Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh lãi hay lỗ về tiêu thụ sản phẩm hànghoá, cung ứng lao vụ dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốncủa hàng bán, chi phí bán hàng
Trang 1Chương 1: Giới thiệu về công ty TNHH Nhất Đại
Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
Chương 3: Thực trạng công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty
TNHH Nhất Đại
Chương 4: Nhận xét - Kiến nghị.
Trong quá trình thực tập và làm báo cáo em đã cố gắng rất nhiều tuy nhiên so vớibản thân chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế nên bài báo cáo không thể tránh khỏinhững sai sót Do vậy em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp để hoàn thiệnbài báo cáo này
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên thực hiện Nguyễn Thị Trang
Trang 2CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TYTNHH NHẤT ĐẠI
1.1 Giới thiệu cơ quan thực tập:
Tên Công ty: Công ty TNHH Nhất Đại
Địa chỉ: 80/1 thôn Quảng Phú,Thị Trấn Phú Mỹ,Huyện Tân Thành,Tỉnh VT
Công ty TNHH Nhất Đại được thành lập vào ngày31/12/2010 theo giấy phép
số 4902001502 do Sở kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu cấp
1.1.2 Nghành nghề kinh doanh:
Công ty chuyên mua bán, sản xuất, chiết nạp khí công nghiệp, khí dân dụng, khí
sử dụng trong phòng thí nghiệm, mua bán máy móc chuyên ngành khí…và một sốthiết bị bảo hộ lao động cung cấp cho nghành dầu khí v v
Hiện nay công ty đang phát triển thị trường tiêu thụ của mình ở một số tỉnh phíaBắc như : Quảng Ninh, Hưng Yên, Hải Phòng, Nam Định, Hà Nam, Bắc Ninh… vàmột số tỉnh ở Miền Nam như : Thành Phố Hồ Chí Minh, Đồng Nai, Bình Dương,Vũng Tàu…
Nguồn hàng tiêu thụ
Hiện nay nguồn hàng tiêu thụ của công ty chủ yếu là nhập khẩu và mua trong
nước Nguồn hàng nhập khẩu chủ yếu từ các nước như : Mỹ, Nhật, Singapore, TrungQuốc Nguồn hàng mua trong nước chủ yếu là các loại khí công nghiệp như khí Oxy,Acetylen, Nitơ, Heli Công ty luôn chú trọng trong việc nhập khẩu hàng hoá từ cácnước bởi có nhập khẩu thì mới có thể cạnh tranh giá với các công ty thương mại kháckinh doanh cùng lĩnh vực Tuy nhiên có những thời điểm giá mua trong nước tốt hơnthì công ty tiến hành mua lại
Trang 31 1.3 Chức năng, nhiệm vụ của công ty:
Cung cấp và bán các sản phẩm khí Công Nghiệp, cho thuê thiết bị chuyênngành khí, do tập đoàn Airliqide Việt Nam sản xuất và nhập khẩu
Chấp hành nghiêm chỉnh về chế độ quản lý cán bộ, tài sản hàng hoá, tàichính kế toán, phương tiện làm việc, kho tàng, các chế độ kế toán thống kê, thông tintài chính Thực hiện tốt các yêu cầu pháp luật đề ra về hoạt động kinh doanh
1.1.4 Sơ đồ tổ chức:
Bộ máy quản lý của Công ty TNHH Nhất Đại được tổ chức theo hình thức tậptrung, mọi hoạt động kinh doanh đều chịu sự điều hành của Ban Giám đốc, các đơn vịtrong công ty có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Tổ chức bộ máy của công ty đượckhái quát theo sơ đồ sau:
Quan hệ đối chiếu
- Chức năng nhiệm vụ của từng phòng ban
+ Giám đốc : Là người đại diện pháp nhân và là người có quyền cao nhất, quyết
định và chỉ đạo các hoạt động của công ty và trực tiếp chịu trách nhiệm trước công ty
