng trình nghiên cứu “Accounting of revenue and operating results in retail average” (Kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh ngành bán lẻ Hàn Quốc) tác giả ngƣời Hàn Quốc Hoo Kim Chun (2019) Tác giả khảo sát thực trạng 50 siêu thị lớn địa bàn Thủ đô SEOUL Hàn Quốc kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh; qua đƣa số kết luận rằng, thứ nhất, siêu thị tính chất phức tạp mặt hàng bán lẻ có nhiều chủng loại nên áp dụng phƣơng pháp tính giá hàng tồn kho theo phƣơng pháp giá bán lẻ; thứ hai, KTTC siêu thị thiết phải tuân thủ Chuẩn mực kế toán quốc gia thứ ba, kết hợp KTTC KTQT hệ thống tài khoản kế toán; thứ tƣ, báo cáo tiêu doanh thu, chi phí kết kinh doanh BCTC phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán quốc gia.[ 32 ] - Đề tài “ Kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ Thành phố Hồ Chí Minh” tác giả Nguyễn Thị Huyền Anh (2017) hệ thống hóa lý luận rõ đặc trƣng kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh DNTM dịch vụ Tác giả khẳng định quan điểm hệ thống kế toán Việt Nam đƣợc xây dựng tảng “kế toán động” Tác giả nghiên cứu lý luận kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh góc độ kế KTTC; phân tích rõ đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh doanh nghiệp TMDV địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh ảnh hƣởng đến tổ chức kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Qua khảo sát 120 DNTM địa bàn Thành phố Hồ Chí minh giai đoạn 2015-2018, tác giả phân tích việc vận dụng chế độ kế tốn thống hoạt động kinh doanh thƣơng mại dịch vụ địa bàn Từ đó, đƣa giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh DNTM Dịch vụ Thành phố Hồ Chí Minh [1] - Cơng trình “Accounting for revenues a framework for standard setting” (kế tốn doanh thu khn khổ để thiết tiêu chuẩn) nhóm tác giả Yuri Biondi, Robert J.Bloomield, Jonathan C Glover, Karim Jamal, James A Obson, Stephen H Perman Eiko Tsujiyama (2015) đề xuất phƣơng pháp kế toán doanh thu nhƣ thay cho đề xuất FASB IASB Khuôn mẫu tác giả hƣớng tới mục đích cụ thể hóa, mang lại giải pháp kế tốn thực tế Có vấn đề đƣợc xem xét giải nghiên cứu Doanh thu đƣợc ghi nhận khách hàng toán cam kết toán Sự ghi nhận doanh thu lợi nhuận đƣợc ghi nhận kết hợp với nhau, với việc lợi nhuận đƣợc ghi nhận dựa sở tiêu chí khách quan giải pháp cho rủi ro theo hợp đồng phải đảm bảo tính thận trọng Hai cách tiếp cận khác đƣợc đề xuất, là: Phƣơng pháp hoàn thành hợp đồng (lợi nhuận đƣợc ghi nhận chấm dứt hợp đồng) phƣơng pháp tỷ suất lợi nhuận (trong tỷ suất lợi nhuận đƣợc áp dụng cho doanh thu ghi nhận xuyên suốt hợp đồng) Cách tiếp cận thứ hai yêu cầu giải pháp cho khơng chắn [43] - Cơng trình “Revenue accounting in the age of E-Commerce: Exploring its conceptual and analytical frameworks” (kế toán doanh thu thời đại thƣơng mại điện tử: Khám phá khuôn khổ phân tích khái niệm nó) tác giả Jonathan C Glover Yuri Ijiri (2000) đề xuất cách tiếp cận kế toán doanh thu để phục vụ nhu cầu thông tin cho nhà quản lý nhà đầu tƣ việc hoạch định kiểm sốt hoạt động bán hàng cơng ty nhƣ kết tài cơng ty đó, đặc biệt thời kì thƣơng mại điện tử ngày Theo nhƣ tác giả nghiên cứu điểm cịn hạn chế phƣơng pháp kể tốn doanh thu truyền thống chƣa thiết lập đƣợc điểm mốc, khoản doanh thu (revenue mileposts) cung cấp thông tin cho đối tƣợng sử dụng để đánh giá tiến triển trình tạo doanh thu, chƣa có phƣơng pháp đo lƣờng bền vững doanh thu Một số biện pháp dự kiến đƣợc tác giả đƣa nhƣ thiết lập điểm mốc, khoản doanh thu quan trọng, đo lƣờng gia tăng doanh thu phƣơng pháp tuyến tính theo cấp số nhân để xem xét thơng tin tính bền vững doanh thu, đồng thời sử dụng khái niệm phát triển bền vững doanh thu việc phân tích doanh thu cố định doanh thu biến đổi đƣợc thể trình bày rõ nghiên cứu tác giả qua minh họa cụ thể.