Ngoài phần mở đầu và kết luận, báo cáo của em được chia làm 3 phần: Chương 1: Đặc điểm hoạt động và tổ chức quản lý của Chi nhánh Côngty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học MOORE AISC tại
Các dịch vụ công ty cung cấpDịch vụ kiểm toán bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán xây dựng cơ bản Đây là lĩnh vực tạo nên thương hiệu để có đượcMOORE AISC của ngày hôm nay Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiện hành, các thông tư thông lệ chung quốc tế chính là những tiêu chuẩn mà mọi nhân viên ở công ty phải tuân thủ và hướng đến Mục tiêu kiểm toán của công ty MOORE AISC là luôn gắn liền với việc hỗ trợ thông tin, tư vấn hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, quản lí tài chính và đặc biệt là hoàn thiện công tác kế toán của khách hàng.
Thẩm định giá là một phần quan trọng trong quá trình ra quyết định cho các giao dịch mua bán và sáp nhập, tái cấu trúc doanh nghiệp, báo cáo tài chính, … Bởi lẽ giá trị tài sản, sản phẩm, dịch vụ có thể tồn tại trong các hình thức khác nhau Thẩm định giá sẽ giúp chúng ta xác định được giá trị hợp lý của tài sản, sản phẩm hay dịch vụ Thông qua đó các cơ quan, cá nhân, doanh nghiệp sẽ có những quyết định đúng đắn trong quản lý kinh doanh và các giao dịch dân sự khác.
Chính vì thế mà công ty MOORE AISC đã cung cấp cho khách hàng các dịch vụ thẩm định giá sau đây:
- Thẩm định giá báo cáo tài chính bao gồm thẩm định giá doanh nghiệp, thẩm định giá tài sản hữu hình, thẩm định giá tài sản vô hình xác định được và tài sản vô hình không xác định được, thẩm định giá tài sản chính và nợ phải trả, thẩm định giá trị cổ phiếu.
- Thẩm định giá bất động sản - Thẩm định giá máy móc thiết bị
Dịch vụ tư vấn bao gồm tư vấn thuế, tư vấn tài chính, tư vấn về hệ thống kiểm soát nội bộ, dịch vụ kế toán MOORE AISC sẽ thực hiện hướng dẫn khách hàng áp dụng các chế độ kế toán – thuế hiện hành Tư vấn hoàn thiện bộ máy kế toán – tài chính và môi trường kiểm soát nội bộ Đồng thời công ty sẽ thường xuyên cập nhật tới khách hàng những thay đổi mới nhất của các quy định về kế toán – Thuế Với đội ngũ chuyên gia với kiến thức chuyên sâu rộng về các lĩnh vực pháp lý, tài chính, kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập,
… công ty sẽ giúp khách hàng định hướng xuyên suốt quy trình phức tạp và rời rạc đảm bảo khách hàng có thể giải quyết mọi vấn đề phát sinh và đưa ra quyết định đúng đắn.
Quy trình kiểm toán chung tại công ty MOORE AISCLập kế hoạch kiểm toán là quá trình xác định phạm vi, mục tiêu, phương pháp kiểm toán, đánh giá rủi ro và tài liệu cần thiết để thực hiện một dự án kiểm
6 toán Thông qua hoạt động lập kế hoạch kiểm toán mà KTV có thể thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp dựa trên thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán trước đó đảm bảo rằng kiểm toán viên có một hướng dẫn chi tiết và cụ thể để thực hiện công việc kiểm toán một cách hiệu quả và đáng tin cậy.
Phạm vi của việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ thay đổi tùy theo từng quy mô khách hàng, lĩnh vực hoạt động kinh doanh vì vậy giai đoạn này cần phải thực hiện các bước sau:
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng.
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán.
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động.
Tìm hiểu các chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng.
Phân tích sơ bộ BCTC.
Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận.
Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu.
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Sau khi hoàn thành giai đoạn lập kế hoạch, KTV sẽ tiến hành thực hiện kiểm toán theo kế hoạch đề ra Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Đây là một quá trình triển khai các kế hoạch, chương trình kiểm toán một cách tích cực nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính trên cơ sở bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy Sau khi nhận được phân công công việc với từng phần hành cụ thể, các KTV và trợ lý KTV sẽ nhận được các hồ sơ số liệu tương ứng với phần hành và tiến hành thực hiện phần công việc.
Công việc thực hiện kiểm toán là KTV dựa vào những kiến thức và kinh nghiệm chuyên môn của mình để thực hiện thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thực hiện kiểm tra chi tiết phù hợp với từng phần hành, từng doanh nghiệp.
