Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán E – Jung thực hiện tại công ty TNHH ABC .... Do đó, việc nghiên cứu h
TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Ý nghĩa của nghiên cứu
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, kiểm toán độc lập đóng vai trò rất quan trọng Theo nghiên cứu của PhạmThị Hương (2020), tác giả xem xét vai trò của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trường là rất lớn, điều này được thể hiện trên ba phương diện, bao gồm: tạo niềm tin cho những người quan tâm, hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán và nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý Hay nghiên cứu của Trần Thị Luận (2017) về vai trò của kiểm toán độc lập ở Việt Nam nhằm giải quyết những đòi hỏi các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế quản lý và điều hành sản xuất - kinh doanh cần phải có thông tin chính xác, kịp thời và tin cậy Điều này cho thấy kiểm toán rất cần thiết trong việc góp phần đảm bảo tính trung thực và hợp lý của thông tin trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC), từ đó hỗ trợ đưa ra các quyết định đúng đắn cho những người sử dụng thông tin
Tài sản cố định (TSCĐ) được đánh giá là là khoản mục quan trọng trong tài sản của đơn vị, nên việc kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng được chú trọng trong quy trình kiểm toán BCTC Theo BCTC đã được kiểm toán của công ty cổ phần Sữa Việt Nam Vinamilk công bố ngày 27 tháng 02 năm 2024, TSCĐ của đơn vị tại cuối kì kế toán năm 2023 chiếm 75,8% trong tổng tài sản dài hạn và 24,1% trong tổng giá trị tài sản Điều này cho thấy, TSCĐ chiếm tỷ trọng khá cao trong tổng tài sản của doanh nghiệp Bên cạnh đó, theo nghiên cứu của Nguyễn Thị Quỳnh Trang (2018) nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC, tác giả cũng đã cho thấy “TSCĐ luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của đơn vị và tuỳ thuộc vào từng ngành nghề, từng loại hình kinh doanh của đơn vị Vì thế, trong mọi trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Điều này khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành một khoản mục quan trọng khi tiến hành kiểm toán BCTC Ngoài ra, do chi phí hình thành TSCĐ rất lớn và khả năng quay vòng vốn chậm nên việc kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ giúp cho kiểm toán viên (KTV) đánh giá được tính kinh tế và tính hiệu quả của việc đầu tư
TSCĐ trong đơn vị từ đó đưa ra được định hướng đầu tư và nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ một cách hiệu quả nhất” Đồng thời kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ góp phần phát hiện ra các sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót trong việc tính chi phí này thường dẫn đến những sai sót trọng yếu trên BCTC thông qua khoản mục chi phí hoạt động của đơn vị Từ đó dẫn đến việc xác định không chính xác các chỉ tiêu liên quan đến chi phí, lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp của đơn vị, …
Do đó, việc nghiên cứu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ là vấn đề cần thiết nhằm đảm bảo việc ghi nhận, phản ánh thông tin trung thực, hợp lý, cung cấp thông tin đáng tin cậy cho người sử dụng về tài sản cố định của đơn vị nói riêng và tổng tài sản của đơn vị nói chung
Nhận thức được tầm quan trọng của khoản mục TSCĐ, tác giả đã lựa đề tài “Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán E-Jung” để thực hiện nghiên cứu Việc thực hiện nghiên cứu này sẽ giúp làm rõ hơn quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong thị trường hiện nay Dựa trên những nghiên cứu trước đó về kiểm toán TSCĐ tại các đơn vị khác, tác giả tiến hành so sánh và đánh giá điểm mạnh đơn vị đã đạt được, tìm ra những điểm yếu còn tồn đọng trong quy trình Đồng thời qua đó, tác giả sẽ đề xuất đưa ra các giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán.
Mục tiêu nghiên cứu
Hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán E-Jung
Mục tiêu chính của bài viết là phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty ABC do công ty TNHH Kiểm toán E-Jung thực hiện.
Mục tiêu 2: Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC được thực hiện bởi công ty TNHH Kiểm toán E-Jung.
Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt được những mục tiêu nghiên cứu trên, một số câu hỏi nghiên cứu đưa ra như sau:
Câu hỏi 1: Những cơ sở lý thuyết nào liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ?
Câu hỏi 2: Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán E-Jung đang được thực hiện như thế nào?
Câu hỏi 3: Ưu điểm và nhược điểm của quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán E-Jung là gì?
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán E-Jung, một số giải pháp được đề xuất bao gồm: áp dụng các thủ tục kiểm toán cụ thể, sử dụng các kỹ thuật kiểm toán hiện đại, hợp tác chặt chẽ với bộ phận quản lý tài sản cố định và tổng hợp các bằng chứng kiểm toán chặt chẽ để hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán.
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán E-Jung
Về không gian: Thực hiện nghiên cứu tại công ty TNHH Kiểm toán E-Jung
Về thời gian: Mô tả quy trình kiểm toán dựa trên hồ sơ kiểm toán cho năm tài chính
2023 và thực hiện nghiên cứu tháng 4 năm 2024.
Phương pháp nghiên cứu
Đề tài sử dụng phương pháp định tính để nghiên cứu, bao gồm:
Phương pháp thu thập số liệu, tài liệu:
- Phương pháp tổng hợp lý tuyết và các nghiên cứu trước: Thu thập và xử lý thông tin, dữ liệu từ các nguồn khác nhau qua sách báo, các tạp chí khoa học, giáo trình các học phần kiểm toán BCTC, các công trình nghiên cứu khoa học, nhằm xây dựng cơ sở lý thuyết cho đề tài nghiên cứu
- Phương pháp quan sát: Trực tiếp tham gia vào quá trình kiểm toán và kiểm kê TSCĐ tại công ty khách hàng từ đó đánh giá các ưu điểm và mặt hạn chế còn tồn tại trong quy trình kiểm toán TSCĐ mà công ty TNHH Kiểm toán E-Jung đang thực hiện
Phương pháp tổng hợp, phân tích và xử lý số liệu:
- Phương pháp mô tả, phân tích, tổng hợp: Dựa vào hồ sơ kiểm toán của đơn vị kiểm toán và những tài liệu, dữ liệu thu thập được từ khách hàng tiến hàng phân tích quy trình kiểm toán TSCĐ của doanh nghiệp Từ đó chỉ ra được những ưu điểm và nhược điểm của quy trình mà đơn vị đang sử dụng.
