KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SX – TM HOÀN MỸ CHI NHÁNH QUẢNG NAM

Kinh Doanh - Tiếp Thị - Kinh tế - Thương mại - Kế toán UBND TỈNH QUẢNG NAM TRỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG NAM KHOA: KINH TẾ ---------- VÕ THỊ NGỌC NHÀN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SX – TM HOÀN MỸ CHI NHÁNH QUẢNG NAM KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Quảng Nam, tháng 5 năm 2017 UBND TỈNH QUẢNG NAM TRỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG NAM KHOA KINH TẾ ------ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Tên đề tài: KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SX – TM HOÀN MỸ CHI NHÁNH QUẢNG NAM Sinh viên thực hiện VÕ THỊ NGỌC NHÀN MSSV: 2113010625 CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN KHÓA 2013 – 2017 Cán bộ hƣớng dẫn ThS. NGUYỄN THỊ HẠNH MSCB: ……… Quảng Nam, tháng 5 năm 2017 LỜI CẢM ƠN Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH SX-TM Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam, cũng nhƣ trong suốt quá trình thực hiện đề tài khóa luận tốt nghiệp, em đã nhận đƣợc nhiều sự hƣớng dẫn, giúp đỡ và góp ý từ nhiều phía. Em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến: Quý thầy cô giáo khoa Kinh Tế trƣờng Đại học Quảng Nam đã tận tình truyền đạt kiến thức, tạo điều kiện cho em trong suốt quá trình học tập và rèn luyện và nâng cao nghiệp vụ. Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tớ i Giảng viên Th.S Nguyễn Thị Hạnh đã nhiệt tình chỉ bảo, hƣớng dẫn và giúp đỡ em trong suốt quá trình và thời gian thực hiện đề tài khóa luận. Và em xin gửi lời cảm ơn đến các anh, chị trong phòng Kinh doanh và phòng Kế toán tại Công ty Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam đã tạo điều kiện thuận lợi để em có thể tiếp cận với tình hình thực tế cũng nhƣ những kiến thức bổ ích cho công việc sau này. Trong thời gian thực hiện đề tài, vì thời gian thực tập còn hạn chế và giớ i hạn về mặt kiến thức nên đề tài chƣa nghiên cứu một cách sâu sắc và chắc vẫn còn nhiều thiếu sót. Kính mong quý thầy cô giáo tiếp tục quan tâm và góp ý để đề tài đƣợc hoàn thiện và đầy đủ hơn. Em xin chân thành cảm ơn Quảng Nam, tháng 4 năm 2017 Sinh viên thực hiện VÕ THỊ NGỌC NHÀN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT TỪ VIẾT TẮT DIỄN GIẢI 01 BHXH Bảo hiểm xã hội 02 BHTN Bảo hiểm thất nghiệp 03 BPQL Bộ phận quản lý 04 CTGS Chứng từ ghi sổ 05 CP Chi phí 06 DTT Doanh thu thuần 07 GTGT Giá trị gia tăng 08 HĐ Hóa đơn 09 KPCĐ Kinh phí công đoàn 10 KC Kết chuyển 11 KH Khách hàng 12 MST Mã số thuế 13 PXK Phiếu xuất kho 14 PNK Phiếu nhập kho 15 QLDN Quản lý doanh nghiệp 16 TSCĐ Tài sản cố định 17 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 18 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 19 XĐKQKD Xác định kết quảkinh doanh 20 TM Tiền mặt 21 TGNH Tiền gửi ngân hàng 22 XK Xuất khẩu 23 TGTT Tỷ giá thực tế 24 TGG Tỷ giá gốc 25 GVHB Giá vốn hàng bán 26 HBBTL Hàng bán bị trả lại DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ STT Tên sơ đồ 1 Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán bán hàng theo phƣơng thức trực tiếp 2 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán bán hàng tại bên giao đại lý 3 Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán bán hàng tại bên nhận đại lý 4 Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán bán hàng trả chậm, trả góp 5 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán chiết khấu thƣơng mại 6 Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán giảm giá hàng bán 7 Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán hàng bán bị trả lại 8 Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán 9 Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính 10 Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán chi phí hoạt động tài chính 11 Sơ đồ 1.11: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng 12 Sơ đồ 1.12: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 13 Sơ đồ 1.13: Sơ đồ kế toán thu nhập khác 14 Sơ đồ 1.14: Sơ đồ kế toán chi phí khác 15 Sơ đồ 1.15: Sơ đồ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 16 Sơ đồ 1.16: Sơ đồ kế toán XĐKQKD 17 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty 18 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ cơ cấu bộ máy kế toán của công ty 19 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ các khoản giảm trừ doanh thu 20 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ trình tự ghi sổ giá vốn hàng bán 21 Sơ đồ 2.5: Sơ đồ trình tự ghi sổ chi phí hoạt động 22 Sơ đồ 2.6: Sơ đồ trình tự ghi sổ chi phí hoạt động tài chính MỤC LỤC MỞ ĐẦU ................................................................................................................ 1 1. Lý do chọn đề tài: ............................................................................................ 1 2. Mục tiêu nghiên cứu: ....................................................................................... 1 3. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu: .................................................................. 2 4. Nội dung và phƣơng pháp nghiên cứu: ........................................................... 2 5. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài: ....................................................... 2 6. Bố cục đề tài: ................................................................................................... 3 CHƠNG 1 ........................................................................................................... 4 CỞ SỞ KHOA HỌC VÀ TỔNG QUAN TÀI LIỆU VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG .......................................... 4 DOANH NGHIỆP THƠNG MẠI. ...................................................................... 4 1.1. Cơ sở khoa học kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thƣơng mại. ...................................................................................... 4 1.1.1. Đặc điểm hoạt động thƣơng mại .................................................................. 4 1.1.2. Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh..................... 5 1.1.3. Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ................ 5 1.1.4. Các phƣơng thức bán hàng và thanh toán trong doanh nghiệp sản xuất...... 6 1.1.4.1 Phƣơng thức bán hàng ................................................................................ 6 1.1.4.2. Các phƣơng thức thanh toán ..................................................................... 7 1.1.5. Kế toán bán hàng .......................................................................................... 7 1.1.5.1. Kế toán doanh thu bán hàng ...................................................................... 7 1.1.5.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu ................................................... 12 1.1.5.3. Thuế bán hàng ......................................................................................... 15 1.1.5.4. Kế toán giá vốn hàng bán ........................................................................ 17 1.1.6. Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính ......................................... 20 1.1.6.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính ................................................... 20 1.1.6.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính ........................................................ 21 1.1.7. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh. .......................................................... 23 1.1.7.1. Kế toán chi phí bán hàng ......................................................................... 23 1.1.7.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp...................................................... 24 1.1.8. Kế toán thu nhập và chi phí khác ............................................................... 26 1.1.8.1. Kế toán thu nhập ..................................................................................... 26 1.1.8.2 Kế toán chi phí khác ................................................................................. 27 1.1.9. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp .......................................................... 28 1.1.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh ....................................................... 30 1.2 Tổng quan tài liệu........................................................................................... 32 CHƠNG 2 ......................................................................................................... 34 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY NESTLE TẠI CÔNG TY TNHH SX- TM HOÀN MỸ CHI NHÁNH QUẢNG NAM. ............................................................................. 34 2.1 Khái quát chung về công ty NESTLE tại công ty TNHH SX- TM Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam. ......................................................................................... 34 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển .............................................................. 34 2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty ........................................................... 35 2.1.2.1 Chức năng ................................................................................................ 35 2.1.2.2 Nhiệm vụ .................................................................................................. 35 2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty ............................................................ 36 2.1.3.1 Mô hình tổ chức cơ cấu bộ máy quản lý .................................................. 36 2.1.4 Nội dung tổ chức công tác kế toán tại công ty NESTLE tại công ty Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam ................................................................................... 38 2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán ........................................................................... 38 2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận kế toán ........................................ 39 2.1.4.3 Chế độ kế toán áp dụng ............................................................................ 40 2.1.4.4 Sơ đồ luân chuyển chứng từ .................................................................... 42 2.2 Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty NESTLE tại công ty Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam........................... 42 2.2.1 Đặc điểm công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. ................................................................................................................. 42 2.2.1.1 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh hàng hóa ............................................ 42 2.2.1.2 Đặc điểm hàng hóa ................................................................................... 43 2.2.2 Phƣơng thức tiêu thụ ................................................................................... 43 2.2.2.1 Kế toán bán hàng ...................................................................................... 44 2.2.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu ................................................... 62 2.2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán ........................................................................ 69 2.2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh ......................................................... 78 2.2.3.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính ................................................... 78 2.2.3.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính ........................................................ 82 2.2.3.3. Kế toán chi phí bán hàng ......................................................................... 85 2.2.3.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp................................................. 97 2.2.3.5. Kế toán thu nhập khác ........................................................................... 109 2.2.3.6. Kế toán chi phí khác .............................................................................. 114 2.2.3.7. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ..................................................... 123 2.2.3.8. Kế toán xác định kết quả kinh doanh .................................................... 127 CHƠNG 3 ....................................................................................................... 132 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NH ẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY NESTLE TẠI CÔNG TY TNHH SX-TM HOÀN MỸ CHI NHÁNH QUẢNG NAM........................ 132 3.1 u và nhƣợc điểm của công tác kế toán tại công ty .................................... 132 3.1.1 u điểm ..................................................................................................... 132 3.1.2 Nhƣợc điểm ............................................................................................... 