KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂNKHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂNKHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂNKHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂNKHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂNKHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂNKHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂN

i

PHÂN HIỆU TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI

BỘ MÔN KẾ TOÁN & QUẢN TRỊ KINH DOANH

-***** -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂN

TP HỒ CHÍ MINH, 2024

ii

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT

TRƯỜNG PHÂN HIỆU ĐẠI HỌC THỦY LỢI

NGUYỄN HOÀNG GIÁNG SINH

Mã sinh viên:1954035160 Lớp: S22-61KT

KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂN

iv

Họ và tên sinh viên: Nguyễn Hoàng Giáng Sinh Hệ đào tạo: Chính quy Lớp: S22-61KT Ngành: Kế toán Khoa: Kinh tế và Quản lý

1 Tên đề tài

KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG

TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂN

2 Các tài liệu cơ bản

- Giáo trình Nguyên lý Kế toán – PGS TS Nghiêm Văn Lợi, Nhà xuất bản Tài chính

(2018)

- Giáo trình Kế toán tài chính Trường Đại học Thủy Lợi PGS TS Nghiêm Văn Lợi

- Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp

- Công ty TNHH Sản xuất Thương mại và Dịch vụ Hoàng Ngân: Thông tin cơ bản về doanh nghiệp, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty

3 Nội dung các phần thuyết minh và tính toán Tỷ lệ: %

Chương 1: Lý thuyết kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Sản xuất Thương mại và Dịch vụ Hoàng Ngân

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Sản xuất Thương mại và Dịch vụ Hoàng Ngân

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

- -

NHIỆM VỤ ĐỒ ÁN TỐT NGHIỆP

5 Giáo viên hướng dẫn từng phần:

Giáo viên hướng dẫn toàn bộ khóa luận: Th.S Lữ Thị Thanh Thúy

6 Ngày giao nhiệm vụ đồ án tốt nghiệp

TS.Hà Kiên Tân Th.S Lữ Thị Thanh Thúy

Nhiệm vụ khóa luận đã được Hội đồng thi tốt nghiệp của khoa thông qua

Ngày tháng năm20 Chủ tịch Hội đồng Phân Hiệu

(Ký và ghi rõ họ tên)

Sinh viên đã hoàn thành và nộp bản Khóa luận tốt nghiệp cho Hội đồng thi ngày tháng

(Ký và ghi rõ họ tên)

vi

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin khẳng định Khóa luận tốt nghiệp “Kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Thương mại và dịch vụ Hoàng Ngân” là đề tài nghiên cứu độc lập do tôi thực hiện và chưa được công bố trong bất cứ công trình nghiên cứu nào

Tôi xin chịu trách nhiệm về toàn bộ nội dung của khóa luận tốt nghiệp

Tác giả KLTN

Nguyễn Hoàng Giáng Sinh

vii

LỜI CẢM ƠN

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sự tri ân sâu sắc đến với các thầy cô của Phân hiệu Trường Đại học Thủy Lợi, đặc biệt là các thầy cô Bộ môn kế toán và Quản Trị Kinh Doanh đã tận tình giảng dạy cho em suốt quá trình học tại trường

Trân trọng cảm ơn Giảng viên Th.s Lữ Thị Thanh Thúy đã hướng dẫn em hoàn thành luận

án tốt nghiệp

Có được Khóa luận tốt nghiệp này, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới quý Công ty TNHH Thương mại và dịch vụ Hoàng Ngân, phòng kế toán của Công ty đã trực tiếp hướng dẫn, dìu dắt giúp đỡ em tìm hiểu nghiên cứu để hoàn thành đề tài khóa luận của mình

viii

ix

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN vi

LỜI CẢM ƠN vii

DANH MỤC HÌNH ẢNH xv

DANH MỤC BẢNG BIỂU xvii

DANH MỤC SƠ ĐỒ xviii

DANH MỤC VIẾT TẮT xix

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu 1

2.1 Mục đích 1

2.2 Nhiệm vụ 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Kết cấu luận văn 3

CHƯƠNG 1 LÝ THUYẾT KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 4

1.1 Định nghĩa, vai trò, nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp 4

1.1.1 Định nghĩa tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ 4

1.1.2 Vai trò của của kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp 5

x

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh

nghiệp 6

1.2 Kế toán doanh thu 7

1.2.1 Chuẩn mực kế toán doanh thu, các nguyên tắc kế toán sử dụng trong ghi nhận doanh thu 7

1.2.1.1 Chuẩn mực kế toán về doanh thu 7

1.2.1.2 Các nguyên tắc kế toán (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP) áp dụng trong ghi nhận doanh thu 10