Kết cấu khóa luận
Ngoài phần mở đầu và kết luận, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo thì khóa luận gồm 5 chương, bao gồm:
- Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu
- Chương 2: Tổng quan các nghiên cứu trước và cơ sở lý thuyết
- Chương 3: Phương pháp nghiên cứu
- Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận về kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán E-Jung
- Chương 5: Kết luận và hàm ý
Qua chương một, tác giả đã cho thấy được tầm quan trọng của TSCĐ trong tổng tài sản của đơn vị TSCĐ chiếm tỷ trọng khá cao trong tổng tài sản của doanh nghiệp
Do đó khoản mục TSCĐ được xem là khoản mục trọng yếu và được chú trọng trong quy trình kiểm toán BCTC Đồng thời, tác giả cũng đã thể hiện được lý do, mục tiêu, sự cần thiết của đề tài nghiên cứu trong nền kinh tế thị trường đã và đang phát triển mạnh mẽ hiện nay Để từ đó, đưa ra những phương pháp, phạm vi, đối tượng nghiên cứu phù hợp với đề tài Kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán E-Jung Ngoài ra, qua chương một, tác giả cũng đã cho thấy được các nội dung sẽ được thực hiện trong bài nghiên cứu này
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Tổng quan các nghiên cứu trước
Trong kỷ nguyên số hóa, các doanh nghiệp áp dụng công nghệ, phần mềm và trí tuệ nhân tạo để tự động hóa công việc kế toán và kiểm toán, xử lý khối lượng dữ liệu lớn Nghiên cứu này tổng hợp các kiến thức từ nghiên cứu trong và ngoài nước về ứng dụng trí tuệ nhân tạo trong kiểm toán để phân tích thực trạng kiểm toán tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán E-Jung.
2.1.1 Các nghiên cứu không sử dụng trí tuệ nhân tạo
Trong nghiên cứu của đồng tác giả Chuchkevych D., Pylypenko O., Bunda O (2022) “Audit of fixed assets of the enterprise: organizational and methodological aspect” các tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính dựa trên những dữ liệu thứ cấp thu thập được đưa ra những nội dung cơ bản về tính chất lý luận và thực tiễn của việc kiểm toán TSCĐ về mục tiêu của việc kiểm toán TSCĐ; về trình tự tổ chức và phương pháp kiểm toán TSCĐ theo tiêu chuẩn quốc tế Từ đó xác định các vấn đề liên quan đến TSCĐ là do hệ thống kế toán chưa hoàn thiện và tìm cách giải quyết chúng
Công trình nghiên cứu của Apriyana, A., &Zulfiati, L (2020) “An Analysis Of The Audit Findings Related To Fixed Assets In Bpk Ri Audit Reports (LHP) On The Financial Statements Of Ministries/Institutions 2016-2018”, là một nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua phương pháp mô tả, phân tích các BCTC của thu thập các Bộ/Tổ chức ở Indonesia từ năm tài chính 2016 – 2018, kết hợp việc thu thập các nghiên cứu trước liên quan có cùng vấn đề Kết quả nghiên cứu cho thấy tác giả phát hiện được 1.441 vấn đề và phân thành 15 nhóm vấn đề khác nhau, hầu hết liên quan
7 đến quản lý, bảo mật và duy trì, hướng dẫn, giám sát và kiểm soát cũng như việc trình bày và công bố TSCĐ Trong đó phổ biến nhất tác giả xác định là nhóm vấn đề quản lý TSCĐ Tiếp theo là nhóm các vấn đề phát sinh trong việc đảm bảo, bảo quản tài sản Nhóm vấn đề phổ biến thứ ba liên quan đến hướng dẫn, giám sát và kiểm soát TSCĐ (đặc biệt là việc trình bày và kê khai TSCĐ)
Nghiên cứu của Dianafi Rizka Amalia và Ayu Chairina Laksmi (2024) trình bày chi tiết các thủ tục kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) do KAP Y thực hiện Nghiên cứu sử dụng phương pháp mô tả định tính, kết hợp quan sát, phỏng vấn và phân tích tài liệu Quy trình kiểm toán TSCĐ bao gồm các giai đoạn trước khi tham gia, lập kế hoạch, thử nghiệm và báo cáo Điểm mới của nghiên cứu là tập trung vào các thủ tục kiểm toán TSCĐ do KAP Y thực hiện tại PT U theo các quy định kế toán mới nhất.
Tương tự, với nghiên cứu của tác giả Đào Ngọc Minh Phương (2021) “Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn THT” đã cho chúng ta thấy được những kẽ hở trong quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định của một doanh nghiệp kiểm toán mới thành lập đó chính là ở bước thực hiện thử nghiệm kiểm soát Bằng việc thực hiện phương pháp nghiên cứu thử nghiệm và quan sát, cụ thể là tác giả đã tiến hành khảo sát các KTV tại công ty để đánh giá các hạn chế trong quy trình kiểm toán Điểm hạn chế chính là ở các bước thử nghiệm kiểm soát đa phần thực hiện đầy đủ ở các doanh nghiệp mới còn đối với những doanh nghiệp cũ, KTV chỉ thực hiện khi nghi ngờ về chính sách vận hành hoặc khi khách hàng có sự thay đổi nhân sự cũng như chính sách áp dụng
2.1.2 Các nghiên cứu có sử dụng trí tuệ nhân tạo
Nghiên cứu của Nathalia Cahyadi (2020) về tác động của trí tuệ nhân tạo (AI) tới kiểm toán viên Big4 nhằm đánh giá mức độ tác động của AI lên quy trình kiểm toán BCTC và khả năng phát triển của AI trong kiểm toán tương lai Nghiên cứu thu thập thông tin đổi mới kiểm toán từ các trang web Big4, cho thấy AI có thể tham gia hầu hết quy trình kiểm toán, giảm gánh nặng cho kiểm toán viên trong việc thu thập chứng cứ, lập mẫu kiểm toán, kiểm tra tương thích và chính xác Nhờ đó, kiểm toán viên có thể tập trung vào các vấn đề rủi ro cao hơn, góp phần cải thiện chất lượng và hiệu quả kiểm toán.