134 3.2. Một số giải pháp hoàn thiện về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam........................................... 135 3.2.1. Đối với công tác kế toán tại công ty ........................................................ 135 3.2.1.1. Bộ máy kế toán...................................................................................... 135 3.2.1.2. Đối với chế độ kế toán .......................................................................... 137 3.2.1.3. Đối với hình thức ghi sổ ........................................................................ 137 3.2.2. Đối với kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty .... 139 3.2.2.1. Hoàn thiện vềcác khoản chiết khấu và giảm trừ doanh thu .................. 139 3.2.2.2. Hoàn thiện về dự phòng giảm giá hàng tồn kho ................................... 140 3.2.2.3. Hoàn thiện về dự phòng phải thu khó đòi ............................................. 141 3.2.2.4. Hoàn thiện kế toán chi phí bán hàng và chi phí QLDN ........................ 143 3.2.2.5. Đối với hệ thống kiểm soát nội bộ trong công ty.................................. 144 3.2.2.6. Một số giải pháp khác công ty có thể tìm hiểu ..................................... 145 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ............................................................................ 146 TÀI LIỆU THAM KHẢO .................................................................................. 147 1 MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài: Trong xu thế hiện nay, nền kinh tế toàn cầu hóa làm cho mức độ cạ nh tranh về kinh tế trên thế giới nói chung và nền kinh tế Việt Nam nói riêng đang diễ n ra gay gắt và khốc liệt. Mỗi doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển có hiệu quả thì phải có chiến lƣợc kinh doanh đúng đắn và đem lại lợi nhuận cao. Do đó, tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp. Bởi vậy, các doanh nghiệp phải tự giải đáp các câu hỏi: “Tiêu thụ hàng hóa bằng cách nào?”, “Làm sao thu hồi lại vốn nhanh nhất, bù đắp đƣợ c mọi chi phí bỏ ra?” Và “Làm thế nào xác định đúng kết quả kinh doanh để duy trì sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp”. Ngƣợc lại, doanh nghi ệp nào không tiêu thụ đƣợc hàng hóa của mình, không đáp ứng nhu cầu của thị trƣờng ngày càng cao và không xác định chính xác kết quả kinh doanh thì sẽ dẫn đến tình trạng “mất cả vốn” và sớm muộn cũng phá sản. Thực tế, nền kinh tế thị trƣờng đã cho thấy rõ điều đó. Công ty TNHH SX-TM HOÀN MỸ chi nhánh Quảng Nam là một đơn vị phân phối nhiều sản phẩm tiêu dùng của nhiều nhà sản xuất nổi tiếng. Những sả n phẩm của công ty NESTLE do chi nhánh phân phối là các loại sản phẩm chất lƣợng và có nhiều uy tín trên thị trƣờng nƣớc ta luôn mang lại doanh thu và lợ i nhuận chính cho công ty. Qua quá trình thực tập v ừa qua, em đã chọn công ty là nơi tìm hiểu học hỏi và sau đó là nghiên cứu đề tài: “Kế toán b án hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty TNHH SX-TM HOÀN MỸ” để thự c hiện khóa luận tốt nghiệp. 2. Mục tiêu nghiên cứu: - Tổng hợp, hệ thống hóa những vấn đề có lý luận chung liên quan đế n kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. - Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty NESTLE tại công ty TNHH SX-TM Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam. 2 - Đánh giá những ƣu điểm, nhƣợc điểm về công tác bán hàng và xác đị nh kết quả kinh doanh của công ty. - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. 3. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu: Đối tƣợng: nghiên cứu công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty NESTLE tại công ty TNHH SX-TM Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam. Phạm vi nghiên cứu về sản phẩm thức uống và thực phẩm của công ty NESTLE tại công ty TNHH SX – TM HOÀN MỸ chi nhánh Quảng Nam năm 2016. 4. Nội dung và phƣơng pháp nghiên cứu:  Nội dung: nghiên cứu công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty NESTLE tại công ty TNHH SX – TM HOÀN MỸ chi nhánh Quảng Nam năm 2016  Phƣơng pháp nghiên cứu: + Thu thập số liệu tại đơn vị thực tập. + Phân tích các số liệu ghi chép trên sổ sách của công ty: báo cáo tài chính. + Phỏng vấn kinh nghiệm của những ngƣời làm công tác kế toán tại công ty. + Tham khảo một số văn bản quy định chế độ tài chính hiện hành. 5. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài: - Đề tài hệ thống hóa và làm rõ những vấn đề cơ bản về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán hiện hành và các quy định tài chính liên quan. - Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ph ản ánh chính xác, kịp thời và đầy đủ những thông tin về doanh thu và các khoản giảm trừ, chi phí … giúp cho ban lãnh đạo tham khảo và đƣa ra lựa chọn hợp lý cho nhữ ng quyết định kinh doanh có hiệu quả nhất. 3  Nghiên cứu đề tài này giúp em hoàn thiện hơn về kiến th ức chuyên ngành của mình. Đồng thời tạo cho em cơ hội tiếp xúc và học hỏi kinh nghiệm từ các anh, chị kế toán đi trƣớc. 6. Bố cục đề tài: Chƣơng 1: Cơ sở khoa học và tổng quan tài liệu kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thƣơng mại. Chƣơng 2: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty NESTLE tại công ty TNHH SX – TM HOÀN MỸ chi nhánh Quảng Nam. Chƣơng 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty NESTLE tại công ty TNHH SX – TM HOÀN MỸ chi nhánh Quảng Nam. 4 CHƠNG 1 CỞ SỞ KHOA HỌC VÀ TỔNG QUAN TÀI LIỆU VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƠNG MẠI. 1.1. Cơ sở khoa học kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thƣơng mại. 1.1.1. Đặc điểm hoạt động thương mại Hoạt động kinh doanh thƣơng mại là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thƣơng mại của thƣơng nhân làm phát sinh quyền và nghĩa vụ giữa các cá nhân với nhau hoặc giữa các thƣơng nhân có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thƣơng mại và các hoạt động xúc tiến thƣơng mại nhằm mục đích lợi nhuận hoặc thực hiện chính sách kinh tế xã hội.  Chủ thể: Hoạt động thƣơng mại là quan hệ giữa các thƣơng nhân hoặc ít nhất một bên là thƣơng nhân, ngƣời thực hiện các hoạt động kinh doanh thƣơng mại có tính chất nghề nghiệp.  Thƣơng nhân bao gồm tổ chức kinh tế đƣợc thành lập hợp pháp, cá nhân hoạt động thƣơng mại một cách độc lập, thƣờng xuyên và có đăng ký kinh doanh.  Ngoài ra, tham gia vào các hoạt động thƣơng mại còn có các cá nhân hoạt động thƣơng mại một cách độc lập, thƣờng xuyên nhƣng không phải đăng ký kinh doanh.  Hàng hóa trong thƣơng mại gồm các loại vật tƣ, sản phẩm có hình thái vật chất và phi vật chất mà doanh nghiệp mua về với mục đích để bán  Phƣơng thức lƣu chuyển hàng hóa: theo 2 hình thức là bán buôn và bán lẻ.  Về tổ chức kinh doanh: có thể theo nhiều mô hình khác nhau nhƣ tổ chức bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp, công ty môi giới, công ty xúc tiến thƣơng mại…  Sự vận động của hàng hóa không giống nhau, tùy thuộc vào nguồn hàng và ngành hàng. Do đó, chi phí thu mua và thời gian lƣu chuyển hàng hóa cũng khác nhau giữa các loại hàng. 5  Mục đích của ngƣời thực hiện hoạt động thƣơng mại: lợi nhuận  Nội dung của hoạt động thƣơng mại: 2 nhóm hoạt động cơ bản là mua bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ (thƣơng mại hàng hóa và thƣơng mại dịch vụ). 1.1.2. Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có vai trò vô cùng quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Đối với bản thân doanh nghiệp có bán đƣợc hàng thì mới có thu nhập để bù đắp chi phí đã bỏ ra, có điều kiện mở rộng hoạt động kinh doanh, nâng cao đời sống ngƣời lao động, tạo nguồn tích lũy cho nền kinh tế quốc dân. Mặc khác, trong nền kinh tế thị trƣờng với sự cạnh tranh khắc nghiệt giữa các doanh nghiệp với nhau, để khẳng định sự lớn mạnh của mình chính là dựa trên khả năng tiêu thụ sản phẩm trên thị trƣờng hay còn gọi là khả năng chiếm lĩnh thị trƣờng, mà điều đó phần lớn phụ thuộc vào công tác bán hàng của chính doanh nghiệp. Vi ệc xác định kết quả kinh doanh là cơ sở xác định chính xác hiệu quả hoạt độ ng kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó xác định đƣợc lãi, lỗ, các khoản thuế, phí, lệ phí nộp ngân sách Nhà nƣớc… Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có nghĩa sống còn đối vớ i doanh nghiệp, vì vậy với tƣ cách là một công cụ quản lý, cung cấp toàn bộ thông tin về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, nên kế toán bán hàng và xác định kế t quả kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong bộ máy quản lý doanh nghi ệp, giúp nhà quản trị có những quyết định đúng đắn, góp phần phát triển doanh nghiệp. 1.1.3. Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Để công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh đƣợc kịp thời, đầy đủ và chính xác thì kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh phả i thực hiện những nhiệm vụ cơ bản sau: - Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp th ời, chính xác tình hình hiện có và tình hình biến động của từng loại sản phẩm, hàng hóa. - Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu, các khoản chi phí phát sinh liên quan trong kỳ. 6 - Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc l ập báo cáo tài chính theo yêu cầu. - Tổ chức tốt hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ sách kế toán, chứ ng từ kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của t ừng đơn vị, luôn tìm tòi, học hỏi để xây dựng hệ thống kế toán ngày càng tốt hơn. 1.1.4. Các phương thức bán hàng và thanh toán trong doanh nghiệp sả n xuất 1.1.4.1 Phương thức bán hàng a. Bán hàng theo phƣơng thức gởi hàng Theo phƣơng thức này, doanh nghiệp xu ất kho hàng gởi đi cho khách hàng theo hợp đồng đã thỏa thuận. Khi hàng gởi đi, hàng vẫn chƣa đƣợc g ọi là tiêu thụ mà vẫn còn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Hàng gởi đi chỉ đƣợc coi là tiêu thụ và đƣợc hạch toán vào doanh thu trong những trƣờng hợp sau: - Doanh nghiệp đã nhận đƣợc tiền hàng của khách hàng (tiền mặt, gi ấy báo có, séc thanh toán…) - Khách hàng đã nhận đƣợc hàng và chấp nhận thanh toán. - Khách hàng đã ứng trƣớc tiền mua hàng về số hàng đã gởi. - Số hàng gởi bán áp dụng phƣơng thức thanh toán theo kế ho ạch thông qua Ngân hàng. Phƣơng thức gởi hàng cho đại lý, ký gởi: đây là phƣơng thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) giao hàng cho bên nhận đại lý (đại lý). Bên nhận đại lý sẽ hƣởng hoa hồng tính theo tỷ lệ thỏa thuận dựa trên doanh thu chƣa thuế và không phải đóng VAT phần hoa hồng đƣợc hƣởng, hoặc hƣởng phần chênh lệch giá và phải đóng VAT cho phần chênh lệch này. b. Bán hàng theo phƣơng thức giao hàng trực tiếp Theo phƣơng thức này, khách hàng cho ngƣời đến tận kho củ a doanh nghiệp để nh ận hàng. Khi nhận hàng xong, bên mua xác nhận vào hóa đơn bán hàng, lúc đó hàng đã đƣợc xem là tiêu thụ và đƣợc hạch toán vào doanh thu. c. Bán hàng giao thẳng không qua nhập kho Theo phƣơng thức này, doanh nghiệp mua hàng sau khi mua hàng của 7 ngƣời bán, không đem về nhập kho mà chuyển thẳng cho khách hàng của mình.Khi bên mua nhận hàng và xác định vào hóa đơn bán hàng thì hàng đó đƣợc xem là đã tiêu thụ. d. Bán hàng trả góp, trả chậm Theo phƣơng thức này, khi giao hàng cho ngƣời mua thì số hàng đó đƣợc xem là đã tiêu thụ. Ngƣời mua sẽ thanh toán lần đầu sau khi nhận hàng với số tiền đã thỏa thuận, số tiền còn lại ngƣời mua chấp nhận trả chậm dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một ph ần lãi nhất định do ngƣời mua quy định. Thông thƣờng thì số tiền trả ở các kỳ sau bằng nhau bao gồm một phần tiền gốc và mộ t phần tiền lãi trả chậm, lãi trả chậm sẽ đƣợc doanh nghiệp h ạch toán vào doanh thu tài chính. e. Phƣơng thức bán hàng hàng trao đổi hàng Theo phƣơng thức này, doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng và đổi lại khách hàng giao cho doanh nghiệp vật tƣ, hàng hóa tƣơng đƣơng. Phƣơng thức này có thể chia làm ba trƣờng hợp sau:  Xuất kho đổi lấy hàng ngay.  Xuất hàng trƣớc rồi lấy vật tƣ, hàng hóa sau.  Nhận vật tƣ, hàng hóa trƣớc, xuất hàng trả sau. 1.1.4.2. Các phương thức thanh toán - Thanh toán ngay bằng tiền m ặt: hàng hóa của công ty sau khi giao cho khách hàng, khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt. - Thanh toán không dùng tiền mặt + Thanh toán bằng chuyển khoản với giá trị đơn hàng lớn hơn hoặc bằng hai mƣơi triệu đồng. + Thanh toán bằng séc + Khách hàng ghi nợ 1.1.5. Kế toán bán hàng 1.1.5.1. Kế toán doanh thu bán hàng a. Khái niệm: Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu đƣợc hoặc phả i thu từ các hoạt động bán hàng của doanh nghiệp bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). 8 b. Điều kiện ghi nhận doanh thu Doanh thu đƣợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn năm điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớ i quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho ngƣời mua. - Doanh nghiệp không nắm quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. - Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn. - Doanh nghiệp đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. c. Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng - Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, khi viết hóa đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chƣa thuế GTGT, các khoản phụ thu, thuế GTGT phải nộp, tổng giá thanh toán. Doanh thu đƣợc phản ánh theo số tiến bán hàng chƣa có thuế GTGT. - Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực ti ếp thì doanh thu đƣợc phản ánh trên tổng giá thanh toán. Doanh thu bán hàng (kể cả doanh thu nội bộ) phải đƣợc theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm nhằm xác định chính xác, đầy đủ kết quả kinh doanh từng mặt hàng khác nhau. Trong đó doanh thu nội bộ là doanh thu của những sả n phẩm, hàng hóa cung cấp lẫn nhau giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một hệ thống tổ chức nhƣ: sản phẩm dùng để trả lƣơng cho công nhân viên, biếu tặ ng, hoặc tiêu dùng nội bộ khác. d. Đo lƣờng doanh thu bán hàng  Doanh thu đƣợc đo lƣờng trên cơ sở giá gốc  Giá trị lợi ích kinh tế cuối cùng doanh nghiệp thu đƣợc từ giao d ịch bán hàng và cung cấp dịch vụ đƣợc gọi là doanh thu thuần Doanh thu = Số lƣợng sản phẩm đã tiêu thụ Đơn giá bán trên hóa đơn Doanh thu thuần = Doanh thu – Các khoản giảm trừ doanh thu 9 Các khoản giảm trừ doanh thu: + Chiết khấu thƣơng mại + Giảm giá hàng bán + Hàng bán bị trả lại + Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt e. Chứng từ sử dụng Chứng từ kế toán thƣờng đƣợc sử dụng để hạch toán doanh thu bán hàng bao gồm: - Hóa đơn giá trị gia tăng MS 01GTKT-3LL áp dụng cho các doanh nghiệp thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ. - Hóa đơn bán hàng thông thƣờng MS 01GTKT-3LL áp dụng cho các doanh nghiệp thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp. - Bảng kê hàng gởi bán đã tiêu thụ - Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo có… f. Tài khoản sử dụng - Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấ p dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh. . Tài khoản không có số dƣ - Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế nhập khẩu phải nộp trong kỳ. - Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp. - Doanh thu bán hàng bị trả lại kết chuyển cuối kỳ. - Các khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ. - Các khoản chiết khấu thƣơng mại kết chuyển cuố i kỳ - Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tƣ và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán. 10 + Các tài khoản cấp hai: TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5117 – Doanh thu bất động sản đầu tƣ g. Phƣơng pháp kế toán - Trƣờng hợp doanh nghiệp bán hàng theo phƣơng thức trực tiếp TK 111, 112, 131… TK 511 Doanh thu bán hàng phát sinh (giá chƣa có thuế) TK 3331 Thuế GTGT (nếu có) Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức trực tiếp - Trƣờng hợp, doanh nghiệp bán hàng thông qua đại lý: TK 155, 156 TK 157 TK 632 Khi xuất kho thành phẩm, hàng hóa Khi thành phẩm, hàng hóa giao giao cho các đại lý bán hộ cho đại lý đã tiêu thụ đƣợc (theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên) 11  Kế toán ở đơn vị giao đại lý TK 511 TK 111, 112, 131… TK 6421 Doanh thu bán Hoa hồng phải trả cho bên đại lý nhận đại lý TK 3331 TK 133 Thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra đầu vào Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán bán hàng tại bên giao đại lý  Kế toán ở đơn vị nhận đại lý TK 511 TK 331 TK 111, 112 Hoa hồng thu đƣợc Số tiền phải trả cho bên giao đại lý TK 3331 Thuế GTGT đầu vào Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán bán hàng tại nhận đại lý 12 Kế toán bán hàng trả chậm, trả góp TK 511 TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng TK 3331 Thuế GTGT đầu ra TK 515 TK 3387 Doanh thu lãi bán Tiền lãi phải thu bán hàng trả góp hàng trả chậm Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán bán hàng trả chậm, trả góp 1.1.5.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu a. Kế toán chiết khấu thƣơng mại - Nội dung: + Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chiết khấu thƣơng mại là khoản chiết khấu mà doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách mua với số lƣợng lớn. + Chỉ hạch toán vào tài khoản này khi ngƣời mua đã đƣợc hƣởng khoản chiết khấu thƣơng mại đƣợc thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thƣơng mại mà doanh nghiệp đã quy định. - Tài khoản sử dụng:TK 5211 - Chiết khấu thƣơng mại Kết cấu TK 5211 - Chiết khấu thƣơng mại - Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thƣơng mại sang TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. Tài khoản không có số dƣ 13 - Phƣơng pháp kế toán TK 111, 112, 131… TK 333 1 Thuế GTGT (đầu ra) Số tiền chiết khấu TK 5211 TK 511 thƣơng mại cho ngƣời mua Doanh thu Cuối kỳ, kc sang tài chƣa có thuế khoản doanh thu bán hàng GTGT Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán chiết khấu thương mại b. Kế toán giảm giá hàng bán - Nội dung: + Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ bên bán chấp nhận giảm giá một cách đặc biệt giá trên hóa đơn theo thõa thuận (bán với giá thấp hơn giá ghi trên hóa đơn), vì lý do hàng kém chất lƣợng, sai quy cách…. + Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành hóa đơn (giảm giá ngoài hóa đơn) do bán hàng kém chất lƣợng, sai quy cách. - Tài khoản sử dụng: TK 5213 - Giảm giá hàng bán Kết cấu TK 5213- Giảm giá hàng bán - Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngƣời mua hàng do hàng hóa không đúng theo quy định trong hợp đồng đã thỏa thuận ( kém, mất phẩm chất, sai quy cách…) - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 - doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. Tài khoản không có số dƣ 14 - Phƣơng pháp kế toán: TK 111, 112, 131 TK 5213 Số tiền giảm giá hàng bán cho khách hàng TK 333 (33311) Thuế GTGT Đầu ra Sơ đồ 1.6. Sơ đồ kế toán giảm giá hàng bán c. Kế toán hàng bán bị trả lại - Nội dung: + Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa mà doanh nghiệp đã xác định là đã tiêu thụ nhƣng bị khách hàng trả lại do vị phạm các điều kiện cam kết trong hợp đồng kinh tế nhƣ: hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại… + Giá trị hàng bán bị trả lại phản ánh trên tài khoản này sẽ làm giảm doanh thu bán hàng thực tế bán hàng trong kỳ, nên cuối kỳ phải điều chỉnh để tính doanh thu thuần hàng bán ra trong kỳ báo cáo. - Tài khoản sử dụng: TK 5212- Hàng bán bị trả lại Kết cấu tài khoản TK 5212 “Hàng bán bị trả lại” - Doanh thu của hàng bán bị trả lại, trả lại tiền cho ngƣời mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán - Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại sang TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. Tài khoản không có số dƣ 15 - Phƣơng pháp kế toán  Doanh thu háng bán bị trả lại TK 111, 112, 131 TK 5212 Doanh thu hàng bán bị trả lại cho khách hàng TK 3331 Thuế GTGT Đầu ra  Giá vốn hàng bán bị trả lại TK 632 TK 156 Giá vốn hàng bán bị trả lại  Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại TK 111, 112 TK 641 Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại Sơ đồ 1.7. Sơ đồ kế toán hàng bán bị trả lại 1.1.5.3. Thuế bán hàng a. Thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, đƣợc tính trên khoản giá trị tăng thêm của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng. Trong khâu tiêu thụ, thuế GTGT biểu hiện phần doanh nghiệp thu hộ Nhà nƣớc từ ngƣời tiêu dùng khi bán hàng. Thuế suất thuế GTGT: Theo chế độ hiện hành, mức thuế suất thuế GTGT hiện nay đƣợc áp dụng là 0, 5 và 10 tuỳ theo từng loại hàng hoá, dịch vụ. 16 Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB Thuế suất thuế TTĐB b. Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu đƣợc tính trên giá bán củ a một số mặt hàng đặc bi ệt mà Nhà nƣớc không khuyến khích tiêu dùng nhƣ: bia, rƣợu, thuốc lá, bài lá, vàng mã,…Đối tƣợng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt,đƣợc trừ vào doanh thu bán hàng. c. Thuế xuất khẩu:Thuế xuất khẩu là loại thuế tính trên giá trị hàng hoá, dịch vụ bán cho Thuế xuất khẩu là loại thuế tính trên giá trị hàng hoá, dịch vụ bán cho khách hàng nƣớc ngoài khi thông quan. Đối tƣợng chịu thuế xuất khẩu là sản phẩm, hàng hoá dịch vụ đƣợc phép xuất khẩu qua cửa khẩu, biên giới, kể cả hàng hoá từ thị trƣờng trong nƣớc tiêu thụ ở các khu chế xuất. Căn cứ tính thuế xuất khẩu là giá tính thuế và thuế suất thuế xuất khẩu Phƣơng pháp khấu trừ + Ghi nhận thuế đầu ra khi ghi nhận doanh thu bán hàng + Doanh thu không bao gồm thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu Phƣơng pháp trực tiếp + Ghi nhận thuế phải nộp vào cuối kỳ và đƣợc trừ vào doanh thu bán hàng + Doanh thu bán hàng bao gồm cả thuế Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng (Giá bán- Giá vốn) Thuế suất thuế Thuế giá trị gia tăng Thuế xuất khẩu = Giá tính thuế xuất khẩu Thuế suất thuế xuất khẩu 17 1.1.5.4. Kế toán giá vốn hàng bán a. Khái niệm Giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ. b. Phƣơng pháp tính giá xuất kho Phƣơng pháp bình quân gia quyền - Khái niệm: Theo phƣơng pháp này thì giá trị của từng loại hàng hóa xuấ t kho đƣợc tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng hóa tƣơng tự tồn kho đầ u kỳ và giá trị từng loại hàng hóa nhập kho trong kỳ. - Đối tƣợng áp dụng: Thƣờng áp dụng đối với doanh nghiệp có nhiều mặt hàng, giá cả hàng hóa trên thị trƣờng ít biến động. Phƣơng pháp bình quân gia quyền gồm hai phƣơng pháp tính: + Phƣơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ: Theo phƣơng pháp này đơn giá bình quân đƣợc tính vào thời điểm cuối kỳ, giá trị hàng xuất kho bằng số lƣợng hàng hóa xuất kho trên chứng từ nhân với đơn giá bình quân vừa đƣợc tính. + Phƣơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập: Theo phƣơng pháp này giá xuất kho bình quân phải đƣợc tính lại sau mỗi lầ n nhập kho, sau đó lấy số lƣợng xuất kho nhân với đơn giá bình quân đã tính. Phƣơng pháp thực tế đích danh: Đơn giá bình quân Giá trị hàng hóa tồn đầu kỳ + giá trị hàng hóa nhập trong kỳ cả kỳ dự trữ = Số lƣợng hàng hóa tồn đầu kỳ + số lƣợng hàng hóa nhập trong kỳ Giá trị hàng hóa tồn đầu kỳ + giá trị hàng hóa nhập trƣớc Đơn giá bình quân lần xuất thứ i xuất kho lần thứ = trƣớc lần xuất thứ I Số lƣợng hàng hóa tồn đầu kỳ + số lƣợng hàng hóa nhập 18 Theo phƣơng pháp này sản phẩm, vật tƣ hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính giá xuất kho. Đây là phƣơng án tốt nhất, đơn giản, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp vớ i doanh thu mà nó tạo ra, giá trị hàng tồn kho đƣợc phản ánh đúng theo giá trị thự c của nó. Phƣơng pháp nhập trƣớc - xuất trƣớc Phƣơng pháp này áp dụng dựa trên giả thuyết hàng hóa tồn kho, nhập trƣớ c sẽ đƣợc xuất trƣớc. Do đó, giá trị hàng xuất kho sẽ đƣợc tính theo giá hàng hóa tồn kho, rồi đến giá hàng nhập trƣớc nhất, rồi mới đến giá trị hàng nhập tiếp theo. Theo phƣơng pháp này trị giá hàng tồn kho tƣơng đối sát với thực tế hơn, đây là phƣơng pháp đƣợc nhiều doanh nghiệp áp dụng. c. Chứng từ sử dụng - Hóa đơn mua hàng - Phiếu nhập kho d. Tài khoản sử dụng: Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán. Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dị ch vụ, sản phẩm xây lắp, đầu tƣ bất động sản bán ra trong kỳ. 19 Kết cấu TK 632 – Giá vốn hàng bán - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa bán ra trong kỳ. - Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vƣợt mức bình thƣờng và chi phí sản xuất chung cố định không đƣợc tính vào giá thành sản xuất của sản phẩm hoàn thành trong kỳ mà phải tính vào trong kỳ kế toán. - Các khoản phí hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra. - Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành. - Chênh lệch giữa số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trƣớc - Giá vốn hàng bán đã bị trả lại. - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. - Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập ở năm trƣớc) e. Phƣơng pháp kế toán TK 154, 156 TK 632 TK 156 Xuất hàng bán trực tiếp Hàng bán đã bị trả lại tại kho nhập kho TK 157 TK 911 Hàng xuất kho Hàng gửi đi bán KC GVHB trong kỳ Gởi bán đã xác định tiêu thụ Sơ đồ 1.8. Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán 20 1.1.6. Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính 1.1.6.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính a. Khái niệm Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản đã thu hoặc sẽ thu do hoạt động đầu tƣ tài chính hoặc kinh doanh về vốn đem lại nhƣ: tiền lãi, tiền bả n quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia, doanh thu hoạt động tài chính khác. Cụ thể: - Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng, lãi cho thuê tài chính. - Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngƣời khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn hiệu thƣơng hiệu, bản quyền tác giả…) - Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia - Thu nhập từ hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Thu nhập về các hoạt động đầu tƣ khác - Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái - Chênh lệch do chuyển nhƣợng vốn b. Tài khoản sử dụng Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợ c chia, doanh thu hoạt động tài chính khác. Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” - Số thuế GTGT phải nộp tính theo - Doanh thu hoạt động phƣơng pháp trực tiếp ( nếu có) tài chính phát sinh trong kỳ - Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh Tài khoản không có số dƣ 21 d. Phƣơng pháp kế toán TK 911 TK 515 TK 111,112,131 Kết chuyển doanh thu Nhận lãi Cổ Phiếu, Trái Phiếu HĐTC lãi ngân hàng TK 331 Chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng TK 3387 Kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp Sơ đồ 1.9 Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính 1.1.6.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính a. Khái niệm: Chi phí tài chính là các chi phí liên quan đến hoạt độ ng cho vay hoặc đi vay vốn, chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến ho ạt động đầu tƣ và các khoản chi phí tài chính khác. Cụ thể: - Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến ho ạt động đầu tƣ tài chính - Chi phí đi vay vốn - Chi phí góp vốn kinh doanh - Lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn - Chi phí giao dịch bán chứng khoán - Chênh lệch lỗ do bán ngoại tệ, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái - Lập dự phòng giảm giá chứng khoán b. Chứng từ sử dụng - Phiếu thu, chi - Giấy báo Nợ, Có - Phiếu xuất, nhập kho c. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ. 22 d. Kết cấu tài khoản 635 Tài khoản 635 “Chi phí hoạt động tài chính” - Chi phí hoạt động tài chính (chi phí lãi vay, mua hàng trả chậm, thuê tài sản, thuê tài chính) - Các khoản lỗ về hoạt động tài chính ( thanh lý, nhƣợng báncác khoản đầu tƣ…) Các khoản về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ - Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua - Trích lập dự phòng - - Kết chuyển chi phí tài chính và các lỗ phát sinh trong kỳ - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán Tài khoản không có số dƣ e. Phƣơng pháp hạch toán TK 111, 112, 242 TK 635 TK 911 Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi KC chi phí tài chính Mua hàng trả chậm, mua góp Lỗ các khoản đầu tƣ TK 111,112 TK 111,112 Tiền thu về bán Chi phí hoạt các khoản đầu động liên kết tƣ liên doanh Sơ đồ 1.10 Sơ đồ kế toán chi phí hoạt động tài chính 23 1.1.7. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh. 1.1.7.1. Kế toán chi phí bán hàng a. Khái niệm: Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giớ i thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hàng hoá, đóng gói, vận chuyển... b. Chứng từ sử dụng - Bảng thanh toán lƣơng - Bảng tính trích khấu hao tài sản cố định - Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho - Phiếu nhập kho - Bảng phân bổ vật liệu, dụng cụ,… - Phiếu chi - Phiếu thu - GBN, GBC của ngân hàng c. Tài khoản sử dụng: - TK 641“Chi phí bán hàng”: Tài khoản này phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ củ a doanh nghiệp d. Kết cấu tài khoản Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” - Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng - Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh Tài khoản không có số dƣ 24 e. Phƣơng pháp hạch toán TK 152, 153 TK 641 TK 111, 112,… Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản chi phí bán hàng TK 334, 338 Chi phí tiền lƣơng và các TK 911 khoản trích theo lƣơng TK 111, 112, 331 Kết chuyển chi phí bán hàng Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí khác bằng tiền TK 133 Thuế GTGT đầu Vào Sơ đồ 1.11 Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng 1.1.7.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a. Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí phản ánh các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp nhƣ các chi phí về tiền lƣơng nhân viên bộ máy QLDN, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho QLDN,... b. Chứng từ sử dụng - Bảng thanh toán tiền lƣơng, bảng thanh toán BHXH, bảng phân bổ tiền lƣơng, BHXH - Bảng tính trích khấu hao TSCĐ - Thông báo thuế, bảng kê nộp thuế, biên lai thu thuế - Phiếu chi - Phiếu thu - GBN, GBC của ngân hàng 25 c. Tài khoản sử dụng:  TK 642“Chi phí quản lý doanh nghiệp”: Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí của bộ máy quản lý hành chính và các chi phí khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp d. Kết cấu tài khoản 642: Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” - Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ - Số dự phòng phải thu khó đòi Tài khoản không có số dƣ - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng - Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi dự phòng phải trả - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh e. Sơ đồ kế toán TK 152,153 TK 642 TK 111,112,… Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản giảm chi quản lý doanh nghiệp TK 334, 338 Chi phí tiền lƣơng và các TK 911 khoản trích theo lƣơng Kết chuyển chi phí TK 111, 112, 331 quản lý doanh nghiệp Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí khác bằng tiền TK 133 Thuế GTGT đầu vào Sơ đồ 1.12 Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 26 1.1.8. Kế toán thu nhập và chi phí khác 1.1.8.1. Kế toán thu nhập a. Khái niệm: Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm:  Thu về thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ  Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng  Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ  Các khoản thuế đƣợc ngân sách nhà nƣớc hoàn lại  Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ  Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ không tính vào doanh thu  Thu nhập quà biếu, tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức cá nhân tặ ng cho doanh nghiệp  Các khoản thu nhập kinh doanh của các năm trƣớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán năm nay phát hiện ra…  Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên b. Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Phiếu thu - GBN của ngân hàng c. Tài sản sử dụng: - TK 711 “Thu nhập khác”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoả n thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp d. Kết cấu tài khoản Tài khoản 711 “Thu nhập khác” - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp của các khoản thu nhập khác - Kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh - Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ Tài khoản không có số dƣ 27 e. Phƣơng pháp hạch toán TK 711 TK111,112,131 Thu nhập thanh lý,nhƣợng bán TSCĐ TK 911 TK 3331 Kết chuyển TK152,156,211 thu nhập khác Đƣợc tài trợ, biếu,tặng vật tƣ Hàng hoá,TSCĐ TK331,338 Các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ nợ Sơ đồ 1.13 Sơ đồ kế toán thu nhập khác 1.1.8.2 Kế toán chi phí khác a. Khái niệm: Chi phí khác bao gồm các chi phí ngoài chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thƣờng củ a doanh nghiệp nhƣ:  Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của tài sản thanh lý, nhƣợng bán  Tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng  Bị phạt thuế, truy nộp thuế  Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán  Các khoản chi phí khác b. Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT - Phiếu chi - GBC của ngân hàng c. Tài khoản sử dụng: TK 811 “Chi phí khác”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu củ a doanh nghiệp 28 d. Kết cấu tài khoản Tài khoản 811 “ Chi phí khác” - Các chi phí phát sinh khác - Kết chuyển các khoản chi phí phát sinh trong kỳ để để xác định kết quả kinh doanh Tài khoản không có số dƣ e. Sơ đồ kế toán TK 211,213 TK 811 Thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ TK 214 TK 911 Khấu Kết chuyển chi phí khác TK 3331 hao Các khoản tiền bị phạt thuế truy nộp thuế TK111, 112 Chi phí bằng tiền khác TK 133 Thuế GTGT đầu vào Sơ đồ 1.14 Sơ đồ kế toán chi phí khác 1.1.9. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp a. Khái niệm: Thuế TNDN hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặ c thu hồi đƣợc) tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhậ p doanh nghiệp của năm hiện hành. 29 b. Chứng từ kế toán:  Các tờ khai thuế tạm nộp Quyết toán thuế TNDN hàng năm  Thông báo thuế và biên lai nộp thuế  Các chứng từ kế toán có liên quan khác c. Phƣơng pháp tính: Chi phí thuế = Chi phí thuế + Chi phí thuế + Thu nhập thuế TNDN TNDN hiện hành TNDN hoãn lại TNDN hoãn lại Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế Thuế suất thuế hiện hành ( theo luật thuế TNDN) TNDN hiện hành d. Tài khoản sử dụng: Tài khoản 8211 “ Chi phí thuế doanh nghiệp hiện hành” e. Kết cấu tài khoản 8211 Tài khoản 8211 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” - Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm. - Thuế TNDN của các năm trƣớc phả i nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại. - Số thuế TNDN thực tế phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm. - Số thuế TNDN của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu chi phí thuế TNDN hiện hành trong chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm - Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911 Tài khoản không có số dƣ 30 f. Sơ đồ tài khoản TK 3334 TK 821 TK 911 Số thuế TNDN hiện Kết chuyển chi phí thuế hành phải nộp trong kỳ TNDN hiện hành Số chênh lệch giữa số thuế TNDN lớn hơn số thuế phải nộp Sơ đồ 1.15 Sơ đồ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh a. Tài khoản sử dụng: TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”: Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh và hoạt động khác củ a doanh nghiệp trong kỳ kế toán. b. Phƣơng pháp tính: Lợi nhuận sau thuế = Tổng lợi nhuận kế toán - Chi phí thuế TNDN trƣớc thuế  Tổng lợi nhuận kế toán = Lợi nhuận thuần + Lợi nhuận khác trƣớc thuế từ HĐKD  Lợi nhuận = DTT - Giá vốn + Doanh thu - Chi phí - Chi phí thuần từ bán hàng hàng bán hoạt động tài chính BH HĐKD CCDV tài chính QLDN  Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác 31 c. Kết cấu tài khoản 911 Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh” - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm , hàng hóa và dịch vụ đã tiêu thụ. - Kết chuyển chi phí tài chính và chi phí khác - Kết chuyển phân bổ chi phí bán hàng và chi phí doanh nghiệp Số lãi trƣớc thuế về hoạt động kinh doanh trong kỳ kết chuyển - Doanh thu thuần về sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ trong kỳ. - Doanh thu hoạt động tài chính và các thu nhập khác - Kết chuyển lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ Tài khoản không có số dƣ 32 d. Sơ đồ kế toán TK 511 TK 632 TK 911 Kết chuyển giá vốn kết chuyển doanh thu thuần TK 641 Kết chuyển chi phí bán hàng TK 642 Kết chuyển chi phí QLDN TK 515 Kết chuyển doanh thu tài chính TK635 Kết chuyển chi phí tài chính TK 811 TK 711 Kết chuyển thu nhập khác Kết chuyển chi phí khác TK 421 TK 421 Kết chuyển lãi kết chuyển lỗ Sơ đồ 1.16 Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.2 Tổng quan tài liệu Trong quá trình nghiên cứu, những tài liệu nghiên cứu trƣớc, dƣới đây góp phần làm cơ sở để em hoàn thành đề tài của mình. Trần Minh Khoa (2010): “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở công ty TNHH Hùng Tiến”, Đại Học Đà Nẵng. 33 Đề tài nghiên cứu sâu về vấn đề tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của công ty về cả mặt lý luận lẫn thực tiễn công tác kế toán. Đề tài làm rõ quy trình kế toán tiêu thụ của công ty cùng với đó đề tài tìm ra những ƣu điểm và nhữ ng tồn tại của cả công tác kế toán liên quan đến vấn đề nghiên cứu. Th ấy rõ tình hình hoạt động của doanh nghiệp qua các năm thông qua báo cáo tài chính để ban lãnh đạo đề ra giải pháp hoàn thiện công tác bán hàng của doanh nghiệp. Tuy nhiên phần đề xuất giải pháp đề tài vẫn chƣa đi sâu vào nghiên cứu mà chỉ sơ lƣợc vài giải pháp điển hình. Nguyễn Thanh Phong (2013): “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH MTV DD Quảng Nam”. Đại học Kinh Tế Đà Nẵng. Đề tài đi sâu tìm hiểu và làm rõ cơ sở lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty. Nêu rõ đƣợc phần thực tr ạng và các ƣu, nhƣợc điểm công ty đang gặp phải. Đề tài làm rõ quy trình kế toán tiêu thụ thành phẩm của công ty cùng với đó đề tài tìm ra những ƣu điểm và những tồn tại của cả công tác kế toán liên quan đến vấn đề nghiên cứu. Từ đó đề xuất những giải pháp phù hợp, tích cực, tuy nhiên phần đề xuất giải pháp đề tài vẫn chƣa triệt để còn một số vấn đề chƣa đƣợc nghiên cứu. Trần Thanh Hà (2014): “Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH TM DV 5S”, Đại học Quy Nhơn. Đối với đề tài này, đi sâu vào nghiên cứu cơ sở lý luận và đƣa ra đƣợ c nhiều giải pháp cho công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty. Đề tài cũng chú trọng vào thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty đang thực tập, làm rõ đƣợc những thuận lợi, khó khăn trong quá trình hoạt động tại công ty. Nhƣng đề tài mới chỉ nêu đƣợ c giải pháp để nâng cao công tác kế toán tại công ty một cách khái quát chƣa thự c tế với tình hình công ty. 34 CHƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY NESTLE TẠI CÔNG TY TNHH SX-TM HOÀN MỸ CHI NHÁNH QUẢNG NAM. 2.1 Khái quát chung về công ty NESTLE tại công ty TNHH SX-TM Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam. 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Tiền thân của Công ty TNHH SX- TM HOÀN MỸ là cơ sở sản xuất trụ, cống xây dựng và kinh doanh thƣơng mại với quy mô hoạt động nhỏ bé, trình độ quản lý còn yếu kém, non trẻ, máy móc thiết bị và cơ sở vật chất lạc hậu, còn nhiều khó khăn về vốn kinh doanh, lợi nhuận mang về chƣa cao. Vì thế việc m

