tiểu luận - KẾ TOÁN CÔNG - đề tài - KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ

khoản thuế, phí, lệ phí nếu có mà cơ quan, đơn vị phải chi ra tính đến thời điểm đưa tàisản cố định vào sử dụng.Tài sản cố định hình thành do hoàn thành đầu tư xây dụng cơ bản: + Nguyên

Trang 1

CH ƯƠNG 3: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH V À C ÁC KHO ẢN Đ ẦU T Ư

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

Theo QD 32/2008 QD – BTC:

+ Tài sản cố định hữu hình là tài sản mang hình thái vật chất, có kết cầu độc lập, hoặc 1

hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau đề cùng thực hiện 1 hay 1

Ví dụ: Tài sản cố định hữu hình là: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện

Trang 2

khoản thuế, phí, lệ phí (nếu có) mà cơ quan, đơn vị phải chi ra tính đến thời điểm đưa tàisản cố định vào sử dụng.

Tài sản cố định hình thành do hoàn thành đầu tư xây dụng cơ bản:

+ Nguyên giá TSCĐ được hình thành từ đầu tư XDCB: Là giá mua quyết toán đã đượccấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiệnhành

Tài sản cố định do được cấp, được chuyến đến:

+ Nguyên giá TSCĐ được điều chuyển đến: Là giá trị của tài sản ghi trong biên bản bàngiao tài sản điều chuyển cộng các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, các chi phí sửa chữa, cảitạo, nâng cấp, chi phí lắp đặt chạy thử đã trừ các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu dochạy thử cộng với các khoản thuế, phí, lệ phí (nếu có) mà cơ quan, đơn vị phải chi ra tínhđến thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng

Chứng từ kế toán:

- Thẻ TSCĐ

- Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng

- Biên bản bàn giao, thanh lý TSCĐ hữu hình

- Biên bản đánh giá lại, điều chuyển, kiểm kê TSCĐ hữu hình

Trang 3

Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do mua sẳm, do xây dựng cơ bản hoàn thành,

do được cấp, được tài trợ, viện trợ, biếu tặng

Điều chuyển tăng nguyên giá TSCĐ do trang bị thêm, cải tạo, nâng cấp hoặc do cáctrường hợp khác

Bên Có: Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyển, thanh ký, nhượng bán

Điều chuyển giảm nguyên giá TSCĐ do tháo dỡ bớt 1 số bộ phận hoặc do các trường hợpkhác

Số dư bên nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình còn cuối kỳ

Nội dung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Kế toán tăng TSCĐ hữu hình:

1/ Rút dự toán chi hoạt hoạt động, chi chương trình, dự án theo đơn đặt hàng của NhàNước để mua TSCĐ

Ghi bên Có TK 008 “ Dự toán chi hoạt động”

Hoặc ghi bên Có TK 009 “Dự toán chi chương trính, dự án

2/ Nếu đưa ngay vào sử dụng, ghi:

Trang 4

Có TK 466 – Nguồn kinh phí đã hoàn thành TSCĐ.

Ví dụ: Hoàn thành công trình xây dựng chi phí phát sinh trong kỳ là 40.000.000 đồng đã

nghiệm thu bàn giao và đưa vào sử dụng

 a/ Hoàn thành: Nợ 241: 40.000.000đ

Có 331: 40.000.000đ b/ Lắp đặt hoàn thành: Nợ 211: 40.000.000đ

Có 241: 40.000.000đ c/ Nợ 661: 40.000.000đ

Có 466: 40.000.000đ

Trang 5

4/ Xuất quỹ tiền mặt hoặc rút tiền gửi ngân hàng mua TSCĐ đưa về sử dụng ngay, ghi:

Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình

Nợ TK 3113 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331… (Tổng giá thanh toán)

• Đồng thời ghi tăng nguồn vốn kinh doanh và ghi giảm các quỹ, ghi:

Nợ TK 431 – Các quỹ

Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh

6/ Khi mua TSCĐ hữu hình bằng quỹ khen thưởng phúc lợi dùng cho hoạt động văn hóa,phúc lợi, ghi:

