Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu Với việc nghiên cứu đề tài “Quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội”, nhóm tác giả mong
Cơ sở lý luận, nguồn tài liệu và phương pháp nghiên cứu
Cơ sở lý luận: Bài nghiên cứu được thực hiện dựa trên những nền tảng, quan điểm về khái niệm, đặc điểm, của tiếp thị liên kết nói chung nói chung trên thế giới Từ đó, đánh giá quy định về thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động tiếp thị liên kết phù hợp với tình hình cụ thể tại Việt Nam
Nguồn tài liệu: Các quan điểm, tư tưởng cũng như các nghiên cứu pháp luật thực tại của một số quốc gia trên thế giới, sự áp dụng sáng tạo và khái quát hóa vào luật ở Việt Nam Đồng thời bài nghiên cứu cũng kế thừa những kết quả nghiên cứu đã công bố rộng rãi trong và ngoài nước
Phương pháp lịch sử: Sự hình thành và phát triển của tiếp thị liên kết trải qua nhiều giai đoạn, vì thế cần dùng phương pháp tư duy của sử học để nghiên cứu, hơn nữa chỉ có nghiên cứu toàn bộ quá trình phát triển lịch sử của hình thức tiếp thị liên kết hình thành và phát triển, thì mới có thể nhận thức được thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam cũng như quá trình thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động Affiliate Marketing
Phương pháp phân tích, tổng hợp: Đây là phương pháp được sử dụng xuyên suốt cả đề tài Phương pháp này nhóm tác giả thu thập thông tin trực tiếp và gián tiếp, tiếp xúc với đối tượng khảo sát thông qua biểu mẫu; thu thập dữ liệu gián tiếp chủ yếu tiến hành trên các trang báo, các bài viết trên không gian mạng cũng như tại thư viện Phương pháp này được sử dụng trong tất cả các chương của bài nghiên cứu khoa học Cụ thể là được sử dụng để đi sâu nghiên cứu, phân tích những vấn đề cơ bản về thuế thu nhập cá nhân và hoạt động tiếp thị liên kết trên các nền tảng mạng xã hội; thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ việc hoạt động Affiliate Marketing và bài học từ pháp luật các quốc gia; từ đó đưa ra các đánh giá, kết luận và kiến nghị phù hợp nhằm tiếp tục xây dựng và hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam
Phương pháp so sánh: Với phương pháp này, nhóm tác giả so sánh các quy định của
Việt Nam với một số nước trên thế giới, thực tiễn áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động Affiliate Marketing để từ đó đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện các quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam và việc áp dụng pháp luật cụ thể là từ hoạt động Affiliate Marketing
Mặc dù các phương pháp được chọn lọc ưu tiên theo nội dung nghiên cứu nhưng không vì thế mà quá trình nghiên cứu chỉ diễn ra độc lập Nhóm tác giả sẽ lồng ghép, tổng hợp các phương pháp để áp dụng cho các nội dung trong những hoàn cảnh, điều kiện cụ thể để hỗ trợ nhau trong quá trình thu thập và xử lý thông tin theo mục tiêu đề ra.
Đóng góp mới về khoa học của bài nghiên cứu
Theo nhóm tác giả, chưa có bất kỳ nghiên cứu trực tiếp nào về thuế thu nhập cá nhân liên quan đến tiếp thị liên kết trên mạng xã hội tại Việt Nam do đây là hoạt động mới nổi vào cuối năm 2019, trùng thời điểm dịch Covid-19 bùng phát Tuy nhiên, trong quá trình nghiên cứu, nhóm tác giả đã tìm thấy một số bài viết và đề tài nghiên cứu liên quan, bao gồm:
Phạm Nữ Mai Anh (2019), với đề tài “Quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử”, Luận án tiến sĩ, Học viện Tài chính Đối với bài nghiên cứu này, tác giả đã phân tích thực trạng quản lý thuế của nhà nước đối với hoạt động thương mại điện tử từ năm 2012 đến năm 2018 tại Việt Nam dựa trên nguồn số liệu thứ cấp thu nhập được, kết hợp việc thực hiện khảo sát thông qua các cán bộ ngành thuế công tác ở các cơ quan thuế các cấp có thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử Trên cơ sở những lý luận kết hợp với thực tiễn, luận án đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện vấn đề này, trong đó có một số đề xuất tiêu biểu, tính mới là: (1) Đề xuất xây dựng đồng bộ và lưu trữ đầy đủ dữ liệu trong quản lý thông tin người nộp thuế phục vụ cho phân tích, kiểm soát dữ liệu người nộp thuế nhằm phát hiện các rủi ro, gian lận trong hoạt động quản lý thuế; (2) thiết lập quy trình quản lý nội bộ ngành thuế đối với các doanh nghiệp thực hiện hoạt động thương mại điện tử trên cơ sở có sự thống nhất với quy trình quản lý thuế đối với hoạt động thương mại truyền thống, đồng thời có bổ sung một số quy định mới, tạo cơ sở vững chắc cho công tác quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử
Trần Thiên Doanh (2022), với đề tài “Quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với các chủ thể thực hiện giao dịch trên mạng xã hội”, khóa luận tốt nghiệp, trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh Khóa luận đưa ra những vấn đề về lý luận chung trong quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với các chủ thể khi thực hiện giao dịch trên mạng xã hội Phân tích thực trạng quy định pháp luật Việt Nam về quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với các chủ thể thực hiện giao dịch trên mạng xã hội và kiến nghị hoàn thiện
Phạm Kim Chi (2021), với đề tài “Quản lý thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội”, khóa luận tốt nghiệp, trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh
Khóa luận tập trung phân tích các quy định của pháp luật trong nước về vấn đề quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội dựa trên nền tảng các quy định pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động thương mại điện tử Đồng thời chỉ ra những điểm còn thiếu sót, vướng mắc trong các quy định pháp luật dựa trên thực tiễn hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân của Việt Nam hiện nay đối với hình thức kinh doanh này Đưa ra định hướng và kiến nghị những giải pháp phù hợp với nhu cầu của thực tiễn hiện nay nhằm hoàn thiện các vấn đề còn thiếu sót trên thực tế
Lưu Đức Huy (2018), với đề tài “Quản lý thuế đối với các hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội”, tạp chí Tài chính, Bộ Tài chính, số 688, tr 16-19 Đề tài này cung cấp một cái nhìn tổng quan về tình hình phát triển của hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội trong giai đoạn hiện nay, chỉ ra thực trạng quản lý thuế đối với loại hình kinh doanh này, về những khó khăn mà cơ quan thuế đang gặp phải và tác giả có đề xuất một số biện pháp về thể chế, chính sách pháp luật và về cách thức tổ chức ngành thuế mà cơ quan nhà nước có thể tham khảo áp dụng
Nhìn chung các nghiên cứu ở trên đều đã phân tích và làm nổi bật những khó khăn, vướng mắc mà Việt Nam đang phải đối mặt để góp phần tăng tính hiệu quả trong quản lý thuế nói chung và xóa bỏ hiện tượng gian lận thuế, trốn thuế trong bối cảnh hoạt động thương mại điện tử, kinh doanh qua mạng xã hội đang tăng trưởng ngày một mạnh mẽ Tuy nhiên, vẫn chưa có đề tài nào đi sâu vào phân tích các quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội, vốn là một trong số các hoạt động đặc thù, mới xuất hiện tại Việt Nam, chưa có cách hiểu thống nhất về tiếp thị liên kết là gì cũng như cơ chế hoạt động của nó và có nguy cơ gian lận thuế cao từ các cá nhân có thu nhập phát sinh chịu thuế Qua đó, nhóm tác giả thực hiện đề tài này góp phần làm rõ thêm những vấn đề cơ bản về thuế thu nhập cá nhân và hoạt động tiếp thị liên kết trên các nền tảng mạng xã hội, thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động Affiliate Marketing và bài học từ pháp luật các quốc gia Từ đó, kiến nghị xây dựng và hoàn thiện chế định điều chỉnh vấn đề này.
Kết cấu của bài nghiên cứu
Ngoài nội dung mở đầu, kết luận, danh mục công trình khoa học đã công bố, danh mục viết tắt và tài liệu tham khảo, nội dung bài nghiên cứu khoa học thường gồm hai chương cụ thể.
Chương 1: Khái luận chung về hoạt động Affiliate Marketing và thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
Chương 2: Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội và bài học từ pháp luật các quốc gia.
