Chuẩn mực kế toán chính là những qui định, những nguyên tắc cơ bản, những hướng dẫn cần được tôn trọng khi thực hiện các công việc kế toán và khi trình bày các thông tin trong các báo cáo tài chính sao cho đảm bảo tính minh bạch của các báo cáo tài chính. Đã làm kế toán thì nhất định phải nắm rõ tất cả các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS). Với những bạn làm công ty nước ngoài thì còn phải biết chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS), US GAAP…
HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM - Quyết định Số: 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 (4CM) Quyết định Số: 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 (6CM) Quyết định Số: 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 (6CM) Quyết định Số: 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 (6CM) Quyết định Số: 100/2005QĐ-BTC ngày 28/12/2005 (4CM) TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 Tên chuẩn mực Mã số Quyền Chuẩn mực chung Hàng tồn kho Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vơ hình Th tài sản Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Doanh thu thu nhập khác Hợp đồng xây dựng Chi phí vay Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bất động sản đầu tư Kế toán khoản đầu tư vào Cơng ty liên kết Thơng tin tàI khoản vốn góp liên doanh Trình bày báo cáo tàI Báo cáo tàI hợp kế tốn khoản đầu tư vào Công ty Thông tin bên liên quan Thuế thu nhập doanh nghiệp Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Báo cáo tài niên độ Báo cáo phận Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót Hợp kinh doanh Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Hợp đồng bảo hiểm Lãi cổ phiếu 01 02 03 04 06 10 14 15 16 24 05 07 08 21 25 26 17 22 II I I I II II I II II II III III III III III III IV IV 23 27 28 29 11 18 19 30 IV IV IV IV V V V V Cơ quan ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm toán lµ Bé Tµi chÝnh Chuẩn mực số 02 HÀNG TỒN KHO QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế tốn khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán NỘI DUNG CHUẨN MỰC XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO 04 Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực GIÁ GỐC HÀNG TỒN KHO 05 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua 06 Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phí chế biến 07 Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hóa ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp 08 Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa cơng suất bình thường máy móc sản xuất Cơng suất bình thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung khơng phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh 09 Trường hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm khơng phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế tốn Trường hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ tính theo giá trị thực giá trị trừ (-) khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác 10 Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho 11 Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: (a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; (b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho q trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06; (c) Chi phí bán hàng; (d) Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí cung cấp dịch vụ 12 Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, chi phí giám sát chi phí chung có liên quan Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp khơng tính vào chi phí cung cấp dịch vụ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO 13 Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: (a) Phương pháp tính theo giá đích danh; (b) Phương pháp bình quân gia quyền; (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước; (d) Phương pháp nhập sau, xuất trước 14 Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện 15 Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp 16 Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho 17 Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho GIÁ TRỊ THUẦN CÓ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC VÀ LẬP DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO 18 Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng 19 Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt 20 Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy hể hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính 22 Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng 23 Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trường hợp cuối kỳ kế tốn năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập (Theo quy định đoạn 24) để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được) GHI NHẬN CHI PHÍ 24 Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh 25 Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu 26 Trường hợp số loại hàng tồn kho sử dụng để sản xuất tài sản cố định sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho hạch toán vào giá trị tài sản cố định TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 27 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Các sách kế toán áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, gồm phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; (b) Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho phân loại phù hợp với doanh nghiệp; (c) Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho; (d) Giá trị hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; (e) Những trường hợp hay kiện dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; (f) Giá trị ghi sổ hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) dùng để chấp, cầm cố đảm bảo cho khoản nợ phải trả 28 Trường hợp doanh nghiệp tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho trình bày bảng cân đối kế toán với: (a) Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình qn gia quyền giá trị thực được); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình qn gia quyền (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước giá trị thực được); Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước phương pháp bình quân gia quyền); (b) Giá trị hành hàng tồn kho cuối kỳ ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hành hàng tồn kho ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ giá trị thực được); với giá trị thực (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thực nhỏ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hành ngày lập bảng cân đối kế toán) 29 Trình bày chi phí hàng tồn kho báo cáo kết sản xuất, kinh doanh phân loại chi phí theo chức 30 Phân loại chi phí theo chức hàng tồn kho trình bày khoản mục “Giá vốn hàng bán” báo cáo kết kinh doanh, gồm giá gốc hàng tồn kho bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ * * * HƯ thèng chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam Chuẩn mực số 03 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý TSCĐ hữu hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán TSCĐ hữu hình, trừ có chuẩn mực kế tốn khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc phương pháp kế tốn khác cho TSCĐ hữu hình 03 Trường hợp chuẩn mực kế toán khác quy định phương pháp xác định ghi nhận giá trị ban đầu TSCĐ hữu hình khác với phương pháp quy định chuẩn mực nội dung khác kế tốn TSCĐ hữu hình thực theo quy định chuẩn mực 04 Doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn mực có ảnh hưởng thay đổi giá cả, trừ có quy định liên quan đến việc đánh giá lại TSCĐ hữu hình theo định Nhà nước 05 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Nguyên giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng: (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc: (b) Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình sau trừ (-) số khấu hao luỹ kế tài sản Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng NỘI DUNG CHUẨN MỰC GHI NHẬN TSCĐ HỮU HÌNH 06 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình: Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 07 Kế tốn TSCĐ hữu hình phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, gồm: (a) Nhà cửa, vật kiến trúc; (b) Máy móc, thiết bị; (c) Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; (d) Thiết bị, dụng cụ quản lý; (e) Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; (f) TSCĐ hữu hình khác 08 TSCĐ hữu hình thường phận chủ yếu tổng số tài sản đóng vai trò quan trọng việc thể tình hình tài doanh nghiệp, vậy, việc xác định tài sản có ghi nhận TSCĐ hữu hình khoản chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 09 Khi xác định tiêu chuẩn thứ (quy định mục a đoạn 06) TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải xác định mức độ chắn việc thu lợi ích kinh tế tương lai, dựa chứng có thời điểm ghi nhận ban đầu phải chịu rủi ro liên quan Những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an tồn sản xuất, kinh doanh bảo vệ mơi trường khơng trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế TSCĐ khác chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp việc đạt lợi ích kinh tế nhiều từ tài sản khác Tuy nhiên, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình nguyên giá chúng tài sản có liên quan khơng vượt q tổng giá trị thu hồi từ tài sản tài sản khác có liên quan Ví dụ, nhà máy hóa chất phải lắp đặt thiết bị thực quy trình chứa bảo quản hóa chất để tuân thủ yêu cầu bảo vệ môi trường việc sản xuất lưu trữ hóa chất độc Các tài sản lắp đặt liên quan kèm hạch toán TSCĐ hữu hình khơng có chúng doanh nghiệp khơng thể hoạt động bán sản phẩm hóa chất 10 Tiêu chuẩn thứ hai (quy định mục b đoạn 06) cho việc ghi nhận TSCĐ hữu hình thường thỏa mãn nguyên giá tài sản xác định thông qua mua sắm, trao đổi, tự xây dựng 11 Khi xác định phận cấu thành TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình cho trường hợp cụ thể Doanh nghiệp hợp phận riêng biệt không chủ yếu, khuôn đúc, công cụ, khuôn dập áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá trị Các phụ tùng thiết bị phụ trợ thường coi tài sản lưu động hạch toán vào chi phí sử dụng Các phụ tùng chủ yếu thiết bị bảo trì xác định TSCĐ hữu hình doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều năm Nếu phụ tùng thiết bị bảo trì dùng gắn liền với TSCĐ hữu hình việc sử dụng chúng khơng thường xun chúng hạch tốn TSCĐ hữu hình riêng biệt khấu hao thời gian thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình liên quan 12 Trong trường hợp cụ thể, phân bổ tổng chi phí tài sản cho phận cấu thành hạch toán riêng biệt cho phận cấu thành Trường hợp áp dụng phận cấu thành tài sản có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, góp phần tạo lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp theo tiêu chuẩn quy định khác nên sử dụng tỷ lệ phương pháp khấu hao khác Ví dụ, thân máy bay động cần hạch tốn thành hai TSCĐ hữu hình riêng biệt, có tỷ lệ khấu hao khác nhau, chúng có thời gian sử dụng hữu ích khác XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU 13 TSCĐ hữu hình phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH TRONG TỪNG TRƯỜNG HỢP TSCĐ hữu hình mua sắm 14 Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); Chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) 15 Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình 16 Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” 17 Các khoản chi phí phát sinh, như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự tính hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế 18 Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ nguyên giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp trên, khoản lãi nội khơng tính vào ngun giá tài sản Các chi phí khơng hợp lý, ngun liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình tự xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình th tài 19 Trường hợp thuê TSCĐ hữu hình theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ xác định theo quy định chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản” TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi 20 Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu 21 Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi Ví dụ: Việc trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐ hữu hình khác TSCĐ hữu hình tăng từ nguồn khác 22 Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU 23 Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 24 Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, như: (a) Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng chúng; (b) Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; (c) Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước 25 Chi phí sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khơi phục trì khả đem lại lợi ích kinh tế tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 26 Việc hạch toán chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình phải vào trường hợp cụ thể khả thu hồi chi phí phát sinh sau Khi giá trị lại TSCĐ hữu hình bao gồm khoản giảm lợi ích kinh tế chi phí phát sinh sau để khơi phục lợi ích kinh tế từ tài sản tính vào nguyên giá TSCĐ giá trị lại TSCĐ khơng vượt q giá trị thu hồi từ tài sản Trường hợp giá mua TSCĐ hữu hình bao gồm nghĩa vụ doanh nghiệp phải bỏ thêm khoản chi phí để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng việc vốn hóa chi phí phát sinh sau phải vào khả thu hồi chi phí 19 Doanh nghiệp bảo hiểm thay đổi sách kế tốn hợp đồng bảo hiểm thay đổi làm cho báo cáo tài trở nên thích hợp yêu cầu định kinh tế người sử dụng báo cáo mà không làm giảm độ tin cậy tăng độ tin cậy mà khơng giảm tính thích hợp u cầu Doanh nghiệp bảo hiểm đánh giá mức độ tin cậy thích hợp dựa tiêu chuẩn Chuẩn mực kế toán số 29 – "Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót" 20 Để lý giải cho việc thay đổi sách kế tốn hợp đồng bảo hiểm, Doanh nghiệp bảo hiểm phải chứng minh thay đổi làm cho báo cáo tài phù hợp với quy định Chuẩn mực số 29, thay đổi khơng thiết phải hồn tồn tn theo quy định đó, cụ thể nội dung sau: a) Lãi suất thị trường hành (đoạn 21); b) Tiếp tục thực sách kế tốn hành (đoạn 22); c) Thận trọng (đoạn 23); d) Tỷ suất đầu tư tương lai (đoạn 24 - 26) Lãi suất thị trường hành 21 Doanh nghiệp bảo hiểm phép, khơng bắt buộc phải thay đổi sách kế tốn để tính lại khoản nợ bảo hiểm theo lãi suất thị trường hành ghi nhận thay đổi khoản nợ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tại thời điểm đó, họ áp dụng sách kế tốn mà có u cầu ước tính giả định khác để xác định khoản nợ bảo hiểm theo công thức định sẵn Khơng áp dụng sách kế tốn cách quán cho tất khoản nợ tương tự khác Chuẩn mực kế tốn số 29 có hướng dẫn khác cho khoản nợ Nếu doanh nghiệp bảo hiểm lựa chọn cách xác định nợ bảo hiểm theo cách này, họ tiếp tục sử dụng lãi suất thị trường hành (nếu ước tính, giả định hành khác - có) cách quán tất kỳ báo cáo cho tất khoản nợ chúng toán Tiếp tục thực sách kế tốn hành 22 Nếu thay đổi sách kế tốn không thoả mãn quy định nêu đoạn 19, doanh nghiệp bảo hiểm tiếp tục thực sách kế tốn hành a) Xác định khoản nợ bảo hiểm sở không chiết khấu b) Xác định quyền theo hợp đồng khoản phí quản lý đầu tư tương lai với giá trị vượt giá trị hợp lý chúng, giá trị tính tốn cách so sánh với mức phí doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tương tự thị trường Hầu chắn giá trị hợp lý thời điểm ban đầu với chi phí gốc, trừ khoản phí quản lý đầu tư chứng khoán tương lai chi phí có liên quan khơng phù hợp với chi phí tương tự thị trường c) Sử dụng sách kế tốn khơng đồng cho hợp đồng bảo hiểm (các chi phí khai thác chờ phân bổ tài sản vơ hình có liên quan) công ty con, trừ trường hợp quy định đoạn 21 Nếu sách kế tốn khơng đồng nhất, doanh nghiệp bảo hiểm phải thay đổi sách thay đổi khơng làm sách kế toán thay đổi nhiều thoả mãn yêu cầu khác chuẩn mực Thận trọng 23 Trường hợp áp dụng nguyên tắc kế toán thận trọng, doanh nghiệp bảo hiểm không thiết phải thay đổi sách kế tốn hợp đồng bảo hiểm để làm giảm thận trọng Tuy nhiên doanh nghiệp bảo hiểm áp dụng sách hợp đồng bảo hiểm với mức độ thận trọng vừa