1.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 13

1.2.2.1 Chứng từ kế toán 13

1.2.2.2 Tài khoản kế toán 14

1.2.2.3 Các bút toán ghi sổ một số nghiệp vụ chủ yếu 15

1.2.2.4 Sổ kế toán và trình tự ghi sổ kế toán 16

1.2.3 Kế toán giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại 18

1.2.3.1 Chứng từ kế toán 18

1.2.3.2 Tài khoản kế toán 18

1.2.3.3 Các bút toán và một số nghiệp vụ chủ yếu 19

1.2.3.4 Sổ kế toán và trình tự ghi sổ kế toán (theo hình thức áp dụng ở công ty) 20

1.3 Kế toán chi phí kinh doanh 21

1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 21

1.3.1.1 Tính giá thực tế hàng xuất kho 21

1.3.1.2 Chứng từ kế toán 23

1.3.1.3 Tài khoản kế toán 23

1.3.1.4 Các bút toán ghi sổ một số nghiệp vụ chủ yếu 24

xi

1.3.1.5 Sổ kế toán và trình tự ghi sổ kế toán 24

1.3.2 Kế toán chi phí bán hàng 25

1.3.2.1 Chứng từ kế toán 26

1.3.2.2 Tài khoản kế toán 26

1.3.2.3 Các bút toán ghi sổ một số nghiệp vụ chủ yếu 27

1.3.2.4 Sổ kế toán và trình tự ghi sổ kế toán 28

1.3.3 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp 29

1.3.3.1 Chứng từ kế toán 29

1.3.3.2 Tài khoản kế toán 30

1.3.3.3 Các bút toán ghi sổ một số nghiệp vụ chủ yếu 31

1.3.3.4 Sổ kế toán và trình tự ghi sổ kế toán 32

1.4 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa 33

1.4.1 Quy trình xác định kết quả tiêu thụ 33

1.4.2 Xác định kết quả tiêu thụ ở doanh nghiệp 33

1.4.3 Tài khoản kế toán 35

1.4.4 Các bút toán ghi sổ chủ yếu 35

1.4.5 Sổ kế toán và trình tự ghi sổ kế toán 36

1.4.6 Báo cáo xác định kết quả kinh doanh 37

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNHKẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂN 39

2.1 Đặc điểm về tổ chức kinh doanh và quản lý kinh doanh tại Công ty TNHH Thương mại và dịch vụ Hoàng Ngân 39

xii

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Thương mại và dịch vụ

Hoàng Ngân 39

2.1.1.1 Thông tin chung về công ty 39

2.1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 39

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý và tổ chức kinh doanh của Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Hoàng Ngân 40

2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Hoàng Ngân 40

2.1.3 Đặc điểm tổ chức kinh doanh của Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Hoàng Ngân 42

2.1.4 Kết quả kinh doanh của công ty một số năm gần đây 42

2.1.5 Hình thức kế toán và tổ chức bộ máy kế toán trong Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Hoàng Ngân 44

