1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển Bắt đầu hoạt động từ năm 1992, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấnA&C tự hào là một trong các công ty kiểm toán độc lập hàng đầu của ngànhKiểm toán Vi
GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY
- Tên giao dịch: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C.
- Tên tiếng Anh: A&C Auditing and Consulting Company Limited.
- Tên viết tắt: A&C Co.,Ltd.
Hình 1.1: Logo Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C
- Người đại diện: Ông Võ Hùng Tiến – Chủ tịch Hội đồng thành viên kiêm Tổng Giám đốc Công ty.
- Trụ sở chính: 02 Trường Sơn, Phường 2, Quận Tân Bình, TP.HCM
- Các đơn vị trực thuộc:
+ Chi nhánh Hà Nội: 40 Giảng Võ, Phường Cát Linh, Quận Đống Đa,
+ Chi nhánh Nha Trang: Lô STH 06A.01 Đường số 13, KĐT Lê Hồng Phong II, Phường Phước Hải, Nha Trang;
+ Chi nhánh Cần Thơ: I5-13, đường Võ Nguyên Giáp, Phường Phú Thứ, Quận Cái Răng, Cần Thơ.
Thông tin về chi nhánh Cần Thơ:
- Người đại diện: Ông Nguyễn Hữu Danh – Giám đốc Chi nhánh.
- Địa chỉ: I5-13 đường Võ Nguyên Giáp, phường Phú Thứ, Quận Cái Răng TP Cần Thơ.
- E-mail: kttv.ct@a-c.com.vn
- Website: https://www.a-c.com.vn
- Giấy phép kinh doanh số 5713000170 do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Cần Thơ cấp ngày 26/05/2005.
1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển
Bắt đầu hoạt động từ năm 1992, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tự hào là một trong các công ty kiểm toán độc lập hàng đầu của ngành Kiểm toán Việt Nam và là công ty đầu tiên của Bộ Tài chính thực hiện thành công 02 lần chuyển đổi hình thức sở hữu theo qui định của Chính phủ và Bộ Tài chính:
- Từ Doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty Cổ phần Nhà nước: tháng 12 năm 2003.
- Từ Công ty Cổ phần Nhà nước sang Công ty TNHH nhiều thành viên: tháng 02 năm 2007.
- Từ tháng 01/2004 đến tháng 4/2010, A&C là thành viên chính thức của HLB International - Tổ chức kế toán, kiểm toán và tư vấn quốc tế có trụ sở tại Vương quốc Anh.
- Từ tháng 5/2010, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C là thành viên chính thức của Tập đoàn Kiểm toán quốc tế Baker Tilly International, một trong tám Tập đoàn kiểm toán và tư vấn lớn nhất trên thế giới.
Sau hơn 30 năm hoạt động, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C đã không ngừng phát triển về số lượng và chất lượng dịch vụ cung cấp Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C được sự chấp thuận của Ủy ban Chứng khoán Nhà nước cho phép kiểm toán các công ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, các công ty đại chúng và các công ty chứng khoán Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cũng chấp thuận cho Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C kiểm toán các ngân hàng và các tổ chức tín dụng đang hoạt động tại Việt Nam.
Ngoài ra, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C là Hội viên tập thể của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ( sau đây gọi tắt là VACPA); Hội viên của Câu lạc bộ Doanh nghiệp Việt Nam (VBC) và l Hội viên tập thể của Hội Tư vấn thuế Việt Nam (VTCA).
- Hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quna, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng như quyền lợi của chính mình trên cơ sở tuân thủ pháp luật.
- Không ngừng đào tạo nguồn nhân lực chuyên nghiệp, tích cực ứng dụng công nghệ tiên tiến để phục vụ khách hàng trong tiến trình phát triển và hội nhập toàn cầu.
- Cung cấp cho khách hàng các dịch vụ với chất lượng cao theo phong cách chuyên nghiệp.
- Xây dựng và phát triển mối quan hệ với khách hàng trong môi trường làm việc chuyên nghiệp, thân thiện và chuẩn mực.
- Không ngừng đem lại lợi ích cao nhất cho khách hàng, nhân viên, nhà đầu tư và toàn xã hội.
Hiện nay Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn A&C có đội ngũ hơn 500 nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo và nâng cao kiến thức không chỉ ở Việt Nam mà còn ở nhiều quốc gia khác như Anh, Pháp, Nga, Bỉ, Hà Lan, Hongkong, Singapore, Úc, Mỹ, trong đó:
-25% đã được Bộ Tài chính cấp chứng chỉ kiểm toán viên, chứng chỉ thẩm định về giá;
-16% có chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế do Tổng Cục thuế cấp;
-10% có bằng cấp quốc tế về kế toán sau đại học (ACCA, CPA, Australia, Hawaii University, Sưinbure University, Economic University, );
-95% có bằng kỹ sư, cử nhân kinh tế, cử nhân luật và cử nhân ngoại ngữ thuộc các chuyên ngành khác nhau.
NGÀNH NGHỀ KINH DOANH
1.2.1.1 Kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán Báo cáo tài chính là một trong những hoạt động chính của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C.
- Kiểm toán Báo cáo tài chính và các thông tin tài chính khác;
- Soát xét Báo cáo tài chính và các thông tin tài chính khác;
- Kiểm tra thông tin tài chính theo các thủ tục thỏa thuận trước;
- Tổng hợp thông tin tài chính;
- Kiểm tra thông tin tài chính tương lai;
Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính được xây dựng trên cơ sở:
- Tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành;
- Tuân thủ các chuẩn mực và thông lệ Quốc tế trong lĩnh vực nghề nghiệp;
- Tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán: độc lập, chính trực, khách quan, thận trọng và bảo mật các thông tin trong quá trình kiểm toán;
- Phù hợp với thực tiễn kinh doanh và môi trường pháp luật Việt Nam.
Ngoài ra, quy trình kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C luôn gắn liền với việc hỗ trợ thông tin và tư vấn để hỗ trợ khách hàng:
- Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán, quản lý thông tin;
- Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ;
- Bảo vệ quyền lợi hợp pháp và chính đáng.
1.2.1.2 Kiểm toán xây dựng cơ bản
Dịch vụ Kiểm toán đầu tư xây dựng là một trong những hoạt động nổi bật, được sự tín nhiệm và đánh giá cao của khách hàng thông qua các dịch vụ chất lượng cao và uy tín.
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án/công trình hoàn thành;
- Kiểm toán tuân thủ trong hoạt động đầu tư xây dựng ;
- Tư vấn thẩm tra dự án dầu tư xây dựng, phân tích, đánh gái hiệu quả kinh tế của dự án đầu tư xây dựng;
- Tư vấn đấu thầu và lựa chọn nhà thầu, lựa chọn nhà đầu tư trong hoạt động đầu tư xây dựng;
- Tư vấn thẩm tra dự toán xây dựng (trừ thiết kế, khảo sát xây dựng);
- Xác định cho phí đầu tư xây dựng của dự án/công trình).
Dịch vụ kiểm toán nội bộ đưa ra ý kiến đánh giá về sự phù hợp của hệ thống KSNB doanh nghiệp, từ đó đề xuất các giải pháp giảm thiểu chi phí, cải thiện hiệu quả hoạt động hệ thống, công tác quản trị doanh nghiệp, tăng cường quản lý rủi ro và hạn chế sai sót, gian lận.
Bộ phận kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho các quyết định của BGĐ Các số liệu kế toán, thống kê chính xác, được cung cấp kịp thời sẽ giúp BGĐ nắm bắt được thực trạng hoạt động của doanh nghiệp để từ đó đưa ra các quyết định phù hợp, đáp ứng với thay đổi của môi trường kinh doanh.
Với đội ngũ chuyên gia am hiểu về kế toán Việt Nam, các thông lệ kế toán quốc tế, nhiều năm kinh nghiệm làm việc thực tiễn tại các doanh nghiệp, dịch vụ kế toán do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C cung cấp luôn làm hài lòng các khách hàng.
Các dịch vụ kế toán mà Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C cung cấp bao gồm:
- Ghi sổ kế toán, lập BCTC, báo cáo thuế và các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng.
- Trợ giúp chuyển đổi BCTC được lập theo Chế độ kế toán Việt Nam sang hình thức phù hợp với các thông lệ kế toán được chấp nhận rộng rãi.