Các phần hành kiểm toán sẽ được thực hiện các bước bao gồm:
- Kiểm tra cơ bản tài sản - Kiểm tra cơ bản nợ phải trả - Kiểm tra cơ bản vốn chủ sở hữu - Kiểm tra cơ bản Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Kiểm tra lại các nội dung khác
- Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán Kiểm toán viên phải tuyệt đối tuân thủ chương trình kiểm toán đã xây dựng.
Trong mọi trường hợp KTV không được tự ý thay đổi chương trình kiểm toán.
Nếu trong quá trình thực hiện, thấy xuất hiện những ván đề khác với kế hoạch đề ra, KTV có thể đề nghị điều chỉnh kế hoạch cho phù hợp Mọi sự thay đổi đều phải được sự đồng ý của trưởng đoàn kiểm toán và công ty khách hàng.
Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng trong quy trình chung của kiểm toán báo cáo tài chính trong doanh nghiệp Là giai đoạn cuối nhưng có vai trò quan trọng không kém các giai đoạn khác của cuộc kiểm toán Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán KTV sẽ tổng hợp và xem xét lại toàn bộ quá trình thực hiện kiểm toán, sau đó đưa ra ý kiến trao đổi với khách hàng và phát hành báo cáo tài chính sau kiểm toán.
Các bước thực hiện bao gồm:
- Tổng hợp kết quả kiểm toán - Phân tích tổng thể BCTC lần cuối - Thư giải trình của ban giám đốc và ban quản trị - Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán
- Thư quản lý và các tư vấn KH khác- Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo kết thúc kiểm toán
THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VAY TRONG KẾ -Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán2.1.1 Chấp nhận khách hàng mới, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng Đầu tiên KTV xem xét khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng KTV sẽ tùy thuộc vào đối tượng khách hàng là mới hay cũ để có thể thu thập được những tài liệu cần thiết liên quan đến khách hàng, đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng để từ đó có nên chấp nhận khách hàng để thực hiện cuộc kiểm toán hay không Trong quá trình đánh giá rủi ro hợp đồng, KTV xem xét các yếu tố như phức tạp của môi trường, mức độ quan trọng của báo cáo tài chính đối với người sử dụng và các yếu tố liên quan đến tính độc lập và khách quan của kiểm toán viên
Trường hợp là khách hàng mới, KTV tiến hành phỏng vấn trao đổi trực tiếp, thu thập tài liệu để tìm hiểu một số thông tin sau: Lý do khách hàng cần mời kiểm toán, lý do khách hàng không còn tiếp tục hợp đồng với các công ty kiểm toán trước, … Sau đó KTV sẽ tự đánh giá và xem xét khả năng hoạt động của công ty Việc này bao gồm đánh giá năng lực và trình độ của đội ngũ nhân viên sẵn có ở công ty có đủ để có thể thực hiện kiểm toán cho công ty khách hàng hay không
Trường hợp là khách hàng hiện tại, KTV tiến hành tìm hiểu và cập nhật thêm những thông tin mới về khách hàng, thu thập và xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước rồi thực hiện một số thủ tục kiểm tra những bất thường phát sinh trong năm Từ đó đưa ra quyết định có nên tiếp tục hợp đồng hay không Sau khi thực hiện các công việc đó, nếu đồng ý chấp nhận khách hàng cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện, KTV sẽ tiến hành thực hiện các công việc còn lại của giai đoạn lập kế hoạch Đối với công ty XYZ
Công ty XYZ, đây là khách hàng mà công ty MOORE AISC đã kiểm toán năm trước nên ở giai đoạn này KTV chỉ tiến hành tìm hiểu thêm những thông tin mới, thu thập và xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước rồi thực hiện một số thủ tục để kiểm tra các vấn đề mới, phát sinh bất thường trong năm tài chính KTV đã tìm hiểu và cập nhật được những thông tin mới như sau:
Với các thông tin như loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, vốn đầu tư điều lệ, cổ đông thì không thay đổi Các thông tin mới được cập nhật như Bộ máy hội đồng quản trị, ban giám đốc trong năm đã được thay đổi, một số cán bộ phòng kế toán đã nghỉ việc bởi lý do khách quan là thay đổi di chuyển địa điểm Những thay đổi này không lớn nên không ảnh hưởng đến việc đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng mới duy trì khách hàng cũ.