Để đánh giá quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC, Nguyễn Thị Thanh Nga (2019) đã nghiên cứu thực tế tại KPMG Việt Nam Nghiên cứu này dựa trên phương pháp tiếp cận định tính, quan sát và phỏng vấn, mô phỏng lại quy trình kiểm toán TSCĐ theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA Tác giả đề xuất các thử nghiệm và thủ tục chi tiết cho từng giai đoạn Trong quá trình mô phỏng, tác giả đánh giá các ưu điểm của KPMG trong việc ứng dụng công nghệ và phần mềm chuyên dụng như Sentinel, cho phép theo dõi, chấp thuận và xác minh độc lập các quan hệ dịch vụ với các đơn vị kinh doanh.
9 trên toàn thế giới Ngoài ra còn có sự hỗ trợ của phần mềm Idea, để chọn mẫu khi kiểm tra chứng từ, giúp tiết kiệm thời gian và đảm bảo độ chính xác với các thuật toán được cài đặt sẵn và eAudIT giúp kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán, hỗ trợ nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán
Các đặc điểm ghi nhận tài sản cố định (TSCĐ) tùy thuộc vào thực thể kinh tế Kế toán viên (KTV) lựa chọn kỹ thuật kiểm toán dựa trên rủi ro của doanh nghiệp Trước đây, quy trình kiểm toán cơ bản gồm 3 giai đoạn: chuẩn bị, thực hiện, kết thúc Các thủ tục, thử nghiệm kiểm toán được thiết kế để kiểm toán TSCĐ Nghiên cứu của Nathaia Cahyadi (2020) chỉ ra ảnh hưởng của trí tuệ nhân tạo đến kiểm toán mô phỏng tại Big4, là cơ sở đánh giá quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán E-Jung.
Mặc dù đã mô tả đầy đủ về quy trình kiểm toán khoản mục, nhưng một số nghiên cứu chỉ tập trung chủ yếu vào giai đoạn chuẩn bị kiểm toán và thực hiện kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán vẫn chưa được làm rõ những công việc cần thực hiện Đồng thời, việc trình bày các thủ tục kiểm toán còn khá chung chung, chưa đi sâu vào các thủ tục phân tích cụ thể, các kiểm tra chi tiết Nhưng đó chính là tiền đề để tác giả có thể kế thừa, vận dụng và tiếp tục nghiên cứu, tập hợp những kiến thức thực tế đã lĩnh hội được trong quá trình học tập và thực tập tại E - Jung để phát triển thêm đề tài Từ đó đưa ra những vấn đề cần lưu ý khi thực hiện kiểm toán khoản mục, đồng thời đề xuất thêm các giải pháp khắc phục, nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán E - Jung
Cơ sở lý thuyết về kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
2.2.1 Tổng quan về khoản mục tài sản cố định
Theo thông tư 45/2013/TT – BTC ban hành ngày 25 tháng 04 năm 2013 về hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ, thì TSCĐ được trình bày ở phần B thuộc phần tài sản dài hạn trên bảng cân đối kế toán trong BCTC của doanh nghiệp Chủ yếu bao gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính
Tuy nhiên do thời gian nghiên cứu có hạn, tác giả chỉ tập trung xoay quanh về các vấn đề, nghiệp vụ liên quan đến hai loại TSCĐ thường phát sinh tại doanh nghiêp là TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình
2.2.1.1 Khái niệm và phân loại:
Hiện nay vẫn chưa có một khái niệm chung nào cho TSCĐ của đơn vị, tuy nhiên có thể nhận thấy TSCĐ có các điểm chung như sau: TSCĐ là các tư liệu lao động có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, được sử dụng nhằm tạo ra lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp, đồng thời đáp ứng các điều kiện ghi nhận TSCĐ theo quy định hiện hành
Theo các quy định, thông tư hiện hành và chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình được trình bày như hình 2.1 và 2.2 sau:
Hình 2.1: Tổng quan về tài sản cố định hữu hình
(Nguồn: Sinh viên tổng hợp theo VAS số 03 và TT 45/2013/TT-BTC;
TT200/2014/TT-BTC) Hình 2.2: Tổng quan về tài sản cố định vô hình
(Nguồn: Sinh viên tổng hợp theo VAS số 04 và TT 45/2013/TT-BTC;
2.2.1.2 Nghiệp vụ kế toán phát sinh liên quan đến tài sản cố định
Có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ Tuy nhiên có thể chia thành 3 nhóm chính: Ghi nhận ban đầu, ghi nhận sau ban đầu và thanh lý nhượng bán TSCĐ
TSCĐ có thể được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau như do mua sắm, xây dựng, trao đổi, biếu tặng, … Tuy nhiên dù hình thành từ nhiều nguồn khác nhau nhưng TSCĐ được ghi theo nguyên tắc nguyên giá, và với mỗi nguồn hình thành thì sẽ có cách xác định nguyên giá khác nhau Sau đây, tác giả sẽ tổng hợp cách xác định nguyên giá theo từng loại tài sản được hình thành từ các nguồn khác nhau, đồng thời kết hợp hạch toán kế toán theo từng nguồn hình thành và đưa ra những chứng từ kế toán cần thiết Tuy nhiên thời gian nghiên cứu của tác giả có hạn, để có thể đi sâu và làm rõ được cơ sở lý thuyết của đề tài, tác giả chỉ tập trung vào ba nguồn hình thành TSCĐ phổ biến trong doanh nghiệp hiện nay đó là: TSCĐ hình thành do mua sắm, TSCĐ hình thành do được tài trợ, biếu tặng, … và TSCĐ hình thành do đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB) hoàn thành
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, quy định về cách xác định nguyên giá TSCĐ theo nguồn hình thành như sau:
Hình 2.3: Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình theo nguồn hình thành
(Nguồn: Sinh viên tổng hợp theo TT 200/2014/TT-BTC)
Hình 2.4: Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình theo nguồn hình thành (tiếp theo)
(Nguồn: Sinh viên tổng hợp theo TT 200/2014/TT-BTC)