- Cài đặt phần mềm kế toán.
- Tổ chức đào tạo và tuyển chọn nhân viên kế toán theo yêu cầu của khách hàng.
Cung cấp các giải pháp tư vấn thuế hiệu quả cho doanh nghiệp với chi phí hợp lý dựa trên sự am hiểu các quy định và chính sách Với hơn 25 năm hoạt động, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C đã và đang xây dựng được nhiều mô hình thuế riêng biệt và hiệu quả cho từng khách hàng cụ thể. Dịch vụ cung cấp:
- Hỗ trợ kê khai và quyết toán thuế;
- Rà soát tờ khai và tư vấn việc tuân thủ quy định về thuế;
- Hỗ trợ thanh tra, kiểm tra thuế;
- Hỗ trợ khách hàng làm việc trực tiếp và giải trình với Cơ quan thuế;
- Tư vấn thuế thường xuyên;
- Soát xét và tư vấn tình trạng thuế tại doanh nghiệp;
- Rà soát và tư vấn việc áp dụng uư đãi thuế;
- Hoạch định chiến lược thuế.
1.2.3.2 Tư vấn xác định giá thị trường
Mục tiêu của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C là cung cấp cho khách hàng những giải pháp tốt nhất về chuyển giá, hỗ trợ khách hàng trong việc quản lý rủi ro thuế nhưng vẫn đảm bảo tính phù hợp với định hướng phát triển và chính sách kinh doanh của doanh nghiệp cũng như giải quyết những thách thức từ cơ quan thuế Đặc biệt, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C còn hỗ trợ khách hàng trong giải pháp chuyển giá của tương lai về thỏa thuận trước về Phương pháp xác định giá tính thuế (APAs).
Hiện nay các doanh nghiệp thường gặp phải khó khăn khi xây dựng một mô hình tổ chức phù hợp với loại hình kinh doanh và các mục tiêu chiến lược. Đội ngũ chuyên gia của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C sẽ giúp giải quyết các khó khăn trên.
- Xây dựng quy chế hoạt động, quy trình và hệ thống kiểm soát nội bộ;
- Xây dựng hệ thống báo cáo tài chính;
- Xây dựng hệ thống báo cáo quản trị;
- Lập kế hoạch ngân sách vốn;
- Tư vấn chiến lược tài chính và quản lý dòng tiền;
- Tư vấn cơ cấu và tổ chức nhân sự;
- Tư vấn tuyển dụng nhân sự;
- Tư vấn hỗ trợ nhân sự;
- Tư vấn rủi ro hoạt động;
- Tư vấn tính lương và đăng ký lao động.
Các thương vụ có thể làm gia tăng nhanh chóng tài sản của doanh nghiệp, phục vụ tích cực cho nhu cầu phát triển, mở rộng, chiếm lĩnh thị trường, đa dạng hóa hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc tạo điều kiện giúp chủ sở hữu thoái vốn, chuyển hướng đầu tư,… Các chuyên gia của Công ty
TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C giúp tạo ra những lợi thế nhất định trong quá trình thực hiện thương vụ.
Thẩm định dự án đầu tư:
- Hỗ trợ lập báo cáo tiền khả thi cho dự án đầu tư;
- Hỗ trọ lập báo cáo đánh giá hiệu quả hoạt động của dự án đầu tư;
- Báo cáo xác định giá trị doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư;
- Hoạch định chiến lược đầu tư;
- Hỗ trọ lập hồ sơ năng lực cho dự án đầu tư.
Tái cấu trúc doanh nghiệp:
- Tư vấn mô hình Holdings;
- Tư vấn cơ cấu lại hoạt động của doanh nghiệp;
- Lập chiến lược tối ưu thuế và hoạt động.
Tư vấn mua bán sáp nhập (M&A):
- Rà soát đặc biệt về pháp lý;
- Rà soát đặc biệt về tài chính;
- Rà soát đặc biệt về thuế;
- Tư vấn giá trị doanh nghiệp.
1.2.4.1 Xác định giá trị doanh nghiệp
Với sự am hiểu sâu sắc về hoạt động thẩm định giá trị doanh nghiệp,Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C giúp lựa chọn phương pháp định giá phù hợp cho từng hoạt động và mục đích cụ thể như chuyển nhượng vốn;phát hành cổ phiếu, chứng minh năng lực tài chính; cải tổ doanh nghiệp, nâng cao hiệu quả kinh doanh; phục vụ để cổ phần hóa, liên doanh, góp vốn; mua bán, sáp nhập doanh nghiệp (M&A); thành lập hoặc giải thể doanh nghiệp.
1.2.4.2 Thẩm định giá trị tài sản
Trong kinh tế thị trường, thẩm định giá tài sản được áp dụng cho nhiều mục đích kinh tế khác nhau như mua bán, thế chấp, cho thuê, bảo hiểm, tính thuế, thanh lý, đầu tư…Kết quả thẩm định giá sẽ được sử dụng để ra quyết định trong nhiều tình huống khác nhau.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C duy trì đội ngũ chuyên viên tư vấn có trình độ chuyên môn cao, kiến thức pháp luật sâu rộng, kinh nghiệm làm việc phong phú và tác phong làm việc chuyên nghiệp với đối tượng khách hàng đa dạng, hoạt động trong nhiều lĩnh vực kinh doanh khác nhau Mục tiêu hoạt động của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C là mang đến các dịch vụ tư vấn pháp lý đa dạng nhằm hỗ trợ khách hàng các giải pháp pháp lý tốt nhất và đồng hành cùng khách hàng trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh tại Việt Nam.
1.2.5.1 Tư vấn pháp luật về đầu tư và thành lập doanh nghiệp:
- Đăng ký thành lập doanh nghiệp và dự án đầu tư của nhà đầu tư nước ngoài;
- Đăng ký chi nhánh, văn phòng đại diện và đại điểm kinh doanh;
- Thực hiện thủ tục diều chỉnh nội dung đăng ký doanh nghiệp và dự án đầu tư’
- Tư vấn thủ tục và rà soát hoạt động chuyển nhượng vốn/cổ phần;
- Tư vấn và hỗ trợ thực hiện thủ tục chấm dứt hoạt động doanh nghiệp, văn phòng đại diện, chi nhánh tại Việt Nam.
1.2.5.2 Tư vấn pháp luật về thương mại:
- Tư vấn và thực hiện thủ tục cấp giấy phép kinh doanh đối với hoạt động mua bán hàng hóa của công ty có vốn đầu tư nước ngoài;
- Soạn thảo và rà soát các hợp đồng thương mại.
1.2.5.3 Tư vấn pháp luật về lao động:
- Tư vấn các quy định pháp luật về lao động, bao gồm soạn thảo và rà soát các hợp đồng lao động, thỏa ước lao dộng tập thể;
- Tư vấn giải quyết các vấn đề phát sinh về lao động;
- Tư vấn các vấn đề về lao dộng nước ngoài tại Việt Nam, bao gồm hỗ trợ thực hiện thủ tục cấp Giấy phép lao động cho người nước ngoài.
1.2.5.4 Các dịch vụ tư vấn pháp lý khác:
Tư vấn và thực hiện các thủ tục chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển nhượng bất động sản,v.v.
1.2.6.1 Công tác đào tạo Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C
CƠ CẤU TỔ CHỨC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C - CHI NHÁNH CẦN THƠ
Cơ cấu chi nhánh gồm có 4 tầng với các phòng ban sau:
- Tầng trệt: khu vực để xe.
- Tầng 1: phòng Giám đốc chi nhánh, phòng Hành chính Nhân sự - Tài chính - Kế toán và phòng tiếp tân;
- Tầng 2: phòng Phó Giám đốc chi nhánh, phòng Kiểm toán BCTC - Tư vấn
- Tầng 3: phòng Kiểm toán BCTC - Kế toán - Tư vấn - Đào tạo;
- Tầng 4: phòng giải lao và phòng hội trường
Sau đây là sơ đồ bộ máy tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn -Chi nhánh Cần Thơ:
Bộ phận Tư vấn - Đào tạo
Bộ phận Hành chính nhân sự -
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – Chi nhánh Cần Thơ)
Hình 1.2: Sơ đồ bộ máy tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn -
1.3.3 Giám đốc và chủ nhiệm
- Ông Nguyễn Hữu Danh - Giám đốc Chi nhánh;
- Ông Nguyễn Quốc Ngữ - Phó Giám đốc Chi nhánh;
- Bà Nguyễn Thị Bé Ghí - Giám đốc Kiểm toán;
- Bà Nguyễn Ngọc Quyên - Giám đốc Tư vấn;
- Ông Nguyễn Hữu Nghi - Chủ nhiệm Kiểm toán;
- Bà Nguyễn Thùy Trang - Chủ nhiệm Kiểm toán;
- Bà Phạm Thị Tố Như - Chủ nhiệm Kiểm toán.