2.1.5.1 Hình thức kế toán 44

2.1.5.2 Tổ chức bộ máy kế toán 45

2.1.5.3 Chế độ kế toán 47

2.2 Kế toán doanh thu tại Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Hoàng Ngân 47

2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng 47

2.2.1.1 Chứng từ kế toán 47

2.2.1.2 Tài khoán kế toán 48

2.2.1.3 Các bút toán ghi sổ một số nghiệp vụ chủ yếu 49

2.3 Kế toán chi phí kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Hoàng Ngân 59

2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán 59

2.3.1.1 Chứng từ kế toán 59

xiii

2.3.1.2 Tài khoản kế toán 59

2.3.1.3 Các bút toán ghi sổ một số nghiệp vụ chủ yếu 60

2.3.2 Kế toán chi phí bán hàng 69

2.3.2.1 Chứng từ kế toán 69

2.3.2.2 Tài khoản kế toán 70

2.3.2.3 Các bút toán ghi sổ một số nghiệp vụ chủ yếu 70

2.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 76

2.3.3.1 Chứng từ kế toán 76

2.3.3.2 Tài khoản kế toán 77

2.3.3.3 Các bút toán ghi sổ một số nghiệp vụ chủ yếu 77

2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Hoàng Ngân 82

2.4.1 Các nguyên tắc kế toán được áp dụng để kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Hoàng Ngân 82

2.4.2 Quy trình xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Hoàng Ngân 83

2.5 Phân tích tình hình tiêu thụ của công ty 87

2.6 Nhận xét thực trạng Kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Hoàng Ngân 89

2.6.1 Ưu điểm 89

2.6.2 Tồn tại 92

CHƯƠNG 3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TNHH THƯỜNG MẠI VÀ DỊCH VỤ HOÀNG NGÂN 93

xiv

3.1 Các giải pháp 93

3.1.1 Dưới gốc độ kế toán tài chính 93

3.1.1.1 Kế toán doanh thu 96

3.1.1.2 Kế toán chi phí 97

3.1.1.3 Hoàn thiện việc lập dự phòng phải thu khó đòi 95

3.1.2 Dưới gốc độ kế toán quản trị 96

3.1.2.1 Phân loại chi phí phục vụ việc ra quyết định 98

3.1.2.2 Xây dựng dự toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 98

3.1.2.3 Phân tích thông tin phù hợp phục vụ cho việc ra quyết định 99

3.2 Các kiến nghị 100

3.2.1 Đối với nhà nước và các cơ quan chức năng 100

3.2.2 Đối với Công ty TNHH Thường mại và Dịch vụ Hoàng Ngân 100

KẾT LUẬN 102

TÀI LIỆU THAM KHẢO 103

xv

DANH MỤC HÌNH ẢNH

Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Hoàng Ngân 41

Hình 2.2 Kế toán máy phầm mềm MISA tại công ty 44

Hình 2.3 Hoá đơn GTGT số 00000222 về doanh thu của công ty 21/12/2022 50

Hình 2.4 Giao diện phân hệ bán hàng trên phần mềm MISA 51

Hình 2.5 Giao diện chứng từ bán hàng trên phần mềm MISA 52

Hình 2.6 Giao diện hóa đơn bán hàng trên phần mềm MISA 53

Hình 2.7 Sổ Nhật ký chung ghi nhận doanh thu bán hàng quý 4 năm 2022 56

Hình 2.8 Sổ cái tài khoản 5112 quý 4 năm 2022 tại phòng kế toán 58

Hình 2.9 Phiếu xuất kho cho hóa đơn số 00000222 61

Hình 2.10 Sổ nhật ký chung phản ánh chi phí giá vốn hàng bán 67

Hình 2.11 Sổ cái TK 632 69

Hình 2.12 Hóa đơn GTGT số 2096 71

Hình 2.13 Ghi sổ nghiệp vụ chi phí vận chuyển 72

Hình 2.14 Sổ Nhật ký chung ghi nhận chi phí bán hàng 641 75

Hình 2.15 Sổ Cái chi phí bán hàng 641 76

Hình 2.17 Hóa đơn GTGT số 968 78

Hình 2.17 Ghi sổ nghiệp vụ chi phí tiếp khách 79

Hình 2.18 Sổ nhật ký chung phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp 81

xvi

Hình 2.20 Sổ cái TK 642 82 Hình 2.21 Giao diện phân hệ tổng hợp trên phần mềm MISA 83 Hình 2.21 Sổ Nhật ký chung ghi nhận kết quả hoạt động kinh doanh năm 2022 tại phòng

kế toán 86 Hình 2.22 Sổ cái TK 911 87

Hình 3.1 Phiếu xuất hàng bán 94

xvii

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1 Kết quả kinh doanh của công ty giai đoạn 2020 – 2022 42

Bảng 2.2 Tình hình doanh thu và kết quả tiêu thụ giai đoạn 2020 - 2022 87

Bảng 3.1 Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu 97

Bảng 3.2 Báo cáo cung cấp dịch vụ 97

xviii

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 15

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo hình thức máy vi tính 18

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán Các khoản giảm trừ doanh thu 19

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu theo hình thức máy tính 20

Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán Giá vốn hàng bán 24

Sơ đồ 1.6 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán Giá vốn hàng bán theo hình thức máy vi tính 25

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 28

Sơ đồ 1.8 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán chi phí bán hàng theo hình thức máy vi tính 29

Sơ đồ 1.9 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 32

Sơ đồ 1.10 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 35

Sơ đồ 1.11 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán xác định kết quả kinh doanh theo hình thức máy vi tính 36

Sơ đồ 2.1 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy 45

Sơ đồ 2.2 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán Công ty 46

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thời đại toàn cầu hóa về kinh tế đòi hỏi hạch toán kế toán trở thành một công cụ đắc lực không thể thiếu giúp doanh nghiệp có cái nhìn tổng thể về tình hinh kinh doanh và tình hình tài chính tại đơn vị Chính vì vậy, kể toán nói chung và kế toán bản hàng nói riêng có vai trò quan trọng hơn bao giờ hết

Tuy nhiên, trong nhiều doanh nghiệp, công tác kể toán bán hàng chưa tiến hành xác định kết quả chính xác cho từng mặt hàng, vì vậy việc sử dụng các số liệu về kể toán bán hàng vẫn chưa thật sự hiệu quả Việc kết hợp xác định chính xác kết quá cho từng mặt hàngcó thể giúp cho doanh nghiệp nắm được thực trặng của hoạt động bán hàng và cung cấp các thông tin cần thiết để cho chủ doanh nghiệp đánh giá được những ưu điểm và hạn chế còn tồn tại trong hoạt động bán hàng

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn để đó, cùng với những kiến thức đã học ở trường, qua thời gian tìm hiểu thực tế tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Hoàng Ngân, với sự hướng dẫn của cô giáo - Th.S Lữ Thị Thanh Thúy em đã đi sâu lựa chọn đề tải :

“Kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty” làm để tải nghiên cứu khoa học

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

ty

- Đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác hạch toán tiêu hao hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Hoàng Ngân

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của luận án: Kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp thương mại dưới góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị

- Phạm vi nghiên cứu

+ Nội dung: Nghiên cứu kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trên góc độ

kế toán tài chính và kế toán quản trị

+ Không gian: Tại Công ty TNHH Thương mại và dịch vụ Hoàng Ngân

+ Thời gian: Tác giả nghiên cứu lấy số liệu năm 2022

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu tài liệu

Luận văn nghiên cứu các tài liệu thứ cấp, bao gồm:

+ Kết quả tìm kiếm của các tác giả khác có liên quan

Phương pháp thu thập và xử lý thông tin

3

- Phỏng vấn và trao đổi trực tiếp với các kế toán viên phòng kế toán của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Hoàng Ngân về các vấn đề liên quan đến kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp dưới góc độ kế toán tài chính

- Trực tiếp quan sát quá trình thực hiện nghiệp vụ kế toán tiêu hao hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trong nội bộ công ty

5 Kết cấu luận văn

Luận án được kết cấu thành 3 chương:

Chương 1: Lý thuyết kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Thương mại và dịch vụ Hoàng Ngân

Chương 3: Hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Thương mại và dịch vụ Hoàng Ngân

