[LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP] KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI GREEN RESOURCES

LỜI CẢM ƠN

Được sự giúp đỡ và giảng dạy tận tình của các Thầy, Cô trong suốt thờigian học tập ở trường, đến nay em đã có thêm nhiều kiến thức mới và bổ ích.Cáckiến thức mà em được tiếp nhận trong thời gian qua đã giúp em có được sự cảmnhận sâu sắc và đúng đắn hơn về công việc kế toán mình đang làm, giúp emhiểu được và phần nào giải quyết được những vấn đề vướng mắc trong côngviệc Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của các Thầy, Cô Trường Đại HọcBà Rịa Vũng Tàu, các Thầy Cô khoa Kinh tế và đặc biệt là thầy Phạm Hải Long- người Thầy đã tận tình hướng dẫn em hoàn thành tốt Báo Cáo thực tập

Em cũng xin chân thành cảm ơn các cô, anh chị phòng Kế toán Công tyCổ phần thương mại Green Resources đã quan tâm giúp đỡ tạo điều kiện thuậnlợi cho em trong suốt thời gian thực tập tại công ty và đã giúp đỡ em hoàn thànhChuyên đề thực tập này

Em xin chân thành cảm ơn!

Vũng tàu, ngày23 tháng 04 năm 2014

Sinh viên thực tập

Huỳnh Thị Tố Uyên

1.1 Khái quát về công ty cổ phần thương mại Green Resouces: 5

1.1.1 Quá trình hình thành công ty: 5

1.1.2 Quá trình hoạt động của công ty: 6

1.2 Tổ chức bộ máy hoạt động của công ty 7

1.2.1 Tổ chức các phòng ban: 7

1.2.1.1 Mô hình tổ chức bộ máy của doanh nghiệp: 7

1.2.2 Tổ chức phòng kế toán của công ty: 9

1.2.2.1: Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán: 9

1.2.3 Hình thức kế toán sử dụng tại công ty: 10

1.2.3.1.Niên độ kế toán 10

1.2.3.2 Hình thức sổ kế toán áp dụng 10

1.2.4 Chứng từ sử dụng 12

1.2.5 Tài khoản sử dụng 12

1.2.6 Hệ thống báo cáo tài chính: 12

1.2.7 Đặc điểm áp dụng máy tính trong công tác kế toán tại công ty 13

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 15CHƯƠNG 2: 16CƠ SỞ LÝ LUẬN VẾ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢKINH DOANH 162.1 KHÁI NIỆM: 16

2.1.1 Khái niệm tiêu thụ: 16

2.1.2 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh: 16

2.2 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ: 16

2.2.1 Khái niệm doanh thu: 16

2.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu: 16

2.2.3 Tài khoản sử dụng: 17

2.2.3.1 Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: 17

2.2.3.2 Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”: 18

2.2.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu: 18

2.2.4.1 Kế toán bán hàng trực tiếp cho khách hàng: 18

2.2.4.3 Kế toán bán hàng trả góp: 22

2.2.4.5 Khi ghi nhận doanh thu từ phí quản lý cho đơn vị cấp dưới nộp lên: 27

2.2.5 Kế toán các khoản giảm trừ vào doanh thu: 28

2.2.5.1 Kế toán chiết khấu thương mại: 28

2.2.5.2 Kế toán giảm giá hàng bán: 29

2.2.5.3 Kế toán hàng bán bị trả lại: 30

2.2.6 Kế toán chiết khấu bán hàng (Chiết khấu thanh toán): 31

2.2.7 Kế toán thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp: 31

2.2.7.1 Kế toán thuế GTGT: 32

2.2.7.1.1 Theo phương pháp khấu trừ thuế: 32

2.2.7.1.2 Theo phương pháp trực tiếp trên GTGT: 33

2.2.7.2 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu: 34

2.3.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính: 40

2.3.3.1 Nội dung doanh thu hoạt động tài chính gồm: 40

2.3.3.3 Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: 40

2.3.6.3 Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: 49

2.3.7.2 Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: 52

2.4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ CỦA HOẠT ĐỘNG KHÁC: 53

2.4.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động khác: 58

2.5 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN SAU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: 58

2.5.1 Tài khoản sử dụng: 58

2.5.2.Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: 59

CHƯƠNG 3: 63THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINHDOANH TẠI CÔNG TY CP THƯƠNG MẠI GREEN RESOURCES 633.1 QUY ĐỊNH CỦA CÔNG TY VỀ KẾ TOÁN: 63

3.2 Các nhân tố cấu thành kết quả kinh doanh: 63

3.2.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 63

3.2.5 Doanh thu hoạt động tài chính: 70

3.2.5.1 Khái niệm kế toán doanh thu hoạt động tài chính tại công ty: 70

3.2.5.2 Tài khoản sử dụng: 71

3.2.5.3 Chứng từ sử dụng, trình tự luân chuyển chứng từ: 71

3.2.6 Chi phí hoạt động tài chính: 73

3.2.6.1 Đặc điểm và luân chuyển chứng từ: 73

3.2.10.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 89

3.2.11Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 89

3.2.11.1.Đặc điểm và luân chuyển chứng từ 89

 Đặc điểm: 89

3.2.11.2 Tài khoản sử dụng: 90

3.2.11.3 Chứng từ sử dụng và trình tự xử lý sổ sách chứng từ: 90

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 94NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNGTÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANHTẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI GREEN RESOURCES 954.1 NHẬN XÉT THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI GREEN RESOURCES 95

