bằng chứng kiểm toán và các thủ tục thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán và tư vân đầu tư tài chính toàn cầu GAFC

GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH TOÁN CẦU (GAFC)

Quá trình hình thành phát triển của công ty

Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Toàn Cầu (tên viết tắt là

GAFC) thành lập ngày 08/05/2010 Vốn điều lệ: 6.000.000.000 đồng Trụ sở chính: P14B05,

Tầng 14, Tòa nhà Indochina Park Tower, số 4 Nguyễn Đình Chiểu, Phường ĐaKao, Quận1,

GAFC là tổ chức kiểm toán, tư vấn tài chính chuyên nghiệp, cung cấp các dịch vụ chất lượng cao bao gồm: Kiểm toán, tư vấn tài chính, tư vấn đầu tư, tư vấn M&A, tư vấn thuế, kế toán và đào tạo

GAFC được thành lập và điều hành bởi đội ngũ sáng lập viên và các chuyên gia tâm huyết, am tường về kiểm toán, kế toán, tài chính và quản trị, có nhiều năm nắm giữ vị trí quản lý trong các công ty hàng đầu trong và ngoài nước Điều này giúp GAFC có được một đội ngũ nhân lực cao cấp và có thể cung cấp cho khách hàng các dịch vụ phù hợp với Việt Nam song đảm bảo đáp ứng các tiêu chuẩn chất lượng quốc tế

Hiện nay GAFC có 1 Trụ sở chính tại TP Hồ Chí Minh, 2 chi nhánh (đặt tại TP Hồ Chí

Minh và Cần Thơ), 2 văn phòng đại diện (đặt tại TP Hà Nội và TP Nha Trang).

Nguyên tắc và mục tiêu hoạt động

Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp và chú trọng phát triển nguồn nhân lực có chất lượng là hai nhân tố chính đảm bảo sự phát triển bền vững, dài hạn của công ty

Cam kết của công ty:

 Cung cấp gói dịch vụ chất lượng cao với chi phí tối ưu cho khách hàng;

 Đảm bảo chất lượng dịch vụ và thời gian thực hiện;

 Tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, tôn trọng khách hàng và nhiệt tình với công việc;

 Xây dựng mối quan hệ bền vững với khách hàng thông qua tính chuyên nghiệp của công việc;

 Bảo vệ quyền lợi chính đáng cho khách hàng

1.2.2 Sứ mệnh và tầm nhìn

GAFC mong muốn trở thành người bạn đồng hành cùng khách hàng, góp phần gia tăng giá trị doanh nghiệp Mục tiêu của GAFC là mang đến cho khách hàng chất lượng dịch vụ cao nhất thông qua hướng tiếp cận chuyên nghiệp, sáng tạo và khả năng cung cấp dịch vụ trọn gói với mức phí cạnh tranh Định hướng trong tương lai công ty sẽ trở thành một trong những tổ chức cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu tại Việt Nam thông qua uy tín, chất lượng dịch vụ và vị thế trên thị trường

Giá trị cốt lõi của GAFC đều bắt nguồn từ con người Với những kinh nghiệm dồi dào ở cấp quản lý của sáng lập viên và nhân viên trong các công ty kiểm toán và dịch vụ tài chính hàng đầu trong và ngoài nước, công ty mong muốn mang đến những giá trị tối ưu nhấtícho khách hàng

Các doanh nghiệp và cá nhân được pháp luậtícho phép, kể cả trong và ngoài nước, có nhu cầu sử dụng bất kỳ loại dịch vụ nào của công ty

Các tổ chức không phải là doanh nghiệp cần xác nhận của một bên thứ ba độc lập tiến hành thẩm định từng phần hoặc toàn bộ một dự án bất kỳ

 Về hoạt động kinh doanh:

GAFC không ngừng tìm kiếm khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ Thực hiện chiến lược đẩy mạnh và triển khai công tác tiếp thị trên diện rộng và chuyên nghiệp hơn để thu hút khách hàng mới, không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp và hoàn thành kế hoạch đặt ra

 Về công tác đào tạo:

GAFC không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên thông qua các chương trình đào tạo, thường xuyên bồi dưỡng kiến thức chuyên môn, cập nhật thông tin, tài liệu mới nhất liên quan đến ngành nghề cả trong và ngoài nước nhằm nắm bắt xu thế của thời đại và nâng cao kỹ năng, kiến thức kịp thời đáp ứng nhu cầu thị trường

 Về quy trình và chất lượng dịch vụ:

GAFC luôn cố gắng nâng cao chất lượng dịch vụ phục vụ khách hàng thông qua chất lượng công việc thực hiện, tăng cường các dịch vụ tư vấn hỗ trợ khách hàng

 Về công tác tổ chức, quản lý:

Ban Giám Đốc GAFC không ngừng nâng cao năng lực quản lý, khả năng lãnh đạo để kiện toàn bộ máy tổ chức điều hành công ty Tăng cường chỉ đạo hoạt động của công ty thông qua việc phân công công việc cụ thể nhằm giải quyết kịp thời những vướng mắc phát sinh trong từng bộ phận.

Các dịch vụ GAFC cung cấp

1.4.1 Dịch vụ kiểm toán đảm bảo

GAFC cung cấp dịch vụ kiểm toán và dịch vụ đảm bảo với tiêu chuẩn và chuyên môn đáng tin cậy do đội ngũ kiểm toán viên nhiều năm kinh nghiệm thực hiện Ngoài việc đáp ứng các yêu cầu kiểm toán thông thường, công ty còn nghiên cứu sâu hơn các hoạt động của khách hàng để giúp doanh nghiệp sớm phát hiện các rủi ro tiềm ẩn trong quá trình kinh doanh

Quá trình kiểm toán của công ty luôn gắn liền với việc hỗ trợ thông tin và tư vấn thông qua phát hành thư quản lý nhằm góp phần hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán, quản lý tài chính doanh nghiệp, bảo vệ quyền lợi hợp pháp, chính đáng và bí mật kinh doanh của khách hàng

Dịch vụ kiểm toán và dịch vụ đảm bảo của công ty bao gồm:

 Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định;

 Kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất;

 Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án, công trình, hạng mục công trình xây dựng cơ bản hoàn thành;

 Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án quy hoạch hoàn thành;

 Kiếm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư các dự án khác;

 Kiểm toán các dự án quốc tế tài trợ;

Trưởng phòng tư vấn thuế

Trưởng phòng tư vấn tài chính

Trợ lý NV hành chính

KTV, trợ lý kiểm toán

Trợ lý Trợ lý Hội đồng thành viên

Sơ đồ 1-1 Sơ đồ tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Toàn Cầu (GAFC):

 Lập và soát xét báo cáo tài chính;

 Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ;

 Kiểm toán nội bộ, đánh giá hệ thống kiểm soát;

 Dịch vụ quản lý rủi ro;

 Kiểm toán cho các mục đích đặc biệt

1.4.2 Dịch vụ tư vấn thuế

 Đăng ký, kê khai thuế cho doanh nghiệp;

 Lập kế hoạch thuế thu nhập doanh nghiệp;

 Soát xét việc tuân thủ các luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế GTGT;

 Tư vấn về thuế GTGT và cơ hội hoàn thuế;

 Tư vấn thuế thu nhập cá nhân;

 Liên hệ và thuyết trình với cơ quan thuế;

Thay vì thuê nhân sự tự thực hiện công tác kế toán tại doanh nghiệp, khách hàng có thể thuê dịch vụ kế toán từ GAFC Sử dụng dịch vụ kế toán GAFC vừa mang lại cho doanh nghiệp hiệu quả trong hoạt động kinh doanh, vừa mang lại sự ổn định và chuyên nghiệp