Khi xem xét các vấn đề về năng lực chuyên môn, khả năng thực hiện hợp đồng, xem xét tính độc lập và biện pháp bảo đảm tính độc lập giữa công ty XYZ và thành viên chủ chốt của nhóm kiểm KTV đưa ra kết luận rằng các thủ tục là thích hợp về chấp nhận quan hệ khách hàng và trước khi kí hợp đồng kiểm toán đã được thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý về việc chấp nhận quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán phù hợp cới quy định chuẩn mực nghề nghiệp Sau khi tìm hiểu và đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng KTV đánh giá rủi ro ở mức độ trung bình và kết luận rằng chấp nhận duy trì hợp đồng với khách hàng XYZ.
[Phụ lục 1 giấy làm việc A120]
2.1.2 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Mục đích của việc thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông tin của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hay nhầm lẫn Khi có hiểu biết đầy đủ về khách hàng KTV sẽ hoạch định được các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm hoạt động của khách hàng, đồng thời nhận diện được khu vực có rủi ro cao để có những biện pháp thích hợp
Việc thu thập hiểu biết về khách hàng có thể là tìm hiểu các vấn đề ngành nghề mà doanh nghiệp khách hàng kinh doanh, xu hướng của ngành nghề; đặc điểm của đơn vị “Bộ máy quản trị của đơn vị” có tác động trực tiếp đến việc đánh giá và kiểm toán khoản mục vay của đơn vị hay tiềm hiểu về chính sách kế toán, Những hiểu biết trên sẽ được kiểm toán viên thu thập, tích lũy và sử dụng trong suốt tiến trình kiểm toán báo cáo tài chính Để đạt được các hiểu biết đó, ngoài các thông tin có thể thu thập từ bên ngoài, KTV phải thu thập và nghiên cứu tài liệu của khách hàng, tham gia và phỏng vấn người có liên quan và phân tích sơ bộ báo cáo tài chính KTV cần thu thập mọi thông tin có thể ảnh hưởng đến mọi hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Một số tài liệu KTV cần thu thập và sử dụng như báo cáo tài chính và các báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành và một vài năm tước, các biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc, các hợp đồng và cam kết quan trọng, …
Thông tin về công ty XYZ được kiểm toán viên thu thập như sau:
KTV thu thập thông tin để tìm hiểu về quá trình thành lập công ty XYZ.
Công ty XYZ là một doanh nghiệp trong ngành nhựa được thành lập năm 1976,cùng với gần 200 nhân viên Năm 2000, Công ty XYZ đã chính thức được cổ phần hóa và chuyển sang hình thức CTCP Năm 2001, cổ phiếu của công ty đã được niêm yết tại trung tâm giao dịch chứng khoán TP.HCM Đến năm 2008,vốn điều lệ của công ty đã lên hơn 22 tỷ đồng.
Về lĩnh vực hoạt động KTV thu thập và nghiên cứu tài liệu của khách hàng về giấy phép đăng ký kinh doanh của công ty XYZ và tìm hiểu thông tin thông qua các trang web biết được ngành nghề chính Công ty XYZ chuyên sản xuất và kinh doanh thiết bị máy móc nguyên vật liệu và các sản phẩm ngành nhựa Cụ thể các sản phẩm này là: bao bì, ống nước các loại sử dụng trong công nghiệp, nông nghiệp, xây dựng Sản phẩm nhựa của công ty chiếm tới 80% thị phần cung cấp cho các công ty thoát nước tại các tỉnh Miền Trung và các chương trình quốc gia về nước sạch nông thôn Công ty đã sản xuất được nhiều loại sản phẩm khác nhau đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường Trong đó, một số sản phẩm cũng đã được xuất khẩu sang các nước châu Á và châu Âu. Đối với đặc điểm quản trị tại công ty, KTV đã có một cuộc trao đổi với những lãnh đạo cấp cao của công ty về bộ máy hoạt động của công ty Công ty XYZ có mô hình quản trị bao gồm: Chủ tịch, Phó chủ tịch hội đồng quản trị, Thư ký hội đồng quản trị và thành viên Ngoài ra công ty XYZ còn có cơ cấu bộ máy quản lý như sau: Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, ban kiểm soát, giám đốc, phó giám đốc và các phòng ban như phòng kinh doanh, kế toán, kỹ thuật sản xuất, tổ chức hành chính, kho vận và phòng đảm bảo chất lượng.
Về đặc điểm hoạt động kinh doanh, những thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh KTV sẽ thực hiện thủ tục phỏng vấn Ban Giám Đốc công ty XYZ Công ty XYZ chuyên sản xuất và kinh doanh thiết bị, máy móc nguyên vật liệu và các sản phẩm ngành nhựa Trong những năm gần đây, ngành nhựa Việt Nam có những bước phát triển nhảy vọt đáng kể, tốc độ tăng trưởng bình quân 25%, trong đó có những mặt hàng phát triển bộc lộ tốc độ tăng trưởng đạt gần 100% Sự tăng trưởng đó xuất phát từ thị trường rộng, tiềm năng lớn và đặc biệt là vì ngành nhựa Việt Nam mới chỉ ở bước đầu của sự phát triển so với thế giới.