4.2.1 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán 98

4.2.2 Những kiến nghị nhằm gia tăng lợi nhuận tại công ty Cổ phần thương mại Green resources 99

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luônbăn khoăn lo lắng là : “Hoạt động kinh doanh có hiệu quả hay không? Doanhthu có trang trãi được toàn bộ chi phí bỏ ra hay không? Làm thế nào để tối đahóa lợi nhuận?” Thật vậy, xét về mặt tổng thể các doanh nghiệp sản xuất –thương mại – dịch vụ không những chịu tác động của quy luật giá trị mà cònchịu tác động của quy luật cung cầu và quy luật cạnh tranh, khi sản phẩm củadoanh nghiệp được thị trường chấp nhận có nghĩa là giá trị của sản phẩm đượcthực hiện, lúc này doanh nghiệp sẽ thu về được một khoản tiền, khoản tiền nàyđược gọi là doanh thu Nếu doanh thu đạt được có thể bù đắp toàn bộ chi phí bấtbiến và khả biến bỏ ra, thì phần còn lại sau khi bù đắp được gọi là lợi nhuận Bấtcứ doanh nghiệp nào khi kinh doanh cũng mong muốn lợi nhuận đạt được là tốiđa, để có lợi nhuận thì doanh nghiệp phải có mức doanh thu hợp lý, phần lớntrong các doanh nghiệp sản xuất thương mại, dịch vụ thì doanh thu đạt được chủyếu là do quá trình tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm cũng như thực hiện dịch vụ Dođó việc thực hiện hệ thống kế toán về doanh thu, chi phí và xác định kết quảkinh doanh sẽ đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hiệu quả họat độngcủa doanh nghiệp

Thật vậy, để thấy được tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung vàbộ phận kế toán về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng trong việcđánh giá hiệu quả họat động của doanh nghiệp, em đã chọn đề tài : “ Kế toántiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần thương mại GreenResources” Đồng thời qua đề tài này cũng giúp chúng ta thấy được hiệu quảhọat động kinh doanh của ngành thương mại nói chung và của công ty Cổ phầnthương mại Green Resources nói riêng, cũng như hiệu quả họat động đó đónggóp cho sự phát triển của đất nước như thế nào?

Qua việc nghiên cứu đề tài này có thể giúp chúng ta nắm rõ hơn về quátrình họat động của doanh nghiệp, đánh giá được hiệu quả họat động sản xuất

kinh doanh của doanh nghiệp, xem xét việc thực hiện hệ thống kế toán nóichung, kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng ở doanh nghiệpnhư thế nào, việc hạch toán đó có gì khác so với những gì đã học ở trường đạihọc hay không? Qua đó có thể rút ra được những ưu, khuyết điểm của hệ thốngkế toán đó, đồng thời đưa ra một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện hệthống kế toán về xác định kết quả kinh doanh để họat động kinh doanh củadoanh nghiệp ngày càng có hiệu quả.

Đề tài này được thực hiện dựa vào số liệu sơ cấp và thứ cấp, cụ thể thông quaviệc phỏng vấn lãnh đạo và các bộ phận trong công ty, phân tích các số liệu ghi chép trên sổ sách của công ty, các báo cáo tài chính của công ty, các đề tài trướcđây và một số sách chuyên ngành kế toán Số liệu chủ yếu được phân tích theo phương pháp diễn dịch và thống kê Đồng thời em cũng tham khảo một số văn bản quy định chế độ tài chính hiện hành

- Về không gian: Công ty Cổ phần thương mại Green Resources- Về thời gian: Đề tài được thực hiện từ ngày 10/2/2014 đến ngày 30/3/2014- Số liệu được phân tích là số liệu năm 2013

- Đây là lần đầu tiên em thực hiện đề tài và do thời gian có hạn cũng nhưkiến thức còn hạn chế nên đề tài này không tránh khỏi những sai sót, kínhmong sự thông cảm và chỉ bảo nhiều hơn ở thầy cô

- Chương 1: Tổng quan về công ty Cổ phần thương mại Green Resources- Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả họat động

kinh doanh trong doanh nghiệp- Chương 3: Thực trạng về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

tại công ty Cổ phần thương mại Green Resources- Chương 4: Nhận xét- kiến nghị – kết luận

Danh mục bảng biểu và sơ đồ:

Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy của doanh nghiệpSơ đồ 1.2: Bộ máy kế toán

Sơ đồ 1.3 Quy trình ghi nhận chứng từ luân chuyển của công tySơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mạiSơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bánSơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lạiSơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bánSơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chínhSơ đồ 2.7: Sơ đồ chi phí hoạt động tài chính

Sơ đồ 2.8: Sơ đồ tập hợp chi phí bán hàngSơ đồ 2.9:Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệpSơ đồ 2.10: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động khácSơ đồ 2.11 : Sơ đồ hạch toán chi phí khác

Sơ đồ 2.12: Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ chữ T tài khoản 511

Sơ đồ 3.2: Sơ đồ chữ T tài khoản 632Sơ đồ 3.3: Sơ đồ chữ T tài khoản 515Sơ đồ 3.4 : Sơ đồ chữ T tài khoản 635Sơ đồ 3.5 : Sơ đồ chữ T tài khoản 641Sơ đồ 3.6 : Sơ đồ chữ T tài khoản 642Sơ đồ 3.7: Sơ đồ chữ T tài khoản 711Sơ đồ 3.8: Sơ đồ chữ T tài khoản 811

Danh mục các từ viết tắt:

CP: Cổ phầnTM: Thương mạiTSCĐ: Tài sản cố địnhTGTG: thuế giá trị gia tăngHĐLĐ: Hợp đồng lao động

CHƯƠNG 1:GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI

GREEN RESOURCES1.1 Khái quát về công ty cổ phần thương mại Green Resouces:

1.1.1 Quá trình hình thành công ty:

Công ty cổ phần thương mại Green Resources được thành lập từ năm 2011, gồm3 cổ đông sáng lập

Tên công ty: Công ty Cổ phần Thương Mại Green ResoucesTên giao dịch: GREEN RESOURCES TRADING JOINT STOCK COMPANYSlogan: An toàn - Hiệu Quả - Rẻ