Trang 6

Kế toán giảm TSCĐ hữu hình:

• Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ hữu hình do Ngân sách cấp hoặc có nguồn gốc ngânsách, ghi:

Nợ TK 466 – Gía trị còn lại

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ

Có TK 211 - TSCĐ hữu hình

Ví dụ: Thanh lý 1 số thiết bị văn phòng (nguyên giá 275.000.000 đồng, đã khấu hao

160.000.000 đồng), giá trị thanh lý 2.400.000 đồng thu bằng tiền mặt

Kế toán TSCĐ hữu hình phát hiện thừa, thiếu khi kiểm kê:

1a/ TSCĐ hữu hình phát hiện thiếu khi kiểm kê:

Trang 7

Ví dụ: Kiểm kê thiếu 1 thiết bị học tập, nguyên giá 60.000.000 đồng, đã khấu hao

Trang 8

Tài sản cố định vô hình là tài sản không mang hình thái vật chất cụ thể mà cơ quan đơn vịphải đầu tư chi phí cho việc tạo lập.

Ví dụ: Quyền sử dụng đất, bằng phát minh sáng chế, phần mềm máy tính, bản quyền tác

giả, kiểu dáng công nghiệp…

Kết cấu và nội dung phản ánh TK 213

Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng do mua sẳm, do xây dựng cơ bản hoàn thành, dođược cấp, được tài trợ, viện trợ, biếu tặng

Điều chuyển tăng nguyên giá TSCĐ do trang bị thêm, cải tạo, nâng cấp hoặc do cáctrường hợp khác

Bên C ó: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm do điều chuyển, thanh ký, nhượng bán

Điều chuyển giảm nguyên giá TSCĐ do tháo dỡ bớt 1 số bộ phận hoặc do các trường hợpkhác

Số dư bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình còn cuối kỳ

Nợ TK213 Có

SDĐK:

SDCK:

Trang 9

Sổ kế toán về TSCĐ hữu hình gồm:

- Số chi tiết TSCĐ vô hình

- Sổ cái TSCĐ vô hình

1a/ Mua TSCĐ vô hình đưa ngay vào sử dụng, ghi:

KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Tài khỏan hao mòn TSCĐ dùng để phản ánh số hiện có và sự biến động giá trị hao mòncủa TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng và những nguyên nhânkhác làm tăng, giảm giá trị hao mòn của TSCĐ

- Bảng tính khấu hao TSCĐ

- Bảng phân bổ khẩu hao TSCĐ

Tài khoàn sử dụng:

Trang 10

TK 214 – Hao mòn TSCĐ

2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình

2142 - Hao mòn TSCĐ vô hình

Bên Nợ: Hao mòn TSCĐ giảm

Điều chỉnh giảm hao mòn TSCĐ

Bên C ó: Hao mòn TSCĐ tăng

Điều chỉnh tăng hao mòn TSCĐ

So d ư c ó: Hao mòn TSCĐ lũy kế đến cuối kỳ

Nợ TK214 Có

SDĐK:

SDCK:

Sổ kế toán về khấu hao TSCĐ:

- Sổ chi tiết khấu hao TSCĐ

- Sổ cái về khấu hao TSCĐ

1/ Cuối năm, kế toán tính và phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hiện có do Ngân sách cấphoặc có nguồn gốc ngân sách, ghi:

Nợ TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ

Trang 11

Ví dụ: Hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN tính cho cả năm là 80.500.000 đồng.

KẾ TOÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN

Tài khoản đầu tư XDCB dùng để phản ánh chi phí đầu tư XDCB (bao gồm chi phí chocông tác mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí đầu tư XDCB) và tình hình quyết toáncông tác, sữa chữa lớn TSCĐ, quyết toán kinh phí đầu tư XDCB ở các đơn vị HCSN

Ví dụ: hợp đồng giao thầu, biên bản nghiệm thu khối lượng XDCB, biên bản giao nhận

TSCĐ…

Trang 12

Những TSCĐ mua về cần phải qua lắp đặt, chạy thử thì phải được theo dõi ở TK 241 đểtính nguyên giá TSCĐ mua sắm.

