Chuẩn Mực Kế Toán 21+22+23

Trang 1 Chuẩn mực kế toán 21+22+23 Trang 3 Chuẩn mực 21-quy định chung Mục đíchCung cấp thông tin về : - Tình hình tài chính -Tình hình kinh doanh - Luồng tiền của 1 doanh nghiệp Áp d

Chuẩn mực kế toán 21+22+23

Chuẩn mực kế toán 21+22+23

Nội dung

1

Nội dung chuẩn mực

2

Liên hệ thực tế

3

Quy định chung

5

Chuẩn mực 21-quy định chung

 Mục đích

Cung cấp thông tin về : - Tình hình tài chính

-Tình hình kinh doanh

- Luồng tiền của 1 doanh nghiệp

 Áp dụng cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính năm và báo

cáo tài chính giữa niên độ đầy đủ của tất cả các loại hình doanh

nghiệp

 Hệ thống BCTC:

 Trách nhiệm lập và trình bày BCTC

 Yêu cầu

 Nguyên tắc lập:

Bảng cân đối kế toán (mẫu số B01 – DN) Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ( mẫu

số B 02 – DN) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( mẫu số B 03 – DN ) Bản thuyết minh BCTC ( mẫu số B 09 – DN )

Bảng cân đối kế toán (mẫu số B01 – DN) Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ( mẫu

số B 02 – DN) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( mẫu số B 03 – DN ) Bản thuyết minh BCTC ( mẫu số B 09 – DN )

• Trung thực và hợp lý

• Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với qui định của từng chuẩn mực kế toán

• Cung cấp được các thông tin đáng tin cậy

• Trung thực và hợp lý

• Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với qui định của từng chuẩn mực kế toán

• Cung cấp được các thông tin đáng tin cậy

• Hoạt động liên tục;

• Cơ sở dồn tích;

• Nhất quán;

• Trọng yếu và tập hợp;

• Bù trừ;

• Có thể so sánh

• Hoạt động liên tục;

• Cơ sở dồn tích;

• Nhất quán;

• Trọng yếu và tập hợp;

• Bù trừ;

• Có thể so sánh

Chuẩn mực 21-Nội dung

Kết cấu và nội dung chủ yếu của BCTC

Thông tin chung về doanh nghiệp

1.Bảng cân đối kế toán:

Tuân thủ nguyên tắc chung về lập và trình bày BCTC, nhưng không được áp dụng nguyên tắc bù trừ

DN phải trình bày riêng biệt tài sản và nợ phải trả thành ngắn hạn

và dài hạn, trường hợp không phân biệt được giữa ngắn hạn và dài hạn, các tài sản và NPT phải được trình bày theo thứ tự thanh khoản giảm dần

*Nguyên tắc phân loại: tài sản và nợ ngắn, dài hạn

*Các khoản mục chủ yếu của bảng cân đối kế toán

• Tên và địa chỉ của doanh nghiệp báo cáo

• Nêu rõ BCTC này là BCTC riêng của doanh nghiệp hay BCTC hợp nhất của tập đoàn

• Kỳ báo cáo

• Ngày lập BCTC

• Đơn vị tiền tệ dùng để lập BCTC

• Tên và địa chỉ của doanh nghiệp báo cáo

• Nêu rõ BCTC này là BCTC riêng của doanh nghiệp hay BCTC hợp nhất của tập đoàn

• Kỳ báo cáo

• Ngày lập BCTC

• Đơn vị tiền tệ dùng để lập BCTC

Chuẩn mực 21-Nội dung

2.Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: phản ánh trung thực và

hợp lí tính hình kinh doanh của doanh nghiệp

 Thông tin cơ bản trên BCKQHDKD:

- Cách phân loại hoạt động trên BC KQHDKD: cần phải xem xét các yếu tố bao gồm tính trọng yếu, tính chất và chức năng của các yếu tố khác nhau cầu thành các khoản thu nhập và chi phí