KHÁI LUẬN CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG AFFILIATE MARKETING VÀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG AFFILIATE MARKETING TRÊN CÁC NỀN TẢNG MẠNG XÃ HỘI
Khái quát về hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
1.1.1 Khái niệm của hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
1.1.1.1 Lịch sử của hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
So với lịch sử hình thành của hệ thống các phương pháp tiếp thị nói chung thì tiếp thị liên kết là một chiến lược tiếp thị ra đời muộn và được coi là giải pháp thay thế cho các chiến lược tiếp thị truyền thống và có tên đầy đủ bằng Tiếng Anh là Affiliate Marketing Theo Yeschek (2018), lịch sử tiếp thị liên kết bắt đầu từ năm 1989 với một người tên là William J Tobin, người giữ danh hiệu nhà tiếp thị kỹ thuật số đầu tiên trên thế giới Tobin bắt đầu chương trình liên kết của riêng mình cho công ty của mình có tên là PC Flowers & Gifts Đến năm 1993, nó đã kiếm được hơn 6 triệu đô la hàng năm và thành công này đã khuyến khích Tobin cấp bằng sáng chế cho ý tưởng này vào năm 1996 Năm 1994, CD Now tung ra chương trình Buy Web của họ và được coi là chương trình liên kết đầu tiên (Johnson, 2015a) CD Now là một cửa hàng trực tuyến để mua đĩa CD và băng video nhạc vật lý được thành lập vào tháng 2/1994 bởi hai anh em sinh đôi Jason Olim và Matthew Olim ở Ambler, Pennsylvania 1 Ý tưởng của chương trình là các trang web có thể tham gia chương trình của họ, liên kết đến nội dung của họ và kiếm được phần trăm hoa hồng từ bất kỳ giao dịch mua nào được thực hiện từ trang web Những khoản hoa hồng này sau đó được thanh toán qua séc hoặc như một khoản bồi thường để mua đĩa CD và băng từ cửa hàng trực tuyến
Nhà tiên phong nổi tiếng nhất về tiếp thị liên kết là Amazon, đã khởi chạy chương trình Amazon Associates của riêng họ vào năm 1996 Mô hình mà Amazon sử dụng liên quan đến việc trả hoa hồng phần trăm cho mỗi sản phẩm được bán Các chi nhánh có thể tham gia chương trình Amazon Associates và kiếm được từ 5% - 15% hoa hồng cho doanh số bán hàng mà họ tạo ra Sau này, đây trở thành mô hình mà nhiều affiliate network sử dụng ngày nay (Jeb Commerce, 2019)
Commission Junction và Clickbank là những mạng liên kết đầu tiên Cả hai đều được ra mắt vào năm 1998 và chúng vẫn nằm trong số các mạng liên kết phổ biến nhất hiện nay (Affiliate Marketer Training, 2019) Sự ra đời của các mạng này cho phép các công ty đối tác có nhu cầu cùng tham gia vào lĩnh vực tiếp thị liên kết Sau đó, Commission Junction đã được ValueClick mua lại với giá 58 triệu đô la và vẫn là một trong những mạng lưới liên kết lớn nhất và thành công nhất hiện nay (Johnson, 2015b)
Tại Việt Nam, hoạt động tiếp thị liên kết được xem là hình thức tiếp thị còn rất non trẻ,
Thị trường tiếp thị liên kết là một lĩnh vực đang phát triển nhanh chóng, một phần là do đại dịch Covid-19 Sự phát triển của công nghệ, chẳng hạn như mạng xã hội, đã thúc đẩy sự phổ biến của tiếp thị liên kết, cho phép các doanh nghiệp tiếp cận đối tượng rộng lớn hơn Nguyên tắc cơ bản của tiếp thị liên kết vẫn không thay đổi, bao gồm việc trả tiền hoa hồng cho các nhà tiếp thị liên kết khi họ giới thiệu khách hàng cho doanh nghiệp Sự phát triển liên tục của công nghệ sẽ tiếp tục đóng góp vào sự phát triển của tiếp thị liên kết, thúc đẩy các doanh nghiệp và người tiêu dùng tìm kiếm và chia sẻ thông tin sản phẩm rõ ràng và chi tiết trước khi ra quyết định mua hàng.
1.1.1.2 Khái niệm của hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
Khái niệm tiếp thị liên kết trên Internet được hình thành, đưa vào thực tế bởi William J và ông được cấp bằng sáng chế đầu tiên cho việc đưa ra hình thức tiếp thị này Tobin vào năm 1996, tuy nhiên việc tiếp thị liên kết đã được diễn ra chính thức vào tháng 11 năm 1994, gần 4 năm sau khi World Wide Web ra đời Nổi bật trong số những doanh nghiệp đã sử dụng hình thức liên kết này là Amazon - công ty hàng đầu thế giới về lĩnh vực bán lẻ trực tuyến Amazon đã triển khai chương trình liên kết vào tháng 7 năm 1996: Các đối tác của Amazon có thể đặt liên kết biểu ngữ hoặc văn bản trên trang web của họ cho từng cuốn sách hoặc liên kết trực tiếp đến trang chủ của Amazon Khi khách truy cập nhấp vào trang web của những người đối tác này để truy cập Amazon và mua sách, họ sẽ nhận được hoa hồng 2 Các chương trình tiếp thị liên kết mặc dù đã xuất hiện từ trước đó rất lâu nhưng trang web thương mại Amazon đánh dấu sự biết đến rộng rãi đối với công chung cũng như là hình mẫu cho rất nhiều chiến dịch tiếp thị liên kết về sau 3
Trong các tài liệu nghiên cứu, tồn tại nhiều khái niệm khác nhau Affiliate Marketing, do các tác giả tiếp cận từ góc độ khác nhau Cụ thể:
Theo trang web Brand Việt Nam - Cộng đồng Marketing và Xây dựng Thương hiệu toàn diện tại Việt Nam, Affiliate marketing là mô hình Performance Marketing Nghĩa là các công ty sẽ chi trả chi phí marketing dựa trên hiệu suất làm việc Có thể hiểu đơn giản: chiến lược Affiliate marketing bán được nhiều sản phẩm thì công ty sẽ trả chi phí marketing lớn Ngược lại, chiến lược affiliate marketing bán được ít sản phẩm thì công ty sẽ chi trả chi phí marketing thấp hơn 4
Theo trang đầu tư tài chính Investopedia: “Affiliate marketing is an advertising model in which a company compensates third-party publishers to generate traffic or leads to the
2 Xem thêm: Gray, Daniel (1999), The Complete Guide to Associate and Affiliate Programs on the Net, McGraw-Hill
3 Xem thêm: Frank Fiore and Shawn Collins (2001), Successful Affiliate Marketing for Merchants, from pages 12, 13 and 14 QUE Publishing
Tiếp thị liên kết là hình thức quảng bá sản phẩm/dịch vụ mà công ty trả hoa hồng cho bên thứ ba (nhà xuất bản) để họ tạo ra lượng truy cập vào sản phẩm/dịch vụ của công ty Những nhà xuất bản này sẽ quản lý các trang web, fanpage hoặc mạng xã hội và khi người dùng thực hiện các hành động như mua hàng, đăng ký sử dụng dịch vụ, điền thông tin trên trang của nhà xuất bản, họ sẽ nhận được hoa hồng từ công ty.
Theo Del Franco & Miller (2003); Goff (2006); Goldschmidt và cộng sự (2003); Haig (2001); Mariussen và cộng sự (2010); Tweney (1999): “Affiliate marketing is a type of online marketing, whereby a firm (an advertiser or a merchant) signs an agreement with another firm (a publisher or an affiliate) to feature a link from its websites on affiliated sites The key objectives of affiliate marketing are to promote and sell products or services through additional distribution outlets, drive web traffic to advertisers, and generate transactions from online users in return for a commission” Được dịch lại là: “Affiliate marketing là loại hình marketing trực tuyến, theo đó một doanh nghiệp hoặc người bán ký một thỏa thuận với một đơn vị liên kết để giới thiệu sản phẩm bằng việc chia sẻ các đường link dẫn đến trang web liên kết có chứa sản phẩm Mục tiêu chính của tiếp thị liên kết là quảng bá và bán sản phẩm hoặc dịch vụ thông qua các cửa hàng phân phối bổ sung, hướng lưu lượng truy cập web đến nhà quảng cáo và tạo giao dịch từ người dùng trực tuyến để đổi lấy hoa hồng”
Affiliate marketing, as defined by Theo Hoffman and Novak (2000), involves the promotion of another party's products or services through the internet In return, the affiliate marketer earns a commission based on the number of sales leads generated through their efforts.