UBND TỈNH QUẢNG NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG NAM

KHOA: KINH TẾ

- -VÕ THỊ NGỌC NHÀN

KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SX – TM HOÀN MỸ CHI NHÁNH QUẢNG NAM

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

UBND TỈNH QUẢNG NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG NAM

KHOA KINH TẾ

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Tên đề tài: KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SX – TM HOÀN MỸ

CHI NHÁNH QUẢNG NAM

Sinh viên thực hiện

VÕ THỊ NGỌC NHÀN

MSSV: 2113010625

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN

KHÓA 2013 – 2017 Cán bộ hướng dẫn

ThS NGUYỄN THỊ HẠNH

MSCB: ………

Giảng viên Th.S Nguyễn Thị Hạnh đã nhiệt tình chỉ bảo, hướng dẫn và giúp đỡ

em trong suốt quá trình và thời gian thực hiện đề tài khóa luận

Và em xin gửi lời cảm ơn đến các anh, chị trong phòng Kinh doanh và phòng Kế toán tại Công ty Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam đã tạo điều kiện thuận lợi để em có thể tiếp cận với tình hình thực tế cũng như những kiến thức bổ ích cho công việc sau này

Trong thời gian thực hiện đề tài, vì thời gian thực tập còn hạn chế và giới hạn về mặt kiến thức nên đề tài chưa nghiên cứu một cách sâu sắc và chắc vẫn còn nhiều thiếu sót Kính mong quý thầy cô giáo tiếp tục quan tâm và góp ý để

đề tài được hoàn thiện và đầy đủ hơn

Em xin chân thành cảm ơn !