Địa điểm : 15 F Cư Xá Ngân Hàng, đường Trần Xuân Soạn, P Tân Thuận

Tây, Q.7, thành phố Hồ Chí Minh

Mã số thuế : 0311217527

Vốn điều lệ : 2.500.000.000đDanh sách góp vốn:

Bình

Số 5 Hai Bà Trưng,Phường 1, thị xã GòCông, tỉnh Tiền Giang

thị Chí Linh, Phường10, thành phố VũngTàu, Tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu

Người đại diện theo pháp luật của công ty: Ông Vương Thanh Bình

Các đại lý: Khu vực thành phố Hồ Chí Minh và Đồng Bằng Sông Cửu Long- Công ty dược phẩm Á Châu, Cty dược phẩm Long Châu, Dược phẩm TrungƯơng 2, Dược phẩm Hoàng Long, công ty MIDEC.

- Các cửa hàng nằm trong khu vực chợ sỉ Nguyễn Giản Thanh Hồ Chí Minh,chợ sĩ Tô Hiến Thành HCM và các nhà thuốc khác

1.1.2 Quá trình hoạt động của công ty:

Công ty cổ phần thương mại Green Resources được thành lập năm 2011, cótư cách pháp nhân, hạch toán kinh doanh độc lập, tự điều chính về tài chính.Công ty Cổ phần thương mại Green Resources thuộc quyền sở hữu của các cổđông, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp số 60/2005/QH 11 được Quốc Hộinước CHXHCN Việt Nam thông qua ngày 29/11/2005 và các văn bản hướngdẫn thi hành Luật Doanh nghiệp

Công ty có đầy đủ tư cách pháp nhân, có con dấu riêng, với phạm vi hoạtđộng trên toàn bộ lãnh thổ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, và có vănphòng đại diện ở nước ngoài theo quy định của pháp luật Việt Nam

Tuy mới thành lập nhưng công ty Cổ phần thương mại Green Resources đãđóng góp một phần công sức của mình và công cuộc xây dựng và phát triển nềnkinh tế xã hội nước nhà Công ty đã trải qua không ít khó khăn trong những nămđầu mới đi vào hoạt động, khi mà điều kiện kinh doanh còn thiếu thốn, tình hìnhkinh tế trong nước và trên thế giới suy thoái, lạm phát kinh tế gia tăng, kháchhàng ít biết đến công ty,… Tuy nhiên với sự chỉ đạo đúng đắn của Ban giámđốc, tinh thần hăng say lao động, phấn đấu vì lợi ích chung của công ty, sự hợptác, giúp đỡ của các đối tác, của khách hàng, công ty đã từng bước tạo dựngđược chỗ đứng của mình trên thị trường và ngày càng phát triển ổn định Nhiều

khách hàng trong nước và nước ngoài đã biết đến và tin tưởng công ty Nên hoạtđộng kinh doanh của công ty có những biểu hiện tương đối tốt, công ty luôn cólợi nhuận và lợi nhuận năm sau cao hơn năm trước.

Lĩnh vực hoạt động: Nhập khẩu và phân phối thực phẩm chức năng từ Mỹ, Úc,…Công ty còn tìm hiểu, nghiên cứu thị trường trong và ngoài nước, nắm bắtnhu cầu, thị hiếu của khách hàng để có những phương hướng kinh doanh đứngđắn, tạo dựng uy tín niềm tin, đối tin cậy đối với khách hàng, giảm thiểu nhữngrủi ro trong kinh doanh

1.2 Tổ chức bộ máy hoạt động của công ty1.2.1 Tổ chức các phòng ban:

1.2.1.1 Mô hình tổ chức bộ máy của doanh nghiệp:

Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy của doanh nghiệp

Chức năng, nhiệm vụ của bộ máy quản lý:

Đại hội đồng cổ đông

Phòng Kế toán tổng hợp

Tổ bảo vệPhòng kinh

doanh

Ban kiểm soátHội đồng quản trị

Ban giám đốc

Phòng tổ chức quản lý nhân sự

- Đại hội đồng cổ đông: Là cơ quan có quyền quyết định cao nhất của công

ty Đại hội đồng cổ đông có nhiệm vụ: Thảo luận và thông qua điều lệ công ty,quyết định sửa đổi bổ sung điều lệ công ty Bầu ban kiểm soát và ban giám đốc.Thông qua kế hoạch sản xuất kinh doanh và phương án kinh doanh 3 năm củacông ty Thông qua chế độ phụ cấp cho thành viên hội đồng quản trị và bankiểm soát

- Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý của công ty, có toàn quền nhân danh

công ty quyết định các vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty, trừnhững vấn đề thuộc thẩm quyền của đại hội đồng cổ đông Hội đồng quản trị dođại hội đồng cổ đông bầu ra, có nhiệm kỳ 4 năm

- Ban kiểm soát: Gồm 3 thành viên Ban kiểm soát thay mặt các cổ đông để

kiểm tra, kiểm soát mọi hoạt động cảu công ty, phát hiện các sai sót và đề nghịđại hội đồng cổ đông ra quyết định điều chỉnh Ban kiểm soát hoạt động độc lậpvới hội đồng quản trị và bộ máy điều hành của ban giám đốc, theo mọi quyếtđịnh của trưởng ban kiểm soát

- Ban giám đốc: Gồm 01 giám đốc và 01 phó giám đốc, điều hành mọi hoạt

động sản xuất kinh doanh của công ty theo các nghị quyết, quyết định của hộiđồng quản trị, nghị quyết của đại hội đồng cổ đông, điều lệ công ty và tuân thủtheo quy định của pháp luật Giám đốc do hội đồng quản trị tuyển dụng, bổnhiệm, bãi nhiệm Giám đốc chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị và đại hộiđồng cổ đông về kết quản hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

- Phòng kế toán tổng hợp: Hạch toán kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

tại công ty,báo cáo với giám đốc khi có yêu cầu hoặc trình duyệt xin ý kiến phêduyệt, quyết toán và nộp thuế với cơ quan nhà nước

-Phòng kinh doanh: Phụ trách các công việc về mua bán hàng hóa, tìm kiếm

khách hàng, mở rộng phạm vi kinh doanh

- Phòng tổ chức quản lý nhân sự: Tổ chức bộ máy hành chính nhân sự của

công ty, soạn thảo và trình giám đốc ký kết các HĐLĐ, tham gia đề xuất ý kiếnbổ nhiệm, bãi miễn cán bộ - nhân viên Công ty theo thẩm quyền

- Tổ bảo vệ: Bảo vệ trật tự an ninh trong công ty.