1.3.4 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận
- Giám đốc Chi nhánh: trực tiếp điều hành và chịu trách nhiệm về các hoạt động kinh doanh, là người đại diện theo pháp luật, là người có quyền quyết định cao nhất về điều hành hoạt động của chi nhánh, quản lý và tổ chức thực hiện các kế hoạch kinh doanh và điều hành hoạt động chung.
- Phó Giám đốc Chi nhánh: là người trợ giúp công việc cho Giám Đốc trong điều hành hoạt động của chi nhánh và chịu trách nhiệm trực tiếp trước Giám đốc.
- Bộ phận Hành chính Nhân sự - Tài chính - Kế toán: thực hiện công tác văn thư, lưu trữ, quản lý hành chính, lưu trữ hồ sơ nhân viên, theo dõi, giám sát thực hiện các nộiquy của chi nhánh, điều động xe đi công tác Định kỳ, phòng kế toán tại chi nhánh tính toán kết quả kinh doanh, lập báo cáo rồi gửi
Giám đốc về trụ sở chính của công ty.
- Khối Kiểm toán BCTC: Phụ trách các hợp đồng kiểm toán BCTC, kiểm toán vốn, kiểm toán nội bộ,
- Bộ phận Tư vấn - Đào tạo: Thực hiện chức năng tư vấn và cung cấp dịch vụ kế toán cho công ty khách hàng và đào tạo trình độ cho nhân viên của đơn vị.
QUY TRÌNH TUYỂN DỤNG NHÂN VIÊN CHÍNH THỨC, THỰC TẬP
THỰC TẬP SINH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ
- Tốt nghiệp Đại học chính quy loại khá, giỏi chuyên ngành Kế toán, Kiểm toán, Ngân hàng, Tài chính doanh nghiệp, Thuế Ưu tiên các ứng viên đã có kinh nghiệm làm việc đối với tuyển dụng nhân viên chính thức
- Đối với tuyển dụng thực tập sinh thì là các ứng viên đang học năm 3, năm 4 của các chương trình đào tạo về Kế toán, Kiểm toán, Ngân hàng, Tài chính doanh nghiệp, Thuế, điểm trung bình các môn đến thời điểm thực tập là từ 7,0 trở lên;
- Có kỹ năng giao tiếp và trình bày tốt (cả tiếng Việt và tiếng Anh);
- Có chứng chỉ ngoại ngữ ( Anh, Pháp, Hoa) từ trình độ B trở lên;
- Thông thạo các phần mềm microsoft office;
- Sức khỏe tốt, sẵn sàng đi công tác xa, quen tàu xe, nam cao từ 1m65 trở lên, nữ cao từ 1m55 trở lên.
- Đơn đăng ký làm việc ( ưu tiên các đơn viết tay);
- Một bản sơ yếu lý lịch có xác nhận của địa phương, ghi rõ số điện thoại và email để liên lạc;
- Các văn bằng, chứng chỉ về chuyên ngành đào tạo, bản photo chứng chỉ ngoại ngữ , tin học Đói với những trường hợp tốt nghiệp nhưng chưa có văn bằng tốt nghiệp có thể gửi bảng điểm học tập 2 năm cuối ( có xác nhận của khoa hoặc trường);
- 4 tấm ảnh 3x4 ( không mặc áo thun)
- Thời gian tuyển dụng nhân viên chính thức là tháng 4, thực tập sinh là tháng 11.
- Tương tự như quy trình tuyển dụng của Big 4, sau quá trình loại hồ sơ của A&C, bạn sẽ được bước vào vòng kiểm tra năng lực nghề nghiệp bao gồm:
1.4.2.1 Vòng 1 - Kiểm tra kiến thức
Nội dung bài test gồm 2 chủ đề chính: kế toán tài chính và phân tích hoạt động doanh nghiệp Phần kiểm tra kiến thức kế toán thường đòi hỏi thí sinh có kiến thức chuyên môn chắc chắn Nội dung liên quan đến các phần kiến thức trọng yếu về kế toán, kiểm toán, thuế và phân tích tài chính Thời gian làm bài khoảng 120 phút dành cho 100 câu trắc nghiệm.
1.4.2.2 Vòng 2 - Kiểm tra trình độ tiếng Anh
Các bạn thí sinh sẽ có khoảng 45 giây cho mỗi câu trắc nghiệm cho đề thi Tiếng Anh Đề thi gồm 80 câu hỏi trắc nghiệm chia đều cho 60 phút. 1.4.2.2 Vòng 3 - Phỏng vấn
Phần thi phỏng vấn được cho là không quá khó đối với các thí sinh.Người phỏng vấn sẽ là thành viên của Ban Giám đốc Vòng này không hỏi về các nghiệp vụ nhiều mà chủ yếu hỏi các câu hỏi personal, đặc biệt là test phản xạ của ứng viên Một số câu hỏi thường gặp là giới thiệu bản thân, điểm mạnh điểm yếu, tại sao chúng tôi nên chọn em,
HỒ SƠ KIỂM TOÁN VÀ HƯỚNG DẪN TRÊN CÁC GIẤY TỜ LÀM VIỆC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN
HỒ SƠ KIỂM TOÁN
Là tập hợp các tài liệu kiểm toán do kiểm toán viên thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ theo một trật tự nhất định làm bằng chứng cho một cuộc kiểm toán cụ thể Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được thể hiện trên giấy, trên phim ảnh, trên phương tiện tin học hay bất kỳ phương tiện lưu trữ nào khác theo quy định của pháp luật hiện hành.
Yêu cầu cơ bản là hồ sơ kiểm toán phải đảm bảo đầy đủ cơ sở cho kiểm toán viên đưa ra ý kiến kết luận , đảm bảo cho kiểm toán viên khác và những người tham gia vào cuộc kiểm toán cũng như người kiểm tra, soát xét công việc kiểm toán hiểu được công việc kiểm toán và cơ sở ý kiến của kiểm toán viên.
Hồ sơ kiểm toán mang mục đích quan trọng trên nhiều gốc độ Hồ sơ kiểm toán có thể được xem xét theo các ý nghĩa sau:
2.1.2.1 Căn cứ để lập kế hoạch kiểm toán
Trong hồ sơ kiểm toán có lưu những thông tin cần thiết về khách thể kiểm toán Để lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ cho năm hiện hành, kiểm toán viên cần tham khảo thông tin sẵn có đó và bổ sung những thông tin thay đổi để có cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán.
2.1.2.2 Ghi chép những bằng chứng thu được và ghi chép kết quả của các thử nghiệm
Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên tích lũy bằng chứng kiểm toán vào hồ sơ kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán là phương diện chủ yếu để chứng minh với cơ quan pháp luật là cuộc kiểm toán được hoạch định và giám sát đầy đủ, thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp và báo cáo kiểm toán đã đánh giá đứng đắn các kết quả kiểm toán.
2.1.2.3 Dữ kiện cho việc lập báo cáo kiểm toán
Hố sơ kiểm toán là nguồn tư liệu quan trọng giúp kiểm toán viên lụa chọn loại báo cáo kiểm toán phù hợp trong từng tình huống cụ thể.
Hồ sơ kiểm toán lưu giữ toàn bộ bằng chứng kiểm toán thích hợp làm cơ sở cho ý kiến kết luận của kiểm toán viên nên có tác dụng minh chứng cho phạm vị kiểm toán đúng đắn và tính trung thực của báo cáo tài chính.