Quảng Nam, tháng 4 năm 2017

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

STT Tên sơ đồ

1 Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức trực tiếp

2 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán bán hàng tại bên giao đại lý

3 Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán bán hàng tại bên nhận đại lý

4 Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán bán hàng trả chậm, trả góp

5 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán chiết khấu thương mại

6 Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán giảm giá hàng bán

7 Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán hàng bán bị trả lại

8 Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán

9 Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính

10 Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán chi phí hoạt động tài chính

11 Sơ đồ 1.11: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng

12 Sơ đồ 1.12: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

13 Sơ đồ 1.13: Sơ đồ kế toán thu nhập khác

14 Sơ đồ 1.14: Sơ đồ kế toán chi phí khác

15 Sơ đồ 1.15: Sơ đồ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

17 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty

18 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ cơ cấu bộ máy kế toán của công ty

19 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ các khoản giảm trừ doanh thu

20 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ trình tự ghi sổ giá vốn hàng bán

21 Sơ đồ 2.5: Sơ đồ trình tự ghi sổ chi phí hoạt động

22 Sơ đồ 2.6: Sơ đồ trình tự ghi sổ chi phí hoạt động tài chính

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài: 1

2 Mục tiêu nghiên cứu: 1

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: 2

4 Nội dung và phương pháp nghiên cứu: 2

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài: 2

6 Bố cục đề tài: 3

CHƯƠNG 1 4

CỞ SỞ KHOA HỌC VÀ TỔNG QUAN TÀI LIỆU VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG 4

DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 4

1.1 Cơ sở khoa học kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại 4

1.1.1 Đặc điểm hoạt động thương mại 4

1.1.2 Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 5

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 5

1.1.4 Các phương thức bán hàng và thanh toán trong doanh nghiệp sản xuất 6

1.1.4.1 Phương thức bán hàng 6

1.1.4.2 Các phương thức thanh toán 7

1.1.5 Kế toán bán hàng 7

1.1.5.1 Kế toán doanh thu bán hàng 7

1.1.5.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 12

1.1.5.3 Thuế bán hàng 15

1.1.5.4 Kế toán giá vốn hàng bán 17

1.1.6 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính 20

1.1.6.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 20

1.1.6.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 21

1.1.7 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 23

1.1.7.1 Kế toán chi phí bán hàng 23

1.1.7.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 24

1.1.8 Kế toán thu nhập và chi phí khác 26

1.1.8.1 Kế toán thu nhập 26

1.1.8.2 Kế toán chi phí khác 27

1.1.9 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 28

1.1.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 30

1.2 Tổng quan tài liệu 32

CHƯƠNG 2 34

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY NESTLE TẠI CÔNG TY TNHH SX-TM HOÀN MỸ CHI NHÁNH QUẢNG NAM 34

2.1 Khái quát chung về công ty NESTLE tại công ty TNHH SX-TM Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam 34

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 34

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 35

2.1.2.1 Chức năng 35

2.1.2.2 Nhiệm vụ 35

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty 36

2.1.3.1 Mô hình tổ chức cơ cấu bộ máy quản lý 36

2.1.4 Nội dung tổ chức công tác kế toán tại công ty NESTLE tại công ty Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam 38

2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán 38

2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận kế toán 39

2.1.4.3 Chế độ kế toán áp dụng 40

2.1.4.4 Sơ đồ luân chuyển chứng từ 42

2.2 Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty NESTLE tại công ty Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam 42

2.2.1 Đặc điểm công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty 42

2.2.1.2 Đặc điểm hàng hóa 43

2.2.2 Phương thức tiêu thụ 43

2.2.2.1 Kế toán bán hàng 44

2.2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 62

2.2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 69

2.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 78

2.2.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 78

2.2.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 82

2.2.3.3 Kế toán chi phí bán hàng 85

2.2.3.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 97

2.2.3.5 Kế toán thu nhập khác 109

2.2.3.6 Kế toán chi phí khác 114

2.2.3.7 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 123

2.2.3.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 127

CHƯƠNG 3 132

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY NESTLE TẠI CÔNG TY TNHH SX-TM HOÀN MỸ CHI NHÁNH QUẢNG NAM 132

3.1 Ưu và nhược điểm của công tác kế toán tại công ty 132

3.1.1 Ưu điểm 132

3.1.2 Nhược điểm 134

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam 135

3.2.1 Đối với công tác kế toán tại công ty 135

3.2.1.1 Bộ máy kế toán 135

3.2.1.2 Đối với chế độ kế toán 137

3.2.1.3 Đối với hình thức ghi sổ 137

3.2.2 Đối với kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty 139

3.2.2.1 Hoàn thiện vềcác khoản chiết khấu và giảm trừ doanh thu 139

3.2.2.2 Hoàn thiện về dự phòng giảm giá hàng tồn kho 140

3.2.2.3 Hoàn thiện về dự phòng phải thu khó đòi 141

3.2.2.4 Hoàn thiện kế toán chi phí bán hàng và chi phí QLDN 143

3.2.2.5 Đối với hệ thống kiểm soát nội bộ trong công ty 144

3.2.2.6 Một số giải pháp khác công ty có thể tìm hiểu 145

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 146

TÀI LIỆU THAM KHẢO 147

MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài:

Trong xu thế hiện nay, nền kinh tế toàn cầu hóa làm cho mức độ cạnh tranh

về kinh tế trên thế giới nói chung và nền kinh tế Việt Nam nói riêng đang diễn ra gay gắt và khốc liệt Mỗi doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển có hiệu quả thì phải có chiến lược kinh doanh đúng đắn và đem lại lợi nhuận cao Do đó, tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp Bởi vậy, các doanh nghiệp phải tự giải đáp các câu hỏi: “Tiêu thụ hàng hóa bằng cách nào?”, “Làm sao thu hồi lại vốn nhanh nhất, bù đắp được mọi chi phí bỏ ra?” Và “Làm thế nào xác định đúng kết quả kinh doanh để duy trì sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp” Ngược lại, doanh nghiệp nào không tiêu thụ được hàng hóa của mình, không đáp ứng nhu cầu của thị trường ngày càng cao và không xác định chính xác kết quả kinh doanh thì sẽ dẫn đến tình trạng “mất cả vốn” và sớm muộn cũng phá sản Thực tế, nền kinh tế thị trường đã cho thấy rõ điều đó

Công ty TNHH SX-TM HOÀN MỸ chi nhánh Quảng Nam là một đơn vị

phân phối nhiều sản phẩm tiêu dùng của nhiều nhà sản xuất nổi tiếng Những sản phẩm của công ty NESTLE do chi nhánh phân phối là các loại sản phẩm chất lượng và có nhiều uy tín trên thị trường nước ta luôn mang lại doanh thu và lợi nhuận chính cho công ty Qua quá trình thực tập vừa qua, em đã chọn công ty là

nơi tìm hiểu học hỏi và sau đó là nghiên cứu đề tài: “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty TNHH SX-TM HOÀN MỸ” để thực

hiện khóa luận tốt nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu:

- Tổng hợp, hệ thống hóa những vấn đề có lý luận chung liên quan đến

kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

- Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty NESTLE tại công ty TNHH SX-TM Hoàn Mỹ chi nhánh

Quảng Nam

- Đánh giá những ưu điểm, nhược điểm về công tác bán hàng và xác định

kết quả kinh doanh của công ty

- Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác

định kết quả kinh doanh tại công ty

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

Đối tượng: nghiên cứu công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty NESTLE tại công ty TNHH SX-TM Hoàn Mỹ chi nhánh Quảng Nam

Phạm vi nghiên cứu về sản phẩm thức uống và thực phẩm của công ty

NESTLE tại công ty TNHH SX – TM HOÀN MỸ chi nhánh Quảng Nam năm

2016

4 Nội dung và phương pháp nghiên cứu:

 Nội dung: nghiên cứu công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả

kinh doanh của công ty NESTLE tại công ty TNHH SX – TM HOÀN MỸ chi

nhánh Quảng Nam năm 2016

 Phương pháp nghiên cứu:

+ Thu thập số liệu tại đơn vị thực tập

+ Phân tích các số liệu ghi chép trên sổ sách của công ty: báo cáo tài chính + Phỏng vấn kinh nghiệm của những người làm công tác kế toán tại công

ty

+ Tham khảo một số văn bản quy định chế độ tài chính hiện hành

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài:

- Đề tài hệ thống hóa và làm rõ những vấn đề cơ bản về kế toán bán hàng

và xác định kết quả kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán hiện hành và các quy định tài chính liên quan

- Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh phản ánh chính xác, kịp thời và đầy đủ những thông tin về doanh thu và các khoản giảm trừ, chi phí … giúp cho ban lãnh đạo tham khảo và đưa ra lựa chọn hợp lý cho những quyết định kinh doanh có hiệu quả nhất

 Nghiên cứu đề tài này giúp em hoàn thiện hơn về kiến thức chuyên ngành của mình Đồng thời tạo cho em cơ hội tiếp xúc và học hỏi kinh nghiệm từ

các anh, chị kế toán đi trước

6 Bố cục đề tài:

Chương 1: Cơ sở khoa học và tổng quan tài liệu kế toán bán hàng và xác

định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại

Chương 2: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty NESTLE tại công ty TNHH SX – TM HOÀN MỸ chi nhánh

Quảng Nam

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của công ty NESTLE tại công ty TNHH SX – TM HOÀN MỸ chi nhánh Quảng Nam

CHƯƠNG 1

CỞ SỞ KHOA HỌC VÀ TỔNG QUAN TÀI LIỆU VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG

DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

1.1 Cơ sở khoa học kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại

1.1.1 Đặc điểm hoạt động thương mại

Hoạt động kinh doanh thương mại là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thương mại của thương nhân làm phát sinh quyền và nghĩa vụ giữa các cá nhân với nhau hoặc giữa các thương nhân có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thương mại và các hoạt động xúc tiến thương mại nhằm mục đích lợi nhuận hoặc thực hiện chính sách kinh tế xã hội

Chủ thể: Hoạt động thương mại là quan hệ giữa các thương nhân hoặc ít nhất một bên là thương nhân, người thực hiện các hoạt động kinh doanh thương mại có tính chất nghề nghiệp

Thương nhân bao gồm tổ chức kinh tế được thành lập hợp pháp, cá nhân hoạt động thương mại một cách độc lập, thường xuyên và có đăng ký kinh doanh

Ngoài ra, tham gia vào các hoạt động thương mại còn có các cá nhân hoạt động thương mại một cách độc lập, thường xuyên nhưng không phải đăng ký kinh doanh

Hàng hóa trong thương mại gồm các loại vật tư, sản phẩm có hình thái vật chất và phi vật chất mà doanh nghiệp mua về với mục đích để bán

Phương thức lưu chuyển hàng hóa: theo 2 hình thức là bán buôn và bán lẻ

Về tổ chức kinh doanh: có thể theo nhiều mô hình khác nhau như tổ chức bán buôn, bán lẻ, công ty kinh doanh tổng hợp, công ty môi giới, công ty xúc tiến thương mại…

Sự vận động của hàng hóa không giống nhau, tùy thuộc vào nguồn hàng

và ngành hàng Do đó, chi phí thu mua và thời gian lưu chuyển hàng hóa cũng

Mục đích của người thực hiện hoạt động thương mại: lợi nhuận

Nội dung của hoạt động thương mại: 2 nhóm hoạt động cơ bản là mua bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ (thương mại hàng hóa và thương mại dịch vụ)

