Hệ thống chuẩn mực kế toán việt nam

CHUẨN MỰC SỐ 01 CHUẨN MỰC CHUNG QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy đònh hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp, nhằm: a/ Làm sở xây dựng hoàn thiện chuẩn mực kế toán chế độ kế toán cụ thể theo khuôn mẫu thống nhất; b/ Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy đònh cụ thể nhằm đảm bảo cho thông tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý; c/ Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; d/ Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thông tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán 02 Các nguyên tắc, yêu cầu kế toán yếu tố báo cáo tài quy đònh chuẩn mực quy đònh cụ thể chuẩn mực kế toán, phải áp dụng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phạm vi nước Chuẩn mực không thay chuẩn mực kế toán cụ thể Khi thực vào chuẩn mực kế toán cụ thể Trường hợp chuẩn mực kế toán cụ thể chưa quy đònh thực theo Chuẩn mực chung NỘI DUNG CHUẨN MỰC CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN Cơ sở dồn tích 03 Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai Hoạt động Liên tục 04 Báo cáo tài phải lập sở giả đònh doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, Giá gốc 05 Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trò hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy đònh khác chuẩn mực kế toán cụ Phù hợp 06 Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Nhất quán 07 Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế toán chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Thận trọng 08 Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: a/ Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; b/ Không đánh giá cao giá trò tài sản khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp giá trò khoản nợ phải trả chi phí; d/ Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Trọng yếu 09 Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến đònh kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thông tin sai sót đánh giá hoàn CÁC YÊU CẦU CƠ BẢN ĐỐI VỚI KẾ TOÁN Trung thực 10 Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trò nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khách quan 11 Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bò xuyên tạc, không bò bóp méo Đầy đủ 12 Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bò bỏ sót Kòp thời 13 Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kòp thời, trước thời hạn quy đònh, không chậm trễ Dễ hiểu 14 Các thông tin số liệu kế toán trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu người có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế toán mức trung bình Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh Có thể so sánh 15 Các thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính toán trình bày quán Trường hợp không quán phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thông tin kỳ kế toán, doanh nghiệp thông tin thực với thông tin dự toán, kế hoạch 16 Yêu cầu kế toán quy đònh Đoạn 10, 11, 12, 13, 14, 15 nói phải thực đồng thời Ví dụ: Yêu cầu trung thực bao hàm yêu cầu khách quan; yêu cầu kòp thời phải đầy đủ, dễ hiểu so sánh CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 17 Báo cáo tài phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp cách tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài có tính chất kinh tế thành yếu tố báo cáo tài Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác đònh tình hình tài Bảng cân đối kế toán Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình kết kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí Kết kinh doanh Tình hình tài 18 Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác đònh đánh giá tình hình tài Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Những yếu tố đònh nghóa sau: a/ Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai b/ Nợ phải trả: Là nghóa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dòch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực c/ Vốn chủ sở hữu: Là giá trò vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trò Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả 19 Khi xác đònh khoản mục yếu tố báo cáo tài phải ý đến hình thức sở hữu nội dung kinh tế chúng Trong số trường hợp, tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp vào nội dung kinh tế tài sản phản ảnh yếu tố báo cáo tài Ví dụ, trường hợp thuê tài chính, hình thức nội dung kinh tế việc doanh nghiệp thuê thu lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản thuê phần lớn thời gian sử dụng hữu ích tài sản, đổi lại doanh nghiệp thuê có nghóa vụ phải trả khoản tiền xấp xỉ với giá trò hợp lý tài sản chi phí tài có liên quan Nghiệp vụ thuê tài làm phát sinh khoản mục “Tài sản” khoản mục “Nợ phải trả” Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp thuê Tài sản 20 Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm nguồn tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp làm giảm bớt khoản tiền mà doanh nghiệp 21 Lợi ích kinh tế tương lai tài sản thể trường hợp, như: a/ Được sử dụng cách đơn lẻ kết hợp với tài sản khác sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dòch vụ cho khách hàng; b/ Để bán trao đổi lấy tài sản khác; c/ Để toán khoản nợ phải trả; d/ Để phân phối cho chủ sở hữu doanh nghiệp 22 Tài sản biểu hình thái vật chất nhà xưởng, máy móc, thiết bò, vật tư, hàng hóa hình thái vật chất quyền, sáng 23 Tài sản doanh nghiệp bao gồm tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai, tài sản thuê tài chính; có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai không kiểm soát mặt pháp lý, bí kỹ thuật thu từ hoạt động triển khai thoả mãn điều kiện đònh nghóa tài sản bí giữ bí mật doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế 24 Tài sản doanh nghiệp hình thành từ giao dòch kiện qua, góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, cấp, biếu tặng Các giao dòch kiện dự kiến phát sinh tương lai không làm tăng tài sản 25 Thông thường khoản chi phí phát