luận án tiến sĩ kinh tế các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện kế toán quản trị chiến lược và sự tác động đến thành quả hoạt động của doanh nghiệp

HCM ------ LÊ THỊ MỸ NƯƠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHIẾN LƯỢC VÀ SỰ TÁC ĐỘNG ĐẾN THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN S

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM

- -

LÊ THỊ MỸ NƯƠNG

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HIỆN

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHIẾN LƯỢC VÀ SỰ TÁC ĐỘNG ĐẾN THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH

NGHIỆP SẢN XUẤT VIỆT NAM

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh - Năm 2020

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM

- -

LÊ THỊ MỸ NƯƠNG

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỰC HIỆN

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHIẾN LƯỢC VÀ SỰ TÁC ĐỘNG ĐẾN THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH

NGHIỆP SẢN XUẤT VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 9340301

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

1 TS Phạm Ngọc Toàn

2 PGS.TS Nguyễn Anh Hiền

TP Hồ Chí Minh - Năm 2020

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận án “Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện kế toán

quản trị chiến lược và sự tác động đến thành quả hoạt động của doanh nghiệp sản xuất Việt Nam” là nghiên cứu của riêng tôi

Báo cáo kết quả trong luận án là trung thực, tác giả chưa công bố kết quả của đề tài này trong bất kỳ đề tài nào khác

Tác giả

Lê Thị Mỹ Nương

LỜI CẢM ƠN

Trong khoảng thời gian hoàn thành luận án tôi đã nhận được rất nhiều sự hỗ trợ từ thầy cô, đồng nghiệp, người thân, bạn bè và các bạn cựu sinh viên

Đầu tiên tôi xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô khoa Kế Toán trường ĐH Kinh Tế TP.HCM đã nhiệt tình giảng dạy, chia sẻ và hướng dẫn phương pháp nghiên cứu

Trong thời gian thực hiện đề tài này, tôi luôn nhận được sự động viên, hỗ trợ,

hướng dẫn nhiệt tình từ hai thầy TS Phạm Ngọc Toàn và PGS.TS Nguyễn Anh

Hiền Em xin gửi đến hai thầy lời biết ơn sâu sắc nhất, cảm ơn hai thầy đã luôn giúp

đỡ em trong suốt thời gian qua

Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến các anh/chị đang công tác tại viện đào sau đại học, thư viện trường ĐH Kinh Tế TP.HCM luôn tạo điều kiện và hỗ trợ nhanh chóng cho tôi trong suốt thời gian nghiên cứu

Tôi cũng xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến quý chuyên gia, quý doanh nghiệp, đồng nghiệp, bạn bè và các bạn cựu sinh viên trường Cao đẳng Công Thương TP.HCM, Trường ĐH Sài Gòn, Trường ĐH Kinh Tế TP.HCM, Trường ĐH Ngân Hàng, Trường ĐH Sư Phạm Kỹ Thuật TP.HCM, Trường ĐH Công Nghệ,…

đã giúp đỡ tôi trong suốt quá trình khảo sát thu thập dữ liệu

Cuối cùng, tôi xin gửi những tình cảm đặc biệt đến bố mẹ, ông xã, và các con Cảm ơn gia đình luôn hỗ trợ và là động lực để tôi hoàn thành luận án!