2.1.2.4 Căn cứ để các giám sát viên kiểm toán và các chủ phần hùn kiểm tra
Hồ sơ kiểm toán là hệ thống tài liệu căn bản để giúp các lãnh đạo công ty kiểm toán kiểm tra tính đầy đủ của những bằng chứng thích hợp làm cơ sở cho kết luận kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán được phân thành 2 loại chính, gồm:
- Đây là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin chung về khách hàng liên quan đến hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính của một khách hàng.
- Thường bao gồm các dữ kiện có tính lịch sử hay mang tính kiên tục qua các năm tài chính.
- Thông tin chung: biên bản họp đại gội cổ đông (đối với công ty cổ phần), biên bản họp hội đồng thành viên (đối với công ty trách nhiệm hữu hạn), biên bản họp ban giám đốc và các thông tin khác.
- Thông tin về pháp luật: điều lệ hoạt động của doanh nghiệp, quyết định thành lập ( trước đối với doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần khi thành lập công ty sẽ có quyết định thành lập Tuy nhiên, sau này thực tế doanh nghiệp không còn thực hiện, chỉ có 1 số ít doanh nghiệp thực hiện), giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép đầu tư (đối với các doanh nghiệp nước ngoài dầu tư vào Việt Nam hoặc công ty trong nước đầu tư vào một vùng nào đó, ) và các thông tin khác.
- Thông tin về kế toán: công văn chấp thuận của Bộ Tài chính về chế độ kế toán mà doanh nghiệp sử dụng, hệ thống tài khoản sử dụng, sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán, các ghi chú về chính sách kế toán (chính sách về dự phòng, chính sách về ghi nhận doanh thu chi phí, ), báo cáo kiểm toán nội bộ (đối với doanh nghiệp nhà nước, công ty niên yết đại chúng) và các thông tin khác.
- Thông tin về thuế: giấy chứng nhạn đăng ký mã số thuế (tuy nhiên từ năm 2014 trở về sau, cơ quan thuế không cấp giấy này nữa, để đơn giản trong công tác quản lý, mã số thuế sẽ trùng với mã số trên giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp), các văn bản chính sách về thuế có liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp (đối với các doanh nghiệp ưu đãi thuế thì kiểm toán viên sẽ thu thập các bằng chứng liên quan đến chính sách ưu đãi để lưu trữ trong hồ sơ này), biên bản kiểm tra thuế ( bình thường các doanh nghiệp sẽ được cơ quan thuế kiểm tra sau 3-5 năm) và các thông tin khác.
- Thông tin về nhân sự: thỏa ước lao động tập thể (đây là văn bản rất quan trọng nhằm bảo vệ lợi ích của người lao động), biên bản kiểm tra về lao động, các chính sách có liên quan đến nhân sự và thu thập của nhân viên (quy định về lương, thưởng, ), các thông tin khác.
- Thông tin về hợp đồng (đối với các hợp đồng có thời hạn từ 2 năm trở lên): hợp đồng tín dụng (hợp đồng cho vay/đi vay), hợp đồng cho thuê/đi thuê, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp đồng liên doanh, hợp đồng thuê đất, hợp đồng bảo hành và hợp đồng dài hạn khác.
- Thông tin về tập đoàn: lịch sử phát triển của tập đoàn, cấu trúc tập đoàn, chi tiết về kiểm toán viên tập đoàn, các điều chỉnh về việc hợp nhất và các yêu cầu về kế toán, kiểm toán của tập đoàn.
2.1.3.2 Hồ sơ kiểm toán năm
- Khái niệm: là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan đến cuộc kiểm toán một năm tài chính.
- Thư quản lý (là bản tổng hợp ý kiến nhận xét, đánh giá và đề xuất biện pháp chấn chỉnh, cải tiến các tồn tại về quản lý tài chính, kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như tất cả các khía cạnh về sản xuất, kinh doanh mà kiểm toán viên nhận biết sẽ có lợi cho khách hàng), thư giải trình ( là các giải thích của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán thể hiện dưới dạng văn bản, cung cấp cho kiểm toán viên để giải trình và xác nhận một số vấn đề nhất định hoặc hỗ trợ cho các bằng chứng kiểm toán khác Giải trình văn bản trong trường hợp này không bao gồm báo cao tài chính, các cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính hoặc sổ, chứng từ kế toán Giải trình bằng văn bản trong một số trường hợp gọi là “Thư giải trình” hoặc “Bản giải trình”).
PHẦN HÀNH KIỂM TRA CÁC KHOẢN MỤC
Khi thực hiện kiểm toán các khoản mục trên báo cáo tài chính kiểm toán viên thường thực hiện một số thủ tục sau:
- Đối chiếu số liệu với các báo cáo kiên quan;
- Lập các tài khoản đối ứng, kiểm tra bất thường;
- Đảm bảo về tính hiện hữu các khoản mục;
2.2.1 Kiểm toán phần hành tiền và các khoản tương đương tiền
Tiền bao gồm: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển, các khoản đâù tư, tiền gửi có kỳ hạn dưới 3 tháng.
2.2.1.1 Thiết kế chương trình kiểm toán
Thông thường công ty sẽ có chương trình kiểm toán mẫu, tùy theo từng khách hàng mà các trưởng nhóm sẽ thiết kế lại chương trình kiểm toán phù hợp với tình hình công ty và gửi cho các nhóm viên, để các nhóm viên căn cứ vào chương trình đã thiết kế lại để thực hiện các thủ tục.
Lên số liệu số dư đầu năm và số cuối năm cho khoản mục tiền mặt và tiền gửi ngân hàng từ bảng cân đối số phát sinh đối chiếu với bảng cân đối tài khoản, bảng cân đối kế toán Ngoài ra, cần chú ý các tài khoản có ngoại tệ cần đánh giá lại.
2.2.1.3 Đối chiếu số liệu với các báo cáo kiên quan Đối chiếu số liệu tổng hợp với bảng cân đối kế toán, kết quả hoạt động kinh doanh , bảng cân đối số phát sinh và cả thuyết minh BCTC với sổ cái, sổ chi tiết, nếu khớp đúng thì thực hiện bước tiếp theo Xem xét xem số liệu đã khớp chưa nếu chưa thì tìm hiểu nhân tại sao chưa khớp và sửa lại, nếu số liệu lên đúng mà số liệu trên BCTC sai thì lập tức báo cáo với trưởng nhóm để trao đổi lại với khách hàng và cần tìm hiểu nguyên nhân để giải quyết.
So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước, giải thích những biến động bất thường, xem xét những nguyên nhân ban đầu của sự biến động đó, kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích tuyệt đối và tương đối Bằng thủ tục phân tích này, kiểm toán viên có thể xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm chi tiết để cuộc kiểm toán vừa đảm bảo tính hữu hiệu vừa đảm bảo tính hiệu quả về mặt chi phí và thời gian
Phân tích tỷ trọng số dư tiền và các khoản tương đương tiền trên tổng tài sản ngắn hạn, các tỷ suất tài chính về tiền và khả năng thanh toán và so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích biến động bất thường.
2.2.1.5 Lập các tài khoản đối ứng, kiểm tra bất thường Đọc lướt sổ cái, sổ chi tiết xem có nghiệp vụ bất thường hay không. Kiểm tra các nghiệp vụ thu chi bằng tiền mặt bất thường Kiểm toán viên chọn ra một số nghiệp vụ có số phát sinh lớn, bất thường và kiểm tra các chứng từ gốc và các chứng từ liên quan.
