(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu

(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu(Luận văn thạc sĩ) Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu

- Phương pháp định tính: Phương pháp chuyên gia được tác giả sử dụng để thu thập các ý kiến, đánh giá khách quan về công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có GDLK tai Tinh BRVT cũng như tiếp thu những tư vấn về các giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với doanh nghiệp GDLK Thời gian thực hiện phỏng vấn chuyên gia kéo đài trong khoảng 1 tháng Tắt cả các chuyên gia đều là các cán bộ, các nhà quản lý có kinh nghiệm có trình độ chuyên môn lành nghề đã và đang công tác tại các đơn vị quản lý có liên quan đến doanh nghiệp có GDLK (như Sở Công thương, Cục thuế )

~ Phương pháp thống kê được tác giả sử dụng trong việc phân tích các dữ liệu thứ cấp liên quan đến tình hình công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có GDLK tại

'Đề tải nghiên cứu một lần nữa tìm hiểu kỹ hơn những lý thuyết liên quan đến hoạt động quản lý thuế đối với doanh nghiệp có GDLK Bên cạnh đó, kết quả nghiên cứu của luận văn sẽ là nguồn tham khảo hữu ích cho Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu, các nhà lãnh đạo Tỉnh BRVT và các bên liên quan có cái nhìn toàn diện hơn vẻ thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp có GDLK, từ đó có những điều chính thích hợp trong chính sách và thực thi nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với đối tượng doanh nghiệp này.

6 Kết cấu của luận văn

Luận văn gồm ba chương như sau:

Chương I: Cơ sở lý luận về công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu

Chương 3: Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết trên địa bản tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu.

~ Theo thông lệ quốc tế, hai doanh nghiệp được coi là các bên liên kết khi:

+ Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp kia một cách trực tiếp hoặc gián ti

+ Hai doanh nghiệp có cùng một hoặc nhiều người hoặc những thực thể khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn một cách trực tiếp hoặc gián tiếp

~ Giao dịch liên kết là giao dịch phát sinh giữa các bên có quan hệ liên kết trong quá trình sản xuất, kinh doanh, bao gồm: các giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng hàng hóa, cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính và các công cụ tài chính khác; mua, bán, ôi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vô hình và thỏa thuận mua, bán, sử dụng chung nguồn lực như tài sản, vốn, lao ig, chia sẻ chỉ phí giữa các bên có quan hệ liên kết, trừ các giao dịch kinh doanh đối với hàng hoá, địch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh giá của Nhà nước thực hiện theo quy định của pháp luật về giá

*Doanh nghiệp liên kết”, trong mối quan hệ với một doanh nghiệp khác, có nghĩa là một doanh nghiệp— (a) tham gia, trực tiếp hoặc gián tiếp, hoặc thông qua một hoặc nhiều trung gian, vào việc quản lý hoặc kiểm soát hoặc vốn của doanh nghiệp kia; hoặc (b) đối với một hoặc nhiều người tham gia, trực hoặc gián tiếp, hoặc thông qua một hoặc nhiều trung gian, vào việc quan lý hoặc kiêm soát hoặc vốn của nó, là những người cùng tham gia, trực tiếp hoặc gián tiếp, hoặc thông qua một hoặc nhiều trung gian, trong việc quản lý hoặc kiểm soát hoặc vốn của doanh nghiệp khác

1.1.2 Sự phát triển của các nhóm kinh doanh trong các thị trường mới nỗi

Với tốc độ phát triển kinh tế nhanh chóng với các chính sách của chính phủ thiên về tự do hóa kinh tế và áp dụng hệ thống thị trường tự do, các nền kinh tế mới nỗi đang có vị trí ngày cảng nỗi bật trên thế giới (Wright và công sự, 2005) Một hình thức tổ chức kinh doanh quan trọng ở nhiều nền kinh tế mới nổi và các nước Châu Á là nhóm

5. doanh nghigp (Ahlstrom & Bruton, 2004; Guillén, 2000; Khanna & Rivkin, 2001) Về định nghĩa, Khanna và Rivkin (2001) đề xuất rằng nhóm kinh doanh là một tập hợp các công ty, mặc dủ độc lập về mặt pháp lý được ràng buộc với nhau bằng một loạt các môi quan hệ chính thức và không chính thức và quen với việc phối hợp hành động

Một cuộc điều tra nghiên cứu chính trong tài liệu về doanh nghiệp liên kết là môi quan hệ giữa liên kết nhóm và hiệu quả hoạt động của công ty Quan điểm dựa trên kinh tế học có sức mạnh giải thích vượt trội: bởi vì ở các nền kinh tế mới nôi, các thể chế thường kém phát triển và dẫn đến tăng chỉ phí kinh doanh (North, 1990), các doanh nghiệp liên kết có thể đóng vai trò thay thế dé lấp đầy khoảng trống thể chế như thiếu các trung gian trong thị trường sản phẩm, lao động và vốn (Khanna & Palepu, 1997)

Các doanh nghiệp liên kết rất quan trọng ở các nền kinh tế mới nỗi và sự phô biến của các doanh nghiệp liên kết cho thấy rằng chúng có thể ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế của các thành viên liên kết với nhóm ở các nền kinh tế này, tạo ra lợi ích hoặc áp đặt chỉ phí cho các thành viên

Vi dụ, Chang và Choi (1988) chứng minh rằng các công ty dưới sự bảo trợ của tài phiệt Hàn Quốc hoạt động tốt hơn các công ty độc lập, và Khanna và Palepu (2000a, 2000) cung cắp bằng chứng rằng tư cách thành viên doanh nghiệp liên kết có liên quan đến lợi nhuận vượt trội của các công ty thành viên ở An Dé va Chile Bang cach thu thập dữ liệu từ 14 nền kinh tế mới nổi, Khanna va Rivkin (2001) nhân thấy rằng lợi nhuận của các công ty liên kết trong doanh nghiệp liên kết cao hơn so với các công ty không liên kết có thể so sánh ở sáu quốc gia, mặc dù lợi nhuận của các công ty liên kết trong nhóm thấp hơn ở ba và không có sự khác biệt đáng kể trong các năm.

Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan qua các thời ky

* Giai đoạn từ năm 1990 đến năm 1997:

Ngay từ cuối những năm 1990, vấn đề chống gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng đã được đề cập trong các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trong thời kỳ áp dụng Luật đầu tư nước ngoài, các thông tư hướng dẫn vẻ thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đã quy định 3 phương pháp xác định giá thị trường nhằm tạo cơ sở để cơ quan thuế tiền hành thanh tra, kiểm tra chống chuyên giá tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Nguyên tắc cốt lõi điều chỉnh vấn đẻ chuyên giá đã được Việt Nam đảm phán và ký kết tại hệ thống các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc tron lâu thuế đối với thuế thu nhập (Hiệp định thuế) với các nước từ những năm 1990 Mặc dù nội luật chưa có quy định cụ thể về chuyển giá nhưng tại các Hiệp định thuế, đã có điều khoản riêng điều chỉnh về vấn đề chuyển giá trong giao dịch của các doanh nghiệp liên kết nhằm bảo lưu quyền đánh thuế theo nguyên tắc giao dịch độc lập trong phân chia quyền đánh thuế khi các doanh nghiệp đa quốc gia có phát sinh thu nhập tại Việt Nam, Điều khoản quản lý chuyển giá trong các Hiệp định thuế thường được quy định như sau:

“Khi: a Một doanh nghiệp của một Nước ký kết tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiêm soát hoặc góp vốn vào một doanh nghiệp của Nước ký kết kia, hoặc b Các đối tượng cùng tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát hoặc góp vốn vào một doanh nghiệp của một Nước ký kết và vào một doanh nghiệp của Nước ký kết kia,

Và trong cả hai trường hợp, trong mồi quan hệ tài chính và thương mại giữa hai doanh nghiệp trên có những điều kiện được đưa ra hoặc áp đặt khác với điều kiện được đưa ra giữa các doanh nghiệp độc lập, khi đó mọi khoản lợi tức mà một doanh nghiệp có thể thu được nếu không có những điêu kiện trên nhưng nay vì những điều kiện này mà doanh nghiệp đó không thu được, sẽ vẫn được tính vào các khoản lợi tức của doanh nghiệp đó và bị đánh thuế tương túng ”

* Giai đoạn từ năm 1997 đắn năm 2006:

Từ năm 1997, trong hệ thống chính sách pháp luật quản lý về thuế của Việt Nam đã hình thành khung pháp lý đầu tiên cho việc xử lý về thuế đối với các trường hợp chuyên giá và được quy định tại các văn bản: Thông tư số 74/1997/TT-BTC ngày 20/10/1997 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế đối với nhà đầu tư nước ngoài, Sau

‘Thong tư số 74/1997/TT-BTC, Bộ Tài chính tiếp tục nghiên cứu và ban hành các Thông tư hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam nThông tư số 89/1999/TT-BTC ngày 16/7/1999 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế đối với nhà đầu tư nướng ngoài.và Thông tư số 13/2001/TT- BTC ngày 08/03/2001 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện quy định về thuế với các

+1- hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, trong đó có quy định việc xử lý về thuế đối với các trường hợp chuyển giá

Tuy nhiên, trong suốt giai đoạn từ năm 1997 đến năm 2005 này, mặc dù đã có khung pháp lý điều chinh đối với các hành vi chuyển giá nhưng thực trạng chuyển giá vẫn tiếp tục tồn tại, ngày cảng phức tạp và gia tăng Các văn bản quy phạm pháp luật nêu trên đã bộc lộ những mặt tồn tại, hạn chế, khó khăn trong việc giải quyết đối với các trường hợp chuyền giá tránh thuế như: việc quy định các bên có mối quan hệ liên kết còn chưa cụ thê, rõ ràng nên việc hiểu và xác định mối quan hệ liên kết của các cơ quan chức năng có thâm quyền và người nộp thuế không thống nhất, không quy định các tô chức, cá nhân có giao dịch kinh doanh với bên liên kết có nghĩa vụ kê khai và điều chỉnh đối với các giao dịch mua, bán sản phẩm không theo giá thị trường; Cơ quan thuế có trách nhiệm xác định giá thị trường theo quy định đối với sản phẩm được chuyển giao giữa người nộp thuế với bên liên kết trong quá trình ấn định thuế đối với người nộp thuế có giao dịch chuyển giao sản phẩm với bên liên kết không theo giá thị trường, do vậy không khuyến khích tinh tự giác tuân thủ và minh bạch trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế; chỉ quy định 3 phương pháp xác định giá thị trường (Phương pháp so sánh giá thị trường, Phương pháp sử dụng giá bán ra để xác định giá mua vào,

Phương pháp sử dụng giá thành toàn bộ để xác định thu nhập chịu thuế) nhưng chưa có hướng dẫn chỉ tiết về cách lựa chọn giao dịch độc lập tương đồng để so sánh với giao dịch liên kết và chưa có hướng dẫn chỉ tiết cách xác định giá trị phù hợp làm căn cứ điều chỉnh giá đối với sản phẩm trong giao dịch liên kết khi thực hiện tính toán và ấn định thuế

Từ khi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được sửa đổi năm 2004 theo hướng thống nhất nghĩa vụ thuế giữa nhà đầu tư trong nước và nước ngoài đã lần đầu tiên đưa nguyên tắc “giá thị trường” vào làm cơ sở để xác định nghĩa vụ thuế công bằng giữa các doanh nghiệp, chính thức hoá việc kiêm soát vấn đề chuyển giá trong giao dịch nhằm gây lỗ giả, lãi thật dé trốn, tránh thuế Điều 1 1 Luật số 09/2003/QH11 đã quy định các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam phải:

“Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ theo giá thị trường ”

* Giai đoạn từ kỳ tính thuế năm 2006 đến ngày 06/6/2010:

Từ năm 2006, tiếp tục quá trình cải cách, hoàn thiện hệ thống thuế theo nguyên

8 tắc người nộp thuế tự kê khai và tự nộp thuế, Luật Quản lý thuế năm 2007 tiếp tục áp dụng nguyên tắc giá thị trường trong quản lý thuế, theo đó cơ quan thuế được quyền ấn định thuế, ấn định các yếu tố làm căn cứ để tính thuế tại Điều 37, trong đó có trường hợp ấn định thuế đối với doanh nghiệp thực hiện:

“Mua, bén, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hóa, dich vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường

Sau khi Thông tư số 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 của Bộ Tài chính ra đời và có hiệu lực thì hành từ ngày 28/01/2006, chính sách về quản lý thuế đối với hoạt động, chuyén giá giữa doanh nghiệp Việt Nam với các bên có quan hệ liên kết đã có những, bước thay đổi quan trọng và đáng kể, tỉnh phủ hợp với thông lệ quốc tế cũng được cải thiện, đã tác động mạnh mẽ đến ý thức tuân thủ của các doanh nghiệp Việt Nam có mỗi quan hệ với các bên liên kết, nhất là các doanh nghiệp FDI Thông tư được xây dựng theo cơ chế quản lý thuế mới, đó là người nộp thuế tự kê khai thông tin giao dịch liên

theo giá thị trường khi thực hi ‘a thực hiện điều chỉnh đối với các giao dịch liên kết không với cơ.

