Bài giảng nguyên lý kế toán eg17 Đại học mở hà nội

BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Xin chào các Anh/Chị học viên! Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 1 “Tổng quan về hạch toán kế toán” của môn học “Kế toán đại cương”. Trong bài học này sẽ giới thiệu với các anh/chị nội dung cơ bản về nguyên lý kế toán (hay còn gọi là hạch toán kế toán).

BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

Xin chào các Anh/Chị học viên!

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 1 “Tổng quan về hạch toán kế toán” của môn học “Kế toán đại cương” Trong bài học này sẽ giới thiệu với các anh/chị nội dung cơ bản về nguyên lý kế toán (hay còn gọi là hạch toán kế toán)

Nội dung chính của bài 1 bao gồm:

1.1 Khái quát chung về hạch toán

1.2 Bản chất và vai trò của kế toán

1.3 Yêu cầu, nhiệm vụ và nguyên tắc kế toán

1.4 Đối tượng kế toán và phương pháp kế toán

1.5 Phân loại kế toán

Mục tiêu chung:

Sau khi học xong bài này anh/chị sẽ nắm được khái niệm, ý nghĩa, nguyên tắc, đối tượng và phương pháp kế toán

Mục tiêu cụ thể:

Sau khi học xong bài này anh/chị có thể nắm được:

- Khái niệm về hạch toán, nguồn gốc của hạch toán kế toán

- Khái niệm về kế toán, yêu cầu, nhiệm vụ kế toán, vai trò của kế toán

Để học tốt nội dung bài học anh/chị cần nắm vững khái niệm và đặc trưng của

kế toán thông qua việc đọc giáo trình và trả lời các câu hỏi cũng như làm các bài tập thực hành

Chúc anh/chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 1

1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HẠCH TOÁN

Trong mục 1.1 chúng ta sẽ nghiên cứu về khái niệm, phân loại hạch toán, khái niệm hạch toán kế toán (kế toán)

1.1.1 Khái niệm về hạch toán

Hạch toán là một hệ thống quan sát, tính toán, đo lường và phản ánh thông tin về các quá trình kinh tế, hiện tượng và sự kiện nhằm quản lý ngày càng chặt chẽ hơn và là công cụ quan trọng của quản lý

- Quan sát là hoạt động đầu tiên để phản ánh hiện tượng, thông qua quan sát để

đo lường hao phí bỏ ra và kết quả

- Tính toán là bước tiếp theo để biết mức độ đạt mục tiêu đề ra

- Đo lường thực hiện bằng 3 thước đo là hiện vật, lao động và tiền

- Phản ánh thông tin là quá trình thu thập xử lý và ghi nhận các hoạt động diễn

ra theo thời gian, địa điểm phát sinh gắn với một trật tự nhất định

1.1.2 Phân loại hạch toán

Hạch toán nghiệp vụ: là quá trình thu nhận và truyền đạt thông tin về từng nghiệp

vụ kinh tế - kỹ thuật cụ thể Ví dụ: tiến độ xây dựng, biến động về tài sản cố định…

Hạch toán thống kê (thống kê) là việc thu thập, nghiên cứu và cung cấp các thông tin tổng hợp về các hiện tượng kinh tế xã hội (cả mặt lượng và chất) để rút ra quy luật vận động và phát triển của các hiện tượng

Hạch toán kế toán (kế toán): là môn khoa học về thông tin và kiểm tra các hoạt động kinh tế, tài chính trong các đơn vị và tổ chức

1.1.3 Mối quan hệ giữa các loại hạch toán

- Đều làm nhiệm vụ thu thập, xử lý, cung cấp thông tin về mọi mặt của đời sống kinh tế, xã hội

- Đều là công cụ quan trọng phục vụ cho quản lý vi mô, vĩ mô

- Cung cấp số liệu lẫn nhau

1.2 BẢN CHẤT VÀ VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN

Trong mục 1.2 chúng ta sẽ nghiên cứu về bản chất và ý nghĩa tác dụng (vai trò) của hạch toán kế toán (kế toán)

1.2.1 Sự cần thiết của thông tin kế toán

 Kế toán ra đời và phát triển là một tất yếu khách quan do yêu cầu quản lý, cụ thể:

- Sản xuất ra của cải là cơ sở cho sự phát triển của xã hội loài người, trong quá trình tiến hành sản xuất việc đo lường và ghi chép về hao phí và kết quả của sản xuất của kế toán sẽ giúp mang lại giám sát và mang hiệu quả cao hơn cho quá trình sản xuất Do đó, thông tin do kế toán cung cấp về sản xuất là cần thiết

để giúp nhà quản trị và các cá nhân khác ra quyết định thích hợp

- Nhu cầu quản lý hoạt động sản xuất bằng công cụ kế toán là nhu cầu đã phát sinh từ lâu đời

- Sự phát triển của kế toán gắn với sự phát triển của các hình thái xã hội và không ngừng hoàn thiện: từ 3-4 ngàn năm trước công nguyên đã có dấu hiệu về

kế toán, kế toán kép ra đời từ thế kỷ 14-16 sau công nguyên và không ngừng phát triển đến ngày nay

- Trong nền kinh tế thị trường, kế toán là “ngôn ngữ của kinh doanh”

 Kết luận: Hạch toán kế toán (kế toán) là một hệ thống thông tin và kiểm tra về tài sản, nguồn hình thành tài sản cũng như sự tuần hoàn của tài sản trong các đơn vị,

tổ chức bằng hệ thống phương pháp chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản và tổng hợp cân đối kế toán

1.2.2 Vai trò của thông tin kế toán với hoạt động quản lý

Thông tin kế toán được phục vụ cho nhiều nhu cầu quản lý khác nhau:

- Đối với chủ doanh nghiệp ( Nhà quản trị trong doanh nghiệp) với mục đích hàng đầu là lợi nhuận cần thông tin kế toán để đánh giá tình hình tài chính, kết quả hoạt động, đưa quyết định điều hành sản xuất kinh doanh

- Đối với người có lợi ích trực tiếp (nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng, khách hàng, nhà cung cấp) cần thông tin kế toán để ra các quyết định cho vay, thanh toán, đầu tư…

- Đối với người có lợi ích gián tiếp (cơ quan quản lý Nhà nước) để đưa ra các chính sách vĩ mô, quản lý hoạt động của doanh nghiệp, thu thập thông tin