Hầu hết các định nghĩa đều đưa đến một ý là người dẫn liên kết sẽ nhận được một khoản tiền gọi là commission Theo trang từ điển của Oxford, commission là một số tiền được trả cho ai đó để bán hàng hóa và số tiền đó tăng lên theo số lượng hàng hóa được bán Còn theo tiếng việt, tiền hoa hồng có thể được hiểu là số tiền thù lao mà người uỷ thác trả cho người trung gian (làm đại lý hay môi giới) về những dịch vụ đã làm tuỳ thuộc tính chất và khối lượng công việc Minh chứng cho các hiểu này, tại chính sách Affiliate của Gymstore có quy định như sau :“Người tham dự chương trình Tiếp thị liên kết của GYMSTORE sẽ trở thành
5 Xem thêm: https://ueh.edu.vn/tuyen-sinh/bat-mi-nhung-bi-mat-ve-affiliate-marketing-tiep-thi-lien-ket-58424, Bật mí những “bí mật” về Affiliate Marketing - Tiếp thị liên kết, truy cập ngày 1/4/2023
6 Xem thêm: Affiliate marketing và tiềm năng ứng dụng tại Việt Nam trong bối cảnh Cách mạng công nghệ 4.0, https://tapchicongthuong.vn/bai-viet/affiliate-marketing-va-tiem-nang-ung-dung-tai-viet-nam-trong-boi-canh-cach- mang-cong-nghe-40-86548.htm, truy cập ngày 16/5/2023 đối tác trực tiếp của GYMSTORE và được hưởng phần trăm hoa hồng do chính GYMSTORE thanh toán.” 7 Do đó, commission hoàn toàn có thể được hiểu là tiền hoa hồng
Trong nghiên cứu này, nhóm tác giả đề xuất một cách hiểu đơn giản dựa theo mục đích mà bài nghiên cứu này, cũng như là của Del Franco & Miller (2003); Goff (2006); Goldschmidt và cộng sự (2003); Haig (2001); Mariussen và cộng sự (2010); Tweney (1999),
“Affiliate marketing là hình thức tiếp thị trực tuyến, theo đó một doanh nghiệp hoặc người bán ký một thỏa thuận với một đơn vị liên kết để giới thiệu sản phẩm bằng việc chia sẻ các đường link dẫn đến trang web liên kết có chứa sản phẩm Đơn vị liên kết này sẽ được trả một khoản hoa hồng tương ứng với hiệu suất”
1.1.2 Các hình thức của hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
Vào năm 2009, Pat Flynn đã phân loại tiếp thị liên kết thành ba loại dựa trên mức độ liên quan của nhà tiếp thị với sản phẩm họ quảng bá Tiếp thị liên kết không liên quan là khi nhà tiếp thị quảng bá sản phẩm mà họ không có kinh nghiệm hoặc kiến thức về chúng Tiếp thị liên kết có liên quan là khi nhà tiếp thị quảng bá sản phẩm mà họ đã sử dụng và thấy hữu ích Tiếp thị liên kết có gắn bó chặt chẽ là khi nhà tiếp thị xây dựng mối quan hệ chặt chẽ với người tạo ra sản phẩm và trở thành chuyên gia trong việc quảng bá sản phẩm đó.
Khái quát về thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
1.2.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
Hoạt động tiếp thị liên kết trên các nền tảng mạng xã hội là một trong số các hình thức kinh doanh trên mạng xã hội, vì mục tiêu thu lợi nhuận, và theo quan điểm của các lý thuyết kinh tế đều cho rằng khi thực hiện hoạt động kinh doanh, đều muốn tối đa hóa lợi nhuận
(Profit maximization) cho các chủ thể khi thực hiện hoạt động này 19 Các cá nhân khi tiến hành hoạt động tiếp thị liên kết thông qua các nền tảng mạng xã hội, có các khoản thu nhập chịu thuế phát sinh, điều này đồng nghĩa với việc cá nhân đó vẫn phải thực hiện các nghĩa vụ thuế đối với nhà nước như tiếp thị trực tiếp thuần túy Tuy nhiên, xuất phát từ các đặc điểm khác biệt, đặc thù riêng của hoạt động tiếp thị liên kết qua mạng xã hội so với hoạt động tiếp thị liên kết truyền thống, nên hành lang pháp lý cho việc quản lý thuế đối với hoạt động này cũng có những khác biệt nhất định bên cạnh những chế định pháp luật thuế chung cho thu nhập từ hoạt động kinh doanh
Thuế TNCN là sắc thuế đã xuất hiện từ rất lâu trên thế giới, năm 1799 lần đầu tiên Vương Quốc Anh đã áp dụng loại thuế này Hiện nay thuế TNCN đang được áp dụng ở hơn
Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) được áp dụng rộng rãi trên thế giới do những nguyên tắc tạo điều kiện cho sự ra đời của nó "Thu nhập" là tổng giá trị tài sản và của cải được biểu hiện bằng tiền tệ mà cá nhân nhận được từ lao động, tài sản hoặc đầu tư Sự xuất hiện của thuế TNCN là do nhà nước hỗ trợ, tạo điều kiện cho cá nhân trong quá trình lao động, sản xuất, kinh doanh để tạo ra thu nhập Do đó, khi có thu nhập hợp pháp, cá nhân có nghĩa vụ chia sẻ một phần thu nhập với nhà nước để đóng góp vào nguồn tài chính phục vụ cho các hoạt động quản lý, điều tiết của nhà nước.
19 Xem thêm: Dr Abhishek Tripathi (2013), Profit Maximization Theory and Value Maximization Theory, International Journal of Scientific Development and Research (IJSDR), pp 354
20 Xem thêm: Lê Thị Thu Thủy (2007), Những vấn đề nền tảng khi xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam,
Liên đoàn Thương mại và Công nghiệp Việt Nam (VCCI), link: https://vibonline.com.vn/bao_cao /nhung-van-de-nen- tang-khi-xay-dung-luat-thue-thu-nhap-ca-nhan-o-viet-nam, truy cập ngày 08/04/2023
21 Xem thêm: Nguyễn Như Phát (2007), Góp ý kiến dự thảo luật thuế thu nhập cá nhân, Nhà nước và pháp luật, số 07/2007, tr 14-17 cũng không ngoại lệ, nó cũng mang đầy đủ những yếu tố để chịu sự điều tiết của thuế TNCN Thu nhập này có được từ hoạt động tiếp thị liên kết trên mạng xã hội, đây được xem như là những giá trị dưới hình thức tiền tệ được hoàn lại cho các cá nhân thông qua sự lao động của cá nhân đó bỏ ra trong một khoảng thời gian nhất định Đồng thời, với bản chất là sắc thuế thu vào thu nhập, được điều tiết và trích lập một phần thu nhập của cá nhân để nộp vào ngân sách nhà nước, pháp luật thuế TNCN căn cứ vào nguồn phát sinh ra thu nhập và yếu tố cư trú mà không căn cứ vào yếu tố quốc tịch của cá nhân để xác định nghĩa vụ nộp thuế 22 Điều này cho thấy, khi một cá nhân có thu nhập từ hoạt động tiếp thị liên kết trên các nền tảng mạng xã hội, bất kể cá nhân đó mang quốc tịch nào miễn là đáp ứng yếu tố cư trú và nguồn phát sinh thu nhập theo quy định thì thuộc phạm vi điều chỉnh của sắc thuế này
Tại Hoa Kỳ, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNCN) từ tiếp thị liên kết trên mạng xã hội được đánh dựa trên thu nhập chịu thuế, một phần đáng kể của tổng thu nhập chịu thuế Thuế TNCN từ hoạt động tiếp thị liên kết được coi là "thuế bán hàng" áp dụng cho người bán (bao gồm cả người bán và người giới thiệu) khi tạo điều kiện kinh doanh trong tiểu bang Người bán trích một phần TNCN của người tiếp thị vào thời điểm khách hàng mua hàng rồi nộp lại cho cơ quan thuế có thẩm quyền định kỳ.