2.2.1.6 Đảm bảo về tính hiện hữu các khoản mục
Thu thập biên bản kiểm kê quỹ, chứng kiến kiểm kê tiền mặt của đơn vị tại ngày kết thúc kỳ kế toán so sánh đối chiếu với số liệu sổ quỹ, sổ chi tiết tại cùng thời điểm , đảm bảo toàn bộ các quỹ của doanh nghiệp đều được kiểm kê Trong trường hợp, nếu kiểm toán viên thực hiện chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại quỹ trước hoặc sau ngày kết thúc kỳ kế toán, kiểm toán viên tiến hành thu thập phiếu thu/chi đối với các nghiệp vụ phát sinh sau hoặc trước thời điểm kiểm kê, thực hiện đối chiếu xuôi/ngược đến số dư tiền thực tế trên sổ sách tại thời điểm khóa sổ bằng cách điều chỉnh các nghiệp vụ thu chi phát sinh tương ứng Nếu có chênh lệch kiểm toán viên cần tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch. Đối với tiền gửi ngân hàng: lập và gửi thư xác nhận (gửi 100% các ngân hàng) để xác nhận số dư cuối kỳ và các khoản có liên quan của đơn vị tại các ngân hàng Kiểm toán viên tiến hành tổng hợp kết quả nhận được và đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết Trong trường hợp thư xác nhận không có hồi âm, kiểm toán viên sẽ tiến hành gửi thư xác nhận lần 2 Nếu sau lần gửi thứ 2 không nhận được thư phản hồi thì thực hiện thủ tục thay thế như thu thập biên bản đối chiếu giữa đơn vị và ngân hàng, các sổ phụ, sao kê tài khoản tại ngày kết thúc kỳ kế toán so sánh đối chiếu với số liệu chi tiết tại cùng thời điểm Kiểm tra đến các chứng từ gốc/kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh để khẳng định tính có thật, tính chính xác của các khoản tiền đang chuyển, tương đương tiền tại thời điểm đầu kỳ.
Thu thập bảng tổng hợp chi tiết số dư tiền và các khoản tương đương tiền tại các quỹ và các ngân hàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ cái, sổ chi tiết, bảng cân đối số phát sinh, báo cáo tài chính) để kiểm tra sự khớp đúng số liệu tổng giữa các sổ sách kế toán (ghi chép chính xác).
Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh trước và sau ngày 31/12 để xem xét việc ghi nhận nghiệp vụ của đơn vị có phù hợp, thường là 10 nghiệp vụ cuối niên độ và 10 nghiệp vụ đầu của niên độ mới Kiểm tra việc khóa sổ các nghiệp vụ thu chi tiền để phát hiện các nghiệp vụ của niên độ sau có thể được ghi nhận vào niên độ này hoặc ngược lại Kiểm toán viên cần lưu ý số thứ tự của các phiếu thu và chi cuối cùng được ghi sổ trong năm.
2.2.1.9 Xem xét tính trình bày và công bố
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải trình bày các dòng tiền trong kỳ được phân loại theo hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính.
2.2.2 Kiểm toán phần hành chi phí trả trước
Chi phí trả trước bao gồm: chi phí trả trước ngắn hạn và chi phí trả trước dài hạn.
2.2.2.1 Thiết kế chương trình kiểm toán
Thông thường công ty sẽ có chương trình kiểm toán mẫu, tùy theo từng khách hàng mà các trưởng nhóm sẽ thiết kế lại chương trình kiểm toán phù hợp với tình hình công ty và gửi cho các nhóm viên, để các nhóm viên căn cứ vào chương trình đã thiết kế lại để thực hiện các thủ tục.
Lên số liệu số dư đầu năm và số cuối năm cho khoản mục chi phí trả trước dài hạn và ngắn hạn từ bảng cân đối số phát sinh đối chiếu với bảng cân đối tài khoản, bảng cân đối kế toán
2.2.2.3 Đối chiếu số liệu với các báo cáo kiên quan Đối chiếu số liệu tổng hợp với bảng cân đối kế toán, kết quả hoạt động kinh doanh , bảng cân đối số phát sinh và cả thuyết minh BCTC với sổ cái, sổ chi tiết, nếu khớp đúng thì thực hiện bước tiếp theo Xem xét xem số liệu đã khớp chưa nếu chưa thì tìm hiểu nhân tại sao chưa khớp và sửa lại, nếu số liệu lên đúng mà số liệu trên BCTC sai thì lập tức báo cáo với trưởng nhóm để trao đổi lại với khách hàng và cần tìm hiểu nguyên nhân để giải quyết.
Chi phí trả trước đầu năm so với cuối năm như thế nào giải thích nguyên nhân biến động
2.2.2.5 Lập các tài khoản đối ứng, kiểm tra bất thường Đọc lướt sổ cái, sổ chi tiết xem có nghiệp vụ bất thường hay không. Lọc bên nợ của tài khoản 242 xem các khoản có giá trị lớn hơn mức trọng yếu, sau đó, xem hồ sơ của các khoản đó bao gồm hợp đồng, biên bản bàn giao, hóa đơn, để xem kế toán ghi nhận đúng hay sai.
2.2.2.6 Đảm bảo về tính đầy đủ các khoản mục
Kiểm tra tính hợp lý của việc phân bổ, cơ sở phân bổ dựa vào đâu (xem hợp đồng thuê mướn, dựa vào xét đoán, ) Cần hỏi các thành viên làm các phần hành chi phí để xem có phát hiện ra các khoản chi phí cần được phân bổ trong nhiều kỳ mà đã bị ghi nhận toàn bộ trong một kỳ hay không để đưa ra bút toán điều chỉnh phù hợp Đồng thời, kết hợp với những người làm tài khoản 331 (phải trả người bán) và 355 (chi phí phải trả) để xem có những khoản trả trước nào chưa được ghi nhận và phân bổ không.
NHẬN DIỆN CÁC DẤU HIỆU CÓ VẤN ĐỀ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
ĐẠO DIỄN DOANH THU VÀ LỢI NHUẬN
Một trong những phương pháp khá phổ biến được các doanh nghiệp sử dụng để cải thiện doanh thu, ghi tăng lợi nhuận cao hơn thực tế là tạo ra doanh thu ảo.
3.1.1 Trường hợp tạo lợi nhuận ảo của Ngân hàng Eximbank
Căn cứ vào báo cáo trước kiểm toán của Eximbank, tình hình tài chính của ngân hàng này vẫn hoàn toàn ổn, khi kết quả kinh doanh năm 2015 có lãi, lợi nhuận chưa phân phối cuối năm đạt 161,6 tỷ đồng.
“Theo trang báo điện tử baodauthau.vn thì Sở Giao dịch chứng khoán TP.HCM vừa đưa cổ phiếu EIB của Ngân hàng TMCP Xuất nhập khẩu Việt Nam (Eximbank) vào diện cảnh báo kể từ ngày 8/4/2016 với lý do lợi nhuận chưa phân phối tại 31/12/2014 đã bị điều chỉnh hồi tố từ mức 114 tỷ đồng xuống còn âm 834,6 tỷ đồng và lợi nhuận chưa phân phối tại 31/12/2015 là âm 817,5 tỷ đồng - căn cứ báo cáo tài chính hợp nhất 2015 đã kiểm toán
Theo kết luận thanh tra của Ngân hàng Nhà nước ban hành ngày 19/10/2015, Eximbank đã bán một số tài sản cố định là bất động sản cho Công ty CP Bất động sản EXim (Eximland) trong thời gian từ năm 2010 đến năm 2013 và đã ghi nhận các khoản lợi nhuận vào kết quả kinh doanh hợp nhất các năm nói trên, lần lượt là 180 tỷ đồng, 363,4 tỷ đồng, 477,5 tỷ đồng và 96 tỷ đồng Tổng lợi nhuận Eximbank đã ghi nhận sau 4 năm từ hoạt động chuyển nhượng này là 1.117 tỷ đồng Sau đó, Eximbank đã mua lại các tài sản này từ Eximland trong thời gian từ năm 2011 đến năm 2015 Kết luận của thanh tra cho rằng, Eximbank phải ghi giảm thu nhập do bán các tài sản không đúng quy định và ghi giảm các chi phí liên quan khác để khôi phục giá trị tài sản về giá trị ban đầu.
Trên cơ sở đó, báo cáo kiểm toán của Eximbank đã điều chỉnh hồi tố đối với số liệu so sánh cho năm tài chính 2014 Điều này giúp lợi nhuận sau thuế của Ngân hàng năm 2014 được tăng lên mức 341 tỷ đồng từ con số 56 tỷ đồng trước đó Tuy nhiên, trên bảng cân đối kế toán, phần nguyên giá tài sản cố định vô hình và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đồng loạt giảm tương đương 949 tỷ đồng
Dù vậy, trong trình tự lập báo cáo, Ngân hàng này đã không tuân thủ kết luận thanh tra nói trên Tất nhiên, việc tuân thủ là không bắt buộc (vì đó không phải là phán quyết của tòa án), nhưng việc “bất tuân” của Eximbank cho thấy Ngân hàng này vẫn cố ý ghi nhận những khoản lãi mà Ngân hàng Nhà nước cho là không đúng quy định.