1.3 YÊU CẦU, NHIỆM VỤ VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN

Trong phần này, để nắm rõ về yêu cầu và nhiệm vụ của kế toán cần tìm hiểu các nội dung như chức năng, yêu cầu, nhiệm vụ của kế toán

1.3.1 Chức năng của kế toán

Kế toán có 2 chức năng cơ bản là thông tin và kiểm tra thông tin

- Chức năng thông tin: giúp thu thập, xử lý và cung cấp thông tin về tình hình tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, kết quả và các thông tin kinh tế khác cho người sử dụng thông tin

- Chức năng kiểm tra thông tin: đề cập tới việc kiểm tra về tính trung thực và hợp lý của thông tin so với thực tế hoạt động và mức độ tuân thủ quy định về

kế toán hiện hành

1.3.2 Nhiệm vụ của kế toán

Kế toán có các nhiệm vụ cơ bản:

• Cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời

• Theo dõi tình hình sử dụng tài sản, giám sát hoạt động kinh tế tài chính

• Giám sát việc thực hiện luật pháp, và các quy định

• Phân tích tình hình sử dụng tài sản, vốn

1.3.3 Yêu cầu của kế toán

Kế toán có yêu cầu cơ bản:

• Thông tin có tính so sánh được, nhất quán

• Theo dõi kịp thời tình hình sử dụng tài sản, các hoạt động kinh tế tài chính

• Phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ và hoạt động

• Thông tin phải rõ ràng, dễ hiểu

• Mô hình tổ chức kế toán phải phù hợp với đặc điểm của đơn vị

1.4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

1.4.1 Đối tượng của kế toán

Đối tượng của kế toán là vốn trong một đơn vị, một tổ chức cụ thể Biểu hiện trên hai mặt là tài sản và nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn)

Đặc điểm của đối tượng kế toán:

- Biểu hiện trên hai mặt tài sản và nguồn vốn và luôn có sự cân bằng về mặt

- Đối tượng kế toán được nghiên cứu cả ở trạng thái động và trạng thái tĩnh

- Đối tượng kế toán được nghiên cứu trong các mối quan hệ kinh tế pháp lý,

1.4.1.1 Tài sản

Tài sản là toàn bộ những thứ hữu hình hoặc vô hình gắn với lợi ích kinh tế trong tương lại của đơn vị thỏa mãn các điều kiện thuộc quyền sở hữu hoặc quyền kiểm soát lâu dài của đơn vị, có giá trị thực sự với đơn vị

Để phục vụ cho công tác quản lý và hạch toán, tài sản được phân loại thành 2 loại

là Tài sản ngắn hạn và Tài sản dài hạn

Tài sản ngắn hạn là những tài sản có giá trị thấp, thời gian luân chuyển ngắn (thường trong vòng 1 năm hoặc một chu kỳ kinh doanh)

Tài sản dài hạn: là những tài sản có giá trị lớn, thời gian luân chuyển dải trên một năm tài chính

1.4.1.2 Nguồn vốn

Nguồn vốn là toàn bộ nguồn hình thành tài sản

Để phục vụ cho công tác quản lý và hạch toán, nguồn vốn được phân loại thành 2 loại là nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu

Nợ phải trả là số vốn doanh nghiệp đi chiếm dụng của các đơn vị, cá nhân khác và phải cam kết hoàn trả

Nguồn vốn chủ sở hữu là số vốn do chủ sở hữu góp khi mới thành lập và được bổ xung thêm trong quá trình kinh doanh

 Mối quan hệ giữa tài sản và nguồn vốn:

- Đây là 2 mặt khác nhau của vốn kinh doanh

- Luôn đảm bảo sự cân bằng về mặt lượng

- Một tài sản có thể được tài trợ bởi nhiều nguồn vốn khác nhau

- Một nguồn vốn có thể tài trợ cho nhiều tài sản khác nhau

1.4.1.3 Sự tuần hoàn của vốn kinh doanh và các quan hệ kinh tế pháp lý

• Sự tuần hoàn của vốn ( Giai đoạn cung ứng, giai đoạn sản xuất, giai đoạn tiêu thụ)

- Giai đoạn cung ứng: vốn bằng tiền sử dụng để mua sắm tư liệu sản xuất cần thiết

- Giai đoạn sản xuất: dùng tư liệu sản xuất để tác động vào đối tượng lao động tạo ra sản phẩm

- Giai đoạn tiêu thụ: vốn dưới hình thức hàng hóa chuyển sang hình thái tiền tệ

• Các quan hệ kinh tế pháp lý: do hợp đồng kinh tế chuyển giao q.sd, gắn liền với nghĩa vụ, trách nhiệm, nghĩa vụ xã hội, hạch toán kd nội bộ… có tác động tới hiệu quả sản xuất và hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp Bao gồm cả mối quan hệ kinh tế bên trong và bên ngoài đơn vị

- Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán

1.5 PHÂN LOẠI KẾ TOÁN

- Theo đối tượng sử dụng: kế toán tài chính, kế toán quản trị

- Theo cách ghi chép: kế toán đơn, kế toán kép

- Theo mối quan hệ với lĩnh vực phản ánh: kế toán doanh nghiệp, kế toán công…

PHẦN KẾT

Chúc mừng các Anh/chị đã hoàn thành nội dung bài 1 Qua nghiên cứu học tập bài này các anh/chị đã nắm được khái niệm và nguyên tắc kế toán cũng như các đặc trưng của kế toán

Chúc các Anh/chị học tập tốt!

BÀI 2: PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ

Xin chào các Anh/Chị học viên!

