Tìm Hiểu Chuẩn Mực Kế Toán Việt Nam

VAS 14: Doanh thu và TN khácNỘI DUNGXÁC ĐỊNH DTMỤC ĐÍCHQuy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu và thu nhập khácDoanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợ

TÌM HIỂU CHUẨN MỰC

KẾ TOÁN VIỆT NAM

Nội dung

Chuẩn mực số 14:

Doanh thu và thu nhập khác

A

Chuẩn mực số 17:

Thuế thu nhập doanh nghiệp

B

A VAS 14: Doanh thu và TN khác

NỘI DUNG

XÁC ĐỊNH DT

MỤC ĐÍCH

Quy định và

hướng dẫn các

nguyên tắc và

phương pháp kế

toán doanh thu và

thu nhập khác

Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của

các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu

được hoặc sẽ thu được Các khoản thu

hộ bên thứ ba không được coi là doanh thu

o Xác định theo giá

trị hợp lý của các

khoản đã thu hoặc

sẽ thu được

o Phát sinh từ giao

dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa DN

với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản

CHI TIẾT TỪNG LOẠI DOANH THU

Doanh thu bán hàng (TK 511)

- Điều kiện ghi nhận:

DN đã chuyển giao phần lớn rủi

ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho

người mua;

DN không còn nắm giữ quyền

quản lý hàng hóa.

Doanh thu được xác định tương

đối chắc chắn.

DN đã thu hoặc sẽ thu được lợi

ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

Xác định được chi phí liên quan.

Doanh thu cung cấp dịch

vụ (TK 511)

Điều kiện ghi nhận:

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

Có khả năng thu được lợi ích kinh tế.

Xác định được phần công việc

đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;

Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và để hoàn thành giao dịch

CHI TIẾT TỪNG LOẠI DOANH THU

Thu nhập khác (TK 711)

Thu nhập khác (TK 711)

DT hoạt động tài

chính (TK 515)

DT hoạt động tài

chính (TK 515)

Phát sinh từ doanh thu tiền lãi,

tiền bản quyền, cổ tức và lợi

nhuận được chia của DN

Điều kiện ghi nhận:

+ Có khả năng thu được lợi ích

kinh tế từ giao dịch đó;

+ Doanh thu được xác định

tương đối chắc chắn

Khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên,

như:

+ Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ;

+ Thu tiền phạt khách hàng do

vi phạm hợp đồng;

+ Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa;

+ Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại;

Khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên,

như:

+ Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ;

+ Thu tiền phạt khách hàng do

vi phạm hợp đồng;

+ Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa;

+ Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại;

VÍ DỤ

Bình Minh có đăng ký kinh doanh ngành nghề buôn bán xe ôtô trong nước và nhập khẩu, dịch vụ vận tải nội địa.

1

Công ty bán xe

 Doanh thu

được tính là

doanh thu bán

hàng

2

Công ty cung cấp dịch vụ vận tải (vận chuyển hành khách)  DT được tính là doanh thu cung cấp dịch vụ

3

Một số xe cũ, công ty không tiếp tục sử dụng

mà thanh lý  DT được tính là

doanh thu khác

B VAS 17 THUẾ TNDN

Thuế TNDN

Thuế TNDN

hiện hành

Thuế TNDN

hoãn lại phải trả

Bao gồm toàn bộ số thuế TN tính trên thu nhập chịu thuế, kể

cả các khoản thu nhập về hoạt động SXKD hàng hóa DV tại nước ngoài mà VN chưa đánh thuế hai lần

Bao gồm toàn bộ số thuế TN tính trên thu nhập chịu thuế, kể

cả các khoản thu nhập về hoạt động SXKD hàng hóa DV tại nước ngoài mà VN chưa đánh thuế hai lần

Cơ sở tính:

+Thu nhập chịu thuế hiện hành +Thuế suất thuế TNDN hiện hành

Kế toán sử dụng TK 3334 và TK 8211

Cơ sở tính:

+Thu nhập chịu thuế hiện hành +Thuế suất thuế TNDN hiện hành

Kế toán sử dụng TK 3334 và TK 8211

+Là nợ phải trả của DN +Phải nộp trong tương lai +Tính trên chênh lệch tạm thời chịu thuế

Kế toán sử dụng TK 347 và TK 8212

+Là nợ phải trả của DN +Phải nộp trong tương lai +Tính trên chênh lệch tạm thời chịu thuế

Kế toán sử dụng TK 347 và TK 8212

Quy định và

hướng dẫn các

nguyên tắc,

phương pháp kế

toán thuế TNDN

Quy định và

hướng dẫn các

nguyên tắc,

phương pháp kế

toán thuế TNDN

Tài sản thuế TN

hoãn lại

+Là tài sản của DN +Phải nộp trong tương lai +Tính trên chênh lệch tạm thời khấu trừ, các khoản lỗ năm trước và ưu đãi thuế chưa sử dụng