Tuy nhiên nhu cầu nhựa vật liệu phụ thuộc vào nhu cầu của thị trường như thị trường bất động sản, nhu cầu nhà ở cũng như nâng cấp hệ thống hạ tầng điện, nước, viễn thông tại Việt Nam
Chế độ kế toán và thông lệ kế toán, KTV tiến hành phỏng vấn bộ phận kế toán của công ty XYZ đồng thời kiểm tra các thông tin trên phần thuyết minh của những báo cáo tài chính năm trước để biết rõ chế độ kế toán mà công ty đang áp dụng có đúng với chuẩn mực kế toán không, nếu không thì KTV phải tìm hiểu công ty đang áp dụng chế độ kế toán dựa trên cơ sở nào và bằng chứng nào chứng minh được điều đó
Hệ thống pháp luật và quy định áp dụng đối với loại hình/ngành nghề kinh doanh đối với công ty XYZ, Công ty tuân thủ và hoạt động theo các quy định của luật doanh nghiệp Công ty XYZ là công ty niêm yết nên luôn tuân theo quy định của ủy ban chứng khoán ban hành
Giai đoạn thực hiện kiểm toánTrước khi bắt đầu một cuộc kiểm toán, KTV yêu cầu kế toán trưởng công ty XYZ cung cấp một số thông tin kế toán cần thiết trước khi đoàn kiểm toán đến làm việc nhằm tiết kiệm thời gian cho khâu kế toán Một số tài liệu cần thiết cho riêng khoản mục vay để hoàn thành cho giấy làm việc bao gồm: Bảng cân đối số phát sinh, hợp đồng vay của doanh nghiệp, bảng tính lãi vay, tổng hợp công nợ các khoản phải trả, …
Kiểm toán viên phụ trách khoản vay cần phải nắm được những quy định, thông tư, … liên quan đến khoản vay Cần phải phân biệt chứng từ vay ngân hàng, vay tổ chức và vay cá nhân vì mỗi khoản vay sẽ có những đặc điểm loại trừ chi phí thuế khác nhau Đề cập đến vay cá nhân, nếu chi phí trả lãi tiền vay vượt quá 150% lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy định tại thời điểm vay thì phần vượt quá sẽ không được tính là chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN nên phần đó sẽ bị loại bỏ Với vay ngân hàng, cần kiểm tra các chứng từ thông báo trả lãi và bảng kê tính lãi do ngân hàng gửi về công ty khi đến hạn để đối chiếu với giá trị mà công ty đã hạch toán Vay tổ chức thì cần phải theo dõi thông tin trên từng hợp đồng vay, ngày đáo hạn để phân loại vay cho phù hợp.
Ngoài ra, KTV cần phải thu thập đầy đủ thư xác nhận vay gửi về từ các cá nhân, tổ chức, ngân hàng để kiểm tra sự hiện hữu của khoản mục vay.
2.2.1 Thủ tục chung 2.2.1.1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng với khoản mục vay
Mục tiêu của thủ tục này là để kiểm tra xem chính sách kế toán khoản mục vay mà công ty đang áp dụng có đúng với chuẩn mực kế toán Việt Nam hay không, nếu không KTV cần tìm hiểu xem cơ sở để lập nên chính sách kế toán của công ty là gì và có phù hợp không Đồng thời cần phải xem xét chính sách kế toán mà năm trước công ty áp dụng thì năm nay công ty còn áp dụng nữa không, điều này KTV có thể thu thập Thuyết minh BCTC năm trước để nắm bắt kĩ, nếu không có thì KTV có thể phỏng vấn ban giám đốc, kế toán trưởng để tìm hiểu về sự thay đổi. Đối với công ty XYZ, KTV sử dụng kỹ thuật phỏng vấn kế toán trưởng để biết được không có sự thay đổi nào trong chính sách kế toán áp dụng cho năm nay và năm trước Đối với nội dung chính sách, công ty dựa vào chuẩn mực kế toán để đưa ra các chính sách kế toán cho công ty nên không xuất hiện sự mâu
18 thuẫn trong chính sách công ty và quy định của Nhà nước Vì không có sự thay đổi trong chính sách áp dụng nên mục tiêu nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng là đạt được
[Tham chiếu giấy làm việc E140.]