(2) phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận của người nộp thuế với tỷ suất lợi nhuận của các đối tượng so sánh độc lập:

Một công ty liên kết có thê chia sẻ vốn danh tiếng của một nhóm chỉ bằng cách liên kết với một nhóm kinh doanh có uy tin (Chang & Hong, 2000; Peng va cộng sự, 2005) Vốn danh tiếng dựa trên tập đoàn có thể giúp các công ty liên kết đạt được hiệu

-1- suat vuot troi bén ving (Barney, 1991) Ngudn luc tài chính cũng rất quan trong đối với hiệu quả hoạt động của công ty trong một nền kinh tế mới nổi Với các giao dịch dọc mở rộng được nội bộ hóa trong các nhóm kinh doanh, các chỉ nhánh có thể có nhiều khả năng tiếp cận hàng hóa nguyên liệu thô và hàng trung gian hơn (Khanna & Rivkin,

Quyền tài sản là tập hợp các quan hệ kinh tế và xã hội xác định vị trí của mỗi cá nhân đối với việc sử dụng các nguồn tài nguyên khan hiểm (Furubotn & Pejovich, 1974) Ở cấp độ vĩ mô, cách hiểu về quyền tài sản đề cập đến hệ thống luật pháp, các chuẩn mực xã hội và cơ chế kinh tế (Alchian & Demsetz, 1972) Ở cấp độ vi mô, lý thuyết quyền tài san (Grossman & Hart, 1986) cố gắng trả lời câu hỏi làm thế nào cấu trúc của

-l2- quyền tải sản phát triển theo các khuyến khích cá nhân va các mô hình hành vi tủy thuộc

'vào các thỏa thuận thê chế Tóm lại, tài liệu này gợi ý rằng quyền sở hữu, với tư cách là một tiểu loại của khái niệm chung về quyền tài sản, thực sự quan trọng (Peng, 2000)

Nghiên cứu trước đây đã gợi ý rằng loại hình sở hữu có thể là một biến số quan trọng và quan trọng đối với nghiên cứu tổ chức và quản lý nhằm khám phá các đặc điểm thể chế của các nền kinh tế mới nỗi trong quá trình chuyển đổi ( Peng và công sự, 2004)

Lý thuyết về quyền tài sản cho rằng chủ sở hữu của các doanh nghiệp Nhà nước

~ tất cả các công dân của quốc gia nơi có doanh nghiệp Nhà nước - là những người mang tính biểu tượng và thực sự là bắt lực, và do đó họ không có quyền thực sự thu nhập từ tài sản (Furubotn & Pejovich, 1974)

'Với những khoảng trồng về quyền sở hữu vốn có này, các DNNN truyền thống cuối cùng được quản lý và giám sắt bởi các cơ quan chính phủ, những người không phải là chủ sở hữu các tai sản nhà nước này nhưng có thể tự nhận minh là đại điện cho nhà nước, can thiệp vào công ty thay mặt cho tất cả công dân, và theo đuổi lợi ích cá nhân với chỉ phí của công dân (Shleifer & Vishny, 1997) Dua trên các nghiên cứu điển hình về ba DNNN của Trung Quốc, Steinfeld (1998) đã chỉ ra rằng một trong những vấn đề quan trọng của các DNNN là thiếu các quyền tài sản rõ rằng và có thể thực thi về mặt pháp lý Do đó, có thể khoảng trồng quyền sở hữu bâm sinh phân lớn là nguyên nhân dẫn đến các vấn đề hiệu quả hoạt động của DNNN phổ biến trong nền kinh tế đang chuyên đôi của Trung Quốc (Peng, 2004)

1.1.6 Mi quan hệ giữa các bên trong giao dich liên kết

“Sơ đồ mồi quan hệ giữa các bên iên Kết có giao dịch lên lét

1.1.7 Nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết của người nộp thuế:

Người nộp thuế có giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh có các quyền theo quy định của Luật quản lý thuế, có trách nhiệm kê khai, xác định giá giao dịch liên kết, không làm giảm nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam theo quy định Cụ thể, người nộp thuế có trách nhiệm chứng minh việc lựa chọn phương pháp xác định giá theo quy định khi Cơ quan có thâm quyền yêu cầu

Người nộp thuế có giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh có trách nhiệm kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo các biểu mẫu ban hành và nộp cùng Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Người nộp thuế có trách nhiệm lưu giữ và cung cắp Hỗ sơ xác định giá giao dịch liên kết gồm: a) Hỗ sơ quốc gia;

'b) Hồ sơ thông tin tập đoàn toàn cầu; ©) Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia của Công ty mẹ tối cao

“Trường hợp người nộp thuế là Công ty mẹ tối cao tại Việt Nam có doanh thu hop nhất toàn cầu trong kỳ tính thuế từ mười tám nghìn tỷ đồng trở lên, có trách nhiệm lập

Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết Trường hợp người nộp thuế có Công ty mẹ tối cao tại nước ngoài, người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp bản sao Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia của Công ty mẹ tối cao trong trường hợp Công ty mẹ tối cao của người nộp thuế phải nộp Báo cáo này cho Cơ quan thuế nước sở Trong trường hợp người nộp thuế không cung cấp được Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia, người nộp thuế phải có văn bản giải thích lý do, căn cứ pháp lý và trích dẫn quy định pháp luật cụ thể của nước đối tác về việc không cho phép người nộp thuế cung gia cắp Báo cáo lợi nhuận liên qị

Hỗ sơ xác định giá giao dịch liên kết được lập trước thời điểm kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm và phải lưu giữ, xuất trình theo yêu cầu cung cấp thông tin của Cơ quan thuế Khi Cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra người nộp thuế, thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết không quá 15 ngày làm việc kế từ khi nhận được yêu cầu cung cấp thông tin Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết và các thông tin tai liệu, chứng từ của người nộp thuế cung cấp cho Cơ quan thuế theo quy định của pháp luật quản lý thuế Các dữ liệu, chứng từ và tài liệu sử dụng làm căn cứ phân tích so sánh, xác định giá giao dịch liên kết phải nêu rõ nguồn gốc xuất xứ

“Trường hợp dữ liệu của các đối tượng so sánh độc lập là số liệu kế toán, người nộp thuế có trách nhiệm lưu trữ và cung cấp cho Cơ quan thuế bằng bản mèm, dưới định dạng bảng tính

Người nộp thuế có trách nhiệm cung cắp đầy đủ, chính xác và chịu trách nhiệm trước pháp luật đối với các thông tin, tài liệu tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết khi có yêu cầu của Cơ quan thuế trong quá trình tham vấn trước khi tiến hành thanh tra, kiểm tra theo quy định Thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết không quá 30 ngày làm việc kể từ khi nhận được văn bản yêu cầu của Cơ quan thuế Trường hop người nộp thuế có lý do chính đáng thì thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết được gia hạn 01 lần không quá 15 ngày làm việc, kế từ ngày hết han

1.2 Những vấn đề chung về chuyển giá 1.2.1 Khái niệm

Chuyển giá thường được xem nhiều nhất, trong bồi cảnh, một trung tâm lợi nhuận cung cắp một dịch vụ sản phẩm cho một trung tâm lợi nhuận khác Ví dụ: một công ty có thể cung cấp vật đúc cho một cơ sở lắp ráp; "nó cũng có thể bán vật đúc cho bên

-15- ngoài nếu xưởng đúc và bộ phận lắp ráp không có trung tâm lợi nhuận riêng biệt; giá chuyển nhượng sẽ có ảnh hưởng quan trọng đến lợi nhuận báo cáo của công ty VỀ cơ bản hơn, thông tin về giá chuyển nhượng, ảnh hưởng đến nhiều quyết định quan trọng liên quan đến việc mua lại và phân bổ các nguồn lực của một tổ chức, cũng như giá cả trong toàn bộ nền kinh tế ảnh hưởng đến các quyết định liên quan đến việc phân bỏ nguồn lực của một quốc gia Tốt nhất, chuyên giá, nên hướng dẫn mỗi người quản lý lựa chọn đầu vào và đầu ra của mình trong sự phối hợp, với các đơn vị con khác để tối ưu hóa lợi nhuận của tổ chức nói chung (Mary Riley, 2014)

Chuyển giá là một phương pháp phân bổ lợi nhuận được sử dụng để phân bổ một khu vực DNĐQG (lãi hoặc lỗ) cho các khu vực pháp lý thuế nơi nó điều hành các công ty con do nước ngoài kiểm soát (CFCs) Giá chuyển nhượng được định nghĩa là giá được tỉnh giữa các công ty liên quan đối với hàng hóa hoặc dịch vụ trong một giao dịch giữa các công ty (Mary Riley, 2014),

Năm 1954, Hoa Kỳ là quốc gia đầu tiên đưa ra quy định về định giá chuyển nhượng Tuy nhiên, nguồn gốc của chuyển giá dựa trên các quy định có từ năm 1928

Các quy định này do Hoa Kỳ thực hiện cũng là ví dụ cho các quy định của OECD

Chuyển giá có tính tương xứng trong hệ thống thuế của Hoa Kỳ Sự gia tăng số lượng các doanh nghiệp đa quốc gia hoạt động tại Hoa Kỳ làm tăng tầm quan trọng của chuyển giá Cho đến năm 1962, không có phương pháp đặc biệt nào được dự kiến cho các giao dịch giữa các doanh nghiệp trực thuộc Vào năm 1962, việc áp dụng nguyên tắc độ dài nhánh trong các giao dịch không được kiểm soát đã được đưa vào chương trình nghị sự

-18- và nguyên tắc độ dai nhánh với các thông lệ chuyển giá đã trở nên hợp pháp kể từ năm

1968 Mục đích của quy định theo chủ đề này là để nắm được doanh thu phát sinh từ các giao dịch này bằng cách kiểm soát các giao dịch được thực hiện giữa người nộp thuế và các công ty liên quan và để giảm thiểu thất thu thuế (Kapusuzoglu-a, 1999) Ở Mỹ, ba phương pháp được sử dụng để xác định giá chuyển nhượng Những phương pháp nay bao gồm Phương pháp giá không kiểm soát có thể so sánh được, Phương pháp giá bán lại và Phương pháp công chỉ phí Ngoài các phương pháp này, vào năm 1992, ba phương pháp mới đã được sử dụng để xác định chi phí vô hình, đó là Phương pháp giao dịch phù hợp, Phương pháp giao dịch có thể điều chỉnh có thể so sánh được và Phương pháp khoảng thời gian lợi nhuận có thể so sánh Trong một nghiên cứu được thực hiện, do chính sách định giá chậm của các doanh nghiệp, người ta xác định rằng Hoa Kỳ đã phải chịu khoản thất thu thuế trị giá 30 tỷ USD trong giai đoạn 1983-1986 (Dogan, 2004)

Kết quả của tình trạng này, Hoa Kỳ đã thực hiện các biện pháp đánh thuế rất nghiêm túc Các biện pháp trừng phạt trừng phạt đối với hành vi chuyển giá ở Hoa Kỳ được xác định theo các quy định được đưa ra vào năm 1990 (Kapusuzoglu-b, 1999) bing 200% trở lên hoặc thấp hơn 50%

~ Nếu giá chuyển nhượng được phát hoặc thấp hơn giá chiều dài của cánh tay; hình phạt giao dịch được áp dụng ở mức 20% đối với bắt kỳ hành vi khai sai thuế nào

~ Nếu giá chuyển nhượng bị phát hiện là 400% hoặc hơn giá chiều dài của cánh tay; transactionpenalty được áp dụng ở mức 40% đối với bất ky sai sót nào về thuế

- Không bị phạt cho bat ky sai sót nào về thuế dưới $ 10.000 Sau khi các sửa đồi được thực nếu các điều chỉnh về thu nhập chịu thuế lớn hơn Š triệu đô la hoặc nhiều hơn 10% tông số hóa đơn, thi sẽ bị phạt 20% số thuế khai sai Nếu thu nhập chịu thuế điều chỉnh vượt quá 20 triệu USD hoặc hơn 20% tông số hóa đơn, sẽ bị phạt cần thi

40% (Dogan va Ctiriik, 2002: 58) Với những dàn xếp tội phạm này, người nộp thuế có mục đích cần thận hơn trong việc xác nhận việc tuân thủ nguyên tắc chiều dài của cánh tay.

Quy định đầu tiên về chuyển giá được thực hiện ở Ấn Độ vào năm 1961 thông qua Luật Thuế thu nhập Án Độ Trong phạm vi điều chinh của quy định liên quan; nguyên tắc cánh tay phải được coi là cơ sở chính trong các giao dịch trong nước với các bên liên ế (mua / bán hoặc cho thuê tài sản cố định hữu hình và vô

Tại Canada, cơ sở của luật chuyển giá cầu thành một phần liên quan của Luật Thuế thu nhập năm 1979 Vì Canada nằm trong số các nước OECD, các quy định về chuyển giá phủ hợp với các hướng dẫn của OECD Việc đánh thuế hiệu quả đối với các doanh nghiệp đa quốc gia ở Canada là một vấn đề quan trọng Tại Canada, doanh thu từ các doanh nghiệp ở các tiêu bang hoặc quốc gia khác nhau không được hợp nhất Do đó, các doanh nghiệp có thể chuyển doanh thu của mình từ các quốc gia và tiểu bang áp dung thuế suất cao hơn sang các quốc gia vả tiểu bang áp dụng thuế suất thấp hơn Trong các thỏa thuận được thực hiện liên quan đến chuyển giá, nguyên tắc độ dài của cánh tay tạo thành cơ sở của việc điều tiết Tại Canada, nếu biểu mẫu hoặc tài liệu liên quan được phát hành muộn, 25 đô la Canada sẽ bị tính phí mỗi ngày và 12.000 đô la Canada sẽ được áp dụng nếu không có biểu mẫu hoặc tài liệu nào được phát hành Ngoài ra, một hình phạt được áp dụng ở mức 10% số tiền điều chỉnh phát sinh do kết quả của cuộc kiểm tra đã tiến hành (Celebi và Mastar Õzcan, 2017)

Quy định đầu tiên về chuyển giá bắt đầu ở Trung Hoa Dân Quốc vào những năm

1980, ban đầu, doanh nghiệp quốc gia và quốc tế có sự phân biệt trong việc đánh thuế lợi nhuận hoạt động và các doanh nghiệp quốc tế được hưởng lợi từ nhiều quy định liên quan đến ưu đãi thuế Trong thời gian đó, nhiều người đã đồng hành lợi nhuận của họ thông qua chuyên giá và giảm nghĩa vụ thuế của họ ở Trung Quốc (Celebi và Mastar

Ozcan, 2017) Mặc dù Cộng hòa Nhân dân Trung Hoa không phải là thành viên của

OECD, các cơ quan hữu quan đã thực hiện nhiều quy tắc và quy định về chuyên giá, tuân theo các khuyến nghị của OECD Các quy định về chuyên giá đã được đưa ra trong

Luật Thuế thu nhập năm 1991 Theo các quy định này; trong bồi cảnh của các bên liên quan, nếu giá được xác định trái với nguyên tắc quy định và xảy ra tình trạng thất thu thuế thì cơ quan quản lý thuế có quyền sửa đổi cần thiết

Trong các thỏa thuận trước đây, áp dụng chuyền giá, chỉ áp dụng cho các giao dịch với các bên liên quan nước ngoài, đã được mở rộng để bao gồm tắt cả các bên liên quan trong nước và quốc tế với các sửa đổi được thực hiện và các bên liên quan xác định đã được bao gồm Trong ngữ cảnh này; doanh nghiệp được coi là các bên liên quan nếu họ có quyền kiểm soát, trực tiếp hoặc gián tiếp, trong quan hệ đối tác liên quan đến mua, bán và tài trợ (Markham và Liao, 2014) Trong một nghiên cứu được thực hiện, 1055 doanh nghiệp đã được kiểm tra tại Trung Hoa Dân Quốc trong giai đoạn 2006-2011 về chuyển giá Khi xem xét dữ liệu từ năm 2012, có thể nói rằng việc điều chỉnh cơ sở thuế đối với 26,2 tỷ Nhân dân tệ đã được thực hiện do kết quả kiểm toán được thực hiện Tuy nhiên, ngoại trừ việc không thực hiện các biểu mẫu kịp thời liên quan đến giao dịch với các bên liên quan, không có hình phạt đặc biệt nào được áp dụng đối với chuyển giá

Nếu có thiếu sót trong biểu mẫu hoặc tài liệu, lãi suất có thể được áp dụng như một hình phạt trừng phạt và lãi suất phải trả c6 thé cao hơn 5 điểm so với lãi suất tin dung (Celebi và Mastar Ozcan, 2017)

1.2.4 Chuyển giá dưới dang cam kết tránh thuế

“Theo "nghĩa tiêu cực", chuyển giá sắp làm xáo trộn nguồn thu thuế ở một quốc gia