1.4.4 Tư vấn tài chính và đầu tư Đây cũng là lĩnh vực công ty thực sự chuyên sâu và tin tưởng sẽ mang đến những thay đổi chiến lược trong quá trình phát triển bền vững của khách hàng Đội ngũ nhân lực của công ty tham gia tư vấn trực tiếp quý khách hàng là các chuyên gia làm việc nhiều năm ở cấp quản lý tại các quỹ đầu tư, công ty tư vấn và dịch vụ tài chính có uy tín trong và ngoài nước

Vừa qua Bộ Tài chính đã ban hành quy định về quản lí thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết (Quý Khách hàng có thể tham khảo tại Nghị định 20/2017/ND-CP và Thông tư 41/2017/TT-BTC) Hiện nay GAFC có cung cấp dịch vụ tư vấn lập hồ sơ kê khai giao dịch liên kết để hỗ trợ Khách hàng nắm rõ và tuân thủ các quy định nêu trên

Qua hơn 8 năm hình thành và phát triển, GAFC đã và đang khẳng định được vị trí của mình trên thị trường với mạng lưới khách hàng ngày càng được mở rộng, chất lượng dịch vụ kiểm toán ngày càng được nâng cao, đội ngũ nhân sự có trình độ ngày càng tăng và có khả năng đáp ứng đầy đủ nhu cầu của khách hàng…

Bộ phận kiểm toán của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế Toàn cầu GAFC…

1.5.1 Giới thiệu chung về phòng kiểm toán

 Quá trình hình thành và phát triển

Dựa trên nhu cầu hoạt động, công ty đã hình thành nên hai bộ phận: Bộ phận kiểm toán về báo cáo tài chính (BCTC) và bộ phận kiểm toán về xây dựng cơ bản (XDCB) Nhờ sự nỗ lực, cố gắng không ngừng mà trong những năm gần đây,GAFC đã tạo dựng được một thương hiệu khá là quen thuộc đối với các doanh nghiệp

 Chức năng và nhiệm vụ

 Phòng kiểm toán BCTC : Đây được xem là phòng hoạt động chủ yếu của công ty, là một trong những yếu tố then chốt tạo nên thương hiệu của GAFC và liên tục phát triển trong vài năm trở lại đây Bộ phận này sẽ thực hiện kiểm toán về tính đúng đắn, trung thực, cũng như là tính hợp lý của các khoản mục được trình bày trên BCTC của các đơn vị khách hàng đến từ các hợp đồng dịch vụ kiểm toán được ký kết giữa khách hàng với giám đốc công ty Việc kiểm toán được tiến hành một cách có khoa học cùng với sự đồng thuận từ khách hàng theo kế hoạch đã được bàn trước

 Phòng kiểm toán XDCB : Bên cạnh hoạt động Kiểm toán BCTC thì hoạt động kiểm toán quyết toán đầu tư và X cũng là hoạt động chính của GAFC Các dịch vụ thực hiện dựa trên cơ sở tuân thủ quy định hiện hành của nhà nước về quản lý đầu tư XDCB Hoạt động của phòng kiểm toán XDCB độc lập với các phòng ban khác, do một KTV trong công ty phụ trách và chịu trách nhiệm trực tiếp thông qua sự kiểm tra, giảm sát của ban giám đốc Công ty

Các phòng sẽ đảm nhiệm các chức năng, nhiệm vụ riêng Khi một hợp đồng được ký kết các trưởng nhóm sẽ chịu trách nhiệm xem xét, lập kế hoạch kiểm toán, chịu trách nhiệm soát xét toàn bộ hồ sơ kiểm toán cũng như báo cáo kiểm toán trước khi trình ban giám đốc xét duyệt lần cuối Với những khách hàng lớn, yêu cầu cần có sự hợp nhất kết quả kiểm toán khi phát hành báo cáo kiểm toán, trưởng nhóm sẽ chịu trách nhiệm giám sát trực tiếp việc thực hiện của các nhóm tại cơ sở kiểm toán khác nhau

1.5.2 Cơ cấu tổ chức phòng kiểm toán

 Chức năng và nhiệm vụ của từng nhân viên

 Là người đại diện toàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm Pháp luật về toàn bộ hoạt động của công ty

 Đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm toán

 Chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán và thư quản lý

 Đưa ra những chính sách, các quyết định liên quan đến nhân sự, tài chính, khách hàng

 Quản lý, điều hành và giám sát mọi hoạt động của công ty, liên lạc với khách hàng từ đó đưa ra các đánh giá về rủi ro trong hợp đồng, quyết định khuôn mẫu cũng như nội dung các báo cáo và cũng là người quyết định ký phát hành báo cáo kiểm toán

Sơ đồ 1-2 Sơ đồ tổ chức bộ phận kiểm toán

 Điều hành hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính trong nhóm, tư vấn cho khách hàng trong lĩnh vực tài chính

 Kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp

 Tìm kiếm, phát triển khách hàng

 Thực hiện hoạt động kiểm toán BCTC

 Xem xét và kiểm tra hồ sơ kiểm toán

 Hỗ trợ trưởng nhóm trong quá trình kiểm toán

 Lên báo cáo kiểm toán, thực hiện kiểm toán theo các phần hành được giao

 Phân chia các phần hành cho trợ lý kiểm toán

 Hỗ trợ giám đốc ký báo cáo kiểm toán

 Hỗ trợ trưởng nhóm quản lý, phân công công việc cho các thành viên trong nhóm

 Chuẩn bị hồ sơ kiểm toán của khách hàng

 Thực hiện kiểm toán các phần hành

Trong xu thế cạnh tranh hiện nay với các công ty cùng ngành, GAFC mong muốn trở thành người bạn đồng hành cùng khách hàng, góp phần gia tăng giá trị doanh nghiệp Mục tiêu của GAFC là mang đến cho khách hàng chất dượng dịch vụ cao thông qua hướng tiếp cận chuyên nghiệp, sáng tạo

1.5.3 Khách hàng của Phòng Kiểm toán Đối tượng khách hàng của công ty bao gồm:

 Các doanh nghiệp và cá nhân được pháp luật cho phép, kể cả trong và ngoài nước, có nhu cầu sử dụng bất kỳ loại hình dịch vụ nào của công ty

 Các tổ chức không phải là doanh nghiệp cần xác nhận của một bên thứ ba độc lập tiến hành thẩm định từng phần hoặc toàn bộ một dự án bất kỳ

1.5.4 Mối quan hệ giữa phòng kiểm toán với các phòng ban khác

GAFC là một tập thể có tinh thần đồng đội rất cao Mọi người trong GAFC dù ở phòng ban nào cũng luôn sẵn sàng hỗ trợ, giúp đỡ lẫn nhau, cùng nhau động viên hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình, họ là một tập thể vô cùng gắn kết và đều là những người có tinh thần trách nhiệm cao trong công việc

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC THỦ TỤC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Tổng quan kiểm toán BCTC

Có nhiều định nghĩa về kiểm toán, nhưng khái niệm được sử dụng rộng rãi hơn cả là:

“Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên có đủ năng lực và độc lập”

Kết quả của cuộc kiểm toán được sử dụng cho nhiều nhu cầu khác nhau, vì vậy đã làm hình thành nên các loại hình kiểm toán khác nhau cũng như các chủ thể kiểm toán khác nhau Vì được phân làm 2 loại chính: mục đích kiểm toán và chủ thể kiểm toán,

Phân loại theo mục đíchvkiểm toánvthì kiểm toán được chia thành 3 loại:

Phân loại theo chủ thể kiểm toán gồm:

 Kiểm toán của nhà nước

 Kiểm toán của kiểm toán viên độc lập

Trong đó kiểm toán báo cáo tài chính là loại hình kiểm toán phổ biến hơn cả khi nhắc đến kiểm toán nói chung Cũng giống như kiểm toán nói chung, kiểm toán báo cáo tài chính cũng mang những nội dung tương tự như vậy

Theo khái niệm đó, kiểm toán báo cáo tài chính là hoạt động của các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các báo cáo tài chính được kiểm toán nhằm kiểm tra và báo cáo về mức độ trung thực, phù hợp của báo cáo tài chính được kiểm toán với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập

Mục tiêu tổng thể: Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng BCTC xét trên phương diện tổng thể không còn các sai sót trọng yếu do gian lân hay nhầm lẫn Nghĩa là trong cuộc kiểm toán KTV sẽ tìm ra các BCKT hợp lý và đầy đủ để đảm bảo cao rằng BCTC được trình bày phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng Bên cạnh đó, kiểm toán còn giúp cho KTV nhìn ra những sai sót từ đó giúp nâng cao chất lượng báo cáo của đơn vị

 Đối với đơn vịvđược kiểm toán

Vì việc đưa ra ý kiến kiểm toán BCTC được thực hiện bởi những KTV có đủ năng lực và độc lập nên đọ tin cậy cũng như chất lượng của BCTC sẽ được nâng cao

 Đối với ngườivsử dụng thông tin

Giúp những người sử dụngvthông tin từ BCTC có cơ sở đáng tin cậy để đưa ra các quyết địnhvkinh tế chính xác hơn Cụ thể hơn, các đối tượngvsử dụng thông tin tàivchính của đơn vị như chủ nợ,vngân hàng,vnhà đầu tư,vcơ quan chức năng,… sẽ dựa vào thông tin trên BCTC để đưa ra các quyết địnhvkinh tế như thu thuế hoặc có tiếp tục cho doanh nghiệp vay tiền hay đưa ra các quyết định đầu tư tài chính đúng đắn

 Đối vớivtổng thể nền kinh tế

Nền kinh tế ngày một phát triễn, chính vì vậy mà các kỹ thuật kiểm toán cũng ngày một phát triễn theo nhờ đó làm tang them lượng kiến thức cho xã hội Tương tụ như nhiều ngành nghề khác, nó tạo ra nhiều việc làm cho xã hội, góp phần làm gia tăng thu nhập cho người lao động, cũng như góp phần đào tạo them nhiều chuyên gia trong lĩnh vực kế toán tài chính…

Nếu như bằng chứng là cơ sở để đưa ra ý kiến hay kết luận về một vấn đề nào đó khi kiểm toán thì BCKT chính là cơ sở để đưa ra ý kiển kiểm toán về BCTC

Cụ thể, theo như chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 thì “BCKT là tất cả các tài liệu, thông tin do KTV thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này, KTV hình thành nên ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm những tài liệu, thông tin chứa đựng trong các tài liệu, sổ kế toán, kể cả báo cáo tài chính và những tài liệu, thông tin khác”

Từ định nghĩa trên, ta có thể hiểu BCKT có thể là tài liệu kế toán từ đơn vị được kiểm toán như là sổ kế toán, chứng từ, báo cao tài chính…các bằng chứng do chính kiểm toán viên tạo ra như biên bản kiểm kê tiền mặt, biên bản kiểm kê và các ghi chú với tài sản cố định hay hàng tồn kho; hoặc là các bằng chứng từ bên thứ ba khác như xác nhận ngân hàng, thư xác nhận công nợ, xác nhận của cơ quan pháp luật…

Các BCKT này có thể được thu thập từ nhiều nguồn và nhiều cách thức khác nhau từ sự kết hợp giữa thử nghiệm kiểm toán và thử nghiệm cơ bản

BCKT thường ở dạng văn bản, nhưng ngoài ra KTV cũng có thể sử dụng cả các bằng chứng ở dạng lời nói, hay từ chính những quan sát của KTV Khi đó, KTV sẽ phải thu thập đầy

BCKT Error! Bookmark not defined 1 Khái niệm BCKT

cầu của BCKT cũng cần xem xét đến chi phí bỏ ra để làm sao không chỉ hữu hiệu mà còn hiệu quả Chính vì thế sự hiểu biết về các đặc điểm của BCKT là vô cùng quan trọng

Về việc phân loại BCKT chúng ta có nhiều cách phân loại khác nhau Ở đây chia BCKT thành 2 nhóm là nhóm: BCKT cơ bản và nhóm BCKT đặc biệt Và nhóm BCKT cơ bản được chia theo nguồn gốc hoặc theo loại hình bằng chứng

 Phân loại theo nguồn gốc hình thành

Dựa theovnguồn gốc, bằng chứng kiểm toán được chia thành 3 loại chính:

 Bằng chứng đến từ đơn vị được kiểm toán:

Luân chuyển trong nội bộ đơn vị: Sổ chi tiết tài khoản, sổ cân đối phát sinh, sổ nhật ký chung, bảng chấm công… Đây là lạo bằng chứng phổ biến và dễ dàng thu thập từ chính đơn vị được kiểm toán Cũng chính vì nguồn gốc xuất thân từ nội bộ doanh nghiệp chính vì vậy đây cũng chính là một trong những sơ sở để đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ Từ đó kiểm toán viên có thể đưa ra các xét đoán hay những thủ tục kiểm toán tiếp theo

Lưu chuyển ra bên ngoài: Ủy nhiệmvchi, các hóa đơnvbán hàng…Đây cũng là những bằng chứng có độ tin cậy cao và dễ dàng thu thập vì chúng sẽ được chuyển đến cho một bên thứ ba khác

 Bằng chứng đến từ đơn vịvbên ngoài: Được lưu trữ tại đơn vị được kiểm toán: Các hóa đơn mua hàng, biên bản bàn giao tài sản…Bằng chứng này có độ thuyết phục cao bởi nói được lập từ bên ngoài Dù vậy, chúng vẫn có khả năng bị chỉnh sữa, thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy của kiểm toán trong việc thu thập bằng chứng Được lưu trữ tại đơn vị bên ngoài: Lọai bằng chứng này thường gặp nhất là các thư xác nhận từ bên thứ ba như xác nhận ngân hàng, xác nhận công nợ hay xác nhận từ các cơ quan pháp lý Dạng bằng chứng này không có sẵn mà phải được thực hiện theo yêu cầu của KTV Tuy nhiên loại bằng chứng này cũng cần có số lưu ý: bằng chứng xác nhận phải gửi trực tiếp đến đơn vị kiểm toán chứ không phải đơn vị được kiểm toán để tránh việc gian lận Bên cạnh đó, đôi khi cũng có những tình hướng không như ý là bên thứ ba không hồi đáp thư khiến cho bên kiểm toán phải tốn nhiều thời gian hay phải chọn thủ tục thay thế khác

 Bằng chứng do KTV trực tiếp khai thác:

Loại bằng chứng này thường gặp nhất như chứng kiến kiểm kê tài sản, kiểm kê hàng tồn kho hay tiền mặt tại quỷ, quan sát về hoạt động KSNB của đơn vị…đây là loại bằng chứng có mức độ tin cậy nhất vì nó được KTV trực tiếp mang tính thuyết phục cao hơn vì nó được KTV trực tiếp thu thập tuy nhiên chúng thường thực hiện

 Phân loại bằng chứng theo loại hình bằng chứng

Dựa vào loại hình, bằng chứng được chia thành:

 Dạng bằng chứng vật chất:

Từ các biên bản kiểm kê HTK, biên bản kiểm kê tài sản cố định…thể hiện tính hiện hữu vật chất thật sự của các khoản mục trên BCTC Loại bằng chứng này có tính thuyết phục cao