Hình 2 5: Xác định nguyên giá TSCĐ vô hình theo nguồn hình thành
(Nguồn: Sinh viên tự tổng hợp theo TT 200/2014/TT-BTC; TT45/2013/TT-BTC)
❖ Ghi nhận sau ban đầu:
Theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TT45/2013/TT-BTC), các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định xuất sử dụng phải được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp sau ghi nhận ban đầu Điều này đảm bảo tính công bằng trong việc xác định thu nhập chịu thuế, phản ánh đúng chi phí sử dụng tài sản cố định vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
• Các thuật ngữ liên quan:
Căn cứ theo TT 200/2014/TT-BTC và TT 45/2013/TT-BTC, có một số thuật ngữ liên quan đến khấu hao TSCĐ như hình 2.6 sau:
Hình 2.6: Một số thuật ngữ liên quan đến khấu hao TSCĐ
(Nguồn: Sinh viên tổng hợp theo TT 200/2014/TT-BTC và TT 45/2013/TT-BTC)
Thứ hai, trong quá trình sử dụng TSCĐ không thể tránh khỏi việc hỏng hóc, hư hỏng; hoặc nếu TSCĐ không thể đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì đơn vị có thể đầu tư để nâng cấp TSCĐ, nâng cao hiệu suất hoạt động và hiệu quả kinh tế Tuy nhiên sửa chữa và nâng cấp là hai khái niệm khác nhau cần lưu ý trong quá trình ghi nhận sau ban đầu
• Đối với sửa chữa TSCĐ
Theo điều 2, TT 45/2013/TT – BTC, “sửa chữa TSCĐ là việc duy tu, bảo dưỡng, thay thế sửa chữa những hư hỏng phát sinh trong quá trình hoạt động nhằm khôi phục lại năng lực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu của TSCĐ”
Căn cứ vào khoản 1, điều 46, TT 200/2014/TT – BTC, “chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, duy trì cho TSCĐ hoạt động bình thường được hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Đối với các TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa, bảo trì, duy tu định kỳ, kế toán được trích lập dự phòng phải trả và tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh để có nguồn trang trải khi việc sửa chữa, bảo trì phát sinh”
Hay trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, khoản 25 cũng có đề cập đến chi phí sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐ như sau: “Chi phí về sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ”
Như vậy, mặc dù cách diễn đạt có sự xê dịch về mặt câu chữ, nhưng các chi phí sửa chữa, bảo trì nhằm duy trì hoặc khôi phục khả năng hoạt động bình thường như ban đầu của TSCĐ đều phải được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ
• Đối với chi phí nâng cấp TSCĐ
Nâng cấp TSCĐ là hoạt động tác động cải tạo, xây lắp bổ sung vào TSCĐ nhằm nâng cao năng suất, chất lượng, tăng tính năng tác dụng của TSCĐ so với ban đầu hoặc kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ Nâng cấp TSCĐ là một trong những hình thức bảo trì TSCĐ, được thực hiện khi TSCĐ đã đưa vào sử dụng, nhằm duy trì hoặc nâng cao công suất, chất lượng, tính năng tác dụng của TSCĐ, kéo dài thời gian sử dụng của TSCĐ.
19 công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của TSCĐ so với trước” (khoản
Căn cứ theo điều 7, TT 45/TT – BTC, “các chi phí doanh nghiệp chi ra để đầu tư nâng cấp TSCĐ được phản ánh tăng nguyên giá của TSCĐ đó, không được hạch toán các chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ”
Có thể thấy, thay vì các chi phí được bỏ ra ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ như chi phí sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ; thì chi phí nâng cấp TSCĐ lại được ghi nhận tăng nguyên giá của chính TSCĐ đó Bởi vì, khi nâng cấp TSCĐ tức là đã làm tăng được hiệu suất hoạt động của tài sản, hoặc làm tăng thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ, đảm bảo chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai
❖ Thanh lý, nhượng bán TSCĐ
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Để trả lời câu hỏi nghiên cứu, tác giả đã tổng hợp lý thuyết, nghiên cứu trước và áp dụng phương pháp nghiên cứu tại bàn để thu thập thông tin từ sách vở, tạp chí, giáo trình kiểm toán BCTC, công trình khoa học Phương pháp mô tả, phân tích, tổng hợp được sử dụng để phân tích số liệu nghiên cứu Ngoài ra, tác giả còn tham khảo chuẩn mực kế toán, kiểm toán, chính sách kế toán Việt Nam từ giáo trình, thông tư và quy định liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ để củng cố cơ sở lý thuyết cho nghiên cứu.
Sau đó, tác giả sử dụng phương pháp mô tả, phân tích, tổng hợp để làm rõ các dữ liệu thu thập được Dựa vào hồ sơ kiểm toán của đơn vị kiểm toán năm 2022 tác giả phân tích và tập hợp những sai sót, bút toán điều chỉnh năm trước để chú ý vào khoản mục được kiểm toán năm 2023 Đồng thời kết hợp hồ sơ kiểm toán đơn vị năm 2023 và những tài liệu, dữ liệu thu thập được từ khách hàng bao gồm BCTC đơn vị, bảng tính khấu hao TSCĐ; các bộ chứng từ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ trong năm để tiến hành phân tích, đánh giá tính trung thực, hợp lý của khoản mục dựa trên các thử nghiệm, thủ tục kiểm toán được thiết kế Qua đó, đánh giá và nhận xét về quy trình kiểm toán TSCĐ của doanh nghiệp Từ đó chỉ ra được những ưu điểm và nhược điểm của quy trình mà đơn vị đang sử dụng Đối với câu hỏi nghiên cứu thứ hai: “Những giải pháp nào được đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán E-Jung được thực hiện bởi công ty TNHH Kiểm toán E-Jung?”