sinh tạo tài sản Đối với khoản chi phí không tạo lợi ích kinh tế tương lai không tạo tài sản; Hoặc có trường hợp không phát sinh chi phí tạo tài sản, vốn góp, tài sản cấp, biếu tặng Nợ phải trả 26 Nợ phải trả xác đònh nghóa vụ doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghóa vụ pháp lý 27 Việc toán nghóa vụ thực nhiều cách, như: a/ Trả tiền; b/ Trả tài sản khác; c/ Cung cấp dòch vụ; d/ Thay nghóa vụ nghóa vụ khác; đ/ Chuyển đổi nghóa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sỡ hữu 28 Nợ phải trả phát sinh từ giao dòch kiện qua, mua hàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dòch vụ chưa toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghó vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác Vốn chủ sở hữu 29 Vốn chủ sở hữu phản ánh Bảng cân đối kế toán, gồm: vốn nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá tài sản a/ Vốn nhà đầu tư vốn chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn cổ phần, vốn Nhà nước; b/ Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành; c/ Lợi nhuận giữ lại lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích luỹ bổ sung vốn; d/ Các quỹ quỹ dự trữ, quỹ dự phòng, quỹ đầu tư phát triển; đ/ Lợi nhuận chưa phân phối lợi nhuận sau thuế chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ; e/ Chênh lệch giá, gồm: + Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng; + Chênh lệch tỷ giá phát sinh doanh nghiệp nước hợp báo cáo tài hoạt động nước sử dụng đơn vò tiền tệ kế toán khác với đơn vò tiền tệ kế toán doanh nghiệp báo cáo g/ Chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch giá trò ghi sổ tài sản với giá trò đánh giá lại tài sản có đònh Nhà nước, đưa tài sản góp vốn liên doanh, cổ phần Tình hình kinh doanh 30 Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác đònh lợi nhuận Doanh thu, thu nhập khác Chi phí Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí Lợi nhuận tiêu phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp 31 Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác Chi phí đònh nghóa sau: a/ Doanh thu thu nhập khác: Là tổng giá trò lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu b/ Chi phí: Là tổng giá trò khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu 32 Doanh thu, thu nhập khác chi phí trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để cung cấp thông tin cho việc đánh giá lực doanh nghiệp việc tạo nguồn tiền khoản tương đương tiền tương lai 33 Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác chi phí trình bày theo nhiều cách báo cáo kết hoạt động kinh doanh để trình bày tình hình kinh doanh doanh nghiệp, như: Doanh thu, chi phí lợi nhuận hoạt động kinh doanh thông thường hoạt động khác Doanh thu Thu nhập khác 34 Doanh thu phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dòch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia… 35 Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu, như: thu từ lý, nhượng bán tài sản cố đònh, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, Chi phí 36 Chi phí bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp chi phí khác 37 Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay, chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyền,… Những chi phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bò 38 Chi phí khác bao gồm chi phí chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố đònh, khoản tiền bò khách hàng phạt vi phạm hợp đồng,… GHI NHẬN CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 39 Báo cáo tài phải ghi nhận yếu tố tình hình tài tình hình kinh doanh doanh nghiệp; yếu tố phải ghi nhận theo khoản mục Một khoản mục ghi nhận báo cáo tài thoả mãn hai tiêu chuẩn: a/ Chắc chắn thu lợi ích kinh tế làm giảm lợi ích kinh tế tương lai; b/ Khoản mục có giá trò xác đònh giá trò cách đáng tin cậy Ghi nhận tài sản 40 Tài sản ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai giá trò tài sản xác đònh cách đáng tin cậy 41 Tài sản không ghi nhận Bảng cân đối kế toán chi phí bỏ không chắn mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phát sinh Ghi nhận nợ phải trả 42 Nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán có đủ điều kiện chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghóa vụ mà doanh nghiệp phải toán, khoản nợ phải trả phải xác đònh cách đáng tin cậy Ghi nhận doanh thu thu nhập khác 43 Doanh thu thu nhập khác ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản Ghi nhận chi phí 44 Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác đònh cách đáng tin cậy 45 Các chi phí ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí 46 Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu thu nhập khác xác đònh cách gián tiếp chi phí liên quan ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở phân bổ theo hệ thống theo tỷ lệ 47 Một khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh chi phí không đem lại lợi ích kinh tế kỳ sau CHUẨN MỰC SỐ 02 HÀNG TỒN KHO QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy đònh hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác đònh giá trò kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trò hàng tồn kho cho phù hợp với giá trò thực phương pháp tính giá trò hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế toán khác quy đònh cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dòch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dòch vụ dở dang Giá trò thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán NỘI DUNG CHUẨN MỰC XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO 04 Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trò thực thấp giá gốc phải tính theo giá trò thực GIÁ GỐC HÀNG TỒN KHO 05 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho đòa điểm trạng thái Chi phí mua 06 Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phí chế biến 07 Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố đònh chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố đònh chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bò, nhà