Chuẩn Mực Kế Toán Số 25 - Báo Cáo Tc Hợp Nhất & Kế Toán Khoản Đầu Tư Vào Cty Con

PHẠM VI CỦA BCTC HỢP NHẤT Công ty mẹ khi lập BCTC hợp nhất phải hợp nhất tất cả các BCTC của tất cả các cơng ty con ở trong và ngồi nước Cty con được loại trừ khỏi việc hợp nhất BCTC k

BÁO CÁO TC HỢP NHẤT

&

KẾ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ

VÀO CTY CON

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 25

MỤC ĐÍCH CỦA CHUẨN MỰC

A Quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp lập

và trình bày BCTC hợp nhất của 1 tập đoàn gồm nhiều công ty chịu sự kiểm soát của 1 công ty mẹ

B Kế toán các khoản đầu tư vào công ty con trên BCTC riêng

của công ty mẹ

1 ĐỐI TƯỢNG TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT

2 YÊU CẦU CỦA BCTC HỢP NHẤT

3 PHẠM VI CỦA BCTC HỢP NHẤT

4 PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT BCTC

A BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT

1 ĐỐI TƯỢNG TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT:

Tất cả các công ty mẹ phải lập và trình bày BCTC hợp nhất, ngoại

trừ:

Công ty mẹ đồng thời là công ty con bị 1 công ty khác sở hữu toàn

bộ hoặc gần như toàn bộ và được các cổ đông thiểu số trong công

ty chấp thuận

2 YÊU CẦU CỦA BCTC HỢP NHẤT

BCTC hợp nhất cần

lý của các pháp nhân riêng biệt

3 PHẠM VI CỦA BCTC HỢP NHẤT

 Công ty mẹ khi lập BCTC hợp nhất phải hợp nhất tất cả các BCTC của tất cả các công ty con ở trong và ngoài nước

 Cty con được loại trừ khỏi việc hợp nhất BCTC khi:

- Quyền kiểm soát của cty mẹ chỉ là tạm thời

- Hoạt động của cty con bị hạn chế trong thời gian dài

Xác định quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con?

 Nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết

 Nắm giữ ít hơn 50% quyền biểu quyết:

+ Được các nhà đầu tư thỏa thuận dành cho 50% quyền biểu quyết

+ Có quyền chi phối các chính sách TC và hoạt động theo quy chế thỏa thuận

+ Có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa số các thành viên HĐQT hoặc cấp quản lý tương đương

+ Có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp HĐQT hoặc cấp quản lý tương đương

www.themegal lery.com

4 PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT

2 3

Xử lý giá trị các giao dịch nội bộ

6

Phương pháp chung

Trình bày BCTC hợp nhất

4.2 XỬ LÝ GIÁ TRỊ CÁC GIAO DỊCH NỘI BỘ

 Loại trừ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của cty mẹ trong từng cty

con và phần vốn của cty mẹ trong vốn chủ sở hữu của cty con

 Loại trừ lợi ích của cổ đông thiểu số trong thu nhập thuần của

cty con bị hợp nhất ra khỏi thu nhập của tập đoàn

 Loại trừ số dư các TK trên BCĐKT giữa các đơn vị trong cùng tập đoàn, các giao dịch nội bộ, các khoản lãi nội bộ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ

 Loại trừ các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được

4.2 XỬ LÝ GIÁ TRỊ CÁC GIAO DỊCH NỘI BỘ

 Khi các BCTC được sử dụng để hợp nhất được lập cho các kỳ kết thúc tại các ngày khác nhau, phải thực hiện điều chỉnh cho những giao dịch quan trọng hay những sự kiện quan trọng xảy

ra trong kỳ giữa ngày lập BC đó và ngày lập BCTC của cty mẹ

 Sự khác biệt về ngày kết thúc kỳ kế toán không được vượt quá

3 tháng

4.3 XỬ LÝ KHÁC BIỆT VỀ KỲ KẾ TOÁN

 BCTC hợp nhất được lập phải áp dụng chính sách KT một cáchthống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những

hoàn cảnh tương tự

 Nếu không thể sử dụng chính sách KT 1 cách thống nhất trongkhi hợp nhất BCTC thì cty mẹ phải giải trình vấn đề này trong