[ 45 ] 2.2 Các công trình nghiên cứu liên quan đến kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh góc độ kế toán quản trị Tác giả Nasieku Tabitha, Oluyinka Isaiah Ogungbade (2016) với cơng trình “ Cost Accounting Techniques Adopted by Manufacturing and Service Industry Within the Last Decade” (Kỹ thuật tính tốn chi phí đƣợc áp dụng doanh nghiệp dịch vụ thập kỹ qua) đăng tạp chí International Journal of Advances in Management and Economic, nghiên cứu nghiệp vụ kế toán sử dụng ngành dịch vụ vòng thập kỷ qua Tác giả cho hầu hết nghiệp vụ phù hợp cho công ty sản xuất nhƣ cho công ty du lịch Tuy nhiên, nghiệp vụ phổ biến sử dụng công ty sản xuất bao gồm quản lý sản xuất tức (Just in Time (JIT), chi phí dựa hoạt động (Activity Based Costing ABC), chi phí mục tiêu (Target Costing), chi phí vịng đời sản phẩm (Life Cycle Costing) chi phí Kaizen Trong đó, ABC nghiệp vụ đƣợc sử dụng phổ biến lĩnh vực dịch vụ Đồng thời nghiên cứu rằng, nghiệp vụ chi phí dựa hoạt động ngân sách (Budgetari), kiểm sốt (Control), phân tích chi phíkhối lƣợng- lợi nhuận chi phí tiêu chuẩn nghiệp vụ phổ biến hai ngành sản xuất dịch vụ… Việc thực nghiệp vụ phụ thuộc vào tình hình thực tế, trình độ tiến kỹ thuật, quy mơ cơng ty, văn hóa tổ chức giai đoạn sản phẩm [37 ] - Cơng trình “The Adoption of Activity – Based Costing in Thailand” (Áp dụng chi phí hoạt động Thái Lan) tác giả Wiriya Chongruksut (2012) năm nghiên cứu tình hình áp dụng hạch tốn chi phí theo hoạt động DN Thái Lan Đây nghiên cứu sâu tình hình áp dụng hạch tốn chi phí theo hoạt động DN Thái Lan Kết nghiên cứu tác giả ảnh hƣởng nhân tố, đặc biệt khủng hoảng kinh tế năm 1997 đến tình hình áp dụng mơ hình ABC DN Thái Lan Tác giả nghiên cứu sâu vấn đề KTQT chi phí, phân bổ chi phí chung cho sản phẩm, dịch vụ Hạn chế nghiên cứu đƣợc tác giả đề tài số lƣợng DN nghiên cứu gồm 14 DN tập trung vào DN niêm yết thị trƣờng chứng khoán khu vực Bangkok, chƣa đủ đại diện cho DN Thái Lan nên kết nghiên cứu chƣa mang tính đại [46] Đề tài “Hồn thiện kế tốn quản trị doanh thu bán hàng kết bán hàng doanh nghiệp thương mại- dịch vụ bối cảnh hội nhập quốc tế” tác giả Nguyễn Hoàng Anh (2015) Tác giả phân tích, hệ thống hóa đƣa nhận thức mới, lý luận doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu kế toán doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế chế độ kế toán Việt Nam Tác giả khái quát hóa mơ hình kế tốn quản trị doanh thu bán hàng số quốc gia phát triển giới rút học kinh nghiệm cho DNTM Việt Nam Đồng thời, nghiên cứu khảo sát thực trạng kế toán quản trị doanh thu bán hàng số doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam, từ đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn doanh thu bán hàng hai góc độ lí luận thực tiễn Điểm luận án tác giả đƣa giải pháp hoàn thiện hệ thống dự toán doanh thu bán hàng kết kinh doanh [4] + Đề tài “ Kế toán quản trị doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại địa bàn Hà nội” tác giả Nguyễn Văn Hà (2016) hệ thống hóa làm sáng tỏ lý luận KTQT DNTM; trình bày phân tích mơ hình KTQT số nƣớc phát triển rút học kinh nghiệm cho DNTM Việt Nam Thông qua khảo sát thực trạng KTQT DNTM địa bàn Hà Nội; đánh giá đƣợc kết đạt đƣợc, hạn chế nguyên nhân hạn chế thực trạng KTQT DNTM thuộc mẫu nghiên cứu Qua đó, làm sở đề xuất giải pháp hoàn thiện KTQT doanh thu , chi phí DNTM địa bàn Hà Nội Điểm luận án đề xuất đƣợc mơ hình KTQT doanh thu, chi phí kết kinh doanh cho DNTM địa bàn Hà Nội vận dụng nhằm quản lý tốt tiêu doanh thu, chi phí kết kinh doanh.