22 Xem thêm: Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh (2018), Giáo trình Luật Thuế (tái bản có bổ sung), Nhà xuất bản Hồng Đức – Hội luật gia Việt Nam, tr 329, 330
23 Xem thêm: White, Jennifer Heidt (2009), Safe Haven No More: How Online Affiliate Marketing Programs can
Minimize New State Sales Tax Liability, Shidler Journal of Law, Commerce & Technology, Vol 5, Issue 5 (2008-
24 Xem thêm: 67B Am Jur 2d, Sales and Use Taxes, § 1 (2009)
25 Xem thêm: Christina T Le (2007), The Honeymoon's Over: States Crack Down on the Virtual World's Tax-Free Love
Affair with E-Commerce, 7 Hous Bus & Tax, L.J 395, 399 cũng được nhận diện như là một khoản tiền trích từ thu nhập chịu thuế TNCN, thu nhập này có được từ hoạt động tiếp thị liên kết Tuy nhiên, có một điểm khác biệt đó là tại Hoa kỳ, thuế TNCN từ hoạt động này được xem xét như là một khoản thuế “bán hàng”, có nghĩa là có bản chất gom chung người bán và người tiếp thị lại thành một nhóm gọi chung là bên bán
Từ những phân tích ở trên, nhóm tác giả cho rằng thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động tiếp thị liên kết trên các nền tảng mạng xã hội (Personal income tax of Affiliate Marketing) là khoản tiền mà cá nhân có thu nhập từ hoạt động tiếp thị liên kết thông qua mạng xã hội thuộc nhóm thu nhập từ hoạt động kinh doanh là thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân phải trích nộp vào ngân sách nhà nước Do đó, đối tượng nộp thuế TNCN từ hoạt động hoạt động tiếp thị liên kết trên các nền tảng mạng xã hội bao gồm: Cá nhân tiếp thị cư trú có địa điểm giao dịch rõ ràng, sử dụng mạng xã hội để tiếp thị liên kết, quảng bá sản phẩm;
Cá nhân cư trú tiếp thị thông qua mạng xã hội, không có địa điểm giao dịch cố định; Cá nhân tiếp thị không cư trú thực hiện hoạt động tiếp thị liên kết thông qua các nền tảng mạng xã hội và phát sinh thu nhập chịu thuế TNCN tại Việt Nam
1.2.2 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
Như đã trình bày ở trên, Affiliate Marketing là mô hình gắn liền và mọi hoạt động diễn ra trong mô hình này được thực hiện trên môi trường Internet Các Publisher chỉ có thể giới thiệu sản phẩm dịch vụ của Advertiser thông qua các nền tảng mạng Internet mà thôi Tương tự đó, các Advertiser tạo dựng các nền tảng, công cụ quản lý (đường dẫn liên kết, mã code, hành vi khách hàng, phân cấp…) gắn sản phẩm cần quảng bá, tiếp thị vào hệ thống website của họ, Publisher sẽ là cầu nối, đưa những thông tin về sản phẩm trên tới khách hàng tiềm năng Chính vì những điểm riêng biệt và phức tạp đó, thuế TNCN đối với hoạt động tiếp thị liên kết thông qua các nền tảng mạng xã hội được biết đến với các đặc trưng cơ bản như sau:
Thứ nhất, khó khăn trong việc xác định loại thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân
So với các hoạt động tạo ra thu nhập từ mạng xã hội, tiếp thị liên kết được xem là hoạt động có đa dạng các mối quan hệ, nguồn chi trả thu nhập và hình thức hoạt động bậc nhất Cũng chính vì lý do này mà việc tìm ra cơ sở để điều tiết thuế TNCN lên thu nhập từ hoạt động này gặp rất nhiều khó khăn và ý kiến trái chiều Việc xác định chính xác thu nhập từ hoạt động tiếp thị liên kết thuộc loại thu nhập nào thì đòi hỏi các Cơ quan thuế phải có những cơ sở của nguồn gốc tạo ra thu nhập để quy về một loại thu nhập chịu thuế nhất đinh Tuy nhiên trên thực tế để làm được điều này là không hề dễ dàng Cụ thể như đã trình bày ở phần trên, trong số rất nhiều hình thức tiếp thị liên kết, có thể phân thành hai nhóm quan hệ chủ yếu đó là mối quan hệ giữa cá nhân với các nhãn hàng; và giữa cá nhân với các sàn cung ứng hệ thống tiếp thị Từ đó, xuất hiện nhiều quan điểm khác nhau về việc xác định thu nhập chịu thuế TNCN từ hoạt động tiếp thị liên kết thuộc vào nhóm thu nhập từ tiền lương, tiền công hay từ hoạt động kinh doanh
Khi xem xét mối quan hệ cụ thể, cá nhân với nhãn hàng: Đây được xem xét là mối quan hệ dựa vào khả năng tự doanh của cá nhân Khi nhãn hàng có nhu cầu tiếp thị, giới thiệu sản phẩm, dịch vụ tới khách hàng và cá nhân sẽ nhận và nhân danh mình để thực hiện hoạt động này thay cho nhãn hàng Thông qua đó, nhãn hàng sẽ chi trả cho cá nhân tiếp thị liên kết một khoản hoa hồng, khoản này đối với cá nhân được xem như là thu nhập từ hoạt động kinh doanh thông qua việc sử dụng các quyền nhân thân về hình ảnh, uy tín, danh dự, nhân phẩm của chính cá nhân đó, họ nhân danh chính họ để quảng bá, tiếp thị sản phẩm của nhãn hàng tới khách hàng tiềm năng - một dạng kinh doanh hình ảnh, niềm tin Khoản hồng mà cá nhân nhận lại được lớn hay nhỏ phụ thuộc hoàn toàn vào chính khả năng tiếp thị của họ và không bị ràng buộc về mặt thời gian, điều khoản công nhận hoa hồng Tùy thuộc vào loại hình tiếp thị liên kết mà cá nhân thỏa thuận với nhãn hàng mà khi phát sinh hoa hồng thì khoản thu nhập đó được xem là thu nhập từ các hoạt động khác nhau trong kinh doanh dịch vụ tiếp thị liên kết Đối với trường hợp này, các cá nhân khi có thu nhập chịu thuế TNCN sẽ không được trừ các khoản giảm trừ, phải nộp đúng, nộp đủ khoản thuế theo quy định Hiện nay, theo tìm hiểu của nhóm tác giả, ở một số cơ quan thuế đã và đang xác định thu nhập từ hoạt động tiếp thị liên kết trên các nền tảng mạng xã hội là thu nhập từ hoạt động kinh doanh của cá nhân, làm cơ sở để điều tiết, quản lý và thu thuế TNCN Đối với mối quan hệ cụ thể thứ hai, cá nhân với sàn cung ứng hệ thống tiếp thị: Trong mối quan hệ này, cá nhân hoàn toàn phụ thuộc vào sàn tiếp thị, phải tuân thủ nghiêm những quy định, cơ chế tiếp thị mà mỗi sàn đưa ra Về cách thức tiếp thị thì cũng như mối quan hệ trên, tuy nhiên ở đây, mọi thỏa thuận về cách thức tính, điều kiện ghi nhận hoa hồng, thời gian, định mức tính hoa hồng đều được cá nhân trao đổi và thực hiện với sàn tiếp thị và các nhãn hàng có sản phẩm được tiếp thị không biết cũng như không quan tâm về cá nhân tiếp thị đó Đồng thời, khoản hoa hồng mà sàn tiếp thị trả cho cá nhân sau khi đã thực hiện theo đúng thỏa thuận được xem là khoản tương ứng với tiền thù lao, tiền công mà cá nhân nhận được Do đó, có thể xem xét quan hệ giữa sàn cung ứng dịch vụ tiếp thị liên kết và cá nhân thực hiện hoạt động tiếp thị liên kết trên mạng xã hội là quan hệ dựa trên hợp đồng lao động Khoản thu nhập này lại mang trong mình những đặc trưng của thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân
Chính vì lẽ đó mà cũng không ít ý kiến về việc liệu có nên gom chung các mối quan hệ này thành một để điều tiết thuế TNCN dưới một loại thu nhập chịu thuế nhất định; và nếu đánh đồng thành một loại thu nhập chịu thuế TNCN thì xếp vào loại nào, thu nhập từ tiền lương, tiền công hay thu nhập từ hoạt động kinh doanh của cá nhân Vẫn trên tinh thần vì mục đích đảm bảo tính hiệu quả trong công tác quản lý thuế Tính hiệu quả được xem xét ở đây là số kinh phí mà nhà nước bỏ ra so với số tiền thuế thu được, việc thu và quản lý thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh nhìn chung sẽ ít tốn kém và nhanh chóng hơn là từ tiền lương, tiền công, bởi lẽ khi điều tiết thuế TNCN từ tiền lương, tiền công thì cơ quan thuế phải xác định thêm các khoản giảm trừ để trừ khi tính thuế, điều này là không dễ dàng và tốn rất nhiều nhân, vật lực hơn thay vì điều tiết thuế TNCN từ hoạt động kinh doanh của cá nhân
THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ HOẠT ĐỘNG
Tổng quan về vấn đề thu thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội tại Việt Nam
2.1.1 Nội dung quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
2.1.1.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
Phân định đối tượng nộp thuế có ý nghĩa quan trọng, bởi lẽ đây là căn cứ xác định thu nhập chịu thuế, phương pháp tính thuế, căn cứ tính thuế, ưu đãi về thuế Việc xác định sắc thuế thu nhập theo tiêu chí chủ thể có thể bao quát hết các nguồn thu, tạo sự bình đẳng giữa các chủ thể cũng như dễ dàng hàng trong sự phân biệt Đối với lĩnh vực thu nhập từ hoạt động tiếp thị liên kết trên nền tảng mạng xã hội thì đây là một điểm rất phù hợp, bởi lẽ với đặc tính gắn với mạng internet thì thu nhập từ nguồn này cũng không bị giới hạn về không gian Một KOL từ một quốc gia khác nếu có tầm ảnh hưởng đối với thị trường người tiêu dùng Việt Nam thì việc một đường liên kết do người này dẫn được nhiều người ấn vào để mua hàng là điều không quá xa lạ Tuy nhiên, nếu không có sự phân chia như đã trình bày thì khoản thu nhập đáng kể từ những người này sẽ không thể thu được Từ đó, dẫn đến tình trạng thất thu của ngân sách nhà nước cũng như không tạo được sự công bằng đối với những người khác cùng hoạt động trong lĩnh vực tiếp thị liên kết trong nước Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là các chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân Khái quát về đối tượng nộp thuế, điều 47 Hiến pháp năm 2013 quy định: “Mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo luật định”, theo đó các đạo luật thuế cũng đã cụ thể hoá các quy định này Khái niệm cá nhân là đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân được hiểu theo nghĩa rộng bao gồm cá nhân, hộ kinh doanh, tổ hợp tác hay hộ gia đình Các chủ thể này không phải tổ chức kinh doanh mà thực hiện hoạt động kinh doanh (nếu có) với tư cách cá nhân 38 Theo điều 16 Hiến pháp năm 2013 cũng khẳng định: “Mọi người đều bình đẳng trước pháp luật Không ai bị phân biệt đối xử trong đời sống chính trị, dân sự, kinh tế, văn hóa, xã hội”
Theo quy định pháp luật, mọi cá nhân có nghĩa vụ phải thực hiện nghĩa vụ đăng ký, kê khai và nộp thuế Nếu chủ thể có nghĩa vụ nhưng không thực hiện hoặc thực hiện không đúng, tùy theo mức độ vi phạm sẽ bị xử lý hành chính hoặc nặng hơn là bị truy cứu trách nhiệm hình sự.