- Nhận xét: Đối với trường hợp trên Ngân hàng đã ghi nhận nhầm phần định giá lại tài sản vào lợi nhuận chưa phân phối Đáng lẽ ra phần định giá đó phải được ghi nhận vào thu nhập định giá lại tài sản vì Eximbank sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế nên theo chuẩn mực phần đó không được ghi vào lợi nhuận mà phải ghi vào chênh lệch đánh giá lại tài sản trong khoản mục vốn chủ sở hữu.
Mặc dù thanh tra Ngân hàng Nhà nước đã kết luận rằng đề nghị Eximbank điều chỉnh hồi tố giảm lại khoảng 1.000 tỷ này vì đó là lợi nhuận ảo Và tính chất chỉ là đề nghị điều chỉnh, còn việc điều chỉnh hay không là tùy thuộc vào Eximbank và không hề xảy ra việc truy tố hoặc khởi tố ai cả. Bởi vì đây là nghiệp vụ hợp pháp (việc mau bán có hàng hóa, xuất hóa đơn chứng từ đầy đủ, phát sinh thuế có thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước). Trong trường hợp này, Kiểm toán nếu phát hiện chỉ được ghi vào những lưu ý trong báo cáo kiểm toán, vì thực tế doanh nghiệp đã làm đúng quy định, nghiệp vụ này đã tuân thủ đúng các chuẩn mực kế toán Vì vậy, kiểm toán của Eximbank thời điểm đó đã không lưu ý thông tin này.
3.1.2 Trường hợp tạo lợi nhuận nhất thời của Công ty Cổ phần Vietjet
Năm 2016, Vietjet đã ký hợp đồng mua 100 máy bay Boeing với giá trị hợp đồng là 11,3 tỷ USD Người ta ước tính việc mua với số lượng lớn máy bay Boeing giúp cho Vietjet được chiết khấu tới 50% giá trị đơn hàng do đó ta ước tính đơn hàng này được giảm giá 5,6 tỷ đô la (bởi vì nếu hãng hàng không đặt mua máy bay từ nhà sản xuất với số lượng lớn sẽ được hưởng chiết khấu có thể lên tới 40% - 50% giá trị đơn hàng) Nhờ đó, họ sẽ có một khoản lợi nhuận từ việc bán lại các cho công ty cho thuê) Vietjet cũng sẽ phải đặt cọc trước 1% - 5% giá trị đơn hàng và trong giả thiết này ta ước tính Vietjet phải trả 5% đơn hàng tương đương 565 triệu đô.
Sau đó Vietjet sẽ thỏa thuận việc bán và thuê lại những máy bay này với các công ty cho thuê (GECAS) trước thời điểm nhận bàn giao máy bay. Sau đó, tại thời điểm giao máy bay, Vietjet sẽ tiếp nhận máy bay, dùng tiền từ GECAS để thanh toán cho Boeing và chuyển giao các giấy tờ sổ hữu máy bay cho GECAS Hợp đồng thuê thường kéo dài từ 6 - 12 năm, với phí thuê cố định hàng tháng (khoảng 500 - 750 nghìn USD/tháng tương đương 6 - 9 triệu đô/năm cho một máy bay), ở đây ta sẽ giả sử mức giá thuê bình quân là
600 ngàn USD Sau khi kết thúc hợp đồng thuê, máy bay sẽ được trả lại cho công ty thuê Trường hợp hãng hàng không kết thúc hợp đồng trước sẽ bị phạt một khoản phạt.
Hãng Vietjet đã không phải bỏ tiền ra để mua máy bay, chỉ cần đặt cọc, rồi dùng tiền của công ty cho thuê máy bay để trả cho hãng sản xuất máy bay Trường hợp hoạt động thuê lại như của Vietjet là thuê hoạt động,máy bay và các khoản nợ liên quan sẽ không xuất hiện trên bảng cân đối kế toán của hãng hàng không Công ty vì vậy cũng không ghi nhận khấu hao cho các máy bay này nên có lợi nhuận cao hơn Đây có thể coi như một cách làm đẹp sổ sách.
Thực tế là tổng doanh thu từ bán máy bay của Vietjet là 11.581 tỷ đồng Trong khi giá vốn và chi phí bán máy bay của Vietjet là 10.055 tỷ đồng Vì vậy, Vietjet đã thu được hơn 1500 tỷ đồng tiền lãi từ hoạt động sale and lease back vượt qua lợi nhuận sau thuế của năm 2015 của chính doanh nghiệp này (1170 tỷ đồng).
Hình 3.1 - Chi phí thương mại và kinh doanh theo yếu tố
(Trích từ báo cáo tài chính hợp nhất đã kiểm toán năm 2016 của Công ty Cổ phần Hàng không Vietjet)
Hình 3.2 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(Trích từ báo cáo tài chính hợp nhất đã kiểm toán năm 2016 của Công ty Cổ phần Hàng không Vietjet)
Nghiệp vụ trên hoàn toàn đúng với chuẩn mực kế toán Việt Nam vì doanh nghiệp đã ghi nhận hợp đồng thuê trên là hợp đồng thuê hoạt động và kết chuyển toàn bộ đó sang doanh thu Tuy nhiên chúng ta sẽ không biết rõ là nghiệp vụ trên có phải chính xác là thuê tài chính hay thuê hoạt động không vì có thể Công ty đã diễn nghiệp vụ đó từ hợp đông thuê tài chính sang thuê hoạt động.
Giao dịch với các bên liên quan luôn là một trong những vấn đề khó phát hiện khi kiểm toán BCTC vì chúng thường bị giấu đi nhằm mục đích tư lợi cho doanh nghiệp Hợp đồng mua bán nội bộ giữa các bên này luôn tìm ẩn nhiều rủi ro về chuyển giá cũng như chuyển lợi nhuận Đặc biệt đối với các tập đoàn lớn mang tính chất chuyên môn hóa cao, đầu ra của đơn vụ này đồng thời chính là đầu vào của đơn vị khác.
CHẤT LƯỢNG VỐN CHỦ SỠ HỮU CÓ VẤN ĐỀ TỪ KHI THÀNH LẬP
Thành lập công ty dựa trên tài sản ảo: chủ sở hữu mượn tiền để góp vốn thành lập công ty, sau đó cho người quen mượn và lấy số tiền vừa cho người quen mượn đó trả cho người cho mượn ban đầu.
Bảng 3.1 Cơ cấu bảng cân đối kế toán
Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
Tài sản dài hạn Vốn chủ sở hữu 100 tỷ
Thủ thuật này thường được ẩn vào các khoản nợ phải thu, phải thu khác, hàng tồn kho, đầu tư tài chính,…
Giả sử, để thành lập doanh nghiệp, A sẽ mượn của một bên thứ ba 100 tỉ, sau đó thành lập công ty Từ đó, bên phần nguồn vốn của công ty sẽ có 100 tỉ (100% vốn chủ sở hữu) Dòng tiền vừa chuyển vào công ty đồng thời cũng sẽ chuyển ra cho bên B mượn Sau đó bên B sẽ đưa lại 100 tỉ cho A để trả cho bên thứ 3 ban đầu.
Trên bảng cân đối kế toán, phần tài sản lúc này sẽ ghi nhận 100 tỉ nói trên dưới dạng các khoản phải thu khác Trong nhiều trường hợp, khoản này sẽ bị ẩn dưới dạng tài sản khác, hàng tồn kho hay các khoản đầu tư tài chính Việc có vốn chủ sở hữu là ảo dẫn đến tài sản của doanh nghiệp đó chỉ toàn là ảo Vì vậy, việc đi vay đối với doanh nghiệp như thế này hoàn toàn không có khả năng, vì thực chất là doanh nghiệp không hề có tài sản gì để thế chấp.
Ví dụ của Công ty Cổ phần Mỏ và Xuất nhập khẩu Khoáng sản Miền Trung
Chúng ta có thể thấy rằng nguồn vốn của Công ty Cổ phần Mỏ vàXuất khẩu Khoáng sản miền Trung chủ yếu là vốn đầu tư của chủ sở hữu.Bên phần tài sản, nguồn vốn này được thể hiện dưới dạng các khoản phải thu ngắn hạn và các khoản đầu tư tài chính dài hạn là chủ yếu.
