Khóa luận tốt nghiệp: Pháp luật về quản lý thuế từ hoạt động thương mại điện tử - Kinh nghiệm quốc tế và giải pháp hoàn thiện pháp luật cho Việt Nam

BỘ TƯ PHÁP BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

BỘ TƯ PHÁP BO GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TAOTRUONG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI

KHÓA LUẬN TÓT NGHIỆP

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

ThS Nguyễn Thu Trang

Ha Nội-— 2023.

LOI CAM BOAN

Tôi xin cam doom đây là cổng trình nghiên cứ cũa riêng tôi, các

ket luận số hiệu trơng khỏa huận tắt nghiép là tring the, im báo

atin cd /

ie nhận của Tác gid Hóa luậntốtnghệpgiảng viên hướng dẫn Ký và di rõ họ tê)

11 Mét số vẫn để lý luận về hoạt đông thương mai điện từ11.1 Khổ niệm, đặc điểm vé hoạt động thương mei dién từ111.1 Kh niệm thương mai điện từ

11.12 Đặc trong cite thương mai đện từ112 Các mồ bình throng mai điện từ

11 3 Vai tro cin thương mei dién từ 10

hk Bw

1.21 Khi nệm, đặc điểm của pháp luật quản ý thuê đối với hoạt đồng thương mai

đên từ 121 31.1 Khái niệm, đặc đễm quảnhý thuê đối với hoat động toơng mai độn tử .121.21.2 Ki niện, đặc đễm pháp luật quên ý thuê đổi với hoạt động thương mai điện

141.2.2 Vai trò của pháp luật quân lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tit 161.2.3 Câu trúc pháp luật quản lý thuế đối với hoạt đồng thương mai điện tử Ww

TIỂU KET CHUONG 1 aCHVONG II: THỰC TRANG PHÁP LUAT VE QUAN LÝ THUẾ ĐÓI VỚIHOAT ĐỌNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỪ TẠI MỘT SỐ QUOC GIA TRENTHEGIỚI VÀ VIETNAM n

3.1 Thục trang pháp luật về quân lý thuê đối với hoạt động thương mai điện từ ở ViệtNam.

2.1.1 Quy định và đăng ký thuê đối với hoạt động thương mại điên tờ 22.1.2 Quy dish về kê khet thuê, nộp thuê đối với hoạt động thương mại diéntir 252.1.2 1 Quy định về đối tượng thục tiện kê khai thn, nộp thuế đối với hoet độngthương mai điện từ 2s2.1.2.2 Quy định về cần cứ tính thuê trong hoạt động thương mai điện 29

2.1.3 Quy dich về thanh tra kiểm tra trong nh vực thương mai điện từ 3

3.1.4 Xử lý ví phạm pháp luật về thuê trong nh vue thương mai điện tờ 332 Thực trang pháp luật về quản ý thuế đốt với hoạt đồng thương mại điện tử tại mộtsố quất gia trên thể giới, 35

3.2.1 Một số quốc gia thuộc khu vực EU 36

32 Trang Quốc 923 HanQuoc Al

23, Đánh gi pháp luật vé quin ly thuế đổi voi hoạt động thương mai điện tử và bài

học binh nghiệm cho Việt Nam,

TIỂU KET CHƯƠNG II.

'CHƯƠNG III: MỘT SỐ KIEN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUAT VE QUANLY THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỌNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỪ Ở VIỆT NAM S0

3.1, Dinh inning hoàn tiện pháp luật về quản lý thuê đối với hoạt đồng throng mai

điện tử ð Việt Nam so

3.2 Một số kién nghị hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động thương,mại điện tử ở Việt Nam 23.3, Một số kiến ng shim nâng cao hiệu quả thục thi pháp luật vé quản ly thuế đếi‘véi hoạt động thương mại điện tử 6 Việt Nam,

TIỂU KET CHƯƠNG IILKÉT LUẬN

DANH MỤC TÀI LIEU THAM KHẢ

PHY LUC.

DANH MỤC CÁC CHỮ VIÉT TÁT

TMĐT "Thương mại điện từ'NENN Nein sechrhl nước

GTGT Giám ga ting

WIo 'Tổ chức thương mại thê gói

EU Tiên minh Châu Âu.

ime "aa Tác ánh tệ châu A Thai Bình

OECD "Tổ chức Hợp tac và phat hiện kinh te¬ Uy ban iên hợp quốc về luật thương met

quốc tế

CFA Uy ban các van đồ tai chính.DN Dosh nghiệp

OSS ‘Quy tac One-Stop Shop

TOSS ‘Quy tắc impart One-Stop Shop

CMNDECCD Ching minh nhân dãy ấn cước công dan

‘Theo khảo sát của Hiệp hội Thương mại điên từ Việt Nam (VECOM), thương,

mại điện tử vẫn phát triển manh mẽ với tốc độ ting trưởng quý 2023 trên22% so vớicing kỷ Dự báo cả năm vẫn có thể đạt trên 25% với quy mé trần20 ty USD Tắc độtăng trưởng này có thể được đuy bì trong giai đoạn 2023 - 2025 Theo báo cáo của tổthúc Kepios (TỔ chúc: iyln theo đối nguôi ding trực tuyển trên thể góp; số lượng.

người tiêu ding kỹ thuật số tại Việt Nam nêm 2022 là 72 triệu, tăng thêm 3,4 triệungười so với năm trước, chiêm 73% tổng dân số, trong đó, 52 triệu người đang sửdạng thương mại điện tổ tăng 13,5% so với cùng kỷ năm 2022 Chi tiêu hàng năm chothương mei điện tử là 12,4 tỷ USD, tăng35,4%6 so với cùng ky năm ngoái Một na số

Gino ‘ich mùa được thực Hận trên điện thoại đi động Danh sue’ hàng hóa phổ tiến:

nhất là đỗ điện ti tiếp theo là thời trang và đổ nội thất

‘Sw phát tiễn không ngimg của công nghệ thông tin trong đó có hoạt động kinh.doanh TMBT đã tạo ra nhiều cơ hội và thách thức cho cả chỗ thể quấn lý lấn chủ thể

tham gia hoạt động nay Đắc biệt là đổi với van để quan lý thuế trong lính vực nàychính bởi sự biển đổi, phát hiển nhanh chống, không ngùng của nó Nhà nước với vai

trò là chủ thể quản lý thuế đã tạo ra rhững tiên để cơ bin cho việc phát triển hoạt

‘TMBT và quản lý thuê đối với hoạt đồng này cũa các doanh ngập Bằng các công cụquản lý của mình nhà nước để đóng vai trò định hướng tao lập mối trường cho sự

"hát hiển của TMĐT mã một rong số các cổng cụ sắc bán, hữu hiệu đó chính là pháp

““hấtmễnihương mại dnt Bài 1 Tổng trướngcao thing nphip ude ta chin cần:

tps omer mat govrenebcenerfortal Ath fuges chi tết th tp Doc Negx=MOFUCMDT4912, traycập a cubingny- 257010023

Xuất phát từ thực tiễn và rhững yêu cầu trên, pháp luật quản lý thuê đôi với hoạt

đông TMĐT trong toơng lai cần phấi tp tục được hoàn thiện cả về mắt lý luân và

thục tế tục tha, ĐỂ xây đụng cơ sở vũng chắc hoàn thiện vẫn đồ này, phip luật quân

lý thuê đối với hoạt động TMĐT cân đặc tiệt chủ ý lam tổ một số nổi ding lý luận véphip loật quản lý thuê đối với hoạt động TMĐT, các quy định pháp luật hiện hành liênquan din vẫn để quản lý thuổ, phân tích đánh gá mức độ hiệu quả trong quá tinh

quên lý thad, Ngoài ra để khắc phục các bit cập trong hoat động quản ý thuế đối voi

TMDT ở Việt Nam Hiện m thi cần phải được xem xét tham chiếu một cách kháchquan tổng quát tim ra nguyễn shin va gai pháp cho thống bật cập này:

"Từ những lý do nêu trên việc thục hiên nghién cửu, phân tích đề t: “Pháp Mud

về quản lý td ti: hoạt đồng Hương max dién tr lonh nghiệm quốc té và giả pháphoàn thên pháp luật cho Tiệt Nam’ cô ý ng cả về mặt tý luận và thực tn nhắm,

góp phần hoàn tiện các quy dinh pháp luật đều chỉnh nội dung này,

2 Tám tit tình hình nghiên cứu đề tài

Vin dé ngiên cứu về quản lý thuê đối với host đông TMĐT đá được thực hiện,bối một số các công bình ngiên cứu Các công tình này công đã tình bảy các nổi

dung lý luận cơ bên liên quan din vẫn để quản lý thuế đối với hoạt đông TMĐT

“Một là luận án, luôn văn đã công bd: Luận án "Quản lý thud đỗ với hoạt đồng,

thương max din từ ở Tiệt Nam”, Luận én Tiên a kinh của tác gã Phạm Nữ Mai

‘Ash, Học viên Tai chính năm 2019 và Luân văn “Quin I thn đốt với hoạt đồng

thương mat điện tí ở Tiệt Nom" của thạc a kinh tô Đăng Vân Anh năm 2021 đã làm18 được những vẫn để cơ bản về quinly thể đãi với hoạt động TMĐT Các tác giả đãphân tich đánh gá thực trạng công tác quấn ly thuế đối với hoạt động kính doanh.thương mei điện từ ở Việt Nam, ừ đỏ để xuất các git pap hoàn thiện quân ý thuếđối với hoạt động tương mai điện tử ở Việt Nam giá đoạn tới Tuy nhiên, các tải liệunày mới chỉ shin nhận guân ly thuê đưới góc đô kinh tế và góc độ quảný hành chínhhả nước nỗ chung mã clara có sựnhĩn shin bing gic đổ pháp luật

Hea là để tài nghiên cin khoa học: Đ tả ngiên cứu khoa học cập Bộ (Bộ tàchink) của TIS Nguyễn Quang Tién 2016) vé “Git pháp hoàn thin chính sách và

quấn If Hư trong lĩnh vực Đương mại điện ti? đã cô những ngiễn cửa vé chínhsách thuÊ cũng nh công tác quản ly thuế rong giai đoạn cụ thể từ năm 2011-2015 và

năm 2016 đến năm 2017 với nhiều kết qua đạt được rong công ti thanh tra thuếĐỀ tai đã có những phân tích về những tác động khách quan, chỗ quan din việc tarethi chính sich thuế trong lĩnh vục TMBT Từ thực tring và kình ngiệm nghiên cứumột số quốc ga rên thể gỏi, nghiên cứu đã đưa ra một số git pháp shim hoàn thiệnchính sách thuế và công tác quản ý thé trong ĩnh vwe TMĐT, Tuy nhiên, cũng đồngnh các ngiên cửu trên nghiên cửu của tác gã cũng chỉ tronglinh vục vĩ mô về dinkhướng chính sichndi chang mà chữa & siu vio quy định pháp luật

‘Bala, các bài báo: Bùi báo đăng trên Tap chỉ Pháp luit va Thục tấn số 40/2019

trang 17- ý thuế đối

ớt hoat đồng thương mại điện từ thực trang và một sổ kiễn nghĩ" Bài dt đã tình

bay ndi đang cơ bản về hoạt động TMĐT, vẫn để thn thuê đổi với host động này theosuy dish cin pháp luật tử Việt Nam, Từ đó, nêu lên thực trang và để xuất các gi

của Tác gã Nguyễn Trung Dương và Lê Nhật Hằng và “Quin

phip cần bản nhẫn ning cao liga quản công tác quản lý thu trong inh vục TMBT.Đây là nghiên cứu có nộ: dung gin set nhất với nội dụng ngiên cửu cin khoá luôn

tay nhiên với nối dụng của một bài báo cáo khoa học, các ác gã cũng chưa thể tình

bảy, phân tính đánh gá cụ thi các vấn đã pháp lý phát snh trong hoạt động quân lýthuê đối với thương mai điệntữ

3 Myc đích nghiên cứu

hoá luận được thể hiện với ba mục Hậu

Mặt dich ngiên cửu cit khoá luận nhằm làm 18 nhống lý luận cơ bản về Phápuất quản ý thuổ đối với hoạt động TMĐT,

Nghién cứa thre trang quy nh ota pháp luật hiện hich về quản lý thuổ tại ViệtNam và một số các quốc ga trên thể gói trong fish vực TMĐT,

“Từ bài học của một số quốc ga tiên thể gói đơn ra để xuất các gi pháp shim

hoàn tiện Pháp luật quản thuế trong hoạt động TMĐT tại Việt Nam.