xưởng… chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp 08 Chi phí sản xuất chung cố đònh phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vò sản phẩm dựa công suất bình thường máy móc sản xuất Công suất bình thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường 26 Khi khơng thể xác định ảnh hưởng lũy kế sai sót tính đến thời điểm đầu kỳ tại, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố số liệu so sánh để sửa chữa sai sót kể từ kỳ sớm mà đơn vị xác định ảnh hưởng 27 Việc sửa chữa sai sót kỳ trước khơng thực cách điều chỉnh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sai sót Tất số liệu so sánh cần phải điều chỉnh lại thực 28 Khi khơng thể xác định ảnh hưởng sai sót sai sót áp dụng sách kế tốn kỳ q khứ, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thơng tin so sánh báo cáo tài kỳ sớm mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót theo quy định đoạn 26 Việc sửa chữa sai sót khơng bỏ qua phần điều chỉnh lũy kế tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu trước kỳ Những trường hợp khơng thể sửa chữa sai sót cho hay nhiều kỳ trước quy định từ đoạn 30 đến 33 29 Sửa chữa sai sót khác với thay đổi ước tính kế tốn Ước tính kế tốn chất ước tính gần đúng, cần xem xét lại có thêm thơng tin Ví dụ, việc ghi nhận lãi hay lỗ có kết luận cụ thể khoản nợ chưa xác định khơng phải sửa chữa sai sót Tính khơng thực việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố 30 Trong số trường hợp, khơng thể điều chỉnh thơng tin cho hay nhiều kỳ q khứ để có số liệu so sánh với kỳ Ví dụ khơng thể thu thập liệu kỳ q khứ để áp dụng hồi tố phi hồi tố sách kế tốn theo quy định đoạn 32-33 điều chỉnh hồi tố để sửa chữa sai sót kỳ trước khơng thể tạo dựng lại thơng tin 31 Trong nhiều trường hợp cần thực ước tính kế tốn áp dụng sách kế tốn khoản mục báo cáo tài ghi nhận trình bày thể giao dịch nghiệp vụ kinh tế Ước tính thực sau ngày kết thúc niên độ thường mang tính chủ quan Việc ước tính trở nên khó khăn áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót thuộc kỳ trước giao dịch nghiệp vụ kinh tế bị ảnh hưởng phát sinh từ lâu Mục đích ước tính kế tốn liên quan đến kỳ trước giống với ước tính cho kỳ nhằm phản ánh phù hợp với hồn cảnh thời điểm giao dịch kiện kinh tế phát sinh 32 Khi áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót đòi hỏi phải phân biệt thơng tin sau với thơng tin khác: (a) Thơng tin cung cấp chứng hồn cảnh ngày phát sinh giao dịch nghiệp vụ kinh tế; (b) Thơng tin sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ q khứ phát hành Đối với số ước tính kế tốn, ước tính giá trị hợp lý, khơng vào thời giá hay thơng tin đầu vào quan sát khó đánh giá thơng tin Khi áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố, ước tính trọng yếu khơng phân biệt hai loại thơng tin khơng thể áp dụng hồi tố sách kế tốn sửa chữa hồi tố sai sót kỳ trước 33 Khơng sử dụng nhận thức có kỳ sau: (a) Khi áp dụng sách kế tốn sửa chữa sai sót kỳ trước; (b) Khi đưa giả định ý định Ban Giám đốc kỳ trước; (c) Khi ước tính giá trị ghi nhận, xác định thuyết minh kỳ trước Ví dụ 1: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước việc xác định giá trị tài sản tài phân loại khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn theo chuẩn mực kế tốn “Các cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị”, doanh nghiệp khơng thay đổi sở việc xác định giá trị kỳ Ban Giám đốc sau lại định khơng giữ khoản đầu tư tới ngày đáo hạn Ví dụ 2: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước liên quan đến việc tính tốn nghĩa vụ số ngày nghỉ ốm lũy kế nhân viên, phải bỏ qua thơng tin dịch cúm xảy sau báo cáo tài phát hành Trường hợp sửa chữa thơng tin so sánh cho kỳ q khứ đòi hỏi phải có ước tính đáng kể, nhiên điều khơng cản trở việc điều chỉnh sửa chữa thơng tin so sánh Trình bày Trình bày thay đổi sách kế tốn 34 Khi áp dụng lần đầu sách kế tốn có ảnh hưởng đến kỳ tại, kỳ q khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: (a) Tên sách kế tốn; (b) Hướng dẫn chuyển đổi sách kế tốn; (c) Bản chất thay đổi sách kế tốn; (d) Mơ tả qui định hướng dẫn chuyển đổi (nếu có); (e) Ảnh hưởng việc thay đổi sách kế tốn đến kỳ tương lai (nếu có); (f) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước, như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế tốn “Lãi cổ phiếu”; (g) Khoản điều chỉnh cho kỳ trước kỳ trình bày báo cáo tài chính; (h) Trình bày lý mơ tả sách kế tốn áp dụng khơng thể áp dụng hồi tố theo quy định đoạn 10(a) 10(b) kỳ qúa khứ, kỳ sớm Báo cáo tài kỳ khơng phải trình bày lại thơng tin 35 Khi sách kế tốn doanh nghiệp tự nguyện thay đổi có ảnh hưởng đến kỳ kỳ kế tốn qúa khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: (a) Bản chất thay đổi sách kế tốn; (b) Lý việc áp dụng sách kế tốn đem lại thơng tin đáng tin cậy phù hợp hơn; (c) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế tốn “Lãi cổ phiếu”; (d) Khoản điều chỉnh liên quan đến kỳ sớm nhất; (e) Nếu việc áp dụng hồi tố theo u cầu đoạn 10(a) 10(b) khơng thể thực kỳ qúa khứ, kỳ trước kỳ trình bày, phải trình bày lí mơ tả sách kế tốn áp dụng Báo cáo tài kỳ khơng phải trình bày lại thơng tin Trình bày thay đổi ước tính kế tốn 36 Doanh nghiệp phải trình bày tính chất giá trị thay đổi ước tính kế tốn có ảnh hưởng đến kỳ tại, dự kiến ảnh hưởng đến kỳ tương lai, trừ khơng thể xác định phải trình bày lý Trình bày sai sót kỳ trước 37 Khi thực quy định đoạn 23, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: (a) Bản chất sai sót thuộc kỳ trước; (b) Khoản điều chỉnh kỳ trước báo cáo tài chính: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế tốn “Lãi cổ phiếu”; (c) Giá trị điều chỉnh vào đầu kỳ kỳ lấy số liệu so sánh trình bày báo cáo tài chính; (d) Nếu khơng thực điều chỉnh hồi tố kỳ cụ thể qúa khứ, cần trình bày lý do, mơ tả cách thức thời gian sửa chữa sai sót Báo cáo tài kỳ khơng phải trình bày lại thơng tin này./ [[[ CHUẨN MỰC SỐ 30 LÃI TRÊN CỔ PHIẾU (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn ngun tắc, phương