1.1.2 Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có vai trò vô cùng quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân Đối với bản thân doanh nghiệp có bán được hàng thì mới có thu nhập để bù đắp chi phí đã bỏ ra, có điều kiện mở rộng hoạt động kinh doanh, nâng cao đời sống người lao động, tạo nguồn tích lũy cho nền kinh tế quốc dân Mặc khác, trong nền kinh tế thị trường với sự cạnh tranh khắc nghiệt giữa các doanh nghiệp với nhau, để khẳng định sự lớn mạnh của mình chính là dựa trên khả năng tiêu thụ sản phẩm trên thị trường hay còn gọi là khả năng chiếm lĩnh thị trường, mà điều

đó phần lớn phụ thuộc vào công tác bán hàng của chính doanh nghiệp Việc xác định kết quả kinh doanh là cơ sở xác định chính xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó xác định được lãi, lỗ, các khoản thuế, phí, lệ phí nộp ngân sách Nhà nước…

Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có nghĩa sống còn đối với doanh nghiệp, vì vậy với tư cách là một công cụ quản l ý, cung cấp toàn bộ thông tin về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, nên kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong bộ máy quản lý doanh nghiệp, giúp nhà quản trị có những quyết định đúng đắn, góp phần phát triển doanh nghiệp

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Để công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh được kịp thời, đầy đủ và chính xác thì kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh phải thực hiện những nhiệm vụ cơ bản sau:

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và tình hình biến động của từng loại sản phẩm, hàng hóa

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu, các khoản chi phí phát sinh liên quan trong kỳ

- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính theo yêu cầu

- Tổ chức tốt hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ sách kế toán, chứng

từ kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng đơn vị, luôn tìm tòi, học hỏi để xây dựng hệ thống kế toán ngày càng tốt hơn

1.1.4 Các phương thức bán hàng và thanh toán trong doanh nghiệp sản xuất

1.1.4.1 Phương thức bán hàng

a Bán hàng theo phương thức gởi hàng

Theo phương thức này, doanh nghiệp xuất kho hàng gởi đi cho khách hàng theo hợp đồng đã thỏa thuận Khi hàng gởi đi, hàng vẫn chưa được gọi là tiêu thụ mà vẫn còn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Hàng gởi đi chỉ được coi là tiêu thụ và được hạch toán vào doanh thu trong những trường hợp sau:

- Doanh nghiệp đã nhận được tiền hàng của khách hàng (tiền mặt, giấy báo

có, séc thanh toán…)

- Khách hàng đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán

- Khách hàng đã ứng trước tiền mua hàng về số hàng đã gởi

- Số hàng gởi bán áp dụng phương thức thanh toán theo kế hoạch thông qua Ngân hàng

Phương thức gởi hàng cho đại lý, ký gởi: đây là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) giao hàng cho bên nhận đại lý (đại lý) Bên nhận đại lý sẽ hưởng hoa hồng tính theo tỷ lệ thỏa thuận dựa trên doanh thu chưa thuế và không phải đóng VAT phần hoa hồng được hưởng, hoặc hưởng phần chênh lệch giá và phải đóng VAT cho phần chênh lệch này

b Bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp

Theo phương thức này, khách hàng cho người đến tận kho của doanh nghiệp để nhận hàng Khi nhận hàng xong, bên mua xác nhận vào hóa đơn bán hàng, lúc đó hàng đã được xem là tiêu thụ và được hạch toán vào doanh thu

c Bán hàng giao thẳng không qua nhập kho

người bán, không đem về nhập kho mà chuyển thẳng cho khách hàng của mình.Khi bên mua nhận hàng và xác định vào hóa đơn bán hàng thì hàng đó được xem là đã tiêu thụ

d Bán hàng trả góp, trả chậm

Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì số hàng đó được xem là đã tiêu thụ Người mua sẽ thanh toán lần đầu sau khi nhận hàng với số tiền đã thỏa thuận, số tiền còn lại người mua chấp nhận trả chậm dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một phần lãi nhất định do người mua quy định Thông thường thì số tiền trả ở các kỳ sau bằng nhau bao gồm một phần tiền gốc và một phần tiền lãi trả chậm, lãi trả chậm sẽ được doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu tài chính

e Phương thức bán hàng hàng trao đổi hàng

Theo phương thức này, doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng và đổi lại khách hàng giao cho doanh nghiệp vật tư, hàng hóa tương đương Phương thức này có thể chia làm ba trường hợp sau:

 Xuất kho đổi lấy hàng ngay

 Xuất hàng trước rồi lấy vật tư, hàng hóa sau

 Nhận vật tư, hàng hóa trước, xuất hàng trả sau

1.1.4.2 Các phương thức thanh toán

- Thanh toán ngay bằng tiền mặt: hàng hóa của công ty sau khi giao cho khách hàng, khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt

- Thanh toán không dùng tiền mặt

+ Thanh toán bằng chuyển khoản với giá trị đơn hàng lớn hơn hoặc bằng hai mươi triệu đồng

+ Thanh toán bằng séc

+ Khách hàng ghi nợ

1.1.5 Kế toán bán hàng

1.1.5.1 Kế toán doanh thu bán hàng

a Khái niệm: Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được hoặc phải thu

từ các hoạt động bán hàng của doanh nghiệp bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)

b Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn năm điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không nắm quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

c Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng

- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khi viết hóa đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chưa thuế GTGT, các khoản phụ thu, thuế GTGT phải nộp, tổng giá thanh toán Doanh thu được phản ánh theo số tiến bán hàng chưa có thuế GTGT

- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu được phản ánh trên tổng giá thanh toán

Doanh thu bán hàng (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm nhằm xác định chính xác, đầy đủ kết quả kinh doanh từng mặt hàng khác nhau Trong đó doanh thu nội bộ là doanh thu của những sản phẩm, hàng hóa cung cấp lẫn nhau giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một hệ thống tổ chức như: sản phẩm dùng để trả lương cho công nhân viên, biếu tặng, hoặc tiêu dùng nội bộ khác

d Đo lường doanh thu bán hàng

 Doanh thu được đo lường trên cơ sở giá gốc

 Giá trị lợi ích kinh tế cuối cùng doanh nghiệp thu được từ giao dịch bán hàng và cung cấp dịch vụ được gọi là doanh thu thuần

Doanh thu = Số lượng sản phẩm đã tiêu thụ * Đơn giá bán trên hóa đơn

Các khoản giảm trừ doanh thu:

+ Chiết khấu thương mại

- Bảng kê hàng gởi bán đã tiêu thụ

- Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo có…

f Tài khoản sử dụng

- Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh

Tài khoản không có số dư

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế nhập khẩu phải

nộp trong kỳ

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế

GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Doanh thu bán hàng bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

- Các khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

- Các khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối

kỳ

- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 -

Xác định kết quả kinh doanh

TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

+ Các tài khoản cấp hai: TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm

TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 5117 – Doanh thu bất động sản đầu tư

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức trực tiếp

- Trường hợp, doanh nghiệp bán hàng thông qua đại lý:

 Kế toán ở đơn vị giao đại lý

đầu ra đầu vào

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán bán hàng tại bên giao đại lý

 Kế toán ở đơn vị nhận đại lý

TK 511 TK 331 TK 111, 112

Hoa hồng thu đƣợc Số tiền phải trả cho

bên giao đại lý

- Tài khoản sử dụng:TK 5211 - Chiết khấu thương mại

Kết cấu TK 5211 - Chiết khấu thương mại

- Số chiết khấu thương mại đã chấp

nhận thanh toán cho khách hàng

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn

bộ số chiết khấu thương mại sang

TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh

thu thuần của kỳ báo cáo

Tài khoản không có số dư

- Phương pháp kế toán

Thuế GTGT (đầu ra)

Số tiền chiết khấu

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán chiết khấu thương mại

b Kế toán giảm giá hàng bán

- Nội dung:

+ Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ bên bán chấp nhận giảm giá một

cách đặc biệt giá trên hóa đơn theo thõa thuận (bán với giá thấp hơn giá ghi trên

hóa đơn), vì lý do hàng kém chất lượng, sai quy cách…

+ Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận

giảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành hóa đơn (giảm giá ngoài hóa đơn) do

bán hàng kém chất lượng, sai quy cách

- Tài khoản sử dụng: TK 5213 - Giảm giá hàng bán

Kết cấu TK 5213- Giảm giá hàng bán

- Các khoản giảm giá hàng bán đã

chấp thuận cho người mua hàng do

hàng hóa không đúng theo quy định

trong hợp đồng đã thỏa thuận ( kém,

mất phẩm chất, sai quy cách…)

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 -

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

Tài khoản không có số dư

- Phương pháp kế toán:

TK 111, 112, 131 TK 5213

Số tiền giảm giá hàng bán cho khách hàng

TK 333 (33311) Thuế GTGT

- Tài khoản sử dụng: TK 5212- Hàng bán bị trả lại

Kết cấu tài khoản TK 5212 “Hàng bán bị trả lại”

- Doanh thu của hàng bán bị trả

lại, trả lại tiền cho người mua

hoặc tính trừ vào khoản phải

thu của khách hàng về số sản

phẩm, hàng hóa đã bán

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại sang TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

Chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ kế toán hàng bán bị trả lại

1.1.5.3 Thuế bán hàng

a Thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, được tính trên khoản giá trị tăng thêm của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Trong khâu tiêu thụ, thuế GTGT biểu hiện phần doanh nghiệp thu hộ Nhà nước từ người tiêu dùng khi bán hàng

Thuế suất thuế GTGT: Theo chế độ hiện hành, mức thuế suất thuế GTGT

Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB * Thuế suất thuế TTĐB

b Thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu được tính trên giá bán của một số mặt hàng đặc biệt mà Nhà nước không khuyến khích tiêu dùng như: bia, rượu, thuốc lá, bài lá, vàng mã,…Đối tượng nộp thuế tiêu thụ đặc biệt là tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt,được trừ vào doanh thu bán hàng

c Thuế xuất khẩu:Thuế xuất khẩu là loại thuế tính trên giá trị hàng hoá, dịch vụ bán cho Thuế xuất khẩu là loại thuế tính trên giá trị hàng hoá, dịch vụ bán cho khách hàng nước ngoài khi thông quan Đối tượng chịu thuế xuất khẩu là sản phẩm, hàng hoá dịch vụ được phép xuất khẩu qua cửa khẩu, biên giới, kể cả hàng hoá từ thị trường trong nước tiêu thụ ở các khu chế xuất Căn cứ tính thuế xuất khẩu là giá tính thuế và thuế suất thuế xuất khẩu