1.2.2 Tổ chức phòng kế toán của công ty:1.2.2.1: Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán:

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác tổ chức kế toán công ty đãđào tạo, tuyển dụng được một đội ngũ kế toán có trình độ cao, có tinh thần tráchnhiệm, tận tụy với công việc, không ngừng học hỏi năng cao nghiệp vụ

Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức kế toán tậpchung và tiến hành công tác hạch toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ.Sự lựa chọn này phù hợp với quy mô hoạt động của công ty, với trình độ của cácnhân viên kế toán, vì kết cấu đơn giản dễ ghi chép Do vậy việc ghi chép, kiểmtra số liệu được tiến hành thường xuyên, công việc được phân bổ đồng đều ở tấtcả các khâu Vì vậy đảm bảo số liệu chính xác kịp thời phục vụ nhạy bén yêucầu quản lý

Công ty áp dụng tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung

Sơ đồ 1.2: Bộ máy kế toán

1.2.2.2Chức năng, nhiệm vụ của bộ phận kế toán:

- Kế toán trưởng: Điều hành, kiểm tra giám sát toàn bộ công việc kế toán của

nhân viên phòng kế toán, đưa ra quyết định phê duyệt, quyết toán và nộp thuếvới cơ quan nhà nước

- Kế toán vốn bằng tiền, các khoản phải thu, tạm ứng của công ty: Thu thập,

đối chiếu, kiểm tra các chứng từ có liên quan đến phần hành vốn bằng tiền, cáckhoản phải thu, tạm ứng và ghi sổ liên quan

Kế toán trưởng

Kế toán vốn bằng tiền, các khoản phải thu, tạm ứng

tài sản cố định

Thủ quỹ

- Kế toán tiền lương: Thu thập kiểm tra, đối chiếu các chứng từ và hạch toán

ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến lương, bảo hiểm, trợ cấp của nhânviên trong công ty

- Kế toán hàng hóa và tài sản cố định: Thu thập, kiểm tra, đối chiếu các chứng

từ liên quan đến hàng hóa, TSCĐ, tính khấu hao TSCĐ và ghi các sổ liên quan

- Thủ quỹ: Là người chịu trách nhiệm về tiền mặt tại quỹ, hàng ngày căn cứ vào

phiếu thu, phiếu chi trực tiếp thu chi tiền mặt và ghi vào sổ quỹ tiền mặt Gồm một phòng kế toán thực hiện toàn bộ công việc kế toán của công ty.Công ty chọn hình thức này vì phù hợp với tổ chức kinh doanh và yêu cầu quảnlý của công ty Đảm bảo lãnh đạo tập trung thống nhất đối với công tác kế toántrong công ty, cung cấp thông tin kịp thời và thuận tiện cho việc chuyên mônhóa cán bộ kế toán và cơ giới hóa công tác kế toán

1.2.3 Hình thức kế toán sử dụng tại công ty:1.2.3.1.Niên độ kế toán.

- Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam.- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm.- Đơn vị tiền sử dụng trong việc ghi chép kế toán là Việt Nam đồng (VNĐ)

1.2.3.2 Hình thức sổ kế toán áp dụng.

Công ty thực hiện các quy định về sổ kế toán trong Luật kế toán, Nghịđịnh số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2005 của chính phủ quy định chi tiết vàhướng dẫn thi hành một số điều của Luật kế toán trong lĩnh vực kinh doanh, cácvăn bản hướng dẫn thi hành Luật kế toán và Chế độ kế toán theo quyết định số48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006

Mô hình luân chuyển chứng từ gốc ghi sổ của công ty như sau:

Sơ đồ 1.3 Quy trình ghi nhận chứng từ luân chuyển của công tyGhi chú:

Ghi hàng ngày:Ghi cuối tháng:Đối chiếu, kiểm tra:

Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức Nhật ký chung:Hàng ngày: Căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi

sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ sốliệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toánphù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổNhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiếtliên quan

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vàocác chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhậtký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượngnghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vàocác tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệpvụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm: Cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân

đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảngtổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập cácBáo cáo tài chính

Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảngcân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Cótrên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt saukhi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ

1.2.6 Hệ thống báo cáo tài chính:

Hệ thống áo cáo tài chính năm của công ty gồm:- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

- Thuyết minh báo cáo tài chính.Việc lập và trình bày báo cáo tài chính tuân thủ sáu nguyên tắc quy địnhtại Chuẩn mực kế toán số 21 – “Trình bày báo cáo tài chính”: Hoạt động liêntục, cơ sở dồn tích, nhất quán, trọng yếu, tập hợp, bù trừ và có thể so sánh

Việc thuyết minh báo cáo tài chính căn cứ vào yêu cầu trình bày thông tinquy định trong các chuẩn mực kế toán Các thông tin trọng yếu được giải trìnhđểngười đọc hiểu đúng thực trạng tình hình tài chính của doanh nghiệp