38 Xem thêm: Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh (2018), Giáo trình Luật Thuế (tái bản có bổ sung), Nhà xuất bản Hồng Đức – Hội luật gia Việt Nam, tr 329 với hình phạt cao nhất lên đến 7 năm tù 39 Theo quy định tại khoản 1 Điều 3 của Nghị định 52/2013/NĐ-CP quy định về Thương mại điện tử và Điều 2 Thông tư số 47/2014/TT-BTC quy định về quản lý Website thương mại điện tử đều quy định việc hoạt động thương mại điện tử trên sàn thương mại điện tử là việc tiến hành một phần hoặc toàn bộ quy trình của hoạt động thương mại bằng phương tiện điện tử có kết nối với mạng Internet, mạng viễn thông di động hoặc các mạng mở khác Điều này có thể hiểu rằng hoạt động tiếp thị liên kết trên nền tảng mạng xã hội cùng là một hình thức của Thương mại điện tử, và chỉ bao gồm hoạt động thực hiện một phần hoặc toàn bộ quy trình mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ mà không bao gồm hoạt động sản xuất Đa dạng về mặt chủ thể tham gia hoạt động, bao gồm các tổ chức, doanh nghiệp trong và ngoài nước, hộ, cá nhân kinh doanh Tuy nhiên, trong khuôn khổ của bài nghiên cứu, nhóm tác giả chỉ tập trung vào nhóm đối tượng là cá nhân thực hiện hoạt động tiếp thị liên kết trên nền tảng mạng xã hội, có thu nhập chịu thuế TNCN, hay nói cách khác là mối quan hệ giữa cá nhân với nhãn hàng và cá nhân với các sàn tiếp thị 40
Pháp luật thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam không căn cứ vào yếu tố quốc tịch để xác định nghĩa vụ nộp thuế Theo đó, cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập từ hoạt động tiếp thị liên kết trên nền tảng mạng xã hội có thể là cá nhân có quốc tịch Việt Nam kể cả cá nhân được cử đi công tác, lao động, học tập ở nước ngoài nhưng có thu nhập chịu thuế hay cá nhân là người không có quốc tịch Việt nam nhưng có thu nhập chịu thuế, bao gồm: người nước ngoài làm việc tại Việt Nam, người nước ngoài không hiện diện tại Việt Nam nhưng có thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam 41 Cư trú là yếu tố mà pháp luật thuế căn cứ vào để phân chia đối tượng chịu thuế, cụ thể tại Việt Nam có 2 nhóm đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú
Thứ nhất, thu nhập từ hoạt động tiếp thị liên kết trên nền tảng mạng xã hội của cá nhân cư trú bao gồm thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam Theo pháp luật Việt Nam một cá nhân được xem là cá nhân cư trú khi đáp ứng một trong các điều kiện sau 42 :
+ Điều kiện về thời gian cư trú, cá nhân cư trú là người “có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam” Trong đó ngày đến và ngày đi được tính là một (01) ngày Ngày đến và ngày đi được căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh trên hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) của cá nhân khi đến và khi rời Việt Nam Trường hợp nhập cảnh và xuất cảnh trong cùng một ngày thì được tính chung là một ngày cư trú 43
39 Khoản 3 Điều 200 Bộ luật hình sự năm 2015, Luật số: 100/2015/QH13 ngày 27 tháng 11 năm 2015
40 Xem thêm tại mục 1.1.2 Các hình thức của hoạt động Affiliate Marketing
41 Khoản 4 Điều 1 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013
42 Điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007, Luật số: 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007
43 Theo Công văn 728/TCT-TNCN ngày 25/02/2016 của Tổng cục thuế
+ Điều kiện về nơi ở thường xuyên, cá nhân cư trú là người “có nơi ở thường xuyên tại
Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn” Cụ thể, đối với công dân Việt Nam có nơi ở thường xuyên là nơi cá nhân sinh sống thường xuyên, ổn định không có thời hạn tại một chỗ ở nhất định và đã đăng ký thường trú theo quy định của pháp luật về cư trú; còn đối với công dân đối với người nước ngoài thì nơi ở thường xuyên là nơi ở thường trú ghi trong Thẻ thường trú hoặc nơi ở tạm trú khi đăng ký cấp Thẻ tạm trú do cơ quan có thẩm quyền thuộc Bộ Công an cấp Có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế
Thứ hai, thu nhập từ hoạt động tiếp thị liên kết trên nền tảng mạng xã hội của cá nhân không cư trú chỉ bao gồm thu nhập phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam Theo pháp luật Việt Nam một cá nhân được xem là cá nhân không cư trú khi không đáp ứng các điều kiện để trở thành cá nhân cư trú
Bên cạnh đó, để xác định một cá nhân là cá nhân cư trú hay không cư trú còn phải dựa vào các điều ước quốc tế có liên quan giữa các quốc gia trên thế giới để tránh trường hợp đánh thuế hai lần Bởi lẽ, với sự thuận tiện của các phương tiện di chuyển cũng như đặc thù của từng ngành nghề mà một cá nhân có thể ở tại nhiều quốc gia trong cùng một năm Thêm vào đó, quy định pháp luật về cá nhân cư trú của các quốc gia là khác nhau cho nên dễ xảy ra trường hợp một cá nhân đồng thời là đối tượng cư trú của hai hay nhiều nước Ví dụ trường hợp một công dân thực tế có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế nhưng người này lại thỏa mãn điều kiện có nơi ở thường xuyên ở Việt Nam, nếu người này chứng minh được là cá nhân cư trú tại Nhật Bản thì người này sẽ không được xem là cá nhân cư trú Việt Nam mà là đối tượng cư trú tại Nhật Bản 44
2.1.1.2 Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động Affiliate Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
Như đã định nghĩa ở bên trên, đây là một khoản hoa hồng mà Publisher sẽ nhận được tương ứng với hiệu suất Theo khoản 1, 2 Điều 10 Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 có quy định:
“1 Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế từ kinh doanh trong kỳ tính thuế
2 Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ.”
44 Theo Công văn 35263/CT-HTr ngày 27/05/2016 của Cục thuế Hà Nội
Do vậy, thu nhập từ hoạt động tiếp thị liên kết trên nền tảng mạng xã hội được xem là thu nhập từ kinh doanh mà cụ thể tiền hoa hồng ở đây được hiểu là doanh thu từ hoạt động kinh doanh Kinh doanh là việc thực hiện liên tục một, một số hoặc tất cả công đoạn của quá trình từ đầu tư, sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường nhằm mục đích tìm kiếm lợi nhuận 45 Theo đó, kinh doanh ở đây có thể hiểu là cung ứng dịch vụ mà dịch vụ đó là giới thiệu sản phẩm bằng việc chia sẻ các đường liên kết
Nhìn chung, trên cơ sở thực hiện nguyên tắc công bằng: đảm bảo khả năng nó, tương ứng với lợi ích, các thu nhập không phân định nguồn gốc hình thành của cá nhân đều là đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân trừ một số thu nhập đặc thù 46 , tuy các hướng quy định về đây thuộc đối tượng chịu thuế nào vẫn có sự mâu thuẫn với nhau thì thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động tiếp thị liên kết trên nền tảng mạng xã hội vẫn thuộc đối tượng chịu thuế
2.1.1.3 Căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ hoạt động Affiliate
Marketing trên các nền tảng mạng xã hội
Căn cứ tính thuế trong văn bản pháp luật thuế là tập hợp các quy phạm pháp luật quy định cách thức xác định số tiền thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước 47 Căn cứ tính thuế TNCN từ hoạt động tiếp thị liên kết trên các nền tảng mạng xã hội bao gồm cơ sở tính thuế và thuế suất Mức thuế áp dụng liên quan đến cơ sở tính thuế, thuế suất, thu nhập tính thuế là một trong những tranh chấp về thuế phổ biến vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích về mặt kinh tế của người nộp thuế và cả của cơ quan nhà nước Vì vậy việc xác định chính xác số thuế phải nộp có ý nghĩa quan trọng trong việc đảm bảo công bằng và lợi ích cho các bên Đối tượng nộp thuế được chia thành cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú, vì thế căn cứ tính thuế của mỗi đối tượng cũng có sự khác biệt a Đối với cá nhân cư trú
Kinh nghiệm pháp luật nước ngoài về vấn đề thu thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động Affiliate