pháp kế tốn việc xác định trình bày lãi cổ phiếu nhằm so sánh hiệu hoạt động doanh nghiệp cổ phần kỳ báo cáo hiệu hoạt động doanh nghiệp qua kỳ báo cáo 02 Chuẩn mực áp dụng cho việc tính cơng bố lãi cổ phiếu doanh nghiệp sau: - Đang có cổ phiếu phổ thơng cổ phiếu phổ thơng tiềm giao dịch cơng khai thị trường; - Đang q trình phát hành cổ phiếu phổ thơng cổ phiếu phổ thơng tiềm cơng chúng 03 Trường hợp doanh nghiệp phải lập báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp phải trình bày thơng tin lãi cổ phiếu theo quy định chuẩn mực báo cáo tài hợp Trường hợp doanh nghiệp khơng phải lập báo cáo tài hợp trình bày thơng tin lãi cổ phiếu báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng 04 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Suy giảm: Là giảm lãi cổ phiếu tăng lỗ cổ phiếu ảnh hưởng việc giả định có chuyển đổi cơng cụ chuyển đổi, việc thực quyền chọn, chứng quyền việc phát hành cổ phiếu phổ thơng sau thoả mãn số điều kiện định Suy giảm ngược: Là tăng lãi cổ phiếu giảm lỗ cổ phiếu ảnh hưởng việc giả định có chuyển đổi cơng cụ chuyển đổi, việc thực quyền chọn, chứng quyền việc phát hành cổ phiếu phổ thơng sau thoả mãn số điều kiện định Thoả thuận cổ phiếu có điều kiện: Là thoả thuận phát hành cổ phiếu phải thoả mãn số điều kiện định Cổ phiếu phổ thơng: Là cơng cụ vốn mang lại cho người sở hữu quyền lợi tài sau tất cơng cụ vốn khác Cổ phiếu phổ thơng tiềm năng: Là cơng cụ tài hợp đồng khác cho phép người sở hữu có cổ phiếu phổ thơng Cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện: Là cổ phiếu phổ thơng phát hành, thu tiền khơng thu tiền mặt dựa việc thoả mãn số điều kiện định thoả thuận cổ phiếu có điều kiện Quyền chọn mua, chứng quyền cơng cụ tương đương: Là cơng cụ tài mang lại cho người sở hữu quyền mua cổ phiếu phổ thơng theo giá định khoảng thời gian xác định trước Quyền chọn bán: Là hợp đồng cho phép người sở hữu quyền bán cổ phiếu phổ thơng theo giá định khoảng thời gian xác định trước 05 Người nắm giữ cổ phiếu phổ thơng hưởng cổ tức kỳ sau loại cổ phiếu khác chia cổ tức (Ví dụ: Cổ phiếu ưu đãi cổ tức) Cổ phiếu phổ thơng doanh nghiệp có quyền việc nhận cổ tức 06 Ví dụ cổ phiếu phổ thơng tiềm gồm: a) Khoản nợ tài cơng cụ vốn, bao gồm cổ phiếu ưu đãi, chuyển đổi sang cổ phiếu phổ thơng; b) Quyền chọn chứng quyền; c) Cổ phiếu phát hành dựa việc thoả mãn số điều kiện định theo thoả thuận mang tính hợp đồng Ví dụ: Việc mua doanh nghiệp tài sản khác NỘI DUNG CHUẨN MỰC Xác định Lãi cổ phiếu 07 Doanh nghiệp phải tính lãi cổ phiếu theo khoản lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ 08 Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ (tử số) cho số lượng bình qn gia quyền số cổ phiếu phổ thơng lưu hành kỳ (mẫu số) 09 Lãi cổ phiếu cung cấp số liệu đánh giá lợi ích từ kết hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo mà cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ mang lại Lợi nhuận lỗ để tính lãi cổ phiếu 10 Để tính lãi cổ phiếu, số phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ khoản lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho cơng ty mẹ sau điều chỉnh cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát sinh tốn cổ phiếu ưu đãi tác động tương tự cổ phiếu ưu đãi phân loại vào vốn chủ sở hữu 11 Các khoản thu nhập chi phí phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ ghi nhận kỳ báo cáo, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, cổ tức cổ phiếu ưu đãi phân loại vào nợ phải trả, sử dụng để xác định lợi nhuận lỗ kỳ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ 12 Cổ tức cổ phiếu ưu đãi trừ khỏi lợi nhuận lỗ sau thuế để tính lãi cổ phiếu, gồm: a) Cổ tức cổ phiếu ưu đãi khơng luỹ kế thơng báo kỳ báo cáo; b) Cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế phát sinh kỳ báo cáo (kể trường hợp chưa thơng báo) Giá trị cổ tức ưu đãi kỳ khơng bao gồm cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế liên quan tới kỳ trước chi trả hay thơng báo kỳ báo cáo 13 Cổ phiếu ưu đãi có mức cổ tức thấp để bù đắp lại việc doanh nghiệp bán cổ phiếu ưu đãi mức giá có chiết khấu, có mức cổ tức cao để bù đắp cho nhà đầu tư việc mua cổ phiếu ưu đãi mức giá có phụ trội Các khoản chiết khấu phụ trội phát hành lần đầu cổ phiếu ưu đãi lãi suất tăng dần phân bổ vào lợi nhuận giữ lại theo phương pháp lãi thực coi cổ tức ưu đãi tính lãi cổ phiếu 14 Doanh nghiệp mua lại cổ phiếu ưu đãi từ người sở hữu Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản tốn cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi lợi ích người sở hữu cổ phiếu ưu đãi khoản giảm trừ vào lợi nhuận chưa phân phối doanh nghiệp Khoản chênh lệch trừ vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ 15 Doanh nghiệp khuyến khích việc chuyển đổi trước thời hạn cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi điều kiện có lợi điều kiện chuyển đổi ban đầu số tiền tốn thêm Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thơng khoản tốn khác theo điều kiện chuyển đổi có lợi thời điểm tốn với giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thơng phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc lợi ích người sở hữu cổ phiếu ưu đãi Khoản chênh lệch trừ vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ 16 Khoản chênh lệch lớn giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi với giá trị hợp lý khoản tốn cộng vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ Số lượng cổ phiếu để tính lãi cổ phiếu 17 Số lượng cổ phiếu phổ thơng sử dụng để tính lãi cổ phiếu số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành kỳ 18 Việc sử dụng số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành kỳ giá trị vốn cổ đơng thay đổi kỳ số lượng cổ phiếu phổ thơng lưu hành tăng giảm Số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành kỳ số lượng cổ phiếu phổ thơng lưu hành đầu kỳ điều chỉnh theo số cổ phiếu phổ thơng mua lại phát hành thêm nhân với hệ số thời gian Hệ số thời gian tỷ số số lượng ngày mà cổ phiếu lưu hành kỳ chia cho tổng số ngày kỳ 19 Cổ phiếu