Căn cứ vào kết quả trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ nhất, tác giả sử dụng kết hợp thêm bằng cách trực tiếp tham gia vào quá trình kiểm toán và chứng kiểm kê TSCĐ tại công ty khách hàng từ đó đánh giá các ưu điểm và mặt hạn chế còn tồn tại trong quy trình kiểm toán TSCĐ mà công ty TNHH Kiểm toán E-Jung đang thực hiện Đồng thời, căn cứ vào các nghiên cứu trước tìm hiểu được về việc ứng dụng trí tuệ nhân tạo vào quy trình kiểm toán tại các đơn vị, tổ chức kiểm toán khác được trình bày trong chương 2, tác giả sẽ đối chiếu, so sánh và đánh giá với quy trình thực hiện tại E – Jung, từ đó thông qua việc đánh giá và phân tích những ưu điểm và nhược điểm của quy trình tác giả đưa ra các đề xuất, kiến nghị nhằm giải quyết câu hỏi nghiên cứu thứ thứ được đưa ra trong bài nghiên cứu
TỔNG KẾT CHƯƠNG 3 Ở chương này, tác giả đã chỉ ra các phương pháp thực hiện nghiên cứu cụ thể cho từng câu hỏi nghiên cứu được đưa ra ở chương một Bao gồm hai câu hỏi nghiên cứu Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu thứ nhất: “Thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại tại công ty TNHH Kiểm toán E-Jung được thực hiện bởi công ty TNHH Kiểm toán E-Jung đang diễn ra như thế nào?”, tác giả sử dụng nhiều phương pháp kết hợp với nhau nhưng phương pháp được sử dụng nhiều nhất là phương pháp mô tả, phân tích, tổng hợp Đối với câu hỏi nghiên cứu thứ hai,
“Những giải pháp nào được đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán E-Jung được thực hiện bởi công ty TNHH Kiểm toán E-Jung?”, tác giả chỉ sử dụng thêm phương pháp quan sát, kết hợp việc phân tích, so sánh quy trình kiểm toán khoản mục được trình bày ở các nghiên cứu trước để giải quyết câu hỏi nghiên cứu này
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN E-JUNG
Giới thiệu tổng quát về công ty TNHH Kiểm toán E – Jung
4.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán E-Jung được thành lập năm 2005 dưới tên Công Ty Hợp Danh Kiểm Toán Hợp Nhất Phương Đông và năm 2009 đổi tên thành Công Ty TNHH Kiểm Toán E-Jung với 100% vốn đầu tư nước ngoài, là công ty Kiểm toán ĐẦU TIÊN VÀ DUY NHẤT được đầu tư bởi công ty Kiểm toán ở Hàn Quốc Công ty TNHH Kiểm toán E-Jung đã phát triển không ngừng với đội ngũ công nhân viên hơn
120 người ở cả văn phòng Hà Nội và Hồ Chí Minh
Hình 4 1: Logo công ty TNHH Kiểm toán E - Jung
• Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán E-Jung
• Tên quốc tế: E-Jung Auditting Company Limited
• Tên viết tắt: E-Jung AUDITTING CO., LTD
• Người đại diện pháp luật: Kim Jong Shin – Tổng giám đốc
• Địa chỉ trụ sở chính: Số 72 – 74, đường Nguyễn Thị Minh Khai, phường Võ Thị Sáu, quận 3, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam
• Chi nhánh công ty: Phòng 3502 – 3504 tầng 35, Keangnam Hà Nội
• Landmark Tower, Khu E6, Khu đô thị mới Cầu Giấy, Phường Mễ Trì, Quận Nam Từ Liêm, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
• Website công ty: http://www.e-jung.com.vn
4.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý
(Nguồn: Sinh viên tự tổng hợp trong quá trình thực tập)
Bộ máy tổ chức của công ty được tổ chức, phân cấp một cách rõ ràng Mỗi phòng ban, bộ phận sẽ chịu một nhiệm vụ khác nhau Người đứng đầu sẽ chịu trách nhiệm hoạt động của bộ phận mình và các bộ phận có sự hỗ trợ qua lại lẫn nhau
Người quản lý trực tiếp hoạt động của công ty chia trách nhiệm quản lý thành 3 mảng chính: Quản trị doanh nghiệp, Tìm kiếm khách hàng, Quản lý nhân viên và kiểm soát chất lượng dịch vụ Công việc bao gồm tổ chức cơ cấu bộ máy chuyên môn, bố trí đội ngũ nhân viên, kiểm soát chất lượng dịch vụ tuân thủ theo các quy định và soạn thảo kế hoạch đào tạo
Giám đốc chi nhánh Giám đốc
Phòng Hành chính - Nhân sự Phòng Kế toán
Sơ đồ 4 1: Cơ cấu tổ chức tại Công ty TNHH Kiểm toán E - Jung
Trưởng phòng kiểm toán là người đứng đầu bộ phận, nhận chỉ đạo từ Chủ phần hùn Trong công việc quản lý bộ phận Kiểm toán, Trưởng phòng phân công nhiệm vụ cho KTV có kinh nghiệm, kiểm tra chất lượng công việc của KTV mới và trả lời thắc mắc khi cần thiết KTV có kinh nghiệm sẽ hướng dẫn, phân công và giám sát công việc của KTV chưa có nhiều kinh nghiệm Họ cũng sẽ trình bày báo cáo cho Trưởng phòng kiểm toán duyệt trước khi gửi báo cáo cho khách hàng
Trưởng phòng dịch vụ kế toán nhận sự hướng dẫn trực tiếp từ ban giá đốc của công ty, chịu trách nhiệm phân công và chỉ đạo nhân viên làm nhiệm vụ kế toán của công ty Trưởng phòng kế toán quản lý mọi công việc liên quan đến dịch vụ kế toán tại công ty, bao gồm phân công công việc, đào tạo kỹ năng cho kế toán viên, tư vấn khách hàng và cập nhật thông tin về thay đổi trong chế độ kế toán Việt Nam
Bộ phận Kế toán hoạt động hoàn toàn độc lập với bộ phận Kiểm toán tại Công ty
Phòng Hành chính – Nhân sự:
Người đứng đầu bộ phận nhân sự sẽ triển khai nhiệm vụ quản lý, tổ chức hành chính, quản lý nhân sự, nghiên cứu và xây dựng cấu trúc tổ chức của công ty, đồng thời lập ra quy định nội bộ và quy chế quản lý lao động Bên cạnh đó, bộ phận hành chính nhân sự cũng thực hiện các công việc liên quan đến các chính sách, lương thưởng và các chế độ khác
4.1.3 Cơ cấu tổ chức phòng kiểm toán
Bộ phận Kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán E-Jung được tổ chức theo sơ đồ sau:
(Nguồn sinh viên tự tổng hợp trong quá trình thực tập)
Sơ đồ 4 2: Sơ đồ cơ cấu tổ chức phòng Kiểm Toán
Mỗi nhân sự trong phòng kiểm toán đều có chức năng và nhiệm vụ riêng Cụ thể như sau:
Cấp cao nhất trong phòng kiểm toán là Audit Manager (MA): đây là những người đứng đầu và chịu trách nhiệm trực tiếp về phòng Kiểm toán., họ sẽ là người trực tiếp báo cáo kết quả và hoạt động của phòng Kiểm toán với Ban Giám Đốc Các Audit Manager sẽ là người giám sát, đánh giá công việc của phòng Kiểm toán và đưa ra các giải pháp phù hợp
Các Kiểm toán viên (CPA) chịu trách nhiệm trực tiếp về tiến độ và chất lượng của các cuộc kiểm toán dưới sự chỉ đạo của Audit Manager (MA) Họ liên hệ với khách hàng, sắp xếp lịch kiểm toán, phân công nhiệm vụ cho nhóm và phát hành Báo cáo kiểm toán Các CPA giám sát quá trình làm việc của từng thành viên trong nhóm, tổng hợp giấy tờ làm việc và trao đổi trực tiếp với khách hàng về những điều chỉnh phù hợp với luật kế toán và thuế.