Tiếp thị liên kết có thể là một cơ hội sinh lợi cho bất kỳ ai muốn kiếm tiền trực tuyến, tuy nhiên việc đóng thuế thu nhập cá nhân cho hành động này lại phụ thuộc rất nhiều vào nơi mà người làm hoạt động tiếp thị này sinh sống và làm việc Hầu hết các quốc gia đều có hệ thống đánh thuế trên hoạt động kinh doanh, bao gồm cả hoạt động tiếp thị liên kết mà tại đó
73 Theo Đề án tại mục II của Quyết định 2146/QĐ-BTC ngày 12/11/2021 Kế hoạch tổng thể thực hiện các giải pháp tại đề án “Quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử tại Việt Nam” sản phẩm được bán trên không gian mạng Như câu nói của Benjamin Franklin: “Có hai điều không thể tránh được, đó là thuế và cái chết” Hệ thống thuế thu nhập được thiết kế để đảm bảo rằng mọi người đều trả thuế cho phần thu nhập của họ một cách công bằng, trừ khi sống ở một trong nhiều quốc gia trên thế giới được chỉ định là “'thiên đường thuế” Trong phạm vi của bài nghiên cứu khoa học, nhóm tác giả sẽ tìm hiểu về hoạt động thu thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động tiếp thị liên kết trên các nền tảng mạng xã hội
2.2.1 Thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động Affiliate Marketing tại Anh
Tại Vương quốc Anh, một nhà tiếp thị liên kết sẽ phải trả thuế tự doanh (Self- employment taxes) trên lợi nhuận kinh doanh chịu thuế của mình 74 Bởi lẽ, tự doanh là việc một cá nhân không làm việc cho một doanh nghiệp cụ thể nào mà thay vào đó họ sẽ ký hợp đồng thương mại với doanh nghiệp đó và đương nhiên cũng sẽ không hưởng được một một mức lương cụ thể nào Đây là thu nhập đến từ hình thức dịch vụ mà nhà tiếp thị cung cấp cho chủ sở hữu chương trình liên kết, do đó, thu nhập nhận được không phải là tổng lương mà thay vào đó, nó là phí dịch vụ, và phải tự khấu trừ, báo cáo và nộp toàn bộ số tiền thuế Theo trang của Chính Phủ Anh thì đặc điểm của một người tự doanh sẽ bao gồm 75 :
+ Điều hành doanh nghiệp cho chính mình và chịu trách nhiệm về sự thành công hay thất bại của doanh nghiệp đó
+ Có thể có nhiều khách hàng cùng một lúc
+ Có thể quyết định cách thức, địa điểm và thời gian bạn thực hiện công việc của chính người đó
+ Có thể thuê người khác bằng chi phí của chính họ để giúp hoặc làm công việc cùng + Cung cấp các vật dụng chính về thiết bị để thực hiện công việc
+ Chịu trách nhiệm hoàn thành mọi công việc không đạt yêu cầu trong thời gian cá nhân + Tính giá cố định đã thỏa thuận cho công việc
+ Bán hàng hóa hoặc dịch vụ để kiếm lợi nhuận
Những đặc điểm nêu trên hoàn toàn phù hợp với một người là nhà tiếp thị liên kết, bởi lẽ:
+ Số đơn hàng được bán ra theo đường liên kết mà các Publisher này đưa ra phụ thuộc vào sự ảnh hưởng của chính bản thân họ đến với cộng đồng Giả sử cùng một mặt hàng nhưng tuỳ vào người tiếp thị này là ai, độ uy tín ra sao mà những người tiêu dùng sẽ đưa ra quyết định mua hàng hay không
74 Xem thêm: Affiliate Marketing Taxes: Everything You Need to Know in 2023, https://napoleoncat.com /blog/affiliate- marketing-taxes/ , truy cập ngày 24/4/2023
75 Xem thêm: Working for yourself, https://www.gov.uk/working-for-yourself, truy cập ngày 06/5/2023
+ Một Publisher có thể làm nhiều việc cho nhiều nhãn hàng cùng một lúc miễn sao phù hợp với các thỏa thuận trong hợp đồng Ví dụ như một Beauty Blogger có thể cùng lúc đưa ra trải nghiệm cho sản phẩm kem chống nắng của nhãn hàng A, nước tẩy trang cho nhãn hàng
B và đưa ra đường liên kết để mua sản phẩm đấy từ nhiều đường liên kết khác nhau chứ không phải gói gọn trong một nhãn hàng
Doanh nghiệp truyền thông phụ thuộc vào khả năng sáng tạo, dẫn đến địa điểm làm việc đa dạng tùy theo lĩnh vực Ví dụ, người đánh giá thực phẩm có thể đến các nhà hàng hoặc quay video tại nhà Các hình thức truyền thông bao gồm bài viết, video có độ dài khác nhau và story (nội dung ngắn tồn tại trong 24 giờ và sau đó được lưu trữ trên ứng dụng) Những yếu tố này phụ thuộc vào cả nhà phát hành và thương hiệu, theo quy định trong hợp đồng.
+ Là một nhà tiếp thị liên kết thì đương nhiên sẽ có một đội ngũ/ekip hỗ trợ trong việc quay, xây dựng hình ảnh, nội dung bài viết, chính sửa bài viết/hình ảnh Đội ngũ này sẽ do chính người Publisher này thuê và làm việc cho chính họ chứ không phải từ nhãn hàng
+ Trước hết muốn đường liên kết được nhiều đơn hàng thành công thì đương nhiên không thể chỉ là một đường liên kết về món hàng đó mà còn phải có những thiết bị hỗ trợ để có bài viết, video hay hình ảnh để quảng bá nội dung cần truyền tải Những thiết bị chính dùng để hỗ trợ có thể là máy quay, máy tính,…
+ Nội dung khi được đăng tải lên thì người đại diện đăng lên cần chịu trách nhiệm trước bài viết của mình Bởi lẽ đôi khi nội dung không hẳn là do chính những người Publisher đó viết ra mà do ekip của hộ viết ra nhưng chính họ là những người đưa những nội dung đó đến với cộng đồng rộng lớn Đã có nhiều trường hợp những bài viết đăng lên mà không có hiểu biết nhiều về sản phẩm mà đưa ra những nhận định, đánh giá sai lầm làm ảnh hưởng đến khách hàng và cả nhãn hàng
Các nhãn hàng khác nhau có mức hoa hồng cho mỗi đơn hàng thành công khác nhau Do cả nhãn hàng và nhà tiếp thị không thể dự đoán trước số lượng đơn hàng và lượt truy cập nên mức giá cố định được biểu thị bằng tỷ lệ hoa hồng (%) trên mỗi đơn hàng thành công Hoa hồng cho mỗi đơn hàng có thể thay đổi tùy theo sản phẩm được bán Tỷ lệ hoa hồng liên kết thường dao động từ 5% đến 30%.
76 Xem thêm: Naomi Willis (2022), 10 best affiliate networks to earn in the UK, https://skintdad.co.uk/ affiliate-networks- uk/#:~:text=The%20affiliate%20program%20pays%20the,between%205%25%20and%2030%25, truy cập ngày 07/5/2023
+ Đối với việc tiếp thị thông qua đường liên kết thì đây là việc kiếm được thu nhập thông qua bán một loại dịch vụ đó là liên kết giữa người mua và bán lại với nhau, bản thân người tiếp thị không buôn bán bất cứ một mặt hàng nào Điều đầu tiên ngay khi một người tiến hành hoạt động tự kinh doanh là phải đăng ký cho HM Revenue & Customs (Cơ quan Thuế và Hải quan Anh) Thời gian muộn nhất để đăng ký với HMRC là trước ngày 5 tháng 10 sau khi kết thúc năm tính thuế mà người này trở thành người tự kinh doanh Ví dụ: nếu publisher này bắt đầu thực hiện hoạt động kinh doanh vào tháng 6 năm 2022, thì người này cần phải đăng ký với HMRC trước ngày 5 tháng 10 năm
2023 Năm tính thuế bắt đầu từ ngày 6 tháng 4 năm này đến ngày 5 tháng 4 năm sau Nếu đăng ký quá muộn thì họ phải đối mặt với nguy cơ chịu một khoản phạt Thuế thu nhập được trả trên lợi nhuận từ việc tự kinh doanh chứ không phải toàn bộ thu nhập mà họ có được Điều đó có nghĩa là để tính ra lợi nhuận từ việc kinh doanh ta lấy toàn bộ thu nhập trừ các chi phí kinh doanh 77
Thuế suất được tính nhau sau 78 :
Tỷ lệ Thu nhập tính thuế (Năm 2023 - 2024)
Trợ cấp cá nhân: 0% £0 đến £12,570
Tỷ lệ bổ sung: 45% Trên £125,140
Không phải trả Thuế thu nhập theo cùng một tỷ lệ tuyệt đối với tất cả lợi nhuận giao dịch mà phải trả mức thuế thu nhập đối với lợi nhuận giao dịch trong khung Ví dụ: Một Publisher kiếm được £55.000 một năm thì Thuế thu nhập sẽ trả cho năm 2023-24 sẽ như sau: Lợi nhuận từ việc tự doanh Thuế suất Thuế phải trả
Lên đến £12,570 0% Không có thuế thu nhập cho £12,570 đầu tiên
Kiến nghị
Như đã đề cập ở trên, thuế TNCN nói chung và thuế TNCN từ hoạt động tiếp thị liên kết trên các nền tảng mạng xã hội nói riêng là thuế trực thu, đồng nghĩa với việc luôn tồn tại sự xung đột lợi ích giữa Nhà nước và các cá nhân có thu nhập chịu thuế Chính vì vậy, để pháp luật về thuế TNCN phát huy tính hiệu quả cả trong lý luận cũng như lúc áp dụng vào cuộc sống, trở thành công cụ pháp lý để đảm bảo sự công bằng trong xã hội thì Luật thuế TNCN phải có nhiệm vụ giải quyết, hạn chế được những mâu thuẫn nói trên Có nghĩa là các quy định của pháp luật phải theo hướng hài hòa được lợi ích giữa Nhà nước và người nộp thuế sao cho vừa đảm bảo ổn định nguồn thu đối với ngân sách nhà nước vừa đảm bảo lợi ích chính đáng và khích lệ họ tạo thêm nhiều giá trị thặng dư Đồng thời, việc hoàn thiện pháp luật thuế TNCN từ hoạt động tiếp thị liên kết trên các nền tảng mạng xã hội cũng nhằm tạo nên một nền tảng pháp lý vững chắc, ngăn chặn hiện tượng trốn thuế gây thất thu cho ngân sách nhà nước, đảm bảo tốt nguyên tắc công bằng giữa các đối tượng nộp thuế Cũng vì lẽ