 Dạng bằng chứng tài liệu:

Tài liệu , sổ sách kế toán, chứng từ kế toán,… Đây là dạng bằng chứngvcó mức độ tinvcậy cao tuy nhiên 1 số loại bằng chứngvđộ tin cậy của chúng phụ thuộc vào sự hữu hiệu của bộ phận KSNB

 Dạng bằng chứng thu được từ lời nói:

Thường thu thập bằng cách phỏng vấn, tính thuyết phục không cao và đòi hỏivsự hiểu biết của cả người được phỏng vấn và người đi ngườivphỏng vấn vềvvấn đề cần phỏng vấn

 Các bằng chứng o kiểm toán o đặc biệt

 Số dư đầu kỳ trong kiểm toán năm đầu tiên

Theo chuẩn mực kiểm toán số 510, số dư đầu kỳ đã được kiểm toán bởi kiểm toán tiền nhiệm hoặc chưa được kiểm toán Kết quả của kiểm toán và những nhận xét có được từ số dư đầu kỳ này sẽ là một bằng chứng hữu ích cho cuộc kiểm toán ở năm hiện tại hay thậm chí là những năm tiếp theo nữa Vì số dư đầu kỳ cũng có ảnh hưởng trực tiếp đến số dư cuối kỳ của cuộc kiểm toán năm này Nếu số dư đầu kỳ này được đánh giá độ tin cậy và chính xác cao thì cũng là một bằng chứng chứng minh cho thấy số dư cuối kỳ cũng có độ tin cậy cao hơn Cụ thể, nếu số dư cuối kỳ trước kết chuyển sang số dư đầu năm không chính xác sẽ dẫn đến sự thiếu chính xác ở cả số dư cuối kỳ và kết quả hoạt động kinh doanh năm nay Bên cạnh đó, số dư đầu kỳ cũng phản ánh sự nhất quán trong việc áp dụng các chính sách kế toán

 Giải trình bằng văn bản

Theo Chuẩn mực Kiểm toán 580, “Giải trình bằng văn bản của ban giám đốc và ban quản trị" chính già những giải thích, những thông tin của bộ phận cấp cao của đơn vị đối với các yêu cầu của KTV Nó cũng tương tự như những lời giả đáp, những câu trả lời đối với câu hỏi của KTV Chuẩn mực này cũng có quy định “Kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán cung cấp giải trình bằng văn bản về việc Ban Giám đốc đã hoàn thành trách nhiệm đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng, kể cả việc trình bày trung thực và hợp lý báo cáo tài chính đó” Ngoài những nội dung trong chuẩn mực mà Ban giám đốc có trách nhiệm giải trình, KTV có thể yêu cầu những thông tin khác liên quan đến cuộc kiểm toán

Tuy nhiên, KTV không thể chỉ dựa vào giải trình này mà đưa ra các quyết định tang hay giảm các thủ tục kiểm toán vì đây là một loại bằng chứng có giá trị thấp và không thể thay thế cho các thủ tục kiểm toán quan trọng khác Mặc dù vậy KTV cũng không thể bỏ qua thủ tục này vì nó có thể ảnh hưởng rất lớn đến việc đưa ra ý kiển hay không của KTV

Theo Chuẩn mực kiểm toán số 620 về sử dụng tư liệu của chuyên gia định nghĩa: “chuyên gia là một cá nhân hoặc một tổ chức có năng lực, kiến trúc và kinh nghiệm chuyên môn cao trong một lĩnh vực riêng biệt ngoài lĩnh vực kế toán và kiểm toán” Bằng chứng này sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và chỉ được sử dụng nếu KTV thấy cần thiết KTV có thể tham khảo ý kiến chuyên gia trong một số trường hợp như là: định giá các công cụ tài chính phức tạp, đất đai, nhà cửa, nhà xưởng và máy móc thiết bị…, diễn giải các hợp đồng, pháp luật và các quy định, hay ước tính về trữ lượng dầu và khí…

Tuy nhiên, người chịu trách nhiệm sau cùng với việc đưa ra ý kiến kiểm toán vẫn là KTV KTV không được đề cập đến công việc của chuyên gia khi đã đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với BCTC (trừ trường hợp có yêu cầu từ pháp luật), nếu có đề cập trong trường hợp đưa ra ý kiến không phải là ý kiên chấp nhận toàn phần thì phải ghi gõ điều này không làm giảm trách nhiêm của KTV

 Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán

Theo VSA 23 loại bằng chứng này có 2 loại chủ yếu là cần phải thay đỗi BCTC và không cần phải thay đỗi BCTC Một đặc điểm để giúp phân biệt hai loại bằng chứng này là tính “bất ngờ “ Đối với trường hợp buộc phải thay đổi BCTC là khi các sự kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán mà KTV nhận biết được bắt nguồn từ nguyên nhân gốc rễ từ trước đó Ví dụ như đối với khoản phải thu, sau kỳ kết thúc niên độ mà khách hang vẫn chưa thu được khoản này như dự kiến, nên việc khách hangf không lập dự phòng cho nó là chưa hợp lý, điều này khiến cho các số liệu trên BCTC có sự thay đỗi Ngược lại với trường hợp trên, tình huống còn lại không buộc phải thay đỗi BCTC vì nó bắt nguồn từ nguyên nhân bất ngờ, không lường trước và cũng không tồn tại sẵn từ trước đó Cụ thể như các thiên tai ập đến là không thể dự báo trước

 Bằng chứng các bên có liên quan

Khái quát quy trình kiểm toán tại Công ty GAFC

Nhằm đáp ứng các mục tiêu kiểm toán cũng như thu thập những bằng chứng một cách thích hợp và đầy đủ để làm căn cứ đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của GAFC đã xây dựng quy trình kiểm toán theo mẫu của VACPA ban hành gồm 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và hoàn thành kiểm toán Các giai đoạn được GAFC thực hiện như sau:

Sơ đồ 3.1: Quy trình kiểm toán tại công ty GAFC

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

 Liên lạc với khách hàng qua thư mời, điện thoại hoặc trực tiếp gặp nhau

 Đối với khách hàng mới:

 Khảo sát yêu cầu của khách hàng

 Thu thập đầy đủ thông tin về khách hàng (mã số thuế, hình thức sở hữu vốn…)

 Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh

 Đánh giá khái quát hoạt động của doanh nghiệp xem xét những vấn đề nghiêm trọng như: bị kiện tụng, có tranh chấp hay sự hoạt động liên tục của công ty khách hàng

 Đối với khách hàng cũ:

 Thông qua cuộc kiểm toán của những năm trước KTV có thể đánh giá được hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như tình trạng hoạt động của khách hàng, việc cần làm bây giờ KTV chỉ thu thập những thông tin mới trong năm của khách hàng

 Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng: Để tiến hành ký hợp đồng kiểm toán, KTV cần trao đổi với khách hàng một số vấn đề như: mục đích kiểm toán, thời gian dự kiến thực hiện, chi phí thực hiện kiểm toán, yêu cầu cung cấp một số tài liệu…

 Xây dựng kế hoạch tổng quát

 Xác lập mức trọng yếu của BCTC

 Lập kế hoạch kiểm toán: Sau khi thời gian thực hiện kiểm toán được hai bên chấp nhận, trưởng phòng nghiệp vụ sẽ phân công cho từng nhóm trong công ty, mỗi nhóm có ít nhất một KTV và các trợ lý

 Thiết kế chương trình kiểm toán

 Phân tích sơ bộ BCTC

 Đánh giá chung về hệ thống KSNB, rủi ro kiểm soát và thiết kế thử nghiệm kiểm soát, thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