Hình 3.6 Bảng cân đối kế toán (Trích từ Báo cáo tài chính đã kiểm toán 31/12/2014 của Công ty Cổ phần Mỏ và
Xuất nhập khẩu Khoáng sản Miền Trung) Đối với một công ty có vốn đầu tư của chủ sở hữu là 310 tỷ, nhưng khi tìm đến văn phòng công ty, người ta lại thấy đó là địa điểm kinh doanh của quán bò né.
Hình 3.7 Văn phòng Công ty Cổ phần Mỏ và Xuất nhập khẩu Khoáng sản
Miền TrungSau những thông tin gây sốc về cổ phiếu MTM, bấy lâu nay nhà đầu tư không còn tiếp nhận nhiều thông tin từ doanh nghiệp này Tuy nhiên, đến khi công ty công bố báo cáo tài chính quý 3 năm 2017, trong bản thuyết minh báo cáo tài chính, đã lộ rõ hàng loạt công nợ ảo để lừa đảo khi bán chứng khoán. Đối với các khoản phải thu, thực chất đều là xuất hóa đơn (khong có hàng hóa) nhằm tạo công nợ ảo để lừa đảo khi bán chứng khoán Ngoài ra, các giải trình liên quan đến khoản nợ xấu, khoản tài sản thiếu chờ xử lý không thể thu hồi Hiện cổ phiếu MTM đã tạm ngừng giao dịch từ 20/06/2016
Kinh doanh toàn bộ dựa trên tài sản ảo nên không có tài sản để thế chấp mà vay ngân hàng.
Ví dụ của Công ty Cổ phần Tập đoàn Đại Châu
Tương tự với trường hợp của Công ty Cổ phàn Mỏ và Xuất nhập khẩu Khoáng sản miền Trung, nguồn vốn của công ty Cổ phần Tập đoàn Đại Châu là 687.062.341.168 đồng với mức vốn chủ sở hữu là 624.879.794.981 đồng Bên phần tài sản trên bảng cân đối kế toán, chủ yếu được ẩn dưới dạng các khoản phải thu ngắn hạn là 479.460.790.049 đồng.
Hình 3.8 - Bảng cân đối kế toán(Trích từ Báo cáo tài chính hợp nhất đã kiểm toán ngày 31/12/2015 của công ty Cổ phần Tạp đoàn Đại Châu)
CHẤT LƯỢNG VỐN CHỦ SỠ HỮU CÓ VẤN ĐỀ CÓ THỂ DO “NGHỆ THUẬT” TĂNG VỐN
DO “NGHỆ THUẬT” TĂNG VỐN
Hầu hết các chủ sở hữu doanh nghiệp vốn góp ban đầu không có bao nhiêu nhưng qua nhiều năm kinh doanh có lợi nhuận sau đó lấy lợi nhuận chia cổ phiếu rồi góp vào vốn chủ sỡ hưu, cứ thế vốn góp của chủ sở hữu cứ tăng dần.
Tạo vốn ảo dựa trên lợi nhuận ảo rồi chia cổ tức cho cổ đông bằng cổ phiếu, từ đó vốn góp của cổ đông lại tăng lên làm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp tăng lên Điều đó làm cho giá trị cổ phiếu của phiên giao dịch ngày kế tiếp bị giảm xuống Chính vì thế các công ty có giá cổ phiếu khá thấp và thích trả cổ tức bằng cổ phiếu thì thường có vốn góp ảo.
Ví dụ của Công ty Cổ phần Tư vấn Thương mại Dịch vụ Địa ốc Hoàng Quân
Theo báo cáo tài chính đã kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021, chúng ta có thể thấy rõ rằng với mức vốn từ cổ phiếu phổ thông có quyền biểu quyết là 4.766 tỉ đồng, tuy nhiên mức doanh thu lại không được như kỳ vọng, chỉ khoảng 345,7 tỉ đồng.
Theo nguồn internet, Công ty đã phát hành tăng vốn thành công với mức gái 10.000 đồng/ =cổ phiếu trong khi gái thị trường thời điểm đó khoảng 6.000 - 7.000 đồng/cổ phiếu.
Theo phân tích của chuyên gia tài chính, việc doanh nghiệp phát hành với giá cao hơn thị giá sẽ có khả năng thành công, khi roi vào một trong 2 tình hương sau:
- Thứ nhất, doanh nghiệp công bố đợt phát hành kèm theo các dự án đang triển khai, nhà đầu tư kỳ vọng dự án sẽ giúp doanh nghiệp bật sáng, tương lai thị gái cổ phiếu trên thị trường được đẩy lên Khi đó, mức giá phát hành mà doanh nghiệp đưa ra trở nên hợp lý.
- Thứ hai, nếu đến ngày phát hành mà giá trên sàn chỉ loanh quanh vài nghìn đồng một cổ, nhà đầu tư đại chúng chắc chắn lắc đầu thì một cá nhân(có thể là người một nhà hoặc cái tên bóng bẩy là nhà đầu tư chiến lược) sẽ mua cổ phiếu doanh nghiệp dự kiến phát hành Cũng có khả năng doanh nghiệp chuẩn bị sẵn việc liên kết với một nhóm người có tiền để tạm chốt thương vụ phát hành và cam kết trả lãi/lợi nhuận cho người bỏ vốn Khi mới có vốn, thông tin về các dự án triển khai rầm rộ, có thể giúp giá cổ phiếu vượt qua mệnh giá và đó cũng là lúc người mua cổ phiêú giá cao có cơ hội thoát hàng.
Xét ở góc độ pháp luật, khi doanh nghiệp phát hành cho cổ đông hiện hữu, nhưng cổ đông không đăng ký mua, buộc doanh nghiệp phải bán riêng lẻ cho một số nhà đầu tư là không sai Tuy nhiên, các cổ đông này có mối quan hệ ràng buộc như thế nào với doanh nghiệp mới sẵn sàng chi ra số tiền lớn hơn để mua trên sàn, có lẽ chỉ người trong cuộc mới hiểu.
HÀNG TỒN KHO CÓ VẤN ĐỀ
Những năm gần đây, việc một số doanh nghiệp bất ngờ báo lỗ hàng trăm tỷ đồng, thậm chí hàng nghìn tỉ đồng đã gây sốc cho không ít nhà đầu tư trên thị trường chứng khoán Việt Nam Đáng chú ý, nguyên nhân lỗ của những khoản lỗ của những khoản lỗ khổng lồ này hầu hết đến từ việc hàng tồn kho có dấu hiệu bất thường.
Ví dụ về Công ty Cổ phần Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành
Theo báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ 6 tháng đầu năm (đã soát xét) trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2016 đã kiểm toán thì khoản mục Hàng tồn kho phát hiện thiêú khi kiểm kê là gần 1.052 tỷ đồng.
Hình 3.9 - Giá vốn hàng bán và cung cấp dịch vụ (Trích từ Báo cáo kiểm toán giữa niên độ 6 tháng đầu năm (đã soát xét) 31/12/2016 của
Công ty Cổ phần Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trương Thành)
Sau khi kiểm toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty thể hiện khoản chi phí giá vốn hàng bán là 1.763 tỷ đồng, kéo theo khoản lỗ lũy kế khổng lồ của côn ty là 1.211 tỷ đồng.
Hình 3.10 - Bảng cấn đối kế toán (Trích từ Báo cáo kiểm toán giữa niên độ 6 tháng đầu năm (đã soát xét ngày 31/12/2016 của Công ty Cổ phần Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trương Thành)
Không những vậy, số liệu tài chính tại thời điểm cuối năm 2015 của TTF cũng bị điều chỉnh hồi tố 1 số khoản mục.
Chính vì những lý do trên, cùng với việc nợ phải trả của Công ty đã vượt qua tài sản ngắn hạn với số tiền gần 425 tỷ đồng Kiểm toán viên đã nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động của công ty Trước đó, số liệu trên báo cáo tài chính của công ty cũng đã lộ rõ các dấu hiệu bất thường về hàng tồn kho Doanh thu của công ty luôn thấp hơn rất nhiều so với hàng tồn kho mà công ty đã tích trữ khiến nhiều người phải đặt ra nghi vấn.