và trước pháp luật về công tác điều hành, thực hiện các chính sách, chế độ của Nhànước
+ Phó giám đốc : Tham mưu cho Giám đốc, thúc đẩy hoạt động kinh doanh, thu
thập và cung cấp thông tin đầy đủ về hoạt động kinh doanh giúp Giám đốc có quyết
PHÒNG KẾ TOÁN
PHÒNG KỸ THUẬT
Trang 4định sáng suốt nhằm lãnh đạo tốt công ty Bên cạnh đó Phó giám đốc còn chịu tráchnhiệm tổ chức cán bộ lao động sản xuất, chiết nạp quản trị của công ty
+ Phòng kinh doanh : Hiện nay phòng kinh doanh có 16 người, mỗi người
đều phát huy được vai trị của mình Phòng kinh doanh đảm nhiệm việc thực hiện tìmkiếm mở rộng thị trường tiêu thụ, tham mưu cho lãnh đạo về phương hướng kinhdoanh của từng mặt hàng, theo dõi tình hình mua bán và giao nhận hàng hóa…., quản
lý hàng hoá và thành phẩm tồn kho
+ Phòng kế toán : Phòng kế toán có năm người, trong đó gồm một kế toán
trưởng, hai kế toán viên, một thủ quỹ Phòng kế toán đảm nhận chức năng chỉ đạohướng dẫn và tổ chức thực hiện công tác tài chính kế toán trong toàn bộ công ty theođúng pháp luật quy định của nhà nước, phòng tài chính kế toán có nhiệm vụ tổ chứchạch toán thống kê các phân ngành để cung cấp thông tin kinh tế chính xác, kịp thời vàđầy đủ chính xác cho ban quản lý
+ Phòng tổ chức hành chính : Phòng tổ chức hành chính có bốn người, có
nhiệm vụ sắp xếp và quản lý có hiệu quả lực lượng lao động của Công ty Nghiên cứuxây dựng các phương án nhằm thực hiện việc trả lương, phân phối tiền lương tiềnthưởng hợp lý trình Giám đốc Tổng hợp các hoạt động phục vụ cho việc điều hànhtrực tiếp của Giám đốc công ty Bảo vệ tài sản cũng như theo dõi việc ra vào củakhách hàng ở công ty
+ Phòng kỹ thuật : Chịu trách nhiệm xây dựng về đề nghị ban hành các quy
trình kỹ thuật, các phương án bảo dưỡng sửa chữa thiết bị, giám sát bộ phận chiết nạpkhí
1.1.5 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Nhất Đại:
Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức tập trung, thực hiệntoàn bộ công tác kế toán, công tác thống kê trong phạm vi của công ty Ở phòng kếtoán mọi nhân viên kế toán đều đặt dưới sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng Bộmáy kế toán được tổ chức bố trí năm nhân viên có trình độ đại học, cao đẳng nắmvững nghiệp vụ chuyên môn Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức như sau:
Trang 5
Ghi chú: Quan hệ chỉ đạo
Quan hệ đối chiếu
Nhiệm vụ chủ yếu của từng kế toán tại công ty.
+ Kế toán trưởng : Có nhiệm vụ tổ chức điều hành toàn bộ hệ thống kế toán,
thống kê trong Công ty TNHH Nhất Đại, làm tham mưu cho Phó giám đốc, Giám đốc
về hoạt động kinh doanh tài chính, tổ chức kiểm tra kế toán trong nội bộ toàn công ty
+ Kế toán viên : Theo dõi chi tiết các nghiệp vụ cụ thể liên quan đến thu, chi, nhập,
xuất, tồn, báo cáo tồn kho, hạch toán doanh thu, công nợ với khách hàng
+Kế toán tổng hợp : Tổng hợp doanh thu, chi phí, kê khai theo dõi thuế GTGT,
thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình thanh toán với các nhà cung cấp
+ Thủ quỹ : Thực hiện quản lý thu chi quỹ tiền mặt theo chế độ kế toán hiện
hành, theo dõi các khoản tiền gửi tại ngân hàng
Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán.