- Bảng tổng hợp chi phí về XDCB

- Biên bản nghiệm thu, bàn giao

Tài khoản sử dụng:

TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang

BÊN NỢ: Tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến XDCB

BÊN CÓ: Nghiệm thu, bàn giao công trình xây dựng

SỐ SƯ BÊN CÓ: Các chi phí phát sinh XDCB cuối kỳ

1/ Khi mua TSCĐ về dùng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ (theo phương phápkhấu trừ):

Trang 13

Ví dụ: Tại 1 đơn vị HCSN: Mua vật tư chuyển thẳng đến công trình không qua kho theo

giá bán trên hóa đơn là 30.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Đơn vị đã rút dự toán thanhtoán bằng chuyển khoản cho người bán Chi phí vận chuyển trả bằng tiền mặt 500.000đồng

 a/ Rút dự toán mua vật tư chuyển thẳng đến công trình:

3/ Nếu rút dự toán chi hoạt động, chi chương trình dự án, ghi:

Có TK 008 – Dự toán chi hoạt động

Hoặc ghi Có TK 009- Dự toán chi chương trình, dự án

4/ Khi bàn giao TSCD để đưa vào sử dụng và quyết toán được duyệt, ghi:

Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình

Trang 14

Có TK 241 - XDCB dở dang

• Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí đã hoàn thành TSCĐ:

Nợ TK 661, 662, 441, 431…

Có TK 466 – Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Cuối kỳ, kế toán TSCĐ kết toán số dư và trình bày trên 3 bảng BCTC:

1/ Bảng cân đối tài khoản:

BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN

Kỳ này Lũy kế từ

đầu nămN

Trang 15

-Tài sản thuê ngoài

2/ Bảng báo cáo số kinh phí chưa sử dụng đã quyết toán năm trước chuyển sang:

BÁO CÁO SỐ KINH PHÍ CHƯA SỬ DỤNG

ĐÃ QUYẾT TOÁN NĂM TRƯỚC CHUYỂN SANG

Năm…

Đơn vị tính…

II Giá trị khối lượng SCL TSCĐ

3 Số đã hoàn thành bàn giao trong

III Giá trị khối lượng XDCB

3 Số đã hoàn thành bàn giao trong

3/ Bảng báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ:

BÁO CÁO TÌNH HÌNH TĂNG GIẢM TSCĐ

Năm…

Trang 16

Số đầunăm

Tăngtrongnăm

Giảmtrong năm

Số cuốinăm

 Các khoản đầu tư tài chính dược phân thành hai loại: ĐTTC ngắn hạn và ĐTTC dài hạn

Trang 17

II Phân loại nghiệp vụ:

1 Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn:

Đầu tư tài chính ngắn hạn là khoản đầu tư mà đơn vị sẽ thu hồi vốn trong thời gian

1 năm

Chứng khoán đầu tư ngắn hạn được ghi nhận theo giá gốc

Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn thường là: trái phiếu, cổ phiếu, tiêng gởi có

kỳ hạn,…

1.1 Chứng từ kế toán: các chứng từ cơ bản như

 Giấy chứng nhận sở hữu trái phiếu, cổ phiếu, giấy tờ có giá

 Giấy thông báo chia cổ tức, tiền lãi

1.2 Tài khoản sử dụng:

TK 121- Đầu tư tài chính ngắn hạn 1211- Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 1218- Đầu tư tài chính ngắn hạn khácThuộc khoản mục tài sản nên định khoản như sau:

Bên nợ: giá trị đầu tư tài chính tăng

Bên có: giá trị đầu tư tài chính giảm, thanh lý, chuyển nhượng

Số dư nợ: giá trị đầu tư tài chính cuối kỳ

 Sổ chi tiết theo từng danh mục đầu tư tài chính ngắn hạn

 Số cái các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn

Trang 18

1.4 Nội dung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cơ bản:

 Khi mua chứng khoán đầu tư tài chính ngắn hạn:

Nợ TK: 121- Đầu tư tài chính ngắn hạn

Có TK: 111,112Vd: Ngày 1/1/N, đơn vị HCSN X mua 1000 trái phiếu thời hạn 12 tháng của công ty Y với giá 100,000đ/tp (MG:100,000đ/tp ), lãi suất 0.6%/ tháng, thanh toán bằng chuyển khoản

Giải: Nợ TK121: 100,000,000

Có TK 112: 100,000,000

 Trường hợp mua trái phiếu và nhận được lãi trước:

Có TK: 331- Khoản phải trả

Có TK: 111,112Vd:Ngày 1/1/N, đơn vị HCSN X mua 1000 trái phiếu thời hạn 12 tháng của công ty Y với giá 100,000đ/tp (MG:100,000đ/tp ), lãi suất 0.6%/ tháng và được nhận lãi trước, thanh toán bằng chuyển khoản

Trang 19

giải: Nợ TK 112: 40,000,000

Nợ TK 635: 10,000,000

Có TK 121: 50,000,000

2 Kế toán đầu tư tài chính dài hạn:

Hoạt động đầu tư tài chính dài hạn chỉ được áp dụng cho các đợn vị tự đảm bảo toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên

Đầu tư tài chính dài hạn là khoản đầu tư mà đơn vị sẽ thu hồi vốn trên một năm

Đầu tư tài chính dài hạn được ghi nhận theo giá gốc

Trang 20

Đầu tư tài chính dài hạn bao gồm: các khoản đầu tư chứng khoán, góp vốn và đầu

tư dài hạn khác

2.1 Chứng từ kế toán:

 Biên bản góp vốn

 Hợp đồng liên kết

TK 221- Đầu tư tài chính dài hạn 2211- Đầu tư chứng khoán dài hạn 2212- Góp vốn

2218- Đầu tư tài chính dài hạn khácThuộc khoản mục tài sản nên định khoản như sau:

 Sổ chi tiết theo từng danh mục đầu tư tài chính dài hạn

 Số cái các khoản đầu tư tài chính dài hạn

 Khi mua chứng khoán đầu tư tài chính dài hạn:

Trang 21

Nợ TK: 221- Đầu tư tài chính dài hạn

Có TK: 111,112Vd: Ngày 1/1/N, Đơn vị HCSN A mua 1000 trái phiếu chính phủ thời hạn 3 năm với giá 100,000đ/tp MG: 100,000đ/tp lãi suất 6%/năm, thanh toán bằng chuyển khoản

Giải: Nợ TK 221: 100,000,000

Có TK 112: 100,000,000

Có TK: 111,112Vd: Ngày 1/1/N ,Đơn vị HCSN A mua 1000 trái phiếu chính phủ thời hạn 3 năm với giá 100,000đ/tp MG: 100,000đ/tp lãi suất 6%/năm và được nhận lãi trước, thanh toán bằng chuyển khoản

Giải: Nợ TK 331: 6,000,000

Có TK 531: 6,000,000

 Trương hợp góp vốn liên doanh:

Trang 22

Có TK: 111,112,152,155,211Vd: Đơn vị HCSN A góp vốn bằng TSCĐ được định giá 400 triệu để liên doanh với công

ty B

Giải: Nợ TK 221: 400,000,000

Có TK 211: 400,000,000

 Khi được chia cổ tức, tiền lãi, nếu bổ sung góp vốn:

Có TK: 531- Thu hoạt động SXKDVd: Đơn vị HCSN A nhận thông báo chia cổ tức của công ty C là 20 triệu, sau đó đơn vị nhận tương ứng 1000 cổ phiếu (MG: 10,000đ/cp)

Trang 23

Vd: Ngày 1/1/N ,Đơn vị HCSN A bán 500 trái phiếu chính phủ thời hạn 3 năm với giá 200,000đ/tp (MG: 100,000đ/tp ), thu tiền bằng chuyển khoản.