Hình 3.11 Bảng so sánh giữa chỉ tiêu hàng tồn kho và doanh thu
(Trích từ Báo cáo tài chính 4 quý trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2016 của
Công ty Cổ phần Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành)
KHOẢN PHẢI THU CÓ VẤN ĐỀ
Khoản mục nợ phải thu khách hàng là khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, có liên quan cặt chẽ đến chu trình bán hàng, thu tiền cũng như các chỉ tiêu trọng yếu có trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Chính vì thế, nhiều doanh nghiệp cũng đã lợi dụng tính chất này nhằm mục đích điều chỉnh lợi nhuận của công ty.
Ví dụ của công ty Cổ phần Thiết bị Y tế Việt Nhật
Tại thời điểm cuối tháng 3 năm 2020, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của Công ty âm hơn 1.015 tỉ đồng trong khi vốn điều lệ là 1.125 tỉ đồng.
Hình 3.12 Bảng cân đối kế toán hợp nhất (Trích từ Báo cáo tài chính hợp nhất đã kiểm toán ngày 31/03/2020 của công ty Cổ phần thiết bị y tế Việt Nhật)
Ngoài ra, tại báo cáo hợp nhất năm 2019, kiểm toán viên đưa ra ý kiến ngoại trừ tại ngày 31/3/2020, khoản mục phải thu ngắn hạn của khách hàng bao gồm số tiền hơn 59 tỉ đồng, khoản trả trước cho người bán ngắn hạn bao gồm số tiền gần 15 tỉ đồng và khoản phải thu khác ngắn hạn bao gồm số tiền tạm ứng gần
17 tỉ đồng tồn động lâu ngày và biến động không đáng kể sau 5 năm Công ty đã trích lập dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi toàn bộ các khoản trên Đến thời điểm phát hành báo cáo, kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về tính hiện hữu và đầy đủ của các khoản công nợ này.
TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN CÓ VẤN ĐỀ
Trường hợp của Côn ty Cổ phần Tập đoàn TNT
Công ty có hợp đồng tiền gửi tại Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển Nông thôn Việt Nam số tiền gửi 50 300.000.000 đồng, kỳ hạn 1 tháng kể từ ngày 15/12/2022 , lãi suất 5.5%/năm, lãi nhận cuối kỳ.
Các hợp đồng tiền gửi có năm hạn tại Ngân hàng Thương mại Cổ phần Công Thương Việt Nam với số tiền gửi 280.000.000.000 tỉ đồng, kỳ hạn 01 đến 02 tháng kể tù tháng 12/2022, lãi suất 5.5%/năm, lãi nhận cuối kỳ.
Hình 3.13 Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất ngày 31/12/2022 của công ty Cổ phần Tập đoàn TNT
Trong bối cảnh nền kinh tế đang khó khăn thì tiền gửi ngân hàng được xem là khoản đầu tư không có rủi ro Trong khi doanh nghiệp chưa có kế hoạch tái đầu tư dòng tiền thì gửi ngân hàng là giải pháp nhiều công ty lựa chọn.Nguồn tiền này còn giúp các công ty vượt qua thời kỳ suy thoái kinh tế Tiền lãi hỗ trợ doanh thu và lợi nhuận bị suy giảm.
ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN CÓ VẤN ĐỀ
Trường hợp của công ty Cổ phần Dầu thực vật Sài Gòn
Theo báo cáo tài chính đã kiểm toán 2015, nguồn vốn của Công ty khoảng 251,1 tỉ đồng Trên bảng cân đối kế toán, bên phần tài sản, nguồn vốn của Công ty được thể hiện chủ yếu dưới dạng các khoản phải thu ngắn hạn là 93,3 tỉ đồng và đầu tư tài chính dài hạn là 115 tỉ đồng Tỷ trọng của các khoản này lỗ quá lớn, dẫn đến bất thường.
Bảng 3.14 Bảng cân đối kế toán (Trích từ Báo cáo tài chính hợp nhất đã kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày
31/12/2015 của công ty Cổ phần Dầu thực vật Sài Gòn)
Ngoài ra, tại thời điểm báo cáo, kiểm toan viên cũng đã nhấn mạnh đến người đọc báo cáo tài chính của công ty về việc xây dựng nhà xưởng tại Vĩnh Long, cụ thể như sau:
Hình 3.15 Vấn đề nhấn mạnh (Trích từ Báo cáo tài chính hợp nhất đã kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày
31/12/2015 của công ty Cổ phần Dầu thực vật Sài Gòn)
NGƯỜI MUA TRẢ TIỀN TRƯỚC CÓ VẤN ĐỀ
Bản chất của khoản mục người mua trả tiền trước phản ánh số tiền doanh nghiệp nhận trước cho số hàng hóa dịch vụ sẽ bán, cung cấp trong tương lai Vì thế, doanh nghiệp có khoản mục này đồng nghĩa với việc các dự án của Công ty đã hoàn thành cơ sở hạ tầng và đầy đủ về mặt pháp lý.
Trường hợp của Công ty Cổ phần DRH Holdings
Theo báo cáo tài chính hợp nhất quý II năm 2021 (chưa soát xét) của Công ty cổ phần DRH Holdings, ta có thể thấy rằng khoản mục người mua trả tiền trước ngắn hạn của Công ty là khoản 1.012 tỉ đồng Khoản mục phải trả ngắn hạn khác 139,7 tỉ đồng
Hình 3.16 Bảng cấn đối kế toán hợp nhất (Trích từ báo cáo tài chính giữa niên độ ( chưa soát xét) – quý II cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021 của Công ty Cổ phần DRH Holdings)
Tuy nhiên, theo báo cáo tài chính hợp nhất quý II năm 2021 (đã soát xét) của công ty, ta có thể thấy rằng khoản mục người mua trả tiền trước ngắn hạn của Công ty chỉ còn 437,7 tỉ đồng Khoản mục phải trả ngắn hạn khác tăng lên 708,7 tỉ đồng Theo thuyết minh báo cáo tài chính của công ty, thì khoản người mua trả tiền trước ngắn hạn chủ yếu thể hiện những khoản thanh toán theo tiến độ đã nhận từ người mua theo hợp đồng chuyển nhượng bất động sản.
Số liệu đầu năm cho thấy phần người mua trả tiền trước chỉ có trên
400 tỷ, thế nhưng đến thời điểm giữa năm thì các khoảng này có thay đổi, người mua trả tiền trước từ 400 tỷ thành hơn 1000 tỷ Điều đó cho thấy doanh nghiệp đang có nhiều ưu thế khi có thể chiếm dụng vốn từ bên khác, và cho thấy được các dự án của công ty có thể đã hoàn thành và sắp đưa vào sử dụng Tuy nhiên khi nhìn lai khoảng mục phải trả ngắn hạn khác ta thấy đầu năm khoảng mục này có hơn 700 tỷ nhưng cuối năm lại giảm xuống còn hơn 139 tỷ và tổng nợ phải trả cả 2 khoảng thời gian không có chênh lệch nhiều số tiền đã được chuyển từ phải trả ngắn hạn khác sang người mua trả tiền trước.
Qua tìm hiểu cho thấy giai đoạn đầu năm công ty đang có 1 dự án đang vướng vào pháp lý vì thế khoảng thu tiền trước này không được ghi vào người mua trả tiền trước và phải để ở các khoản phải trả khác Và nếu các khoản trả trước này được chuyển từ phải trả ngắn hạn khác sang người mua trả tiền trước thì chứng tỏ dự án này đã được giải quyết xong, tuy nhiên vào thời điểm 30/6/2021 dự án này chưa được giải quyết xong về phần pháp lý vì thế sau khi KTV soát xét lại doanh nghiệp đã điều chỉnh lại số liệu này.
Hình 3.17 Phải trả khác (Trích từ báo cáo tài chính giữa niên độ (đã soát xét) - quý II cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021 của Công ty Cổ phần DRH Holdings)
Từ đây, ta có thể thấy rằng đã có sự chuyển giao tiền giữa 2 khoản mục nói trên Việc chuyển đổi tiền từ khoản mục người mau trả tiền trước ngắn hạn sang khoản mục phải trả khác ngắn hạn thể hiện rằng các dự án mà công ty đang đầu tư có thể chưa hoàn tất các thủ tục pháp lý, do đó không được thể hiện số tiền này trên khoản mục người mua trả tiền trước ngắn hạn.