Chứng từ kế toán sử dụng tại Công ty TNHH Nhất Đại gồm 2 loại:
- Chứng từ bắt buộc: gồm có Hoá đơn các loại, phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập,phiếu xuất kho…
- Chứng từ hướng dẫn gồm có : Giấy đề nghị tạm ứng, biên lai thu tiền, biên bảngiao nhận hàng hoá…
Các loại hoá đơn, chứng từ, các loại báo cáo tài chính, các sổ kế toán chi tiết, tổnghợp được lưu tại phòng kế toán
Các báo cáo quản trị được lưu tại phòng giám đốc
Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán
Công ty TNHH Nhất Đại sử dụng hệ thống tài khoản do Bộ Tài chính ban hànhtheo Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20/3/2006
Kế Toán Trưởng
Kế toán
Trang 6và căn cứ vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của mình một số tài khoản chi tiết thànhtài khoản cấp 3 được chi tiết theo mục đích sử dụng nhằm đảm bảo tính chặt chẽ trongviệc quản lý.
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho:
Hiện nay có 2 phương pháp hạch tóan hàng tồn kho đó là : Phương pháp kê khaithường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ Tại Công ty TNHH Nhất Đại áp dụngphương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho
Phương pháp tính thuế GTGT :
Công ty áp dụng luật thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Niên độ kế toán của công ty :
- Niên độ kế toán là 1 năm ( Từ 01/01/N đến 31/12/N)
Tổ chức hệ thống sổ kế toán tại Công ty TNHH Nhất Đại.
Công ty xây dựng mô hình kế toán tập trung ( hay còn gọi là kế toán một cấp).Công ty hạch toán độc lập và chỉ mở một sổ kế toán, Phòng kế toán của công ty phảithực hiện toàn bộ công tác kế toán như từ thu nhận, ghi sổ, xử lý thông tin trên hệthống báo cáo phân tích và tổng hợp của đơn vị
Hình thức ghi sổ kế toán :
Công ty đang áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ trên phần mềm ASA.Hình thức này phù hợp với hầu hết các doanh nghiệp vừa và nhỏ như Công ty TNHHNhất Đại - Một công ty có số lượng nghiệp vụ khá nhiều
Sơ đồ, trình tự ghi sổ ( Theo hình thức Chứng từ ghi sổ) được khái quát như sau:
Trang 7Sơ đồ 1:Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ
Dữ liệu đầu vào bao gồm:
Dữ liệu đầu vào Phần hành kế toán
tương ứng
Kết quả đầu ra
Chứng từ gốc
Sổ, thẻ kế tốnChi tiết
Sổ quỹ
Bảng tổng hợpchứng từ gốc
Sổ đăng ký
chứng từ ghi sổ
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Bảng tổng hợp Chi tiết
Sổ cái
Bảng cân đối Phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
Trang 8- Sổ tiền gửi ngân hàng
- Sổ cái các tài khoản liên quan
Kết quả đầu ra bao gồm:
- Sổ sách chứng từ
- Báo cáo tài chính
- Báo cáo nội bộ
Hằng ngày căn cứ vào các chứng từ liên quan phát sinh theo từng nghiệp vụ kinh
tế kế toán cập nhật vào máy theo từng phần hành đã có giao diện sẵn trên màn hình máy
vi tính theo đúng định khoản, đúng đối tượng và số tiền … Phần mềm sẽ chủ động chuyển vào các bảng kê liên quan, các sổ chi tiết, sổ quỹ tiền mặt, sổ tiền gửi ngân hàng,
sổ cái các tài khoản liên quan… các bút toán kết chuyển thì do kế toán phải nhập lệnh phần mềm sẽ kết chuyển Kế toán có thể xem hoặc in ra bất kỳ lúc nào các loại sổ, các chứng từ và các báo cáo cần thiết
Các chính sách kế toán áp dụng tại Công ty TNHH Nhất Đại.