86 Nhĩ Anh (2023), Xu hướng thị trường tiếp thị liên kết Việt bùng nổ, đạt 1.200 tỷ trong năm 2023, Vietnam Economic Times, link: https://vneconomy.vn/xu-huong-thi-truong-tiep-thi-lien-ket-viet-bung-no-dat-1-200-ty-trong-nam-2023.ht m, truy cập ngày 08/04/2023 đó, thông qua việc đánh giá thực trạng về pháp luật thuế TNCN từ hoạt động tiếp thị liên kết trên mạng xã hội, tình hình áp dụng pháp luật, chỉ ra những khó khăn, vướng mắc trong quá trình áp dụng và thực hiện pháp luật, nhóm tác giả xin đưa ra một vài giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật về thuế TNCN từ hoạt động này như sau:
2.3.1 Về phía cơ quan quản lý thuế
Thứ nhất, cần xây dựng các quy định, quy chế cá biệt nhằm tăng cường các biện pháp thu thập và quản lý thông tin cá nhân chịu thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động thương mại điện tử nói chung và hoạt động tiếp thị liên kết nói riêng Hiện nay, thu nhập của các cá nhân thực hiện hoạt động tiếp thị liên kết là rất lớn, tuy nhiên tỷ lệ khai, nộp thuế của các cá nhân đó còn nhiều hạn chế, tồn tại rất nhiều trường hợp cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN nhưng không kê khai, nộp thuế Điều này, cơ quan thuế có nắm được thực trạng nhưng chưa có các biện pháp hữu hiệu để thu thập và quản lý thông tin cá nhân chịu thuế Vì vậy, cơ quan thuế cần ban hành những quy định, hướng dẫn cụ thể hơn về việc về tăng cường, bổ sung thêm các biện pháp để tối ưu hóa quá trình thu thập và quản lý thông tin về các cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN đối với nhóm đối tượng này, đảm bảo hiệu quả trong công tác quản lý thuế của mình
Thứ hai, chủ động nâng cao trình độ, năng lực chuyên môn cũng như hạ tầng kỹ thuật phục vụ cho công tác quản lý thuế Để có thể xác định đúng và đầy đủ nghĩa vụ thuế
TNCN từ hoạt động tiếp thị liên kết trên mạng xã hội của các cá nhân, bên cạnh cơ sở vật chất hiện có sẵn của ngành thuế, đặt ra vấn đề các cơ quan thuế phải đầu tư để trang bị thêm hệ thống cơ sở vật chất mới, tích hợp ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ cho hoạt động kê khai và nộp thuế của người nộp thuế và thuận lợi trong vấn đề quản lý thuế của mình hoàn thiện hệ thống quản lý thông tin người nộp thuế thu nhập cá nhân là các cá nhân thực hiện hoạt động tiếp thị liên kết trên mạng xã hội Hệ thống thông tin cá nhân nộp thuế cần đầy đủ và đảm bảo sự chính xác các thông tin cơ bản như: quy trình đăng ký, kê khai, nộp, quyết toán thuế, thông tin về kết quả số sản phẩm tiếp thị, về các giao dịch chi trả hoa hồng, hoạt động của người nộp thuế Để thực hiện được tốt những điều này, không chỉ phải cần có sự tự giác kê khai thông tin của người nộp thuế mà còn cần tới sự phối kết hợp, cung cấp thông tin của từ các cơ quan, tổ chức liên ngành khác Bên cạnh đó, về trình độ chuyên môn cũng như năng lực công tác của cán bộ ngành thuế cũng là một trong những yếu tố đóng vai trò quyết định tính hiệu quả trong công tác quản lý thuế Đặc biệt là đối với nhóm quan hệ mới xuất hiện và phát triển một cách nhanh chóng như hoạt động tiếp thị liên kết thông qua mạng xã hội thì đòi hỏi cán bộ quản lý thuế càng phải có trình độ cao hơn về tin học, ngoại ngữ, Để đáp ứng kịp thời tình hình này cơ quan quản lý thuế cần chủ động có những hoạt động đào tạo chuyên sâu nhằm trang bị cho cán bộ quản lý thuế các kiến thức sâu về thương mại điện tử và công nghệ thông tin, về kỹ năng khai thác dữ liệu điện tử để phục vụ hoạt động thanh tra và đạt tối ưu về mặt thời gian trong thanh tra thuế
Thứ ba, tăng cường thanh tra, kiểm tra quá trình kê khai và nộp thuế của các chủ thể có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Xuất phát từ hạn chế chung của loại thuế trực thu, các cá nhân khi có thu nhập chịu thuế TNCN từ hoạt động tiếp thị liên kết cũng cảm nhận một cách rõ nét gánh nặng về thuế, đặc biệt là ở hoạt động này vẫn tồn tại nhiều quan điểm trái chiều về việc liệu đã xác định chính xác cơ sở điều tiết, loại thu nhập chịu thuế TNCN đối với hoạt động mới này, nên càng vấp phải nhiều phản ứng tiêu cực từ các cá nhân có thu nhập chịu thuế Để đảm bảo tính hiệu quả trong công tác quản lý thuế, việc để cho các cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN từ hoạt động tiếp thị liên kết tự nguyện, chủ động tự đăng ký, kê khai và quyết toán thuế thôi là chưa đủ Do đó, cơ quan quản lý thuế cần có những đợt thanh tra, kiểm tra quá trình kê khai và nộp thuế của các chủ thể đó nhằm kịp thời phát hiện và xử lý theo quy định của pháp luật các trường hợp vi phạm, gian lận thuế, đảm bảo công bằng giữa các cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN với nhau
Thứ tư, tăng cường các hoạt động tuyên truyền đúng và đủ về nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động tiếp thị liên kết tới các chủ thể có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân Để đạt được hiệu quả cao trong công tác quản lý thuế, bên cạnh vấn đề cải tiến, nâng cao trình độ của phía cơ quan quản lý thuế, hơn hết cần chú tâm nâng cao nhận thức về nghĩa vụ nộp thuế của cá nhân nộp thuế Hiện nay, hoạt động tiếp thị liên kết trên mạng xã hội ngày càng phát triển, gần như trở thành xu hướng kinh doanh, kiếm hoa hồng ổn định của các cá nhân, tổ chức do hoạt động này ít tốn chi phí, thời gian, công sức nhưng lại tiếp cận được rất nhiều đối tượng khách hàng tiềm năng, hiệu quả kinh doanh phát triển tốt hơn Việc để quản lý nhóm các chủ thể này một cách đầy đủ, chặt chẽ là rất khó và gần như là không thể thực hiện được nếu không có sự phối kết hợp Chính vì vậy, cách tốt nhất và giúp mang lại hiệu quả lâu dài chính là tăng cường hoạt động tuyên truyền, giáo dục, nâng cao nhận thức của các cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN về trách nhiệm, nghĩa vụ của mình đối với nhà nước
2.3.2 Về phía các cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân
Thứ nhất, cần có sự chủ động, tự giác trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân của mình Xuất phát lý luận chung của thuế TNCN, việc cá nhân lao động, sản xuất, kinh doanh tạo ra thu nhập hợp pháp luôn luôn có sự chi phối, tạo điều kiện của nhà nước, do đó, khi cá nhân có thu nhập hợp pháp là thu nhập chịu thuế TNCN thì phải có trách nhiệm chia sẻ, trích ra một phần thu nhập đó để nộp về ngân sách nhà nước để nhà nước có thêm kinh phí phân bổ cho các hoạt động cần thiết khác khi cần như xây dựng trạm điện, đường, trường, bệnh viện… và cá nhân có thu nhập hợp pháp từ hoạt động tiếp thị liên kết cũng không ngoại lệ Hiểu rõ được vấn đề này, sự chủ động, tự giác trong việc thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp và quyết toán thuế TNCN đối với thu nhập từ hoạt động tiếp thị liên kết cho nhà nước được xem là điều luôn luôn cần thiết và mang tính chất tự nguyện thực hiện của các cá nhân, điều này là yếu tố góp phần rất lớn vào việc đảm bảo hiệu quả trong công tác thu thuế của cơ quan thuế cũng như giúp ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước
Thứ hai, hạn chế thanh toán bằng tiền mặt thay vào đó là sử dụng thống nhất một tài khoản ngân hàng trong giao dịch nhận hoa hồng Hiện nay, việc thanh toán tiền hoa hồng không bằng tiền mặt cũng là cơ sở quan trọng để cơ quan quản lý thuế có thể kiểm soát được dòng tiền ra vào tài khoản Theo ước tính của Công ty Cổ phần Thanh toán Quốc gia Việt Nam (NAPAS), lượng giao dịch trực tuyến những ngày đầu tháng 1/2023 tăng khoảng 20% so với trung bình những tháng cuối năm 2022 và cao điểm có khoảng 21 triệu giao dịch được thực hiện trong một ngày chính vì độ nhanh chóng và tiện lợi của hình thức giao dịch này, kết hợp với việc các nhãn hàng, sàn tự nguyện hạn chế chi trả hoa hồng bằng tiền mặt thay vào đó thanh toán qua các ngân hàng thì cơ quan thuế có thể truy lại dấu vết giao dịch khi cần được dễ dàng hơn Hơn nữa, hưởng ứng Quyết định số 1813/QĐ-TTg phê duyệt Đề án phát triển thanh toán không dùng tiền mặt tại Việt Nam giai đoạn 2021 - 2025 nhiều dịch vụ ngân hàng đã được thay thế từ thủ công sang thực hiện hoàn toàn trên kênh số với quy trình, thủ tục đơn giản, nhanh chóng và tiện lợi Nhiều sản phẩm, dịch vụ ngân hàng được thiết kế phù hợp dành riêng cho người dân vùng nông thôn, vùng sâu, vùng xa… thì việc cá nhân sử dụng thống nhất một tài khoản ngân hàng để tiến giao dịch nhận hoa hồng từ phía nhãn hàng, sàn cũng giúp đảm bảo tính an toàn và thuận tiện cho mình
2.3.3 Về vấn đề hoàn thiện quy định pháp luật
Thứ nhất, quy định một cách cụ thể, thống nhất cơ sở điều tiết thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động tiếp thị liên kết thuộc nhóm thu nhập từ hoạt động kinh doanh Xuất phát từ những khó khăn, vướng mắc cũng như chưa có sự thống nhất trong cách hiểu trên thực tế, nhóm tác giả đề xuất bổ sung điểm b khoản 1 Điều 1 của Thông tư số 92/2015/TT-BTC về người nộp thuế TNCN “ b) Làm đại lý bán đúng giá đối với đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp của cá nhân trực tiếp ký hợp đồng với công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp, cá nhân, tổ chức thực hiện hoạt động tiếp thị liên kết.” Đồng thời bổ sung điểm đ khoản 1 Điều 2 Thông tư 40/2021/TT-BTC về hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh như sau “ đ) Hoạt động thương mại điện tử, hoạt động tiếp thị liên kết, bao gồm cả trường hợp cá nhân có thu nhập từ sản phẩm, dịch vụ nội dung thông tin số theo quy định của pháp luật về thương mại điện tử.” Quy định một cách rõ ràng về hoạt động tiếp thị liên kết tách biệt với sàn giao dịch thương mại điện tử như quy định trên có ý nghĩa rất quan trọng trong công tác quản lý thuế đối với hình thức kinh doanh này Mặc dù chúng cùng đều có một vài đặc điểm chung của loại hình kinh doanh thương mại điện tử, nhưng cả hai đều có những nét đặc trưng rất cơ bản không thể trộn lẫn như đã trình bày ở phần đặc trưng tại mục 1.1.3.1 về đặc trưng của hoạt động tiếp thị liên kết và 1.2.2 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động tiếp thị liên kết trên các nền tảng mạng xã hội Đồng thời, việc ghi nhận cụ thể hóa hoạt động tiếp thị liên kết thuộc nhóm thu nhập từ hoạt động kinh doanh, tương tự như thu nhập của “bên bán – tự doanh” theo pháp luật Hoa kỳ, là cơ sở pháp lý chắc chắn giúp cả cơ quan quản lý thuế và cá nhân có thu nhập chịu chịu thuế TNCN từ hoạt động tiếp thị liên kết có thể thuận lợi hơn trong việc áp dụng, thực thi pháp luật và đảm bảo hiệu quả trong thu thuế
Thứ hai, bổ sung “Sàn cung ứng hệ thống tiếp thị liên kết” là một hình thức tổ chức hoạt động thương mại điện tử Cụ thể ngoài bốn hình thức được quy định theo khoản 2 Điều
25 của nghị định số 52/2013/NĐ-CP về Thương mại điện tử thì nhóm tác giả đề xuất bổ sung như sau:
2 Website cung cấp dịch vụ thương mại điện tử là website thương mại điện tử do thương nhân, tổ chức thiết lập để cung cấp môi trường cho các thương nhân, tổ chức, cá nhân khác tiến hành hoạt động thương mại Website cung cấp dịch vụ thương mại điện tử bao gồm các loại sau: a) Sàn giao dịch thương mại điện tử; b) Website đấu giá trực tuyến; c) Website khuyến mại trực tuyến; d) Sàn cung ứng hệ thống tiếp thị liên kết; đ) Các loại website khác do Bộ Công Thương quy định
…” Điều này khẳng định một cách chắc chắn hơn về tư cách pháp lý cũng như độ uy tín của các Sàn cung ứng hệ thống tiếp thị liên kết, Website này là website thương mại điện tử do thương nhân, tổ chức thiết lập để cung cấp môi trường, hệ thống cho các tổ chức, cá nhân thực hiện hoạt động tiếp thị tiến hành hoạt động thương mại của mình để đưa sản phẩm của các nhãn hàng tiếp cận với khách hàng tiềm năng của họ Đồng thời cũng khẳng định một cách gián tiếp hoạt động tiếp thị liên kết là hoạt động kinh doanh, thương mại cụ thể là kinh doanh dịch vụ tiếp thị
Thứ ba, cần thay đổi cách thức quy định về trách nhiệm cung cấp thông tin cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của những cơ quan liên ngành và tổ chức có liên quan Pháp luật cần làm rõ, theo hưởng mở rộng hơn nữa quy định tại điểm a Khoản 2 Điều
98 Luật Quản lý thuế năm 2019 và có các quy định theo hướng xác định các trường hợp cơ quan quản lý thuế được quyền yêu cầu các chủ thể có liên quan cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản lý thuế; thời hạn cụ thể phải cung cấp thông tin; quy định chế tài phù hợp đối với trường hợp vượt quá thời hạn quy định mà các chủ thể được yêu cầu cung cấp không đủ, không cung cấp hoặc không thực hiện theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế Việc quy định cụ thể những vấn đề này nhằm giảm bớt gánh nặng về mặt khối lượng thông tin cũng như thời gian thực hiện việc cung cấp thông tin cho các chủ thể được cơ quan quản lý thuế yêu cầu, tránh sự lạm quyền của cơ quan quản lý thuế cũng như là tạo được sự an tâm cho các khách hàng, đối tác của các chủ thể có liên quan
Văn bản quy phạm pháp luật
1.1 Văn bản quy phạm pháp luật Việt Nam
1 Hiến pháp nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam năm 2013;
2 Bộ Luật Dân sự năm 2015 (Luật số 91/2015/QH13) ngày 24/11/2015;
3 Luật Quản lý thuế năm 2019 (Luật số 38/2019/QH14) ngày 13/6/2019;
4 Luật Thuế Thu nhập cá nhân năm 2007 (Luật số 04/2007/QH12) ngày 21/11/2007 (Luật sửa đổi, bổ sung năm 2012, năm 2014);
5 Bộ Luật Hình sự năm 2015 (Luật số 100/2015/QH13) ngày 27/11/2015;
6 Luật Doanh nghiệp số 59/2020/QH14 ngày 17/6/2020;
7 Nghị Định 65/2013/NĐ-CP của Chính Phủ Ngày 27/6/2013 về Quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế Thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế thu nhập cá nhân;
8 Thông tư 111/2013/TT-BTC của Bộ Tài Chính ngày 15/08/2013 hướng dẫn thực hiện Luật Thuế Thu nhập cá nhân và Nghị Định 65/2013/NĐ-CP của Chính Phủ Quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế Thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế Thu nhập cá nhân;
9 Thông Tư 92/2015/TT-BTC của Bộ Tài Chính ngày 15/06/2015 hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế thu nhập cá nhân quy định tại luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13 và Nghị Định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính Phủ Quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các nghị định về thuế;
10 Thông tư 40/2021/TT-BTC của Bộ Tài Chính ngày 01/6/2021 hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh;
11 Thông tư số 47/2014/TT-BTC ngày 05/12/2014 Về quản lý website thương mại điện tử;
12 Nghị định số 52/2013/NĐ-CP của Chính phủ ngày 16/5/ 2013 Về thương mại điện tử;
13 Nghị định số 85/2021/NĐ-CP của Chính phủ ngày 25/9/2021 sửa đổi, bổ sung Nghị định số 52/2013/NĐ-CP của Chính phủ ngày 16/5/2013 Về thương mại điện tử;
14 Thông tư 105/2020/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 03/12/2020 hướng dẫn về đăng ký thuế;
15 Thông tư 100/2021/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 15/11/2021 Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 40/2021/TT-BTC ngày 01/6/2021 của Bộ trưởng Bộ tài chính hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh;
16 Công văn 728/TCT-TNCN ngày 25/02/2016 của Tổng cục thuế;
17 Công văn 35263/CT-HTr ngày 27/05/2016 của Cục thuế Hà Nội
1.2 Văn bản pháp luật nước ngoài
18 Đạo luật thuế thu nhập Ấn độ năm 1961;
19 Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003;
20 Affiliate nexus laws by state.