2.2.1.2 Lập bảng tổng hợp số liệu dựa trên bảng cân đối số phát sinh của kỳ hiện tại và kỳ trước đã được kiểm toán, đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu sổ sách
Trước khi KTV kiểm tra chi tiết khỏan mục vay thì KTV phải kiểm tra tính hợp lý chung về số liệu của công ty Tức là kiểm tra số liệu của công ty đi từ các sổ chi tiết, sổ nhật ký chung lên sổ cái, bảng cân đối số phát sinh và lên Báo cáo tài chính liên quan đến khoản vay đã thực sự khớp với nhau chưa.
Công việc này được kiểm toán viên thể hiện trên Giấy làm việc “Lead Sheet” “Lead sheet” là giấy làm việc đầu tiên trong chương trình kiểm toán, dù là đơn giản nhất nhưng giấy làm việc này thể hiện những điều tổng quát về số liệu trong cuộc kiểm toán.
Số dư đầu kỳ sau kiểm toán được KTV lấy số liệu từ Thuyết minh báo cáo tài chính đã phát hành năm trước Nếu khớp KTV sẽ để lại ký hiệu PX (khớp với số liệu BCĐSPS)
Số dư cuối kỳ trước kiểm toán sẽ được KTV lấy ở số dư cuối kỳ bên có của vay ngắn hạn, vay và nợ dài hạn trên bảng cân đối số phát sinh rồi đối chiếu tổng hợp với với Bảng cân đối kế toán năm kiểm toán Nếu số liệu khớp đúng, KTV sẽ để lại kí hiệu TB (Khớp với số liệu trên BCĐSPS) và GL (Khớp với số liệu trên sổ cái).
Bảng 5 Đối chiếu số dư kiểm toán năm trước với BCĐSPS
- Số liệu trên cột điều chỉnh: KTV thực hiện điều chỉnh số liệu ban đầu sau khi thực hiện các thủ tục chi tiết tìm ra sai phạm, sau khi trao đổi sai phạm đó với khách hàng rồi đưa ra một ý kiến thống nhất thì số liệu được điều chỉnh sau khi thống nhất sẽ được đưa vào cột điều chỉnh
- Số liệu trên cột sau kiểm toán: Số liệu trên cột sau kiểm toán là tổng của số liệu trên cột trước kiểm toán và cột điều chỉnh.
Số dư cuối kỳ Số dư cuối kỳ Số dư đầu kỳ
TK Diễn giải Trước KT Sau KT Sau KT
341 Vay và nợ thuê tài chính 44,314,841,176 - 44,314,841,176 17,458,000,000
3411 Vay ngắn hạn 9,505,435,296 - 9,505,435,296 6,346,000,000 3412 Vay và nợ dài hạn 34,809,405,880 34,809,405,880 11,112,000,000
TB,GL vvv xxx PX Đ/chỉnh thuần
Số theo kiểm toán Số theo số đơn vị Chênh lệch Ref
3412 Vay và nợ dài hạn 11,112,000,000 11,112,000,000 -
Dưới đây là hai bảng minh họa cho việc lấy số liệu của khoản mục vay lên bảng tổng hợp số liệu.
Số hiệu Tên tài khoản kế toán Số dư cuối kỳ
341 Vay và nợ thuê tài chính 44,314,841,176
TOÁN Mã số Thuyết minh 31/12/2022
Sau KT C NỢ PHẢI TRẢ
10 Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn 320 10,120,819,
8 Vay và nợ thuê tài chính dài hạn 338 34,194,021,
Thủ tục phân tích sẽ giúp KTV kiểm tra được sự thay đổi của số dư năm nay so với năm trước nếu như tỷ lệ biến động của năm nay so với năm trước lớn, bất thường KTV sẽ quan tâm và lựa chọn các thử nghiệm chi tiết liên quan đến những điểm bất thường đó Dưới đây là một số thủ tục phân tích KTV của công ty MOORE AISC sử dụng trong quá trình kiểm toán khoản mục vay:
- So sánh và phân tích số dư vay và nợ ngắn hạn, dài hạn của kỳ hiện tại với kỳ trước, và tìm hiểu về lý do của sự biến động các số dư hoặc những thay đổi về các ngân hàng chính …; Soát xét và so sánh các chỉ số chính hoặc chỉ số hoạt động khác của kỳ này so với kỳ trước; Đánh giá khả năng thanh toán của DN đối với các khoản vay và nợ đến hạn trả hoặc kế hoạch tái cơ cấu vay/nợ (nếu có)
- Soát xét các khoản mục lớn hơn mức trọng yếu thực hiện, hoặc khoản mục bất thường, tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) - So sánh chi phí lãi vay kỳ này với kỳ trước, giữa các tháng trong kỳ, các quý trong kỳ, tìm hiểu và giải thích các biến động bất thường.