Kế toán sử dụng TK 243 và TK 8212

+Là tài sản của DN +Phải nộp trong tương lai +Tính trên chênh lệch tạm thời khấu trừ, các khoản lỗ năm trước và ưu đãi thuế chưa sử dụng

Kế toán sử dụng TK 243 và TK 8212

1 Chi tiết thuế TNDN hiện hành, thuế TN hoãn lại phải trả

và TS thuế TN hoãn lại

-Căn cứ: thu nhập

chịu thuế, thuế suất

-Thuế TNDN chưa

nộp thì ghi nhận là

nợ phải trả, nếu thực

nộp > số phải nộp thì

ghi nhận là tài sản

thuế TN hiện hành.

-Thuế TNDN hiện

hành được ghi nhận

vào BCKQKD

-Ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế (đối với tài sản: giá trị ghi sổ > cơ sở tính thuế; đối với nợ phải trả giá trị ghi sổ < cơ

sở tính thuế) -Thuế suất dựa trên các mức thuế suất hiện hành

-Ghi nhận trên BCKQKD

-Ghi nhận tất cả các khoản chênh lệch được khấu trừ, các khoản lỗ và ưu đãi thuế chưa sử dụng -Điều kiện: phải có chắc chắn lợi nhuận tính thuế trong tương lai

-Nếu không chắc chắn lợi nhuận thì ko được ghi nhận và sẽ được theo dõi riêng.

Thuế TNDN

hoãn lại phải trả

Tài sản thuế TN hoãn lại

2 Các khoản mục ghi thẳng vào VCSH

Thuế TN hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi thẳng vào VCSH nếu khoản thuế đó có liên quan đến các khoản mục được ghi thẳng vào VCSH

Thuế TN hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi thẳng vào VCSH nếu khoản thuế đó có liên quan đến các khoản mục được ghi thẳng vào VCSH

Xảy ra trong các trường hợp:

-Có sự thay đổi chính sách kế toán

-Chênh lệch tỷ giá hối đoái do chuyển đổi BCTC ở nước ngoài

-Phần thuế nộp thay cho tổ chức cá nhân KD ở nước ngoài.

Xảy ra trong các trường hợp:

-Có sự thay đổi chính sách kế toán

-Chênh lệch tỷ giá hối đoái do chuyển đổi BCTC ở nước ngoài

-Phần thuế nộp thay cho tổ chức cá nhân KD ở nước ngoài.

DN bù trừ giữa TS

thuế thu nhập hiện

hành và nợ phải trả

thuế TN hiện hành

khi có quyền hợp

pháp để bù trừ và

dự định thanh toán

trên cơ sở thuần

DN bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả khi có quyền bù trừ giữa TS thuế TN hiện hành và nợ phải trả thuế TN hiện hành

Bù trừ

Bù trừ giữa thuế TN phải trả và TS thuế thu nhập

Cách xác định, kỹ thuật hạch

toán trên báo cáo tài chính

hợp nhất thuế thu nhập hoãn

lại phải trả

Cách xác định, kỹ thuật hạch

toán trên báo cáo tài chính

Hợp nhất tài sản thuế thu nhập

hoãn lại

Cách xác định, kỹ thuật hạch toán trên BCTC hợp nhất

Thuế TN hoãn lại phải trả trên BCTC hợp nhất

1

Cuối năm tài chính,

khi lập BCTC hợp

nhất, kế toán phải

xác định các chênh

lệch tạm thời chịu

thuế phát sinh trên

TK 221, 222, 223

2

Chênh lệch phát sinh từ:

+Cơ quan thuế chỉ ghi nhận với khoản thu nhập của DN trên BCTC riêng

+Phần LN/ lỗ của công

ty con, được ghi nhận theo phương pháp VCSH khi lập BCTC hợp nhất

3

Trên cơ sở đó, kế toán ghi nhận tăng hoặc giảm thuế TN hoãn lại phải trả

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại trên BCTC hợp nhất

Cuối năm tài chính, khi lâp báo cáo tài chính hợp nhất, kế

toán phải xác định các khoản chênh lệch được khấu trừ

phát sinh từ các khoản “trên TK 221,TK 223, TK 222”

Cuối năm tài chính, khi lâp báo cáo tài chính hợp nhất, kế

toán phải xác định các khoản chênh lệch được khấu trừ

phát sinh từ các khoản “trên TK 221,TK 223, TK 222”

Chênh lệch được khấu trừ phát sinh do:

-Cơ quan thuế không cho phép khấu trừ khoản lỗ từ công ty con, vào thu

nhập chịu thuế trong năm của DN.