1.1.1 Định nghĩa tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ

Hàng hoá là vật tư, sản phẩm do doanh nghiệp mua về với mục đích để bán kiếm lời (bán buôn và bán lẻ) Phần lời từ việc bán hàng hóa là phần chênh lệch giữa mua vào và bán ra Đây là tài sản hàng tồn kho chủ yếu của doanh nghiệp thương mại

Quá trình tiêu thụ sản phẩm là quá trình các công ty đưa sản phẩm và dịch vụ do họ sản xuất ra lưu thông dưới hình thức bán hàng Có 2 hình thức tiêu thụ là bán buôn và bán lẻ:

- Bán buôn là phương thức bán hàng hóa cho doanh nghiệp khác để bán lại cho người tiêu dùng hoặc chế biến thêm Hàng hóa thường được bán buôn với số lượng lớn hoặc theo lô Có hai hình thức bán buôn: bán buôn hàng qua kho và bán buôn hàng vận chuyển trực tiếp

+ Bán buôn hàng hóa qua kho: Hàng hóa xuất ra từ kho doanh nghiệp

+ Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng: Hàng hóa sau khi được mua không đem về nhập kho mà bán thẳng cho bên mua Có 2 phương thức bán hàng không qua kho là: Giao hàng trực tiếp hoặc chuyển hàng

- Bán lẻ là hình thức bán hàng trực tiếp tới người tiêu dùng cuối cùng Việc bán hàng được thực hiện với số lượng bán lẻ nhỏ và giá cả nhìn chung ổn định Bán lẻ có nhiều hình thức bán lẻ như: bán lẻ trực tiếp, bán trả góp, đại lý ký gửi, ký gửi, bán hàng,… Kết quả kinh doanh là chênh lệch giữa thu nhập ròng với giá trị vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý của doanh nghiệp và được xác định theo công thức sau:

Tiêu dùng hàng hóa là một quá trình kinh tế bao gồm nhiều công đoạn từ nghiên cứu thị trường, xác định nhu cầu mà doanh nghiệp phải thỏa mãn, xác định các yếu tố kinh doanh

và tổ chức sản xuất hoặc tổ chức mua sắm hàng hóa (DNTM) và cuối cùng là thực hiện nghiệp vụ bán hàng đạt mức cao nhất Sự phối hợp hài hòa giữa các công đoạn kế tiếp nhau nghĩa là các công đoạn của quá trình tiêu thụ hàng hóa không thể đảo ngược mà phải được thực hiện tuần tự theo chu kỳ của chúng Công ty không thể tổ chức sản xuất trước rồi mới nghiên cứu nhu cầu thị trường, điều này sẽ khiến sản phẩm không đáp ứng được nhu cầu của người tiêu dùng, đồng nghĩa với việc sản phẩm, công ty không bán được Vai trò của kế toán tiêu thụ hàng hóa đối với doanh nghiệp

Việc tiêu thụ hàng hóa đóng vai trò quan trọng quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Bởi thông qua việc tiêu thụ hàng hóa, hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp diễn ra thường xuyên, liên tục, việc tiêu thụ hàng hóa giúp doanh nghiệp

bù đắp chi phí, đảm bảo lợi nhuận cho tương lai Tiêu thụ hàng hóa là điều kiện để đạt được mục tiêu kinh doanh, trong đó tập trung giảm chi phí, tăng lợi nhuận Bởi vì khi khối lượng hàng hóa tiêu thụ tăng lên thì giá thành bình quân của một đơn vị sản phẩm giảm xuống, từ đó lợi nhuận của công ty tăng lên Bởi vì khi sản phẩm của công ty được tiêu thụ có nghĩa là sản phẩm đó đã được người tiêu dùng chấp nhận để thỏa mãn một nhu cầu nào đó

từ tìm hiểu thị hiếu người tiêu dùng đến sản xuất sản phẩm thông qua cung ứng, quảng cáo, vận chuyển, phân phối và tổ chức bán hàng

Tiêu thụ sản phẩm là sự thể hiện sự tin tưởng của người tiêu dùng đối với nhà sản xuất Nếu làm tốt công việc bán sản phẩm, bạn không chỉ nhận ra giá trị của sản phẩm mà còn tạo được uy tín cho công ty, từ đó tạo nền tảng vững chắc cho sự phát triển của thị trường trong và ngoài nước Vai trò của tiêu thụ nguyên vật liệu trong xã hội: Ở cấp độ xã hội, việc tiêu thụ nguyên vật liệu có vai trò cân bằng cung cầu, bởi nền kinh tế là một chỉnh thể thống nhất với các cân đối, mối quan hệ tỷ lệ nhất định Sản phẩm được tiêu thụ tạo điều kiện cần thiết cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phát triển bình thường, thông suốt, tránh mất cân bằng, duy trì sự ổn định của xã hội

Kết quả kinh doanh giúp doanh nghiệp xác định rõ nhân tố nào ảnh hưởng đến loại hình kinh doanh từ đó phát huy hơn nữa thế mạnh và tìm biện pháp khắc phục những tồn tại để thúc đẩy doanh nghiệp phát triển và hoạt động kinh doanh ngày càng hiệu quả