Chế độ kế toán Công ty áp dụng hiện nay theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTCngày 20/3/2006 của BTC
- Niên độ kế toán : từ ngày 01/01 đến ngày 31/12
- Kỳ kế toán : Năm
- Hình thức ghi sổ : Chứng từ ghi sổ
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho
- Nguyên tắc đánh giá : theo giá thực tế nhập
- Phương pháp xác định giá hàng tồn kho : Kê khai thường xuyên
- Phương pháp khấu hao TSCĐ : Khấu hao theo đường thẳng
Trang 9- Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
- Hệ thống sổ sách áp dụng :
+ Các sổ kế toán chi tiết : Sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết 156…
+ Các bảng kê, chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản…
- Hệ thống báo cáo tài chính : bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt độngkinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính
Trang 10CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
2.1 Khái niệm và ý nghĩa:
2.1.1 Khái niệm:
2.1.1.1 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
Hoạt động sản xuất kinh doanh là hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm hànghóa, lao vụ, dịch vụ của các ngành sản xuất kinh doanh chính và sản xuất kinh doanhphụ
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (lãi hay lỗ về tiêu thụ sản phẩm hànghoá, cung ứng lao vụ dịch vụ) là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốncủa hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Trong báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh chỉ tiêu này được gọi là “ lợi nhận thuần từ hoạt động kinhdoanh”
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh = doanh thu thuần – ( giá vốn hàng bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp)
2 1.1.2 Kết quả hoạt động tài chính.
Hoạt động tài chính là hoạt động đầu tư về vốn và đầu tư tài chính ngắn hạn, dàihạn với mục đích kiếm lời
Kết quả hoạt động tài chính ( lãi hay lỗ từ hoạt động tài chính) là số chênh lệchgiữa các khoản thu nhập thuần thuộc hoạt động tài chính với các khoản chi phí thuộchoạt động tài chính
Kết quả hoạt động tài chính = Thu nhập hoạt động tài chính – Chi phí hoạt động tài chính.
2.1.1.3 Kết quả hoạt động khác:
Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra không thường xuyên, không dự tínhtrước hoặc có dự tính nhưng ít khả năng thực hiện, các hoạt động khác như: thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu được tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thu đượckhoản nợ khó đòi đã xoá sổ, …
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phíkhác
Trang 11Để đánh giá đầy đủ về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ta căn
cứ vào các chỉ tiêu sau:
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - các khoản giảm trừ.
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán.
Lợi nhuận thuần = Lãi gộp – (Chi phí bán hàng + Chi phí QLDN)
2 1.2 Ý nghĩa:
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề các doanh nghiệp luôn quan tâm
là làm thế nào để hoạt động kinh doanh có hiệu quả cao nhất (tối đa hóa lợi nhuận vàtối thiểu hóa rủi ro), và lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh
nghiệp, các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu
nhập khác và chi phí Hay nói cách khác doanh thu, thu nhập khác và chi phí, lợi
nhuận là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Do đó doanhnghiệp cần kiểm tra doanh thu, chi phí, phải biết kinh doanh mặt hàng nào, mở rộngsản phẩm hay dịch vụ nào, hạn chế những sản phẩm nào để có được kết quả cao nhất
Như vậy, hệ thống kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ sản phẩm và xác địnhkết quả kinh doanh nói riêng đóng vai trò trong việc tập hợp ghi chép các số liệu vềtình hình hoạt động của doanh nghiệp, qua đó cung cấp được những thông tin cần thiếtgiúp cho chủ doanh nghiệp và giám đốc điều hành có thể phân tích, đánh giá và lựachọn phương án kinh doanh, phương án đầu tư có hiệu quả nhất
2.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
2.2.1 Khái niệm:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị được thực hiện do việcbán hàng, sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tổng doanh thu bánhàng là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ
Doanh thu = Số lượng hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ trong kỳ * Đơn giá chưa thuế GTGT (giá trị gia tăng).