- Cách phân loại chi phí trên BCKQHDKD:phân loại theo chức

năng cần phải cung cấp những thôn g tin bổ sung về tính chất của các khoản chi phí Trường hợp ko trình bày được các yếu tố

thông tin trên BCKQHDKD theo chức năng của chi phí thì được trình bày theo tính chất của chi phí

Chuẩn mực 21-Nội dung

3.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:

Được trình bày cụ thể theo chuẩn mực số 24

4.Thuyết minh báo cáo tài chính:

+tuyên bố về việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán việt nam

+giải trình về cơ sở đánh giá và chnhs sách kế toán được áp dụng +thông tin bổ sung cho các khoản mục được trình bày theo thứ tự mỗi khoản mục hàng dọc và mỗi báo cáo tài chính

+trình bày những biến động trong VCSH

+Những thông tin khác:những khoản nợ tiềm tang, những thông tin phi tài chính

Chuẩn mực 21 –thực tiễn

Thủ thuật làm đẹp báo cáo tài chính

Chuẩn mực 21 –thực tiễn

Thủ thuật làm đẹp báo cáo tài chính

 Thông qua các ước tính kế toán

 Vốn hóa chi phí

 Cắt giảm chi phí hữu ích

 Cung cấp thêm tín dụng cho khách hàng

 Chính sách giá

 Ước lượng khối lượng công việc hoàn thành ghi nhận doanh thu

 Tạo nghiệp vụ ảo

 Trì hoãn thanh lý tài sản không có nhu cầu sử dụng hoặc các

khỏan đầu tư không hiệu quả

 Bán các khoản đầu tư hiệu quả

 Sản xuất vượt mức công suất tối ưu

 Không hợp nhất công ty con khi kết quả bất lợi

Giảm mức khấu hao, giảm mức dự phòng, giảm giá hàng tồn kho, giảm dự phòng nợ khó đòi, không ghi nhận chi phí khi tài sản

bị giảm giá xuống dưới giá trị thuần, …

Giảm mức khấu hao, giảm mức dự phòng, giảm giá hàng tồn kho, giảm dự phòng nợ khó đòi, không ghi nhận chi phí khi tài sản

bị giảm giá xuống dưới giá trị thuần, …

Chi phí kinh doanh được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán thay vì được đưa vào Kết quả hoạt động kinh doanh một cách hợp lý

Chi phí kinh doanh được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán thay vì được đưa vào Kết quả hoạt động kinh doanh một cách hợp lý

DN sử dụng chính sách giá buộc khách hàng tự nguyện tăng doanh số trong kỳ bằng việc thông báo sẽ tăng giá vào đầu năm tài chính năm sau

DN sử dụng chính sách giá

nguyện tăng doanh số trong kỳ bằng việc thông báo sẽ tăng giá vào đầu năm tài chính năm sau

Chuẩn mực 22-quy định chung

1.Mục đích của chuẩn mực: quy định và hướng dẫn trình bày bổ sung các thông tin cần thiết trong BCTC của các NH và TCTC tương tự

2.Các CSKT liên quan đến các khoản mục phải được trình bày: -ghi nhận các loại doanh thu chủ yếu

-định giá CK đầu tư và CKKD

-Phân biệt các giao dịch, sự kiện khác dẫn đến việc ghi nhận tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán và những giao

dịch, sự kiện chỉ làm tăng nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và các cam kết -Cơ sở xác định tổn thất và xoá sổ các khoản cho vay và ứng

trước;

-Cơ sở xác định chi phí phát sinh từ các rủi ro chung trong hoạt động kinh doanh của Ngân hàng và phương pháp hạch toán đối với các chi phí đó

Chuẩn mực 22-nội dung

1.Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

-Các khoản mục thu nhập, chi phí tối thiểu phải trình bày:

- Các khoản mục thu nhập và chi phí không được bù trừ, trừ trường hợp pháp luật quy định cho phép bù trừ và việc bù trừ thể hiện dự kiến điều chuyển thanh lý hoặc quyết toán khoản tài sản và nợ phải trả

- Trường hợp được Nhà nước trợ giúp về lãi suất thì báo cáo tài chính phải trình bày quy mô của các khoản tín dụng ưu đãi này và ảnh hưởng của chúng đến lãi thuần