Cấp tiếp theo là các Senior: là những nhân viên có kinh nghiệm làm việc tại E-Jung trên 3 năm Senior được chia ra nhiều cấp bậc khác nhau dựa trên kinh nghiệm và trình độ chuyên môn Ở mỗi cấp của Senior sẽ được phân công những công việc khác nhau phù hợp với năng lực và trình độ của cá nhân Hầu hết, công việc của các Senior đều được phân công những phần hành ở mức độ trung bình và khó ở mỗi cuộc kiểm toán
Cuối cùng là các Junior (là những nhân viên có kinh nghiệm làm việc dưới 3 năm) Junior cũng được phân chia thành nhiều cấp bậc khác nhau như các Senior Tùy thuộc vào mỗi cấp mà Junior được phân công công việc theo mức độ từ dễ tới trung bình Công việc của các Junior sẽ chịu sự giám sát và chỉ dẫn của KTV
4.1.4 Sản phẩm dịch vụ cung cấp
Công ty TNHH Kiểm toán E – Jung cung cấp 4 loại hình sản phẩm dịch vụ Bao gồm Dịch vụ kiểm toán, dịch vụ kế toán, dịch vụ thuế và dịch vụ giao dịch liên kết Đối
46 tác chính của E-Jung là các doanh nghiệp có vốn đầu tư từ nước ngoài và các tập đoàn đa quốc gia (bao gồm Hàn Quốc, Singapore, Indonesia, vv) hoạt động trong nhiều lĩnh vực như may mặc, hóa chất, logistics, thực phẩm, xây dựng, bất động sản, vv Phần lớn đối tác của công ty là các doanh nghiệp Hàn Quốc tại Việt Nam, trong khi khách hàng địa phương chỉ chiếm một phần nhỏ
Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính (BCTC) là một trong những dịch vụ chính mà Công ty TNHH Kiểm toán E – Jung cung cấp Đây được xem là lĩnh vực mạnh của công ty Dịch vụ kiểm toán của E – Jung luôn tuân thủ theo các tiêu chuẩn của Hội
Kế toán viên hành nghề Việt Nam và pháp luật kiểm toán Để đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng, công ty cung cấp các loại dịch vụ kiểm toán như: kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, thẩm định due diligence và kiểm toán giá vốn công trình xây dựng
Dịch vụ kế toán ở E – Jung cung cấp ba dịch vụ chính, bao gồm:
- Hệ Thống Kế Toán: Giúp cải thiện hệ thống kế toán
- Tư Vấn Kế Toán: Hỗ trợ áp dụng chính sách mới
- Dịch Vụ Hỗ Trợ Kế Toán: Cung cấp các dịch vụ kế toán đa dạng như lập tờ khai và quyết toán thu, thực hiện ghi sổ và nhập liệu kế toán, cung cấp sổ cái, lập báo cáo hàng tháng, …
Khái quát quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán E-Jung thực hiện
Quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán E – Jung được thực hiện dựa trên chương chình kiểm toán mẫu (VACPA) Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện, tùy vào đặc điểm của từng khách hàng mà chương trình kiểm toán có thể được thiết kế phù hợp Song vẫn tuân thủ theo các bước thực hiện Chương trình kiểm toán mẫu (VACAP)
4.2.1.1 Xem xét tiếp nhận khách hàng và lập hợp đồng kiểm toán
Khi nhận lời mời kiểm toán, tùy thuộc vào đó là khách hàng mới hay khách hàng cũ mà công ty sẽ có những phương pháp tiếp cận và đưa ra quy trình thực hiện khác nhau, cụ thể như sau:
Trong trường hợp khách hàng mới, chưa có thông tin nào về họ, đơn vị kiểm toán sẽ phải thực hiện một quá trình nghiên cứu kỹ lưỡng, thận trọng về tất cả các khía cạnh của hoạt động, các điểm đặc biệt và cơ cấu tổ chức của khách hàng trước khi chấp nhận thực hiện kiểm toán Mục đích là để đánh giá và giảm thiểu mọi rủi ro có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán và sau kiểm toán Đối với khách hàng đã từng được kiểm toán, khi họ yêu cầu tiếp tục dịch vụ kiểm toán, KTV sẽ dựa vào hồ sơ kiểm toán của các năm trước được lưu giữ tại công ty xem xét các đánh giá về khách hàng, các sự kiện xảy ra trong và sau cuộc kiểm toán trước đó để quyết định liệu họ có nên tiếp tục kiểm toán hay không Nếu phát hiện mâu thuẫn nghiêm trọng hoặc rủi ro cao, E - Jung có thể từ chối tiếp tục kiểm toán cho khách hàng Trong trường hợp chấp nhận kiểm toán, nội dung trong hợp đồng có thể được điều chỉnh hay không sẽ phụ thuộc vào tình hình cụ thể
Một số thông tin cần thiết mà KTV cần thu thập để đánh giá khách hàng như: tên khách hàng; năm đầu tiên kiểm toán; các thông tin trọng yếu về doanh nghiệp (ví dụ ngành nghề kinh doanh, giấy chứng nhận đăng kí doanh nghiệp, năm tài chính, vốn
48 đầu tư, chuẩn mực kế toán, chính sách kế toán, ….); các vấn đề cần lưu ý trong cuộc kiểm toán năm trước (nếu có); dịch vụ yêu cầu; …
Sau khi xem xét và chấp thuận khách hàng, hợp đồng kiểm toán sẽ được thiết lập và ký kết ngay khi khách hàng nhận được thư báo giá và đồng ý kiểm toán Hợp đồng sẽ được lập thành hai bản: một bản lưu tại công ty khi khách hàng ký xác nhận và bản còn lại khách hàng giữ lại.