Công ty lập báo cáo tài chính theo kỳ kế toán năm là năm dương lịch từngày 01/01 đến ngày 31/12 của năm tài chính

1.2.7 Đặc điểm áp dụng máy tính trong công tác kế toán tại công ty:

Hiện nay bộ phận kế toán không còn áp dụng ghi sổ sách bằng tay mà tất cảđược nhập liệu và hạch toán trên phần mềm, công ty sử dụng phần mềm Kế toánViệt Nam để quản lý toàn bộ hoạt động của công ty cũng như bộ phận kế toán

Trình tự luân chuyển và phương pháp ghi chép số kế toán trên phần mềm:

Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán của các nghiệp vụ kinh tếphát sinh trong ngày hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đượckiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghiCó để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trênphần mềm kế toán

Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vàosổ kế toán tổng hợp (sổ cái, chứng từ ghi sổ…) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liênquan

Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện cácthao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợpvới số liệu chi tiết thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theothông tin đã được nhập trong kỳ Kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữasổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy

Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định

Thông tin kế toán được hệ thống hóa bằng máy vi tính theo chương trình kếtoán theo yêu cầu quản lý của công ty bao gồm:

+ Bảng cân đối tài khoản- Mẫu B01-DN+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh – Mẫu B02-DN+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Mẫu B03-DN

+ Bảng thuyết minh báo cáo tài chính - Mẫu B04-DNCác báo cáo tài chính được lập vào cuối năm do kế toán tổng hợp lập, kếtoán trưởng kiểm tra, xem xét, ký xong trình lên Giám đốc duyệt

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Trải qua nhiều năm hình thành, phát triển và hoạt động kinh doanh trongnghề nhôm kính, Công ty Cổ phần Thương Mại Green Resouces đã đạt đượcnhững kết quả nhất định, với những kết quả đó công ty đã dần khẳng định vị trívà thương hiệu của mình Ngay từ khi thành lập công ty đã phát huy quyền làmchủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh, bám sát, tìm kiếm thị trường, mạnhdạn đầu tư và mở rộng lĩnh vực kinh doanh Đến nay công ty vẫn không ngừnglớn mạnh, đã và đang phát huy sức mạnh của mình Công ty cũng chú trọng đếnviệc phát triển đội ngũ cán bộ, công nhân viên giàu kinh nghiệm và trình độchuyên môn, thực hiện đúng chính sách và nghĩa vụ theo qui định của nhà nước.Bên cạnh những thành công thì công ty cũng gặp nhiều khó khăn, thị trườngcạnh tranh ngày cao trong nền kinh tế thị trường với những biến động khólường Nhưng dù gặp phải khó khăn nào thì ban giám đốc cùng với các phòngban trong công ty luôn phối hợp với nhau để tìm ra hướng giải quyết, vượt quanhững thử thách để không ngừng lớn mạnh trên thị trường

CHƯƠNG 2:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VẾ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

KINH DOANH.2.1 KHÁI NIỆM:

2.1.1 Khái niệm tiêu thụ:

Tiêu thụ hay bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu về sản phẩm, hànghóa hoặc dịch vụ đã thực hiện cho khách hàng, đồng thời thu được tiền bán hànghoặc được quyền thu tiền Số tiền thu được hoặc sẽ thu được do bán sản phẩm,hàng hóa hoặc dịch vụ được gọi là doanh thu Doanh thu có thể được ghi nhậntrước hoặc trong khi thu tiền Có hai hình thức bán hàng:

- Bán hàng thu tiền trực tiếp- Bán hàng thu tiền sau (bán chịu)

2.1.2 Khái niệm xác định kết quả kinh doanh:

Xác định kết quả kinh doanh là việc tính toán, so sánh tổng thu nhậpthuần từ các hoạt động với tổng chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí kháctrong kỳ Nếu tổng thu nhập thuần lớn hơn tổng chi phí trong kỳ thì doanhnghiệp có kết quả lãi, ngược lại là lỗ

2.2 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ:2.2.1 Khái niệm doanh thu:

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ

Doanh thu = Số lượng hàng hoá tiêu thụ trong kỳ * Đơn giá

2.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:

1 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gằn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua

2 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nhu người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.

3 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.4 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lọi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

5 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

2.2.3 Tài khoản sử dụng:

Kế toán doanh thu sử dụng các tài khoản sau:- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.- TK 512: Doanh thu nội bộ

- TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính.- TK 521: Chiết khấu thương mại

- TK 531: Hàng bán bị trả lại.- TK 532: Giảm giá hàng bán

2.2.3.1 Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Nội dung phản ánh của tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ”:

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụcủa doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch vàcác nghiệp vụ sau:

- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóamua vào;

- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trongmột kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, chothuê tài sản cố định (TSCĐ) theo phương thức cho thuê hoạt động

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặcsẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sảnphẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụthu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụbằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tên ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tếphát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàngdo Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụkinh tế.

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch thuần mà doanh nghiệp thực hiệnđược trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụghi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại,giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảmbảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế), và doanhnghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăngtheo phương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán

2.2.3.2 Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”:

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng mộtcông ty, tổng công ty, hạch toán toàn ngành

TK 512 bao gồm 3 tài khoản cấp 2:

TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”, tài khoản chi tiết 33311 “Thuế GTGTđầu ra” TK này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

2.2.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu:2.2.4.1 Kế toán bán hàng trực tiếp cho khách hàng:

a) Trường hợp giao hàng cho khách hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp

hoặc tại các phân xưởng sản xuất không qua kho, thì số sản phẩm này khi đãgiao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ:

(1) Căn cứ vào hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh.