Tuy nhiên, nó không áp dụng cho quốc gia thiên đường thuế là một quốc gia hoàn toàn không áp dụng thuế suất thấp và hoàn cảnh đó rõ ràng thu hút nhiều công ty khác nhau thành lập hoạt động kinh doanh của họ ở đó Sự tổn tại của các quốc gia thiên đường thuế có thể là nguyên nhân của sự phát triển chuyển giá, bởi vi rõ ràng mục đích chính của bắt kỳ hoạt động kinh doanh nào là đạt được lợi nhuận nhiều nhất có thể và tận dụng cơ hội cảng nhiều càng tốt Vì vậy, rất nhiều công ty tận dụng cơ hội từ các quốc gia thiên đường thuế không chỉ để mở rộng kinh doanh mà còn để tránh “thất thoát" nghĩa vụ thuế của họ đối với một quốc gia Ví dụ: *A là một công ty ô tô sản xuất ô tô Một chiếc ô tô được sản xuất có giá USD1000 và bán nó cho B (một công ty liên kết ở quốc gia thiên đường thuế) với giá USDI 100 Sau đó, những chiếc xe được bán cho C (công ty không liên kết) với giá USD1500”

Trong vi dụ đó, những gì thực sự xây ra là một giao dịch giữa A và C vì rõ rằng B có "môi quan hệ đặc biệt" với A va trong giao dịch này A đang tận dụng lợi thế từ quốc

21 gia thiên đường thuế và anh ta phải trả thuế trên lợi nhuận USD 1500 - USD 1000 = USD 500, tuy nhiên, do điều kiện B ở các nước thiên đường thuế, do đó lợi nhuận được khẩu trừ thay vì USD 500 là USD 1100- USD 1000 = USD 100 và thuế chỉ áp dụng đối

USD 100 hơn USD 500 Tình hình này không chỉ làm giảm doanh thu thuế

mả còn gây bắt lợi cho các cổ đông thiểu số do doanh thu và lợi nhuận của công ty trở nên thấp

Trên thực tế, lý do chính các công ty thực hiện chuyển giá vì về cơ bản, việc tránh thuế được thực hiện nhằm duy trì quyền được giảm, giảm thiểu nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Trong bối cảnh chuyển giá, các công ty cố gắng giảm nghĩa vụ thuế thông qua các phương pháp phức tạp và rõ rằng là phải được các cơ quan tài phán liên quan (đặc biệt là các quốc gia không có thiên đường thuế) xem xét để duy trì doanh thu của họ bởi vì nó sẽ không trở thành vấn đề nếu có sự tham gia của các cơ quan tai phán trong một giao dịch là các nước phát triển Ngược lại, vấn đẻ sẽ xảy ra nếu giao dịch liên quan đến các nước đang phát triển, những nước rõ rằng đòi hỏi một lượng lớn thu nhập để điều hành chính phủ của họ và thường thu nhập lớn nh:

1.3 Quản lý thuế các doanh nghiệp có giao

1.3.1 Những nghiên cứu về quản lý thuế các DI có giao dịch liên kết

Các công ty có động cơ để tối đa hóa lợi nhuận bằng cách giảm thiểu thuế TNDN,, đây là một mục quan trọng của dòng tiền Các doanh nghiệp có GDLK sử dụng chiến lược giảm thiểu thuế ở cấp độ nhóm kinh doanh (Gramlich và cộng sự, 2004; lung và công sự, 2009; Choi và cộng sự, 2011; Lee và Yoon, 2012) Các nghiên cứu trước đây về giảm thiểu thuế ở cấp nhóm doanh nghiệp đã được thực hiện chủ yếu tập trung vào chuyển dich thu nhập Harris và công sự (1993), Klassen và công sự (1993), Jacob (1996), Collins và cộng sự (1998), và Ko (2000) đã thực hiện các nghiên cứu về các tập đoàn đa quốc gia ở các khu vực pháp lý khác nhau và báo cáo kết quả nghiên cứu của sang một quốc gia khác có thuế suất thấp hơn Tuy nhiên, Shackelford và Shevlin (2001) cho rằng các nghiên cứu về sự dịch chuyền thu nhập của các tập đoàn đa quốc gia có sai số đo lường do các tiêu chí báo cáo tài chính giữa các quốc gia khác nhau Sau đó, các học giả đã tiến hành nghiên cứu về sự dịch chuyển thu nhập trong cùng một khu vực tài phán Có thể có sự khác biệt về mức độ gánh nặng thuế của các doanh nghiệp ngay cả trong cùng một khu vực tài phán theo chiến lược thuế, lỗ hoạt động ròng tín dụng thuế

Gramlich và cộng sự (2004) va Jung và cộng sự (2009) đã xem xét việc giảm thiểu thuế của các công ty thuộc các nhóm kinh doanh Doanh nghiệp thuộc nhóm kinh doanh chịu nhiều gánh nặng thuế có mức thu nhập trước thuế trên tài sản thấp cho thấy thu nhập được chuyển từ doanh nghiệp có thuế suất cao trong nhóm kinh doanh sang doanh nghiệp có thuế suất tháp Họ lập luận rằng các công ty trong nhóm kinh doanh giảm thiểu thuế thông qua việc chuyển dịch thu nhập Lee (2010); và Lee và Yoon (2012) đã xem xét ảnh hưởng của các giao dịch với bên liên quan đến sự dịch chuyển thu nhập và cho rằng sự dịch chuyên thu nhập xảy ra do động cơ giảm thiểu thuế của các giao dịch với bên liên quan Trong khi đó, Jacob (1996) đã kiểm tra xem các tập đoàn đa quốc gia của Hoa Kỳ có đang trốn thuế thông qua các giao dịch với các bên liên quan ở nước ngoài hay không Kết quả phân tích cho thấy gánh nặng thuế doanh nghiệp ở cắp nhóm cdoanh nghiệp giảm khi phần giao dịch với các bên liên quan tăng lên Nghiên cứu như vậy cho thấy rằng việc tránh thuế ở cắp độ nhóm doanh nghiệp được thực hiện bởi các giao dịch của các bên liên quan.

“Thanh tra thông thường "Thanh tra giao dịch liên kết

Nghĩa vu {Co quan thuế chứng minh vi | NNT va CQT đều có nghĩa vụ chứng minh | phạm của NNT căn cứ các quy | chứng minh giao dịch liên kết vi phạm định, chính sách thuế tương ứng | tuân theo nguyên tắc giao dịch từng thời kỳ đã được quy định rõ tại các văn bản quy phạm pháp luật Trường hợp việc áp dụng chưa rõ, Đoàn Thanh tra thực hiện lấy ý kiến các cơ quan, đơn vị liên quan theo chức năng, nhiệm vụ độc lập đều bắt buộc phải thực hiện phân tích so sánh, lựa chọn đối tượng so sánh độc lập tương đồng, lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp, thể hiện được bản chất hoạt động sản xuất kinh doanh của NNT theo quy định pháp luật Co quan thuế chỉ được ấn định trong trường hợp NNT có các hành vi vi phạm pháp luật về xác định giá giao dịch liên kết được quy định cụ thể tại Nghị định 20/2017/NĐ-CP

“Thời gian Tuan thủ chặt chẽ quy định hiện hành Tuân thủ quy định về thời gian thanh tra thông thường nhưng có thể tạm dừng nếu doanh nghiệp không cung cấp được thông tin, tài liệu theo yêu cầu

Nội — dung trọng tâm Phát hiện xử lý vi phạm Việc ân định thuế ít khi xảy ra với thủ tục quy định của Luật QLT

CQT thực hiện điều chỉnh giá giao dịch liên kết của doanh nghiệp hoặc ấn định thuế với thủ tue quy định tại VBQLPL hiện hành

Xây dựng cơ sở dữ liệu và lựa chọn DN độc lập (giao địch) so sánh

Có thê không cần thiết Trường hợp phải xây dựng cơ sở dữ liệu thì yêu cầu cũng ở mức độ thấp với các thủ tục ít phức tạp

"Yêu cầu ở mức độ cao (bắt buộc) với các thủ tục phức tạp, chuyên môn sâu nhằm đảm bảo tinh minh bạch, hạn chế sự tùy tiện áp đặt din đến khiếu kiện, khiếu nại kéo dài hoặc các tiêu cực khác Đây đủ (nhiều CBCC có kinh nghiệm) trong khi quy định chính sách ngày cảng minh bạch, rõ ràng, dễ hiều, đễ thực hiện

Hạn chế (ít CBCC có kinh nghiệm); đòi hỏi cao về ngoại ngữ, tin học (sử dụng cơ sở dữ liệu thương mại nước ngoài; pháp lý để quản lý được các công ty đa quốc gia lớn, có hệ thống hoạt động phức tạp

NNT nhận được sự hỗ trợ ítphô biên hơn thanh tra giao dịch Phô biển, đặc biệt là các DN có vốn đầu tư nước ngoài; DN niêm

-25- của các doanh | liên kết yết trên sản chứng khoán nghiệp kiểm toán lớn, có kinh nghiệm

1.3.2.2 Các quy định về xác định giá của giao dịch liên kết Cơ quan thuế thực hiện quản lý, kiểm tra, thanh tra đối với giá giao dịch liên kết của người nộp thuế theo nguyên tắc giao dịch độc lập và bản chất hoạt động, giao dịch nghĩa vụ thuế tương ứng với giá trị tạo ra từ bản chất giao dịch, hoạt động sản xuắt, kinh doanh của người nộp thuế, không công nhận các giao dịch liên kết không theo nguyên tắc giao dịch độc lập làm giảm nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp với ngân sách nhà nước và thực hiện điều chinh giá giao dịch liên kết đó để xác định đúng nghĩa vụ thuế Quy định cơ bản về xác định giá thị trường trong các giao dịch liên kết tại văn bản quy phạm pháp luật có liên quan, gồm các phương pháp:

(1) Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập.

(3) Phương pháp giá vốn cộng lãi

(4) Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận thuần

sản, rủi ro; phân tích sản phẩm; điều kiện kinh tế; điều kiện hợp đồng của giao dịch liên kết

Từ ngày 20/12/2013, CQT và NNT có thê áp dụng Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá (APA) trên cơ sở áp dụng các phương pháp xác định giá giao dịch liên kết theo quy định về pháp luật chuyển giá cho toàn bộ hoặc một số giao dịch của NNT trước khi các giao dịch này diễn ra theo quy định tại Thông tư 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 ciia B6 Tai chính hướng dẫn áp dung APA trong quản lý thuế

1.3.3 Kỹ năng thanh tra, kiểm tra giao dịch liên kết

1.3.3.1 Công tác chuẩn bị và các bước cơ bản thanh tra, kiểm tra giao dịch liên kết 'Để tiến hành một cuộc thanh tra giá chuyển nhượng đạt kết quả đòi hỏi phải xây

-26- dựng quy trình mang tính nguyên tắc, giúp cho các đoàn thanh tra, kiểm tra nhận diện được các hành vi chuyển giá, xác định “vùng trũng” về lợi nhuận và định hướng phương án xử lý khả thi nhất, được NNT hoàn toàn chấp nhận

Căn cứ kết quả phân tích rủi ro, các bước tiến hành trong từng tình huống Đoàn thanh tra có thể điều chỉnh hợp lý nhằm đạt mục tiêu và giảm thiểu thời gian thanh tra Các bước thanh tra, kiểm tra

Hiện nay, chưa có quy định thanh tra, kiểm tra riêng cho thanh tra giá chuyển nhượng nên các bước thực hiện cần tuân thủ quy trình thanh tra, kiểm tra hiện hành

+ Bước l: Kiểm tra tờ khai giao dịch liên kết và hồ sơ chứng minh giá thị trường do NNT cung cấp (qua kiểm tra tại bản hoặc thanh tra tai DN)

Kiểm tra tờ khai giao dịch liên kết và thực hiện thủ tục tham vần trước khi thanh tra, kiểm tra giá giao dịch liên kết (hoặc ban hành Thông báo yêu cầu cung cấp thông tin tài liệu) có ý nghĩa rất quan trọng khi đánh giá rủi ro trong quản lý thuế các DN có giao dịch liên kết và xác định trọng tâm thanh tra kiểm tra

Căn cứ quy định tại Khoản 2 Điều 18 Nghị định 132/2020/NĐ-CP, cơ quan thuế gửi công văn đề nghị tổ chức tham vấn với người nộp thuế để trao đổi cung cấp trước các thông tin về Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết của người nộp thuế theo quy định

Thue tế thanh tra kiểm tra giao dịch liên kết cho thấy, nếu làm tốt việc kiểm tra tờ khai giao dịch liên kết và phân tích đánh giá kỹ thông tin thu được qua quá trình tham vấn trước khi thanh tra thì trong một số trường hợp cụ thể, cơ quan thuế đã có thể dự kiến số liệu về thuế phải điều chỉnh Hiệu quả của công tác phân tích rủi ro tai co quan thuế sẽ giúp rút ngắn thời gian thanh tra, đạt được mục tiêu đề ra

Qua kiểm tra, yêu cầu giải trình, cơ quan thuế có thé: (i) chưa phát hiện vi phạm và ghỉ nhận kê khai của DN, hoặc (i) xác định NNT thuộc trường hợp an định toàn bộ

(hoặc ấn định một phần), hoặc (iii) xác định các dấu hiệu vi phạm cần làm rõ qua thanh tra kiểm tra trực tiếp tại doanh nghiệp

+ Bước 2: Thực hiện các thủ tục và lựa chọn căn cứ ấn định

Cơ quan thuế cần thực hiện các nội dung: (1) Xác định phương pháp phù hợp;

(2) Lựa chọn DN hoặc giao dịch độc lập so sánh; (3) Xác định số liệu cân điều chỉnh

'Việc lựa chọn DN hoặc giao dịch độc lập để so sánh cần cụ thể theo ngành nghề

27 và chức năng phù hợp với DN bị ấn định Đây là công tác còn nhiều khó khăn và hạn chế, cần rà soát cân trọng, kỹ lưỡng và tuân thủ đầy đủ các quy định về phân tích, so sánh, xác định giá giao dịch liên kết được quy định tại Nghị định 20/2017/NĐ-CP và

Thông tư 41/2017/TT-BTC Quá trình thực hiện cẳn kết hợp giữa quy định về giá chuyển nhượng với kiến thức hiểu biết chuyên sâu về ngành nghề, lĩnh vực, hoạt động mà người nộp thuế tham gia hoạt động để lựa chọn được đối tượng so sánh độc lập tương đồng phù hợp

Các bộ phận được giao chức năng thanh tra giá chuyển nhượng thực hiện theo phạm vi, chức năng, thẩm quyền và tự chịu trách nhiệm trong phạm vi quyền hạn, nhiệm vụ được giao,

+ Bước 3: Lập biên bản thanh tra, kiểm tra và xử lý về thuế theo quy định

'Việc lập biên bản thanh tra và xử lý về thuế thực hiện theo quy định và quy trình hiện hành