Doanh thu đóng vai trò rất quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp, bởi lẽ : Doanh thu đóng vai trò trong việc bù đắp chi phí, doanh thu bán hàngphản ánh quy mô của quá trình sản xuất, phản ánh trình độ tổ chức chỉ đạo sản xuấtkinh doanh của doanh nghiệp và chứng tỏ sản phảm của doanh nghiệp được người tiêudùng chấp nhận
Trang 122.2.2 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.3 Kết cấu và nội dung phản ánh chut tài khoản 511:
+ Bên nợ:
Số thuế phải nộp ( thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT tính theo phương pháp trựctiếp) tính trên doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
Chiết khấu bán hàng ( thanh toán) thực tế phát sinh trong kỳ
Số chiết khấu thương mại, số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trảlại kết chuyển trừ vào doanh thu
Kết chuyển doanh thu thuần để tính kết quả kinh doanh
+ Bên có:
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ củadoanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 511 gồm 5 tài khoản cấp 2:
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần củakhối lượng hàng hoá được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp
TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuầncủa khối lượng sản phẩm đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuầncủa khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định
là đã bán trong một kỳ kế toán
TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ trợcấp, trợ giá của nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩmhàng hoá và dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước
TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Dùng để phản ánh doanh thucho thuê bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư
2.2.4 Nguyên tắc hạch toán.
- Khi mất quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã xác định là tiêu thụ
- Thu được tiền hoặc được quyền đòi tiền
Trang 13- Giá bán được hạch toán là giá bán thực tế, là số tiền ghi trên hóa đơn.
- Có nhiều hình thức tiêu thụ: Bán hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, chuyểnhàng theo hợp đồng bán hàng thông qua các đại lý, bán trả chậm, trả góp
- Doanh thu bán hàng hạch toán vào tài khoản 512 là số doanh thu về bán hàng hóa,sản phẩm, lao vụ cung cấp cho các đơn vị nội bộ
- Trường hợp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, thì theo dõi riêng trên các tàikhoản 521, 531 và 532
Ý nghĩa: Quá trình bán hàng là quá trình thực hiện quan hệ trao đổi thông qua các
phương tiện thanh toán để thực hiện giá trị của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ … trong
đó doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm, hàng hóa dịch vụ cho khách hàng, còn kháchhàng phải trả cho doanh nghiệp khoản tiền tương ứng Thời điểm xác định doanh thutuỳ thuộc vào từng phương thức bán hàng và phương thức thanh toán tiền bán hàng
2 2.5 Phương pháp hạch toán:
- Doanh thu của khối lượng sản phẩm , hàng hoá, dịch vụ đã được xác định là
đã bán trong kỳ kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá thanh toán)
Có TK 511 Giá bán (Chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp
- Khi bán hàng trả trậm, trả góp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giábán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán trả tiền ngay)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng
+ Định kỳ ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ ghi:
Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện
Trang 14Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
- Bán hàng theo phương thức đổi hàng kế toán phản ánh doanh thu bán hàng
để đổi lấy vật tư , hàng hoá khác theo giá bán chưa có thuế GTGT ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng ( Tổng giá thanh toán)
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp
+ Khi nhận vật tư hàng hoá TSCĐ ghi:
Nợ TK 152, 153, 156, 211 (Giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 131 (Tổng giá thanh toán)
+ Trường hợp giá trị hợp lý của hàng hoá mang đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của hàng hoá nhận được do trao đổi thi khi nhận được tiền của bên có hàng hoá trao đổi ghi:
Trang 152 2.6 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng:
133Kết chuyển chiết khấu
của kỳ kế toán thực hiện
3331
Trang 162.3 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu:
2.3.1 Chiết khấu thương mại:
2 3.1.1 Khái niệm:
Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đãthanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng ( sản phẩm,hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mai đã ghitrên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bán hàng
2 3.1.2 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 521:
- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người muađược hưởng đã thực hiện trong theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanhnghiệp đã quy định
- Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt số lượng hàng mua đượchưởng chiết khấu thương mại thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừvào giá bán trên “ Hoá đơn GTGT” hoặc “ Hoá đơn bán hàng”
- Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấuthương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm ( đã trừ chiết khấu thươngmại) thì khoản chiết khấu thương mại không được hạch toán vào TK 521 Doanh thubán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại
2 3.1.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 521:
Tài khoản 521 không có số dư.
Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5211: Chiết khấu hàng hoá
Tài khoản 5212: Chiết khấu thành phẩm
Trang 17 Tài khoản 5213: Chiết khấu dịch vụ.
