Tìm Hiểu Chuẩn Mực Kế Toán Việt Nam

LOGO TÌM HIỂU CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM Nội dung A Chuẩn mực số 14: Doanh thu thu nhập khác B Chuẩn mực số 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp A VAS 14: Doanh thu TN khác XÁC ĐỊNH DT NỘI DUNG MỤC ĐÍCH Quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba không coi doanh thu o Xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu o Phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận DN với bên mua bên sử dụng tài sản CHI TIẾT TỪNG LOẠI DOANH THU Doanh thu bán hàng (TK 511) - Điều kiện ghi nhận: DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua; DN khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa Doanh thu xác định tương đối chắn DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định chi phí liên quan Doanh thu cung cấp dịch vụ (TK 511) Điều kiện ghi nhận: Doanh thu xác định tương đối chắn; Có khả thu lợi ích kinh tế Xác định phần cơng việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn; Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch để hoàn thành giao dịch CHI TIẾT TỪNG LOẠI DOANH THU DT hoạt động tài (TK 515) Phát sinh từ doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia DN Điều kiện ghi nhận: + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; + Doanh thu xác định tương đối chắn Thu nhập khác (TK 711) Khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên, như: + Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; + Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; + Thu khoản nợ phải thu xóa; + Thu khoản thuế giảm, hồn lại; VÍ DỤ  Cơng ty TNHH Thương mại dịch vụ vận tải kinh doanh 3ngành nghề Bình Minh có đăng ký bn bán xe ôtô nước nhập khẩu, dịch vụ Công ty cung cấp Một số xe cũ, Công ty bán xe vận tải nội địa dịch vụ vận tải cơng ty khơng Doanh thu tính doanh thu bán hàng  (vận chuyển hành khách)  DT tính doanh thu cung cấp dịch vụ tiếp tục sử dụng mà lý  DT tính doanh thu khác B VAS 17 THUẾ TNDN Quy định hướng dẫn nguyên tắc, Thuế TNDN phương pháp kế toán thuế TNDN Thuế TNDN hành Bao gồm tồn số thuế TN tính thu nhập chịu thuế, kể khoản thu nhập hoạt động SXKD hàng hóa DV nước ngồi mà VN chưa đánh thuế hai lần Cơ sở tính: +Thu nhập chịu thuế hành +Thuế suất thuế TNDN hành Kế toán sử dụng TK 3334 TK 8211 Thuế TNDN hoãn lại phải trả +Là nợ phải trả DN +Phải nộp tương lai +Tính chênh lệch tạm thời chịu thuế Kế toán sử dụng TK 347 TK 8212 Tài sản thuế TN hoãn lại +Là tài sản DN +Phải nộp tương lai +Tính chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ năm trước ưu đãi thuế chưa sử dụng Kế toán sử dụng TK 243 TK 8212 Chi tiết thuế TNDN hành, thuế TN hoãn lại phải trả TS thuế TN hoãn lại Thuế TNDN hành -Căn cứ: thu nhập chịu thuế, thuế suất -Thuế TNDN chưa nộp ghi nhận nợ phải trả, thực nộp > số phải nộp ghi nhận tài sản thuế TN hành -Thuế TNDN hành ghi nhận vào BCKQKD Thuế TNDN hoãn lại phải trả -Ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế (đối với tài sản: giá trị ghi sổ > sở tính thuế; nợ phải trả giá trị ghi sổ < sở tính thuế) -Thuế suất dựa mức thuế suất hành -Ghi nhận BCKQKD Tài sản thuế TN hoãn lại -Ghi nhận tất khoản chênh lệch khấu trừ, khoản lỗ ưu đãi thuế chưa sử dụng -Điều kiện: phải có chắn lợi nhuận tính thuế tương lai -Nếu khơng chắn lợi nhuận ko ghi nhận theo dõi riêng 2 Các khoản mục ghi thẳng vào VCSH Thuế TN hành thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi thẳng vào VCSH khoản thuế có liên quan đến khoản mục ghi thẳng vào VCSH Xảy trường hợp: -Có thay đổi sách kế tốn -Chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi BCTC nước ngồi -Phần thuế nộp thay cho tổ chức cá nhân KD nước Bù trừ thuế TN phải trả TS thuế thu nhập Bù trừ DN bù trừ TS thuế thu nhập hành nợ phải trả thuế TN hành có quyền hợp pháp để bù trừ dự định toán sở DN bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả có quyền bù trừ TS thuế TN hành nợ phải trả thuế TN hành Cách xác định, kỹ thuật hạch toán BCTC hợp Cách xác định, kỹ thuật hạch toán báo cáo tài hợp thuế thu nhập hỗn lại phải trả Cách xác định, kỹ thuật hạch toán báo cáo tài Hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế TN hoãn lại phải trả BCTC hợp Cuối năm tài chính, lập BCTC hợp nhất, kế toán phải xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh TK 221, 222, 223 Chênh lệch phát sinh từ: +Cơ quan thuế ghi nhận với khoản thu nhập DN BCTC riêng +Phần LN/ lỗ công ty con, ghi nhận theo phương pháp VCSH lập BCTC hợp Trên sở đó, kế tốn ghi nhận tăng giảm thuế TN hoãn lại phải trả Tài sản thuế thu nhập hoãn lại BCTC hợp Cuối năm tài chính, lâp báo cáo tài hợp nhất, kế tốn phải xác định khoản chênh lệch khấu trừ phát sinh từ khoản “trên TK 221,TK 223, TK 222” Chênh lệch khấu trừ phát sinh do: -Cơ quan thuế không cho phép khấu trừ khoản lỗ từ công ty con, vào thu nhập chịu thuế năm DN - DN ghi nhận khoản lỗ toàn VCSH LN (lỗ) công ty con, BCTC hợp Trên sở đó, kế tốn ghi nhận tăng giảm tài sản thuế TN hoãn lại BCTC hợp Ví dụ: Các khoản mục BCTC cơng ty Edit your company slogan 27/6/1997 Bộ KHĐT cấp giấy phép đầu tư số 1937/GP Cơ cấu nguồn vốn 100% vốn nước Ngành nghề SX kinh doanh thép Doanh thu bán hàng công ty Nguyên tắc ghi nhận DT bán hàng ghi nhận rủi ro trọng yếu quyền sở hữu hàng hóa chuyển giao cho người mua, thường trùng với chuyển giao hàng hóa Đơn vị tính: USD 31/12/2012 31/12/2011 86.595.341 73.191.988 86.595.341 73.191.988 Chiết khấu thương mại - - Giảm giá hàng bán - - 86.595.341 73.191.988 Tổng doanh thu Trong Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu DT hoạt động tài thu nhập khác Nguyên tắc ghi nhận DTTC Doanh thu ghi nhận tiền lãi phát sinh sở dồn tích (có tính đến lợi tức mà tài sản đem lại) trừ khả thu hồi tiền lãi khơng chắn Đơn vị tính: USD Lãi tiền gửi Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái thực TỔNG CỘNG Thu nhập khác Thu lý tài sản Thu nhập khác 31/12/2012 125.699 135.972 261.671 31/12/2011 109.042 314.107 423.149 31/12/2012 31/12/2011 1.244 63.024 64.268 21.217 2.745 23.962 Chính sách thuế  Thuế suất thuế TNDN Công ty công ty con: 15%, 25% lợi nhuận chịu thuế  Công ty miễn thuế năm tính từ KD có lãi, giảm 50% thuế TNDN năm  Thuế TN hành ghi nhận vào KQHĐKD hợp ngoại trừ trường hợp phát sinh liên quan đến khoản mục ghi thẳng vào VCSH  Công ty công ty bù trừ TS thuế TN hành thuế TN hành phải trả thỏa mãn điều kiện VAS 17  Thuế TN hành phải trả xác định TNchịu thuế năm (khơng bao gồm thu nhập chi phí khấu trừ nhằm mục đích tính thuế cho năm khác khơng chịu thuế) Chi phí thuế TNDN hành Thu nhập thuế TNDN hoãn lại TỔNG CỘNG Năm 609.465 (78.321) 531.144 Năm trước (127.308) (127.308) Chính sách thuế (tiếp) Đơn vị tính: USD  Thuế TN hỗn lại phải trả TS thuế TN hoãn lại ghi nhận phù hợp theo quy định chuẩn mực VAS 17  Việc bù trừ thuế TN hoãn lại phải trả TS thuế TN hoãn lại cơng ty thỏa mãn điều kiện: có quyền hợp pháp tài sản thuế TN hoãn lại, thuế TN hoãn lại phải trả liên quan tới quan thuế  Ghi nhận:  Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Dự phịng nợ phải thu khó địi Dự phịng trợ cấp thơi việc Chi phí trích trước Lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực Thu nhập thuế thu nhập hoãn lại Bảng cân đối kế toán Số cuối năm hợp Số đầu năm Báo cáo kết kinh doanh hợp Năm Năm trước 186.903 223.914 209.466 17.585 117.801 (22.563) (17.585) 106.113 209.466 (7.248) (74.910) 12.356 423.173 344.852 12.356 78.321 127.308 78.321 127.308 LOGO Thank for listening! Họ tên thành viên nhóm Lê Hồng Anh Mai Trung Đức Nguyễn Trung Hiếu Phan Thu Hồng Nguyễn Thị Phương Mai (nhóm trưởng) Phan Văn Nam Nguyễn Thị Phương Thảo www.themegallery.com Lã Thu Trang Nguyễn Xuân Thành 10 Hoàng Phú Thái