1.1.3 Nhiệm vụ của KT tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp

Để cung cấp thông tin chính xác, kịp thời, trung thực, khách quan, kế toán tiêu dùng có nhiệm vụ tính toán, tập hợp các chi phí liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp đến quá trình sản xuất kinh doanh, tìm ra Thu nhập, chi phí chính xác là cơ sở xác định hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp công ty như sau

7

- Ghi chép và báo cáo chính xác, nhanh chóng tổng lượng hàng bán ra, lượng hàng tiêu thụ, số lượng hàng gửi đi bán, các khoản khấu trừ thu nhập, tổ chức hạch toán chi tiết tốt

về số lượng, chủng loại và giá trị bán hàng

- Cung cấp thông tin kịp thời về tình hình tiêu thụ phục vụ công tác quản lý sản xuất kinh doanh của công ty Thông báo cho khách hàng về tình trạng thanh toán thường xuyên, kịp thời theo khách hàng và hợp đồng

1.2 Kế toán doanh thu

1.2.1 Chuẩn mực kế toán doanh thu, các nguyên tắc kế toán sử dụng trong ghi nhận doanh thu

1.2.1.1 Chuẩn mực kế toán về doanh thu

Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế:

- Nguyên tắc của IFRS 15 là doanh thu được ghi nhận khi hàng hóa hoặc dịch vụ được chuyển giao cho khách hàng, với giá giao dịch Doanh thu được ghi nhận theo nguyên tắc

5 bước dưới đây:

+ Bước 1: “Xác định hợp đồng với khách hàng”

+ Bước 2: “Xác định các nghĩa vụ riêng biệt trong hợp đồng”

+ Bước 3: “Xác định giá giao dịch”

+ Bước 4: “Phân bổ các giá trị hợp đồng cho các nghĩa vụ trong hợp đồng”

+ Bước 5: “Ghi nhận doanh thu khi nghĩa vụ được thực hiện”

(Nguồn: Giáo trình Kế toán tài chính, PGS.TS Nghiêm Văn Lợi, NXB Tài chính)

Chuẩn mực kế toán Việt Nam: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam về ghi nhận

doanh thu theo nguyên tắc kế toán, doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực số 14 (VSA14 –

“Doanh thu và thu nhập khác”)

8

Chuẩn mực kế toán số 14 quy định và hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thu nhập và thu nhập khác, bao gồm: Các loại thu nhập, thời điểm ghi nhận thu nhập, phương pháp kế toán thu nhập và thu nhập khác làm cơ sở lập báo cáo tài chính kế toán Tiêu chuẩn này được công bố và công bố theo Thông tư số 89/2002/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 09/10/2002

- Thời điểm ghi nhận doanh thu

Theo đoạn 10, 11, 13, 15, VAS 14 thì:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận nếu đồng thời đáp ứng năm điều kiện sau:

(1) Công ty đã chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa sang người mua

Những rủi ro mà doanh nghiệp có thể gặp phải như: hàng hóa hư hỏng, kém chất lượng, mẫu mã lỗi thời, mùi vị…

Trong trường hợp công ty tiếp tục chịu phần lớn rủi ro về quyền sở hữu thì quyền sở hữu hàng hóa có nhiều hình thức khác nhau, như:

+ Công ty tiếp tục có trách nhiệm pháp lý thông thường để đảm bảo hoạt động bình thường của tài sản không đảm bảo

+ Thanh toán tiền hàng còn bấp bênh vì phụ thuộc vào khách hàng

+ Hàng giao đến vẫn đang chờ lắp đặt, việc lắp đặt đã được thỏa thuận rõ ràng trong hợp đồng nhưng công ty chưa hoàn thiện

+ Trường hợp người mua có quyền hủy việc mua hàng vì những lý do được ghi trong hợp đồng mua bán và công ty không chắc chắn hàng hóa có được trả lại hay không thì lợi nhuận liên quan đến việc chiếm hữu hàng hóa là thu nhập hoặc lợi nhuận từ việc bán hàng của hàng hóa hàng hóa, thu nhập dự kiến từ việc sử dụng hàng hóa Nếu công ty

(3) Doanh thu được xác định tương đối đáng tin cậy, Thu nhập được ghi nhận khi công ty xác định giá trị tương ứng với số tiền thu được hoặc có được từ việc bán hàng hóa (4) Công ty đã nhận được hoặc sẽ nhận được lợi ích tài chính từ giao dịch bán hàng Doanh thu chỉ được ghi nhận nếu có sự chắc chắn hợp lý rằng đơn vị (kinh tế) sẽ được hưởng lợi

từ giao dịch Nó cũng phù hợp với “nguyên tắc thận trọng” của chuẩn mực 01: “Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng xác thực về khả năng thu được lợi ích kinh tế”.(5) Chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng riêng biệt cùng một sự kiện phải được ghi đồng thời theo nguyên tắc phối hợp Chi phí bao gồm các chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (chi phí bảo hành và các chi phí khác), thường được xác định một cách đáng tin cậy khi đáp ứng các điều kiện để ghi nhận doanh thu

Vì vậy, thời điểm ghi nhận một số doanh thu bán hàng nhất định như sau:

- Bán buôn tại kho, bán buôn và giao hàng trực tiếp: Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm đại diện của một bên mua hàng và ký nhận toàn bộ hàng hóa , trả chấp nhận hàng hóa hoặc các khoản nợ