Nợ TK 111, 112, 113, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng.Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra.Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặckhông thuộc diện nộp thuế GTGT:

Căn cứ váo hóa đơn bán hàng, kế toán ghi sổ:

Nợ 111, 112, 113, 131: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

Có TK 511: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế.(2) Phản ánh trị giá vốn thành phẩm xuất bán đã xác định tiêu thụ

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 511: Theo giá thực tế xuất kho.Hoặc Có TK 154: Theo giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành (nếu giaohàng tại xưởng, không qua kho)

b) Trường hợp giao hàng tại kho của bên mua hoặc tại một địa điểm nào đó

đã quy định trước trong hợp đồng: sản phẩm khi xuất kho chuyển đi vẫn cònthuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi được bên mua thanh toán hoặc chấpnhận thanh toán về số hàng đã chuyển giao thì sô hàng đó mới được xác địnhtiêu thụ.

(1) Phản ánh giá thực tế sản phẩm xuất gởi bán theo hợp đồng:Nợ TK 157: Hàng bán đang đi đường

Có TK 155: Giá thực tế xuất kho thành phẩm.Có TK 154: Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành (trường hợpsản phẩm hoàn thành gửi bán thẳng không qua nhập kho)

(2) Khi được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, (một phầnhay toàn bộ số hàng đã chuyển giao) Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng phátsinh

Nợ TK 111, 112 hoặc 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng.Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc các đơnvị kinh doanh sản phẩm hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT thì phảnánh:

Nợ TK 111, 112 hoặc 131: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

Có TK 511: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế.(3) Phản ánh giá trị vốn hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 157: Hàng gửi đi bán.(4) Trường hợp sản phẩm chuyển đi theo hợp đồng bị từ chối trả về vì khôngphù hợp với chất lượng, quy cách như hợp đồng đã ký, được nhập lại kho

Căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 155: Thành phẩm ( theo giá thực tế đã xuất kho)

Nội dung và phương pháp phản ánh:

( 1) Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gửi:Nợ TK 157

Có TK 155(2) Căn cứ vào Bảng kê hóa đơn bán ra của sản phẩm bán qua đại lý đãtiêu thụ trong tháng Doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu củasản phẩm đã tiêu thụ giao cho đơn vị đại lý và xác định khoản hoa hồng phải trả,kế toán toán ghi sổ:

Nợ TK 641: Hoa hồng cho đại lýNợ TK 111, 112, hoặc 131: Số tiền nhận được sau khi trừ khoản hoa hồng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng qua đại lýCó TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

(3) Phản ánh trị giá vốn của hàng ký gửi thực tế đã bán được

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 157: Hàng gửi đi bán

b) Kế toán tại các đại lý hoặc đơn vị nhận bán hàng ký gửi:

Số sản phẩm, hàng hóa nhận bán ký gửi không thuộc quyền sở hữu củađơn vị này Doanh thu của các đại lý chính là khoản hoa hồng được hưởng.Trong trường hợp đại lý bán đúng giá ký gửi của chủ hàng và hưởng hoa hồngthì không phải tính và nộp thuế GTGT đối với hàng hóa bán đại lý và tiền thu vềhoa hồng

Trình tự hạch toán:Khi nhận hàng ký gửi, căn cứ vào giá trị trong hợp đồng ký gửi ghi:

Nợ TK 003: Giá trị hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi.(1) Khi bán được hàng nhận ký gửi:

 Kế toán ghi giảm giá trị hàng nhận ký gửi: Có TK 003 Căn cứ vào hóa đơn bán hàng, đại lý hạch toán:

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3388 (3) Định kỳ xuất hóa đơn cho bên giao đại lý (chủ hàng) làm cơ sở để

thanh toán tiền hoa hồng.Nợ TK 3388: Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng

Có TK 511: Hoa hồng được hưởng.Có TK 111, 112: Số tiền thực trả cho chủ hàng sau khi đã trừ lại khoản hoa hồng được hưởng

333 511.512 111.112.131

Thuế TTĐB, thuế XK, Doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ

thuế GTGT (trực tiếp) phải nộp

531.532 3331 152,153,156 Kết chuyển giảm giá hàng bán

131 Hàng bán bị trả lại bán theo phương Khi nhận hàng 521 thức đổi hàng

133 Kết chuyển chiết khấu

thương mại 911 3387 111,112

Kết chuyển doanh thu thuần

Kết chuyển doanh thu Doanh thu chưa thực hiện

của kỳ kế toán 3331

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng2.2.4.3 Kế toán bán hàng trả góp:

Theo phương thức này khi giao hàng cho người mua thì lượng hàngchuyển giao được xác định là tiêu thụ Khách hàng sẽ thanh toán một phần tiềnhàng ở ngay lần đầu để được nhận hàng, phần còn lại sẽ được trả dần trong mộtthời gian nhất định và phải chịu một khoản lãi suất đã được quy định trước tronghợp đồng Khoản lãi do bán trả góp không được phản ánh vào tài khoản doanhthu 511, mà được hạch toán như khoản doanh thu hoạt động tài chính của doanh

nghiệp (tài khoản 515) Doanh thu bán hàng trả góp phản ánh vào TK 511 đượctính theo giá bán tại thời điểm thu tiền một lần Khoản trả lãi chậm liên quan đếnnhiều kỳ kế toán được hạch toán vào TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”.Định kỳ mới kết chuyển sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ”.

Doanh thu chưa thực hiện gồm:

- Số tiền nhận được trước nhiều năm về cho thuê tài sản (cho thuê hoạtđộng);

- Khoản chênh lệch giữa bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bántrả ngay;

- Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ (trái phiếu,tín phiếu, kỳ phiếu,….)