phổ thơng tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu kể từ ngày nhận khoản tốn cho cổ phiếu (thơng thường ngày phát hành) Ví dụ: a) Cổ phiếu phổ thơng phát hành thu tiền tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu ghi nhận tiền; b) Cổ phiếu phổ thơng phát hành thay cho việc trả cổ tức cổ phiếu phổ thơng hay cổ tức cổ phiếu ưu đãi tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu cổ tức chuyển thành cổ phiếu; c) Cổ phiếu phổ thơng phát hành việc chuyển đổi cơng cụ nợ thành cổ phiếu phổ thơng tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu ngừng tính lãi từ cơng cụ nợ đó; d) Cổ phiếu phổ thơng phát hành thay cho lãi gốc cơng cụ tài khác tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu ngừng tính lãi từ cơng cụ tài đó; e) Cổ phiếu phổ thơng phát hành để tốn khoản nợ phải trả doanh nghiệp tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu khoản nợ phải trả chuyển thành cổ phiếu; f) Cổ phiếu phổ thơng phát hành để tốn cho việc mua tài sản phi tiền tệ tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu tài sản ghi nhận; g) Cổ phiếu phổ thơng phát hành để tốn cho dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu dịch vụ cung cấp Thời điểm tính cổ phiếu phổ thơng xác định theo điều khoản điều kiện gắn kèm với việc phát hành cổ phiếu, doanh nghiệp phải cân nhắc kỹ lưỡng chất hợp đồng liên quan tới việc phát hành cổ phiếu 20 Cổ phiếu phổ thơng phát hành phần giá phí hợp kinh doanh tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu kể từ ngày mua doanh nghiệp mua hợp kết hoạt động kinh doanh đơn vị mua vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kể từ ngày mua 21 Cổ phiếu phổ thơng phát hành thực chuyển đổi cơng cụ chuyển đổi sử dụng để tính lãi cổ phiếu kể từ ngày hợp đồng có hiệu lực 22 Cổ phiếu phát hành có điều kiện coi cổ phiếu lưu hành sử dụng để tính lãi cổ phiếu kể từ ngày tất điều kiện cần thiết thoả mãn (khi kiện xảy ra) Cổ phiếu phát hành sau thời gian xác định khơng coi cổ phiếu phát hành có điều kiện, điều kiện thời gian chắn xảy 23 Cổ phiếu phổ thơng lưu hành thu hồi lại có điều kiện khơng phản ánh cổ phiếu lưu hành khơng dùng để tính lãi cổ phiếu ngày cổ phiếu khơng bị ràng buộc điều kiện thu hồi lại 24 Số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành kỳ tất kỳ trình bày phải điều chỉnh cho kiện (trừ việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm năng) tạo thay đổi số lượng cổ phiếu phổ thơng mà khơng dẫn đến thay đổi nguồn vốn 25 Cổ phiếu phổ thơng tăng giảm mà khơng cần có thay đổi tương ứng nguồn vốn Ví dụ: a) Vốn hố phát hành cổ phiếu thưởng (một số trường hợp trả cổ tức cổ phiếu); b) Phát hành cổ phiếu phổ thơng hình thức thưởng (Ví dụ: Thưởng việc phát hành quyền cho cổ đơng tại); c) Tách cổ phiếu; d) Gộp cổ phiếu 26 Vốn hố, phát hành cổ phiếu thưởng tách cổ phiếu việc phát hành cổ phiếu phổ thơng cho cổ đơng mà doanh nghiệp khơng thu khoản tiền Vì vậy, số lượng cổ phiếu phổ thơng lưu hành tăng lên mà khơng có gia tăng nguồn vốn Số lượng cổ phiếu phổ thơng lưu hành trước kiện điều chỉnh theo tỉ lệ tương ứng với số lượng thay đổi cổ phiếu phổ thơng lưu hành với giả thuyết kiện xảy thời điểm đầu kỳ báo cáo Ví dụ: Đối với việc phát hành cổ phiếu thưởng cho cổ phiếu lưu hành, số lượng cổ phiếu phổ thơng lưu hành trước thời điểm phát hành nhân với để tính tổng số cổ phiếu phổ thơng, nhân với để tính số cổ phiếu phổ thơng tăng thêm 27 Việc gộp cổ phiếu phổ thơng dẫn đến giảm số lượng cổ phiếu phổ thơng lưu hành mà khơng làm giảm nguồn vốn Tuy nhiên, mua lại cổ phiếu theo giá trị hợp lý, việc giảm tương ứng nguồn vốn dẫn đến giảm số lượng cổ phiếu phổ thơng lưu hành Lãi suy giảm cổ phiếu 28 Doanh nghiệp tính giá trị lãi suy giảm cổ phiếu dựa số lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ 29 Doanh nghiệp phải điều chỉnh lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành ảnh hưởng cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm để tính lãi suy giảm cổ phiếu 30 Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu nhằm đảm bảo tính qn với lãi cổ phiếu, cung cấp thước đo lợi ích cổ phiếu phổ thơng kết hoạt động doanh nghiệp tính tới tác động cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm lưu hành kỳ Việc làm dẫn đến: a) Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ tăng khoản cổ tức lãi ghi nhận kỳ dành cho cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm điều chỉnh thay đổi thu nhập chi phí chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm; b) Số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành tăng số bình qn gia quyền cổ phiếu bổ sung lưu hành tất cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm chuyển đổi Lợi nhuận (hoặc lỗ) để tính lãi suy giảm cổ phiếu 31 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu doanh nghiệp cần điều chỉnh số lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ, theo quy định đoạn 10, cho tác động sau thuế của: a) Các khoản cổ tức khoản khác liên quan tới cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm giảm trừ vào số lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ theo quy định đoạn 10; b) Bất kỳ khoản lãi ghi nhận kỳ liên quan tới cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm; c) Các thay đổi khác thu nhập chi phí chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm 32 Khi cổ phiếu phổ thơng tiềm chuyển thành cổ phiếu phổ thơng khơng phát sinh khoản mục xác định đoạn 31(a)-(c) Thay vào đó, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ phân bổ cho cổ phiếu phổ thơng Vì vậy, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ tính tốn theo đoạn 10 điều chỉnh cho khoản mục xác định đoạn 31(a)-(c) Chi phí liên quan tới cổ phiếu phổ thơng tiềm bao gồm: Chi phí giao dịch khoản chiết khấu tính theo phương pháp lãi suất thực tế 33 Việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm dẫn đến thay đổi thu nhập chi phí doanh nghiệp Ví dụ, giảm chi phí lãi vay liên quan tới cổ phiếu phổ thơng tiềm việc làm tăng lợi nhuận giảm lỗ dẫn tới