10

- Các nguyên tắc kế toán (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP) áp dụng trong ghi nhận doanh thu

Chuẩn mực kế toán số 01 (VAS-01)

VAS 01 được ban hành và công bố theo quyết định 165/2002/QĐ – BTC ngày 31/12/2002 của Bộ tài chính trình bày 7 nguyên tắc kế toán cơ bản, trong đó có một số nguyên tắc kế toán cơ bản chi phối tới kế toán doanh thu :

Cơ sở dồn tích: "Tất cả các giao dịch bán hàng của công ty phải được ghi chép vào sổ sách kế toán tại thời điểm thực hiện, không dựa trên việc thu hoặc chi tiền hoặc quỹ thực

tế Các tài khoản được lập trên cơ sở dồn tích mô tả tình hình tài chính của công ty công

ty trong quá khứ, hiện tại và tương lai Do đó, khi bán hàng thì thời điểm ghi nhận là khi 5 VAS Theo điều 14, các điều kiện ghi nhận thu nhập được đáp ứng cùng một lúc, không phân biệt thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng

Nguyên tắc giá mua ban đầu: “Tài sản được tính theo giá mua ban đầu Giá mua ban đầu của tài sản được hình thành theo số tiền hoặc tiền đã trả hoặc được tính theo giá trị hợp lý của tài sản tại thời điểm mua

Nguyên tắc giá gốc cho phép kiểm toán viên phản ánh một đối tượng kế toán theo giá mua ban đầu của nó, nếu nó được hình thành mà không điều chỉnh theo giá thị trường trong suốt thời gian tồn tại của đối tượng kế toán tài sản được tính theo số tiền hoặc tiền mặt đã trả hoặc được tính dựa trên giá trị hợp lý của tài sản tại thời điểm tài sản được đưa vào

Nguyên tắc tương ứng: “Việc ghi nhận thu nhập và chi phí phải tương ứng với nhau Khi ghi thu nhập phải báo cáo các chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra thu nhập Thực

tế phát sinh trong kỳ và liên quan đến việc thu thu nhập kỳ đó) và các chi phí, chi phí của

kỳ kế toán trước Các khoản phải trả liên quan đến thu nhập kỳ đó.”

hệ thống đưa ra các quyết định kinh doanh đúng đắn và hiệu quả

Nguyên tắc nhất quán: “Các nguyên tắc, phương pháp kế toán được lựa chọn phải được

áp dụng thống nhất trong ít nhất một kỳ báo cáo Trường hợp có sự thay đổi về nguyên tắc, phương pháp lập kế toán đã lựa chọn thì nguyên nhân, ảnh hưởng của sự thay đổi đó phải được giải thích tại các phụ lục đính kèm Báo cáo tài chính hàng năm”.Nguyên tắc nhất quán đảm bảo thông tin ổn định và có thể so sánh được giữa các kỳ kế toán, kế hoạch, ước tính và thực hiện Những thay đổi trong chính sách và phương pháp kế toán thường là kết quả của việc doanh nghiệp thay đổi quyền sở hữu

Nguyên tắc thận trọng: "Thận trọng là sự phán đoán , phán đoán và phán đoán cần thiết để đưa ra phán đoán trong điều kiện không chắc chắn.”

Nguyên tắc này yêu cầu việc tăng vốn chủ sở hữu chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng rõ ràng, trong khi việc giảm vốn chủ sở hữu phải được ghi nhận ngay khi có bằng chứng cho thấy điều đó có thể xảy ra Nguyên tắc thận trọng trong kế toán bán hàng yêu cầu:

- Phải lập các khoản dự phòng (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ khó đòi) nhưng không quá lớn;

- Đánh giá quá cao giá trị tài sản và thu nhập;

- Đừng đánh giá thấp giá trị các khoản nợ và chi phí;

- Thu nhập và doanh thu chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích tài chính, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được chi phí

12

Nguyên tắc hoạt động liên tục: “Báo cáo tài chính phải được lập trên giả định rằng Công

ty sẽ tiếp tục hoạt động và hoạt động bình thường trong tương lai gần, nghĩa là Công ty không có ý định và không có nghĩa vụ phải ngừng hoạt động hoặc giảm bớt đáng kể hoạt động kinh doanh của mình phạm vi hoạt động của nó Nếu thực tế khác với giả định hoạt động thì phải sử dụng các tiêu chí khác nhau khi lập báo cáo hàng năm và cơ sở cho việc lập báo cáo hàng năm phải được giải thích

Vì vậy, nguyên tắc này bao gồm việc trình bày tài sản, doanh thu, chi phí của công ty theo giá mua ban đầu chứ không phải theo giá thị trường, tuy nhiên giá tài sản công ty mua trên thị trường thay đổi theo thời gian nên có thể thấy nó ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán trong kỳ và do đó ảnh hưởng đến quá trình tiêu thụ hàng hóa Nếu công ty đang chuẩn bị bán, sáp nhập, thanh lý thì nguyên tắc liên quan không được áp dụng khi lập báo cáo, tài sản của công ty hiện đang được ghi nhận theo giá trị hợp lý trường học