- Lãi và lỗ phát sinh từ mỗi giao dịch dưới đây được báo cáo trên cơ

sở thuần:

+ Thanh lý chứng khoán kinh doanh;

+ Thanh lý chứng khoán đầu tư;

+ Hoạt động kinh doanh ngoại hối

Chuẩn mực 22-nội dung

2.Bảng cân đối kế toán

- trình bày các nhóm TSvà NPT theo bản chất và sắp xếp theo thứ tự

phản ánh tính thanh khoản giảm dần của chúng

-Các khoản mục tài sản và nợ phải trả tối thiểu phải trình bày:

 Khoản mục tài sản:

 Khoản mục nợ phải trả:

3.Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và cam kết trình bày ngoài Bảng cân đối kế toán

- Nội dung và giá trị của các cam kết cho vay không thể huỷ ngang

-Nội dung và giá trị của các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và các cam kết được trình bày ngoài BCĐKT bao gồm các khoản liên quan đến:

4.Kì hạn TS và NPT:

5.Tổn thất của khoản cho vay và ứng trước

6.Dự phòng rủi ro chung trong hoạt động của Ngân hàng

7.TSđược sử dụng để ĐB,hoạt động nhận ủy thác, GD các bên liên quan

Chuẩn mực 22-liên hệ

Chuẩn mực 22-liên hệ

Báo cáo tài chính của BIDV

1 Kỳ hạn của tài sản và nợ phải trả

-Phân nhóm theo kỳ hạn các tài sản và nợ phải trả:

-Trình bày về sự tập trung của tài sản và nợ theo từng khu vực địa

lý, nhóm khách hàng, nhóm nganh kinh tế: Trang 28/33

2 Tổn thất các khoản cho vay và ứng trước

- Chuẩn mực kế toán áp dụng : trang 10/33

- Phân loại nợ và đánh giá rui ro tín dụng: T13/33

- Dự phòng rủi ro tín dụng: T14/33

3 Dự phòng rủi ro chung trong hoạt động ngân hàng

- Dự phòng công nợ tiềm ẩn và tài sản chưa xác định: 16/33

- Trích lập và sử dụng các quỹ sau thuế T19/33

4 Giao dịch với các bên liên quan: T 28/33

Chuẩn mực 23-quy định chung

Chuẩn mực 23-quy định chung

1 Mục đích

Quy định và hướng dẫn các trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh BCTC,các nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh BCTC khi có những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm; Giải trình về ngày phát hành BCTC và các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

2 Chuẩn mực này áp dụng cho việc kế toán và trình bày thông tin

về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kì kế toán năm

3.Các thuật ngữ:

-các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kì kế toán năm

-ngày phát hành báo cáo tài chính

1.Cần điều chỉnh 2.Không cần điều chỉnh

1.Cần điều chỉnh 2.Không cần điều chỉnh

Chuẩn mực 23-Nội dung

1.Ghi nhận

 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần

điều chỉnh:Doanh nghiệp phải điều chỉnh các số liệu đã được ghi nhận trong báo cáo tài chính để phản ánh các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh

 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh:Doanh nghiệp không phải điều chỉnh các số liệu

đã ghi nhận trong báo cáo tài chính về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh

2.Xác định

 cổ tức của cổ đông được công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

 Ban Giám đốc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm có dự kiến giải thể doanh nghiệp

Chuẩn mực 23-Nội dung

3.Trình bày BCTC

 Ngày phát hành BCTC

Doanh nghiệp phải trình bày ngày phát hành BCTC và người

quyết định phát hành Nếu chủ sở hữu doanh nghiệp hoặc người khác có thẩm quyền yêu cầu sửa đổi BCTCtrước khi phát hành,

doanh nghiệp phải trình bày việc này.