Phương pháp khấu trừ + Ghi nhận thuế đầu ra khi ghi nhận doanh thu bán hàng

+ Doanh thu không bao gồm thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu

Phương pháp trực tiếp + Ghi nhận thuế phải nộp vào cuối kỳ và được trừ vào doanh thu bán hàng

+ Doanh thu bán hàng bao gồm cả thuế Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng (Giá bán- Giá vốn)* Thuế suất thuế Thuế giá trị gia tăng

1.1.5.4 Kế toán giá vốn hàng bán

a Khái niệm

Giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ

b Phương pháp tính giá xuất kho

* Phương pháp bình quân gia quyền

- Khái niệm: Theo phương pháp này thì giá trị của từng loại hàng hóa xuất

kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng hóa tương tự tồn kho đầu

kỳ và giá trị từng loại hàng hóa nhập kho trong kỳ

- Đối tượng áp dụng: Thường áp dụng đối với doanh nghiệp có nhiều mặt

hàng, giá cả hàng hóa trên thị trường ít biến động

Phương pháp bình quân gia quyền gồm hai phương pháp tính:

+ Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:

Theo phương pháp này đơn giá bình quân được tính vào thời điểm cuối kỳ, giá trị hàng xuất kho bằng số lượng hàng hóa xuất kho trên chứng từ nhân với đơn giá bình quân vừa được tính

+ Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập:

Theo phương pháp này giá xuất kho bình quân phải được tính lại sau mỗi lần nhập kho, sau đó lấy số lượng xuất kho nhân với đơn giá bình quân đã tính

* Phương pháp thực tế đích danh:

Đơn giá bình quân Giá trị hàng hóa tồn đầu kỳ + giá trị hàng hóa nhập trong

kỳ cả kỳ dự trữ =

Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ + số lượng hàng hóa nhập trong kỳ

Giá trị hàng hóa tồn đầu kỳ + giá trị hàng hóa nhập trước

Đơn giá bình quân lần xuất thứ i

xuất kho lần thứ =

trước lần xuất thứ I Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ + số lượng hàng hóa nhập

Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính giá xuất kho Đây là phương

án tốt nhất, đơn giản, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực của nó

* Phương pháp nhập trước - xuất trước

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả thuyết hàng hóa tồn kho, nhập trước

sẽ được xuất trước Do đó, giá trị hàng xuất kho sẽ được tính theo giá hàng hóa tồn kho, rồi đến giá hàng nhập trước nhất, rồi mới đến giá trị hàng nhập tiếp theo Theo phương pháp này trị giá hàng tồn kho tương đối sát với thực tế hơn, đây là phương pháp được nhiều doanh nghiệp áp dụng

c Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn mua hàng

- Phiếu nhập kho

d Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng

bán Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch

vụ, sản phẩm xây lắp, đầu tư bất động sản bán ra trong kỳ

Kết cấu TK 632 – Giá vốn hàng bán

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa bán ra trong

kỳ

- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt

mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định

không được tính vào giá thành sản xuất của sản

phẩm hoàn thành trong kỳ mà phải tính vào trong

kỳ kế toán

- Các khoản phí hao hụt, mất mát của hàng tồn

kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá

nhân gây ra

- Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức

bình thường không được tính vào nguyên giá

TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Chênh lệch giữa số trích lập dự phòng giảm giá

hàng tồn phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm

trước

- Giá vốn hàng bán đã bị trả lại

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK

911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập ở năm trước)

e Phương pháp kế toán

TK 154, 156 TK 632 TK 156 Xuất hàng bán trực tiếp Hàng bán đã bị trả lại

tại kho nhập kho

1.1.6 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính

1.1.6.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

a Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản đã thu hoặc sẽ thu do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn đem lại như: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia, doanh thu hoạt động tài chính khác Cụ thể:

- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng, lãi cho thuê tài chính

- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn hiệu thương hiệu, bản quyền tác giả…)

- Cổ tức, lợi nhuận được chia

- Thu nhập từ hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái

- Chênh lệch do chuyển nhượng vốn

b Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia, doanh thu hoạt động tài chính khác

Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo - Doanh thu hoạt động

phương pháp trực tiếp ( nếu có) tài chính phát sinh trong kỳ

- Kết chuyển thu nhập hoạt động

tài chính để xác định kết quả kinh

doanh

Tài khoản không có số dư

d Phương pháp kế toán

TK 911 TK 515 TK 111,112,131 Kết chuyển doanh thu Nhận lãi Cổ Phiếu, Trái Phiếu

HĐTC lãi ngân hàng

Chiết khấu thanh toán

được hưởng TK 3387 Kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp

Sơ đồ 1.9 Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính 1.1.6.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

a Khái niệm: Chi phí tài chính là các chi phí liên quan đến hoạt động cho vay hoặc đi vay vốn, chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư

và các khoản chi phí tài chính khác Cụ thể:

- Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính

- Chi phí đi vay vốn

- Chi phí góp vốn kinh doanh

- Lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn

- Chi phí giao dịch bán chứng khoán

- Chênh lệch lỗ do bán ngoại tệ, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái

- Lập dự phòng giảm giá chứng khoán

b Chứng từ sử dụng

- Phiếu thu, chi

- Giấy báo Nợ, Có

- Phiếu xuất, nhập kho

c Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ

d Kết cấu tài khoản 635

Tài khoản 635 “Chi phí hoạt động tài chính”

- Chi phí hoạt động tài chính

(chi phí lãi vay, mua hàng trả chậm,

thuê tài sản, thuê tài chính)

- Các khoản lỗ về hoạt động tài

Mua hàng trả chậm, mua góp Lỗ các khoản đầu tƣ

TK 111,112

TK 111,112

Tiền thu về bán Chi phí hoạt

các khoản đầu động liên kết

tƣ liên doanh

Sơ đồ 1.10 Sơ đồ kế toán chi phí hoạt động tài chính

1.1.7 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh

1.1.7.1 Kế toán chi phí bán hàng

a Khái niệm: Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán

sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hàng hoá, đóng gói, vận chuyển

b Chứng từ sử dụng

- Bảng thanh toán lương

- Bảng tính trích khấu hao tài sản cố định

d Kết cấu tài khoản

Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”

Tài khoản không có số dư

e Phương pháp hạch toán

TK 152, 153 TK 641 TK 111, 112,… Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản chi phí bán hàng

Sơ đồ 1.11 Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng

1.1.7.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

a Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí phản ánh các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp như các chi phí về tiền lương nhân viên

bộ máy QLDN, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng

c Tài khoản sử dụng:

 TK 642“Chi phí quản lý doanh nghiệp”: Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí của bộ máy quản lý hành chính và các chi phí khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp

d Kết cấu tài khoản 642:

Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

- Tập hợp chi phí quản lý doanh

nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

- Số dự phòng phải thu khó đòi

Tài khoản không có số dư

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi

quản lý doanh nghiệp

TK 334, 338

Chi phí tiền lương và các TK 911

khoản trích theo lương Kết chuyển chi phí

TK 111, 112, 331 quản lý doanh nghiệp

Chi phí dịch vụ mua ngoài

Chi phí khác bằng tiền

TK 133

Thuế GTGT

đầu vào

1.1.8 Kế toán thu nhập và chi phí khác

1.1.8.1 Kế toán thu nhập

a Khái niệm: Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm:

 Thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ

 Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

 Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

 Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại

 Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

 Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ không tính vào doanh thu

 Thu nhập quà biếu, tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp

 Các khoản thu nhập kinh doanh của các năm trước bị bỏ sót hay quên ghi

sổ kế toán năm nay phát hiện ra…

 Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên

d Kết cấu tài khoản

Tài khoản 711 “Thu nhập khác”

e Phương pháp hạch toán

TK 711 TK111,112,131 Thu nhập thanh lý,nhượng bán TSCĐ

định được chủ nợ

Sơ đồ 1.13 Sơ đồ kế toán thu nhập khác

1.1.8.2 Kế toán chi phí khác

a Khái niệm: Chi phí khác bao gồm các chi phí ngoài chi phí sản xuất kinh

doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh

nghiệp như:

 Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của tài sản thanh

lý, nhượng bán

 Tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng

 Bị phạt thuế, truy nộp thuế

 Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán

TK 811 “Chi phí khác”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí

của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của

doanh nghiệp

d Kết cấu tài khoản

Tài khoản 811 “ Chi phí khác”

- Các chi phí phát sinh khác - Kết chuyển các khoản chi phí

phát sinh trong kỳ để để xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản không có số dƣ

Sơ đồ 1.14 Sơ đồ kế toán chi phí khác

1.1.9 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

a Khái niệm:

Thuế TNDN hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi đƣợc) tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành

b Chứng từ kế toán:

 Các tờ khai thuế tạm nộp / Quyết toán thuế TNDN hàng năm

 Thông báo thuế và biên lai nộp thuế

 Các chứng từ kế toán có liên quan khác

c Phương pháp tính:

Chi phí thuế = Chi phí thuế + Chi phí thuế + Thu nhập thuế TNDN TNDN hiện hành TNDN hoãn lại TNDN hoãn lại Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế

hiện hành ( theo luật thuế TNDN) TNDN hiện hành

d Tài khoản sử dụng: Tài khoản 8211 “ Chi phí thuế doanh nghiệp hiện hành”

e Kết cấu tài khoản 8211

Tài khoản 8211 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”

- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí

thuế TNDN hiện hành phát sinh trong

năm

- Thuế TNDN của các năm trước phải

nộp bổ sung do phát hiện sai sót không

trọng yếu của các năm trước được ghi

tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của

năm hiện tại

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm

- Số thuế TNDN của các năm trước được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu chi phí thuế TNDN hiện hành trong chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm

- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911

Tài khoản không có số dư

f Sơ đồ tài khoản

Số thuế TNDN hiện Kết chuyển chi phí thuế

hành phải nộp trong kỳ TNDN hiện hành

Số chênh lệch giữa số thuế TNDN lớn hơn

số thuế phải nộp

Sơ đồ 1.15 Sơ đồ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

a Tài khoản sử dụng: TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”: Tài khoản

này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp trong kỳ kế toán

 Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác

c Kết cấu tài khoản 911

Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm ,

hàng hóa và dịch vụ đã tiêu thụ

- Kết chuyển chi phí tài chính và chi

phí khác

- Kết chuyển phân bổ chi phí bán

hàng và chi phí doanh nghiệp

Số lãi trước thuế về hoạt động kinh

doanh trong kỳ kết chuyển

- Doanh thu thuần về sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ trong kỳ

- Doanh thu hoạt động tài chính và các thu nhập khác

- Kết chuyển lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Tài khoản không có số dư