So sánh và phân tích số dư vay và nợ ngắn hạn, dài hạn của kỳ hiện tại với kỳ trước, và tìm hiểu về lý do của sự biến động
Giai đoạn kết thúc kiểm toánSau khi hoàn thành những thủ tục kiểm toán cần thiết để đáp ứng các mục tiêu kiểm toán quan trọng của khoản mục vay, KTV sẽ tổng hợp các bút toán điều chỉnh và các vấn đề cần lưu ý trên giấy làm việc E112 Ở công ty XYZ không phát sinh các bút toán cần điều chỉnh Minh họa tại giấy làm việc E112:
Sau đó, trưởng đoàn sẽ kiểm tra giấy làm việc của KTV phụ trách khoản mục vay, trưởng đoàn sẽ đưa ra ý kiến vào thư trao đổi Thư trao đổi là thư mà KTV sẽ gửi cho khách hàng sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán trong thời gian dự kiến, thư này đưa ra những thiếu sót, những điều chưa đúng trong phạm vi Báo cáo tài chính và KTV cũng sẽ gợi ý các bút toán điều chỉnh cho khách hàng nếu có Và thư này cũng thể hiện ý kiến của công ty về ý kiến của kiểm toán viên, tất cả sẽ được KTV ghi chép lại sau buổi trao đổi giữa Ban lãnh đạo của công ty và KTV.
Sau khi KTV phụ trách nhiệm vụ của khoản mục vay hoàn thành công việc của mình thì những cấp cao hơn có nhiệm vụ là soát xét lại để kiểm tra xem có thiếu sót hay cần bổ sung gì liên quan đến giấy làm việc không Việc soát xét này sẽ diễn ra trong hai cấp với 2 lần soát xét Lần soát xét đầu tiên là soát xét 1 sẽ do trưởng đoàn kiểm tra GLV, cấp thứ 2 là soát sét 2 có thể sẽ do trưởng phòng duyệt qua Mọi bước thực hiện đều để lại dấu vết từ người thực hiện đến người soát xét và thời gian thực hiện công việc đó Minh họa việc soát xét giấy tờ làm việc sau kiểm toán của công ty MOORE AISC:
Tên khách hàng: CÔNG TY
Ngày khóa sổ: 31/12/2022 Người lập CT 0 13-02-23
Nội dung: Kiểm toán các khoản vay Người soát xét
Kết thúc cuộc kiểm toán, KTV nào được giao lập Báo cáo kiểm toán có trách nhiệm phải tổng hợp tất cả Giấy làm việc của từng khoản mục trên BCTC và tạo nên một bản thảo, bản thảo sẽ được đưa lên cho các cấp cao hơn để kiểm tra chỉnh sửa Cấp trên của kiểm toán viên sẽ là trưởng phòng, trường phòng có nhiệm vụ xem qua, rà soát các thông tin đưa ra các lỗi sai và yêu cầu KTV chỉnh sửa lại, sau khi chỉnh sửa hoàn thiện, trưởng phòng sẽ để lại dấu vết trên bản thảo Sau khi được phê duyệt bởi trưởng phòng, bản thảo được đưa lên một cấp cao hơn kiểm tra đó là Phó Giám Đốc để tiếp tục phê duyệt Trong quá trình này, KTV có nhiệm vụ phải giải đáp mọi thắc mắc của trưởng phòng và Phó Giám Đốc Khi có sự phê duyệt của cấp cao, Báo cáo kiểm toán được in ra thành nhiều bản và có đầy đủ chữ ký của KTV và Phó giám đốc hoặc tổng giám đốc Sau đó tất cả các bản báo cáo sẽ được đóng dấu và đóng giáp lai của công ty MOORE AISC để không một bên nào có thể thay đổi hay đánh tráo báo cáo gây ảnh hưởng đến người sử dụng báo cáo Sau đó KTV sẽ gửi báo cáo đến khách hàng xem qua, nếu đồng ý với báo cáo kiểm toán thì kế toán trưởng hoặc giám đốc công ty XYZ sẽ để lại chữ ký sau đó gửi những bản báo cáo cho các bên liên quan.