 Trình bày về sự kiện tồn tại trong kỳ kế toán năm

Nếu doanh nghiệp nhận được thông tin sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm về các sự kiện tồn tại trong kỳ kế toán năm, doanh

nghiệp phải trình bày về các sự kiện này trên cơ sở xem xét

những thông tin mới

 Chú ý:- sự kiện phát sinh say ngày kết thúc kỳ kế toán năm

không cần điều chỉnh

-các sự kiện kết thúc sau ngày kế toán năm không cần điều chỉnh phải trình bày trên BCTC:

Nếu trọng yếu, không trình bày có thể sẽ ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng,

do đó doanh nghiệp phải trình bày đối với các sự kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về:

 nội dung và số liệu của sự kiện

Ước tính ảnh hưởng về tài chính hoặc lý do không thể ước tính được các ảnh hưởng này

Nếu trọng yếu, không trình bày có thể sẽ ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng,

do đó doanh nghiệp phải trình bày đối với các sự kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về:

 nội dung và số liệu của sự kiện

Ước tính ảnh hưởng về tài chính hoặc lý do không thể ước tính được các ảnh hưởng này

 Việc hợp nhất kinh doanh theo quy định của Chuẩn mực kế toán "Hợp nhất kinh doanh" hoặc việc thanh lý công ty con của tập đoàn;

 Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc thanh lý tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; hoặc việc tham gia vào một hợp đồng ràng buộc để bán tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ;

 Mua sắm hoặc thanh lý tài sản có giá trị lớn;

 Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy vì hỏa hoạn, bão lụt;

 Thực hiện tái cơ cấu chủ yếu;

 Các giao dịch chủ yếu và tiềm năng của cổ phiếu thường;

 Thay đổi bất thường, quan trọng về giá bán tài sản hoặc tỷ giá hối đoái.

 Thay đổi về thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hiện hành hoặc thuế hoãn lại;

 Tham gia những cam kết, thỏa thuận quan trọng hoặc những khoản nợ tiềm tàng;

 Xuất hiện những vụ kiện tụng lớn.

 Việc hợp nhất kinh doanh theo quy định của Chuẩn mực kế toán "Hợp nhất kinh doanh" hoặc việc thanh lý công ty con của tập đoàn;

 Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc thanh lý tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; hoặc việc tham gia vào một hợp đồng ràng buộc để bán tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ;

 Mua sắm hoặc thanh lý tài sản có giá trị lớn;

 Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy vì hỏa hoạn, bão lụt;

 Thực hiện tái cơ cấu chủ yếu;

 Các giao dịch chủ yếu và tiềm năng của cổ phiếu thường;

 Thay đổi bất thường, quan trọng về giá bán tài sản hoặc tỷ giá hối đoái.

 Thay đổi về thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hiện hành hoặc thuế hoãn lại;

 Tham gia những cam kết, thỏa thuận quan trọng hoặc những khoản nợ tiềm tàng;

 Xuất hiện những vụ kiện tụng lớn.

Chuẩn mực 23-Ví dụ

AB lập dự phòng bảo hành

sản phẩm cho khách hàng

với tổng số tiền 50tr Sau

ngày kết thúc kỳ kế toán

năm, kết luận của tòa án

cho rằng DN ngày có nghĩa

vụ hiện tại vào ngày kết

thúc kỳ kế toán năm phải

thanh toán CPBH sản

phẩm cao hơn mức DP đã

lập 20tr DN phải điều

chỉnh số liệu kế toán ntn?

Khoản trích lập DPBH sản phẩm thêm

Nợ TK 641 : 20 triệu

Có TK 352 : 20 triệu Kết chuyển tăng CPBH để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911 : 20 triệu

Có TK 641 : 20 triệu Điều chỉnh giảm thuế TNDN phải nộp và điều chỉnh giảm chi phí thuế TNDN hiện hành

Nợ TK 3334 : 5 triệu

Có TK 8211: 5 triệu Đồng thời kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành (Nếu đã thực hiện bút toán kết chuyển cuối kỳ)

Nợ TK 8211: 5 triệu

Có TK 911: 5 triệu Điều chỉnh giảm lợi nhuận chưa phân phối (Nếu đã thực hiện bút toán kết chuyển cuối kỳ)

Nợ TK 421: 5 triệu

Có TK 911: 5 triệu

Thank you for listening!

Thank you for

your listening

!