4 Đồi trợng vàphạm vinghién cứuĐi tượng ngiiên cứu

(Qua tình tục hiện các nổi dụng về quy đánh pháp luật quản lý thuế đối với hoạtđồng TMĐT ö Việt Nam.

Pham vũ nghiên cứu:

ộ —_ Phạm vi nổi đang nghiên cửu:

Đi với hoạt đông TMĐT, khoá luận tập trung làm rõ kh niệm, đặc điểm,của hoạt động này, chỉ ra các mô nh rong điểm cũa hoạt động này và vai

trò của nó đối với sựpbát tiển ca nên nh tế số nói chừng

Đôi với pháp luật về quinly thuê đối với hoạt động TMĐT, khoá luận trình:bảy thre trang các quy nh pháp luật cũa Việt Nam và mốt sổ quốc ga trên

thé giới để có góc nhìa nhân đánh giá khách quan từ đó đưa ra gi pháp

Iida nghi hoàn tiên các quy định pháp luật liên quan dén vẫn để nàya) Phạm vikhông ganngiên ein:

Khoá luận niên cửu pháp luật quản lý thuê đối với hoạt đông TMBT trênpham cả nước, và mỡ rộng ra tập trung vào một số quốc ga nh, một sốquốc gì tei Liên mình Châu Âu (EU), Trang Quốc, Hn Quốc

ii) Pham vithời gannghién cứu

Các số liệu thống kê được din chấu trong khoá luận chủ yêu được Kea

tháo, th thập trong giai doen tử 2011-2022, đặc biết chủ trong nhấn manh:020 và các gi pháp đề xuất theo 16 tình 5.10 nămấp theo tính từthời điểm quýTV cudi năm 2023

5 Phương pháp nghiên cứu

hoá luận sử dụng một số các phương pháp nghiên cửu gin: phương pháp phân,

tích, phương pháp hệt kê, phrơng pháp tổng hợp, phương pháp thông k và so sánh đấy

liệu số liêu thông tin

Các sổ thông rổ, đỡ liệu được ka thác từ nổi dng các luận án, luận vẫn bàivào gai đoạn 201

"báo khoa học đã được công bổ Ngoài ra ắc gã sử dụng một số ti liêu từ các bai báonước ngpi, giáo tỉnh giảng dey của một số trường dai học và các thông tn chínhthing mạng Internet

6 Ý nghĩa khoa học và thục tiến cũa đề tài

`Ý nghĩa khoa học: Khoá luân hệ thing và làm 18 hơn những nôi dụng lý luận cơbinvé pháp luật quinly thuê đổi với hoạt ding TMĐT ð Việt Nam Duara thục trangcy dich pháp luật về quản lý thuê đối với hoạt đông kính doanh này, từ đó đánh gá

những kết qua đạt được, chica nhing hạn chế con tén tại và đỀ xuất các phương én

giễi quyết những han chế pháp luật trong vấn đề này Từ đó, góp phin đảm bảo ngain

tha NSNN hằng năm được tiễn kh the đồng đổ theo quy dich cia pháp luật Nang

cao hiệu quả quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT; nâng cao ý thức pháp luật, tráchshim củanguời nộp thuê trong host động inh doanh TMĐT,

Y ngĩa thực tấm Khoá luận là tà liệu có gá tị tham khảo, là nguồn phục vụ

cho các cá nhân tổ chức nghiên cửa về lĩnh vục quản lý thn Cũng với đó, cácphương én để xuất kién ngh hoàn thién pháp luật có giá tri them khẩo đối với cơ quan

quân lý nhà nước có thẩm quyển trong nghiên cứu xây dụng và phát triển chính sich

phip luật về quân ý thuế đối với hoạt động TMĐT cho Việt Nam trong các gai đoạnNắp theo

Chương IHI:

hoạt động thương mại điện từ ở Việt Nam.

số kiến nghị hoàn thiện pháp lật về quản lý thuế

NỘI DUNGCHUONG I

MOT SỐ VAN DE LY LUẬN VỀ HOẠT ĐỌNG THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ VÀ.PHAPLUAT VE QUAN LY THUẾ DOI VỚI HOAT ĐỌNG THƯƠNG MẠI

ng thương mại điện từ

gm, đặc điểm về hoạt động thuơng mại điện từ11 Một số vẫn đề lý luận về hoạt

LLL Khái

111 Ehẩtmôm thương mai dientic

Sura đời và phát iển ci TMĐT là xu hướng tất yêu của thể gói bởi du cầuao dich trong thương mái ngày cảng lớn và những tiên ichkhông thể phố nhận từ

công cụ kết nốt toàn cầu ừnrilarnet, các aễt bị mang điện tờ khác Hiện may, thương

sei điện từ trở thành công cụ phương tiện không thể thiêu để các thương nhân, ngườitif ding trao đổi mua bán hàng hoá Tại đấy các thương nhân bán gi thiệu, trưngbay, tip thí sản phim, dịch vụ của mình thông qua việc đăng tit các Hình én videoclip về chính sin phim, dịch vụ cũa mình Khi người iu ding có nh cầu mua, sởdung sin phim dich vụ thi chi cén thao tác truy cập tin tấết bị didn từ lá đã có thểtim kiểm, mus sắm sản phẩm, dich va

Hiên nay, có ất nhiễu quan dim đơn ra về TMĐT, trong đó có một sốkhái niệm.

thông qua các hệ thông có nền tăng chưa trên Internet”?

“Theo tổ chức Hợp tác và pháp tiển inh tổ OECD, từ góc đô hep có dum ra dichefi: "Giao dich Thương mai din từ là việc mua, bản hàng hoá và äch vụ được hễn

WO, Hlectronic commerce say cpa: ps hme srginghddbtuite_shàgts chế chi c

trợ cp lần cuôingờ 01102013

"APEC Defonton E-Commerce, ¢ip tat ep /lmaieec-erghnsglechigƠ/019932- Shobst

Commerce 1003 eal uy cip lin cuôinghy 01/10/2023

"hành thơng qua Internet Giao dich Thương mai độn từ theo các tiếp cân này bao gnsác dom hàng được nhận hoặc dat qua bắt kỳ ứng dưng nào trên nén ting internet

trong các giao dich ne đồng loattrirede đơn hàng qua độn thoi, [at hạy ema”

“Theo Luật mẫu về Thương mại điện từ của UF banliên hop quốc và Luật thương,mại quốc tổ, 1996 (UNCTRIAL) "Thương mat điện tr là vide trao đối thơng Emthương mại thơng qua các phương tên độn tí; khong cn phẩt mra gy bắt cit cơng

oan née cũa toờn bộ quả trình giao dich

Tai Việt Nam, trong ngĩ dich cổ 5220123/NĐ-CP ngày 16/05/2013 vé TMĐTcĩ đã cập đến TMT “Hoat động Hương mai độn tila việc hiến hành mộtphẫn hộc

tồn bộ guy trình cũa hoạt đồng thương mai bằng phương tiên độn tế cĩ kết nỗ vớixrợng Internet mang viễn thơng de đơng hoặc các mang mở khác"

‘Theo Luân án tên đ cũa tác gã Pham Nữ Mai Anhy "Thương mại điện tila các

hoạt động thương mi được thực hiện trên các nễn ting cơng nghệ thơng tn cĩ két ndInternet, bằng các áp mg các phương tiên độn từ nhằm tực hận trao đã thơng tin

giao dich thương mat giữn các bên trong quan hệ mua bản Hoạt đồng Hương maién tí ngồi việc cing ứng các hàng hố, dich vụ hương mai thơng thường cịn báo

gin cung ứng các sản phẫm cũa cơng nghệ số nh dich vụ số, san phẩm số tài

nguyên số"t

Cĩ thể thấy, khá nêm vé thương mai điện từ cĩ thể được tiếp cân dưới nhiễugĩc đồ khác nhmạ tuy nhiên điểm clang của khái niệm này đều cho rằng TMĐT làhot động thương mai được tục hận dựa tiên méi trường Internet Theo tác gã cĩ théiểu “Hoat đồng TMBT là tỗng hợp các hoạt đồng mua bắn, trao đỗ;

sáo sản phẩm, dich vụ được các bên trong giao dich thưc hiện Hhơng qua manginternet các hoạt động thương mai này sẽ đẫ ra trên thi bị đện từ một cách đểling hi cĩ mang Internet kt nd"

L112 Baetrimg ofa tươngmai độnhc

Host động TMĐT cĩ diy đủ các dic diém của host động thương mai thơng

thường hy nhiên cũng cĩ những đặc thù riêng:

thị, quảng.

+ Phạm NG Mái Anh (2020) Quân Để adi vr hoe đângương mes didn tid Hệt Nam, in itis

antl cluyinagith Ti dunly Nginhing, Hoc Viên TH Chih, Hà Nội 37

“Thử nhất hoạt động TMĐT không difn ra tiên môi truờng vật lý được thể liên

aqua các vin bin giao địch trên gly nlar hoạt đông thương mai thông thường Thay vào

đó, tit cf các vin bin đều co thi thể hién bing các dỡ liệu tin học, các băng gi âm,

hay các phương tiện điện tir khác TMĐT cho phép moi người cùng tham ga từ cácvữngxa xéi hio ánh din các kim vực đổ thi lớn, tao đều kiện cho tit cả mọi người ởkhấp nơi có cơ hôi ngang nhau tham ga vào thi trường geo dịch toàn cầu và khôngđồi hồi nhất tất hết quan biết nhau, Thi trường TMBT là th trường phi biên gói

Điều này thể hiến ở chỗ mọi người ð tit cả các quốc ge trên thể giới không phải dịchuyển tới bất kỳ địa điểm náo ma vẫn có thể tham ga va tin bình geo dich TMDT

bing cach uy cập vio website TMĐT hoặc vào các rang mang xã hội

‘Thar bai, hoạt động TMĐT phụ thuộc vào công nghệ và trình độ công nghệ thông

tin của người sở ding ĐỂ phát tiến TMĐT cần phải xây dang và không ngìng nângcao tình độ công nghề thông qua phát triển cơ sở ha ting id thuật của TMĐT chưng

mạng máy tinh và khả ning tấp nốt cia meng với các cơ sở đỡ liêu thông tin toàn cầu,Công với cơ sở mang TMBT cin có đội ngõ nhân viên không chi thành theo về côngnghề ma côn có kiến thắc và kỹ năng về quân tị kánh doanh nói chang về thương mainồi ning,

“Thử ba, hoạt động TMĐT phụ thuộc mức đô sổ hod Tuy thuộc vào mức độ sốoi của nền nh tế và khả năng hội nhập sổ hoá với nền nh tế toàn cầu ma TMĐT

có thể dat được các cấp độ từ thấp din cao Cập dé thấp nhất là sở ding tas đn ti,din Intemet để tim laém thông tin, din đặt hàng te tuyén và dich vụ trực tuyển đến

xây dụng các website cho host đông inh doanh và cuốt cùng là áp đụng các git nhấptoàn điện và TMĐT,

“Thử tu hoạt động TMĐT có thể đẫn ra vớ tốc đồ nhanh nhữ áp dụng kỹ thuật

số nin tất cf các bước cũa quá trình giao dich đều được tiền bành thông qua mạng máy”tinh Ngôn ngữ cũa công nghệ thông tin cũng cho phép nit ngắn độc dit ci các “vinbẩn" giao dich Các dich vụ phần mém ngày cảng hoàn hão, tốc đô đường tuyển“hanh cho phép rút agin thoi gian soạn hảo, gao tiếp và kỹ két các văn bản giao dich,

tin từ Tắt cũ những điều này đã làm cho TMĐT dat được tốc đồ nhanh thất trong

các phương thức giao dịch thương mai”,

11.2 Các mô hình thương mại điện từ

Việc phân loại các mô hình TMĐT giúp thuân tiên hơn trong quá tinh quân lý

shi nước về TMĐT đồng thời gúp cho các chỗ thể rong hoạt đông TMĐT dễ dangshin điện, lựa chon sở đụng mô bình phủ hop Theo đó đơa vào chủ thể them ga

"người ta đã phân loại ra các mô tinh sm

Thương mai độn tứ giữa doch nghudp với docnhnghiép (Business to 32B)

Business-B3 là loại nh gao dịch qua các phương ên đin tử gin DN với DN Cácgiao dich B2B chỗ yêu được thực kiện rên các hệ thống ứng dụng TMĐT nh mang

gi trị gia tăng VAN, SCM, các sản giao địch TMĐT B2B Các DN có thể chảo

hang tim kiêm DN cũng ing đặt hàng ký kết hop đồng thanh toán qua các hệ thôngnảy,

Thương nai điện tử B2B dem lạ nhiều lợi ích thất the cho các DN là sự lựachon tdi tù của nhiễu DN lớn Ví da 1688 com cia AHbdbs, DHgate.com là mộttrong những nền tăng thương mai điện tử B2B lớn nhất thé gói, đang tích cực khám,

phá và sử dụng mô hình phát trực tiếp của B2B!