Tài khoản sử dụng:

- Kế toán doanh thu chưa thực hiện sử dụng TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Nội dung và phương pháp phản ánh:(1a) Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi số tiền trả lần đầu và số tiền cònphải thu về bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113: Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331: Thuế GTGT phải nộp)

Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa tổng sốtiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuếGTGT)

- Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi:Nợ TK 111, 112,…

Có TK 131: Phải thu của khách hàng- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi trả chậm, trả góp)

(1b) Đối với hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịuthuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, số tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu vềbán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 131: Phải thu khách hàng.-Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ, ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (Tiền lãi trả chậm, trảgóp)

Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phươngpháp trực tiếp đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

(2) Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm đã xác định tiêu thụ.

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 155: Thành phẩm

2.2.4.4 Kế toán cho thuê tài sản là cho thuê hoạt động:

- Cho thuê hoạt động là bên cho thuê không có sự chuyển giao phần lớnrủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản cho thuê Bên cho thuê vẫn ghi

nhận tài sản cho thuê hoạt động trên Bảng cân đối kế toán theo cách phân loạitài sản của doanh nghiệp cho thuê.

- Doanh thu cho thuê tài sản từ cho thuê hoạt động phải được ghi nhậntheo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn cho thuê mà không phụthuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợplý hơn

- Chi phí cho thuê hoạt động trong kỳ bao gồm khoản khấu hao tài sảncho thuê hoạt động và số chi phí trực tiếp ban đầu được ghi nhận ngay hoặcphân bổ dần cho suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu

- Khấu hao tài sản cố định cho thuê hoạt động theo quy định của Chuẩnmực kế toán TSCĐ hữu hình hoặc Chuẩn mực kế toán TSCĐ vô hình phù hợpvới chính sách khấu hao của doanh nghiệp

(1) Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạtđộng, ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Được ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ)Nợ TK 142: Chi phí trả trước, hoặc

Nợ TK 242: Chi phí trả trước dài hạn

Có TK 111, 112, 331.(2) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấutrừ thuế:

a) Trường hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ: Khi phát hành hóa đơn thanh toán tiền thuê tài sản, ghi:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(Tiền cho thuê chưa có thuế GTGT (5117))Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

 Khi thu được tiền, ghi:Nợ TK 111, 112

Có TK 131: Phải thu của khách hàng

b) Trường hợp thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ. Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản cho

nhiều kỳ, ghi:Nợ các TK 111, 112 (Tổng số tiền nhận trước)

Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (Theo giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5117)

được thực hiện tiếp hoặc thời gian thực hiện ngắn hơn thời gian đã thu tiền trước(nếu có), ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (Giá chưa có thuế GTGT)Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (Số tiền trả lại cho người đi thuê vềthuế GTGT của hoạt động cho thuê tài sản không được thực hiện)

Có các TK 111, 112: Tổng số tiền trả lại(3) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

a) Trường hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ:- Khi phát hành hóa đơn dịch vụ cho thuê tài sản, ghi:

Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(Tổng giá thanh toán) (5117) -Khi thu được tiền, ghi:

Nợ các TK 111, 112

Có TK 131: Phải thu của khách hàng.b) Trường hợp thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ:- Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về cho thuê hoạt động cho nhiềunăm, ghi:

Nợ các TK 111, 112 (Tổng số tiền nhận trước)Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện (Tổng số tiền nhận trước)- Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5117)- Cuối kì kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháptrực tiếp, ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp- Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch về cho thuê tàisản không thực hiện được, ghi:

Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện

Có các TK 111, 112 (Tổng số tiền trả lại)(4) Định kỳ tính, trích khấu hao tài sản cho thuê hoạt động vào chi phí sảnxuất kinh doanh (SXKD), ghi:

Có TK 5118

2.2.5 Kế toán các khoản giảm trừ vào doanh thu:2.2.5.1 Kế toán chiết khấu thương mại:

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặcđã thanh toán, cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sảnphẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấuthương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bánhàng

Kế toán chiết khấu thương mại sử dụng TK 521: Chiết khấu thương mại

Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ,ghi:Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112.Có TK 131.(2) Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận chongười mua sang tài khoản doanh thu 511, ghi:

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521: Chiết khấu thương mại.111, 112, 131 521 511

CKTM giảm trừ cho người mua Cuối kỳ kết chuyển CKTM

sang TK doanh thu

333

Thuế GTGT

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại

2.2.5.2 Kế toán giảm giá hàng bán:

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấpthuận một các đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, vì lý do hàng bán bịkém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi tronghợp đồng

Kế toán giảm giá hàng bán sử dụng TK 532: Giảm giá hàng bán

Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1) Căn cứ vào chứng từ chấp thuận giảm giá cho khách hàng về số lượnghàng đã bán, kế toán phản ánh:

Số tiền bên bán chấp nhận giảm cho Cuối kỳ kết chuyển số giảm giá khách hàng giảm giá hàng bán sang TK 3331 doanh thu

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán

2.2.5.3 Kế toán hàng bán bị trả lại:

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác địnhtiêu thụ, nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết tronghợp đồng kinh tế như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại:

Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trảlại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn (nếutrả lại toàn bộ) hoặc bảng sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng) Và đính kèmtheo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên

Kế toán hàng bán bị trả lại trả lại sử dụng TK 531 “Hàng bán bị trả lại”

Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1) Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại:Nợ TK 531: Hàng bán bị trả lại (Theo giá bán chưa có thuế GTGT)

Có TK 111, 112, 131(2) Phản ánh số tiền trả lại cho khách hàng về thuế GTGT của hàng bị trả lại

Nợ TK 33311: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131.(3)Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hàng bị trả lại (nếu có) chẳnghạn như chi phí nhận hàng về, được hạch toán vào chi phí bán hàng Kế toánghi:

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng

Có TK 111: Tiền mặtCó TK 112: Tiền gửi ngân hàngCó TK 141: Chi bằng tạm ứng(4) Phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho:

Nợ TK 155: Thành phẩm (Theo giá thực tế đã xuất kho)