[12] Đề tài “ Hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải hành khách theo tuyến cố định liên tỉnh ô tô Việt Nam ” tác giả Trƣơng Thanh Hằng (2014) Với nghiên cứu này, tác giả trình bày rõ lí luận chung kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh DN kinh doanh dịch vụ vận tải Luận án nêu nên thực trạng đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh toàn diện theo phƣơng diện KTTC KTQT phù hợp với mơ hình quản lý kinh doanh theo chế kế toán [13 ] Đề tài “Hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất thép thuộc tổng công ty thép Việt Nam” tác giả Đỗ Thị Hồng Hạnh (2015), tác giả trình bày rõ sở lý luận kế tốn chi phí, doanh thu, kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Luận án nêu nên thực trạng đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu, kết kinh doanh cơng ty sản xuất thép thuộc tổng công ty thép Việt Nam toàn diện theo phƣơng diện KTTC KTQT phù hợp với mơ hình quản lý kinh doanh theo chế kế toán nƣớc ta [14] Bài báo “ Cost accounting Practices in the service industry tác giả Erika Waters (2012) đăng báo điện tử The Houston Chronicle đề cập đến hữu ích kế tốn chi phí ngành cơng nghiệp dịch vụ, báo, tác giả đƣa phƣơng pháp khác kế toán chi phí ngành nhƣ kế tốn chi phí dựa hoạt động (ABC), kế tốn chi phí theo cơng việc, kế tốn chi phí theo q trình, đồng thời tác giả phân tích, làm rõ lợi ích nhƣ bất lợi DN việc sử dụng kế tốn chi phí [ 30 ] Bài báo “ Turnaround accomplished; Correcting cost accounting in service organizations” tác giả Stephan M Pinsly (2013) đăng báo điện tử Abf Journal cho phức tạp trình cung cấp dịch vụ DN Dịch vụ làm ẩn dấu rõ ràng tiêu thức phân bổ chi phí, đặc biệt với phát triển DN dịch vụ cung cấp cho khách hàng đƣợc mở rộng, DN thƣờng khả trì kiểm sốt chi phí Trong báo, tác giả bƣớc tiếp cận làm sáng tỏ trình thực hoạt động cung cấp dịch vụ DN u cầu chi phí liên quan đến q trình cung cấp dịch vụ đƣợc định hƣớng ghi nhận theo phận cung cấp dịch vụ (gọi trung tâm chi phí) [ 42 ] Department of Industrial Engineering, University of Gariantep Turkey (2008) với cơng trình “ Application of activity based costing to a land transportation company – A castudy” tác giả trình bày chi tiết ứng dụng mơ hình quản lý chi phí dựa hoạt động (ABC) cho công ty vận tải đƣờng Thổ Nhĩ Kỳ Nghiên cứu rõ ABC đƣợc sử dụng thực hữu ích cho cơng ty vận tải nng xác định chi phí hoạt động với độ xác cao Để nâng cao hiệu ABC, nghiên cứu đề xuất cách tiếp cận: Kết hợp ABC với mơ hình tiến trình nghiệp vụ phƣơng pháp tiếp cận hệ thống phân tích phân cấp” [29] Theo tác giả AA.Atkinson, et al (2001), với cơng trình“ Management Accounting-3rd,ed Edition, Third, Prentice Hall”, cơng trình nghiên cứu chi phí kế tốn quản trị chi phí cho rằng: chất chi phí tiêu hao lao động sống lao động vật hóa cần thiết cho q trình sản xuất kinh doanh Các chi phí có loại tạo nên giá trị sản phẩm, gọi chi phí sản xuất, có loại phục vụ cho việc tiêu thụ loại sản phẩm, gọi chi phí ngồi sản xuất KTQT có chức kiểm sốt tất loại chi phí nói nhằm giảm thấp chi phí, nâng cao hiệu hoạt động [ 26 ] Đồng quan điểm góc độ khác, tác giả Horvarth (2013), cho KTQT chi phí hệ thống kiểm soát đƣợc doanh nghiệp thiết lập nhằm kiểm sốt chi phí cung cấp thơng tin cho nhà quản trị để quản trị doanh nghiệp Kế thừa quan điểm nói trên, tác giả Vũ Thị Kim Anh (2012) hệ thống hóa lý luận kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng, từ đƣa khái niệm chi phí phân loại chi phí KTQT chi phí Tác giả cho rằng, q trình kinh doanh, DN cần bỏ khoản chi phí định, hao phí lao động sống, lao động vật hóa số khoản chi phí khác biểu tiền Song, vấn đề quan trọng phải kiểm soát hiệu khoản chi phí đó, cơng việc thuộc KTQT chi phí [ ] Tác giả Nguyễn Thị Ngọc Lan ... luận kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh DNTM? Nội dung kế toán doanh thu, chi phí kết kinh doanh dƣới góc độ KTTC KTQT DNTM? Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh DNTM địa bàn. .. luận án kết cấu thành chƣơng: - Chƣơng 1: Lý luận kế toán doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp Thƣơng mại - Chƣơng 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp. .. hóa làm sáng tỏ thêm lý luận kế toán doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp Thƣơng mại - Phân tích, đánh giá thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh DNTM địa bàn Hà Nội; nghiên