Do đó, doanh thu bán hàng là điểm quan trọng, ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của công ty và là cơ sở để ra quyết định đối với cả người quản lý và người sử dụng thông tin tài chính Mã này được trình bày riêng tại mục Sản xuất kinh doanh về năng suất

+ Nguyên tắc hiện thực: ghi nhận tại thời điểm hàng hóa bán ra, dịch vụ đã hoàn thành và giao cho khách hàng

+ Khái niệm kỳ kế toán: là khoản thời gian nhất định để lập báo cáo kế toán (1 tháng, 1 quý hoặc 1 năm) Thời gian lập báo cáo tài chính cho 12 tháng được gọi là niên độ

+ Khái niệm đơn vị kế toán: là đối tượng thuộc phạm vi áp dụng luật kế toán chịu sự quản

lý của nhà nước

+ Nguyên tắc khách quan: cơ sở cho hoạt động báo cáo cũng như việc báo cáo thông tin

kế toán phải dựa trên bằng chứng khách quan, khách quan ở đây có nghĩa là thông tin kế toán được báo cáo một cách khách quan, dựa trên bằng chứng khách quan Hóa đơn, hợp đồng, hợp đồng là những bằng chứng khách quan của kế toán

13

+ Nguyên tắc thận trọng: khi ghi nhận các nghiệp vụ, nếu có một số bằng chứng khách quan như nhau thì kế toán sẽ ghi nhận sao cho giá trị tài sản hoặc lợi nhuận là thấp nhất trong số các khả năng có thể xảy ra

+ Nguyên tắc trọng yếu: Cho phép kiểm toán viên chỉ xem xét những tài sản và yếu tố quan trọng mà bỏ qua những yếu tố này sẽ làm sai lệch tính chính xác của báo cáo tài chính

+ Định nghĩa thước đo tiền tệ: là đồng tiền chính thức của quốc gia nơi đơn vị kế toán đăng ký hoạt động, mọi giao dịch tài chính diễn ra đều được tính toán và phản ánh bằng

- Hợp đồng mua bán hàng hóa: đây là văn bản đầu tiên đánh dấu việc tạo lập giao dịch mua bán

- Hóa đơn VAT: Hóa đơn dùng cho đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Là hoá đơn do bên bán lập khi bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ Mỗi hóa đơn được tạo cho các sản phẩm và dịch vụ có cùng mức thuế Hóa đơn VAT được lập thành 3 liên (1 liên vào sổ, 2 liên giao cho khách hàng, 3 liên dùng làm chứng từ kế toán)

Hóa đơn bán hàng chuẩn: hóa đơn dùng cho công ty nộp thuế VAT trực tiếp hoặc cho công ty bán sản phẩm chịu thuế VAT

14

1.2.2.2 Tài khoản kế toán

Khi theo dõi và ghi nhận doanh thu, kế toán sử dụng tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Kết cấu tài khoản 511

Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT,

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản

911 “xác định kết quả kinh doanh”

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có sáu tài khoản cấp hai:

- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa

- TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm

- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

- TK 5118: Doanh thu khác

15

Đối với kế toán tài chính không cần mở thêm tài khoản chi tiết như 5111, 5112, 5113,

5114, 5117, 5118 Vì khi lập BCTC, kế toán tài chính chỉ cung cấp số liệu tổng quát về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Chính vì vậy, doanh nghiệp có thể sử dụng tài khoản cấp một 511 để lập báo cáo tài chính thể hiện đầy đủ thông tin tổng quát về tình hình tiêu thụ hàng hóa trong kỳ của doanh nghiệp Đ

ối với kế toán quản trị thì cần mở thêm tài khoản cấp ba chi tiết cho từng mặt hàng, sản phẩm từ đó lập được báo cáo doanh thu từ từng mặt hàng, sản phẩm đó để giúp nhà quản trị dễ dàng phân tích và đưa ra quyết định quản trị

1.2.2.3 Các bút toán ghi sổ một số nghiệp vụ chủ yếu

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Các khoản giảm trừ doanh thu

16

1.2.2.4 Sổ kế toán và trình tự ghi sổ kế toán

Để thu thập, xử lý thông tin đáp ứng với nhu cầu khác nhau của quản lý, mỗi doanh nghiệp cần có một hệ thống sổ kế toán Sổ kế toán trong doanh nghiệp bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết như sau:

+ Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 511

+ Sổ chi tiết: Sổ chi tiết bán hàng cho từng loại dịch vụ, hàng hóa, sản phẩm,…

Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo hình thức kế toán trên máy vi tính và sử dụng phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức ghi sổ nhật ký chung:

- Sổ NKC: Số ghi phản ánh toàn bộ các nghiệp vụ tài chính theo trình tự thời gian phát sinh chúng

- Sổ Nhật ký BH: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp nghiệp vụ bán hàng nhưng chưa thu tiền

- Sổ cái TK 511, TK 3331, TK 632,

- Sổ chi tiết: Kế toán mở sổ doanh thu theo từng mặt hàng, nhóm hàng

Sổ chi tiết thanh toán người mua: chi tiết tình hình công nợ và thanh toán công nợ phải thu ở người mua mở cho từng khách hàng và theo dõi từng khoản nợ phải thu từ khi phát sinh cho đến khi người mua thanh toán

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán NKC: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh vào sổ NKC theo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản có liên quan để phục vụ cho việc ghi sổ cái