việc tăng khoản lợi nhuận bắt buộc phải phân phối Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, lợi nhuận lỗ tính cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ điều chỉnh theo thay đổi mang tính hệ nêu thu nhập chi phí Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm cổ phiếu 34 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, số lượng cổ phiếu phổ thơng số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng (tính theo phương pháp trình bày đoạn 17 24) cộng (+) với số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng phát hành trường hợp tất cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thơng Cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm giả định chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thơng thời điểm đầu kỳ báo cáo ngày phát hành cổ phiếu phổ thơng tiềm ngày phát hành cổ phiếu sau thời điểm đầu kỳ báo cáo 35 Cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm xác định cách độc lập cho kỳ báo cáo Số cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm kỳ báo cáo từ đầu năm tới ngày khơng phải số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm lần tính kỳ 36 Cổ phiếu phổ thơng tiềm tính vào số bình qn kỳ mà lưu hành Cổ phiếu phổ thơng tiềm bị huỷ tự huỷ kỳ dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu với tỉ lệ tương ứng với thời gian mà chúng lưu hành Cổ phiếu phổ thơng tiềm chuyển thành cổ phiếu phổ thơng kỳ dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu từ ngày bắt đầu kỳ báo cáo ngày chuyển đổi, kể từ ngày chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng chuyển đổi dùng để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu 37 Số cổ phiếu phổ thơng phát hành việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm xác định theo loại cổ phiếu phổ thơng tiềm Khi có nhiều cách chuyển đổi, việc tính tốn thực dựa giả định tỷ lệ chuyển đổi giá chuyển đổi có lợi cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng tiềm 38 Cơng ty con, cơng ty liên doanh, cơng ty liên kết phát hành cổ phiếu phổ thơng tiềm chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thơng cơng ty mình, cơng ty mẹ bên góp vốn liên doanh hay nhà đầu tư cho bên khơng phải cơng ty mẹ, bên góp vốn liên doanh nhà đầu tư Nếu cổ phiếu phổ thơng tiềm cơng ty con, cơng ty mẹ, cơng ty liên doanh cơng ty liên kết có tác động suy giảm đến lãi cổ phiếu đơn vị báo cáo cổ phiếu sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu Cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm 39 Cổ phiếu phổ thơng tiềm coi có tác động suy giảm khi, việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thơng làm giảm lãi tăng lỗ cổ phiếu 40 Doanh nghiệp sử dụng lợi nhuận lỗ phân bổ cho cơng ty mẹ số liệu kiểm sốt để xác định xem cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm hay suy giảm ngược Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cơng ty mẹ điều chỉnh theo quy định đoạn 10 41 Cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm ngược việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thơng làm tăng lãi giảm lỗ cổ phiếu Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu khơng giả định việc chuyển đổi, thực phát hành cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm ngược lãi cổ phiếu 42 Doanh nghiệp xem xét riêng đợt phát hành loại cổ phiếu phổ thơng tiềm xác định cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm hay suy giảm ngược Thứ tự xem xét cổ phiếu phổ thơng tiềm ảnh hưởng tới kết luận cổ phiếu có tác động suy giảm hay suy giảm ngược, để tối đa hố hiệu ứng suy giảm lãi cổ phiếu, đợt phát hành hay loại cổ phiếu phổ thơng tiềm cần xem xét theo thứ tự từ suy giảm lớn tới suy giảm nhỏ Như cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm với “mức lãi cổ phiếu tăng thêm” thấp tính trước cổ phiếu phổ thơng tiềm có “mức lãi cổ phiếu tăng thêm” lớn Quyền chọn, chứng quyền tính trước chúng khơng làm thay đổi lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng Quyền chọn mua, chứng quyền cơng cụ tương đương 43 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu doanh nghiệp cần phải giả định quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm thực Số tiền giả định thu từ cơng cụ phản ánh khoản thu từ việc phát hành cổ phiếu phổ thơng mức giá thị trường trung bình kỳ Phần chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thơng phát hành số lượng cổ phiếu phổ thơng phát hành mức giá thị trường bình qn cổ phiếu phổ thơng kỳ coi cổ phiếu phổ thơng phát hành khơng điều kiện 44 Quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm chúng tác động làm cho giá cổ phiếu phổ thơng phát hành thấp giá thị trường bình qn cổ phiếu phổ thơng kỳ Giá trị suy giảm giá bình qn cổ phiếu phổ thơng kỳ trừ giá phát hành Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, cổ phiếu phổ thơng tiềm bao gồm hai yếu tố sau đây: a) Hợp đồng phát hành số lượng định cổ phiếu phổ thơng theo giá thị trường bình qn kỳ Doanh nghiệp bỏ qua cổ phiếu phổ thơng tính lãi suy giảm cổ phiếu chúng coi định giá cách hợp lý khơng có tác động suy giảm hay suy giảm ngược b) Hợp đồng phát hành số cổ phiếu phổ thơng lại khơng điều kiện Những cổ phiếu phổ thơng khơng tạo tiền khơng có tác động tới lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thơng lưu hành Vì vậy, cổ phiếu có tác động suy giảm cộng vào số lượng cổ phiếu phổ thơng lưu hành để tính lãi suy giảm cổ phiếu 45 Quyền chọn chứng quyền có tác động suy giảm giá thị trường bình qn cổ phiếu phổ thơng kỳ lớn giá thực quyền chọn chứng quyền (trường hợp thực cơng cụ có lãi) Doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh lại số lãi cổ phiếu báo cáo trước để phản ánh thay đổi giá cổ phiếu phổ thơng 46 Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên với điều khoản cố định xác định cổ phiếu thưởng chưa trao cho nhân viên coi quyền chọn tính lãi suy giảm cổ phiếu, việc trao cổ phiếu chưa chắn Những cơng cụ coi lưu hành vào ngày phát sinh Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên dựa kết hoạt động