Thương mại đên từ giữa doanh nghập và người tiếu ding Business toConstmer- B2C)

iy là loại nh giao dich gữa DN và người tiêu ding qua các phương tận điệnti DN sử dung các phương bên én từ

Neu tiêu dùng thing qua các phương tên đến từ lựa chon đặt hàng thanh toán

shin hing ĐỂ tham gia tinh thúc kinh doanh nay, thing thường DN sẽ thết lập

Website, binh thánh cơ sở đổ iéu về hãng hoá, dich va iên hành các quy tinh tiếpthí, quống cáo, phân phối trực ấp đến nguội tiêu ding

an bàng hoá, dich vụ tới người tiêu ding

5 Eên Vie Hai (Cả biển) (2007), Giáo minh Thương mại độn dĩ cân bin Nhì sắt bn Đạ học khi gi

in, Ha Nột 9-10

1, Ababa 1608, DErtecơ)lene tolentleleadinpieaimngE23yerteaningeConmsrve For

‘exemple, 1608com, one of the worl slr gest 323 e-commerce Tack plagerms is active explring the 28Iivestreaning model” MiyunLio Joming tg (Aathar)(2023), Boostinge Commerce 2diĂi vi

Itvestecmingin 328 marketplace’ Aperspecieonive streamers competencies”, Joule Businessrseuch, Vasonof Record 2 fay 2033

pe fhm cine iret conc oe te bei 0 1487063300526

“Theo các chuyên ga Thương mại và Phát tiễn của Liên Hop Quấc, doanh sổ bán1é của lãnh vue thương mi điện tờ đã ting lần tử 16% lên 19% vào năm 2020, tronghi doanh ths thương mại BIC của 13 cổng ty hing đầu toàn cầu đạt 29 ngắn i vio

năm 2020 (UN, 2021)” Tử đó cỏ thể thấy tim quan trong BIC trong TMĐT đặc biệt

li những năm dai dich Covid 19 bùng phát mala yêu tổ gây căn thở cơ bôi mua bánbảng hoá, dch vụ cho in cả sau đại địch.

Thương mat điện tr giữa người tiêu đồng với người nu ding (Consumer toConstaer- C2C)

Diy là các geo dich giữa các cả nhân agai iêu ding với nhau Sự phat hiểncủa các phương tiện dién tử lâm cho nhiều cá nhân có thi tham gia hoạt động thươngmai với từ cách là người bin, người cũng cấp dich vụ Một cá nhân có thể tự ấết lập-Yebsite dé kính doanh thông mặt hing do mình lim ra hoặc sử dụng một website có

sẵn df đầu giá một mat hàng mình có

Thương mại dién tir gma đomh nghập với cơ quan nhà nước (Business toGewerment- B2G)

Là loại Hình geo dịch gia DN với cơ quan nhà nước rong đó nhà nước dng vai

trò khách hing Quá tỉnh trao đối thông tin gữa DN với cơ quan nhà nước được tiến,ảnh thing qua các phương tiện điện từ Cơ quan nhà nước cũng có thể thất lập các

-Yebsits, tei dd đăng ti thông tin về nhủ cầu mua hing cia các cơ quan nhà nước, tênảnh việc đầu thầu hàng hỏa, dich vụ và lựa chọn nhà cũng cấp rên website

Thương mai dtén giữa cơ quannhà nước vớt người lao đồng (Government toEmployee - G2B)

ĐĐylà Losi tinh giao dich gite co guan chà nước với các cá nhân người lao độngtrong xã hối Đây chủ yêu là các gao dich mang tinh hành chính nlamg có thể mangnhững yêu tổ của TMĐT Vi dụ ka người din đóng tin thuế qua mạng trả phí đăngký hồ sơ trục tuyển

114 Vai tr của thương mại điện từ

`3krondngtoiv thrrdNkerre" Dade Devegmertesperts he ecommerce ects ele gree

Irom heo 199002020 whe he top 1 abel compenes BoC ecommerce eveons reached? Seon

fwoidace i B2C tcommurce success Usng evidence fromtlree ations cakes ,Elecuonic Commaseseerchand Applications, Vrsimof Record 22 Angust 2023

pe limenscince rect conve tle be 15574733 23000625

Đi với cá nhân người iêu ding Vai trò quan rọng nhất TMĐT mang lạ cho cả

hân người iêu ding là cũng cấp ning sin phẩm và dich vụ da dạng phong phủ mà

không bị giới ban vé không gian và thời gan từ nhiều nhà cũng cấp khác nhau Lượngngười lựa chọn mua sim qua TMĐT ngày cảng ting lên bt những tin ích ma nómang lại Theo kết quả điều tra, khảo nát của Bộ C ông Thương cho thấy, tính dén năm,2020, Việt Nam có 49,3 tiêu người them ga mua sắm trục huyền (sổ liệu này năm2016 mới chỉ gỉ nhận 327 tiêu nguờộ, Đẳng thời với đó, TMĐT giúp người tiêudang thông qua intenet để mua sắm tại các thi trường quốc tổ và trở thánh “người tiêuđăng toan ci!

Đi với các đonnh nghiệp: Ngày nay, bán hing trục tuyén là một trong những

phần khỏc có tiễn vong tăng tưởng mạnh nhất và tiêu ding trục tuyển trở thánh xuhướng toàn cầu, Doanh ngiệp luôn phi tìm các tao ra lợi nhuận lâu dai mã vấn tất

kiêm chi ph TMBT giúp cho các doanh nghiệp mang sẵn phẩm trực tuyển cia minh

đến với nhiều khách hing không chỉ ở trong th trường nội địa ma côn vươn xe hơn ở

thi trường các quốc ga và vùng lãnh thổ khác Từ đó, tt iện được iu chỉ phi sin

xuất hi phí bán hing và tp tị, chi phí thanh toán chi phí đăng ký kinh doanh, gopphin tăng doanh th và lợi nhuận Vi dạ theo một ngin cửu cho thấy các doanhngiệp ở Tây Ban Nha dang hướng đến quốc té hóa các thương hiệu thờ trang xa xihờ vio việc tin dụng lợi ich vượt rỗi ma TMĐT mang lại

Cũng trang fish vực này, mặc dù Tây Ban Nha tếp cận TMĐT chim hơn cácquốc ga khác nhung trong những năm gin đây doanh tu của nó đ tăng trường hanh,chống theo cấp số hân Tác động của thé giới trực tuyén trong th trường thời tang xei chiêm con số 296 trong năm 2009 Năm 2014, doach số bán hing xa xi trac tuyếnting 27%, trong kb ting trường của các kinh khác không cao hơn 7,2% (McKinsey,

2014) 70.000 tiệu Euro óc tinh đến nim 2025 có thể là th trường lớn thử ba sau

‘Trung Quốc và Hoa Kỳ (Catena, 201 5).

` Thương mai dn tits thn suhướngtắt Ấu Báo in Đông cổng sấn Đệm ray cap a:

5 ldmgconesen eis en bots hnong st den no taoh mong tat ve 50911638 trợ

cập lin cudingay:03/102023,

28ipnghut.aritedin Spin somewhat late nthe dạ, thas witnessed ponent growthinrecent year

‘oe impact of the online worldwithnthe ưuzy market represented figure of 96in 2009512014, oneIaouny sles nereasedby 2796 wilsthegrowtof other chanels was no Higher than 7 296 Me Kinsey, 2018)“he 70,000 mlticmenros estmatedfor 2025 culirepresent the dirdbiggestmarket fr thse of Chim

Đi với xã hồi Hot ding TMĐT đã dem đến sợhiện lợi, đưa xã hội iếp cân mốt

không gian mua sắn mà tei đầy cơn người có thể tim laểm moi tử mà không phải dịchuyển Ngoài ra mus sắn từ hoạt động TMĐT giúp cơn người tất kiệm dave thờigian đặc biết là đối với đổi tương bận rốn hoặc không thé đi ra ngoài Đồng thời

TMĐT gúp gii quyết phin nào các vẫn để xã hôi dang tin tạ er sự tn tắc giao

thông ô nhm môi trường từ khỏi bụi hải ra từ phương tién gao thông và giúp tt

kim nguồn điện hơn từ việc không thoờng xuyên phải thấy sáng cũn hing trung bảy

Đổi với các cơ quan quản ly nhà nước: TMĐT tạo đồng lực cai cách manh mé

các cơ quan quấn lý nhà nước nhằm bất kip xu thé phút biễn của bệ thống doanh

nghiệp và dân cư trong x bội Các dich vụ công được cũng ing qua mạng vớ chỉ phíthấp hơn và thuận tiện hơn cho người dân

niệm quinly tin, trước hit, cân up cân khá đệm quảný

“Theo các tác gã Giáo tỉnh Khoa học quản lý của Học viên Chinh tị Quốc gia

H Chí Minh thi “uốn If các hoat đồng do một hoặc nhiều người điều phối hành“đồng cia những người khác nhầm tas được kdt gud mong mu

“Theo các tác giã côn Giáo tình quản lý hinh chính nhà nước tì “Qu If là sự.tác đông có ÿ thức đễ dĩ lu, đu hành; hướng dẫn các quả trình xã hội và hành vi

hoạt đông của cơn người dé hưởng đẫn mục dich ding với § chi và phù hợp với myTuất khách quam" Từ đã có thể tiểu quản ý thuê là mốt nhánh ahd trong việc quân

‘he USA (Catena 2015) Peto Mix-Bemal, Stnone Guercni& Terese Sidibem, The role afe-conmerce nthe‘nternanoraietion of Spach how fashion wut: rendvetalers Journal of Gobel Fshion Matting,‘blshedonine :30 Ngv2017

px /Enertevfanlsu com/doifullI0 1090/208326¢5 2017 1396080

" Hạc tiện Cha ta Qude gi Hồ Ci Mi, Giáo inh oahọc ấn ý, N33 Chains Quc gi, 2002"Hoc in Hình chsh Quốc gh, Giáo inh Qua hànhclồnhnDà mốc, 1998 261

ý hành chính nhà nước, đó chính là việc thực thi các quy nh của php luật rong nhvực quân bý thuế rên các đổi hương chíu sơ quản lý cũa fish ve này,

Host déng quản ý thuế có thể được ên hành bôi nhzễu chỗ thể khác nhau, đây là

sơ tác động có mục đích lên các đối tương quản lý nhằm đạt được các mục tiêu khácnhau Hiên này có nhiễu khú niệm vé quản lý thuế dave để cập din rên các phương

ifn khác nhau Cụ thể

“Theo giáo tình Quản lý thuế thi quân lý thuê là việc tổ chúc thực thi pháp luậtthuế của nhà nước, tú là, quân ý thuê được hidu là hoạt đồng tác đồng và điều hành

của nhà nước đối với hoạt đồng thục Hiện ngiĩa vụ thuê (L2 kim, tính thuế, np thu)

của người nộp thuết?

“Theo tác gã Nguyễn Thi Thuỷ Dương "uốn ý Huế là quân trình Nhà nước sitcăng hệ thẳng các công cụ vàphươngpháp thích hop tác dng lên đối omg cũa quânlý ud làm cho ching vẫn đông phù hợp v61 muc hêu dt ra"?