4.2.1.2 Phân công nhóm kiểm toán
Tại công ty E-Jung, quy trình chọn lựa đội ngũ nhân viên và trưởng nhóm cho cuộc kiểm toán được thực hiện bởi ban giám đốc Sau đó, trưởng nhóm sẽ chọn ra các thành viên phù hợp với cuộc kiểm toán dựa vào các yếu tố như đặc điểm riêng biệt, quy mô và lĩnh vực hoạt động của từng khách hàng Việc xác định số lượng thành viên, kinh nghiệm và năng lực của đội kiểm toán sẽ được điều chỉnh linh hoạt theo yêu cầu cụ thể của từng dự án kiểm toán Thông thường, một dự án kiểm toán sẽ có từ 3 đến 6 thành viên tham gia
Mỗi nhóm trưởng sẽ kiểm toán một khách hàng tối đa ba năm Sau khoảng thời gian ba năm thì khách hàng sẽ được chuyển sang cho một nhóm trưởng kiểm toán khác để đảm bảo tính độc lập, khách quan của một cuộc kiểm toán Sự cam kết tính độc lập của từng thành viên trong nhóm kiểm toán với khách hàng cũng là điều cần thiết và không thể thiếu Điều này giúp đảm bảo rằng không có mối quan hệ lợi ích cá nhân hay kinh tế nào có thể ảnh hưởng đến tính khách quan và trung thực khi tiến hành kiểm toán BCTC tại đơn vị khách hàng
4.2.1.3 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Việc này giúp KTV có cái nhìn tổng quan về BCTC của đơn vị, từ đó hỗ trợ xác định được các hệ số tài chính, khoản mục, các giao dịch bất thường, đồng thời phát hiện và thu hẹp phạm vi các vùng có nguy cơ xảy ra sai sót trọng yếu KTV thực hiện:
• Kiểm tra căn bản Bảng cân đối kế toán ở những phần:
- Phần Tài sản: tiến hành kiểm tra các khoản mục thuộc Tài sản như: Tiền và các khoản tương đương tiền; Đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn; Phải thu khách hàng dài hạn, ngắn hạn; Hàng tồn kho, …
- Phần Nợ phải trả: kiểm tra các khoản mục như vay và nợ ngắn hạn, dài han; Phải trả người bán ngắn hạn, dài hạn; Thuế và khoản phải nộp nhà nước; Phải trả người lao động và các khoản trích theo lương,
- Kiểm tra Nguồn vốn chủ sở hữu
Các khoản mục trên Bảng báo cáo kết quả kinh doanh cần được kiểm tra cẩn thận bao gồm: doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
KTV tiến hành xác định và phân tích các chỉ sổ tài chính, so sánh các chỉ số đó với năm trước để thấy được biến động là bất thường hay hợp lý
4.2.1.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và xác định mức trọng yếu
Việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng giúp KTV hiểu rõ hơn về môi trường của đơn vị cũng như khuôn khổ về việc lập và trình bày BCTC Đồng thời qua tìm hiểu hệ thống KSNB mà KTV có nhìn nhận được những “lỗ hổng” của đơn vị, từ đó xác định được những rủi ro, sai sót trọng yếu có thể có Là cơ sở để KTV thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cũng như các thủ tục kiểm toán phù hợp
Từ những rủi ro đơn vị đánh giá được thông qua việc phân tích sơ bộ báo cáo tài chính và việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB KTV tiến hành xác định mức trọng yếu của khách hàng Trước khi thực hiện xác định mực trọng yếu, KTV cần cân nhắc liệu đây có phải là cuộc kiểm toán năm đầu tiên không? Hay đối với hợp đồng kiểm toán nhiều năm, có sự thay đổi nào tương ứng với việc xem xét lựa chọn tiêu chí xác định mức trọng yếu của năm trước không? Sau đó tiến hành lựa chọn cơ sở để xác định mức trọng yếu
Thông thường, mức trọng yếu thường được KTV lựa chọn dựa trên doanh thu thuần của đơn vị:
Mức trọng yếu tổng thể = Doanh thu * 2%
Mức trọng yếu thực hiện = Mức trọng yếu tổng thể / 2
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua = Mức trọng yếu thực hiện*4%
Sau khi tính toán lại mức trọng yếu, KTV tiến hành lập bảng so sánh với mức trọng yếu với năm trước nhằm xem xét chênh lệch và đánh giá tổng quan về tình hình của BCTC năm nay
4.2.1.5 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán E – Jung thực hiện tại công
toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán E – Jung thực hiện tại công ty TNHH ABC
Theo Chánh án Tòa án tối cao Nguyễn Hòa Bình, có sự thật là ông đã có buổi làm việc với Giám đốc tại công ty TNHH Kiểm toán E-Jung, đơn vị thực hiện công tác kiểm toán đối với công ty TNHH ABC từ năm 2013 tới nay Ông cũng khẳng định mọi thông tin liên quan đến khách hàng đều được phía đơn vị kiểm toán bảo mật tuyệt đối.