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH VAY TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCHƯu điểmTrải qua 3 tháng thực tập tại Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP.HCM, em đã thu nhận được rất nhiều kiến thức chuyên môn và những kinh nghiệm thực tế trong cuộc sống thông qua việc làm việc chặt chẽ với các anh chị trong phòng kiểm toán Kỳ thực tập này đối với em thực sự mang ý nghĩa quan trọng, và môi trường làm việc chuyên nghiệp tại MOORE AISC đã tạo điều kiện cho em để học hỏi Dù trong thời gian này, các anh chị đã phải đối mặt với một mùa công việc đầy bận rộn và căng thẳng, nhưng họ luôn dành thời gian để hướng dẫn và cung cấp đầy đủ chứng từ để giúp em hoàn thành báo cáo tốt nghiệp tốt nhất có thể Điều này thực sự là một điều đáng kính trọng và em rất biết ơn vì điều đó.
Trong quá trình thực tập em cũng nhận thấy được những ưu điểm của chương trình kiểm toán do công ty MOORE AISC thiết lập:
- Công ty MOORE AISC đã thiết lập một chương trình kiểm toán chặt chẽ và rõ ràng Chương trình kiểm toán này được thiết kế một cách tỉ mỉ, đáp ứng được hầu hết các mục tiêu kiểm toán quan trọng Điều này giúp cho trưởng đoàn có thể theo dõi một cách chặt chẽ các hoạt động của đoàn kiểm toán và đưa ra những giải pháp nhanh chóng khi đối mặt với tình huống bất ngờ Bên cạnh đó, việc thiết kế chương trình cũng giúp cho trưởng đoàn có thể tương tác hiệu quả với các trợ lí của mình trong quá trình kiểm toán.
- Chương trình kiểm toán đẩy mạnh trách nhiệm giải trình công việc cho các KTV: Mỗi kiểm toán viên sẽ được phân công làm các nhiệm vụ cụ thể Điều này đồng nghĩa với việc kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm đối với các phần công việc mà họ được giao và phải thực hiện chúng một cách nghiêm túc nếu không muốn bị tụt lại phía sau.
- Cách sắp xếp giấy làm việc theo cách khoa học: Chương trình kiểm toán MOORE AISC sẽ tiến hành kiểm tra và đánh giá số liệu từ những số chung nhất đến chi tiết từng khoản Sau đó, các ý kiến và nhận định về công việc sẽ được ghi chú trên tờ giấy làm việc tổng hợp lại Điều này giúp trưởng đoàn dễ dàng nắm bắt vấn đề cần thảo luận mà không cần phải xem qua tất cả các giấy làm việc.
- Có sự liên kết giữa các giấy làm việc: Dù trong quá trình phân công,trưởng đoàn sẽ chia nhỏ từng khoản mục để giao cho các kiểm toán viên khác nhau, nhưng các khoản mục này vẫn có một liên kết chặt chẽ về bản chất Điều này cho phép GLV A có thể tham chiếu đến GLV B, giúp tránh việc kiểm tra công việc hai lần Ví dụ, Thư xác nhận của khoản mục vay có thể được tham chiếu cùng với TXN (giao dịch) của khoản mục tiền, vì khi gửi xác nhận cho ngân hàng, ngân hàng sẽ cung cấp thông tin về cả khoản mục tiền và khoản mục vay Do đó, KTV tiền sẽ lưu lại bằng chứng kiểm toán, và KTV vay không cần phải thực hiện lại công việc đó.
Nhược điểm3.2.1 Áp lực về mặt thời gian Áp lực về mặt thời gian là một trong những thách thức lớn đối với kiểm toán viên và trợ lý trong quá trình kiểm toán khoản mục vay Khi phải hoàn thành công việc trong một khung thời gian hạn chế, có thể dẫn đến sự thiếu sót và khó khăn trong việc bao quát toàn bộ các rủi ro có thể xảy ra Kiểm toán viên và trợ lý có thể không có đủ thời gian để điều tra và xem xét kỹ lưỡng từng giao dịch và quy trình liên quan đến khoản mục vay.
Hơn nữa, áp lực thời gian có thể dẫn đến việc bỏ sót các gian lận và sai sót có thể tồn tại trong quá trình vay tiền Các gian lận và sai sót này có thể được che đậy hoặc khó nhận biết trong khi thực hiện kiểm toán nhanh chóng Khi áp lực thời gian trở thành ưu tiên hàng đầu, có thể xảy ra việc bỏ qua việc xác minh, kiểm tra chính xác và đầy đủ các thông tin liên quan đến khoản vay.