phản ánh cổ phiếu phát hành có điều kiện phát hành cổ phiếu ngồi điều kiện mặt thời gian phụ thuộc vào việc thoả mãn số điều kiện cụ thể Cơng cụ tài chuyển đổi 47 Tác động suy giảm cơng cụ tài chuyển đổi lãi suy giảm cổ phiếu quy định đoạn 31 34 48 Cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi có tác động suy giảm ngược cổ tức cổ phiếu (được cơng bố luỹ kế kỳ) tính cổ phiếu phổ thơng nhận chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu Tương tự, khoản nợ có khả chuyển đổi có tác động suy giảm ngược lãi sau thuế khoản thay đổi khác thu nhập chi phí tính cổ phiếu phổ thơng nhận thơng qua chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu 49 Việc mua lại khuyến khích chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi ảnh hưởng phần số cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi lưu hành trước Khi đó, khoản tốn tăng thêm nêu đoạn 15 tính cho cổ phiếu mua lại chuyển đổi dùng để xác định xem cổ phiếu ưu đãi lại có tác động suy giảm hay khơng Các cổ phiếu mua lại chuyển đổi xem xét độc lập với cổ phiếu khơng mua lại chuyển đổi Cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện 50 Khi tính lãi cổ phiếu, cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện coi lưu hành sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu điều kiện thoả mãn Cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện tính vào từ đầu kỳ (hoặc từ ngày thoả thuận cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện) Trường hợp điều kiện khơng thoả mãn, số lượng cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện để tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa vào số cổ phiếu phát hành ngày kết thúc kỳ báo cáo ngày kết thúc thời hạn điều kiện Doanh nghiệp khơng tính lại số lượng cổ phiếu phát hành có điều kiện điều kiện phát hành khơng thoả mãn vào ngày kết thúc thời hạn điều kiện 51 Trường hợp điều kiện phát hành u cầu phải đạt trì lượng lãi cố định cho kỳ báo cáo kể đạt vào cuối kỳ phải giữ lại cho kỳ báo cáo số cổ phiếu phổ thơng tăng thêm phản ánh lưu hành có tác động mang tính suy giảm tính lãi suy giảm cổ phiếu Khi đó, doanh nghiệp tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thơng phát hành số lãi thời điểm cuối kỳ báo cáo số lãi thời điểm cuối điều kiện Số lãi thay đổi vào kỳ sau nên tính lãi cổ phiếu khơng tính tới cổ phiếu phát hành có điều kiện kết thúc thời hạn điều kiện đến thời điểm chưa thỏa mãn hết điều kiện 52 Số lượng cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện dựa giá thị trường cổ phiếu phổ thơng tương lai Nếu có tác động suy giảm, việc tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thơng phát hành giá trị thị trường cổ phiếu vào ngày cuối kỳ giá trị thị trường cổ phiếu vào ngày kết thúc thời hạn điều kiện Nếu điều kiện phát hành cổ phiếu dựa giá thị trường bình qn cho giai đoạn kết thúc sau ngày kết thúc kỳ báo cáo doanh nghiệp sử dụng giá bình qn ngày kết thúc kỳ báo cáo Giá thị trường thay đổi vào kỳ sau, nên tính lãi cổ phiếu khơng tính cổ phiếu phát hành có điều kiện kết thúc thời hạn điều kiện đến thời điểm chưa thoả mãn hết điều kiện 53 Số lượng cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện dựa lãi giá cổ phiếu phổ thơng tương lai Trong trường hợp này, số lượng cổ phiếu phổ thơng để tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa hai điều kiện lãi giá thị trường ngày cuối kỳ báo cáo Cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu hai điều kiện thoả mãn 54 Trong số trường hợp khác, số lượng cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện dựa điều kiện khơng phải lãi giá thị trường cổ phiếu Trong trường hợp này, điều kiện khơng thay đổi kết thúc thời hạn điều kiện, cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu vào tình trạng thực tế thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 55 Cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện doanh nghiệp tính vào cổ phiếu bình qn lưu hành kỳ để tính lãi suy giảm cổ phiếu (Khơng phải thoả thuận cổ phiếu có điều kiện, cơng cụ chuyển đổi phát hành có điều kiện) theo phương pháp sau: a) Doanh nghiệp tự xác định cổ phiếu phổ thơng tiềm với giả định phát hành sở điều kiện cho việc phát hành cổ phiếu phát hành có điều kiện quy định đoạn từ 50 - 54; b) Nếu cổ phiếu phổ thơng tiềm sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng chúng tới lãi suy giảm cổ phiếu bước thực quyền chọn mua, chứng quyền quy định đoạn từ 43 - 46, bước thực cho cơng cụ chuyển đổi quy định đoạn từ 47 - 49, bước thực cho hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thơng tiền quy định đoạn từ 56 - 59, bước thực phù hợp khác Tuy nhiên, việc thực chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm khơng giả định cho mục đích tính lãi suy giảm cổ phiếu trừ trường hợp việc thực việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm lưu hành khơng phải phát hành có điều kiện Hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thơng tiền 56 Khi phát hành hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thơng tiền mặt, doanh nghiệp giả định trước hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thơng số cổ phiếu phổ thơng tiềm từ việc tốn sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu có tác động mang tính suy giảm 57 Khi hợp đồng trình bày với mục đích kế tốn tài sản hay khoản nợ phải trả riêng biệt phận vốn chủ sở hữu hay nợ phải trả, doanh nghiệp điều chỉnh thay đổi lợi nhuận lỗ kỳ hợp đồng phân loại tồn vốn chủ sở hữu Việc điều chỉnh thực tương tự quy định đoạn 31 58 Đối với hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thơng tiền, tuỳ theo lựa chọn người nắm giữ, doanh nghiệp sử dụng cách tốn có suy giảm lớn để tính lãi suy giảm cổ phiếu 59 Ví dụ hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thơng tiền: a) Cơng cụ nợ đáo hạn cho phép doanh nghiệp quyền tuỳ ý lựa chọn việc tốn nợ gốc tiền cổ phiếu phổ thơng doanh nghiệp b) Quyền chọn bán phát hành, cho phép người nắm giữ lựa chọn việc tốn cổ phiếu tốn tiền Các quyền chọn mua 60 Các hợp đồng quyền chọn mua