~ Thanh tra đối với hoạt động chuyên giá là lĩnh vực quản lý khó, phức tạp, tốn nhiều thời gian và nguồn lực để thu thập thông tin, phân tích, so sánh, loại trừ khác biệt ảnh hưởng đến đơn giá sản phẩm được chuyển giaohoặc ảnh hưởng đến chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận được sử dụng làm căn cứ so sánh,lựa chọn và áp dụng các phương pháp xác định giá thị trường Tuy nhiên, theo quy định tại Luật thanh tra hiện hành, không quy định riêng thời gian thanh tra thuế đối với hoạt đông chuyển giá mà quy định chung như thời gian thanh tra thuế đối với các trường hợp thông thường khác Hạn chế này đã dẫn tới hiệu quả các cuộc thanh tra về giá chuyển nhượng trong giai đoạn vừa qua chưa cao

~ Tiến hành thanh tra GCN tại doanh nghiệp là bước quan trọng và quyết định thành công của cuộc thanh tra giá chuyên nhượng, Đoàn thanh tra phải dựa trên kết quả phân tích rủi ro tại bàn cơ quan thuế để chọn lựa kiểm tra các giao dịch có rủi ro lớn „ xem xét trên cơ sở hỗ sơ kế toán tài liệu do DN cung cấp , chứng cứ pháp lý có liên quan đến việc giải trình chứng minh giá thị trường của DN về giao dịch liên kết, giao dịch độc lập đoàn thanh tra tập hợp hồ sơ chứng từ, xác nhận kịp thời theo tiến độ triển khai thanh tra tại doanh nghiệp

cụ thể của từng chuyên đề, loại hình doanh nghiệp có dấu hiệu chuyên gia, các nội dung cần chú ý (có thể lựa chọn điều chỉnh) gồm: a Xây dựng chương trình, kế hoạch thực hiện:

~ Thực hiện công tác khảo sát, tổng hợp và phân tích: (1) Thống kê các doanh nghiệp thuộc các ngành nghề cần thanh tra giá chuyên nhượng trên địa bàn toàn tỉnh, tập trung giám sát, kiểm tra, yêu cầu doanh nghiệp giải trình nguyên nhân lỗ, xem xét kỹ về hoàn thuế đối với các doanh nghiệp này Tương tự, với các doanh nghiệp lỗ nhiều năm và lỗ vượt quá số vốn chủ sở hữu cần phải rà át lại một cách toàn diện, chuẩn bị thu thập thông tin, xây dựng phương án để kiểm tra toàn diện đối với doanh nghiệp: (ii)

Chọn một số doanh nghiệp để khảo sát giá thành sản xuất, thị trường tiêu thụ, giá bán nội tiêu, giá xuất khâu (iii) Phân tích, đối chiếu giữa các đơn vị trên cùng địa bản, ngành nghề, quy mô kinh doanh

~ Tổ chức tập huấn kỹ năng thanh tra, kiểm tra thuế về chuyển giá cho các cán bộ thanh tra, kiểm tra b Thu thập thông tin kiến thức kinh tế ngành

Do hiện nay ngành thuế chưa có những chuyên gia kinh tế, kĩ thuật giỏi, hiểu biết sâu rộng về các ngành kinh tế đặc biệt là những ngành đặc thù, phức tạp, sản phẩm dịch

‘vu cé ham lượng chất xám, thương hiệu cao nên khi thực hiện việc phân tích hoạt động, phân tích việc xác định giá chuyển nhượng của các cơ sở kinh doanh có giao dich với các bên có quan hệ liên kết hết sức khó khăn, không đạt được yêu cầu

Trước mắt, do đặc tính phức tạp của hoạt động chuyên giá, cơ quan thuế Việt Nam cần có kế hoạch phối hợp với Hiệp hội ngành nghẻ, kĩ thuật đẻ có thể huy động đội ngũ chuyên gia kinh tế, kĩ thuật có trình độ chuyên môn cao, hiểu biết sâu về các khối ngành nghề trong nền kinh tế cùng với đội ngũ cán bộ thuế thực hiện công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyên giá của các doanh nghiệp có quan hệ liên kết e Thu thập thông tin tin về NNT được lựa chọn thanh tra, kiểm tra

~ Thu thập thông tin thông qua các kênh:

+ Thông qua các phương tiện thông tin dai chúng, + Thông tin của cán bộ, công nhân viên đã và đang làm việc tại các doanh nghiệp;

+ Thông tin của những tổ chức, cá nhân có quan hệ kinh tế (mua - bán) với các doanh nghiệp FDI;

+ Các thông tin, tải liệu của các cơ quan ban ngành có liên quan;

+ Hỗ sơ khai thuế của các doanh nghiệp; hồ sơ thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đối với các doanh nghiệp

L Thu thập thông tìn dữ liệu về đối tượng so sánh:

Căn cứ theo quy định tại Điều 17, Nghị định 132/2020/NĐ-CP, cán bộ thanh tra có thể tiến hành thu thập thông tin từ các nguồn sau:

(i) Cơ sở dữ liệu thương mại là thông tin, số liệu tài chính, kinh tế được các to chức kinh đoanh dữ liệu thu thập, tập hợp, chuẩn hoá, lưu trữ, cập nhật, cung cắp bằng các phần mềm hỗ trợ truy cap, quản lý với các công cụ, ứng dụng được lập trình sẵn, hỗ trợ tiện ích cho người sử dụng có thể tìm kiếm, truy cập và sử dụng dữ liệu tài chính, kinh tế của các doanh nghiệp trong vả ngoài Việt Nam theo ngành nghề sản xuất kinh doanh, theo khu vực địa lý hoặc các tiêu chí tìm kiếm theo yêu cầu khác phục vụ mục đích so sánh, xác định đối tượng tương đồng trong kê khai và quản lý giá giao dịch liên

(ii) Thông tin dữ liệu của các doanh nghiệp được công bố công khai trên thị trường chứng khoán;

(ii) Thông tin, dữ liệu công bố trên các sàn giao dich hing héa, dich vu trong nước và quốc tế;

(iv) Thông tin do các cơ quan bộ, ngành trong nước công bố công khai hoặc các nguồn chính thức khác;

(v) Thông tin, dữ liệu trao đôi với các Cơ quan thuế đối tác;

(vi) Thông tin do các cơ quan bộ, ngành trong nước cung cấp cho Cơ quan thuế;

(vii) Cơ sở dữ liệu của Cơ quan thuế trong quản lý rủi ro

(lưu ý: Cơ sở dữ liệu của Cơ quan thuế sử dụng trong quản lý rủi ro và ấn định giá giao dịch liên kết đối với các trường hợp vi phạm quy định tại khoản 3 Điều 20 Nghị định 132/2020/NĐ-CP)

1.3.3.2 Kỹ năng kiểm tra hỗ sơ kê khai giao dịch liên kết của người nộp thuế:

“Theo quy định tại Nghị định 132/2020/NĐ-CP Người nộp thuế có giao dịch liên kết có trách nhiệm kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo Phụ lục I, Phụ lục I1, Phụ lục TH ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-CP và nộp cùng,

Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Các thông tin rà soát ban đầu có thê bao gồm một số nội dung sau:

~ Mô hình sản xuất kinh doanh của toàn tập toàn, chuỗi giá trị tập đoàn và các khâu tạo lợi nhuận chủ yếu, vị trí của người nộp thuế Việt Nam trong chuỗi giá trị của toàn tập đoàn

~ Đánh giá khả năng chuyền lợi nhuận từ người nộp thuế tại Việt Nam ra bên ngoài thông qua các giao dịch liên kết trọng yếu.

Kf nang thu thập thông tin thiết lập hồ sơ chung về thanh tra giá chuyển nhượng

~ Đối với nguồn thông tin từ các ứng dụng: CBCC thuế khai thác ứng dung theo phân quyền Với các thông tin không thuộc phạm vi phân quyền thì phải thông qua sự phối hợp trong ngành thuế Các ứng dụng thường được sử | dụng trong khai thác thông tin người nộp thuế bao gồm (TPH, BCTC, TTR, TMS, ihtkk )

~ Đối với nguồn thông tin từ NNT cung cắp thông qua giải trình:

+ Đọc và ghi chép: Việc thu thập thông tin thứ cấp gắn liền với việc doc va ghi chép tải liệu Khi thu thập thông tin qua nguồn thứ cắp cần chú ý kỹ thuật đọc và ghỉ chép Đối với phương pháp thu thập thông tin qua quan sát, phỏng vấn, việc ghi chép cũng cần được thực hiện hiệu quả, theo sát tiến trình thu thập thông tin, tránh bỏ sót thông tin + Sao chụp một phần hoặc toàn bộ văn bản, tài liệu: Việc sao chụp văn bản, tải liệu cần được lựa chọn khoa học, xác định đúng nội dung cần sao chụp để thuận lợi trong quá trình xử lý, tránh sự quá tải về khối lượng tài liệu sao chụp

+ Xây dựng bảng hỏi, câu hỏi phỏng vấn, thảo luận nhóm để thu thập thông tin:

Xây dựng bảng hỏi, câu hỏi phỏng vấn, thảo luận nhóm phù hợp là cơ sở bảo đảm sự thành công của quá trình thu thập thông tin Việc lựa chọn hình thức bảng hỏi định

Mô hình hóa các hoạt động giao dịch liên kết là việc phản ánh các mối quan hệ liên kết, các luồng giao dịch liên kết bằng sơ đồ giao dịch Đây là công việc thiết yếu đối với thanh tra giá chuyển nhượng Do lượng thông tin, tai liệu phục vụ công tác thanh Š khái quát các luồng giao dịch và các vấn đề trọng yếu liên quan đến giao dich để tập trung tra giá chuyển nhượng cực kỳ lớn nên việc mô hình hoá giúp cho cán bộ thuế có thanh tra, kiểm tra các vấn đề trọng tâm, trọng điểm

Từ các kết qua phân tích mô hình (sơ đồ) có thể nhận diện được DN có dấu hiệu chuyển giá hay không, hoạt động chuyển giá có thê xảy ra ở đầu vào hay đầu ra của DN và từ đó đưa ra các rủi ro về thuế (“vùng trăng” về thuế) đối với hồ sơ khai thuế của

DN, lập tờ trình ra quyết định thanh tra và thực hiện triển khai thanh tra tại doanh nghiệp

Sơ đồ các giao dịch liên kết có thể được cung cấp bởi NNT theo yêu cầu giải trình hoặc co quan thuế thu thập thông tin dé làm căn cứ phan tích chức năng phục vụ thanh tra, kiểm tra giá chuyển nhượng và ấn định thuế đối với giao dịch liên kết (trong trường hợp người nộp thuế có các hành vi vi phạm dẫn đến bị ấn định)

1.3.3.5 Phân tích rủi ro vẻ thuế liên quan đến giao dịch liên kết Kết quả phân tích hồ sơ tại bàn cơ quan thuế, đánh giá mức độ rủi ro, thất thoát tiền thuế do nghỉ vấn có chuyển giá đề tiến hành thanh tra tại doanh nghiệp là bước quan trọng của thanh tra GCN

Một trong các kỹ năng phân tích rủi ro tại bàn là các bộ thanh tra cần phải nắm được phương pháp nhận diện các hình thức chuyển giá thường gặp thông qua các giao dịch mua bán với bên liên kết, nhận dạng các hình thức tránh thuế, chuyên giá điển hình

Căn cứ các tài liệu đề nghị DN cung cấp, trong quá trình thanh kiểm tra, cần nắm bắt chính xác thực chất của các giao dịch của DN dựa vào các chứng từ, sổ kế toán và các tài liệu khác nếu dưới đây để nhận định việc có vấn đề chuyền lợi nhuận, chuyển giá nhằm tránh nộp thuế hoặc giảm nghĩa vụ thuế phải nộp tại Việt Nam.

Hiện nay, việc thanh tra xác định giá giao dịch liên kết (thanh tra giá chuyên nhượng) tại DN vẫn thực hiện theo Quy trình thanh tra thông thường Trong điều kiện hạn hẹp về thời hạn thanh tra theo Luật thanh tra hiện hành (tối đa 70 ngày) và để đảm bảo hiệu quả cho công tác thanh tra giá chuyển nhượng thì công tác phân tích và thu thập thông tin cần được chú trọng và thường chiếm thời gian đáng kể trong toàn bộ quá trình thanh tra Do tính chit đặc thủ của lĩnh vực này và từ kinh nghiệm thực tiễn trong thời gian gần đây của các địa phương cho thấy có nhiều cách tiếp cận khác nhau trong phân loại các bước tiến hành, về cơ bản việc tiến hành thanh tra, kiểm tra c6 thé theo các bước sau:

~ Thu thập thông tin, rà soát các thoả thuận, hợp đồng kinh tế giữa người nộp thuế và các bên liên kết để xác định chức năng, tài san, rủi ro của các bên theo hợp đồng

~ Thu thập thông tin, dữ liệu thực ác định bản chất các hoạt đông kinh tế, thương mại, tài chính của người nộp thuế Việt Nam trong các giao dịch liên kết; xác định sự phù hợp giữa thực tế thực hiện với các quy định trong hợp đồng, thoả thuận; Áp dụng nguyên tắc giao dịch độc lập và nguyên tắc bản chất quyết định hình thức để xác định đúng bản chất giao dịch liên kết và xác định mô hình kinh doanh thực tế của người nộp thuế Trường hợp có sự khác biệt trong thực tế thực hiện với các nội dung quy định trong hợp đồng, tuỳ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể và căn cứ vào thực tế thực hiện giữa các bên độc lập có thể không công nhận giao dịch hoặc xác định lại giao dịch liên kết (tái

4 nhận diện giao dịch) đảm bảo phản ánh đúng bản chất các mối quan hệ kinh tế, thương mại, tài chính, phản ánh quyền và nghĩa vụ của các bên tham gia vào giao dịch liên kết được thực hiện tương tự trong điều kiện giao dịch độc lập

~ Thực hiện phân tích chức năng, tai sản, rủi ro của người nộp thuế và các bên liên kết tham gia vào các giao dịch liên kết

~ Rà soát, phân tích, đánh giá giữa thông tin thu thập được qua quá trình thanh tra, kiểm tra với thông tin, dữ liệu người nộp thuế cung cấp tại Hồ sơ xác định giá giao.