Theo ngÌĩa rồng, quản ký thé bao gim tit cả các hoạt động của nhà mage liên

quan din thé, Quân lý thuổ không chỉ bao gầm hoạt đông tổ chúc, đầu bình quátình nộp thuê và NSNN mà còn bao gồm quá tình xây dung chiến lược phat tiễn hệ

thông tis, ben hinh pháp hut thé và sử dụng sổ tên tha được từ thuê

Theo ng]ấn hợp, quản lý Ia quá tình tác động của cơ quan quản lý thuế đnngười

nộp thuế nhằm dim bio sợ huân thi pháp luật thu Cụthể cơ quan quản ý thuế thựcTiện chức năng quản lý thuế thông qua việc phổ biển, tuyên truyền hỗ tro nguời nộptind, quản lý kẽ kt, kế toán thuế, thanh tra, kiểm tra thud; đốn đốc tha nốp và quân

ý nơ thuê caring ch nợ thuế Đồi với các đối tương phit nộp thổ thi tuân thủ phápTuất thuế vừa là quyền lợi vin là ngÏĩa vụ tránh nhiệm phi thực hiện Trong phạm vĩkhoá luận nấy tác giã tiép cận vẫn đề quân lý thuê theo ndĩa hep Theo đó, quốn It

tind đổi vớt hoạt động TMBT là khí người nộp thud có hoạt đồng TMĐT si phái thực

iên ngÌĩa vu ndp thuế theo các quy dink của pháp luật ban hành nhầm the liện

he các mục êu, hễ hoạch của nhà nước dab tổ chức và đâu hành trực tp cũasơ quan gun i Hud

° Le Min Trường (abi), Giáo tinh Qu ud Học vn ich, WO Th chán, 010 08ˆ Nevin By Dag Dương (2011), Quan td rệt Ne rong đu iộnhớinti gud Li

‘Bin đkhh té Joong Đại học khi uc din, Hi Nội,10

1.212 Khải niềm, đặc đễm pháp luật quản lý tuế đối với hoạt đồng thương mai

Tiện công tác quản lý tind Trên thể giới hiện có hai xu hưởng ban hành pháp luật về

thuê phổ biến một la, quy định các sắc thuế gộp clung rong một bộ luật tis; là,"ban hành ting đạo luật riêng cho mỗi loại thuê va đầy đang là xu hưởng mã các quốc

tặa trên thể giới đang nướng tới Xu hướng này được đánh ge la Hiệu qua hơn với đều

Inn kind té toàn cầu rong chiều hưởng bồi nhập, và phương thúc này cho phép cáchả làm luật có thể sửa đỗ, bỗ sung cũng lar điều chỉnh các quy din trong các đạo

luật thuế diễn ra một cách dễ đăng hơn sơ với việc ban hành tit cả các quy định về

tind, các nội dụng và hình tac vào trong một bộ uậttuÊ!* Dù lựa chọn xây dụng tổ

chức nh thé nào thi luật quản Lý thuê vẫn phit dim bảo được vai to là điều hành,

quên ý các luật về chính sách Ngươc lạ, đò cho các luật về chính sách thuế phản ánh,

chính xác, khoa học chính sách thuế nhông nếu luật quên lý thuế quản ly cách vậnảnh của cánh sách thé không phì hợp và tiểu tí khoa hoc, vô inh chang để lam,

'vô hiệu quả các luật thuê 12

Việc đưa ra khá niệm pháp luật về quản lý thu nhằm phân định ranh giới gữacác nhóm quan hệ xã hối do luật nội dung và luật hinh thức điều chỉnh qua đỏ enchon áp dung các quy pham pháp luật phi hợp, đạt được biéw quả đều chính cao, Tuytheo đổi tương chiu sự quin lý cũa pháp luật quản lý thai mã người ta da ra khói

iễm phù hop với đối tương đó mà trong pham vi bai viết này tác gã đ cập din đổi

tương là hoạt đông TMB Tử những phân ích trên pháp luật quân lý tế đối với

«Win Th im Nein 2012), Schtham Ko Ludi, Tường học Kat Lat, WB Đụ học quốc ga‘apd phổ Hồ Gu Meb 321

“Ngưễn Thị ương Hayen 2008), Lt giống td vane edb, Bọc dân Tử chè, Tp

host động TMĐT là- “Pháp hut quấn lý Huế đối với hoạt đồng TMĐT là ting hopsác qny phạm pháp luật đu chỉnh các quan hệ xã hội phát sin rong quá trình thnp thế đốt với hoạt động TMĐT giữa cơ quan Nhà nước có thm quyền với ngườinp td vànhiững đốt tượng khác có liên quannhhằm tao ranguễn tt cho NSNN dé

quan hệ phát ánh, xác lap, thục hiện và chim dit rong host đồng thương mai điện từvà đầu cấu đu chỉnh quinly của luật quản Lý thuế

Thứ hai, pháp luật quân Lý thuế đối với MDT có đối tương quân lý là hoạt đồnggro dich ương mai hiên mối trường ltemet Hiện may, với sơ he ga mạnh mổ cũn

các chuỗt công nghề sô ch (Elocichsii, intemet kết nối vạn vật (oT), đỡ iêu lớn

(big dats), trí tuệ nhân tạo (Al) để lâm cho TMĐT ngày cảng trở nin đa dang và phúc

tạp tong các host động Các giao dịch xuyên biên giới đếnza ngày cảng nhiễu với dadang ình thúc thục hận Do đó, đầy wisn a cơ hội vừa a thách thúc đỂ pháp luật thay

đổi, đều chỉnh phù hợp với xu thể phép luật chong rên thé gói kh đều chỉnh quanxã hội phát sinh trong hoat động quân ý thuổ đối với TMĐT

Thứ ba, pháp luật quản ly thuế đối với host động TMĐT là một hoạt động rấthay cảm và phúc tạp, host động này dai hồi phải báo dim lợi ích cba tắt cf các bén

ca Nhà nước và cả người nếp thuê, Với đặc đểm này, pháp luật về quản lý thuế đốivới hoạt động TMĐT cần phải lnh host tao điều kiện cho các chủ thể hơn ga hoạt

đồng trong lĩnh vực này, nlamg bên canh đó công không được pháp toỷ iên đất ra cácquy Ảnh có tính áp đất độc đoán

Ding Vin Ach G031), Quin hud đẾ vớt haạiđộng Dươnguại đnĩ Mt No, Luận vn thạc Kd.

1 Hoe Viện Th Chi, Ha Nội,u26

Thứ h pháp luật quản lý thuê dang quản lý một dang đối trong host đồng trênmôi trường mang intemet mã có xu hướng ngày cing mỡ réng biến đổi qua nhiềuHình thức, Đặc biệt hoạt động TMĐT khác hẳn so với các host đông throng mai thông

thường bối toàn bộ các khâu trong gao dich đều có thể dina mà không qua ip wietrục Bếp, Do đó, để tiễn khm tốt được pháp luật quản lý thuế đôi với host độngTMMĐT còn pla thuộc vào nhiễu yêu tố Chẳng ban slur ÿ thúc chấp hành pháp luật

của người dân kình 46 ning lực chuyên môn của các công chức thud, cơ cỡ vit chit

của cơ quan quản lý thuế, ê thông các thi chế quản ý kink tê xã hồi

2 Vai trỏ của pháp Init quân lý thuế ddivéihoat động thương mại điện từNgày nay pháp luật không chỉ đoợc shin nhân là của "riếng” nhà nước, cổng cụ

để nhà nước tổ chức và quảnlý xã hôi, ngược lạ, pháp loậtlà “tin scr” chong cia toàn)xã hối một loại quy tắc ứng xỡ đặc biết quan trong trong dai sống cng yêu tổ tất

yu cho cuộc sống hằng ngày”.

Thứ nhất, pháp luật gúp iu bất và inh tang sự phát riễn cia các quan hệ xếHồi phát sinh trong quá tỉnh quản ly thuế đối với hoạt động TMBT Pháp luật quân ýthuê sẽ ghi nhận mự tên tei cũa các quan hộ xã hội phủ hợp với mục đích định hướngcia nha nước trong hoạt đông TMĐT, tạo lip mối trường pháp ý thuận lợi cho sự phát

tiễn của các chỗ thể ki tham gia vào host động TMĐT Ngược lại, pháp luật quản ý

thuê cũng vạch ra ranh gói, han chế và loại bồ những hành và trái với nguyên ắc, mụcdich, quy đính pháp luật quan ý thuổ đỗ: với host động TMĐT shim dim bio gitvõng kế hoạch, mục iêu mã nha nước di đặt ra

Thứ ha, pháp luật quân ý thuê đối với hoạt động TMĐT duoc dit ra còn giúp

cho hoạt động tro NSNN được đến ra thuận lợi, thông muốt, Khi có các quy Ảnh cụthé, chỉ tết, bướng din vé viậ thy nộp thuổ đối với hoạt động này vào ngân sách nha

ước sẽ gop phần tao nghôn lực tài cính cho NSNN từ các giao dịch TMĐT đồng

thời thục hiển các mục tiêu cũa nhà nước trong tùng thời kỳ gin với sự phát tiễn cũaTMMĐT Mit khác, khí các quy dinh pháp luật về quản lý thuế được quy dink tiễnkhi rõ ring công tạo điều kiện thuận lợi cho các chỗ thể hoạt động TMĐT có ng

vthuŠ thọc hiện tốt ng;ĩe vụ của mình góp phin năng cao Hậu quả quản ý thuế.

'NgyỄn Minh Dom, Nguẫn Văn Nim (Chủ bản) 2033), Giáo rb Lý luộnclungvểnhàmdócvàp Đáp

de, Tvờng nhọc Liệt Hà Nội, NÓ ư pip tr 260-380

“The ba, pháp luật quân ý thuổ đối với hoạt động TMĐT là cơ sỡ để đầm bảo an

toàn cho các chỗ thể khi tham ga vào host động TMĐT, Có thổ thấy TMĐT vừa là cơhội cho các thương nhân, người dân tién hành giao dich buôn bản xong cũng tiém én

sit nhiều nguy cơ gây mất an toàn về tải sẵn danh dự uy tin Do đó, ka pháp luậtđất ra cơ chế bão về các đối tương này sẽ gúp ho yén tâm tham ga rao đỗ, mua bán

thắc diy nự phát tiễn cũanên kink tổ Đặc bitlà khi có tranh chip sấy ra cần phii cósy vào cuộc của pháp luật dé gi quyết tranh chip đẳng thời tao dung niềm tin cho

người din ki ho tham ga vào host động thương mai hàng hoá tiên mỗi trường

Thứ tr, pháp luật quân lý thuế đổi với hot ding TMĐT khuyên kbich người dântham ga vào các host động kính doanh TMĐT, vì host động này chi phí quản ý thấpxà thn nhập th cao hơn s0 với hoạt động ish does thing thường Bén cạnh đó, giúpning cao mic sống và gop phin cãi thién nin nh tế ce xế hồi, lam đa dạng hoá cácIos his gao dich

1.23, Chu trúc pháp luật quản lý thuế đốivớihoạt động thương maid

Hiên nay cấu trúc pháp luật thuê đối với hoạt đông thương mai điện tổ của mỗiquốc ga dang được xây dụng dựa tiên dich ining từ Khuyến nghi chong côa Tổ chứcHop tac và Phát tiễn Kinh tế (OBCD) trong đó có cả Việt Nam

Kinyén nghĩ này được xây dụng bắt đầu từ khoảng sau 1 năm kể tử kể Hồi nghĩnăm 1997 điễn ra tei Phân.