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 2 “Phương pháp chứng từ” của môn học “Kế toán đại cương” Trong bài học này sẽ giới thiệu với các anh/chị nội dung cơ bản của phương pháp chứng từ cũng như những quy định hiện hành về chứng từ kế toán

Nội dung chính của bài 2 bao gồm:

2.1 Khái quát chung về phương pháp chứng từ

2.2 Nội dung phương pháp chứng từ

2.3 Phân loại chứng từ kế toán

Mục tiêu chung:

Sau khi học xong bài này anh/chị sẽ nắm được khái niệm, ý nghĩa và nội dung của phương pháp chứng từ

Mục tiêu cụ thể:

Sau khi học xong bài này anh/chị có thể nắm được

- Khái niệm và ý nghĩa của phương pháp chứng từ

- Các yếu tố trên bản chứng từ

- Quy trình luân chuyển chứng từ

- Các tiêu thức phân loại chứng từ

Hướng dẫn phương pháp học:

Để học tốt nội dung bài học anh/chị cần nắm vững khái niệm và nội dung của phương pháp thông qua việc đọc giáo trình và trả lời các câu hỏi cũng như làm các bài tập thực hành

Chúc anh/chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 2

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ

Trong mục 2.1 chúng ta sẽ nghiên cứu về khái niệm, ý nghĩa của phương pháp chứng từ

2.1.1 Khái niệm phương pháp chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán là phương pháp thông tin và kiểm tra sự phát sinh, hoàn thành của các nghiệp vụ kinh tế, nhằm cung cấp thông tin về hình thái, sự vận động của các đối tượng kế toán cho quản lý và làm căn cứ cho việc ghi sổ kế toán

2.1.2 Ý nghĩa, tác dụng của phương pháp chứng từ kế toán

Phương pháp chứng từ tồn tại trong hệ thống các phương pháp hạch toán với ý nghĩa như sau:

Phương pháp chứng từ thích ứng với tính đa dạng và biến động liên tục của đối tượng hạch toán kế toán, có khả năng theo sát từng nghiệp vụ, sao chụp nguyên trạng làm cơ sở cho việc phân loại, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phục vụ cho việc ghi sổ và lập BCTC

Hệ thống bản chứng từ hợp pháp là bằng chứng chứng minh sự hình thành các nghiệp vụ kinh tế và căn cứ pháp lý cho bảo vệ tài sản, giảI quyết các mối quan hệ kinh tế pháp lý thuộc đối tượng hạch toán kế toán, phục vụ cho việc thanh tra, kiểm tra hoạt động kinh tế tài chính tại các đơn vị

Phương pháp chứng từ là phương tiện thông tin hoả tốc phục vụ công tác lãnh đạo đơn vị và phận tích kinh tế

Chứng từ gắn sự phát sinh của các nghiệp vụ kinh tế tài chính với trách nhiệm vật chất của các cá nhân và đơn vị có liên quan góp phần thực hiện tốt việc hạch toan kinh doanh nội bộ tại các đơn vị

2.2 NỘI DUNG PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN

Phương pháp chứng từ được cấu thành bởi 2 yếu tố:

Hệ thống bản chứng từ và Chương trình luân chuyển chứng từ

2.2.1 Hệ thống bản chứng từ

Chứng từ kế toán là các văn bản, giấy tờ hoặc vật mang tin chứng minh cho các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán

Bản chứng từ vừa là phương tiện chứng minh tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế vừa là phương tiện thông tin về kết quả nghiệp vụ đó Do vậy mỗi bản chứng từ phải có đầy đủ các yếu tố cơ bản sau:

- Tên chứng từ: Là sự khái quát hóa nội dung của nghiệp vụ ghi trong chứng từ

- Ngày, tháng, năm lập chứng từ và số thứ tự của chứng từ: là các yếu tố xác định về thời gian, thứ tự của nghiệp vụ kinh tế và là cơ sở cho việc quản lý chứng từ,

- Tên, địa chỉ của đơn vị, cá nhân có liên quan đến nghiệp vụ: Yếu tố này làm cơ sở cho việc xác định trách nhiệm vật chất đối với nghiệp vụ kinh tế đồng thời là cơ sở xác định đối chiếu và thanh tra các nghiệp vụ kinh tế

- Nội dung tóm tắt của nghiệp vụ kinh tế: Đây là một trong các yếu tố cơ bản nhất của chứng từ, phản ánh nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Quy mô của nghiệp vụ về số lượng, giá trị: là yếu tố cơ sở để hạch toán và cũng là đối tượng của công tác thanh tra, kiểm tra

- Chữ ký, tên của người có liên quan : yếu tố này nhằm đảm bảo tính pháp lý cho chứng từ

 Yếu tố bổ sung: là những yếu tố nhằm làm rõ thêm nội dung của chứng từ, thuận tiện cho người sử dụng

- Quan hệ của chứng từ với các loại sổ sách, tài khoản

- Quy mô kế hoạch, định mức của nghiệp vụ

- Phương thức thực hiện (thanh toán…)

- Thời gian bảo hành …

2.2.2 Chương trình luân chuyển chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán thường xuyên vận động, sự vận động liên tục kế tiếp nhau từ giai đoạn này sang giai đoạn khác của chứng từ gọi là luân chuyển chứng từ Do chứng từ

có nhiều loại với đặc tính khác nhau nên các khâu cụ thể của quá trình luận chuyển cũng không giống nhau nhưng về cơ bản Chương trình luân chuyển chứng từ thường bao gồm các giai đoạn sau:

 Lập chứng từ hoặc tiếp nhận chứng từ từ bên ngoài

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động của đơn vị kế toán đều phải lập chứng từ

 Kiểm tra và hoàn chỉnh chứng từ

Trước khi làm căn cứ ghi sổ kế toán chứng từ cần phải được kiểm tra đảm bảo tính hợp pháp và hợp lệ

 Sử dụng chứng từ kế toán

Chứng từ đã qua kiểm tra sẽ được sử dụng như sau: Cung cấp nhanh thông tin cần thiết cho quản lý nghiệp vụ của các bộ phận; phân loại chứng từ theo nội dung, tính chất nghiệp vụ; lập định khoản và vào sổ kế toán

 Bảo quản và lưu trữ chứng từ kế toán:

Chứng từ kế toán sau khi đã sử dụng để ghi sổ kế toán phải được sắp xếp, bảo quản và lưu trữ theo quy định hiện hành Khi hết thời hạn lưu trữ theo quy định chứng từ

có thể được đem hủy bỏ

2.3 PHÂN LOẠI CHỨNG TỪ KẾ TOÁN

2.3.1 Phân loại theo công dụng của chứng từ

Căn cứ vào công dụng, hệ thống bản chứng từ có thể phân thành

- Chứng từ mệnh lệnh: là chứng từ truyền tải các quyết định của chủ thể quản

lý, biểu hiện chỉ thị cho một nghiệp vụ kinh tế cần phải thực hiện

- Chứng từ chấp hành: là chứng từ phản ánh nghiệp vụ kinh tế đã hoàn thành

- Chứng từ thủ tục kế toán là loại chứng từ tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế có liên quan theo từng đối tượng kế toán cụ thể nhằm tạo tiện lợi trong việc ghi sổ và đối chiếu các loại tài liệu