Do đó tên công ty được ký hiệu là ABC
4.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
4.3.1.1 Tìm hiểu và chấp nhận khách hàng ABC
Công ty TNHH ABC là một khách hàng cũ của E - Jung, nên các thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán đã được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán Sau nhiều năm kiểm toán, KTV nhận thấy BGĐ của Công ty ABC không có sự thay đổi, KTV cũng cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá không có rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ Vì vậy, công ty quyết định chấp nhận kiểm toán cho đơn vị khách hàng ABC Tuy nhiên, nhằm đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán cũng như xem xét khách hàng có những thay đổi gì trong năm qua, KTV vẫn tiến hành tìm hiểu sơ bộ và thu thập những thông tin cần thiết Việc này sẽ giúp KTV cập nhật kịp thời những thay đổi và sử dụng cá thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm hạn chế rủi ro
Sau khi xác định và chấp nhận khách hàng, các trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành nghiên cứu thông tin liên quan Việc nghiên cứu này chủ yếu được thực hiện bằng cách cập nhật dữ liệu từ hồ sơ kiểm toán tổng hợp và hồ sơ kiểm toán năm trước Quá trình nghiên cứu bao gồm xem xét hồ sơ kiểm toán, tìm hiểu thông tin về các chủ thể có liên quan, thu thập giấy phép thành lập, điều lệ công ty, báo cáo tài chính và các tài liệu pháp lý khác.
❖ Khái quát thông tin về khách hàng ABC:
Công ty Trách nhiệm hữu hạn ABC, được thành lập tại Việt Nam, là công ty TNHH một thành viên 100% vốn đầu tư nước ngoài do Công ty trách nhiệm hữu hạn ABC (Hàn Quốc) làm chủ đầu tư
Lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh chính của công ty là: Sản xuất khớp nối ống làm bằng thép không rỉ, khớp đệm nối ống của khớp nối răng làm bằng thép không rỉ; Bộ điều tiết, van, vòng đệm (long đền) làm bằng thép không rỉ và niken Mặt bích nối ống bằng thép không gỉ, ngàm kẹp cố định mặt bích bằng thép không rỉ và nhôm
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán theo TT200/2014/TT – BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 BCTC được lập và trình bày phù hợp với Chuẩn mực kế toán và hệ thống Việt Nam
Hình thức ghi sổ: Nhật lý chung
Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc tại ngày 31/12 Đơn vị tiền tệ: Đồng Việt Nam (VND)
Phương pháp tính thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ
4.3.1.2 Xem xét và phân tích BCTC của đơn vị về khoản mục TSCĐ
Từ BCTC của khách hàng gửi, KTV tiến hành xem xét, đánh giá khoản mục TSCĐ và các khoản mục ảnh hưởng liên quan Từ BCTC của đơn vị nhận thấy, TSCĐ chiếm tỷ trọng cao trong tổng tài sản của đơn vị, khi giá trị của nguyên giá TSCĐ hay chi phí khấu hao bị ghi nhận sai sẽ ảnh hưởng đến giá trị tổng tài sản của đơn vị, đồng thời các tài khoản chi phí được phân bổ khấu hao cũng ảnh hưởng, dẫn đến sai lệch trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Do đó đây là khoản mục trọng yếu, cần được chú trọng
Ngoài ra, từ bảng cân đối kế toán của đơn vị (phụ lục 1), nhận thấy:
Thứ nhất, TSCĐ của đơn vị chỉ có TSCĐ hữu hình, với nguyên giá 209,810,220,018
VND, tăng khoảng hơn 123 triệu đồng so với năm trước Điều này cho thấy, trong năm đơn vị có mua mới TSCĐ Do đó, KTV cần thiết kế các thủ tục, các thử nghiệm kiểm toán đối với các tài sản phát sinh tăng trong năm và việc trích khấu hao của đơn vị có phù hợp về thời điểm, thời gian, phương pháp trích khấu hao hay không
Đơn vị không phát sinh bất động sản đầu tư, nhưng tài sản dở dang dài hạn tăng so với năm ngoái, trong đó chi phí xây dựng cơ bản dở dang tăng đáng kể, đạt 32.806.582.090 đồng, cao hơn 32 tỷ đồng so với năm trước.
VND) KTV cần kiểm tra tính phù hợp của các chi phí XDCB dở dang của đơn vị, các chứng từ liên quan như hợp đồng, biên bản nghiệm thu, hóa đơn chi phí, … Bên cạnh đó, thuyết minh BCTC của đơn vị cũng nêu rõ:
Thứ nhất, TSCĐ hữu hình được ghi nhận trên cơ sở nguyên giá trừ khấu hao lũy kế
Thứ hai, nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại, giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng TSCĐ hữu hình do đầu tư XDCB theo phương thức giao thầu, nguyên giá là giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ
Thứ ba, khấu hao TSCĐ hữu hình được tính theo phương pháp đường thẳng trên thời gian hữu dụng ước tính của tài sản, thời gian hữu dụng ước tính như sau:
- Nhà cửa, vật kiến trúc 40 năm
- Máy móc thiết bị 05 - 10 năm
- Phương tiện vận tải 08 năm
Từ việc phân tích BCTC, kiểm toán viên (KTV) có dữ liệu để phát hiện các rủi ro về TSCĐ như ghi sai nguyên giá, không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ Ngoài ra, các rủi ro liên quan đến chi phí XDCB dở dang bao gồm ghi nhận chưa tuân thủ quy định, chứng từ không phù hợp Bên cạnh đó, từ BCTC, KTV thu thập được phương thức tính nguyên giá TSCĐ và XDCB dở dang, cũng như phương pháp tính khấu hao và thời gian trích khấu hao của TSCĐ.
4.3.1.3 Tìm hiểu, đánh giá về chu trình và hệ thống KSNB của khách hàng ABC về khoản mục TSCĐ
❖ Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới chu trình tài sản cố định
Ở phần này, kiểm toán viên thu thập và nắm rõ các thông tin chủ chốt về TSCĐ và XDCB, bao gồm: các loại TSCĐ chính (TSCĐ hữu hình, vô hình, thuê tài chính, bất động sản đầu tư) của doanh nghiệp, tỷ trọng của từng loại trong cơ cấu tổng tài sản; quy chế, phương thức mua sắm; thẩm quyền phê duyệt mua sắm theo điều lệ, quy chế doanh nghiệp; các quy định khác về quản lý, bảo quản, nâng cấp, sửa chữa TSCĐ.
Qua tìm hiểu, thu thập, KTV có được thông tin như sau:
Thứ nhất, các loại TSCĐ chính (hữu hình, vô hình, thuê tài chính, BĐS đầu tư), chi phí XDCB dở dang của doanh nghiệp và tỷ trọng của từng loại trong tổng tài sản của DN:
- TSCĐ thuê tài chính: Không có
- Dây truyền máy móc tương đối hiện đại và đồng bộ