“DG bổ các rào cân đối với thương max đện từ toàn cải

Lan Cơ quan Uỹ ban vé các vẫn để ti chính (CFA) là cơ quan iần hình xây đựng cácdiéu kiện về Kinng thuế, Sau đó các nối dụng này được các Bộ truống của EOCD

homn nghệnh tạ Hội nghị Ottawa và ké từ đó được cổng nhân ring rãi rên thé giới vcng cấp cơ sở vũng chắc df xây dụng một cầu trúc phép luật và thuê đốt với TMĐT

Trong nh vục quản lý th, những nguyên tắc và kết luận của cơ quanCFA từ

quá tình ngiên củu và phát biển các khía cạnh của Điều kiện khung thuê đã đượcghất tiến thành các yêu tổ của Khong thu Nội dung này được tình bay tong “Báo

tiễn lược tối Us ban về các vẫn để tài chính (CRA)" vàosáo tì iin đầm về quản

năm 2001 cụ thể

Dich vụ người nộp thud: Co quan thuế nên tin dụng công ng sin có và khmithác các phát hiển thương mai rong việc quản lý hệ thing thuê của mình để liên tục

cũ hiện dich vụ cho người np thuê

[Nias cẩu quản If, nhận dạng và thông tin về tind: Cơ quan ho thuê cần dy tìkhš ning dim béo quyền truy cập vào thông tin đáng tin cây và có thể kiểm chúng đểxác nh người nộp thuê và thu thập thông tin cần thiết để quên lý hộ thing thuê của

Tâm và had soát thi: Các quốc gia cần dim bio có sẵn các hệ thing pháp luậtphi hợp để kiểm soátvà tha thé Cần phát tiển các cơ chỗ quốc té để hd tro tia thuỷ,"ao gần các dé uất đưa nội dụng vào C ông ước mẫu về thuê cũa OECD"

“Tháng 3 năm 2019 (OECD) đã hoàn thiện và ban hình vin bản “Tar trổ cũa

"người tao ranễn tổng sổ trong việc tha ud GIGT?Rmi bán hàng đốt với kinh doanh

trực hgyễn” Văn bên quy phạm pháp luật về thuê này được cot là Kinsyén ng chúngcủa OECD ma trong đó yêu cầu các sản thong mai điện tử phai có rách nhiệm hoàntoàn và duy nhất rong việc xác định số thuê phải nốp của đơn hing to và nộp thuÊthay cho cơ quan thuế, Tử Kinyén nghĩ clang của cơ quan uy tin này pháp luật citemốt quốc gia cần cử vào đó để xây dựng én cấu trúc của pháp luật về quân ý thuê

trong hoạt động TMĐT sồi động và không ngàng biến chuyễn với xu hướng mới mã,

oi nhập quốc tế

18 đăng it thud: Theo OECD, cơ quan này cùng cấp nhiều kênh đ người nộp

thuê sỡ dung vio mục dich đăng lợ thai, công theo báo cáo của cơ quan này đã có80% cá nhân đăng ký trac tuyến hoặc thông qua ứng dụng i ding đăng lý trục tuyénTại Việt Nem, pháp luật cần quy định đều kiên cách thúc và các ken trực yếnchính thống hop pháp để người ding có thể đẾ ding thao tác đăng ky thuế- một bướcđầu tiên bắt buộc trong quá trình thực biện ngiĩa vụ thuế.

“bopayer service ~ Revert ndhorkiechouldnsba we ofthe sible technology gụthansescupsaercialdevelomnets in adanictermgtie rtaxaysemt continously mgrove tapayer serie cotton,‘Meredicetio and neomationneede ~ Rewraw nthoriies sholdnamtan them dbÖSy to secure acessto‘elle mdverifable information morderto idee tượng and oben the sformationnecesseytoasunisterthex tcqystem Diccollecim andconerol~ Comrs dotldencre a prope systems re

‘place to contoland collect tunes ~Rtermtionalae chasms fr asisuace mth colecumnof txshould be

develope, ching roposals for minsert of lmginge nthe OECD Mocel Tax Cometion”

sdzunisration aspects of elecwanicconmaere:respondingto the cullenges ard opporunsies"Arepor from‘he formants gic nuaugtraort the cơeeesterenfscxlgif\zx, tbreey 2001, DRAFT FOR PUBLIC(COMMENT, Deadline: 30 Ari 2001 page 5

1 vác thực dds tương giao dịch và giao dich phát sinh: Việc xác thực đố liệu"người nộp thaé tại các nước OECD qua môi trường số trong đối hiệu quả với nhiều

phương thúc đa dạng Hầu hết các nước OECD đều có các thủ tục niêm ngất đ dimbio ring người thực hiện geo dich thực mơlá người nộp thuổ ĐỂ xác thre được vỉ bícủa khách hing một sổ quốc ga yêu cầu nguời bán th thập thông tin về die chi hanh:

toin, đi chi IP hoặc mã quốc ga theo số đện thoại và sau khi đăng ký thành công tht

doanh nip sẽ phii khai thuế Kết hợp với tinh ãnh phat hiến công ngữ sổ tại Việt

Nam, pháp luật Việt Nam nên dua ra các quy dish về xác tare đốt hương go dịch và

các giao dich phat ích trong hoạt động TMĐT, đẳng thời xây dựng ổ tình phát tiễn

của hệ thống xác thực sao cho phù hop với tỉnh đô công nghệ trong nước Một đềuổn cũng võ cũng quantrong 8 là việc xác thọc gao dich TMĐT cần dim bảo nhanh

gon tối uu các bước xác thc bằng cách sử dụng thông tin sinh trắc hoe cia người nộpthuê để nhận dang xác thục và bio mất Điễu này giúp cho người ding doanh nghiệp

thuận iên rong qué tình sử dạng và th bút nhiễu người sử dụng bởi tind năng trênshim tinh tiến nguôn thụ từ thu cho ngân sich aha nước

TẾ hiễn rating, thanh tra Huế va trao đổi thông người nộp thud xuyên biên

“giới: Quản lý thuÊ với các cơ quan chính phủ có liên quan, đặc biệt là với cơ quan hãi

quan trong thánh tra, kiểm tra thuế đối với thương mai điện tử xuyên biển gói taiTrung Quốc Trong khả đó, báo cáo cite OCD (2019) lưa ý rằng mắc đà kiểm toánthuê thực tổ vẫn là host động tai ngiệm chính ð các nước OECD, những các mô Hình

đánh giá rồi ro hiên đại và ngudn đỡ liều chất lương tốt dang cũng cấp cho cơ quan

thuê skiing cách thức Hiệu quả hơn để thre hiện một số công việc chuyên môn Theo

đó, nguẫn đữ liệu bên ngoài (rao đổi thông tin quốc t8) đóng vai trò quan ong” Việc

xây dmg mốt hành lang đỡ liệu chong chan các thông tì thuộc các nối dung cũa quânly thuê đối với TMĐT la điểutất yéu bôi nim cầu rao đối thông tin guốc tổ ngày cảnglớn khả sổ người tham gia thương mei xuyên biên gói ngày cảng nhiễu, biển đồ kiểm,soátnghy cing day dic Vay vide VietNam cùng phi hợp xây đơng một hệ thing trao

đỗi đỡ liêu thông in với quốc tẾ sẽ gúp cho quá trình quản ý thuế trở nên tnh gon

"Commerce Thx Magan email essns Leena fed Sohtios Fr Vitam he Catttự Đi Reston” ter, UEH Deparment Mating wn Comma an.

Ips eh eaves e- comma e-txcmumagimet-etemutignal esos lured nd soins fer.SURE const ot dig rafemtion 202/8

hanh ching và diy cũng là mốt bộ phân không thể thuê để hoàn tắt cầu trúc quân lý

thuê đơn tiên khuyên nghĩ quốc t từ cơ quan (OECD)

“Toàn bộ nổi dụng nêu tin thể Hện câu trúc pháp luật cơ bản được xây dựng divatrên KhuyÊn nghĩ clang đến từ cơ quan Tổ chúc Hợp tác va phát tiễn kin tổ (OECD)

- Orguizetion for Economic Co-operation and Development (OECD) xoay quanh vin

để quản lý thuê đãi với hoạt déngTMBT Đây được cho là nổi dụng cơ bản ait khiViết Nam muỗn bắt đầu xây dụng hi thing pháp luật vé quân lý thuê đối với hoạtđồng TMĐT

TIỂU KÉT CHƯƠNG I

Quin lý thuê đối với hoạt động TMĐT là nổi dung quan trong đặt ra cho mối

quốc ga trong bối cảnh lanh tổ hội nhập nghy cảng sit rông xu hướng trương maixayên biên giới, đa quốc gia ngày cảng được mỡ rộng

Việc ngiên cửu các nối dụng cơ bản liên quan đến TMĐT, pháp luật quân lýthuê đối với TMĐT có vai tro rất quan trong nhằm có cơ sở xác định các vin để din

nay vẫn clara được làm rõ nghiên cứu cụ thé, Trong pham vi nghiên cửu tại Chương],

tác giã tình bay các nội đang sau: i) khái niệm, dic trung của host động TMĐT; i)các mô hình TMĐT và vai ro của cả mô hình này tác động lần ánh t, chính bị, xã

hồi, i) khổ niệm, đặc điểm của pháp luật quân tý thuế đối với hoạt đông TMĐT; i)

vai tro và cấu trúc cũa pháp luật về quan lý thuế đối với hoạt đẳng này, Đặc biệt chủ ýđến nôi dang cấu trúc của pháp luật về quân lý thuế đối với TMĐT Hiện may dang

được xây ding dựa trên khuyển ng chang cũa cơ quan OECD- một tỔ chức uy tin vềHop tác và Pháp triển Kinh tế

Tiên cơ sỡ tổng quan nghiên cứu các nội dangly luận cơ bin trần, t chương,

tác gã tỉnh bay thre trang các quý định pháp luật về quân ý thuế đối với TMBT tạiViệt Nam và một số quốc ga khác tên thé gói Từ đó, đánh giá các mặt thuận ơi,khô khán rong quá trình xây dụng và thực thi pháp luật én rút ra bài học lạnh nghiệm,cho Việt Nam.

thuế cho hoạt động này mã các quy đính pháp luật vẫn còn đang rã rác ở chiều văn‘ban luật và đưới luật, Cu thể, Quốc hội ban hành Luật quản lý thuê nằm 2019 điều.

clinh toàn bộ những vin để cơ băn nhất rong nh vue quân ý thuê và ngoài ra còn cókhác vin bin dưới luật khác Ngã định 26 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 củaChính phố quy đính chi tết một số

91/2022/NĐ-CP ngày 30/10/2022 của Chính phủ quy định sa đổi, bỗ sung một số

điêu của nghĩ dinh số 126/2020, Thông từ 80/2021/BTC ngày 29/9/2021 của Bộ Tài

chính hướng din thi hình Luật quản lý thuế và Nghị định số 126/2020; Thông tư40/2021/BTC ngày 01/6/2021 của Bộ tai chính Hướng din thuế gá ti ga ting, thuếth nhập có shin và quản lý thuế đốt với hộ kinh doanh cá nhân kính doanh, được stađổi bổ mg bởi Ngã đính 1002021 ngày 1511/0021; Nei định 1252020 ngày

19/10/2020 của Chink phố quy định về xổ phạt vi phạm hành chính về thế, hóa đơn,của Luật quản lý thuế, Nga dinh số

Các văn bản nêu tiên đã có sự điều chink bổ sung các quy dinh pháp luật liên quan

đến nội dong quản lý thuế đối với hoạt động TMĐT nhằm phù hop với yêu cầu đềuchính hiện ony.

2.4.1 Quy định về đăng ký thuế đối với hoạt động thuơng mại điện từ

“Theo Điễu 17 Luật quảnh thuê năm 2019 xác Ảnh người nộp thuê là cá nhân, tổ

chức có host động kính doanh truyén thống hoặc kinh dosch TMĐT đầu có nga vụphải thục Hiện đăng ký thuế, sử dụng mã sổ thuế theo quy Ả nh cite pháp luật tre

iện khai thuế chính xác, trung thre, diy đã và nộp hỗ sơ thuê đúng hạn cau tréch

nhiệm trước pháp luật về tính chỉnh xác, trang thực, day đủ của hồ sơ thuế?"