đủ không cần thiết phải tăng thêm mức độ thận trọng Tỷ suất đầu tư tương lai 24 Doanh nghiệp bảo hiểm không thiết phải thay đổi sách kế tốn cho hợp đồng bảo hiểm để tính tốn lại tỷ suất đầu tư tương lai Tuy nhiên có giả định báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm giảm độ hợp lý tin cậy họ sử dụng sách kế tốn để phản ánh tỷ suất đầu tư tương lai nhằm tính tốn hợp đồng bảo hiểm, trừ tỷ suất phản ánh khoản phải tốn theo hợp đồng Ví dụ sách kế tốn phản ánh tỷ suất đầu tư tương lai: a) Sử dụng tỷ lệ chiết khấu phản ảnh tiền lãi ước tính tài sản doanh nghiệp bảo hiểm; b) Đưa dự kiến mức hoàn vốn tài sản với tỷ lệ hoàn vốn ước tính, chiết khấu khoản hồn vốn dự kiến tỷ lệ khác bao gồm kết tính tốn nợ bảo hiểm 25 Doanh nghiệp bảo hiểm khắc phục giả định nêu đoạn 24 thay đổi khác sách kế tốn với mức tăng tính hợp lý độ tin cậy báo cáo tài lớn mức giảm tính hợp lý độ tin cậy gây tỷ suất đầu tư tương lai Ví dụ: Các sách kế tốn doanh nghiệp bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm bao hàm giả định thận trọng đặt thời điểm ban đầu tỷ lệ chiết khấu theo qui định mà không cần tham khảo thực trạng thị trường, bỏ qua số quyền chọn bảo đảm kèm Trong trường hợp này, doanh nghiệp bảo hiểm làm cho báo cáo tài trở lên hợp lý mà không làm giảm độ tin cậy cách chuyển sang số thay đổi, có ý cho mục đích đầu tư sử dụng cách rộng rãi hơn, liên quan đến: a) Các ước tính giả định hành; b) Sự điều chỉnh hợp lý (nhưng không thận trọng) để phản ánh rủi ro tính khơng chắn; c) Việc xác định phản ánh giá trị thực giá trị thời gian quyền lựa chọn đảm bảo đính kèm; d) Tỷ lệ chiết khấu thị trường hành, chí tỷ lệ chiết khấu phản ánh tỷ lệ lãi ước tính tài sản doanh nghiệp bảo hiểm 26 Trong số phương pháp tính tốn, tỷ lệ chiết khấu dùng để xác định giá trị khoản lợi nhuận tương lai Khoản lợi nhuận quy giai đoạn khác theo cơng thức Trong phương pháp đó, có phương pháp tỷ lệ chiết khấu tác động đến việc tính tốn khoản nợ cách gián tiếp Cụ thể phương pháp sử dụng tỷ lệ chiết khấu khơng hợp lý có tác động định khơng có tác động việc tính tốn khoản nợ thời điểm ban đầu Tuy nhiên, phương pháp khác, tỷ lệ chiết khấu xác định việc tính tốn khoản nợ cách trực tiếp, việc sử dụng tỷ lệ chiết khấu dựa tài sản có ảnh hưởng đáng kể hơn, nên doanh nghiệp bảo hiểm khắc phục giả định nêu đoạn 24 Các hợp đồng bảo hiểm thu từ hợp kinh doanh hay chuyển giao có tính mua lại hợp đồng bảo hiểm 27 Theo Chuẩn mực kế toán số 11- "Hợp kinh doanh", ngày hợp doanh nghiệp bảo hiểm tính tốn giá trị hợp lý khoản nợ bảo hiểm ước tính tài sản bảo hiểm thu nhận hợp kinh doanh Tuy nhiên, doanh nghiệp bảo hiểm phép khơng bắt buộc sử dụng cách trình bày để tách biệt giá trị hợp lý hợp đồng bảo hiểm thu nhận thành phần: a) Nợ xác định giá trị dựa sở sách kế tốn doanh nghiệp bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm mà họ phát hành; b) Tài sản vơ hình đại diện cho khác biệt giữa: i) Giá trị hợp lý quyền bảo hiểm hợp đồng thu nhận nghĩa vụ bảo hiểm ước tính; ii) Giá trị khoản nợ nêu điểm a Sau việc tính tốn tài sản phải qn với tính tốn khoản nợ bảo hiểm có liên quan 28 Doanh nghiệp bảo hiểm nhận chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm dùng phương thức trình bày chi tiết mô tả đoạn 27 29 Các tài sản vơ hình quy định đoạn 27, 28 không thuộc phạm vi Chuẩn mực "Tổn thất tài sản" Chuẩn mực "Tài sản cố định vô hình" Tuy nhiên, Chuẩn mực "Tổn thất tài sản" Chuẩn mực "Tài sản cố định vơ hình" áp dụng cho khách hàng liên quan đến hợp đồng tương lai mà quyền nghĩa vụ bảo hiểm hợp đồng không hữu ngày hợp kinh doanh chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm Phần không đảm bảo Phần không đảm bảo hợp đồng bảo hiểm 30 Một số hợp đồng bảo hiểm có phần đảm bảo phần khơng đảm bảo Đối với hợp đồng doanh nghiệp bảo hiểm áp dụng quy định sau: a) Có thể, khơng thiết phải hạch toán riêng phần đảm bảo phần không đảm bảo Nếu doanh nghiệp bảo hiểm không ghi nhận cách riêng rẽ, xác định toàn hợp đồng bảo hiểm khoản nợ phải trả Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phân loại cách riêng rẽ, xác định phần có đảm bảo khoản nợ phải trả b) Trường hợp ghi nhận riêng rẽ phần không đảm bảo phần có đảm bảo, doanh nghiệp bảo hiểm ghi nhận phần không đảm bảo khoản nợ phải trả, (hoặc phần riêng biệt nguồn vốn chủ sở hữu) Chuẩn mực không quy định phương pháp xác định phần không đảm bảo khoản nợ hay vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp bảo hiểm chia thành phần thuộc khoản nợ phải trả vốn chủ sở hữu phải áp dụng cách quán, mà không xác định phần phần trung gian nợ phải trả vốn chủ sở hữu c) Có thể ghi nhận tất khoản phí bảo hiểm nhận doanh thu mà tách riêng phần có liên quan đến vốn chủ sở hữu Kết thay đổi phần có đảm bảo phần không đảm bảo phân loại khoản nợ phải trả ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nếu phần tồn phần khơng đảm bảo phân loại vốn chủ sở hữu, phần lãi lỗ tính cho phần khơng đảm bảo (cũng giống cách tính lợi ích cổ đơng thiểu số) doanh nghiệp bảo hiểm ghi nhận phần lãi lỗ quy cho phần vốn chủ sở hữu thuộc phần không đảm bảo khoản phân phối lãi lỗ thu nhập hay chi phí (quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 "Trình bày báo cáo tài chính") d) Có thể áp dụng Chuẩn mực "Cơng cụ tài chính", hợp đồng bảo hiểm có cơng cụ phái sinh thuộc phạm vi Chuẩn mực “Cơng cụ tài chính” e) Có thể tiếp tục áp dụng sách