BCTC hợp nhất Tuy nhiên, trong 1 số TH thì cần điều chỉnh

thích hợp với BCTC của cty con đó trước khi dùng cho việc lậpBCTC hợp nhất

4.4 XỬ LÝ KHÁC BIỆT VỀ CHẾ ĐỘ KẾ

TOÁN

4.4 XỬ LÝ KHÁC BIỆT VỀ CHẾ ĐỘ KẾ

TOÁN

 Kết quả HĐKD của công ty cong sẽ được đưa vào BCTC hợpnhất kể từ ngày công ty mẹ thực sự nắm quyền kiểm soát công tycon

 Kết quả HĐKD của cty con bị thanh lý được đưa vào BC

KQKD hợp nhất cho tới ngày thanh lý

4.5 THỜI ĐIỂM GHI NHẬN KẾT QUẢ KD CỦA CTY CON VÀO BCTC HỢP NHẤT

4.5 THỜI ĐIỂM GHI NHẬN KẾT QUẢ KD CỦA CTY CON VÀO BCTC HỢP NHẤT

 Danh sách các cty con quan trọng: tên cty,

nước nơi cty con thành lập hoặc đặt trụ sở

thường trú, tỷ lệ lợi ích của cty mẹ

 Lý do không hợp nhất BCTC của cty con

 Bản chất mối liên hệ giữa cty mẹ và cty

con trong TH cty mẹ giữ > 50% quyền

biểu quyết nhưng không sở hữu trực tiếp

hoặc sở hữu gián tiếp qua các cty con khác

4.6 TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT

 Tên của DN mà cty mẹ vừa nắm giữ hơn 50% quyền biểu

quyết vừa sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các cty con khác nhưng không có quyền kiểm soát

 Ảnh hưởng của việc mua và bán các cty con đến tình hình TC tại ngày lập BC, kết quả của kỳ BC và ảnh hưởng tới các số liệu tương ứng của kỳ trước

 Tại BC riêng của cty mẹ: trình bày phương pháp KT áp dụng đối với các cty con

4.6 TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT

B Kế toán các khoản đầu tư vào công ty con trên BCTC riêng của công ty mẹ

B Kế toán các khoản đầu tư vào công ty con trên BCTC riêng của công ty mẹ

 Khoản đầu tư vào 1 DN phải hạch toán theo chuẩn mực KT

“Công cụ tài chính” kể từ khi DN đó không còn là cty con nữa vàcũng không trở thành 1 cty liên kết

 Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư tại DN không còn là 1 cty conđược hạch toán theo phương pháp giá gốc

HỢP NHẤT KINH

DOANH

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 11

I Quy định chung

1 MỤC ĐÍCH

2 PHẠM VI ÁP DỤNG

3 XÁC ĐỊNH HỢP NHẤT KINH DOANH

1.1 Mục đích

 Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các

nguyên tắc và phương pháp kế toán việc hợp nhất kinh doanh theo phương pháp mua

 Bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả có thể xác định được, các khoản nợ tiềm tàng theo giá trị hợp lý tại ngày mua và ghi nhận lợi thế thương mại

1.2 Áp dụng

Các doanh nghiệp hoặc các hoạt động kinh doanh cùng dưới một sự kiểm soát chung

Liên quan đến hai hoặc nhiều doanh nghiệp tương hỗ

Các DN riêng biệt hoặc các HĐKD riêng biệt được hợp nhất lại để hình thành một đơn

vị báo cáo thông qua một

HĐ mà không xác địnhđược QSH

1.3 Xác định hợp nhất kinh doanh

Hợp nhất kinh doanh là việc kết hợp các doanh nghiệp riêng biệt hoặc các hoạt động kinh doanh riêng biệt thành một đơn vị báo cáo

Hợp nhất kinh doanh có

thể sẽ dẫn đến quan hệ

công ty mẹ - công ty con,

trong đó bên mua sẽ là

công ty mẹ và bên bị mua

sẽ là công ty con Trường

hợp này, bên mua sẽ áp

dụng Chuẩn mực này khi

lập BCTC hợp nhất của

mình

II Nội dung chuẩn mực

Phương pháp kế toán1

Các bước áp dụng phương pháp mua2

Trình bày Báo cáo tài chính3

2.1 Phương pháp kế toán

 Kế toán theo phương pháp mua

 Phương pháp mua xem xét việc hợp nhất kinh doanh trên quan điểm là DN thôn tính các DN khác được xác định là bên mua

 Bên mua mua tài sản thuần và ghi nhận các tài sản đã mua, các khoản nợ phải trả và nợ tiềm tàng phải gánh chịu