~ Rả soát, thông tin dữ liệu sẵn có, đánh giá khả năng áp dụng phương pháp xác định giá giao dịch liên kết trên cơ sở rà soát, phân tích, đánh giá việc lựa chọn các đối tượng so sánh độc lập của người nộp thuế tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết hoặc phân tích so sánh, tìm kiếm đối tượng so sánh độc lập (trường hợp người nộp thuế không lập và lưu giữ Hỗ sơ xác định giá giao dịch liên kết)

~ Phân tích, đánh giá, lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp nhất áp dung đối với giao dịch liên kết của người nộp thuế

~ Lựa chọn đối tượng so sánh độc lập, xác định khoảng giao dịch độc lập chuẩn và xác định giá trị điều chỉnh làm căn cứ xác định giá giao dịch liên kết

Trường hợp xác định việc lựa chọn đối tượng so sánh độc lập của người nộp thuế là chưa phù hợp với các quy định tại Nghị định 132/2020/NĐ-CP thì đoàn thanh tra tiến hành điều chỉnh, lựa chọn các đối tượng so sánh khác đảm bảo tính tương đồng, tin cậy và hợp lý theo (đoàn thanh tra cần nêu rõ các căn cứ để loại bỏ hoặc bổ sung đối tượng so sánh độc lập và giải thích rõ rằng cho người nộp thuế trước khi đưa ra kết luận cuối cùng)

- Xác định các hành vi vi phạm và chứng cứ chứng minh - Đối thoại doanh nghiệp (nếu có)

- Lập biên bản ghỉ nhận các nội dung thanh tra, kiểm tra liên quan đến xác định giá giao dịch liên kết (trong đó nêu rõ dữ liệu, số liệu kê khai của người nộp thuế và kết quả thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế liên quan đến các vấn để xác định mối quan hệ liên kết, giao dịch liên kết, chức năng tài sản rủi ro kinh doanh của người nộp thuế, phương pháp xác định giá giao dịch liên kết áp dụng đối với từng loại giao dịch, lựa

-35- chọn đối tượng so sánh độc lập và kết quả điều chỉnh giá giao dịch liên kết theo giao dich độc lập) - Lập biên bản thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp

~ Trình Lãnh đạo ký Kết luận thanh tra, kiểm tra và Quyết định xử lý vi phạm hành chính

1.3.3.7 Xác định các hành vì vỉ phạm và ấn định thuế đối với giao dịch liên kết

~ Người nộp thuế có nộp tờ khai giao dịch liên kết đầy đủ, đúng hạn hay không

~ Người nộp thuế có lập và lưu giữ Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo đúng quy định tại Nghị định 132/2020/NĐ-CP

~ Việc cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết có đảm bảo đúng thời hạn yêu cầu của cơ quan thuế hay không

~ Kê khai quan hệ liên kết, giao dịch liên kết trên tờ khai giao dịch liên kết và thông tin cung cấp tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết có phản ánh đầy đủ, chính xác với dữ liệu phát sinh thực tế hay không Trường hợp có sai lệch thì thông tin này có ảnh hưởng trọng yếu đến kết quả phân tích so sánh và xác định giá giao dịch liên kết hay không

~ Việc lựa chọn các đối tượng so sánh có đảm bảo tính tương đồng với giao dịch liên kết (hoặc tương đồng với người nộp thuế) hay không

~ Người nộp thuế có thực hiện kê khai điều chỉnh kết quả xác định giá giao dịch liên kết theo đối tượng so sánh độc lập đã chọn tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết hay không kiểm tra số liệu kê khai tại mục 1.5, phần B của tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

~ Rà soát toàn bộ tờ khai lần đầu và các lần kê khai bổ sung Án định thuế đối với giao dịch liên kết

Căn cứ các quy định tại khoản 3, Điều 20 Nghị định 132/2020/NĐ-CP và kết quả thanh tra, kiểm tra thực tế tại doanh nghiệp đề xác định các hành vi vi phạm dẫn đến ấn

bị ấn định thuế bao gồm:

~ Người nộp thuế không kê khai, kê khai không đầy đủ thông tin hoặc không nộp

Phụ lục ẽ ban hành kốm theo Nghị định tại 132/2020/NĐ-CP;

~ Người nộp thuế cung cấp không đầy đủ thông tin Hỗ sơ xác định giá giao dịch liên kết quy định tại Phụ lục II, Phụ lục HI ban hành kèm theo Nghị định 132/2020/NĐ-

CP hod không xuất trình Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết và các dữ liệu, chứng từ và tài liệu được sử dụng làm căn cứ phân tích, so sánh, xác định giá tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo yêu cầu của Cơ quan thuế trong thời hạn theo quy định tại

'Nghị định 132/2020/NĐ-CP Thông tin tại Hỗ sơ xác định giá giao dịch liên kết được xác định là trọng yếu nếu thông tin này gây ảnh hưởng đến kết quả phân tích lựa chọn tượng so sánh độc lập tương đồng; phương pháp xác định giá giao dịch liên kết hoặc kết quả điều chỉnh mức giá, tỷ suất lợi nhuận, tỷ lệ phân bỗ lợi nhuận của người nộp thuế,

~ Người nộp thuế sử dụng các thông tin về giao dịch độc lập không trung thực, không đúng thực tế để phân tích, so sánh, kê khai xác định giá giao dịch liên kết hoặc cđựa vào các tài liệu, dữ liệu và chứng từ không hợp pháp, không hợp lệ hoặc không nêu rõ nguồn gốc xuất xứ để xác định mức giá, tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận ấp dụng cho giao dịch liên kết;

~ Người nộp thuế có hành vỉ vỉ phạm các quy định về xác định giá giao dịch liên kết tại Điều 19 Nghị định 132/2020/NĐ-CP

~ Cơ sở dữ liệu sử dụng đề ấn định thuế thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày/13/6/2019

Cần có sự phân biệt rõ về xử lý nghiệp vụ giữa ấn định về giá giao dich do “mua vào, bán ra không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường” nêu trên với các hình thức ấn định khác quy định tại Luật Quản lý thuế

'Về mặt lý thuyết, việc xác định biên độ giá thị trường chuẩn, được tập hợp từ nhiều giao dịch độc lập Đối với cơ quan thuế, khó khăn lớn nhất hiện nay là các dữ liệu thông tin còn nhiều hạn chế, các ứng dụng về thông tin người nộp thuế còn phân tán,

CBCC tai các địa phương chưa được phân quyền khai thác dữ liệu cả nước trên các ứng,

giao dịch liên kết Để đánh giá hiệu quả của hoạt động quản lý thuế nói chung, người ta thường dựa vào các tiêu chí liên quan đến kết quả thực hiện công việc của các phỏng ban chức năng và các nội dung của quản lý thuế như kết quả thực hiện dự toán thu thuế, quản lý đối tượng nộp thuế và doanh thu tính thuế, quản lý thuế nợ đọng, hiệu quả của công tác kiếm tra, thanh tra thì số liệu liên quan thống kê qua các năm Những tiêu chí này thường được phân tích bằng cách so sánh các Việc đánh giá hiệu quả quản lý thuế đối với doanh nghiệp có GDLK phức tạp hơn do liên quan đến những nghiệp vụ như xác định chi phi, xác định giá tính thuế ma những nghiệp vụ này có thể kéo đài hàng năm, từ đó phát sinh thêm các tiêu chí liên quan đến chỉ phí quản lý thuế và chỉ phí tuân thủ thuế Tuy nhiên, trong giới hạn về thời gian thực hiện đề tải, tác giả chỉ thực hiện việc phân tích các số liệu liên quan đến doanh

-38- nghiệp có GDLK tại Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu căn cứ vào Nghị định 132/2020/NĐ-CP Quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết để đánh giá công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có GDLK trên địa bàn Những tiêu chí đó bao gồm: Quản lý số lượng thông tin của người nộp thuế có giao dịch liên kết phục vụ công tác quản lý rủi ro, tình hình thu thuế doanh nghiệp có GDLK, nghiệp có GDLK sai phạm bị phát hiện

Tom tat chương 1 Chương 1 đã nêu lên một số nội dung cơ bản về công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết Chương 1 cũng đã chỉ ra các đặc điểm riêng của công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết, tóm lược công tác quản lý thuế giá chuyên nhượng của một số nước tiên tiến trên thế giới, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam trong quá trình quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết phủ hợp

quát về Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu 2.1.1 Tình hình thu hút vẫn đầu tư FDI tại tính Bà Rịa - Vũng Tàu

Bất chấp làn sóng dịch bệnh Covid-19 lần thứ 4 đã tác động rất lớn đến tình hình sản xuất kinh doanh, nhưng dòng vốn đầu tư vào các khu công nghiệp (KCN) trên địa ban tinh BRVT vẫn tiếp tục tăng mạnh, cụ thể như sau:

Theo số liệu của Cục Đầu tư nước ngoài, Bộ Kế hoạch và Đầu tư, tính lũy kế đến ngày 20/11/2021, trên địa ban tỉnh BRVT hiện có 515 dự án FDI còn hiệu lực, đến từ

3⁄4 quốc gia và vùng lãnh thổ, với tổng vốn đầu tư đăng ký 33,02 tỷ USD, đứng thứ 4/63 địa phương trên cả nước về thu hút ĐTNN (sau TP HCM, Hà Nội và Bình Dương) Quy mô vốn bình quân trên 1 dự án là 64,11 triệu USD, cao hơn quy mô vốn bình quân chung của cả nước là khoảng 1 1,76 triệu USD (Bảng 4.1).

Tong vốn dau tw (ty USD) 29,68 31,03 32,75 33,02

(Nguén: B6 Ké hoach va Dau tu)

“Theo số liệu ở bảng trên, có thể thấy số dự án FDI đầu tu vao Tinh BRVT van ting qua các năm mặc dù chịu ảnh hưởng của đại dịch Covid-19 BRVT cũng là một trong số ít các địa phương ghi nhận làn sóng đầu tư tăng trưởng mạnh, bắt chấp dịch bệnh Covid-19 với tổng vốn thu hút đạt hơn 150% kế hoạch năm 2021 Ngoài ra, triển vọng từ thỏa thuận hợp tác giữa các doanh nghiệp Việt Nam với Tập doin Quantum (Mj), trong khuôn khô chuyến công du Mỹ, Chủ tịch nước Nguyễn Xuân Phúc, hồi cuối tháng 9/2021, Tỉnh BRVT đang có cơ hội vươn lên vị trí thứ 2 về thu hút vốn FDI sau nhiều.

Bảng 2.1 Thu NSNN đối với các doanh nghiệp qua 3 năm 2019-2022

Năm ghiệp có Tỷ lệ giao dịch liên kết

Thuế thu nhập doanh nghiép _ mThué thu nhp doanh nghigpcé giao dich én két

Biểu đồ 2 1 Thu NSNN đối với các doanh nghiệp qua 3 năm

(Nguồn: Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu)

Qua kết quả thu NSNN đối với doanh nghiệp của Cục thuế tỉnh BRVT trong giai đoạn 2019-2021 cho thấy tỷ lệ nguồn thu từ các doanh nghiệp có GDLK rất nhỏ so với tổng thu từ các doanh nghiệp là 0,01% Tuy nhiên, đến năm 2021 thì kết quả thu đã tăng lên gần gắp đôi năm 2020, cu thể năm 2020 thu từ DN có GDLK là 839 triệu đồng thi đến năm 2021 tăng lên 1.499 triệu đồng

3.3.2 Hình thức liên kết của các doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh

Kết quả tổng hợp các hình thức quan hệ liên kết của các doanh nghiệp có GDLK- trên địa bàn tỉnh như sau:

(ĐT: Số doanh nghiệp) um a Nam 2019 Nam 2020 Nam 2021

Kết quả cho thấy số lượng doanh nghiệp có hình thức quan hệ liên kết A chiếm phần lớn nhất Cụ thẻ, năm 2019 hình thức liên kết A 143/192 chiếm 74%, năm 2020 là

140/188 chiếm 74% và năm 2021 là 130/176 chiếm 74%

Tiếp theo là số lượng doanh nghiệp có hình thức quan hệ liên kết chiếm phản lớn thứ hai Cụ thể, năm 2019 hình thức liên kết E 24/192 chiếm 13%, năm 2020 là 25/188 chiếm 13% và năm 2021 là 27/176 chiếm 15%

Biểu đồ 2 2 Hình thức quan hệ liên kết của các doanh nghiệp tại BRVT

Tiếp theo là số lượng doanh nghiệp có hình thức quan hệ liên kết B chiếm phần lớn thứ ba Cụ thể, năm 2019 hình thức liên kết B 19/192 chiếm 10%, năm 2020 là

17/188 chiếm 9% và năm 2021 là 14/176 chiếm 8%

Một trong 4 hình thức quan hệ liên kết được khai báo phổ kết C Cụ thể, năm 2019 hình thức liên kết C 6/192 chiếm 3%, năm 2020 là 6/188 chiếm

Thuế tỉnh BR-VT Bảng 2.4 Doanh nghiệp có giao dịch liên kết theo phương pháp xác định giá GDLK:

“Gich doclage | nhuận của các đối | giữa các bên liên kết b ám tượng so sánh độc

Phương pháp xác định giá của các doanh nghiệp có GDLK hầu hết lựa chọn phương pháp so sánh giá giao dich liên kết với giá giao dich độc lập, năm 2019 có 115/192 DN lựa chọn phương pháp này chiếm 60%, năm 2020 có 79/188 DN lựa chọn phương pháp này chiếm 42%, con số này giảm vào năm 2021 có 71/176 DN lựa chọn chiếm 40% Số DN dẫn chuyển sang phương pháp xác định giá theo so sánh tỷ suất lợi năm nhuận của người nộp thuế với tỷ suất lợi nhuận của các đối tượng so sánh độc lậ

2019 có 68/192 DN lựa chọn phương pháp này chiếm 35%, con số này tăng vào năm

2020 có 93/188 DN lựa chọn phương pháp này chiếm 49%, năm 2021 có 88/176 DN lựa chọn chiếm 50% Còn phương pháp được ít DN lựa chọn nhất là phân bổ lợi nhuân giữa các bên liên kết, tuy nhiên số lượng DN chọn lựa phương pháp này qua 2 năm 2020 và 2021 đã tăng lên rõ rệt, năm 2019 có 9/192 DN lựa chọn phương pháp này chiếm 5%, con số này tăng vào năm 2020 có 16/188 DN lựa chọn phương pháp này chiếm 9%, năm 2021 có 17/176 DN lựa chọn chiếm 10%

'# So sánh giá giao dịch liên kết với giá giao địch độc lập

'w So sánh tỷ suất lợi nhuận của người nộp thuế với tỷ suất lợi nhuận của các đối tượng so sánh độc lập 'w Phân bổ lợi nhuận giữa các bên liên kết

Biểu đồ 2 4 Tình hình xác định giá GDLK qua 3 năm 2019-2021

3.2.3 Xác định chỉ phí để tính thuế đối với giao dịch liên kết của các doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu

Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu

Thống kê số lượng DN có GDLK kê khai nộp thuế tại Cục thuế tỉnh Bà Rịa — 'Vũng Tàu từ năm 2019 đến năm 2021 cho thấy có những thay đổi đáng mừng khi số doanh nghiệp khai báo có lợi nhuận phải nộp thuế tăng dần đều trong 3 năm và ngược lại số doanh nghiệp có GDLK khai báo lỗ hoặc hòa vốn không phải nộp thuế thì giảm fin, tuy vậy số lượng DN có GDLK khai báo lỗ hoặc hòa vốn vẫn chiếm tỷ trọng lớn trên 60%

Bang 2.5 Tống hợp kê khai nộp thuế của các doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục

Số DN có giao dịch liên hết 2019 2020 2021

Số DN khai báo không phải sập thuế lỗ hoặc hòa vốn 152 129 108

(Nguén: Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu)

Năm 2019 số lượng doanh nghiệp khai báo có lợi nhuận phải nộp thuế 40/192

DN chiếm 21%, tăng lên 59/188 DN năm 2020 chiếm 31%, và năm 2021 tăng lên 68/176

DN chiếm 39% Tuy nhiên, số lượng doanh nghiệp có GDLK khai báo lỗ hoặc hòa vốn không phải nộp thuế thì giảm dần năm 2019 có 152/192 DN chiếm 79%, giảm xuống