kế tốn hành cho hợp đồng vấn đề không quy định đoạn 12 – 18 30 (a), 30 (d) trừ doanh nghiệp bảo hiểm thay đổi sách kế tốn theo quy định đoạn 19 – 26 Phần không đảm bảo cơng cụ tài hợp đồng bảo hiểm 31 Các quy định đoạn 30 áp dụng cho cơng cụ tài có phần khơng đảm bảo, ngồi ra: a) Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phân loại tồn phần khơng đảm bảo khoản nợ phải trả, họ áp dụng việc kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ phải trả theo quy định đoạn từ 14 – 17 cho toàn hợp đồng (Bao gồm phần có đảm bảo phần khơng đảm bảo) Doanh nghiệp bảo hiểm không cần phải xác định giá trị phần có đảm bảo áp dụng Chuẩn mực "Cơng cụ tài chính" b) Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phân loại phần hay toàn phần không đảm bảo phần riêng biệt vốn chủ sở hữu khoản nợ ghi nhận cho tồn hợp đồng khơng nhỏ giá trị phần có đảm bảo theo quy định Chuẩn mực "Cơng cụ tài chính" Giá trị bao gồm giá trị quyền chọn thực quyền chấm dứt hợp đồng không thiết phải bao gồm giá trị thời gian miễn trừ quyền chọn đánh giá theo giá trị hợp lý (Theo đoạn 08) Doanh nghiệp bảo hiểm khơng phải cơng khai giá trị phần có đảm bảo theo quy định Chuẩn mực "Công cụ tài chính" khơng cần phải trình bày khoản cách riêng rẽ Ngoài doanh nghiệp bảo hiểm khơng thiết phải xác định khoản tồn khoản nợ phải trả ghi nhận rõ ràng c) Mặc dù hợp đồng cơng cụ tài chính, song doanh nghiệp bảo hiểm hạch tốn khoản thu phí hợp đồng vào doanh thu ghi nhận phần tăng lên giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả chi phí Trình bày báo cáo tài Giải thích khoản ghi nhận 32 Doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng thơng tin giúp người sử dụng nhận biết giải thích số liệu phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm báo cáo tài 33 Để tuân thủ quy định đoạn 32, doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng: a) Các sách kế tốn hợp đồng bảo hiểm tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu chi phí có liên quan b) Tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu chi phí ghi nhận (và luồng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp) phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm Trong trường hợp nhượng tái bảo hiểm, doanh nghiệp phải trình bày: (i) Các khoản lãi hay lỗ ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh từ hoạt động nhượng tái bảo hiểm; (ii) Nếu doanh nghiệp nhượng tái giữ lại phân bổ dần khoản lãi hay lỗ phát sinh từ nhượng tái bảo hiểm, phải trình bày khoản phân bổ kỳ khoản chờ phân bổ vào đầu cuối kỳ c) Quy trình sử dụng để xác định giả định có ảnh hưởng lớn việc đánh giá khoản ghi nhận nêu đoạn (33/b) Trường hợp có thể, doanh nghiệp bảo hiểm nên trình bày số liệu liên quan đến giả định d) Ảnh hưởng thay đổi giả định sử dụng để đánh giá tài sản bảo hiểm khoản nợ bảo hiểm, trình bày riêng ảnh hưởng thay đổi mà có ảnh hưởng trọng yếu lên báo cáo tài e) Đối chiếu thay đổi khoản nợ bảo hiểm, tài sản liên quan đến tái bảo hiểm, chi phí khai thác có liên quan chờ phân bổ (nếu có) Giá trị, thời gian tính không chắn luồng tiền tương lai hợp đồng bảo hiểm 34 Doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng thơng tin để giúp cho người sử dụng hiểu giá trị, thời gian tính khơng chắn luồng tiền tương lai hợp đồng bảo hiểm 35 Để thực theo quy định đoạn 34, doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng: a) Các mục tiêu việc quản lý rủi ro phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm sách việc làm giảm bớt rủi ro này; b) Các điều khoản điều kiện hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị, thời gian tính khơng chắn luồng tiền tương lai hợp đồng bảo hiểm; c) Thông tin rủi ro bảo hiểm (cả trước sau rủi ro chia sẻ tái bảo hiểm), bao gồm thông tin về: (i) Tính nhạy cảm lãi hay lỗ vốn chủ sở hữu thay đổi biến số có ảnh hưởng trọng yếu lên chúng; (ii) Sự tập trung rủi ro bảo hiểm; (iii) Các khoản chi trả bồi thường thực tế so với ước tính trước (ví dụ Bảng thống kê bồi thường) Việc lập bảng thống kê bồi thường nên giai đoạn đầu từ phát sinh khoản khiếu nại thức mà chưa biết chắn số tiền thời gian khoản chi trả bảo hiểm Tuy nhiên, không thiết phải quay ngược thời gian tới 10 năm Doanh nghiệp bảo hiểm không cần công khai thông tin khoản khiếu nại không chắn giá trị thời điểm khoản phải trả bồi thường giải vòng năm d) Thông tin rủi ro lãi suất rủi ro tín dụng theo quy định Chuẩn mực "Cơng cụ tài chính" yêu cầu trường hợp hợp đồng bảo hiểm nằm phạm vi chuẩn mực đó; e) Thơng tin rủi ro lãi suất rủi ro thị trường cơng cụ tài phái sinh thuộc hợp đồng bảo hiểm gốc doanh nghiệp bảo hiểm không buộc phải, hay không đánh giá cơng cụ tài theo giá trị hợp lý./ -xxx- HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực số 30 LÃI TRÊN CỔ PHIẾU (Ban hành công bố theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán việc xác định trình bày lãi cổ phiếu nhằm so sánh hiệu hoạt động doanh nghiệp cổ phần kỳ báo cáo hiệu hoạt động doanh nghiệp qua kỳ báo cáo 02 Chuẩn mực áp dụng cho việc tính cơng bố lãi cổ phiếu doanh nghiệp sau: - Đang có cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm giao dịch công khai thị trường; - Đang q trình phát hành cổ phiếu phổ thơng cổ phiếu phổ thông tiềm công chúng 03 Trường hợp doanh nghiệp phải lập báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp phải trình bày thơng tin lãi cổ phiếu theo quy định