Việc sở dạng mã số thuê là bất buộc và phi sở dụng trong suốt quá tỉnh hoạtđồng tire đăng Lý thuế cho dén khi chim dứt Hậu lục ma số tine Đối với người nốpthuế ma có chi nhánh vin phòng đại điện, đơn vi pls thuốc trực tp thục hiện nga

vụ thuế thi được cấp mã số thuê phụ thuộc Trường hợp doanh nghiệp, 18 chức, chỉ

nhánh, vin phòng đại diện đơn vi pln thuộc thực hiện đăng kỹ thuê theo cơ chế mộtcủa lin thông cùng với ding ký doanh ngiệp, đăng oy hop tác xã, đồng ký nh:doanh thi mã số ghi trên gây chứng nhân ding ký doanh nghiễp, gây chứng nhậnđăng ký hop tác xã, gay chứng nhân đăng ký nh doanh đồng thời là mã số thuÊ

Điễu này cho thấy, mã số thuê adi với một cá nhân, tổ chức là rất quantrong đầy sẽ làcăn cứ đỂ người nộp thuế tiến hành thực Hận nga vụ nộp thuế của minh đồng thờicũng là cân cử nh nước quinly, tra cửu đối tượng nộp thuế kha cân

Các quy nh về thi tue đăng ký thuế được quy định từ Điều 30 din Diu 4L

Luật quân lý thuế năm 2019 cũng lar trong Thông tơ 105/2020/TT-BTC hướng din

về đăng ký thuế Đăng ký thuê được thục hiện khi tổ chức và cá nhân phát nh ngÏĩavvuthné hoặc trước khi bất đầu hoạt động sản xuất kính doanh: TỔ chúc, hộ ga định và

cá nhân st dụng mã số thuê kh thực hận kê lôi, nộp thuế và thực hiện các thủ tục

thuế khác Ngoài ra, với đổi tương là các doanh nghiệp có th tae hiện đẳng thời khi

đăng ký doanh nghiép, đăng ký hop tác xã, đăng ký kinh doanh theo cơ chế một cửaliên thông Còn lại với các đối tương khác thì thực hiện đăng ký trực HẾp với cơ quanthế

‘Theo Khoin 1, Khoản 4 Điều 30 của Luật quản lý thuế năm 2019 và Điều 4Thing tư 105/2020/TT-BTC quy dinh các đốt trong phải thực liên đăng ký thuế rựcấp hoặc thing qua cơ chế một cia iên thông Theo đó, các đối toợng có hoat động

trong fish vực TMĐT phải ding ký thuế gồm: TỔ chức, cá nhân phát sảnh ngĩa vụ

thuế hoặc có hoạt đồng sẵn xuất kinh doanh trong nh vực TMĐT thi đều phi tarehiện đăng Lý thuê theo quy ảnh cia hà nước

Liên quan din hoạt động TMĐT, kinh doach die trên nền ting sổ và các địch vụkhác được tre bién bối nha cũng cấp ð nước ngoài không có cơ sỡ throng tr tại Việt

° Điều 17 it gần ý tu năm 2018

Nam, thi nhà cũng cấp ở nước ngoài có ngiĩa vụ trực tấp, hoặc uy quyền thục Hậnđăng ký thuê, khai thuế, nốp thuê tei Việt Nam theo qh dinh của Bộ trưởng Bộ Tai

chinh Đây công là một điễm mới lẫn đầu tiên được quy định rong luật quản lý thuê

đối với hoạt đông TMĐT, từ đầy các đối tượng kinh doanh trên nền ting 26 và cácdich vụ khác ki được thọc hiện do nhà cung cấp ở nước ngoài mà không có tr sở tiViệt Nam sẽ phải có ngãa vụ trục tiếp hoặc uf quyền thục hin việc đăng lý thu

Điều này cho thấy, pháp luật di mỡ rông đối tượng nộp thuê để phù hợp cho công tácquên lý thuê đồng thời cùng khẳng định diy 1a đối trong cần th phi được thôm vào

shim các đối tượng cấu nự đều chỉnh của Luật quản ly thuế

Bên cạnh đó, người nộp tu là nhà cùng cấp ð nước ng; không có cơ sởthường tr tại Việt Nam có host đồng kính doanh thương mai điện ti, kinh doanh dựa

trên nên ting số và các dich vụ khác với tổ chúc, cá nhân ở Việt Nam thực kiện np hỗ

sơ đăng lý thuê lần đầu đến cơ quan thuê theo quy định tri Thông tư của Bộ Tai chính:

tướng din th hich một số đều của Luật Quản lý thad Tổ chức, cá nhân khẩu trừ nốp

thay cho nhà thấu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài nip hỗ sơ ding ký thuế tại cơquan thuế quân ly trục tiếp Hỗ sơ đăng ký thể theo quy dish tại khoản 6 Điều 7Thing từ số 105/2020/TT-BTC Tổ chức tạ Việt Nam là đối tác cũanhà cũng cấp nênting số ð nước ngoài (không có cơ sỡ thường trủ tại Việt Nem) thục hiện chỉ tr thờship từ sản phim, dich vụ nội dung thông tin số cho cá nhân theo thoả thuận với nhàcung cấp nên ting số ở nước ngoài thục hiện kha thuế thay, nộp thuế thay theo quycảnh tri Điễu8, Điệu 16 Thông từ số 402021/TT-BTC

Liên quan din thời bán ding ký thuổ được quy định tei Khoăn 2 Điều 33 Luậtquần lý thuế năm 2019 quy định người nộp thuế đăng ký thn trực tiếp với cơ quanthuê th thôi han đăng ký thuê là 10 ngày làm việc kỄ từ nghy sau diy: @ Được cấpgiấy chúng nhận ding ky bồ kinh doanh gly phép thành lập và hoạt động, gly chinghân đăng lý đều t quyết Ảnh thình lập, G Bắt đâu hoat động kinh doanh đổi với

18 chúc không thuộc dim đăng ký lánh doanh hoặc hỗ kính doanh cá nhân kinh doanh

thuộc điện đăng lý kinh doanh từeng clara được cấp gây chứng shin ding lý lành.

doanh: (ii) Phát ảnh trích nhiệm khẩu trừ thuê và nộp thuê thay tổ chức nộp thay cho

cá nhân theo hop đẳng vin bản hợp tác kính doanh: (ix) Ký hợp đẳng nhận thầu đối‘voi nhà thầu, nha thầu phu nước ngoài kê khai nộp thuê trực tiếp với cơ quan thuê, ky

hợp đẳng hiệp đính dẫu ki; (Q Phat sinh ngiĩa vụ th thủ nhập cá nhân, (v) Phát

sinh yêu câu được hoàn thuế (vi) Phát sinh ngiĩa vụ khác với ngân sách nhà nước 2

Từ các quy Ả nh và ding ký thuế nêu rên có thé thấy Luật quân ly tha năm2019 đã bỗ ming các quy ich liên quan đến đổi tượng hoạt đồng trong TMB Theo

đổ, việc quy dinh rõ trách nhiệm đăng ly thué đổi với Nhà cung cấp nước ngoài không

có cơ sỡ tring tr tại Việt Nam là met rong những căn cứ đ ty truy ha một lượng

thuê lớn đổi với hoạt động kính doanh thương mai dién từ Căn cử Điều 3 Luật Thuê

thu nhập cá nhân 2007 sia đổi bổ sung the nhập từ Lành doach ofa cá nhân có doanh

‘thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống sẽ không phải chịu thu” Điều này có ngiĩa rằng

nấu doanh từ hing năm trên 100 tiểu đồng thi cá nhân kính đonnh bude phi nộpthuê Tuy nhiên, trên thục t, kh kính doanh qua mang xã hồi, nấu lar không đăng lýkảnh doanh hay ty nguyên ki báo thuế th rất khó xác dinh được doanh th thre nợ

hằng năm của đối tượng này để từ đó có thể th được thuế Có rất nhiều trường hop

bán hing qua mang xã hổi, doanh tha vượt nguống 100 triệu dnginém nhưng Nhà

nước vấn thất th thuế từ các đổi tương này, Có rất ít trường hợp bị phát hiền và bí

truy thủ thuế? ĐỂ giã quyết vin để đó Luật quần lý thuê 2019 cũng có nối dung quy.

iis vin định thuê rong trường hợp chủ thể Lành doanh không đăng ký thuô, không

khi thud Song, do bản chất ca mang xã hồ, việc th thập dỡ liệu cũn cánbân kinhdoanh và doanh thn vượt nghống cũng rỡ nên khó khẩn, phúc tạp

2.1.2 Quy định về kế khai thuế, nip thuế đối với hoạt

31121 Quy đựh về dt ương thực hiện kế khơi thu, nộp thd

thương mi độn ir

Dé trợngthực hiện ơi tha, nộp thuế là các tổ chức, doanhnghập được thành

lập theo quy dinh phap luật Tiét Nam có hoạt đông anh doanh trong TMBT.

Hiện nay các đối tương phi nộp thuê dang phải thục hiện khai thuế dựa tiênđược quy dich tại Điều 4 Thông tơ 40/2021/TT-BTC: "đồ lonh doanh, cá nhân lạnh:

oan cõ doanh th từ hoạt động sản xuất, anh doanh trong năm đương lich ti 100triệu đẳng trở xuống thi thuộc trường hop không phái nập thuế GTGT và không phát

' Khoản 3 Điều 33 Luật quản lý thuế 2019

nip tad TNCNtheo quy đạn pháp luật về ted GTGT và thuế TNCN Hộ lệnh doanh;cd nhân kh doanh có trách nhiệm kha th chính xác, tngthực, đầy đủ và nốp hỗsơ tu đing han; chủ trách nhiễm trước pháp luậtvể tìh chỉnh xác, trưng thác, đẩyđi cia hỗ sơ thuế theo quy dnd Theo 40, nêu các hộ lành doanh, cá thân kình

doanh cổ doanh thn từ các loại nh kinh doanh mà trong đó có kính doanh, hoạt động“TMMĐT trong năm dương lich từ 100 triệu đồng trở lên tì thuộc vào trường hop phinộp thuế và hãi có rách nhiệm khzi thuê theo quy đ nh cia pháp luật

én cạnh đối tượng nộp thuế nêu trên theo quy nh tei Điểm c Khoản 5 Điều 7

Nei ảnh số 126/2020/NĐ-CP có đơa ra đối tượng a tổ chức hợp tác kình doanh với

cá nhân thi cá nhân không trực tip khm thuế Tổ chúc có trách nim khai thuê gá tị

a tăng đối với toàn bô doanh tho của hoạt động hợp tác kinh doen theo quy dish cia

phép luật về thuê và quản ý tin cit tổ chức mà không phân biệt hình thức phân chia

kết quả hop tác ánh dosnt, đồng thời khm thay và nộp thay thuế tha nhập cá nhân chocá nhân hop tác kinh doanh: Trường hop tổ chúc hợp tác lánh doanh với cả nhân la hồkảnh doanh cá nhân kinh doanh theo quy dinh tei khoán 5 Điều 51 Luật Quản lý th,mà cá nhân có ngành nghẺ đang host đồng cing với ngành nghề hop tắc kinh doanh

Với tổ chúc th tổ chức và cánhân hy thục hiện kha thu tương ứng với kết quãthọc tẾ

hợp tác kinh doanh theo quy đình?” Theo đó, khi ép dụng trong lĩnh vực TMĐT thi

các cá nhân dang có hợp đồng lãnh doanh với các t8 chúc kinh đoanh có đối tác là

Google, Facebook, Tiitol‹ ti ViệtNam thi si không tra thuế mã việc này sẽ do

tổ chức kinh doanh the hiến Can với cá nhân trong nước nhận én trực tép từ

Google, Facebook thi cá hân có nga vụ hr khai thuế, tương tr đối với doanh

ngiệp Thc tổ dang có rất nhiễu đểm chưa hoàn toàn phủ hop với the tẾn làm cho

liệu quả của việc tha thuế cha thực aurtdi ưu bối nhiễu nguyên hân cã chỗ quan vàkhách quan nhưng chủ yêu đến từ yêu ổ chủ quanta từ cính ý thắc của những ngườicó ngĩa vụ Khai thn, Việc quy định mức doen tho 100 triệu đẳnglnăm phi kê khai,nip thuê GTGT và thuê TNCN con bổ sốt nhiều đổi tuong phãi nộp thuế Các doanhngiép, cá nhân lánh doanh: rên không gian mang thường tim cách trên thé thing qua

hành vi chấn nhỏ thành nhiều từi khoăn khác nhau để nh doanh, và kinh doanh đa

° Điện4 Thing ar40/021/TE.BTC

° Đắmc Khoan Điều TNgu đhhsổ 126203004Đ.CP

nh khiển cho việc kẽ khai thuổ cing tr nên khó kiểm soát làm cho các cơ quaiquên lý thuÊ gặp nhiều khó khăn trong quả trình theo đối, rà soát, tra cửu và thẳng kê

rida quảný

Đi tương thực hiện khai tu nộp thi là sản TMĐT cô đối tương hồ lanh

cđemh: cả nhân tanh doanh trên các sảm TMĐT này.