3.1.1 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Nhóm kiểm toán gồm: Nhóm trưởng và các trợ lý kiểm toán của mình đến công ty khách hàng, dựa vào dữ liệu, các chứng từ khách hàng cung cấp, cùng việc kết hợp linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV tiến hành ghi chép, tính toán, nhận xét, phân tích, đánh giá các khoản mục vào file làm việc của mình Sau đó, KTV sẽ lưu các bằng chứng kiểm toán cũng như giấy tờ làm việc vào hồ sơ kiểm toán

3.1.2 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Sau khi hoàn thành việc kiểm toán tại công ty khách hàng cùng với những bằng chứng thu thập được, KTV đưa ra những vấn đề cần trao đổi với khách hàng và tập hợp các bút toán điều chỉnh lên bảng tổng hợp sai sót Tiếp theo nhóm kiểm toán sẽ lập dự thảo báo cáo, thư quản lý,

Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại GAFC

3.2 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại GAFC

Sau khi thỏa thuận, kí hợp đồng kiểm toán với khách hàng, giám đốc công ty sẽ phân chia các khách hàng cho các nhóm trưởng, các nhóm trưởng sẽ sắp xếp, lên lịch cụ thể từng khách hàng, trước tiên là kế hoạch kiểm kê, KTV liên hệ với khách hàng để thống nhất về thời gian, địa điểm kiểm kê, sau đó sẽ cùng các trợ lý của mình đến đơn vị khách hàng để chứng kiến kiểm kê Nhóm trưởng phân công mỗi thành viên sẽ chứng kiến kiểm kê một khoản mục hoặc linh hoạt hộ trợ nhau khi đã hoàn thành khoản mục được giao: Tiền mặt, tài sản cố định, hàng tồn kho… Các KTV sẽ chứng kiến đơn vị kiểm kê để đảm bảo tính hiện hữu hoặc đầy đủ của khoản mục, quan sát tình trạng của mặt hàng kiểm kê: hàng bị hư hỏng, lỗi thời, , đồng thời tiến hành phỏng vấn thành viên kiểm kê của đơn vị về tình trạng đó và ghi nhận vào biên bản làm việc (biên bản kiểm kê vật tư, hàng hóa; biên bản kiểm quỷ tiền mặt cuối kỳ), lưu chứng từ làm việc để đối chiếu với phần hành kiểm toán Do một số hạn chế về con người cũng như thời gian KTV từ GAFC không thể tiến hành chứng kiến kiểm kê tất cả các đơn vị khách hàng Do đó, thường thì việc chứng kiến kiểm kê này là xuất phát từ yêu cầu của khách hàng hoặc những cuộc kiểm toán có tính rủi ro cao thì KTV sẽ tham gia chứng kiến kiểm kê Ở một số khách hàng không thể trực tiếp tham gia chứng kiến kiểm kê, KTV có thể kiểm tra biên bản kiểm kê của họ, như đối với khoản mục tiền thì kiểm tra biên bản kiểm quỹ tiền mặt cuối kỹ, đối với hàng tồn kho thì KTV kiểm tra biên bản kiểm kê vật tư, hàng hóa, tuy nhiên những tài liệu kể trên không đáp ứng được tính hiện hữu của nó, vì vậy KTV sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán ngoại trừ cho các khoản mục không được chính KTV tham gia chứng kiến kiểm kê Mặc dù kỹ thuật chứng kiến kiểm kê cung cấp bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy về tính hiện hữu của các tài sản đó vào thời điểm kiểm tra, tuy nhiên lại không chắc chắn cung cấp được bằng chứng về quyền sở hữu của khách hàng đối với tài sản đó Vì vậy KTV sẽ linh hoạt sử dụng kết hợp với các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác như phỏng vấn, xác nhận, kiểm tra tài liệu để có thể thu thập được bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao nhất

3.2.1.1 Chứng kiến kiểm kê tiền mặt:

Tiền mặt là một loại tài sản có tính thanh khoản cao chính vì vậy nó có vị trí quan trọng trong việc đánh giá khả năng thanh toán ngắn hạn của đơn vị Chính vì vậy nếu như số dư tiền mặt quá thấp, quá cao hoặc bị trình bày sai sót so với thực tế sẽ ảnh hưởng rất lớn đến các quyết định của các đối tượng sử dụng BCTC

Mục tiêu chính của cuộc tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt là nhằm đảm bảo tính hiện hữu cũng như chính xác tại quỹ tiền mặt đang lưu trữ tại đơn vị và thuộc quyền sỡ hữu của đơn vị Như vậy mục tiêu chính của cuộc kiểm kê mà KTV sẽ quan tâm hàng đầy là tính hiện hữu và đầy đủ

Một quy trình tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt sẽ gồm 3 giai đoạn:

 Lập kế hoạch kiểm kê:

 Nhân sự tham gia kiểm kê có thể là KTV hay trợ lý kiểm toán cùng với thủ quỷ cùng một người khác mang tính giám sát có thể là kế toán từ đơn vị được kiểm toán

 Thời gian tham gia kiểm kê dựa vào lịch hẹn mà khách hàng và đơn vị kiểm toán thống nhất với nhau Thời điểm này có thể ngay tại ngày khóa sổ hoặc cũng có thể trước hoặc sau đó

 Tài liệu sử dụng cho cuộc kiểm kê là sổ quỷ tiền mặt

 KTV quan sát việc kiểm kê tiềm mặt của thủ quỷ hoặc đại diện công ty khách hàng Cần chú ý rằng công việc của KTV chỉ là quan sát và ghi chép các ghi chú cần thiết, tuyệt đối không được đụng chạm và tiền của đơn vị, ở đây KTV chỉ là người chứng kiến kiểm kê

 Việc kiểm kê tiền mặt nên diễn ra cùng một lúc đối với trường hợp đơn vị có nhiều quỹ cất giữ ở nhiều nơi để tránh trường hợp gian lận mà chuyển tiền từ quỷ này sang quỷ khác Làm mất đi tính trung thực của khoản mục

 Tiền mặt sẽ được phân chia thành từng mệnh giá riêng biệt để kiểm kê số lượng từng mệnh giá, sau đó tiến hành tính tổng từng mệnh giá Cuối cùng là tổng quỷ tiền mặt

 Bên cạnh việc kiểm về mặt hiện hữu, đầy đủ của khoản mục, KTV sẽ kết hợp quan sát việc kiểm soát quỷ của đơn vị Đánh giá về việc phân chia nhân sự cũng như việc bảo quản quỹ

 Kết hợp với việc phỏng vấn để làm rõ các vấn đề mà KTV thấy chưa hợp lý

 Sau khi đã chứng KTV sẽ lập biên bản kiểm kê và đối chiếu số kiểm kê với số trên sổ sách Tính toán các chênh lệch và ghi nhận lại nguyên nhân mà đơn vị giải trình

 KTV xin xác nhận từ các đối tượng tham gia kiểm kê và xin các tìa liệu cần thiết khác

3.2.1.2 Chứng kiến kiểm kê taì sản cố định, công cụ dụng cụ:

Cũng giống như kiểm kê tiền mặt ở trên, mục đích chính của cuộc kiểm kê tài sản cố định cũng là tính hiện hữu và đầy đủ của khoản mục Tuy nhiên, bên cạnh 2 mục tiêu quan trọng trên thì KTV cũng phải quan tâm đến một khia cạnh rất quan trọng đối với TSCĐ đó là tình trạng của tài sản, để xem xem có dáu hiệu hư hỏng, lỗi thời hay có còn thuộc quyền sỡ hữu của đơn vị không

 Để tiết kiệm thời gian và chi phí, GAFC sẽ kết hợp phân chia nhân sự để kết hợp kiểm kê tiền mặt, TSCĐ, CCDC và cả HTK chung một thời gian