129/188 DN năm 2020 chiếm 69%, và năm 2021 giảm còn 108/176 DN chiếm 61%

'# Số DN có lợi nhuận phải nộp thuế '# Số DN khai báo lỗ hoặc hòa vốn không phải nộp thuế

Biéu đồ 2 7 Tình hình kê khai nộp thuế của doanh nghiệp có GDLK

2.2.6 Tình hình nộp hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết

Bảng 2 6 Tổng hợp số lượng hồ sơ bị CỌT yêu cầu cung cấp xác định giá

Năm 2019 có 166/192 DN quá hạn nộp hồ sơ xác đỉnh giá giao dịch liên kết chiếm 86%, năm 2020 giảm xuống còn 148/188 DN chiếm 79% và đến năm 2021 số DN quá hạn giảm tiếp xuống 124/176 DN chiếm 70% DN có GDLK

Biểu đồ 2 8 Tổng hợp số lượng hồ sơ bị CỌT yêu cầu cung cắp xác định giá tại Cục thuế tinh BRVT

(Nguén: Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu)

có GDLK bị vi phạm trong quá trình khai báo thuế TNDN Số doanh nghiệp có GDI.K- tại Cục thuế tỉnh Ba Ria ~ Vang Tau vi phạm trong giai đoạn 2019 ~ 2021 như sau:

Số lượng Doanh nghiệp | Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021

Năm 2019 có 166/192 DN vi phạm giao dịch liên kết chiếm 86% và 26/192 DN không vi phạm giao dịch liên kết chiếm 14%, năm 2020 có 148/188 DN vi phạm giao dịch liên kết chiếm 79% và 40/188 DN không vi phạm giao dịch liên kết chiếm 21%, năm 2021 có 124/176 DN vi phạm giao dịch liên kết chiếm 70% và 52/176 DN không vi phạm giao dịch liên kết chiếm 30%, đây là dấu hiệu tích cực Qua số liệu tổng hợp trên cho thấy, doanh nghiệp có GDLK vi phạm trong khai báo thuế TNDN chiếm tỷ trọng lớn trên 70% Vậy nguyên nhân tại sao lại vậy, tác giả sẽ tiến hành khảo sát sự hai lòng của các doanh nghiệp có GDLK đối với cơ quan thuế ở phần sau

'CQT luôn hỗ trợ các DN giải quyết vướng mắc

Tạo điêu kiện cho DN chứng minh, giải trình về số liệu, dữ liệu

(Céng tác ấn định thuế TNDN là hợp lý khi DN vi phạm pháp luật 'CQT luôn bảo mật thông tin do NNT cung cấp liên quan đắn việc xác định giá GDLK ĐDN được thông tin về Chính sách thuế liên quan đến xác định giá trị trường đối với giao dịch liên kết Kết quả giải quyết công việc của CQT

(Nguôn: Kết quả từ thảo luận chuyên gia)

Tác giả tiến hành khảo sát 120 doanh nghiệp có GDLK đang hoạt động trên địa ban tinh BRVT Tác giả sử dụng bảng câu hỏi cho điểm (theo quy ước: 1: Rất không hài lòng; 2: Không hài lòng; 3: Bình thường; 4: Hải lòng ; 5:Rắt hài lòng) để doanh nghiệp đánh giá

Kết quả khảo sát thu được trình bày cụ thể ở phần tiếp theo

2.3.1 Kết quả đánh giá tiêu chí “Kj curong và tác phong làm việc của công chức thuế có thể hiện sự chuyên nghiệp”

'wKỷ cương vả tác phong làm việc của công chức thuế thổ hiện sự chuyên nghiệp,

Biểu đồ 2 10 Đánh giá “Kỷ cương và tác phong làm việc của công chức thuế có thể hiện sự chuyên nghiệp”

(Nguôn: Kết quả phân tích dữ liệu khảo sát) Đánh giá cho chỉ tiêu “Kỷ cương và tác phong làm việc của công chức thuế có thể hiện sự chuyên nghiệp” của doanh nghiệp ở mức trung bình khá khi điểm đánh giá trung bình dat 3,66 Trong đó, số lượng doanh nghiệp đánh giá từ mức Hài lòng trở lên là 68/120 doanh nghiệp, chiếm 57% số doanh nghiệp được khảo sát Đây là kết quả khả quan Tuy nhiên, vẫn còn 4/120 doanh nghiệp, chiếm 3% số doanh nghiệp được khảo sát đánh giá Không hài lòng cho tiêu chí này Điều đó cho thấy vẫn có những lúc cán bộ công chức thuế tại Cục thuế Tỉnh Bà Rịa - Vũng Tảu chưa giữ được tác phong làm việc,

Rất không hài lòng 8 Không hài lòng 5 Bình thường, s Hà lòng ' Rất hồi lòng

Biểu đồ 2.12 Đánh giá chỉ tiêu CỌT luôn hỗ trợ các doanh nghiệp giải quyết vướng mắc

(Nguôn: Kết quả phân tích dữ liệu khảo sát) Điểm đánh giá trung bình của DN có GDLK tại tỉnh BRVT vẻ tiêu chí *CQT luôn hỗ trợ các DN giải quyết vướng mắc” cũng chỉ đạt mức trung bình khá với 3,49 điểm Mặc dù sé DN đánh giá Hài lòng và Rất hài lòng chiếm trên 50% tổng số DN được khảo sát nhưng số DN Không hài lòng cũng tăng, chiếm 15% tổng số DN được khảo sát (tương ứng với 18/120 DN) Có thể nói, quản lý thuế đối với DN có GDLK là một hoạt động phức tạp, liên quan đến nhiều vấn đề khác nhau, cả trong và ngoài nước

Sự khác biệt về ngôn ngữ, sự thiếu hiểu biết về luật pháp có thể là rào cản của các DN mi DN trong việc thực hiện đúng quy định của pháp luật Sẽ có rất nhiều vướng cần được sự hỗ trợ từ phía CQT Việc phúc đáp chậm trễ các vướng mắc có thể ảnh hưởng đến thời gian khai thuế theo quy định của Nhà nước, từ đó làm cho DN bị đánh giá là vi phạm Ngoài ra, sự chậm trễ trong phản hồi cũng có thể khiến cho DN cảm thấy chưa được CQT quan tâm đúng mức, từ đó sẽ có những phản ứng tiêu cực, gây chậm trễ, thất thoát cho quá trình thu thuế của Cục thuế

3.3.4 Kết quả đánh giá tiêu chí “CBCC Thuế tạo điều kiện cho doanh nghiệp chứng minh, gidi trình về số liệu, dữ liệu ”

Rất không hài lòng không hà lòng

Biểu đồ 2 13 Đánh giá chỉ tiêu “CBCC Thuế tạo điều kiện cho doanh nghiệp chứng minh, giải trình về số liệu, dữ liệu”

(Nguôn: Kết quả phân tích dừ liệu khảo sát) Kết quả khảo sát của DN có GDLK về chỉ tiêu "CBCC Thuế tạo điều kiện cho doanh nghiệp chứng minh, giải trình về số liệu, dữ liệu” tốt hơn 2 tiêu chí trước đó khi có điểm đánh giá trung bình đạt 3,65 Đây có thể được xem là một dấu hiệu tốt, thể hiện được thiện chí và sự phối hợp giữa Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu với DN có GDLK nhằm đạt được mục tiêu cuối cùng của quản lý thuế, đó là công bằng, chính xác, không thất thoát và các bên đều hài lòng với kết quả thu thuế

3.3.5 Kết quả đánh giá tiêu chí “Công tác ấn định thuế TIVDN là hợp lý khi doanh nghiệp vi phạm pháp luật”

"Rit khong hii long King hai lòng = Bình thường,

Hài lồng Rit hii long

Biểu đồ 2 14 Đánh giá về chỉ tiêu “Công tác ấn định thuế TNDN là hợp lý khi doanh nghiệp vi phạm pháp luật”

(Nguồn: quả phân tích dữ liệu khảo sát) Kết quả đánh giá của DN có GDLK vẻ về chỉ tiêu “Công tác ấn định thuế TNDN

* ở mức khá tốt khi có điêm đánh giá trung bình chung là 3,82 Trong đó, số DN đánh giá Hài lòng lên tới 70/1120 DN, chiếm tỷ lệ

58% và số DN đánh giá Rất hài lòng là 14/120 DN, chiếm 12% Đặc biệt không có DN nào đánh giá từ mức Không hài lòng trở xuống Điều đó thể hiện được sự quản lý nghiêm minh trong pháp luật về thuế đối với DN có GDLK, đồng thời DN vi phạm cũng “tâm phục” với kết quả xử lý của Nhà nước

3.3.6 Kết quả đánh giá tiêu chí “Cơ quan thuế luôn bảo mật thông tin do người nộp thuế cung cấp liên quan đến việc xác định giá giao dịch liên kết”

Biểu đồ 2 15 Đánh giá về chỉ tiêu *CQT luôn bảo mật thông tin do NNT eung cấp liên quan đến việc xác định giá GDLK

(Nguồn: Kết quả phân tích dữ liệu khảo sát)

DN có GDLK tại tỉnh BRVT đánh giá khá cao về chỉ tiêu CỌT luôn bảo mật thông tin do NNT cung cấp liên quan đến việc xác định giá GDLK” với điểm đánh giá trung bình là 3,88, Vấn đề bảo mật là một trong những ưu tiên hàng đầu của các DN nói chung và DN có GDLK nói riêng, vì nó ảnh hưởng đến khả năng cạnh tranh cũng như những bí mật kinh doanh của họ DN có GDLK tại tỉnh BIVT đánh giá cao tiêu chí này, chứng tỏ Cục thuế tỉnh Bà Rị: cho DN yên tâm trong việc cung cấp những thông tỉn chính xác để xác định giá GDLK

'Vũng Tàu đã thực hiện được nguyên tắc bảo mật, giúp

2.3.7 Két qua dénh giá tiêu chí “Doanh nghiệp được thông tin về chính sách thuế: liên quan đến xác định giá thị trường đối với giao dịch liên kết”

Iw Rất không hà lòng 8tônghàilòng _w Bình thường wiàilòng gRấthà lòng

Biểu đồ 2 16 Đánh giá chỉ tiêu “Doanh nghiệp được thông tin về chính sách thuế liên quan đến xác định giá thị trường đối với GDLK”

Chỉ tiêu “DN được thông tin về chính sách thuế liên quan đến xác định giá thị trường đối với GDLK” không được DN đánh giá cao điểm đánh giá trung bình chỉ đạt

3,55 Có thể thấy đây là một thiếu sót của Cục thuế trong quá trình tuyên truyền pháp luật về thuế liên quan đến DN có GDLK Khi DN không kịp tin, chính sách hay quy định mới nhất thì việc họ khai sai thuế hoặc vi phạm các quy định là điều khó tránh khỏi Do đó, Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu cần xem xét lại nội dung này trong quá trình quản lý thuế đối với DN có GDLK tại đơn vị của mình nắm bắt được thông.

2.3.8 Két qua dénh gid tiéu chi “Két quã giải quyết công việc của cơ quan thué””

-# Rắ không hà òng # Khổng hà lòng 5 Bình thường 5 Hà làng Bắt hài lòng

Biểu đồ 2 17 Đánh giá chỉ tiêu “Kết quả giải quyết công việc của cơ quan thuế”

(Nguồn: Kết quả phân tích dữ liệu khảo sát) Đánh giá của DN có GDLK về chỉ tiêu này cũng chỉ ở mức trung bình khá, với điểm đánh giá trung bình la 3.53 Trong việc đánh giá kết quả công tác quản lý thuế doanh nghiệp có giao dich liên kết thì 9% doanh nghiệp đánh giá không hài long vi ho chưa thấy mức ấn định giá giao dịch liên kết mà CQT đưa ra là hợp lý, họ chưa thật sự được thông tin rõ rằng và tạo điều kiện thuận lợi về việc cung cấp minh chứng cho hồ sơ khai báo gia GDLK

2.4 Đánh giá chung công tác quản lý thuế các doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục thuế tỉnh Bà Rịa ~ Vũng Tàu

2.4.1 Những kết quả đạt được

Kết quả thu ngân sách nhà nước 3 năm qua cho thấy Cục thuế tỉnh BRVT luôn hoàn thành vượt mức dự toán được giao với số tiền thu biến động theo các năm

40000000 3000/00 200000 1000/00 ° TOÁN DỰ THỤCHIEN ôâ DY TOÁN THUCHIEN, â DY TOÁN THUCHIEN

Biểu đồ 2 I8 Thu NSNN tại Cục thuế tỉnh BRVT qua 3 năm 2019 -2021

'Việc quản lý thuế đối với các doanh nghiệp giao dịch liên kết theo quy định của

Luật Quản lý thuế, luật thuế TNDN, luật kế toán và luật khác có liên quan, đồng thời phải phù hợp với thông lệ quốc tế, thực tiễn ở Việt nam và các điều ước quốc tế mà Việt

Tang cường công tác thanh tra chống chuyển giá nhằm thực hiện có hiệu quả công tác chồng thất thu ngân sách;

Tích cực triển khai các ứng dụng kiểm tra hồ sơ khai thuế, áp dụng quản lý rủi ro trong quản lý thuế và tập trung thanh tra kiểm tra các doanh nghiệp giao dịch liên kết, có dấu hiệu chuyển giá;

Cán bộ công chức thuế thực hiện và hướng dẫn doanh nghiệp thực thi chính sách đúng pháp luật về thuế;

Cùng với sự hoàn thiện quy định pháp luật thuế về giá giao dịch liên kết trong thời gian gần đây thông qua nghị đỉnh 132/2020 NĐ-CP thì hoạt động thanh tra, kiếm tra thuế về giá giao dịch liên kết tại Cục thuế tỉnh BRVT đã vả đang được tăng cường và ngày càng trở nên chuyên sâu và phức tạp hơn được thực hiện bởi đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra có kiến thức chuyên sâu của Cục thuế nên đã truy vấn được trên 70% doanh nghiệp vỉ phạm trong xác định giá GDLK từ đó tăng thu ngân sách cho nhà nước

2.4.2 Những tồn tại và nguyên nhân

Hệ thống văn bản pháp quy trong quản lý thuế các doanh nghiệp giao dịch liên kết còn bộc lộ một số hạn chế; nguồn dữ liệu it; nguồn nhân lực hạn chế ít kinh nghiệm thanh tra giá chuyển nhượng

Công tác tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp chưa đạt hiệu quả cao;

Số lượng cán bộ làm công tác chuyên môn tại Văn phòng Cục Thuế chưa đảm bảo yêu cầu công việc;

Sự phối hợp của cơ quan thuế với các cơ quan quản lý khác trong việc trao đổi thông tin về các doanh nghiệp còn chưa thực sự được đồng bộ:

liên kết tại Cục thuế tỉnh Bà — Vũng Tàu 3.2.1 Giải pháp liên quan đến hoạt động quản lý thuế

3.2.1.1 Quản lý danh bạ doanh nghiệp có giao dịch liên kết Để tránh bỏ sót các trường hợp doanh nghiệp có GDLK, điều kiện trước tiên là

Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu cần nắm được thông tin về các DN trên địa bàn mà mình quản lý Những thông tin cần có là: tên DN có GDLK mới xuất hiện, hình thức

GDLK của DN, loại hình kinh doanh Ngoài ra, Cục thuế cũng cần nắm được những biến động đối với những DN có GDLK đã và đang hoạt động tại Việt Nam để cập nhật lại chính xác thông tin và xem xét có sự biển động nào về số tiền thuế phải thu hay không Để làm được điều này, bên cạnh việc thường xuyên theo dõi hoạt động của các doanh nghiệp có GDLK thì Cục thuế cần phối hợp với các bên liên quan như Sở Công thương, Sở Kế hoạch và đầu tư, để nắm rõ tình hình xuất hiện các DN có GDLK mới xuất hiện trên địa bản.