- Chứng từ liên hợp là loại chứng từ mang đặc điểm của 2 hay 3 loại chứng

từ nêu trên

2.3.2 Phân loại theo địa điểm lập chứng từ

Theo cách phân loại này hệ thống bản chứng từ bao gồm chứng từ bên trong và

- Chứng từ bên trong: là chứng từ được lập trong phạm vi đơn vị hạch toán không phụ thuộc vào đặc tính của nghiệp vụ kinh tế

o Quan hệ trong nội bộ đơn vị Ví dụ: Phiếu xuất kho vật tư, bảng thanh toán lương…

o Quan hệ với bên ngoài Ví dụ: Hóa đơn bán hàng, biên bản bàn giao tài sản…

- Chứng từ bên ngoài: Là loại chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến đơn vị nhưng được lập từ đơn vị khác

Ví dụ: Hóa đơn mua hàng, giấy báo nợ, báo có, phiếu tiền điện, nước…

2.3.3 Phân loại theo mức khái quát của tài liệu trong bản chứng từ

Hệ thống bản chứng từ được phân thành: Chứng từ ban đầu và chứng từ tổng hợp

- Chứng từ ban đầu ( Chứng từ gốc): Là loại chứng từ phản ánh trực tiếp đối tượng kế toán,

- Chứng từ tổng hợp (chứng từ khái quát): là phương tiện tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế cùng loại, có tác dụng làm giảm nhẹ công tác kế toán và đơn giản trong sổ ghi Chứng từ tổng hợp không có ý nghĩa pháp lý

2.3.4 Phân loại thẹo số lần ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên chứng từ

Hệ thống bản chứng từ phân thành chứng từ một lần và chứng từ nhiều lần

- Chứng từ một lần: là loại chứng từ dùng để ghi chép một lần nghiệp vụ kinh tế hoặc nhiều nghiệp vụ kinh tế cùng loại phát sinh tại một thời gian, một địa điểm rồi chuyển vào sổ ghi kế toán Chứng từ một lần có thể dùng để ghi nhiều nghiệp vụ kinh tế khi các nghiệp vụ này xẩy ra trong cùng một thời gian, địa điểm

- Chứng từ nhiều lần: là loại chứng từ dùng để ghi chép một loại nghiệp vụ kinh tế nhưng diễn ra nhiều lần trong kỳ hạch toán, đến cuối kỳ hạch toán mới dùng để ghi sổ kế toán

2.3.5 Theo nội dung của nghiệp vụ kinh tế phản ánh trên chứng từ

Hệ thống bản chứng từ bao gồm nhiều loại như:

2.3.6 Theo tính cấp bách của thông tin trong chứng từ

Hệ thống bản chứng từ phân thành: Chứng từ bình thường và chứng từ báo động

- Chứng từ bình thường: là loại chứng từ chứa đựng những thông tinh bình thường về nghiệp vụ kinh tế xẩy ra

- Chứng từ báo động (Cấp bách): là loại chứng từ chứa đựng những thông tin thể hiện mức độ diễn biến không bình thường của các nghiệp vụ kinh tế xẩy ra Những chứng từ này cần được sử lý kịp thời để khắc phục những bất bình thường trước khi đưa vào sổ ghi kế toán

Cách phân loại này giúp cho việc theo dõi kịp thời tình hình biến động tài sản của đơn vị Từ đó quyết định sử lý kịp thời, thích hợp đối với các nghiệp vụ bất bình thường

PHẦN KẾT

Chúc mừng các Anh/chị đã hoàn thành nội dung bài 2 Qua nghiên cứu học tập bài này các anh/chị đã nắm được nội dung cơ bản của phương pháp chứng từ, các yếu tố cơ bản của chứng từ, chương trình luân chuyển chứng từ cũng như các cách thức phân loại chứng từ kế toán

Chúc các Anh/chị học tập tốt!

BÀI 3: PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ

Xin chào các Anh/Chị học viên!

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 3 “Phương pháp tính giá” của môn học “Kế toán đại cương” Trong bài học này sẽ giới thiệu với các anh/chị khái niệm

và nội dung của phương pháp tính giá các đối tượng kế toán

Nội dung chính của bài 3 bao gồm:

3.1 Khái quát chung về phương pháp tính giá

Sau khi học xong bài này anh/chị có thể nắm được

- Khái niệm và ý nghĩa của phương pháp tính giá

Chúc anh/chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 3

3.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ

3.1.1 Khái niệm phương pháp tính giá

Như vậy tính giá là phương pháp sử dụng thước đo tiền tệ để tính toán, đo lường

và biểu hiện các đối tượng hạch toán kế toán

3.1.2 Ý nghĩa phương pháp tính giá

Thực chất tính giá chính là việc xác định giá trị ghi sổ của tài sản, do đó phương pháp tính giá có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với hoạt động của các đơn vị

- Sử dụng thước đo tiền tệ để tính toán và phản ánh các đối tượng của hạch toán,

kế toán sẽ giúp các đơn vị kiểm tra, giám sát hiệu quả tình trạng và sự vận động của tài sản, kết quả hoạt động kinh doanh

- Mặt khác thông qua tính giá, kế toán tổng hợp các chi phí bỏ ra trong quá trình sản xuất- kinh doanh giúp cho nhà quản lý đánh giá được hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

- Tính giá là một trong các phương pháp của hạch toán kế toán, do vậy nó có mối liên hệ chặt chẽ với các phương pháp khác Thông qua tính giá, kế toán mới phản ánh được các đối tượng khác nhau của kế toán vào chứng từ, tài khoản và tổng hợp chỉ tiêu trên báo cáo tài chính

3.2 NGUYÊN TẮC TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN

Để thực hiện tốt chức năng thông tin và kiểm tra về giá trị các loại tài sản kế toán phải tuân thủ những nguyên tắc sau:

Nguyên tắc 1: Xác định đối tượng tính giá phù hợp

Đối tượng tính giá phải phù hợp với từng giai đoạn thu mua, sản xuất, tiêu thụ Đối tượng tính giá có thể là vật tư, hàng hoá hay nhóm hàng hoá, sản phẩm, từng chi tiết