Thêm vào đó, quy trình kiểm toán khoản mục vay có thể phức tạp và đòi hỏi sự hiểu biết sâu rộng về các quy định và quy trình liên quan Trong trường hợp thời gian hạn chế, kiểm toán viên và trợ lý có thể không có đủ thời gian để nắm bắt và áp dụng các quy định một cách đầy đủ và chính xác Điều này có thể dẫn đến việc bỏ sót các yêu cầu kiểm toán quan trọng và không thực hiện đầy đủ các bước kiểm toán cần thiết.
3.2.2 Chưa thực hiện phân tích các chỉ tiêu so với những đơn vị cùng ngành
Trong quá trình kiểm toán khoản mục vay, có một nhược điểm quan trọng là kiểm toán viên chưa thực hiện việc phân tích các chỉ tiêu với các đơn vị cùng ngành Điều này có thể dẫn đến thiếu sót trong việc hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh của khách hàng và cách mà các chỉ tiêu được áp dụng trong ngành đó Khi kiểm toán viên không phân tích các chỉ tiêu với các đơn vị cùng ngành, có thể bỏ qua các yếu tố quan trọng liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng Mỗi ngành nghề có các quy định, quy trình và yêu cầu đặc biệt mà kiểm toán viên cần hiểu và áp dụng trong quá trình kiểm toán Bằng cách không phân tích các chỉ tiêu với các đơn vị cùng ngành, kiểm toán viên có thể bỏ qua những khía cạnh quan trọng này và không đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của quá trình kiểm toán
Hơn nữa, phân tích các chỉ tiêu với các đơn vị cùng ngành giúp kiểm toán viên nhận ra các rủi ro tiềm ẩn và dấu hiệu của gian lận Nếu không có phân tích này, kiểm toán viên có thể bỏ qua các dấu hiệu không bình thường và không phát hiện được các vấn đề nghiêm trọng trong khoản vay, ảnh hưởng tiêu cực là thiếu khả năng phát hiện rủi ro và gian lận.
Đề xuấtQua quá trình thực tập tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học MOORE AISC tại Đà Nẵng, được tìm hiểu và tham gia vào quy trình kiểm toán tại các đơn vị khách hàng của chi nhánh, em xin đề xuất một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay nhằm củng cố và nâng cao chất lượng dịch vụ công ty.
3.3.1 Phương pháp khắc phục áp lực vằ mặt thời gian kiểm toán
Việc giới hạn về thời gian kiểm toán cho khoản mục vay sẽ dẫn đến việc bỏ sót những gian lận và sai sót Để giải quyết vấn đề này, cần có sự cân nhắc kỹ lưỡng về lịch trình và nguồn lực Kiểm toán viên và trợ lý cần xác định và ưu tiên các rủi ro quan trọng nhất và tập trung vào việc kiểm toán các khoản vay có mức độ rủi ro cao nhất Ngoài ra, việc áp dụng công nghệ và tự động hóa quy trình kiểm toán có thể giúp giảm bớt áp lực thời gian và tăng cường khả năng bao quát các rủi ro.
Tuy nhiên, để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của quá trình kiểm toán khoản mục vay, cần có sự cân nhắc và chú ý đến việc tăng cường nguồn lực và đào tạo cho kiểm toán viên và trợ lý Điều này giúp đảm bảo rằng họ có đủ kiến thức và khả năng để xử lý các tình huống phức tạp và nhận biết các dấu hiệu gian lận và sai sót trong quá trình kiểm toán.
3.3.2 Hoàn thiện thủ tục phân tích
Kiểm toán viên cần thực hiện việc phân tích các chỉ tiêu với các đơn vị cùng ngành Mục tiêu là đánh giá hiệu quả hoạt động của khách hàng và so sánh với các đơn vị cùng ngành để nhận ra những điểm mạnh và điểm yếu Điều này đòi hỏi sự hiểu biết sâu rộng về ngành đó và quy định, quy trình liên quan Kiểm toán viên cần nắm bắt các thông tin và tài liệu liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng và áp dụng chúng trong quá trình kiểm toán Đồng thời, việc liên hệ và trao đổi thông tin với các chuyên gia hoặc người có kinh nghiệm trong ngành cũng rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong quá trình phân tích.
Sau khi phân tích các chỉ tiêu so với đơn vị cùng ngành, KTV đưa ra nhận định và khuyến nghị Dựa trên kết quả phân tích, KTV sẽ đưa ra nhận định về hiệu quả hoạt động của khách hàng so với các đơn vị cùng ngành KTV có thể xác định các vấn đề, rủi ro hoặc cơ hội liên quan đến khoản vay và đưa ra khuyến nghị cải thiện phù hợp Những nhận định và khuyến nghị này có thể được trình bày trong báo cáo kiểm toán hoặc thông qua các cuộc trao đổi với khách hàng.