3.2.1.2 Quản lý kế khai giao dịch liên kết

Sau khi đã nắm rõ được tình hình biến động về số lượng DN có GDLK trên địa bàn tỉnh BRVT, Cục thuế cần thường xuyên theo dõi tình hình kê khai thuế của các DN này Cụ thể như sau:

"Thứ nhất, phân loại DN theo các hình thức GDLK để phân bổ nhiệm vụ cụ thể cho các nhóm CBCC phụ trách

Thứ hai, phân nhóm DN theo các phương pháp xác định giá GDLK để xác định việc kê khai giá GDLK của DN có chính xác hay không

“Thứ ba, lên kế hoạch định kỳ nhắc nhở, đôn đốc các DN chậm trễ trong việc kê khai thuế theo quy định

"Thứ tư, định kỳ rà soát lại tình hình biến động của giá thị trường cũng như các quy định, chính sách của Nhà nước để cập nhật kịp thời giá GDLK

3.2.1.3 Tăng cường công tác kiểm tra, thanh tra thuế Để nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra, thanh tra thuế đối với DN có GDLK, tránh tình trạng bỏ sót DN vi phạm hoặc kiểm tra, thanh tra không đúng DN gây lãng phí thời gian, công sức và tiền bạc của Nhà nước, Cục thuế Tỉnh BRVT cần:

nguy cơ, rủi ro vi phạm để đưa vào kế hoạch tranh tra, kiểm tra kịp thời Một giải pháp Cục thuế cần nghiên cứu cho vấn để này chính là xây dựng hệ thống phần mềm phân tích rủi ro để việc dự báo những DN có khả năng vỉ phạm chính xác hơn

Hai là, ứng dụng tiến bộ của công nghệ, sử dụng những phần mềm thông minh, trí tuệ nhân tạo trong quá trình thanh tra, kiểm tra đề tính toán được chính xác những khoản kê khai và DN gian dối

Ba la, xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu về những DN đã vi phạm đề có biện pháp quản lý, theo dõi chặt chẽ hơn Đồng thời, nếu DN tiếp tục vi phạm sẽ có những chế tài xử phạt khắt khe hơn

32.1.4 Tăng cường công tác tuyên truyễn liên quan đến quản lý thuế doanh nghiệp có

phương pháp xác định giá GDLK để định hướng nội dung tuyên truyền hợp lý

(2) Soạn thảo tài liệu hướng dẫn phù hợp với từng đối tượng DN, sau đó tổ chức các buổi tập huấn, hướng dẫn miễn phí cho các DN

(3) Tô chức những buôi tọa đàm đề lắng nghe những phản hồi, tâm tư của DN về

bằng nhiều hình thức như gửi email, tin nhắn hoặc qua các ứng dụng trên các thiết bị thông minh (6) Luôn tỏ rõ thiện chí của CQT, chứng tỏ cho DN biế

DN chứ không phải inh gây khó khăn và cản trở hoạt động kinh doanh của DN

3.2.2 Giải pháp ngăn ngừa tình trạng chuyển giá nhằm trốn thuế

'Bước đầu tiên để ngăn chặn những bắt lợi về chuyển giá, đặc biệt là đối với doanh thu thuế, là duy trì Mô hình OECD để điều chỉnh hành vi chuyển giá Hơn nữa, quy định

*kẽ hở” thì không thể các công này phải được tuân thủ nghiêm ngặt vì nếu quy định có ty sử dụng hết để thực hiện hành vi chuyển giá

Ví dụ; ở Indonesia, hệ thống pháp luật là luật dân sự, vấn đề mới liên quan đến chuyển giá là việc thực thí của OECD không được hỗ trợ bởi Đạo luật thuế9 vì đạo luật này không quy định rõ ràng về chuyên giá Hơn nữa, nó có thể được công ty sử dụng để che giấu những quy định “lỏng lẻo” đó vì rõ ràng trong hệ thống luật dân sự, Bộ luật và Bộ luật là luật cơ bản mạnh nhất Argentina cũng có Đạo luật thuế thu nhập mới điều chỉnh điều đó nếu một công ty nước ngoài; tham gia, có quyền kiểm soát đối với công ty địa phương dù trực tiếp hay gián tiếp, công ty địa phương phải đánh giá thu nhập của mình để bị đánh thuế và được phép khấu trừ giá như thể giá đó là của các bên độc lập

Nó đã được đề cập đến việc duy trì nghĩa vụ thuế, đặc biệt là thuế doanh nghiệp và chính phủ Argentina cố gắng lường trước việc thất thu thuế Do đó, các lai ở một quốc gia phải hỗ trợ Mô hình OECD đề đạt được quy định tối đa đối với hành vi chuyển giá khoản trong tương

Liên quan đến các quy định, các quy tắc về chuyển giá cẳn được “áp dụng trên phạm vi rong” Bởi vì các "doanh nghiệp vừa và nhỏ” được miễn trừ trong quy định quốc tế và điều đó có nghĩa là các doanh nghiệp đó có được một số lợi thế dé thực hiện chuyển giá trong hoạt động kinh doanh của họ Có thể hình dung rằng những công ty đó sẽ lớn mạnh hơn với nhiều kinh nghiệm về chuyển giá và nói một cách đơn giản là một mối đe dọa bỗ sung khác đối với chế độ thuế Việc áp dụng trên phạm vi rộng phải được đề cao vì không thể có chuyện các công ty "vừa và nhỏ” đó có quan hệ với một ĐỌG , và DNĐQG đang “chơi” với các miễn trừ Hơn nữa, ở Vương quốc Anh, người nộp thuế

(công ty) không có quan hệ với công ty khác hoặc không có giao địch với công ty liên quan, các quy tắc chuyển giá không thể được áp dụng, tuy nhiên trong Hướng dẫn của OECD cho các Doanh nghiệp Đa quốc gia, nó đã được đề cập trong bình luận vẻ thuế rằng “một thành viên của một nhóm DNĐQG ở một quốc gia có thể có mối quan hệ kinh tế sâu rộng với thành viên của cùng một nhóm DNĐQG ở các quốc gia khác, và những mối quan hệ như vậy có thể ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế của mỗi bên” Do đó nghĩa vụ thuế của mỗi bên phải được áp dụng tối đa Một điều nữa, việc mở rộng img dụng cần xem xét các giao dịch không chỉ với các công ty liên quan mà còn với các công ty không liên quan, được chỉ ra dưới giá thị trường hợp lý

Thứ hai, sự tham gia của kế toán công phải được xem xét Đó là bởi vì trong thực tế, việc không có quyền truy cập công khai để có được các chỉ tiết của giao dịch công chính của mình Nếu không, công ty ty, khiến công ty đó tự do sửa đổi các báo cáo

-67- sẽ được tự do thao túng giao dich của mình và không thể xảy ra trường hợp công ty đó thực hiện chuyển giá không phải với công ty khác có quan hệ đặc biệt Hơn nữa, trường hợp đó sẽ không tuân theo nguyên tắc chiều dài nhánh vì doanh thu bán hàng có thể bị giảm do thực hiện theo hóa đơn Hơn nữa, để ngăn chặn việc thao túng báo cáo tải chính của một công ty, chính phủ nên tiến hành phân tích các báo cáo tải chính không chi bởi kế toán nội bộ mà cả kế toán bên ngoài để kiểm tra lại xem các báo cáo có được lập đúng hay không Và sự tham gia của kế toán công cũng phải được quy định vì yêu cầu chính của phân tích này là sự sẵn có của dữ liệu bên trong và bên ngoài có thể so sánh được Cụ thể, dữ liệu cần thiết để phân tích hảnh vi chuyển giá là:

(a) Co sé dit ligu: thông tin từ nhiều nguồn công khai khác nhau và cung cấp cách thức tìm kiếm các công ty đang thực hiện các hoạt động tương tự với công ty đang được xem xét

(b) Dữ liệu hải quan: được thu thập để đánh giá thuế hải quan để có được thông, tin chi tiết về giao địch xuyên biên giới, bao gồm cả kết nối giữa các công ty

(e) Văn phòng sáng chế: mối quan hệ làm việc với văn phòng sáng chế là cần

(đ) Thông tin về hiệp định thuế: thông tin có thể được lấy từ cơ quan quản lý thué khác, hơn nữa cần phải trao đổi thông tin theo hiệp định đánh thuế hai lần đề có cơ hội không bỏ sót việc kiểm toán chuyển giá

(e) Báo chi, tap chi thương mại và thông tin khác từ phạm vi công cộng: những nguồn này cung cắp cho các công ty cụ thể lĩnh vực thương mại, rất hữu ích để có được thông tin về các hoạt động kinh doanh trong khu vực cụ thé (f) Tìm kiếm trên Internet

Các ván công khó có thê đạt được điều đó, ngoại trừ thông tin đại chúng, nếu không có những quy định như vậy có thể là cơ sở pháp lý hỗ trợ họ vì không thể có việc các công ty đó từ chối báo cáo tải chính với lý do báo cáo của họ được thực hiện đúng bởi kế toán của họ Hơn nữa, tình huống đó có thể được cộng thêm bởi sự chậm trễ trong việc thu thập hỗ sơ kinh doanh May mắn thay, việc tiết lộ thông tin của các công ty đã được đề cập trong Chương III của Hướng din OECD cho các Doanh nghiệp Đa quốc gia rằng các doanh nghiệp nên tiết lộ bất kỳ thông tin nào liên quan đến hoạt động kinh doanh của họ, tuy nhiên vấn đề sẽ nỗi lên nếu có một giao dịch liên quan đến một công ty từ quốc gia chưa phê chuẩn Mô hình OECD và nó sẽ trở nên tồi tệ nhất nếu bên đó có “mỗi quan hệ đặc biệt” hoặc một công ty liên kết Có thể một công ty sẽ tận dụng cơ

-68- hội từ "khoảng trồng” đó va lập luận rằng công ty bảo mật như; các tải liệu, hoạt động, v.v của công ty phải được bảo mật

Về vấn đề đó, Chính phủ nên đặt ra mối quan hệ hợp tác giữa công ty và cơ quan quan lý thuế để đảm bảo rằng cuộc kiểm toán chuyển giá được xử lý trong thời gian hợp lý Một mục đích khác của mối quan hệ hợp tác tốt là duy trì đánh giá thích hợp của báo cáo kinh doanh vì thiếu hợp tác có thể ảnh hưởng đến việc phát sinh chỉ phí không cần thiết và kết quả không chắc chắn Hợp tác cũng có thể được thực thi với các quốc gia khác vì các giao dịch xuyên rõ ràng là liên quan đến các quốc gia khác nhau và thỏa thuận hợp tác là cần thiết dé đạt được hiệu quả trong việc điều chỉnh tương quan khi chuyển giá Do đó, trong Điều 9 OECD tuyên bố rằng nó không cần thiết trong trường hợp gian lận, sơ suất hoặc hành vỉ sai trái cố ý Như vậy, rõ ràng hiệp định có mục đích tránh đánh thuế hai lần Vì vậy, thỏa thuận với các nước khác phải được xem xét như một phương pháp của chính phủ vì theo quan điểm thuế quốc tế, việc điều chỉnh chuyển giá do cơ quan thuế trong nước thực hiện phải được theo sau bởi sự điều chỉnh tương ứng ở nước đối lập nơi giao dịch đã được thực hiện

Thứ ba, những NNT (trong bối cảnh này là các công ty) thực hiện hành vi chuyển giá nên được công bố như một “áp lực đạo đức” Chính vì thực hiện chuyển gi: quốc gia, đồng nghĩa với việc tránh được nghĩa vụ thuế Thật không may, tránh thuế không phải là bat hợp pháp miễn là nó được thực hiện một cách thích hợp Tuy nhiên, trốn thuế hoặc tránh thuế đều là những mối đe dọa đối với doanh thu của chế độ thuế vì về cơ bản sự khác biệt của cả hai loại thuế này hơi khác nhau và chưa được xác định một cách chính xác “Áp lực đạo đức” là cách duy nhất đẻ đối phó với việc trốn thuế vì ở nhiều khu vực pháp lý, trốn thuế rõ ràng là phạm tội, và mặt khác, trồn thuế đã được

Thứ tư, chính phủ nên cung cắp trung tâm dữ liệu để cập nhật giá hàng hóa mới nhất cần thiết cho việc đánh giá báo cáo tài chính của các công ty Cần phải kiểm tra tính công bằng trong doanh thu hàng năm của một công ty theo nguyên tắc chiều dài nhánh Về cơ bản, chuyển giá được thực hiện bằng cách thao túng giá và sự tồn tại của trung tâm dữ liệu rất hữu ích để xác định xem các giao dịch cụ thể có được thực hiện ở mức giá hợp lý hay không Bởi vì điều cốt yếu quan trọng để xác định điều xấu trong

-69- hành vi chuyển giá, đặc biệt là ở các công ty thương mại, là mức giá hợp lý có thể được quan sát từ một trung tâm dữ liệu cụ thể chẳng hạn

“Thứ năm, cần phải xây dựng phương thức một cửa số tài liệu (SDW) 14 giữa các quốc gia đã thực hiện các hiệp định thuế và các diễn đàn đa phương, chẳng hạn như

APEC Phương pháp chứng từ đơn lẻ sẽ kiểm soát hiệu quả giá vận chuyển giữa người bán và nước của người mua vì với phương pháp đó, việc xuất hóa đơn của công ty “giả” ở quốc gia thiên đường thuế sẽ bị đánh thuế do đó việc chuyển giá sẽ không hiệu quả đối với hoạt động kinh doanh của các công ty đó Hơn nữa, không phải là không thể có một công ty lớn thành lập một công ty liên kết hoặc một chỉ nhánh tại các quốc gia thiên đường thuế đề hỗ trợ chuyển giá của họ Thông lệ chuyền giá không chỉ được áp dụng

'bằng cách thu xếp giá mà còn bằng cách trả tiền bản quyền cho công ty chính Nếu chính phủ không áp dụng biện pháp “giám sát sâu” đối với những trường hợp như vậy thì việc ngăn chặn chuyển giá cảng trở nên khó khăn hơn vì hiện nay việc chuyển giá đang có xu hướng phức tạp hơn Do đó, bằng phương pháp này, tất cả các giao dịch có thể được giám sát bởi chính phủ ở các nước liên quan Việc xác định các phương pháp chuyển giá cũng là một điều rất cần thiết đối với nguyên tắc chỉ nhánh Nó đã được đẻ cập trong gợi ý thứ hai ở trên rằng việc tiết lộ thông tin của một công ty phải được thực thi Do việc chuyên giá liên quan đến nhiều hơn hai công ty, do đó cần phải áp dụng khái niệm phân tích so sánh có thể áp dụng cho các phương pháp chuyển giá Tuy nhiên, trong