Liên quan din đối trong này tei Thông tơ 40/2021/TT-BTC của Bộ Tài chính

dua ra hướng dẫn vé thủ thuê GTGT, thuê TNCN va quản lý thuê với hộ kinh doanh,

cá nhân kinh doanh thi các sản TMĐT sẽ phit kê khmi và nộp thuế thay cho cá nhânkinh doanh Sản geo dich TMĐT cần cứ doanh tha các khoản thờ khác ma cá nhân

kảnh doanh trên sin nhận được, bao gồm khoản nhân qua đơn vi vin chuyển - COD,các tình thức trùng gan thanh toán đỂ xác đnh doanh thủ kê kh thuê thay, nộp

thuê thay cho cá nhân kinh doanh: Hãng tháng các thông tin cia người bán sẽ được sản

chuyển cho cơ quan thuế theo hành thúc điện từ Các đỡ liệu phat chuyển sang thuế

gm doanh thy tài khoản ngôn hàng, hing hóa, dich vụ bin và thông tin cá nhân gầm,ho tên số dinh danh cá nhân hoặc chứng minh nhân dãn/căn cước công đần hộ chiếu,si sổ tind, dia chỉ, emeil, số điện thosi iên lạc Đối với hoạt đồng cia các cá nhấntrên sản (cá nhân bán hàng, công tác bản hàng liên ké) nhưng không hoặc chưa đăngkỷ thuế, kê kta, nộp thuế, nếu thuộc đối tượng quản thi cơ quan thuế phối hợp vớiHi đồng te vin thuê xã, phường th trấn én dich mức thuê khoán hàng nắm, Đối vớicá nhân kinh doanh nộp thn theo phương pháp kế khai có hoạt động TMĐT tỉ căn cửào doanh ts tae tổ phát ánh, yêu cầu hồ cánhân tự thực liên kê khai, nộp thuê theoquy đính Tuy nhiên, cơ quan thuế rất khó giảm sit và thủ thấp thông tin về mua bảnkảnh doanh trên nên tăng trực tuyển nên việc xây ra thất th NSNN đối với nhóm đổi

tượng này là khó tránh khöft.

"Đổi tượngthực hiện khơi th, nộp td là nhà cùng cập ở nước ngoàt khống có

tr số đất tạ Tiết Nam numg có hoạt đồng lanh doanh trong lĩnh vực TMĐT tại TiệtNan

'Ngyễn Ti Hường Li Ngọc Anh - NgyỄn Tị Hồi Anh - L2 An 2022), Quin dual vit hoee ding"koiidoanhirên sàn IMBT Shopee: Thục trang vở giã php Tạp điện Dud nhac ray cập tạ

ps JNgnhgtmoc seapchi een ie: 3 10 785-206-4460 l3359.f5198648391,muy CD ngàyS103

Hiên aay, theo quy dich trí Thông tr số 80/2021/TT-BTC quy dish rõ dosh

ngiệp di liên dién pháp nhân ở đầu th khi dịch vụ, sẵn phẩm đỏ được tiêu ding ởViệt Nem thì vẫn thuộc diễn nộp thuê giá tn ga ting Mit khác, theo luật Luật Thuê

giá bí ga ting trước diy thi clam quy định rõ răng không xác dish doanh ngiệpxuyên biên gới cung cấp dich vụ tiêu ding tạ Việt Nam là đối tượng nộp thuế ga ttga ting mê cho ring doanh: ngiệp không có hiên diện pháp nhân & Việt Nam th.

không thuộc diễn nộp thé gá tỉ ga tăng Có thi thấy, đây là mốt quy định b8 sungmới tất phủ hop với thục tin hi nghy căng có hšễu doanh nghiệp không cỏ trụ ở tại

Việt Nam có hoạt động TMĐT tai Việt Nam, Nêuntin nhân ð một góc đô ích cục chothấy, phip luật Việt Nam dang nỗ lục hoàn thiện khung pháp lý dus trên nhữngkhuyến nói chúng của cơ quan OECD về việc xây dụng cơ chế quân ly thuê đốt với

host động TMĐT Điều này được thể hiện thing qua việc xây dmg mốt cơ chế kê

khmi, tho thuế với đối tương vuytra khối phạm vỉ biên gi quốc ga

“Thông tự số 80/2021/-TT-BTC có quy dink tại Chuơng IX về quản lý tu đáivới hoạt đông kinh doanh TMB, kinh doanh đợa trên nin ting sổ và các dich vụ kháccũanhà cũng cấp ở nước ngoài không có cơ sỡ hrờng trú ti Việt Nam, Theo Điễu 73

của Thông tr này các tỔ chúc, cá nhấn có liên quan trong việc quản ly thuê đối với

host động lành does thương mai điện ti, lish doanh due trên nên ting số và các dichvu khác của nhà cung cấp ở nước ngoài không có cơ sở thường tr tạ Việt Nam "rổ

thế trưc tp hoặc ty quyền cho 18 cat, dt Huế hoạt động theo php luật Tiét Namthực hiện đăng kỷ tu, hơi thuế nộp Huế với cơ quan Huế T?ết Nam?

Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tai chính quy dinktríchchzêm nộp thay đối với trường hợp nhà cũng cấp nước ngoài chơa thục hiện đăng

ký, kh thai, nếp thuế đổi với TỔ chủc được thánh lập và hoạt đồng theo pháp luật

Việt Nam, tổ chúc đăng Lý host động theo pháp lut Việt Nam và cá nhân người mua

hàng hóa, dịch vụ của nhà cũng cấp ở nước ngoài Theo đó, tổ chúc mua hing hoá,

dich vụ hoặc phân phối hàng hoá, dich vụ thay cho sha cùng cấp ở nước ngoài cóngấa vụ kê khai, khẩu trừ và nộp thu thay cho nha cung cấp ở nước ngoài phải nộp,có mua hang hóa, dich vụ của nhà cùng cấp ở rước ngoài

Hou Ngân (2022) Nadiad hn teh ie với công tác quân ud ươnguuai động Báo khi đồ 0

tr cp tt Hap kale doth nel te ie wo cong tác qui ths ong sae

rheal,mựy cap in cosingey 4/11/2013

“Thông kê của Tổng cục Thuế cho thấy, sau hon 6 tháng tiển kei Cổng thông tin

(in từ dành cho nhà cung cấp nước ngoài từ ngày 21/3/21 din may đã có 36 nhàcung cấp nước ngoài ding kợ, kê khai và nộp thuê qua Cổng Trong đó có 6 nhà cũngcấp nước ngoài lớn (Meta (Facebook), Google, Microsoft, TikTok, Netix, Apple)chiếm 90% tt phân doer tha dich vụ TMĐT kinh doanh: rên nn ting sổ xuyên biênGoi tei Việt Nam để thọc Hiện đăng ytd, kh thad và nốp thuế te Việt Nem với

tổng sổ thuế đã nốp hàng chục triệu USD, BUR tương đương hing trim tỷ VNB.

Riêng Meta đã nộp 16,8 triệu Euro, Tiktok đã nép 81,7 tỷ VND,, ?® Kết quả này cho

thấy các nhà cũng cấp nước ngoài kh tham ga vio th trường TMĐT ở Việt Namcũng đã có ý thức chấp hành pháp luật Việt Nam trong việc đăng ký, kê Khai và nộp

thuê theo quy dinh của pháp luật ĐỂ hi tro cho quá hình các chỗ thể thực kiên ngấavaikhmi thuế cơ quan thuê ở Việt Nam đã có hỗ tro việc khai thuế trục huyền Điều này,

cho thấy sự tin bộ, ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động quân ý thuế cũanhà nước, Tuy nhiên kê Khai thuế là hoạt đông dua ên tích thin tự giác, trung tare

của chính chủ thể kê Khai, Do đó, với tí chit của hoạt động thương mei điện ử nếu,

trên, công tác quân lý thuê trong lĩnh vực này vẫn còn nhiều han chế"®,

Công theo dé Thủ tướng Chính phi ban hành Công điện sổ 839/CĐ-TTE ngày1/10/2022 về ning cao hiệu quả công tác quân ý tha thuế đối với hoạt động TMĐT,kảnh doanh trên nền ting sổ Trong đó, Thủ tưởng Chinh phủ yêu cầu các Bộ trưởng,

Thi trường cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Chính ph Chỗ tch Ủy ban nhân dân

các tinh thành phố trực thuộc Trung ương tập trung phối hợp thực hiện các nhiệm vụ.đã để ra, Từ đó cho thấy, vin đề quân ý thuế đổi với host động TMĐT rất được chà

ước quan tâm bối sợ phát triển và tim quan trong khi ngày cảng có nhiêu giao dich

Gién tờ rong nước và xuyên quốc gia có giá t lớn dem lại ngoễn thủ cho NSNN lớn,

2.1.2.2 Quy đnhvễ căn cứ tình tnd rong hoạt động Hương mai dtén tir

Hiên nay căn cử tinh thuê đang được quy inh tei Luật thu gtr ga tăng th

ship donch ngiệp, thụ nhập cá nhân, các vin bản hướng dẫn từ hành Luật thuế, Luật

* Ma Phương2033), Mich dae điới vide quãng Huế Đương mọi dine Báo độ ĩ Đứng công sân Việt

dente g21/0imalmycip in cwingny 04711003

"Nevin Bung Dương, L Nhật Hang C019), “Ouch dud để với hoạt đồng hương mại dinticduec rang

vàmốtsổ kiểng" ap chi Pap iit thực tổn-Số40/2016,g20

quên ý tind Đây 1à các vẫn bên pháp luật quy đ nh vé căn tinh tế dành cho tùngđối tương thác nhu ma trong đó có cé đối tuong host đồng TMĐT

Hoa đơn din từ trong gao dich TMĐT được xác din là một căn cứ đổ tính thuê

“Theo Luật quản lý thuế năm 2019, chương X quy ảnh v áp dụng hoa đơn dn từ và

thời bạn để các quy đính này có Hu lục th hành đân ngày 1/7/2022 nhằm để cơ quantind, các doanh ngiệp, 15 chức có thời gian chuyển dds hop ly Trude đó, Ngã dink

số 119/0018/NĐ-CP ngày 12/8/2018 của Chính phủ quy định về hoa đơn điện tử lúc

"bán hing hóa, cũng cấp dich vụ mã theo đó, kể từ ngày 01/11/2018 các doanh nghiệp

kảnh doanh TMĐT ph sử dụng hóa đơn din tử kùš bin hàng hoa và cung cấp dich‘vu Tuy nhiên nếu doanh nghiệp iti clue di điều kién áp dụng ngay hoa đơn điện trthi Nei định công ci rõ các doanh ngiệp, đối tuong người nốp thuê có thời gan 24

thing để chuẩn bị các điều kiên về cơ sở vit chất và điều kiện con người dé áp dung

hón đơn đện tử Các dosnt nghiệp nói chăng bao gồm cả doanh nghiệp có host độngkảnh doanh TMĐT phải dim bảo thực hiện sỡ dụng hóa đơn điên tử vao 01/11/2020

Việc of Luật va Negi dinh nêu tiên cùng ao điều itn để các chủ thé nộp thu cơ hỏigian để thay thi, chuyển đỗ trong quá tỉnh vin hành kinh doanh trong TMĐT là hốtsửc hợp ly, bỗi không th cli trong thời gian ngắn mà các chủ thể có thể theo kip ney

việc bit buộc sử dụng hoá đơn điện tờ trong thỏi quan kính doanh được, Khi bản hing

Hóa, cung cấp dich vụ người bán phải lập hoa đơn điện từ đ ga cho người mua theodich dang chuẫn dỡ liêu ma cơ quan thuê quy dish và phải ga diy đã nội dụng theo

any nh của pháp luật về th, pháp luật về kể toán, không phân biệt gti ting Tânbán hàng hóa, cung cip dich vụ Doanh nghiệp, tổ chúc kính tế sử dụng hỏa đơn điệnNữ có mã của cơ quan thu ila bán hàng hỏa, cong cấp dich vụ không phân biệt gá tttừng lẫn bán hàng hóa, cung cấp dich vụ Hộ lãnh doanh cá nhân kinh doanh nộp thuêtheo phương phip khoán và các trường hop xác dish được doanh tin khí bán hànghoá, dich vụ sử đụng hóa đơn điện tờ có mã cite cơ quan thuê khi bán hàng hóa, cungcấp dich và Trường hop hồ nh doanh, cá hân kính doanh không đáp ting đu kiện

phit sử dụng hóa đơn dién từ có mã cia cơ quan thuÊ nhưng cin có hóa đơn để geo

cho khách hing hoặc trường hợp doanh nghp, tổ chúc kinh tỉ, tổ chúc khác được co

quan thuế chấp nhân cấp hỏa đơn điện tử để giao cho khách hàng thi được cơ quan

thuế cấp hỏa đơn điện từ có mã theo tùng lan phát sich và phi kai thuỷ, np thudtrước khi cơ quan thuế cấp hóa đơn điện tirtheo tùng lan phat nh:

Công liên quan dén vin để này, Thông tư số 33/2011/TT-BTC ngày 14/03/2011tướng din vé khối tạo, phat hành và sử dung hóa đơn điện tờ bán bàng hóa, cung ứngdich vụ Theo đó, khi thực hiện các giao dịch TMDT thi các chủ thé phải sử dụng hoá

don điện từ trà một cần cử ghi nhân các giao dich thương mai được thọc tiện Diy

sẽ là điều kiện đỄ cơ quan quân ý hà nước về thuê dé ding: ém soát nội dung cácao dich đồng thời cũng có căn cử cho việc kiểm tra, gám sắt quá tình kê ki, nộpthuử ĐỂ phôi hop chất chế hơn tei Ngã quyết số 19/NQ-CP ngày 12/3/2015 của

Chính phi quy dinh cụ thể về nhông nhiệm va giãi pháp chủ yêu tiếp tục cải thiệnxuôi trường nh doanha ning cao năng lực canh tranh quốc ga năng cao năng lục canh

tranh quốc ga tao nền ting để ngành thuế tiễn hai quyết hit việc kê kh, nộp thuê

ifn tử bắng việc phối hop công tc với các ngân hàng thương mei trong of nước

Bên canh những kết qué dat được trong công tác tiển khai khai thế, xác Ảnh.cấn cứ tính thuế thi thọc tế số thuế to được từ hoạt đông TMĐT vấn chơn đạt mức

tương ting với doanh thụ thie 12 cũa các nên ting kinh doanh trong nước và xuyênbiên gói ð Việt Nam Một trong các nguyên nhãn la việc khó khăn kh xác dinh doanh

thu của các tổ chức, cá nhân có host đồng throng mai điện tir ĐiỀu này cảng trở nên

khỏ khán kh tạ Việt Nam trong năm 2021 có dén 7396 um tên thanh oán tên mặt khishin hing (COD) trong các gao dich thương mai điện từ (Cục Thương mai đin tử và

Kinh tê số - Bộ Công Thương 2022)" Bên cạnh đó, đối với các loại hình kinh doanh:

mới phát nh rong hoạt động TMĐT chan có các quy dinh cụ th, chất chế quản lyviệc kế khai thuế, và xác dinh cân cử tinh thuế, in để liễu quả th thuê không đạt

được như de toán gây mắt binh đẳng đối với các mô hình lành doanh truyền thống,

Mết đễm nữn là trên môi trường intemet, các hoạt đồng Lính doanh có thể thịc hiệnthông qua website mê không cin mr hiện diễn vật chit của người nốp thuế tại mốtnước hny một dia bin cụ thể Hay nói cách khác "sự hiện điện trong không gian số"

không nằm trong phạm vi điều chỉnh cise luật thuế hiện hành ma dang căn cử chủ yêu

"Pink Chông2033), “Php tế dud pong Đương độndí” Tp chi Công tương ny ip

‘ai: pe Rapetscongnag bus pba rong hang mn 8108245 muycip ly

cuingyy IDO

ào "hiển chênvất chất" của tỗ chức kinh đoach hay người nốp thuế Trong khi một

sổ chủ thể kinh doanh có thể sở hữu nhiều tai khoản s6 ở nhiêu kênh khác nhau để

thục hiện host động mua bán cùng cấp dich vụ, Việc thanh toán cũng được thục hiện

thông qua nhiều ti khoản Ngân hàng khác nhau Do vậy, rất khó để xác dink kiểm,

soát đối tương này,

1.3 Quy định về thanh tra, kiểm tra trong Enhv we thương mại điện từ

‘Thanh tra, kiểm tra là hoạt động cần thiết, quan trong của quản lý thuê được phảihợp thục liên rong quá tinh giám sắt việc thuc hiện ngĩa vụ thuê của các chủ théCông tác này đã và dang được triển khai xuyên suốt inh hoạt để dim bảo Hậu qua thụ

đăng đồ thu và ip thời phát hiện những si pham trong quá trình thụ np thuê nhẫn‘tran thất thoát, gây thiệt hại ngâm trong cho nha nước và xã hội.

én cử Điều 109, Điều 110 Luật quản ly thuế năm 2019 việc kiểm tra được én

Hành tai tra sở cơ quan quản lý tu hoặc ta trụ sỡ của người nộp thuế Ngoài ra tạiĐiều 113, Điều 115 của Luật này cũng quy dinh v các trường hop thanh tra thuế và

thời hạn để thanh tra thuế Theo đó, việc kiểm tra thuế được thre hién rên cơ sở hỗ sơ

thuÊ cia người nếp thuê nhằm đánh giá tính đây đã chính xác các thông tin chứng từtrong hổ sơ thuế, sự tuân thi pháp luật vỀ thuê của người nộp thuế Công chức thuê

được giao nhiém vụ kiểm tra thé cần cử vào mức đồ rũ ro về thuế cũa hồ sơ thuê

được phân loại từ cơ sỡ đỡ liậu công nghệ thing tin hoặc theo phân công của thủ

trường cơ quan thuế the hién phân tích hd sơ thuê theo mức đồ ri ro về thuổ để đềxuất kế hoạch liễm tra, Bản cạnh đó, Kiểm tra thud tạ trụ sở cũa cơ quan hãi quan

được th hiện thâm si tra, đối chiếu, sơ sánh nội dung rong hồ sơ thuế với thông

tin tai liêu có liên quan, quy định côn pháp luật về thuế, kết quả kiểm tra thục tế hànghie trong trường họp cần thất đối với hing hỏa xuất khẩu nhập khẩu Trường hopkiẫm tra sau thông quan tei trọ sở của cơ quan hãi quanthi thục hiện theo quy Ảnh cũa

hấp luậtv hãi quan

Việc thanh tra thuế sẽ được tién hành ds thuốc vào các trường hợp sau đây: Khicó dâu infu và phạm pháp lu về thuế, kh có khăểu ng tổ cáo, hoặc thực hận nhằmphòng ching than những khš có yêu cầu của công tác quản Lý thu trên cơ sỡ kết quả

phần loại ri ro trong quấn lý thuế, theo kiến ngủ của Kiém toán nhà mado, kết luậncủa Thanh tra nhà nước và cơ quan đc có thấm quyền

Nhim tăng cường công tác quản ly thuê đổi với hoạt động thương mai điện từ

(TMĐT) Tổng cục Thuê đã chủ động tham mưu, hoàn thiện khong khổ pháp lý, đồngthời diy mạnh công tác uyên truyền hỗ tre người nộp thuê (NNT) Với các git pháp

đó nên đến my đã 334 sản TMĐT gi dỡ liệu cùng cấp thing tin cho cơ quan thuê

Đây là cơ sở quan trong để ngành thuế phân cổng nhiễm vụ quin Lý, cũng nhờ xâydàng các kế hoạch thanh kiểm tra theo chuyên đề để ching tht tha thuế trong linh

‘vue này, Đại điện Vu Quản lý thuê DN nhỏ và vừa, hộ kinh doanh, cá nhân cho biết,

để quản lý đôi với hoạt động TMĐT, Tổng cục Thu đã them mưu, báo cáo, tình BộTải chính tỉnh Chính phủ ban hinh Neb dinh số 91/2022/NĐ-CP rửa đổ, bỗ sung

một số điều của Ngã dinh sổ 126/2020/NĐ-CP quy định trách nhiệm cung cấp thôngtin của các sin gao dich TMĐT cho cơ quan thuê được tae hién ảnh kỷ hàng quý

bing phương thúc điện tử qua Cổng Thông tin đin tử cũa Tổng cục Thuê Cùng vớiđó, Tổng cục Thuế đã xây dụng và chính thức vin hành Công Thông tin TMBT tirngày 15/13/2022 Thông qua Céng Thông tin TMĐT, đã có nhiễu sản chiếm th phầnlớn nhạy Shopee, Lazada, Sendo, Voro, Ti cũng cấp thông in trên Công thing tin“TMMĐT của Tổng cục ThuÊ với các hông tin nay thông tin ảnh danh (tin, mã số thu,

đăng kỹ lánh doanh, cén cước cổng dix), thông tin liên hệ (email, số điện thon), diacli kinh đeanh, dia chỉ thường trú nhóm ngành hing dich vụ kinh doanh tài khoănagin hàng!

3.1.4 Xi ýviphạm pháp hạt về thuế trong nh vc thương mại điện từ

“Theo Điều 6 Luật quản ly thuế năm 2019 quy nh các hành vi bị nghiêm cắm:Thông đẳng móc nổ, bao che ga nguời nộp thuế và công chức quản ly thuỷ, cơ

quan quinly thuê để chuyển giá, trên thud; gây phiên bà, sáchntiỗu đổi với người nộpttni, lợi dụng đỄ chiêm đoạt hoặc sở dụng trái phép ti thd; cổ tinh không kê lim:

hoặc kê khm thuê không đầy đủ kịp tho, chính xác về sổ tên thuế phii nộp; cần trởcông chúc quân ý ti tả hành công vụ; sử đụng mã số thuế của người nộp thuê khác

để tare hiện hình vũ vi pham pháp luật hoặc cho người khác sỡ dụng mã s thuế cũa

"mình không ding quy định cũa pháp luật, bán hing hóa, cùng cấp dich vụ không xuất

9 Tang Riên/2029) “Tim ra theo duyên đồ đi sử ác sin hương ni da tổ Dou nghiệp corre caovề tad” Tp chủ diner The nhì nước rự cip tat: ets /113øtÖveto qươn hay tay Bp son

"uglS:11S233.9Xe-1771.860S7 5697073350, cp bà ceBingsy 5/11/00)

Inia đơn theo quy định của pháp luật, sử ding hóa đơn không hợp pháp và sở dungkhông hợp pháp hóa đơn, làm sei lệch sử dung sai mục dich, truy cập trải phép, phá

Thủy hệ thing thông tin nguời nộp thuê Theo Luật quan ý thuế năm 2006 sửa đãi bổ

sang năm 2016 th các quy dish vé các hành vi bi cấm được quy đình rõ rác tí cáciéu luật rong vin bản Theo đó, kh Luật quản lý thuế năm 2019 được ban bánh chothấy một i thuật lip pháp khác vé các bình vĩ bi cẩm, các quy định này được quy

cảnh tập trung trong một điều luật, đồng tỏi tai điều luật này, luật năm 2019 còn bổ

sangthêm 3 hành vi bị nghiêm cấp mà trong đó đặc biêtlơu ý đến Khoan 6 Điễuổ cia

uất này, "Sữ dhong mã số thud cia người nộp thd khác đễ thực hiện hành vi vĩ pham

háp luật hoặc cho người khác sit chong mã số tu cũa mình không ding ạp đảnh của

pháp luật" Có thể thiy, việc bỗ sung thêm hành vi này cho thấy pham và hình vĩ bịcấm đã được mỡ rộng nhằm faring dén áp dung trong host động TMĐT cụ thể la việc

sử dạng hod đơn điện từ trong lính vực này:

Hiên nay, các hành và vi pham được xác định rong nh vục quản lý thuế dongđược điều chỉnh trong văn bản pháp luật quản lý thé, xở ý vĩ pham bành chính trongTĩnh vục thuế, sử lý vi pham bình sự trong linh vue thuế Luật quan ly thuế năm 2019

quy đãnh hành vi vĩ pham hành chính về quản lý thuỷ, đồ là các hành vi và phạm thì

tục thuế; hành và kai sei dẫn đến thiểu số Hn thuế phi nộp hoặc ting số tên thuê

được nuẾn, gim, hoàn không thy; hành và trên thud; lần uot tại các Điều lái, Điều142, Điều 143 của Luật này, Ngoài re còn có hành vi vi phạm bảnh chính về phí lệphi, hóa đơn trong lính vue thuê được quy định lên lượt tei các Điễu 141 đến Điều

146, kết hợp với đó là các văn bản hướng din xử lý vi phạm bình chính của Bộ Tai

Đi với các hành vũ rên thuế ma có dẫu liệu câu thành tô Hình sựnhš số bị xử lýtheo quy định của Bộ luật Hình mự năm 2015 Ngoài đối tương chíu trách nhiệm Bìnhsự là cá nhân về tôi danh trồn thé thi theo Điều 76 B6 luật Hình mự năm 2015 các đối

tương là pháp nhân thương mai công là đối tương phi chit trách nhiệm hình mự về tốidanh Trén thuê được quy dinh tei Điều 200 của Bộ luật niy Theo đó, cá shin hoặchấp nhân thương mai có bảnh vi trốn thuế với số tiên từ 100 tiêu đẳng đốn dướ 300triệu đồng hoặc dui 100 tiệu đồng nhìng đã bị xổ phat vì pham hành chính về hànhvà rốn thuế hoặc đã bị kết én vé tối này, hoặc về một tong các tôi quy nh vi phạm,