 Nhân sự tham gia kiểm kê TSCĐ cũng sẽ bao gồm KTV được phân công và người quản lý TSCĐ ở phía đơn vị Cần lưu ý nếu như đơn vị cất giữ tài sản ở nhiều kho thì sẽ mất nhiều nhân sự hơn để kiểm kê vì phải kiểm kê cùng một thời điểm để tránh gian lận

 Tài liệu cần có là danh mục TSCĐ và bảng khấu hao TSCĐ,CCDC…

 Dựa vào danh mục tài sản KTV sẽ quan sát đồng thời đếm cùng với nhân viên được phân công kiểm kho của đơn vị để kiểm kê từng mục tài sản hoặc chọn mẫu một số tài sản nếu quá nhiều Đồng thời KTV sẽ đánh giá tình trạng của tài sản cũng như đâu mới là tài sản thuộc sở hữu của đơn vị KTV cần dựa vào kinh nghiệm và kỹ năng để kiểm kê tránh tình trạng trùng lấp vì đa số tài sản rất giống nhau và khó phân biệt

 Trong qua trình tham gia kiểm, kê KTV sẽ kết hợp phỏng vấn và ghi chú khi cần thiết

 KTV cần lưu ý đối với CCDC xem có đủ điêu kiện để tính làm TSCĐ hay không và trao đỗi với đơn vị

 KTV tiến hành lập biên bản kiểm kê dựa vào những ghi nhận đã có khi tham gia chứng kiến kiểm kê Đồng thời tính toán các chênh lệch và ghi nhận các nguyên nhân

 KTV xin xác nhận từ đơn vị và giữ lấy bản gốc, có thể photo ra cho đơn vị bản khác

3.2.1.3 Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho:

Thực trạng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty GAFC

3.2.7 Phân tích Đây là một kỹ thuật tương đối khó và đòi hỏi nhiều kỹ năng hơn so với những kỹ thuật nêu trên, nhưng là một cách giúp mang lại thật nhiều những bằng chứng kiểm toán hữu hiệu Sau quá trình đối chiếu, tính toán lại, so sánh, KTV sẽ tiến hành phân tích dữ liệu: xem xét sự biến động của các khoản mục năm nay với năm trước, biến động giữa các tháng trong năm, xem có sự bất thường-biến động mạnh-> KTV sẽ tiến hành tìm hiểu nguyên nhân, kiểm tra các khoản mục, kiểm tra sổ sách, chứng từ kết hợp với phỏng vấn đơn vị để tìm ra được lời giải thích hợp lý cho những vấn đề tồn đọng đó Phân tích là một trong những kỹ thuật kiểm toán quan trọng, việc phân tích tốt, cặn cẽ sẽ giúp KTV giải quyết vấn đề một cách nhanh chóng, gọn gàng và đầy đủ Chính vì lẽ đó mà kỹ thuật này được các KTV áp dụng ở từng giai đoạn kiểm toán, cũng như là trong hầu hết các phần hành kiểm toán

3.2.8 Các bằng chứng kiểm toán đặc biệt

Bên cạnh các bằng chứng kiểm toán thu thập được từ các kỹ thuật trên nếu vẫn chưa đạt được mục tiêu kiểm toán thì KTV sẽ thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán đặc biệt như: hư giải trình của giám đốc, tài liệu về các bên liên quan, tư liệu của KTV khác Hầu như trong tất cả cuộc kiểm toán, GAFC đều thu thập thư giải trình của giám đốc để lưu hồ sơ và đưa vào báo cáo kiểm toán

3.3 Thực trạng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty GAFC

Mạng lưới khách hàng của GAFC khá đa dạng cả về quy mô và lĩnh vực hoạt động Mỗi khách hàng khác nhau thì quy trình và cách thu thập các bằng chứng kiểm toán là khác nhau Để trình bày rõ hơn về kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại GAFC, em sẽ trình bày cụ thể kỹ thuật này ở hai công ty khách hàng: một đơn vị là khách hàng nhiều năm của công ty và một đơn vị là khách hàng mà năm đầu tiên công ty kiểm toán

3.3.1 Khách hàng A (khách hàng mới của GAFC)

Sơ lược về Công ty TNHH A

 Công ty TNHH A là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài được thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư số 4320430000xx do Ủy ban nhân dân Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 01/8/2018

 Ngành nghề kinh doanh: Gia công hàng may mặc

 Năm tài chính công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hằng năm

 Chế độ kế toán áp và chuẩn mực kế toán áp dụng: Tuân thủ theo độ kế toán Việt Nam và các chuẩn mực kế toán do Bộ tài chính ban hành

 Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên máy vi tính

[1] Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

 Kỹ thuật phỏng vấn và kiểm tra tài liệu Đối với một khách hàng mới như Công ty A, KTV sẽ tiến hành phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc, kế toán trưởng, kế toán để có thể tìm hiểu về tình hình hoạt động, các chính sách kế toán áp dụng tại công ty, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, cơ cấu tổ chức của các phòng ban trong công ty để KTV có thể đưa ra nhận định chung về đơn vị khách hàng

Kỹ thuật phỏng vấn chủ yếu giúp KTV tiếp xúc làm quen với khách hàng và nắm bắt khái quát tình hình chung của đơn vị Chính vì thế, để có được thông tin về cơ sở và địa vị pháp lý khách hàng, đã thu thập và kiểm tra các tài liệu sau:

 Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh

 Điều lệ và sơ đồ tổ chức của công ty

 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

 Biên bản họp hội đồng thành viên và Ban giám đốc trong các năm tài chínhđược kiểm toán và cho đến thời điểm kiểm toán

 Các văn bản, chính sách thuế có liên quan đến hoạt động của công ty

 Thớc lao động tập thể.Biên bản quyết toán thuế đến thời điểm gần nhất

 Các hợp đồng thuê văn phòng, nhà xưởng, hợp đồng vay vốn ngân hàng, cá nhân và các khoản đầu tư vào công ty khác; các hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp đồng liên doanh

 Các tài liệu kế toán như: áo cáo tài ch nh; Sổ nhật ký chung; Bảng cân đối số phát sinh; Báo cáo tổng hợp công nợ và các khoản vay; Tạm ứng tại ngày 31/12/2018; Bảng khấu hao TSCD và bảng phân bổ CCDC ; Báo cáo nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu; Thành phẩm và chi tiết dở dang các công trình đơn vị đang thực hiện (nếu có); Báo cáo quyết toán thuế hu nhập cá (nếu có); Dữ liệu lương trong công ty hàng tháng; biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản tại ngày 31/12/2018

KTV tiến hành quan sát phong cách lành việc của Ban giám đốc, các phòng ban, nhân viên công ty, quá trình ghi chép, sử dụng hệ thống máy tính của nhân viên…nhằm đánh giá mức độ trung thực của việc cung cấp thông tin được phỏng vấn sau đó KTV sẽ ghi chép những gì quan sát được vào giấy tờ làm việc Vì công ty A là khách hàng mới, để cuộc kiểm toán đạt được chất lượng tốt nhất, KTV tiến hành tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của công ty khách hàng Qua quá trình quan sát kết hợp với phỏng vấn, đã thu thập được các thông tin sau:

 Ban giám đốc ông ty có thái độ làm việc nghiêm túc, nắm bắt được hoạt động của công ty

 Phòng kế toán có 02 người: kế toán trưởng và kế toán tổng hợp

 Sổ sách kế toán và các chứng từ kế toán được thiết lập trên hệ thống máy tính, sổ rõ ràng, dễ hiểu; chứng từ được đánh số thứ tự liên tiếp, lưu trữ gọn gàng, khoa học thuận tiện cho việc đối chiếu và kiểm tra