quyền chọn bán doanh nghiệp mua vào (Quyền chọn cổ phiếu doanh nghiệp doanh nghiệp nắm giữ) khơng sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu gây tác động suy giảm ngược Quyền chọn bán thực giá thoả thuận bán lớn giá thị trường quyền chọn mua thực giá thoả thuận mua nhỏ giá thị trường Quyền chọn bán phát hành 61 Những hợp đồng u cầu doanh nghiệp phải mua lại cổ phiếu (Quyền chọn bán phát hành hợp đồng mua kỳ hạn) sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu có tác động suy giảm Nếu hợp đồng tạo lợi nhuận kỳ (Giá thực giá tốn lớn giá thị trường trung bình kỳ) tác động suy giảm tiềm cho lãi cổ phiếu tính sau: a) Giả định vào đầu kỳ, cổ phiếu phổ thơng phát hành đủ (theo giá thị trường trung bình kỳ) để thu tiền nhằm thực điều kiện hợp đồng; b) Giả định tiền thu từ phát hành sử dụng để thực điều kiện hợp đồng (tức để mua lại cổ phiếu phổ thơng); c) Số lượng cổ phiếu tăng thêm (Số chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thơng giả định phát hành số lượng cổ phiếu phổ thơng thu từ việc thoả mãn điều kiện hợp đồng) sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu Điều chỉnh hồi tố 62 Lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo điều chỉnh hồi tố số lượng cổ phiếu phổ thơng cổ phiếu phổ thơng tiềm lưu hành tăng lên vốn hố, phát hành cổ phiếu thưởng, tách cổ phiếu giảm gộp cổ phiếu Nếu thay đổi xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, số liệu tính cổ phiếu kỳ báo cáo kỳ báo cáo trước báo cáo tài tính lại dựa số lượng cổ phiếu Doanh nghiệp phải trình bày kết tính cổ phiếu phản ánh thay đổi số lượng cổ phiếu Ngồi ra, lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu điều chỉnh cho tác động sai sót kết điều chỉnh phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn 63 Đối với việc thay đổi giả định sử dụng việc tính lãi cổ phiếu, việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm thành cổ phiếu phổ thơng, doanh nghiệp khơng tính lại lãi suy giảm cổ phiếu kỳ báo cáo trước trình bày báo cáo tài Trình bày báo cáo tài 64 Doanh nghiệp trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu từ lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ kỳ loại cổ phiếu phổ thơng có quyền nhận lợi nhuận khác cho kỳ báo cáo Doanh nghiệp phải trình bày lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo 65 Lãi cổ phiếu trình bày Báo cáo kết kinh doanh cho tất kỳ báo cáo Nếu lãi suy giảm cổ phiếu trình bày cho kỳ báo cáo, số liệu phải báo cáo cho kỳ khác nêu báo cáo, kể lãi suy giảm cổ phiếu với lãi cổ phiếu Doanh nghiệp trình bày chung số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu 66 Doanh nghiệp trình bày lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu kể trường hợp giá trị số âm (Lỗ cổ phiếu) Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài 67 Doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: a) Lợi nhuận lỗ để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, đối chiếu lợi nhuận lỗ phân bổ cho cơng ty mẹ kỳ Bản đối chiếu gồm ảnh hưởng loại cơng cụ có tác động tới lãi cổ phiếu b) Số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng sử dụng để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, đối chiếu số bình qn gia quyền Bản đối chiếu bao gồm ảnh hưởng loại cơng cụ có tác động tới lãi cổ phiếu c) Các cơng cụ (bao gồm cổ phiếu phát hành có điều kiện) có tác động suy giảm lãi cổ phiếu tương lai khơng đưa vào tính lãi suy giảm cổ phiếu chúng có tác dụng suy giảm ngược cho kỳ kỳ trình bày d) Trình bày giao dịch cổ phiếu phổ thơng giao dịch cổ phiếu phổ thơng tiềm năng, khơng phải loại giao dịch hạch tốn tn theo đoạn 62, xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Nếu giao dịch xảy trước ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có tác động đáng kể tới số lượng cổ phiếu phổ thơng cổ phiếu phổ thơng tiềm lưu hành thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 68 Ví dụ giao dịch trình bày đoạn 67(d) bao gồm: a) Phát hành cổ phiếu thu tiền; b) Phát hành cổ phiếu tiền thu dùng để trả nợ tốn cổ phiếu ưu đãi lưu hành ngày kết thúc kỳ kế tốn năm; c) Mua lại cổ phiếu phổ thơng lưu hành; d) Chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm lưu hành ngày kết thúc kỳ kế tốn năm thành cổ phiếu phổ thơng; e) Phát hành quyền chọn, đảm bảo, cơng cụ chuyển đổi; f) Đạt điều kiện để phát hành cổ phiếu có điều kiện Doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh lãi cổ phiếu giao dịch xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm giao dịch khơng làm ảnh hưởng tới số vốn sử dụng việc tạo lợi nhuận hay lỗ kỳ 69 Các cơng cụ tài hay hợp đồng khác tạo cổ phiếu phổ thơng tiềm có điều khoản điều kiện gây ảnh hưởng tới việc xác định lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu Những điều khoản điều kiện xác định cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm hay khơng, cụ thể xác định tác động lên số bình qn gia quyền cổ phiếu lưu hành điều chỉnh lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng 70 Trường hợp doanh nghiệp cơng bố thêm, ngồi lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, số liệu cổ phiếu có sử dụng tiêu trình bày Báo cáo kết kinh doanh khơng tn theo quy định Chuẩn mực thơng tin cổ phiếu phải tính theo số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng xác định theo u cầu Chuẩn mực Các số liệu suy giảm cổ phiếu liên quan đến tiêu phải trình bày rõ ràng Bản thuyết minh báo cáo tài Doanh nghiệp trình bày sở để tính lợi nhuận, bao gồm số liệu cổ phiếu trước thuế hay sau thuế./ -xxx- ... làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế toán khác quy đònh cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho... khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán TSCĐ hữu hình, trừ có chuẩn mực kế toán khác quy đònh cho phép áp dụng nguyên tắc phương pháp kế toán khác cho TSCĐ... khác làm sở ghi số kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán TSCĐ vô hình, trì có chuẩn mực kế toán khác quy đònh cho phép áp dụng nguyên tắc phương pháp kế toán khác cho TSCĐ