“Bình luận về Điều 9 Liên quan đến việc đánh thuế các doanh nghiệp liên kết ”, người ta đã đề cập rằng Mô hình OECD (đặc biệt là trong Điều 9) không đưa ra phương pháp cụ thể để điều chỉnh, do đó các quốc gia đã phê chuẩn Mô hình OECD sử dụng các phương pháp khác nhau đẻ đối mặt với tình huống này và lựa chọn khác là hiệp định song phương về việc đồng bộ hóa các điều khoản ở cả hai nước Trên thực tế, phương án này không có ưu điểm vì thỏa thuận song phương sẽ được sắp xếp nhiều hơn một, do một chế độ thuế sẽ đối phó với một chế độ thuế khác từ các khu vực tài phán khác nhau và có khả năng nảy sinh sự nhằm lẫn trong một chế độ thuế vì sự phù hợp các phương pháp áp dụng cho từng chế độ thuế sẽ khác nhau

Hơn nữa, việc xác định giá hợp lý khi giao dịch giữa các công ty có “mối quan hệ đặc biệt” cũng có thể được áp dụng cho giao dịch với công ty không liên quan nếu giao dịch tương tự Thuật ngữ "tương tự" đó không nhất thiết phải giống hệt nhau, nhưng có thể so sánh được Do đó cần phải phân tích khả năng so sánh để xác định phương

-10- pháp thích hợp sắp được áp dụng tại một quốc gia Là bởi vì, mỗi phương thức chuyển giá đều có những nhược điểm riêng Ví dụ; "Phân chia lợi nhuận giao dich” là một trong những phương pháp định giá chuyển nhượng được thực hiện bằng cách xác định thu nhập kết hợp từ các giao dịch liên kết sẽ được chia sẻ bởi những người có mối quan hệ đặc biệt là cơ sở kinh tế có thể chấp nhận được, cung cấp một ước tính thích hợp về việc phân phối lợi nhuận sẽ xảy ra và được phản ánh trong thỏa thuận giữa các bên không có mối quan hệ đặc biệt

Phương pháp đó chỉ được áp dụng trong giao dịch liên quan đến công ty liên kết hoặc các bên có quan hệ đặc biệt nên cơ quan thuế không có khả năng kiểm tra riêng giao dịch đó Một điều nữa là, phương pháp này cũng được áp dụng trong các giao dịch liên quan đến tài sản vô hình do ảnh hưởng của sự phát triển của chuỗi cung ứng toàn cầu Sự phát triển đó có mỗi quan hệ chặt chẽ về vai trò của DNĐQG trong lĩnh vực kinh doanh trên toàn cầu vì có thể một thành viên của một nhóm DNĐQG trong ch độ có thuế của một quốc gia có t lỗi quan hệ kinh tế sâu rộng với cùng một nhóm ở quốc gia khác, do đó có thé anh hưởng đến nghĩa vụ thuế của mỗi bên Mặt khác, hoàn cảnh đó là gánh nặng đối với cơ quan thuế trong việc thu thập dữ liệu có thể so sánh thích hợp vì có một số quốc gia đề cao những hạn chế đối với cung cấp thông tin công khai như; không có yêu cầu đối với các công ty phải báo cáo tải liệu với cơ quan quản lý thuế, hoặc thị trường trong nước không quá lớn nên rất khó đề có được các bên độc lập có thể so sánh được

3.3.1 Đắi với Tống cục Thuế

‘Tang cường đảo tạo cho đội ngũ công chức về kỹ năng quản lý giá chuyển nhượng kèm theo các bài tập tình huống cụ thể gắn với thực tế Việt Nam, có định hướng áp dụng của từng phương pháp, từng chuyên đề cho các cục thuế địa phương; mở các lớp đào tạo chuyên sâu, trang bị kiến thức về kinh tế ngành; tô chức các hội nghị, hội thảo để trao đổi học tập kinh nghiệm trong công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá

Thanh tra Tổng cục Thuế tiến hành thanh tra các DN lớn, DN điền hình có dấu hiệu quan lý nhà nước về chuyển giá để xây dựng thành phương pháp, kinh nghiệm cho các cán bộ thanh tra, kiểm tra toàn ngành học tập, từ đó rút ra kinh nghiệm giúp cho các

Cục thuế địa phương thực hiện có hiệu quả Tổ chức một

.71- diện đối với các DN FDI theo phân tích rủi ro để đúc kết những bài học kinh nghiệm và phổ biến cho cán bộ thuế nắm và vận dụng vào tình hình thực tế ở mỗi địa phương

Tổng cục Thuế mở các lớp tập huấn chuyên đề về thanh tra quản lý nhà nước về chuyển giá cho công chức thuế các địa phương nhằm nâng cao kỹ năng thanh tra, kiếm tra, chú trọng đảo tạo theo từng kỹ năng chuyên sâu về phương pháp thanh tra quán lý

cầu nhiệm vụ công tác Đồng thời Tổng cục Thuế cử một số đoàn thanh tra, kiểm tra quản lý nhà nước về chuyển giá làm điểm tại địa phương (có tham gia của cán bộ thanh tra cục thuế địa phương) để các cục thuế học tập kinh nghiệm

Tăng cường đảo tạo cho đội ngũ công chức chuyên trách quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá về kỹ năng quản lý giá chuyển nhượng, kèm theo các bài tập tình huồng gắn với thực tế Việt Nam, có định hướng áp dụng của từng phương pháp, từng chuyên đề cho các cục thuế địa phương, mở các lớp đảo tạo chuyên sâu, trang bị kiến thức về kinh tế ngành, trau đồi kỹ năng tin học, ngoại ngữ; tổ chức các hội nghị, hội thảo để các

“Tạo điều kiện để cán bộ cục thuế được tham gia các đoàn khảo sát, học tập kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra giá chuyển nhượng ở nước ngoài, đặc biệt các nước có nhiều kinh nghiệm trong quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá

Hiện nay tình trạng chuyển giá thường xảy ra ở các tập đoàn, các công ty có nhiều công ty liên kết liên quan đến nhiều tỉnh TP, do đó Tổng cục Thuế cần chủ trì tổ chức thanh tra quản lý nhà nước về chuyển giá đối với những trường hợp này, cần thiết sử dụng và điều phối các cục thuế địa phương phối hợp thì công tác này sẽ có hiệu quả hơn Đặc thù của các DN liên kết là hoạt động trên nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, thậm chí có công ty mẹ ở nước ngoài Do đó công tác thanh tra quản lý nhà nước về chuyền giá phải có sự chỉ đạo tập trung, hướng dẫn của Thanh tra Tông cục Thuế Tổng cục Thuế can tích cực hỗ trợ các Cục Thuế trong trường hợp cần trao đôi, cung cấp thông tin với các giao dịch với nước ngoài; xây dựng ứng dụng hỗ trợ nhận diện các DN có quan hệ liên kết và ứng dụng hỗ trợ kiểm tra phát hiện các giao dịch liên kết giúp cho các Cục thuế trong công tác QLT đối với hoạt động này

3.3.2 Đấi với Cục Thuế tỉnh Bà Rịa ~ Vũng Tàu

“Tăng cường đào tạo kỹ năng chuyên sâu, xây dựng các bộ tài liệu hướng dẫn nghiệp

'vụ chỉ tiết, bồi dưỡng kiến thức kiến thức kinh

2 tgành, tăng cường chia sẻ kinh nghiệm. giữa các cơ quan thuê, cán bộ thuế Đảo tạo cho cán bộ công chức trong các phòng thanh tra, kiểm tra và một số phòng liên quan (kê khai và kế toán thuế) về lĩnh vực thanh tra giá chuyển nhượng, tập trung và chú trọng đảo tạo về kỳ năng trong lĩnh vực này

Do vậy cần đào tạo cán bộ:

~ Về kiến thức: hiểu rõ và chỉ tiết các nội dung của chính sách quản lý giá chuyển nhượng hiện hành (gồm cả văn bản của ngành Tài chính và các ngành có liên quan)

Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu cần có những công chức có đủ năng lực về chuyên môn nghiệp vụ, ngoại ngữ và tin học

~ Về kỹ năng: các bước triển khai một cuộc thanh tra giá chuyển nhượng (tắt cả các giai đoạn thanh tra), kinh nghiệm thực tế của các cuộc thanh tra đã có kết quả Các nội dung cần quan tâm đề tránh rủi ro cho CỌT trong công tác thanh tra chuyển giá

~ Tiếp tục đảo tạo cho cán bộ công chức về lĩnh vực thanh tra giá chuyển nhượng, tập trung và chú trọng đảo tạo v kỹ năng trong lĩnh vực này với mục tiêu có đội ngữ cán bộ có trình độ, kỹ năng tốt

~ Phối hợp với Phòng Tổ chức cán bộ lập kế hoạch, chương trình đào tạo và liên hệ mời chuyên gia của Vụ thanh tra- kiểm tra Tổng cục Thuế, Ban cải cách Hiện đại hoa của Tổng cục Thuế, Trường đảo tạo cán bộ BTC, Trường nghiệp vụ thuế; thậm chí có thể mời các chuyên gia tư vấn thuế của nhóm Big4 về đảo tạo cho cán bộ thuế

~ Chủ đông sưu tầm tài liệu, hỗ sơ liên quan đến lĩnh vực quản lý chuyển giá để phổ biến cho cán bộ chủ động nghiên cứu và thảo luận trong sinh hoạt chuyên môn định kỳ

~ Gắn công tác đào tạo chuyên môn thanh tra thuế nói chung, thanh tra giá chuyển nhượng nói riêng kết hợp với đào tạo về công nghệ thông tin

~ Thực hiện thường xuyên sinh hoạt chuyên môn hàng tuần (theo tình huống thực tế),

~ Trước mắt, do đặc tính phức tạp của hoạt đông quản lý nhà nước về chuyên giá, Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu cần có kế hoạch phối hợp với Hiệp hội ngành nghề, kĩ thuật để có thê huy động đội ngũ chuyên gia kinh tế, kỹ thuật có trình độ chuyên môn cao, hiểu biết sâu về các khối ngành nghề trong nền kinh tế cùng với đội ngũ cán bộ thuế thực hiện công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyên giá của các DN có quan hệ liên kết

Tuy nhiên, về lâu dài, khi công tác chống gian lận thuế qua chuyên giá được chuyên môn hóa cao độ, ngành thuế cần tuyển dụng một số chuyên gia kinh tế, kĩ thuật giỏi làm công tác chống gian lận thuế qua chuyền giá trong từng ngành nghẻ, từng lĩnh vực cụ the

Trong chương 3, dựa trên cơ sở lý luận, bài học kinh nghiệm, những kết luận rút ra qua nghiên cứu thực tiễn (ở các chương trước) và dự báo xu hướng phát triển, định hướng, mục tiêu hoàn thiện quản lý nhà nước, luận văn đề xuất bốn nhóm giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết trên tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu thời gian tới Mỗi giải pháp đều xác định nhiệm vụ cụ thể của từng cơ quan quản lý Một số giải pháp trọng tâm cần tập trung giải quyết, đó là, hoàn thiện chính sách và bộ máy quản lý nhà nước đối với chuyển giá, đây nhanh việc thực hiện cơ chế thỏa thuận giá trước, hoàn thiện và tăng cường triển khai các biện pháp nghiệp vụ và sự phối hợp của các cơ quan hữu quan như: CQT, cơ quan hải quan, sở kế hoạch và đầu tư.

“Xuất phát từ tính cấp thiết của việc nghiên cứu công tác quãn lý thuế đối với DN SDLK tại Cục thuế Tỉnh BR-VT, tác giả đã tiến hành hệ thống hóa cơ sở lý thuyết và lược khảo các nghiên cứu thực nghiệm trong và ngoài nước có liên quan đến đề tải có để có thể xác định định hướng nghiên cứu của luận văn Qua phương pháp thảo luận chuyên gia cùng kinh nghiệm của bản thân, tác giả tiến hành khảo sát các DN c6 GDLK để đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với DN có GDLK đơn vị

Do còn hạn chế về thời gian nghiên cứu và khả năng của bản thân nên tác giả không tránh khỏi những hạn chế, thiếu sót trong quá trình thực hiện luận văn Tuy nhiên, với nỗ lực của mình, luận văn “Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tai Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu” về cơ bản đã giải quyết được những mục tiêu đã đề ra

Tuy nhiên, để thực hiện các giải pháp đã nêu, việc trước tiên là Cục thuế Tỉnh BR-

VT can manh dan di tiên phong, kiến nghị một số vấn đề mà mình không có thắm quyến giải quyết như các vấn đề liên quan đến chính sách quản lý thuế đối vói DN có GDLK

QUAN LÝ THUÊ ĐÓI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN

KẾT TẠI CỤC THUÊ TỈNH BÀ RỊA - VỮNG TÀU

Xin kính chảo xác Anh/Chị!

Tôi đang thực hiện nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với

câu hỏi của Anh/Chị dưới đây rất có ý nghĩa đối với nghiên cứu và cũng là tiền đề để tôi đưa ra các kiến nghị cho Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tảu nhằm hoàn thiện công tác quân lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dich liên kết Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng

Mọi thông tin do Anh/Chị cung cấp sẽ được giữ bi mật và chỉ sử dụng cho mục đích nghiên cứu và học tập Rất mong các Anh/Chị bớt chút thời gian quý báu của mình để trả lời các câu hỏi dưới đây

Xin chân thành cảm ơn các Anh/Chị!

L Théng tin chung vẻ đối tượng phỏng vấn Họ và tên người được phỏng vấn:

Quy mé doanh nghiệp của anh/ chỉ TỊ Doanh nghiệp siêu nhỏ LÍ Doanh nghiệp nhỏ

IL Thông tin chung về đi Anh/Chị có đồng ý với các phát biểu về thực trạng công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục Thuế tỉnh Bà Rịa ~ Vũng Tau được liệt kê dưới đây?

‘Vui lòng khoanh tròn vào ô mà anh chị cho là mức độ đánh giá của mình đối với các

TÄ Doanh nghiệp lớn tượng phỏng vấn phát biểu theo quy ước sau:

1 — Rất không hai lòng, 2 - Không hải lòng, 3 ~ Bình thường

4 -Hài lòng, 5 — Rat hai long

Tiêu đề	Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu
Tác giả	Lê Thị Mỹ Trang
Người hướng dẫn	PGS. TS. Nguyễn Hải Quang
Trường học	Trường Đại học Bà Rịa - Vũng Tàu
Chuyên ngành	Quản trị kinh doanh
Thể loại	Luận văn Thạc sĩ
Năm xuất bản	2022
Thành phố	Bà Rịa - Vũng Tàu

Định dạng
Số trang	90
Dung lượng	18,34 MB