… Tuy nhiên trong những điều kiện nhất định đối tượng tính giá có thể mở rộng hoặc thu hẹp

Nguyên tắc 2: Phân loại chi phí hợp lý

Chi phí là bộ phận quan trọng cấu thành nên giá thành sản phẩm, có những chi phí liên quan trực tiếp hay gián tiếp đến đối tượng tính giá Vì vậy cần phân loại chi phí một cách hợp lý, khoa học để tạo điều kiện tính giá chính xác các đối tượng Có nhiều cách phân loại chi phí nhưng để phục vụ việc tính giá người ta thường phân loại theo phạm vi

và lĩnh vực phát sinh chi phí

Chi phí thu mua: Bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc thu mua vật tư,

sản phẩm hàng hoá như chi phí vận chuyển bốc dỡ, bảo quản, thuê kho tàng bến bãi, hao hụt trong định mức, lắp đặt chạy thử …

Chi phí sản xuất: là những chi phí liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm như

chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, sản xuất chung

Chi phí bán hàng: là những chi phí phát sinh liên quan đến việc bán hàng và tiêu

thụ sản phẩm như chi phí quảng cáo, nhân viên bán hàng, đóng gói, bao bì …

Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến toàn

doanh nghiệp như chi phí quản lý hành chính, nhân viên quản lý …

Nguyên tắc 3: Lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí hợp lý:

Trong một số trường hợp các chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau, vì thế cần phải phân bổ chi phí này cho từng đối tượng theo tiêu thức thích hợp Tiêu thức phân bổ chi phí phụ thuộc vào quan hệ giữa chi phí với đối tượng tính giá, thông thường các tiêu thức được lựa chọn để phân bổ chi phí thường là: hệ số, theo định mức, theo số giờ máy làm việc, tiền lương công nhân sản xuất, chi phí vật liệu chính …

Công thức phân bổ chi phí như sau:

Chi phí phân bổ cho đối tượng i = Tổng chi phí cần phân bổ/ Tổng tiêu thức của các đối tượng X Tiêu thức phân bổ của đối tượng i

3.3 NỘI DUNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ

3.3.1 Tính giá tài sản mua vào

Tài sản mua vào bao gồm nhiều loại có tính chất, mục đích sử dụng khác nhau Do vậy việc tính giá cũng có điểm riêng biệt Tuy nhiên khi tính giá tài sản mua vào kế toán phải dựa trên giá gốc của tài sản (bao gồm toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến việc hình thành tài sản) Trình tự tính giá tài sản mua vào được thực hiện qua các bước sau:

Bước 1: Xác định giá mua tài sản

Giá mua = Giá ghi trên hoá đơn + Thuế không được khấu trừ - Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán

Bước 2: Tập hợp chi phí phát sinh trong quá trình thu mua tài sản

Chi phí thu mua bao gồm toàn bộ các khoản chi phí liên quan đến việc thu mua : chi phí vận chuyển bốc dỡ, bảo quản, thuê kho tàng bến bãi, hao hụt trong định mức, lắp đặt chạy thử …

Bước 3: Tổng hợp chi phí và tính giá thực tế của tài sản

Giá thực tế của tài sản = Giá mua + Chi phí thu mua

VD: Thu mua một lô vật tư giá mua gồm cả VAT 10% 66trđ Chiết khấu thương mại được hưởng 1% Chi phí vận chuyển số vật tư trên 0,55trđ gồm cả VAT 10% (đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Giá thực tế của lô vật tư = 60 – 1%x60 + 0,5 = 59,9 trđ

3.3.2 Tính giá thành sản xuất sản phẩm, dịch vụ

Bên cạnh các tài sản hình thành do mua sắm, một bộ phận lớn tài sản của doanh nghiệp được hình thành thông qua quá trình sản xuất Việc tính giá thành thực tế sản phẩm hàng hoá được thực hiện theo các bước sau:

Bước 1: Tập hợp chi phí NVLTT, NCTT có liên quan đến từng đối tượng tính giá

Bước 2: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng tính giá có liên quan Bước 3: Xác định giá trị SPDD cuối kỳ

Bước 4: Tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm

Tổng GTSP hoàn thành = Giá trị SPDD ĐK + Chi phí SXPSTK – Giá trị SPDDCK Giá thành đơn vị = Tổng GTSP / Số lượng sp hoàn thành

Trong công thức trên:

Chi phí SXPSTK = Chi phí NVLTT + Chi phí NCTT +Chi phí SXC

Đối với sản phẩm dở dang, cuối kỳ đơn vị cần kiểm kê tại bộ phận sản xuất và áp dụng một trong các phương pháp tính giá trị SPDD sau đây:

Xác định giá trị SPDD theo chi phí vật liệu chính: Trong giá trị sản phẩm làm

dở chỉ bao gồm giá trị vật liệu chính tiêu hao, còn toàn bộ chi phí chế biến dồn hết cho thành phẩm

Xác định giá trị SPDD theo chi phí NVL trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp: Trong giá trị sản phẩm làm dở chỉ bao gồm chi phí NVLTT hoặc chi phí NL và NC trực tiếp mà không tính đến các chi phí khác

Xác định giá trị SPDD theo sản lượng ước tính tương đương: Dựa theo mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm DD để quy đổi về thành phẩm Để đảm bảo tính chính xác phương pháp này chỉ áp dụng để tính các chi phí chế biến còn các chi phí vật liệu chính phải xác định theo số thực tế đã dùng

Xác định giá trị SPDD theo 50% chi phí chế biến: Theo phương pháp này giả định SPDD đã hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm Giá trị SPDD = Giá trị VL chính trong SPDD + 50 % chi phí chế biến

Ví dụ: Một đơn vị tiến hành sản xuất sản phẩm A Cuối kỳ nhập kho 900sp, còn

dở dang 100sp Chi phí sản xuất trong kỳ tập hợp như sau (đv: 1.000đ)

- CPNVLTT: 720.500 (vật liệu chính 680.000); CPNCTT: 54.000, CPSXC: 45.000 Đơn vị tính giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí VL chính Không có sản phẩm

Chi phí sản xuất phát sinh trong

3.3.3 Tính giá vật tư, sản phẩm, hàng hoá xuất dùng

Tuỳ thộc từng loại hình doanh nghiệp mà trị giá thực tế vật tư, sản phẩm, hàng hoá xuất dùng có thể co các phương pháp tính khác nhau Có thể khái quát trình tự tính giá vật tư, sản phẩm, hàng hóa xuất dùng theo các bước sau:

Bước 1: Xác định số lượng vật tư, sản phẩm, hàng hóa xuất kho

Bước 2: Xác định giá đơn vị của từng loại hàng xuất bán, xuất dùng

Bước 3: Phân bổ chi phí thu mua (cho hàng tiêu thụ) theo tiêu thức thích hợp

Để xác định giá trị hàng xuất, kế toán có thể lựa chọn 1 trong các phương pháp sau (phải sử dụng nhất quán ít nhất trong 1 năm tài chính)

 Phương pháp giá đơn vị bình quân

Theo phương pháp này giá thực tế hàng xuất kho được tính theo công thức sau: Giá thực tế

hàng xuất kho =

Số lượng hàng xuất kho X

Giá đơn vị bình quân

Trong đó giá đơn vị bình quân có 3 hình thức sau:

Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ

Giá đơn vị bình quân

cả kỳ dự trữ =

Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Số lượng hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Phương pháp này tính toán giản đơn nhưng độ chính xác không cao Giá đơn vị bình quân chỉ được tính vào cuối kỳ, ảnh hưởng đến công việc kế toán, làm việc ghi chép dồn vào cuối kỳ

Bài tập ví dụ: Tại một doanh nghiệp trong tháng 3/N có tài liệu sau

Tồn đầu kỳ: Vật liệu A 3.000kg, đơn giá 25.000đ.Trong tháng có các nghiệp vụ phát sinh như sau:

Ngày 2: xuất kho 1.600 kg

Ngày 6: thu mua 1.600kg giá mua gồm cả VAT 10% 44.000.000 Chi phí vận chuyển 760.000

Ngày 15: xuất kho 1.000 kg

Ngày 24: xuất 800 kg

Yêu cầu: Tính giá vật liệu A xuất dùng trong kỳ (Đơn vị tính VAT theo phương pháp khấu trừ)

Giá đơn vị bình quân

cả kỳ dự trữ =

(3.000 x 25.000) + 40.760.000

3.000 + 1.600 = 25.165,2

Giá trị vật liệu A xuất dùng: (1.600 + 1.000 + 800) x 25.165,2 = 85.561.680đ

Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập

Sau mỗi lần nhập kho hàng tồn kho thì kế toán tính toán lại giá đơn vị bình quân

và khi xuất kho sẽ được tính theo giá của lần nhập gần nhất

Giá đơn vị bình quân

sau mỗi lần nhập =

Giá trị thực tế hàng tồn sau mỗi lần nhập

Số lượng hàng tồn sau mỗi lần nhập

Ví dụ trên:

Giá thực tế sau lần nhập ngày 6 = 1.400 x 25.000 +40.760.000/ 3.000 = 25.253,3 Giá trị vật liệu A xuất dùng: (1.600 x 25.000) + (1.800 x 25.253,3) = 85.455.940 đ Phương pháp này có độ chính xác cao tuy nhiên việc tính toán phức tạp, tốn nhiều công sức

Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước:

Giá đơn vị bình quân

cuối kỳ trước =

Giá trị thực tế hàng tồn cuối kỳ trước

Số lượng hàng tồn cuối kỳ trước Phương pháp này đơn giản nhưng độ chính xác không cao do không tính đến sự biến động của giá cả vật tư hàng hoá nhập kho trong kỳ

Theo phương pháp này giá thực tế của hàng mua trước sẽ được dùng để tính giá thực tế của hàng xuất trước.Giá hàng tồn kho cuối kỳ sẽ được tính theo giá của lô hàng mua vào sau cùng, do vậy sát với giá thị trường tại thời điểm lập báo cáo Phương pháp này thích hợp trong điều kiện giá cả có xu hướng giảm

Sử dụng dữ liệu ví dụ trên

- Giá thực tế vật liệu xuất ngày 2/3: 1.600 x 25.000 = 40.000.000đ

- Giá thực tế vật liệu xuất ngày 15/3: 1.000 x 25.000 = 25.000.000đ

- Giá thực tế vật liệu xuất ngày 24/3: 400 x 25.000 + 400 x (40.760.000/1.600) = 20.190.000đ

- Giá thực tế vật liệu A xuất dùng trong kỳ: 85.190.000

Giả định những hàng mua sau cùng sẽ được xuất ra trước tiên, hết số nhập sau mới đến số nhập trước Giá trị HTK cuối kỳ sẽ được tính theo giá mua vào đầu tiên, do vậy giá htk không sát với giá thực tế tại thời điểm lập báo cáo Phương pháp này thích hợp trong điều kiện lạm phát

Sử dụng dữ liệu ví dụ trên

- Giá thực tế vật liệu xuất ngày 2/3: 1.600 x 25.000 = 40.000.000đ

- Giá thực tế vật liệu xuất ngày 15/3: 1.000 x 25.475 = 25.475.000đ

- Giá thực tế vật liệu xuất ngày 24/3: 600x25.475+ 200 x 25.000 = 20.285.000đ

- Giá thực tế vật liệu A xuất dùng trong kỳ: 85.760.000đ

Giá thực tế của hàng sẽ được theo dõi đơn chiếc hoặc từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập đến lúc xuất kho Phương pháp này có độ chính xác cao nhưng chỉ áp dụng khi hàng

có giá trị lớn, có tính tách biệt

Sử dụng dữ liệu ví dụ trên: Giả sử ngày 15/5 xuất 1.000kg trong đó 800kg đầu kỳ

và 200kg của lô nhập ngày 6/3

Giá thực tế VL A xuất ngày 15: 800 x 25.000 + 200 x 25.475 = 25.095.000đ

Theo phương pháp này trong kỳ khi xuất kho vtư, hàng hoá kế toán sẽ ghi theo giá hạch toán hoặc một giá ổn định nào đó trong kỳ Sau đó cuối kỳ sẽ điều chỉnh giá hạch toán thông qua hệ số giá

Giá thực tế của hàng xuất dùng = Giá hạch toán x Hệ số giá

Hệ số giá = Giá trị thực tế hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Giá hạch toán hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Sử dụng dữ liệu ví dụ trên: Giả sử kế toán sử dụng giá hạch toán 25.200đ/kg, ta có:

Chúc các Anh/chị học tập tốt!