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG BIỂU vii

DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ ix

TÓM TẮT x

ABSTRACT xii

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 8

1.1 Tổng quan các nghiên cứu nước ngoài 8

Các nghiên cứu về KTQTCL 8

1.1.1 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến KTQTCL 23

1.1.2 Nghiên cứu về ảnh hưởng của thực hiện KTQTCL đến thành quả 28

1.1.3 1.2 Tổng quan các nghiên cứu trong nước 30

Các nghiên cứu về nội dung KTQTCL 30

1.2.1 Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến thực KTQTCL 33

1.2.2 Nghiên cứu tác động của thực hiện KTQTCL đến thành quả hoạt động 34

1.2.3 1.3 Nhận xét các nghiên cứu trước và xác định lỗ hổng nghiên cứu 35

Nhận xét về các nghiên cứu trước 35

1.3.1 Xác định khe hổng nghiên cứu và hướng nghiên cứu của luận án 37

1.3.2 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 40

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 41

2.1 Một số vấn đề chung về kế toán quản trị chiến lược 41

Định nghiã quản trị chiến lược 41

2.1.1 Khái niệm KTQTCL 42

2.1.2 Vai trò KTQTCL 49 2.1.3

Nội dung của KTQTCL 52

2.1.4 Kỹ thuật của KTQTCL 54

2.1.5 2.2 Thành quả hoạt động của đơn vị 64

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTCL 66

Nhân tố bên ngoài doanh nghiệp 66

2.3.1 Nhân tố bên trong của doanh nghiệp 70

2.3.2 2.4 Các lý thuyết nền liên quan 76

Lý thuyết ngẫu nhiên 76

2.4.1 Lý thuyết thể chế 80

2.4.2 Lý thuyết cấp trên (Upper echelons theory) 83

2.4.3 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 84

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 85

3.1 Khái quát phương pháp và quy trình nghiên cứu 85

Phương pháp nghiên cứu 85

3.1.1 Qui trình nghiên cứu 86

3.1.2 3.2 Mô hình nghiên cứu, giả thuyết nghiên cứu và thang đo của các biến 88

Mô hình nghiên cứu đề xuất 88

3.2.1 Giả thuyết nghiên cứu 92

3.2.2 Thang đo của các biến 97

3.2.3 3.3 Thiết kế nghiên cứu định tính và xây dựng thang đo 102

Nghiên cứu định tính 102

3.3.1 Quy trình thực hiện 104

3.3.2 3.4 Thiết kế nghiên cứu định lượng 105

Nghiên cứu định lượng sơ bộ 105

3.4.1 Nghiên cứu định lượng chính thức 108

3.4.2 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 113

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 114

4.1 Kết quả nghiên cứu định tính 114

4.2 Kết quả nghiên cứu định lượng sơ bộ 116

4.2.1 Kiểm định độ tin cậy của thang đo 116

4.2.2 Kết quả phân tích EFA định lượng sơ bộ 118

4.3 Kết quả định lượng chính thức 120

Thống kê mẫu nghiên cứu 120

4.3.1 Kiểm định thang đo 124

4.3.2 4.4 Kiểm định mô hình SEM và giả thuyết 130

Kiểm định bằng mô hình SEM 130

4.4.1 Kiểm định ước lượng mô hình nghiên cứu bằng Bootstrap 132

4.4.2 Kết quả kiểm định giả thuyết 132

4.4.3 4.5 Bàn luận kết quả nghiên cứu 134

Bàn luận kết quả chính từ nghiên cứu 134

4.5.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTCL 136

4.5.2 KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 143

CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 145

5.1 Kết luận 145

5.2 Một số hàm ý quản trị 147

Hàm ý về mặt lý thuyết 147

5.2.1 Hàm ý về thực tiễn 148

5.2.2 5.3 Hạn chế của nghiên cứu và hướng nghiên cứu trong tương lai 155

KẾT LUẬN CHƯƠNG 5 157

TÀI LIỆU THAM KHẢO 158

DANH MỤC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 179 PHỤ LỤC

DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT

KTQTCL Kế toán quản trị chiến lược

accounting Kế toán quản trị chiến lược

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2-1 Phân biệt cơ bản giữa KTQT truyền thống và KTQTCL 48

Bảng 3-1 Ảnh hưởng các nhân tố tác động đến thực hiện SMA và tác động của thực hiện KTQTCL đến thành quả 91

Bảng 3-2 Nhận thức về sự không chắn chắn của môi trường 97

Bảng 3-3 Nhân tố cơ cấu tổ chức 98

Bảng 3-4 Chiến lược công ty 99

Bảng 3-5 Nhân tố văn hóa công ty 99

Bảng 3-6 Nhân tố trình độ nhân viên KTQT 100

Bảng 3-7 Nhân tố công nghệ của doanh nghiệp sản xuất 100

Bảng 3-8 Thang đo thực hiện SMA trong doanh nghiệp SX Việt Nam 101

Bảng 3-9 Thang đo thành quả 101

Bảng 4-1 Độ tin cậy thang đo Cronbach‟s Alpha 116

Bảng 4-2 Ma trận xoay của nhân tố độc lập 119

Bảng 4-3 Ma trận xoay của nhân tố phụ thuộc thực hiện SMA 119

Bảng 4-4 Ma trận xoay nhân tố thành quả 120

Bảng 4-5 Giới tính 120

Bảng 4-6 Độ tuổi 120

Bảng 4-7 Kinh nghiệm 121

Bảng 4-8 Trình độ 121

Bảng 4-9 Vị trí 122

Bảng 4-10 Loại hình DNSX 122

Bảng 4-11 Vốn điều lệ 123

Bảng 4-12 Lĩnh vực sản xuất 123

Bảng 4-13 Khu vực 123

Bảng 4-14 Tổng hợp độ tin cậy cronbach‟s của thang đo nghiên cứu 124

Bảng 4-15 Ma trận xoay phân tích EFA 126

Bảng 4-16 Kết quả kiểm định giá trị phân biệt giữa các biến nghiên cứu 129

Bảng 4-17 Hệ số tin cậy tổng hợp của các nhân tố trong mô hình tới hạn 130

Bảng 4-18 Kết quả ước lượng mối quan hệ giữa các nhân tố trong mô hình lý thuyết (chưa chuẩn hóa) 131 Bảng 4-19 Kết quả ước lượng bằng Bootstrap với N = 500 132 Bảng 4-20 Kết quả kiểm định giả thuyết nghiên cứu 133

DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ

Hình 2-1 Khung nghiên cứu Gordon và Miller (1976) 79

Hình 2-2 Mô hình ngẫu nhiên trong đề tài tổ chức của Weill và Olson (1989) 80

Hình 3-1 Quy trình nghiên cứu 88

Hình 3-2 Mô hình nghiên cứu của luận án 90

Hình 4-1 Kết quả phân tích nhân tố khẳng định mô hình tới hạn 128

Hình 4-2 Kết quả SEM mô hình lý thuyết 131

TÓM TẮT

Trong môi trường kinh doanh hiện đại, sự cạnh tranh diễn ra mạnh mẽ ở tất cả các lĩnh vực sản xuất, việc vận dụng kế toán quản trị chiến lược (KTQTCL) cung cấp thông tin hỗ trợ lãnh đạo trong việc ra quyết định chiến lược vì sự phát triển bền vững của doanh nghiệp Tại Việt Nam, KTQTCL được nhiều nhà nghiên cứu quan tâm đến trong thời gian đây Tuy nhiên, các đề tài chủ yếu chỉ tập trung vào lý thuyết, khái niệm, nội dung của KTQTCL Vì vậy, vấn đề cấp bách hiện tại rất cần một nghiên cứu thực nghiệm về các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTCL, nhằm tăng cường khả năng vận dụng thành công KTQTCL trong thời kỳ hội nhập Đồng thời, đề tài cũng cung cấp chứng minh việc thực hiện KTQTCL có thực sự làm tăng thành quả của doanh nghiệp sản xuất (DNSX) Việt Nam

Mục tiêu: Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTCL, tác động của

thực hiện KTQTCL đến thành quả trong DNSX Việt Nam

Phương pháp: Tác giả sử dụng PPNC hỗn hợp: (1) PPNC định tính phỏng vấn

chuyên gia và (2) PPNC định lượng khảo sát 124 DNSX trong PPNC định lượng sơ

bộ và khảo sát 301 DNSX Việt Nam để phục vụ quá trình PPNC định lượng chính thức

Kết quả cung cấp bằng chứng mối quan hệ cho thấy sáu nhân tố bao gồm: văn hóa công ty, chiếc lược kinh doanh, cơ cấu tổ chức phân cấp quản lý, trình độ nhân viên, công nghệ, nhận thức về thị trường kinh doanh tác động trực tiếp đến thực hiện KTQTCL trong đó văn hóa tổ chức tác động mạnh nhất Đồng thời, nghiên cứu cũng cung cấp bằng chứng thực nghiệm về sự tác động của KTQTCL đến thành quả hoạt động tại DNSX ở Việt Nam

Kết luận và hàm ý: Đề tài này cung cấp sự hiểu biết cho lãnh đạo DNSX về

KTQTCL và lợi ích KTQTCL mang lại cho DNSX trong việc cung cấp thông tin chiến lược Đề tài cung cấp nghiên cứu thực nghiệm về mối liên hệ tác động thực hiện KTQTCL và thành quả, qua đó bổ sung thêm bằng chứng lợi ích của thực hiện KTQTCL ở các nước đang phát triển như Việt Nam Đồng thời, đề tài cũng thực

hiện xác định các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện KTQTCL trong điều kiện Việt Nam nhằm tăng khả năng thực hiện thành công KTQTCL

Từ khóa: Kế toán quản trị chiến lược, KTQTCL, thành quả hoạt động, doanh nghiệp

sản xuất Việt Nam

ABSTRACT The reason for the topic: In a modern business environment, competition is strong

in all fields of manufacturing industry, and the application of strategic management accounting (SMA) helps provide helpful information for managers to make strategic decisions towards the sustainable development of the Business In Vietnam, SMA has become a topical issue recently However, extant studies mainly focus on theoretical aspects, concept sand the content of SMA Therefore, it is important to

do an empirical research on determinants of the implementation of SMA in order to raise the likelihood of success of SMA deveplopment for firmsin the economic integration period At the same time, the thesis also provides evidence that the implementation of SMA tends to increase the performance of Vietnamese manufacturing firms

Research objectives: examine the factors affecting SMA implementation and the

impact of SMA implementation on the operating performance of manufacturing firmsin Vietnam

Research methodology: The author uses a mixed method: (1) qualitative method

isapplied in surveying expertsand (2) quantitative method, Both in pilot study and final survey of 301 manufacturing firms

Research results: The thesis provides evidence suggesting the direct impact of six

factors, including corporate culture, Businessstrategy, organizational structure or management hierarchy, employee qualifications, technology, awarenessof uncertainty of the Business environment, on the implementation of SMA, and corporate culture has the strongest impact At the same time, the study also provides empirical evidence on the impact of SMA on the operating performance of Vietnamese manufacturing firms

Conclusion and implications: The current thesis provides managers of

manufacturing firms knowledge about SMA and the Benefits SMA Brings to Businesses through providing strategic information The project provides empirical evidence on the link between SMA implementation and operating performance,

thereby supplementing evidence on the benefits of SMA implementation in developing countrieslike Vietnam At the same time, the thesis identifies factor saffecting SMA implementation in Vietnamese context to increase the ability to implement SMA successfully

Key words: Strategic management accounting, SMA, operating performance,

manufacturing firms