Có TK 632: Giá vốn hàng bán.Doanh thu

hàng bị trả lại

Số lượng hàng bị trả lại

Đơn giá bán đã ghi trên hóa

đơn

632 155, 156 Nhận lại hàng hoá nhập kho

111,112,131 531 511

Thanh toán với người mua Cuối kỳ kết chuyển hàng về số hàng trả lại bán bị trả vào DT thuần

3331

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại

2.2.6 Kế toán chiết khấu bán hàng (Chiết khấu thanh toán):

- Chiết khấu bán hàng: Là số tiền người bán giảm trừ cho người mua đốivới số tiền phải trả do người mua thanh toán tiền mua sản phẩm, hàng hóa, dịchvụ của doanh nghiệp trước thời hạn thanh toán đã thỏa thuận (ghi trên hợp đồngkinh tế hoặc các cam kết thanh toán việc mua hàng)

- Căn cứ vào phiếu thu tiền mặt, hoặc giấy báo của Ngân hàng, kế toánphản ánh số tiền thu được do khách hàng trả nợ, đồng thời phản ánh khoản chiếtkhấu thanh toán của khách hàng

Nợ TK 635: Chiết khấu thanh toán.Nợ TK 111, 112: Số tiền thực thus au khi đã trừ lại chiết khấu thanh toán

Có TK 131: Theo tổng số tiền phải thu của khách hàng

2.2.7 Kế toán thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phảinộp:

Thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất khẩu (XK) là khoảnthuế gián thu, tính trên doanh thu bán hàng Các khoản thuế này do đối tượngtiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu Các cơ sở kinh doanh chỉ là đơn vị thu nộpthuế thay cho người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, hoặc nhà nhập khẩu Tùy theo

từng đối tượng và mục đích kinh doanh mà doanh nghiệp sẽ phải nộp một trongba loại thuế trên.

2.2.7.1 Kế toán thuế GTGT:

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, được tính trên khoản giá trị tăngthêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đếntiêu dùng

Theo quy định tại Điều 2 – Luật thuế GTGT thì các loại hàng hóa, dịch vụnhập khẩu, sản xuất trong nước bán cho các đối tượng tiêu dùng cho sản xuất,kin doanh hay tiêu dùng khác ở Việt Nam đều thuộc đối tượng chịu thuế GTGT,trừ các đối tượng quy định tại Điều 4 của luật thuế GTGT

Thuế GTGT phải nộp có thể được xác định theo một trong hai phươngpháp: khấu trừ thuế hoặc tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng:

Trong đó: Giá trị gia tăng (GTGT) bằng giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ

bán ra trừ giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng

2.2.7.1.1 Theo phương pháp khấu trừ thuế:

Cuối kỳ kế toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ, số thuếGTGT phải nộp trong kỳ:

(1) Phản ánh số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ,Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.(2) Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách nhà nước (NSNN) trong kỳ, kế toán

ghi sổ: Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào

Thuế GTGT phải nộp

Giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ

Thuế suất thuế GTGT (%)

Có TK 111, 112.(3) Trường hợp được cho phép hoàn lại thuế GTGT đầu vào, khi nhận đượctiền do NSNN hoàn trả, căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111, 112

Có TK 711: Thu nhập khác

2.2.7.1.2 Theo phương pháp trực tiếp trên GTGT:

(1) Cuối kỳ, kế toán căn cứ số thuế GTGT phải nộp để ghi sổ:Nợ TK 511 (515): Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Doanh thutài chính)

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộpThuế GTGT phải nộp đối với hoạt động khác:

Nợ TK 711: Thu nhập khác

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.(1) Khi nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước:

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112(2) Trường hợp được giảm thuế GTGT: được hạch toán tương tự như trên- Nếu số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp:

Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Có TK 711: Thu nhập khác- Nếu số thuế GTGT được giảm được NSNN trả lại bằng tiền:

Đối tượng nộp thuế TTĐB là tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, nhậpkhẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.

Căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuếvà thuế suất

- Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa nhập khẩu là giá tính thuế nhập khẩu+ thuế nhập khẩu:

Thuế xuất khẩu:

Đối tượng chịu thuế xuất khẩu: Tất cả hàng hóa, dịch vụ mua bán, trao đổivới nước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi biên giới nước Việt Nam

Giá bán đã có thuế TTĐB1 + thuế suất (%)

Thuế TTĐB phải nộp

Số lượng hàng nhập khẩu

Thuế suất thuế TTĐB (%)

đơn vị

x

Đối tượng nộp thuế xuất khẩu: Tất cả các đơn vị kinh tế trực tiếp xuấtkhẩu hoặc ủy thác xuất khẩu.

Thuế xuất khẩu phải nộp do Hải quan tính trên cơ sở trị giá bán tại củakhẩu ghi trong hợp đồng của lô hàng xuất (thường là giá FOB) và thuế suất thuếxuất khẩu của mặt hàng xuất và được quy đổi về tiền đồng Việt Nam theo tỷ giáhiện hành Tuy nhiên, cũng có khi Hải quan không tính theo trị giá bán tại cửakhẩu ghi trong Hợp đồng mà có điều chỉnh do tham khảo Biểu giá tối thiểu khitính thuế xuất (nhập) khẩu

Kế toán sử dụng: TK 3332 “Thuế tiêu thụ đặc biệt”

Để phản ánh các khoản thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp và tình hình nộp thuế

Nội dung và phương pháp phản ánh:

(1) Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thìdoanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế TTĐB, thuế GTGTđầu ra phải nộp, kế toán ghi:

Nợ TK 3332: Thuế TTĐB phải nộpNợ TK 3333: Thuế xuất khẩu phải nộp

Có TK 111, 112Trường hợp ủy thác xuất khẩu:- Khi chuyển tiền nhờ đơn vị nhận ủy thác nộp hộ thuế xuất khẩu:

Nợ TK 138: Phải thu khác

Có TK 111, 112