BÀI 4: PHƯƠNG PHÁP ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN

Xin chào các Anh/Chị học viên!

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 4 “Phương pháp đối ứng tài khoản” của môn học “Kế toán đại cương” Trong bài học này sẽ giới thiệu với các anh/chị nội dung của phương pháp đối ứng tài khoản

Nội dung chính của bài 4 bao gồm:

4.1 Khái quát chung về phương pháp đối ứng tài khoản

4.2 Tài khoản kế toán

4.3 Quan hệ đối ứng và phương pháp ghi sổ kép

Mục tiêu chung:

Sau khi học xong bài này anh/chị sẽ nắm được khái niệm, ý nghĩa và nội dung của phương pháp đối ứng tài khoản

Mục tiêu cụ thể:

Sau khi học xong bài này Anh/Chị có thể nắm được:

- Khái niệm và ý nghĩa của phương pháp

- Khái niệm và kết cấu của tài khoản kế toán

- Hệ thống tài khoản kế toán

- Các quan hệ đối ứng kế toán

- Phương pháp ghi sổ kép

Hướng dẫn phương pháp học:

Để học tốt nội dung bài học anh/chị cần nắm vững khái niệm và nội dung của phương pháp thông qua việc đọc giáo trình và trả lời các câu hỏi cũng như làm các bài

Chúc anh/chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 4

4.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHƯƠNG PHÁP ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN

4.1.1 Khái niệm

Đối ứng tài khoản là phương pháp thông tin và kiểm tra về quá trình vận động của TS,NV và quá trình kinh doanh theo mối quan hệ được phản ánh trong mối nghiệp vụ kinh tế Phương pháp này được tập hợp từ hai bộ phận: TK kế toán và phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế lên TK kế toán

4.1.2 Ý nghĩa của phương pháp đối ứng tài khoản

- Phương pháp này giúp kế toán có thể hệ thống hoá và nắm bắt được sự biến động của từng đối tượng kế toán từ đó nhằm quản lý sử dụng có hiệu quả vốn của DN

- Phương pháp đối ứng tài khoản phản ánh sự biến động của các đối tượng kế toán trong mối liên hệ chặt chẽ với nhau, do đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra các đối tượng kế toán cụ thể

- Phương pháp này là cầu nối giữa chứng từ và các báo cáo tài chính

4.2 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

4.2.1 Khái niệm và nội dung tài khoản

TK kế toán là bảng kê phân loại, hệ thống hoá các nghiệp vụ phát sinh theo từng đối tượng cụ thể của kế toán

Nội dung của TK kế toán bao gồm 3 yếu tố

- Tên TK phản ánh khái quát nội dung mà TK đó theo dõi

- Mỗi TK gồm 2 bên: bên trái của tài khoản goi là bên Nợ; bên phải của tài khoản gọi là bên Có

 Các thuật ngữ sử dụng trên tài khoản:

- Số dư TK: phản ánh giá trị hiện có của đối tượng mà TK đang theo dõi tại 1 thời điểm nhất định ( Đầu kỳ và cuối kỳ)

- Số phát sinh: (Tăng hay giảm) là số làm biến động (tăng hay giảm)giá của đối tượng mà TK đang theo dõi

- Số dư và số phát sinh của TK có mối liên hệ với nhau: Số dư cuối kỳ= Số dư đầu kỳ + Số PS tăng - Số PS giảm

4.2.2 Kết cấu tài khoản cơ bản

Trên cơ sở kết cấu chung của tài khoản và đặc điểm của đối tượng kế toán, kết cấu tài khoản được quy về 2 loại cơ bản: TK phản ánh TS và TK phản ánh NV

TK phản ánh

TS SDDK

SPS tăng SPS

giảm Tổng SPS

tăng

Tổng SPS giảm

4.2.3 Hệ thống tài khoản kế toán và phân loại tài khoản

4.2.3.1 Khái quát chung về hệ thống tài khoản kế toán

Hệ thống TK kế toán là tập hợp các tài khoản kế toán do chế độ kế toán ban hành được sắp xếp theo 1 trình tự nhất định, phân thành từng loại, từng nhóm thuận tiện cho việc sử dụng Căn cứ vào hệ thống tài khoản này mà đơn vị sẽ lựa chọn các tài khoản phù hợp sử dụng cho đơn vị mình

Việc ban hành và áp dụng thống nhất hệ thống tài khoản có ý nghĩa quan trọng với

sự quản lý, điều hành và phát triển của nền kinh tế

- Hệ thống tài khoản do nhà nước ban hành tạo thuận lợi cho công tác thanh tra, kiểm tra cũng như công tác kiểm toán hoạt động kinh tế trong đơn vị

- HTTK do nhà nước ban hành tạo điều kiện thực hiện các chuẩn mực kế toán, các nguyên tắc chung được thừa nhận từ đó tạo thuận lợi cho các cơ quan thống kê có thể thu thập các thông tin tính toán các chỉ tiêu tổng hợp của từng ngành, từng quốc gia

4.2.3.2 Phân loại hệ thống tài khoản kế toán:

Căn cứ vào các đặc trưng cơ bản để phân loại các tài khoản thành từng nhóm, từng loại khác nhau

 Phân loại theo mức độ phản ánh

Tài khoản tổng hợp (TK cấp 1) để phản ánh các đối tượng kế toán tổng hợp chủ yếu là để tính toán và lập các chỉ tiêu trên BCTC Số hiệu TK gồm 3 chữ số và do BTC quy định

Tài khoản phân tích (TK chi tiết-TK cấp 2) nhằm phản ánh các đối tượng chi tiết,

cụ thể trên TK tổng hợp tương ứng, chủ yếu cung cấp thông tin cho quản lý đối tượng kế toán Số hiệu thường 4 chữ số

Mối quan hệ: Kết cấu và cách thức sử dụng là như nhau Khi có một nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì phải phản ánh đồng thời trên cả TK tổng hợp và phân tích

Do vậy ta có Sd trên TK tổng hợp = tổng Sd trên các TK phân tích

SPS trên TK tổng hợp = Tổng SPS trên các TK phân tích

Giữa TK tổng hợp và TK phân tích không có quan hệ đối ứng nhưng giữa các TK phân tích thì có thể có quan hệ đối ứng

 Phân loại theo nội dung kinh tế:

TK NPT TK

NVCSH

TK DT HĐKD

TK TN khác

TK CPSXKD

TK CP khác

Loại1 Loại2 Loại3 Loại4 Loại5 Loại7 Loại6 Loại8 Tiền TSCĐHH PTrả

Tài khoản phản ánh chi phí: CPSXKD và Chi phí khác

Tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập: Dthu HĐSXKD, Thu nhập khác

 Phân loại theo công dụng và kết cấu

- Loại Tài khoản cơ bản: TK phản ánh TS, TK Phản ánh NV, TK hỗn hợp

- Tài khoản điều chỉnh: là TK được sử dụng để tính toán lại các chỉ tiêu đã được phản ánh trên TK cơ bản nhằm cung cấp số liệu xác thực về tình hình tài sản của đơn vị TK này thường có kết cấu ngược với kết cầu tk mà nó điều chỉnh

Tk điều chỉnh trực tiếp: Chênh lệch đánh giá Ts, chênh lệch tỷ giá

TK điều chỉnh gián tiếp: hao mòn TSCĐ, dự phòng

- Tài khoản nghiệp vụ: là TK được dùng để tập hợp số liệu cần thiết sau đó sử dụng những biện pháp kỹ thuật để xử lý Các tài khoản nghiệp vụ được chia thành 4 nhóm: TK phân phối, TK tính giá thành, TK so sánh, TK theo dõi kết chuyển doanh thu

 Phân loại theo quan hệ với báo cáo tài chính

TK thuộc bảng cân đối kế toán: là những Tk được sử dụng để tính toán và lập các chỉ tiêu trên BCĐKT Đó là những Tk phản ánh TS và NV

TK thuộc Báo cáo kết quả kinh doanh: Là những TK được sử dụng để lập các chỉ tiêu trên BCKQKD bao gồm các TK phản ánh doanh thu, chi phí, xđkq

TK ngoài bảng cân đối kế toán: là những tk dùng để ghi đơn

Tổng DT,TN Tổng CP Thuộc báo cáo KQKD Loại 5: DT bán hàng và

CCDV-DTTC

Loại 7: TN khác

Loại 6: CPSXKD Loại 8: CP khác

Thuộc báo cáo KQKD

Loại9: Xác định KQKD

4.2.3.3 Cách đánh số hiệu các TK trong hệ thống

TK cấp 1 gồm 3 chữ số, trong đó: TK 111 (loại 1, nhóm 1, thứ 1)

Số thứ nhất: mã số loại tài khoản

Số thứ hai: mã số nhóm Tk trong loại

Số thứ ba: mã số của TK trong nhóm

VD: Loại 1: TSLĐ

Nhóm 1: Tiền- 1: TM Tiền Việt Nam - 1111

- Ngoại tệ - 1112

- Vàng bạc - 1113

4.3 QUAN HỆ ĐỐI ỨNG VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI SỔ KÉP

4.3.1 Quan hệ đối ứng kế toán

Là khái niệm dùng để biểu thị mối quan hệ biến động giữa các đối tượng kế toán

cụ thể trong mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh Quan hệ đối ứng có rất nhiều song có thể quy về 4 loại sau

 Loại 1: Tài sản tăng – Tài sản giảm

1 Mua NVL nhập kho thanh toán bằng tiền mặt 10.000.000

TS (tăng) TS (giảm)

 Loại 2: Nguồn vốn tăng – NV giảm

1 Vay ngắn hạn trả nợ người bán 12.000.000

NV (tăng) Phải trả NB (NV giảm)

 Loại 3: Tài Sản tăng – Nguồn vốn tăng

1 Mua ô tô vận tải chưa trả tiền người bán 450.000.000

TSCĐHH (TS tăng) P.trả ng bán (NV tăng)

 Loại 4: Tài sản giảm – Nguồn vốn giảm

1 Thanh toán cho người bán bằng chuyển khoản 12.000.000

P.Trả người bán (NV giảm) TGNH (TS giảm)

Có thể biểu thị các mối quan hệ đối ứng trên sơ đồ Trong các quan hệ đối ứng trên Loại nghiệp vụ 1 và 2 chỉ thay đổi cơ cấu vốn do đó không ảnh hưởng đến tổng TS Loại nghiệp vụ 3 làm tăng quy mô vốn và loại nghiệp vụ 4 làm giảm quy mô TS và NHTTS

4.3.2 Ghi kép vào tài khoản kế toán

Là phương pháp mà kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên các tài

khoản có liên quan (ít nhất 2 tài khoản) theo mối quan hệ đối ứng giữa các đối tượng kế

toán phát sinh trong nghiệp vụ

Để thực hiện việc ghi sổ kép, kế toán phải tiến hành xác định ghi Nợ vào TK nào, ghi có vào TK nào với số tiền là bao nhiêu Công việc này gọi là “Định khoản”

Ví dụ: Mua NVL nhập kho thanh toán bằng tiền mặt 10.000.000

TS (tăng) TS (giảm)

Nợ TK “Nguyên vật liệu” 10.000.000

Có TK “Tiền mặt” 10.000.000

 Các loại định khoản kế toán

- Định khoản giản đơn: Chỉ ghi Nợ 1 tài khoản và ghi Có 1 TK tương ứng

- Định khoản phức tạp: Ghi Nợ 1 TK, ghi có nhiều TK hoặc ngược lại

VD: người mua thanh toán số nợ kỳ trước 20.000.000 bằng tiền mặt, 50.000.000 bằng chuyển khoản

Nợ TK “Tiền mặt”: 20.000.000

Nợ TK “TGNH”: 50.000.000

Có TK “Phải thu khách hàng”: 70.000.000

- Định khoản phức tạp đặc biệt: Ghi nợ nhiều TK, ghi có nhiều TK

VD: Nhập kho NVL 10.000.000, CCDC 5.000.000 đã thanh toán 7.000.000 bằng tiền mặt Số còn lại thanh toán vào kỳ sau

Từ những trình bày trên có thể rút ra những kết luận có tính nguyên tắc sau:

- Trong 1 định khoản không bao giờ đồng thời ghi Nợ hay Có các tài khoản

- Tổng số tiền bên Nợ luôn bằng tổng số tiền bên Có

- Khi ghi định khoản TK Nợ ghi trước, TK Có ghi sau và ghi lùi vào so với TK Nợ