2 3.1.4 Phương pháp hạch toán:
Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131
Cuối kỳ kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua phátsinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521 - Chiết khấu thương mại
2.3.2 Hàng bán bị trả lại:
2.3.2.1 Khái niệm
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụnhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết, hàng bịmất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại quy cách
2.3.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531:
Trang 18 Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinhtrong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoảndoanh thu bán hàng nội bộ, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
2.3.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 532:
Kết chuyển sang tài khoản 511 xác định doanh thu thuần
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 532 - Giảm giá hàng bán
Trang 192.4 Kế toán giá vốn hàng bán:
2 4.1 Khái niệm:
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm ( hoặc gồm cả chi phímua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ – đối với doanh nghiệp thương mại),hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ vàcác khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
* Các phương pháp tính giá xuất kho:
o Giá thực tế đích danh
o Giá bình quân gia quyền
o Giá nhập trước xuất trước
o Giá nhập sau xuất trước
2.4.2 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 632:
+ Bên có:
Kết chuyển giá thực tế của những thành phẩm chưa bán được lúc cuối kỳ
Giá thực tế của những thành phẩm đã bán được trong kỳ và những trường hợpxuất khác
Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ vào bên Nợ tài khoản
911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 632 không có số dư.
2.4.3 Phương pháp hạch toán:
Theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Xuất kho hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ xác định là đã bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Trang 20Có TK 154, 156, 157
Phản ánh các khoản chi phí được hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán.+ Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường.Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ, ghi:
Có TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang ( Nếu tự xây dựng)
Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Nếu tự chế)
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm đầu tiên ghi:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Bổ sung dự phòng giảm giá hàng tồn kho nếu chênh lệch giữa số dự phòng giảmgiá hàng tồn kho năm nay lơn hơn năm trước ghi:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Hoàn nhập lại kho nếu chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm naylớn hơn cuối năm trước ghi:
Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Có TK 632- Giá vốn hàng bán
Cuối kỳ kết chuyển tài khoản 632 vào tài khoản 911 để xác định kết quả sản xuấtkinh doanh , ghi:
Trang 21Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
2.4.4 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán:
Trích lập dự phòng giảm giá Hoàn nhập dự phòng giảm giá
Trang 222.5.Kế toán chi phí bán hàng:
2 5.1 Khái niệm:
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liến quanđến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ trong kỳ như chi phí nhânviên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo …
Tài khoản 641 được sử dụng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tếphát sinh trong kỳ
2.5.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 641:
Tài khoản 641 không có số dư.
Tài khoản này có 7 tài khoản cấp 2:
TK 6411 – Chi phí nhân viên
TK 6412 –Chi phí vật liệu bao bì
Trang 23Có TK 153: Giá thực tế xuất kho
- Chi tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho các nhân viên thuộc bộ phậnbán hàng, ghi:
Nợ TK 641 -Chi phí bán hàng
Có TK 334- Phải trả công nhân viên
- Các khoản trích theo lương của các nhân viên thuộc bộ phận bán hàng , ghi:
Nợ TK 641 -Chi phí bán hàng
Có TK 3382 –Kinh phí công đoàn
Có TK 3383 - Bảo hiểm xã hội
Trang 242.5.4 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng:
Chi phí theo dự toán Kết chuyển CP bán hàng để tính
kết quả kinh doanh kỳ này111,112
CP trả bằng tiền khác
133
Trang 25Chi phí mua ngoài
2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
2 6.1 Khái niệm:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí phát sinh có liên quan chung đếntoàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ 1 hoạtđộng nào Chi phí quản lý bao gồm nhiều loại như: Chi phí quản lý kinh doanh, chi phíhành chính và chi phí chung khác
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản này có 8 Tài khoản cấp 2:
TK 6421 – Chi phí nhân viên
TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
Trang 266.3 Phương pháp hạch toán:
Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lýdoanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 152 – Nguyên, nhiên vật liệu
Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ
- Tiền lương và các khoản trích theo lương của các nhân viên thuộc bộ phận quản
lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642– Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 334- Tiền lương