Trình tự ghi sổ theo Hình thức Nhật ký chung

17

Căn cứ vào các tài liệu đã chỉnh sửa lấy làm căn cứ ghi chép hàng ngày, trước tiên hãy ghi

sự việc vào Nhật ký chung, sau đó vào Nhật ký tổng hợp dựa trên những thông tin đã ghi trong Nhật ký chung Theo đúng chế độ kế toán, hạch toán Trường hợp đơn vị mở sổ, thẻ

kế toán chi tiết đồng thời với việc ghi Nhật ký chung thì các sự kiện phát sinh được ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết tương ứng

Khi thiết bị mở các thư mục lưu trữ đặc biệt, nó sẽ ghi lại các sự kiện xảy ra dựa trên các chứng từ tạo thành cơ sở cho các mục nhật ký mỗi ngày trong các thư mục lưu trữ đặc biệt tương ứng Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tùy theo số lượng sự kiện mà tổng hợp từng sổ nhật ký đặc biệt, ghi số liệu vào sổ tổng hợp phù hợp, sau đó loại bỏ những số trùng lặp vì sự kiện được ghi đồng thời vào một số nhật ký đặc biệt (nếu có) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm: tổng hợp số liệu, lập bảng cân đối kế toán

Sau khi kiểm tra tính đúng đắn của việc so sánh, số liệu ghi trên sổ tổng hợp và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ sổ kế toán chi tiết, bản đồ) được sử dụng để báo cáo báo cáo tài chính Về cơ bản, tổng số nợ và có trên bảng cân đối kế toán phải bằng tổng số nợ và có của nhật ký chung (hoặc nhật ký chung và các tạp chí định kỳ khác) đồng thời

Phần mềm kế toán

- Báo cáo doanh thu

- Báo cáo quản trị

Nhập số liệu hàng ngày

In sổ định kỳ Kiểm tra, đối chiếu

- Hóa đơn chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán do bên bán lập

- Hóa đơn trả hàng do bên mua lập

1.2.3.2 Tài khoản kế toán

Khi theo dõi và ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán sử dụng tài khoản 521 -

“Các khoản giảm trừ doanh thu”

Kết cấu tài khoản 521

Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng

- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho

người mua hàng

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả

lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào

khoản phải thu khách hàng về số sản

phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán

Cuối kỳ kế toán, thực hiện kết chuyển toàn bộ số CKTM, GGHB, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

19

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu” có ba tài khoản cấp hai:

- TK 5211 “chiết khấu thương mại”: khoản tiền giảm trừ khi khách mua với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trong hợp đồng

- TK 5212 “hàng bán bị trả lại”: số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp xác định là đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh

tế như: hàng kém chất lượng, sai quy cách, đóng gói,

- TK 5213 “giảm giá hàng bán”: khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém chất lượng hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

Khi phát sinh các giao dịch, kế toán tùy thuộc vào tình hình thực tế sẽ ghi nhận vào tài khoản 521 tương ứng và phù hợp

1.2.3.3 Các bút toán và một số nghiệp vụ chủ yếu

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán Các khoản giảm trừ doanh thu

111, 112, 131

Giảm thuế GTGT phải nộp

Khi phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu

Cuối kỳ, kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

3331

20

1.2.3.4 Sổ kế toán và trình tự ghi sổ kế toán (theo hình thức áp dụng ở công ty)

Các doanh nghiệp sử dụng hình thức kế toán trên máy vi tính và thiết kế phần mềm theo hình thức nhật ký chung thường sẽ có hai loại sổ chính:

- Sổ tổng hợp: sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 521

- Sổ chi tiết: sổ chi tiết bán hàng

Trình tự ghi sổ của kế toán khi ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu theo hình thức kế toán trên máy vi tính có thiết kế phần mềm theo hình thức nhật ký chung như sau:

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức máy tính

Kế toán sẽ căn cứ vào các hóa đơn chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hóa đơn trả hàng để nhập liệu các giao dịch phát sinh lên phần mềm kế toán theo các mẫu đã được

Phần mềm kế toán

Máy vi tính Hóa đơn trả hàng

- Sổ nhật ký chung

- Sổ cái TK 521

- Sổ chi tiết bán hàng

- Báo cáo doanh thu

- Báo cáo quản trị

Nhập số liệu hàng ngày

In sổ định kỳ Kiểm tra, đối chiếu

Hóa đơn chiết khấu

thương mại, giảm giá

hàng bán

Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành in sổ và báo cáo ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục lưu trữ theo quy định

1.3 Kế toán chi phí kinh doanh

Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 01 định nghĩa: “Mua lại là tổng giá trị của các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ dưới hình thức thanh toán, giảm bớt tài sản hoặc nợ phải trả làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm cổ tức cho cổ đông hoặc chủ sở hữu”

Chi phí làm giảm Vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi vay và các chi phí liên quan khác

1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán

GVHB : là giá trị thực tế xuất kho của số sản phẩm đã tiêu thụ gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kì (đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kì

1.3.1.1 Tính giá thực tế hàng xuất kho

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 chi phối tới phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho Theo Đoạn 13 của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 (VAS 02): Việc tính trị giá HTK được áp dụng theo một trong các phương pháp sau:

- Phương pháp tính bình quân gia quyền