- DN ghi nhận khoản lỗ là toàn bộ VCSH trong LN (lỗ) trong công ty

con, trên BCTC hợp nhất

Chênh lệch được khấu trừ phát sinh do:

-Cơ quan thuế không cho phép khấu trừ khoản lỗ từ công ty con, vào thu

nhập chịu thuế trong năm của DN.

- DN ghi nhận khoản lỗ là toàn bộ VCSH trong LN (lỗ) trong công ty

con, trên BCTC hợp nhất

Trên cơ sở đó, kế toán ghi nhận tăng hoặc giảm tài sản thuế TN hoãn lại trên BCTC hợp nhất

Ví dụ: Các khoản mục trên BCTC

của một công ty

27/6/1997

Cơ cấu nguồn vốn

Bộ KHĐT cấp giấy phép đầu tư số 1937/GP

100% vốn nước ngoài

Edit your company slogan

Doanh thu bán hàng của công ty

31/12/2012 31/12/2011

Trong đó

Các khoản giảm trừ doanh thu

Nguyên tắc ghi

nhận

DT bán hàng được ghi nhận khi các rủi ro trọng yếu và các quyền sở hữu hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua, thường là trùng với chuyển giao hàng hóa

DT bán hàng được ghi nhận khi các rủi ro trọng yếu và các quyền sở hữu hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua, thường là trùng với chuyển giao hàng hóa

Đơn vị tính: USD

DT hoạt động tài chính và thu nhập khác

31/12/2012 31/12/2011

Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện 135.972 314.107

Nguyên tắc ghi

nhận DTTC

Doanh thu được ghi nhận khi tiền lãi phát sinh trên cơ sở dồn tích (có tính đến lợi tức mà tài sản đem lại) trừ khi khả năng thu hồi tiền lãi không chắc chắn

Doanh thu được ghi nhận khi tiền lãi phát sinh trên cơ sở dồn tích (có tính đến lợi tức mà tài sản đem lại) trừ khi khả năng thu hồi tiền lãi không chắc chắn

Đơn vị tính: USD

31/12/2012 31/12/2011 Thu nhập khác

Thu thanh lý tài sản 1.244 21.217

64.268 23.962

Chính sách thuế

 Thuế suất thuế TNDN Công ty và công ty con: 15%, 25% lợi nhuận chịu thuế

 Công ty được miễn thuế 4 năm tính từ khi KD có lãi, giảm 50% thuế TNDN trong 4 năm tiếp theo

 Thuế TN hiện hành được ghi nhận vào KQHĐKD hợp nhất ngoại trừ trường hợp phát sinh liên quan đến một khoản mục ghi thẳng vào VCSH

 Công ty và công ty con được bù trừ các TS thuế TN hiện hành và thuế TN hiện hành phải trả khi thỏa mãn điều kiện trong VAS 17

 Thuế TN hiện hành phải trả được xác định trên TNchịu thuế của năm hiện tại (không bao gồm thu nhập hoặc chi phí được khấu trừ nhằm mục đích tính

thuế cho năm khác hoặc không chịu thuế)

Năm nay Năm trước Chi phí thuế TNDN hiện hành 609.465

-Thu nhập thuế TNDN hoãn lại (78.321) (127.308)

Chính sách thuế (tiếp)

Đơn vị tính: USD

 Thuế TN hoãn lại phải trả và TS thuế TN hoãn lại được ghi nhận phù hợp theo những quy định trong chuẩn mực VAS 17.

 Việc bù trừ giữa thuế TN hoãn lại phải trả và TS thuế TN hoãn lại của công ty khi thỏa mãn 2 điều kiện: có quyền hợp pháp và tài sản thuế TN hoãn lại, thuế

TN hoãn lại phải trả liên quan tới cùng 1 cơ quan thuế.

 Ghi nhận:



Bảng cân đối kế toán hợp nhất Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất

Tài sản thuế thu nhập hoãn

lại

Lỗ chênh lệch tỷ giá chưa

Thu nhập thuế thu nhập hoãn

www.themegallery.com

Thank for listening!

Họ và tên các thành viên trong nhóm

1 Lê Hồng Anh

2 Mai Trung Đức

3 Nguyễn Trung Hiếu

4 Phan Thu Hồng

5 Nguyễn Thị Phương Mai (nhóm trưởng)

6 Phan Văn Nam

7 Nguyễn Thị Phương Thảo

8 Lã Thu Trang

9 Nguyễn Xuân Thành

10.Hoàng Phú Thái