Có TK 3382 –Kinh phí công đoàn
Có TK 3383 - Bảo hiểm xã hội
Trang 272.6.4 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chờ k/c k/c kỳ sau
Kếtchuyểnchi phíquản lýdoanhnghiệp
Trang 28Chi phí dịch vụ mua ngoài và
chi phí bằng tiền khác
2.7 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính:
2.7.1 Khái niệm:
Đầu tư tài chính là hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực nhàn rỗi của doanh nghiệp
để đầu tư ra ngoài doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp
Tiền vốn được huy động từ mọi nguồn lực của doanh nghiệp, ngoài việc sửdụng để thực hiện việc sản xuất kinh doanh chính theo chức năng đã đăng ký Doanhnghiệp còn có thể tận dụng đầu tư vào các lĩnh vực khác để nâng cao hiệu quả sử dụngđồng vốn, làm sinh lợi vốn như: đầu tư vào thị trường chứng khoán, góp vốn liêndoanh cho vay vốn,…
2.7.2 Kế toán doanh thu hoạt đông tài chính:
Tài khoản sử dụng: 515
2 7.2.1 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 515;
+ Bên nợ:
Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 để xác định kết quảkinh doanh
+ Bên có:
Tiến lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia
Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, công ty liên kết
Chiết khấu thanh toán được hưởng
Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh từ các giao dịch của hoạt động kinh doanh trong kỳ
Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ
Trang 29 Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốcngoại tệ của hoạt động kinh doanh
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
Tài khoản 515 không có số dư.
Nợ TK 223 – Đầu tư vào công ty liên kết
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Kế toán bán ngoại tệ (của hoạt động kinh doanh) nếu có lãi, ghi:
Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) - Tỷ giá thực tế bán
Có TK 111 (1112), 112 (1122) - Tỷ giá trên sổ sách
Có TK 515 : Số chênh lệch tỷ giá thự tế bán lơn hơn tỷ giá trên sổ kế toán
Theo định kỳ tính lãi, tính toán xác định số lãi cho vay phải thu trong kỳ theo kếước vay, ghi:
Nợ TK 1381- Phải thu khác
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Các khoản thu tiền lãi, tiền gửi phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 111,112
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thờihạn được người bán chấp thuận, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả người bán
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Trang 30 Khi thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát,công ty liên kết, kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính vào tài khoản 515 là
số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 2212- Vốn góp liên doanh (giá vốn)
Có TK 2213 – Đầu tư vào công ty liên kết (giá vốn)
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính (chênh lệch giá bán lơn hơn giávốn)
Khi doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mua vật tư hàng hoá, TSCĐ, dịch vụthanh toán bằng ngoại tệ: Nếu tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ giágiao dịch thực tế lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112 ghi:
Nợ TK 152, 153, 156, 157, 211, 241 (theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hànghoặc tỷ giá giao dịch thực tế)
Có TK 111 (1112), 112 (1122): Theo tỷ giá ghi sổ kế toán TK 1112, 1122
Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)
Khi doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh thanh toán nợ phải trả (nợ phải trả ngườibán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn ) bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kếtoán TK 111, 112 nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của các TK Nợ phải trả, ghi:
Nợ TK 311, 315, 331, 341 Tỷ giá trên sổ kế toán
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)
Có TK 111 (1112), 112(1122) : Tỷ giá trên sổ kế toán TK 1112, 1122
Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (phải thu của khách hàng, phải thukhác ), nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái khi thanh toán nợ phải thu bằngngoại tệ, ghi:
Nợ TK 111 (1112), 112(1122) : Tỷ giá giao dịch thực tế
Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)
Có TK 131, 138 Tỷ giá trên sổ kế toán
Hàng kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi đối với các khoản cho vayhoặc mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi:
Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện
Trang 31Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sangtài khoản 911, ghi:
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
2.7.2.3 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:
liên doanh
111, 112, 131
Thu tiền bán bất động sản
Trang 32cho thuê tài sản cố định
2.7.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 635:
+ Bên nợ:
Các khoản chi phí của hoạt động tài chính
Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn
Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch
tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn
Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ
Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ
+ Bên có:
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
Kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính trong kỳ sang tài khoản 911
Tài khoản 635 không có số dư.