2.2 Áp dụng phương pháp mua

Xác định bên muaXác định giá phíPhân bổ giá phí

2.2.1 Xác định bên mua

Bên mua là một doanh nghiệp tham gia hợp nhất nắm quyền kiểm soát các doanh nghiệp hoặc các hoạt động kinh doanh tham gia hợp nhất khác

Giả định một trong những bên

tham gia giao dịch hợp nhất

kinh doanh có thể được xác

định là bên mua.

kinh doanh thực hiện

bằng việc trao đổi các

công cụ vốn thông

thường có quyền biểu

quyết để đổi lấy tiền

hoặc các tài sản khác

DN có ban lãnh đạo

có quyền chi phối việc bổ nhiệm các thành viên ban lãnh đạo của DN khác

Bên mua

Đơn vị phát hành cổ phiếu

nếu hợp nhất kinh doanh

được thực hiện thông qua

việc trao đổi cổ phiếu

Một trong những đơn vị tham gia hợp nhất tồn tại trước khi hợp nhất nếu một DN mới được thành lập phát hành công cụ vốn

để tiến hành hợp nhất kinh doanh

Đơn vị tồn tại trước khi tiến hành

hợp nhất nếu khi hợp nhất kinh

doanh có sự tham gia của 2 đơn

vị trở lên,

Bên mua

2.2.2 Xác định giá phí hợp nhất kinh doanh

Giá trị hợp lý

tại ngày diễn

ra giao dịch

Giá phí hợp nhất KD

Chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất kinh doanh

2.2.3.Phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh

 Tại ngày mua, bên mua phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh bằng việc ghi nhận theo giá trị hợp lý tại ngày mua các tài sản, nợ phải trả có thể xác định được và nợ tiềm tàng của bên bị mua nếu thoả mãn các tiêu chuẩn

1Nếu là TSCĐHH,

chắn rằng DN phải chi trả từ các nguồn lực của mình để thanh toán

nghĩa vụ hiện tại và giá trị hợp lý xác định được một cách tin cậy

3

Nếu là TSCĐVH

và nợ tiềm tàng thì giá trị hợp lý của nó có thể xác định được một cách tin cậy.

.

Tài sản và nợ phải trả có thể xác

định được của bên bị mua

Tài sản và nợ phải trả có thể xác

định được của bên bị mua

Các tài sản và nợ phải trả có thể xác định được gồm tất cả các tài sản và nợ phải trả của bên bị mua mà bên mua đã mua hoặc thừa nhận, bao gồm cả tài sản tài chính và nợ tài chính

Bên mua phải

lỗ trong tương lai hoặc về các chi phí khác dự kiến sẽ phát sinh từ việc hợp nhất kinh doanh

Lợi thế thương mại

www.themegallery.com

Được ghi ngay vào chi phí sản xuất, kinh doanh (nếu giá trị nhỏ) hoặc phải được phân bổ dần một cách có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính

Thời gian phân

bổ và phương pháp phân bổ lợi thế thương mại phải được xem xét lại cuối mỗi năm tài chính

Phát sinh khi

HNKD thể hiện

khoản thanh toán

của bên mua cho

GHI NHẬN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI

SAU KHI HOÀN TẤT VIỆC KẾ TOÁN BAN ĐẦU

GHI NHẬN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI

SAU KHI HOÀN TẤT VIỆC KẾ TOÁN BAN ĐẦU

Giảm giá trị còn lại của lợi thế thương

mại tới mức sẽ được ghi nhận nếu thuế

thu nhập hoãn lại được ghi nhận

là tài sản có thể xác định từ ngày mua

Ghi nhận khoản giảm giá trị còn lại

của lợi thế thương mại là chi phí

Nếu lợi ích tiềm tàng của các khoản lỗ tính thuế chuyển sang năm sau của bên bị mua hoặc các tài sản thuế thu nhập hoãn lại khác không thỏa mãn các tiêu chuẩn quy đối với việc ghi nhận riêng rẽ

2.3 Trình bày Báo cáo tài chính

1 Bên mua phải trình bày các thông tin để

người sử dụng BCTC đánh giá được bản chất và ảnh hưởng về tài chính phát sinh

từ việc hợp nhất kinh doanh đến trong kỳ

và sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm nhưng trước ngày phát hành BCTC

2 Bên mua phải trình bày thông tin cho

từng giao dịch hợp nhất kinh doanh diễn

ra trong kỳ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm nhưng trước ngày phát hành báo cáo tài chính

Thank you