Giải: Nợ TK 112: 40,000,000

Nợ Tk 635: 10,000,000

Có TK 221: 50,000,000

III Trình bày thông tin trên BCTC:

1) Bảng cân đối tài khoản

2) Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng

3) Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động

4) Báo cáo chi tiết kinh phí dự án

5) Bảng đối chiếu dự toán kinh phí ngân sách tại KBNN

6) Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng và thanh toán tạm ứng kinh phí ngân sáchtại KBNN

7) Báo cáo thu chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động SXKD

8) Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ

9) Báo cáo kinh phí chưa sử dụng đã quyết toán năn trước chuyển sang

10)Thuyết minh báo cáo tài chính

Phần 2: kế toán các khoản đầu tư

Trang 24

IV Những vấn đề chung:

 Là những khoản mà các đơn vị HCSN có thể khai thác nguồn vốn từ hoạt động sản xuất kinh doanh để góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tư chứng khoán để làm gia tăng lợi ích kinh tế của đơn vị

 Các khoản đầu tư tài chính dược phân thành hai loại: ĐTTC ngắn hạn và ĐTTC dài hạn

V Phân loại nghiệp vụ:

3 Kế toán đầu tư tài chính ngắn hạn:

 Đầu tư tài chính ngắn hạn là khoản đầu tư mà đơn vị sẽ thu hồi vốn trong thời gian 1 năm

 Chứng khoán đầu tư ngắn hạn được ghi nhận theo giá gốc

 Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn thường là: trái phiếu, cổ phiếu, tiêng gởi có kỳ hạn,

…

1.5 Chứng từ kế toán: các chứng từ cơ bản như

TK 121- Đầu tư tài chính ngắn hạn 1211- Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 1218- Đầu tư tài chính ngắn hạn khácThuộc khoản mục tài sản nên định khoản như sau:

 Sổ chi tiết theo từng danh mục đầu tư tài chính ngắn hạn

 Số cái các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn

 Khi mua chứng khoán đầu tư tài chính ngắn hạn:

Có TK: 111,112

Trang 25

Vd: Ngày 1/1/N, đơn vị HCSN X mua 1000 trái phiếu thời hạn 12 tháng của công ty Y với giá 100,000đ/tp (MG:100,000đ/tp ), lãi suất 0.6%/ tháng, thanh toán bằng chuyển khoản.

Giải: Nợ TK121: 100,000,000

Có TK 112: 100,000,000

Có TK: 111,112Vd:Ngày 1/1/N, đơn vị HCSN X mua 1000 trái phiếu thời hạn 12 tháng của công ty Y với giá 100,000đ/tp (MG:100,000đ/tp ), lãi suất 0.6%/ tháng và được nhận lãi trước, thanh toán bằng chuyển khoản

Trang 26

Vd: Ngày 1/1/N, đơn vị HCSN X bán 500 trái phiếu thời hạn 12 tháng của công ty Y với giá 80,000đ/tp (MG:100,000đ/tp ), thanh toán bằng chuyển khoản

giải: Nợ TK 112: 40,000,000

Nợ TK 635: 10,000,000

Có TK 121: 50,000,000

4 Kế toán đầu tư tài chính dài hạn:

 Hoạt động đầu tư tài chính dài hạn chỉ được áp dụng cho các đợn vị tự đảm bảo toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên

 Đầu tư tài chính dài hạn là khoản đầu tư mà đơn vị sẽ thu hồi vốn trên một năm

 Đầu tư tài chính dài hạn được ghi nhận theo giá gốc

 Đầu tư tài chính dài hạn bao gồm: các khoản đầu tư chứng khoán, góp vốn và đầu tư dài hạn khác

2.5 Chứng từ kế toán:

 Biên bản góp vốn

 Hợp đồng liên kết

TK 221- Đầu tư tài chính dài hạn 2211- Đầu tư chứng khoán dài hạn 2212- Góp vốn

2218- Đầu tư tài chính dài hạn khácThuộc khoản mục tài sản nên định khoản như sau:

Tiêu đề	Kế Toán Tài Sản Cố Định Và Các Khoản Đầu Tư
Thể loại	tiểu luận

Định dạng
Số trang	29
Dung lượng	103,69 KB