[2] Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Dựa trên những số liệu từ các chứng từ mà đơn vị cung cấp như: bảng cân đối phát sinh; sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản…KTV tiến hành đưa các dữ liệu vào các phần hành làm việc của mình, quan sát số liệu, xem xét tình hình biến động của tất cả các khoản mục trên BCTC Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các KTV cũng như trợ lý kiểm toán đề phải hoàn thành giấy tờ làm việc của mình bằng việc của mình trong đó hầu như tất cả các khoản mục đều có chứa đựng thủ tục phân tích số liệu vì đây là thủ tục đơn giản giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát nhất Từ việc kiểm toán khoản mục trong BCĐKT như tiền và tương đương tiền, khoản mục nợ phải thu… cho đến các khoản mục trong BCKQHĐKD như doanh thu hay chi phí…Và ở tất cả các khoản mục đó, KTV tiến hành phân tích đánh giá sự hợp lý cũng như tìm ra sự bất thường của chúng qua các tháng và tìm cách giải thích, tìm hiểu nguyên nhân

Khoản mục tiền và các khoảng tương đương tiền

Bảng 3-1 Phân tích tỷ số khoản mục tiền A Ở khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền, thủ tục phân tích cơ bản đầu tiền mà

KTV thục hiện đó là phân tích tỷ số Ở đây KTV sau khi đã lên các số liệu về khoản mục từ sổ sách kế toán sẽ tiến hành tính toán các tỷ số; Tiền và khoản tương đương tiền, khả năng thanh toán nhanh Ở công ty A KTV đã tính toán và thấy các tỷ số này lần lượt là 27,71% và 17,77% ở cuối kỳ và KTV sẽ tìm hiểu nguyên nhân biến động như đã trình bày ở trên ví dụ

Mục tiêu: hiện hữu, đầy đủ và đánh giá

Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết tài khoản 111, 112, 113

SDCK SDĐK Giá trị Tỷ lệ

- TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 1,109,139,376 1,126,586,869 (17,447,493) -1.55%

- TK 113 - Tiền đang chuyển - #DIV/0!

- Tổng tài sản ngắn hạn (CĐKT) 4,564,913,938 3,538,798,011 1,026,115,927 29.00%

- Khoản đầu tư tài chính ngắn hạn - - #DIV/0!

Khả năng thanh toán nhanh 17.77% 37.08% -35.30%

Tỷ số tiền/TSNH và khả năng thanh toán nhanh cuối năm giảm so với đầu năm Nguyên nhân là do tốc độ tăng của tiền và các khoản tương đương tiền chậm hơn hơn so với tổng tài sản ngắn hạn và nợ ngắn hạn

Subject: Phân tích biến động

1 So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền năm nay so với năm trước; Tỷ trọng tiền/tài sản ngắn hạn; khả năng thanh toán nhanh-> giải thích những biến động bất thường

Bên cạnh việc sủ dụng thủ tục phân tích tỷ số, KTV cũng đồng thời phân tích biến động khi tiến hành phân tích

Bảng 3-2 : Phân tích biến động TK 111 và 112 A

2 Liệt kê biến động số dư tiền qua các tháng, giải thích biến động

( Nếu k hoản mục tiền là trọng yếu - nên xem xét thêm biến động qua các tháng)

Biến động tài k hoản tiền mặt (TK 111)

Tháng SDĐK PSN PSC SDCK Ref

Biến động tài k hoản tiền gửi (TK 112)

Tháng SDĐK PSN PSC SDCK Ref

Kết luận: Đạt được giải trình hợp lý về biến động của khoản mục tiền.

Tháng 6,7,9 có khoản tiền ghi nhận nợ và có rất lớn là do rút Sec nhập quỷ tiền mặt

NHẬN XÉT-KIẾN NGHỊ

Nhận xét

 Đội ngũ ban lãnh đạo nhiều kinh nghiệm, năng động, nhiệt huyết, nắm bắt tốt tâm lý của nhân viên, luôn cập nhật những cái mới, cách truyền đạt dễ hiểu, chuyên môn vững vàng Tuy là những người lãnh đạo, có vị thế nhưng họ không tạo cho nhân viên cảm thấy áp lực, luôn sẵn sàng, tận tình chỉ bảo nhân viên

 Đội ngũ nhân viên làm việc chăm chỉ, tỉ mỉ, có tinh thần trách nhiệm cao trong công việc

 Cách bố trí vị trí các phòng ban, cách sắp xếp, phân chia nguồn nhân lực, phân chia công việc hợp lý

 Môi trường làm việc tích cực: Từ ban lãnh đạo cho đến nhân viên luôn làm việc trong trạng thái vui vẻ, hòa đồng, thân thiện, các thành viên trong công ty luôn trao đổi, học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau, luôn đoàn kết, giúp đỡ nhau trong công việc dù thuộc cùng một bộ phận hay ở các bộ phận khác nhau Có lẽ chính sự gắn kết đó đã tạo nên một GAFC vững mạnh, sự bổ trợ nhau giữa các bộ phận đã giúp các hoạt động của GAFC trở nên liền mạch, thống nhất

 Ban giám đốc luôn coi trọng việc cập nhật các đổi mới trong hệ thống những văn bản pháp luật, nhờ đó các KTV, các trợ lý kiểm toán của GAFC luôn nắm bắt kịp thời các chính sách của nhà nước để các dịch vụ kế toán, kiểm toán cung cấp cho khách hàng được hoàn thiện và nâng cao Bên cạnh đó, họ cũng luôn cập nhật thông tư để nắm bắt được sự thay đổi, chỉnh sửa, bổ sung thông tư để luôn có những báo cáo chuẩn nhất

 Chương trình làm việc được GAFC xây dựng tương đối hoàn chỉnh dựa trên VSA và chuẩn mực kiểm toán quốc tế

Bên cạnh việc không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình, GAFC luôn tìm hiểu, nắm bắt tâm lý khách hàng, hiểu được khách hàng muốn gì, để từ đó luôn đem đến sự hài lòng cho khách hàng, duy trì sự gắn kết bền chặt với khách hàng cũ, thu hút khách hàng mới Công ty sẽ tìm hiểu đặc điểm của từng khách hàng, tư vấn và cập nhậtícho khách hàng những văn bản luật mới, hỗ trợ hết mình khi họ gặp khúc mắc Chính vì thế, công ty ngày càng tạo được lòng tin ở khách hàng cũ lẫn khách hàng mới

 Do số lượng khách hàng quá nhiều, nên các trợ lý kiểm toán đôi khi chưa cập nhật kịp thời những thông tin sơ bộ của khách hàng trước khi kiểm toán

 Công ty vẫn chưa trang bị phần mềm kiểm toán, điều này làm mất nhiều thời gian cho việc xử lý các số liệu

 Trong mùa kiểm toán vẫn còn tình trạng thiếu nhân lực, điều này làm cho các KTV chịu nhiều áp lực hơn và ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả công việc kiểm toán

 Được biết, trong thời gian sắp tới, bộ Tài chính đang trong giai đoạn muốn chuyển đổi các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang áp dụng hoàn toàn chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) Mà mục đích chính của sự thay đổi này là hướng đến trách nhiệm giả trình cũng như tính minh bạch của BCTC chính vì vậy sẽ có nhiều thay đỗi mà VAS chưa đề cập đến như Việc chưa ban hành một số chuẩn mực quan trọng như công cụ tài chính, tổn thất tài sản, nông nghiệp…Tuy nhiên thì công ty GAFC vẫn chưa có các kế hoạch để thích nghi với sự thay đỗi này

4.1.1.2 Nhận xét về kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán của GAFC

 Các thành viên thuộc các nhóm luôn tuân thủ, thực hiện đúng tuần tự quy trình đối với từng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

 Cách bố trí, sắp xếp dữ liệu thống nhất, rõ ràng, hợp lý

 Áp dụng tất cả thủ tục thu thập bằng chứng và vận dụng một cách linh hoạt

 GAFC đã đưa ra một thiết kế khoa học cho việc lưu giữ bằng chứng, nhằm khi cần tham chiếu để tìm thông tin thì có thể thực hiện ngay Các file hồ sơ được thiết kế tạo sự thuận lợi cho việc tra cứu tài liệu và được sắp xếp theo một trật tự nhất định, thống nhấtícho tất cả các file và tất cả các khách hàng

 Cập nhật thường xuyên các văn bản mới quy định về chuẩn mực, chế độ kế toán do Bộ tài chính ban hành, cập nhật sự thay đổi thông tư giúp KTV nắm rõ được những thay đổi, phát hiện ra những sai sót trọng yếu hay gian lận trong kế toán của đơn vị khách hàng để khoanh vùng kiểm toán và tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán có liên quan

 Khi thực hiện kiểm toán, được phân công kiểm toán các khoản mục có liên quan với nhau để có thể dễ dàng đối chiếu và thu thập bằng chứng kiểm toán một cách hiệu quả

 Trong mùa kiểm toán, thông thường một nhóm đã thống nhất về công việc, mỗi người trợ lý đã được bố trí đảm nhiệm một công việc nhất định Bên cạnh đó, các KTVcũ đã nắm rõ được tình hình của đơn vị khách hàng và định hướng một cách nhanh chóng các kỹ thuật cần áp dụng cho từng khoản mục, trong khi đó KTV mới phải mất thời gian để tìm hiểu lại và tham khảo từ KTV cũ, từ đó làm ảnh hưởng đến sự hiệu quả của việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

 Trong quá trình phỏng vấn đơn vị khách hàng, KTV chủ yếu trao đổi trực tiếp mà ít khi sử dụng bảng câu hỏi hoặc phiếu trắc nghiệm nên có thể dẫn đến bỏ sót một số thông tin có thể thu thập được từ khách hàng

 Kỹ thuật quan sát còn ít được sử dụng do hạn chế về thời gian kiểm toán, mặc khác ông ty chưa chú trọng đến việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng do phần lớn các khách hàng của công ty đều là những doanh nghiệp vừa và nhỏ

 Kỹ thuật kiểm tra tài liệu chủ yếu là chọn mẫu để kiểm tra, việc chọn mẫu còn phụ thuộc nhiều vào trình độ, kinh nghiệm cũng như sự xét đoán của KTV, thông thường các trợ lý kiểm toán thường chọn các nghiệp vụ có phát sinh lớn hoặc có nội dung bất thường để kiểm tra, tuy nhiên những rủi ro tồn tại ở một số nghiệp vụ nhỏ có thể bị bỏ qua.

Kiến nghị

 Công ty cần trang bị thêm phần mềm kiểm toán để tiết kiệm thời gian trong việc xử lý số liệu

 Công ty cần tuyển dụng thêm nhân viên để gia tăng hiệu quả, chất lượng cuộc kiểm toán trong mùa kiểm toán, đáp ứng nguồn nhân lực để phù hợp hóa với khối lượng lớn công việc

 Các trưởng nhóm cần gửi dữ liệu kiểm toán trước cho trợ lý của mình để tiết kiệm thời gian, cũng như nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán

 Hiện nay, bộ tài chính đã ban hành dự thảo “Thực trạng, kinh nghiệm quốc tế và lộ trình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) tại Việt Nam” về việc áp dụng IFRS thay thế chi VAS hiện tại đang áp dụng, điều này sẽ làm thay đỗi đi một số quy tắc mà trước đây bộ phận kế toán-kiểm toán áp dụng Chính vì vậy, là một doanh nghiệp thuộc lĩnh vực và chắc chắn sẽ chịu ảnh hưởng trực tiếp của xu hướng thay đổi này, GAFC nên trang bị sẵn cho mình những kế hoạch để có thể bắt kịp với xu hướng thay đổi này Để từ đó có thể có kế hoạch kịp thời hướng dẫn và điều chỉnh các chính sách các thủ tục kiểm toán không còn phù hợp hay thậm chí là cần có kế hoạch giáo dục những thay đổi đó đến đội ngũ nhân viên của công ty

4.2.2 Kiến nghị về kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty GAFC

 Trưởng nhóm kiểm toán nên trao đổi với các trợ lý kiểm toán để họ nắm bắt được về đặc điểm khách hàng, về tínhđặc thù ngành nghề kinh doanh, về những vấn đề hay mắc phải, để các trợ lý có thể nắm bắt và tiến hành công việc nhanh hơn, hoàn thiện hơn, đưa ra được những phân tích, những nhận xét tốt hơn, hạn chế, giảm thiểu sai sót, rủi ro

 Cần xây dựng bảng câu hỏi, phiếu trắc nghiệm cho kỹ thuật phỏng vấn nhằm thu thập một cách đầy đủ nhất về thông tin cũng như tình hình của khách hàng, tránh việc bỏ sót một số thông tin trọng yếu

 Công ty cần quan tâm hơn nữa về việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng để có thể quyết định mở rộng hay thu hẹp thử nghiệm chi tiết nhằm tiết kiệm thời gian

 Nên sử dụng các công thức chọn mẫu thống kê cho từng phần hành trên excel hoặc phần mềm, để có thể tăng cỡ mẫu các nghiệp vụ kiểm tra nhằm hạn chế tối đa rủ ro trong từng nghiệp vụ, mang lại sự hiệu quả tốt nhấtícho cuộc kiểm toán

Việc thu thập bằng chứng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán, là một trong những cơ sở để đưa ra ý kiến kiểm toán Một cuộc kiểm toán được đánh giá là thành công khi nó thể hiện được một cách rõ ràng, rành mạch, đưa ra được những phân tích, những nhận xét, đánh giá đầy đủ hợp lý Để làm được điều đó cần phải có đầy đủ bằng chứng kiểm toán Để có được các bằng chứng kiểm toán thuyết phục và hợp lý, cần có sự vận dụng linh hoạt, đủ các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán với nhau Các loại bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến kiểm toán Do đó kiểm toán viên cần nhận thức cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá bằng chứng một cách hữu hiệu khi thực hiện kiểm toán Một khi kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng kiểm toán thích hợp, kiểm toán viên đó khó có thể đưa ra nhận định một cách xác đáng về đối tượng kiểm toán Nói cách khác, kết luận kiểm toán khó có thể xác thực đúng với thực trạng đối tượng kiểm toán nếu như bằng chứng kiểm toán thu được quá ít hoặc bằng chứng không phù hợp hoặc có độ tin cậy không cao

Về phía GAFC, trong quá trình thực tập em nhận thấy mặc dù còn vài điểm hạn chế nhưng công ty đã thực hiện tốt, linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiếm toán nên kết quả công việc vẫn đạt kết quả về chất lượng và thời hạn hoàn thành như mong muốn

1 Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, Bằng chứng kiểm toán, ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài Chính

2 Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530, số dư đầu kỳ, ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài Chính

3 Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510, giải trình của ban giám đốc, ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài Chính

4 Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580, Lấy mẫu kiểm toán, ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài Chính

5 Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 620, Sử dụng chuyên gia, ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài Chính

6 Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 550, Các bên liên quan, ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài Chính

7 Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23, sự kiện phát sinh sau ngày kết thuc niên độ, Ban hành và công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, và có hiệu lực thi hành từ ngày 23/03/2005