chuẩn mực báo cáo tài hợp Trường hợp doanh nghiệp khơng phải lập báo cáo tài hợp trình bày thông tin lãi cổ phiếu báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng 04 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Suy giảm: Là giảm lãi cổ phiếu tăng lỗ cổ phiếu ảnh hưởng việc giả định có chuyển đổi cơng cụ chuyển đổi, việc thực quyền chọn, chứng quyền việc phát hành cổ phiếu phổ thông sau thỏa mãn số điều kiện định Suy giảm ngược: Là tăng lãi cổ phiếu giảm lỗ cổ phiếu ảnh hưởng việc giả định có chuyển đổi cơng cụ chuyển đổi, việc thực quyền chọn, chứng quyền việc phát hành cổ phiếu phổ thông sau thỏa mãn số điều kiện định Thoả thuận cổ phiếu có điều kiện: Là thoả thuận phát hành cổ phiếu phải thỏa mãn số điều kiện định Cổ phiếu phổ thông: Là công cụ vốn mang lại cho người sở hữu quyền lợi tài sau tất cơng cụ vốn khác Cổ phiếu phổ thơng tiềm năng: Là cơng cụ tài hợp đồng khác cho phép người sở hữu có cổ phiếu phổ thơng Cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện: Là cổ phiếu phổ thơng phát hành, thu tiền khơng thu tiền mặt dựa việc thỏa mãn số điều kiện định thoả thuận cổ phiếu có điều kiện Quyền chọn mua, chứng quyền cơng cụ tương đương: Là cơng cụ tài mang lại cho người sở hữu quyền mua cổ phiếu phổ thông theo giá định khoảng thời gian xác định trước Quyền chọn bán: Là hợp đồng cho phép người sở hữu quyền bán cổ phiếu phổ thông theo giá định khoảng thời gian xác định trước 05 Người nắm giữ cổ phiếu phổ thông hưởng cổ tức kỳ sau loại cổ phiếu khác chia cổ tức (Ví dụ: Cổ phiếu ưu đãi cổ tức) Cổ phiếu phổ thông doanh nghiệp có quyền việc nhận cổ tức 06 Ví dụ cổ phiếu phổ thơng tiềm gồm: a) Khoản nợ tài cơng cụ vốn, bao gồm cổ phiếu ưu đãi, chuyển đổi sang cổ phiếu phổ thông; b) Quyền chọn chứng quyền; c) Cổ phiếu phát hành dựa việc thoả mãn số điều kiện định theo thoả thuận mang tính hợp đồng Ví dụ: Việc mua doanh nghiệp tài sản khác NéI DUNG CHUÈN MùC Xác định Lãi cổ phiếu 07 Doanh nghiệp phải tính lãi cổ phiếu theo khoản lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 08 Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông cơng ty mẹ (tử số) cho số lượng bình qn gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ (mẫu số) 09 Lãi cổ phiếu cung cấp số liệu đánh giá lợi ích từ kết hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo mà cổ phiếu phổ thông công ty mẹ mang lại Lợi nhuận lỗ để tính lãi cổ phiếu 10 Để tính lãi cổ phiếu, số phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ khoản lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho công ty mẹ sau điều chỉnh cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát sinh toán cổ phiếu ưu đãi tác động tương tự cổ phiếu ưu đãi phân loại vào vốn chủ sở hữu 11 Các khoản thu nhập chi phí phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ ghi nhận kỳ báo cáo, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, cổ tức cổ phiếu ưu đãi phân loại vào nợ phải trả, sử dụng để xác định lợi nhuận lỗ kỳ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 12 Cổ tức cổ phiếu ưu đãi trừ khỏi lợi nhuận lỗ sau thuế để tính lãi cổ phiếu, gồm: a) Cổ tức cổ phiếu ưu đãi không lũy kế thông báo kỳ báo cáo; b) Cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế phát sinh kỳ báo cáo (kể trường hợp chưa thông báo) Giá trị cổ tức ưu đãi kỳ không bao gồm cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế liên quan tới kỳ trước chi trả hay thông báo kỳ báo cáo 13 Cổ phiếu ưu đãi có mức cổ tức thấp để bù đắp lại việc doanh nghiệp bán cổ phiếu ưu đãi mức giá có chiết khấu, có mức cổ tức cao để bù đắp cho nhà đầu tư việc mua cổ phiếu ưu đãi mức giá có phụ trội Các khoản chiết khấu phụ trội phát hành lần đầu cổ phiếu ưu đãi lãi suất tăng dần phân bổ vào lợi nhuận giữ lại theo phương pháp lãi thực coi cổ tức ưu đãi tính lãi cổ phiếu 14 Doanh nghiệp mua lại cổ phiếu ưu đãi từ người sở hữu Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi lợi ích người sở hữu cổ phiếu ưu đãi khoản giảm trừ vào lợi nhuận chưa phân phối doanh nghiệp Khoản chênh lệch trừ vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 15 Doanh nghiệp khuyến khích việc chuyển đổi trước thời hạn cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi điều kiện có lợi điều kiện chuyển đổi ban đầu số tiền toán thêm Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thơng khoản tốn khác theo điều kiện chuyển đổi có lợi thời điểm toán với giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc lợi ích người sở hữu cổ phiếu ưu đãi Khoản chênh lệch trừ vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 16 Khoản chênh lệch lớn giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi với giá trị hợp lý khoản toán cộng vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ Số lượng cổ phiếu để tính lãi cổ phiếu 17 Số lượng cổ phiếu phổ thơng sử dụng để tính lãi cổ phiếu số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ 18 Việc sử dụng số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ giá trị vốn cổ đông thay đổi kỳ số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành tăng giảm Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành đầu kỳ điều chỉnh theo số cổ phiếu phổ thông mua lại phát hành thêm nhân với hệ số thời gian Hệ số thời gian tỷ số số lượng ngày mà cổ phiếu lưu hành kỳ chia cho tổng số ngày kỳ 19 Cổ phiếu phổ thơng tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu kể từ ngày nhận khoản tốn cho cổ phiếu (thơng thường ngày phát hành) Ví dụ: a) Cổ phiếu phổ thơng phát hành thu tiền tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu ghi nhận tiền; b) Cổ phiếu phổ thông phát hành thay cho việc trả cổ tức cổ phiếu phổ thông hay cổ tức cổ phiếu ưu đãi tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu cổ tức chuyển thành cổ phiếu; c) Cổ phiếu phổ thông phát hành việc chuyển đổi công cụ nợ thành cổ phiếu phổ thơng tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu ngừng tính lãi từ cơng cụ nợ đó; d) Cổ phiếu phổ thông phát hành thay cho lãi gốc cơng cụ tài khác tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu ngừng tính lãi từ cơng cụ tài đó; e) Cổ phiếu phổ thơng phát hành để tốn khoản nợ phải trả doanh nghiệp tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu khoản nợ phải trả chuyển thành cổ phiếu; f) Cổ phiếu phổ thơng phát hành để tốn cho việc mua tài sản phi tiền tệ tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu tài sản ghi nhận; g) Cổ phiếu phổ thơng phát hành để tốn cho dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu dịch vụ cung cấp Thời điểm tính cổ phiếu phổ thông xác định theo điều khoản điều kiện gắn kèm với việc phát hành cổ phiếu, doanh nghiệp phải cân nhắc kỹ lưỡng chất hợp đồng liên quan tới việc phát hành cổ phiếu 20 Cổ phiếu phổ thông phát hành phần giá phí hợp kinh doanh tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu kể từ ngày mua doanh nghiệp mua hợp kết hoạt động kinh doanh đơn vị mua vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kể từ ngày mua 21 Cổ phiếu phổ thông phát hành thực chuyển đổi cơng cụ chuyển đổi sử dụng để tính lãi cổ phiếu kể từ ngày hợp đồng có hiệu lực 22 Cổ phiếu phát hành có điều kiện coi cổ phiếu lưu hành sử dụng để tính lãi cổ phiếu kể từ ngày tất điều kiện cần thiết thoả mãn (khi kiện xảy ra) Cổ phiếu phát hành sau thời gian xác định không coi cổ phiếu phát hành có điều kiện, điều kiện thời gian chắn xảy 23 Cổ phiếu phổ thơng lưu hành thu hồi lại có điều kiện khơng phản ánh cổ phiếu lưu hành không dùng để tính lãi cổ phiếu ngày cổ phiếu khơng bị ràng buộc điều kiện thu hồi lại 24 Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ tất kỳ trình bày phải điều chỉnh cho kiện (trừ việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng) tạo thay đổi số lượng cổ phiếu phổ thông mà không dẫn đến thay đổi nguồn vốn 25 Cổ phiếu phổ thơng tăng giảm mà khơng cần có thay đổi tương ứng nguồn vốn Ví dụ: a) Vốn hố phát hành cổ phiếu thưởng (một số trường hợp trả cổ tức cổ phiếu); b) Phát hành cổ phiếu phổ thông hình thức thưởng (Ví dụ: Thưởng việc phát hành quyền cho cổ đông tại); c) Tách cổ phiếu; d) Gộp cổ phiếu 26 Vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng tách cổ phiếu việc phát hành cổ phiếu phổ thông cho cổ đông mà doanh nghiệp không thu khoản tiền Vì vậy, số lượng cổ phiếu phổ thơng lưu hành tăng lên mà khơng có gia tăng nguồn vốn Số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành trước kiện điều chỉnh theo tỉ lệ tương ứng với số lượng thay đổi cổ phiếu phổ thông lưu hành với giả thuyết kiện xảy thời điểm đầu kỳ báo cáo Ví dụ: Đối với việc phát hành cổ phiếu thưởng cho cổ phiếu lưu hành, số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành trước thời điểm phát hành nhân với để tính tổng số cổ phiếu phổ thơng, nhân với để tính số cổ phiếu phổ thông tăng thêm 27 Việc gộp cổ phiếu phổ thông dẫn đến giảm số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành mà không làm giảm nguồn vốn Tuy nhiên, mua lại cổ phiếu theo giá trị hợp lý, việc giảm tương ứng nguồn vốn dẫn đến giảm số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành Lãi suy giảm cổ phiếu 28 Doanh nghiệp tính giá trị lãi suy giảm cổ phiếu dựa số lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 29 Doanh nghiệp phải điều chỉnh lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành ảnh hưởng cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm để tính lãi suy giảm cổ phiếu 30 Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu nhằm đảm bảo tính quán với lãi cổ phiếu, cung cấp thước đo lợi ích cổ phiếu phổ thơng kết hoạt động doanh nghiệp tính tới tác động cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm lưu hành kỳ Việc làm dẫn đến: a) Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ tăng khoản cổ tức lãi ghi nhận kỳ dành cho cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm điều chỉnh thay đổi thu nhập chi phí chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm; b) Số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành tăng số bình quân gia quyền cổ phiếu bổ sung lưu hành tất cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm chuyển đổi Lợi nhuận (hoặc lỗ) để tính lãi suy giảm cổ phiếu 31 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu doanh nghiệp cần điều chỉnh số lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ, theo quy định đoạn 10, cho tác động sau thuế của: a) Các khoản cổ tức khoản khác liên quan tới cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm giảm trừ vào số lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ theo quy định đoạn 10; b) Bất kỳ khoản lãi ghi nhận kỳ liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm; c) Các thay đổi khác thu nhập chi phí chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm 32 Khi cổ phiếu phổ thông tiềm chuyển thành cổ phiếu phổ thơng không phát sinh khoản mục xác định đoạn 31(a)-(c) Thay vào đó, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ phân bổ cho cổ phiếu phổ thơng Vì vậy, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ tính tốn theo đoạn 10 điều chỉnh cho khoản mục xác định đoạn 31(a)-(c) Chi phí liên quan tới cổ phiếu phổ thơng tiềm bao gồm: Chi phí giao dịch khoản chiết khấu tính theo phương pháp lãi suất thực tế 33 Việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm dẫn đến thay đổi thu nhập chi phí doanh nghiệp Ví dụ, giảm chi phí lãi vay liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm việc làm tăng lợi nhuận giảm lỗ dẫn tới việc tăng khoản lợi nhuận bắt buộc phải phân phối Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, lợi nhuận lỗ tính cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ điều chỉnh theo thay đổi mang tính hệ nêu thu nhập chi phí Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm cổ phiếu 34 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, số lượng cổ phiếu phổ thông số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng (tính theo phương pháp trình bày đoạn 17 24) cộng (+) với số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông phát hành trường hợp tất cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông Cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm giả định chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông thời điểm đầu kỳ báo cáo ngày phát hành cổ phiếu phổ thông tiềm ngày phát hành cổ phiếu sau thời điểm đầu kỳ báo cáo 35 Cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm xác định cách độc lập cho kỳ báo cáo Số cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm kỳ báo cáo từ đầu năm tới ngày khơng phải số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm lần tính kỳ 36 Cổ phiếu phổ thơng tiềm tính vào số bình qn kỳ mà lưu hành Cổ phiếu phổ thông tiềm bị huỷ tự huỷ kỳ dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu với tỉ lệ tương ứng với thời gian mà chúng lưu hành Cổ phiếu phổ thông tiềm chuyển thành cổ phiếu phổ thông kỳ dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu từ ngày bắt đầu kỳ báo cáo ngày chuyển đổi, kể từ ngày chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng chuyển đổi dùng để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu 37 Số cổ phiếu phổ thông phát hành việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm xác định theo loại cổ phiếu phổ thông tiềm Khi có nhiều cách chuyển đổi, việc tính tốn thực dựa giả định tỷ lệ chuyển đổi giá chuyển đổi có lợi cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thông tiềm 38 Công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết phát hành cổ phiếu phổ thơng tiềm chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thơng cơng ty mình, cơng ty mẹ bên góp vốn liên doanh hay nhà đầu tư cho bên khơng phải cơng ty mẹ, bên góp vốn liên doanh nhà đầu tư Nếu cổ phiếu phổ thông tiềm công ty con, công ty mẹ, công ty liên doanh công ty liên kết có tác động suy giảm đến lãi cổ phiếu đơn vị báo cáo cổ phiếu sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu Cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm 39 Cổ phiếu phổ thơng tiềm coi có tác động suy giảm khi, việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thông làm giảm lãi tăng lỗ cổ phiếu 40 Doanh nghiệp sử dụng lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ số liệu kiểm soát để xác định xem cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm hay suy giảm ngược Lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ điều chỉnh theo quy định đoạn 10 41 Cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm ngược việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thông làm tăng lãi giảm lỗ cổ phiếu Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu không giả định việc chuyển đổi, thực phát hành cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm ngược lãi cổ phiếu 42 Doanh nghiệp xem xét riêng đợt phát hành loại cổ phiếu phổ thông tiềm xác định cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm hay suy giảm ngược Thứ tự xem xét cổ phiếu phổ thơng tiềm ảnh hưởng tới kết luận cổ phiếu có tác động suy giảm hay suy giảm ngược, để tối đa hoá hiệu ứng suy giảm lãi cổ phiếu, đợt phát hành hay loại cổ phiếu phổ thông tiềm cần xem xét theo thứ tự từ suy giảm lớn tới suy giảm nhỏ Như cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm với “mức lãi cổ phiếu tăng thêm” thấp tính trước cổ phiếu phổ thơng tiềm có “mức lãi cổ phiếu tăng thêm” lớn Quyền chọn, chứng quyền tính trước chúng khơng làm thay đổi lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông Quyền chọn mua, chứng quyền cơng cụ tương đương 43 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu doanh nghiệp cần phải giả định quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm thực Số tiền giả định thu từ công cụ phản ánh khoản thu từ việc phát hành cổ phiếu phổ thơng mức giá thị trường trung bình kỳ Phần chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành mức giá thị trường bình qn cổ phiếu phổ thơng kỳ coi cổ phiếu phổ thông phát hành không điều kiện 44 Quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm chúng tác động làm cho giá cổ phiếu phổ thông phát hành thấp giá thị trường bình qn cổ phiếu phổ thơng kỳ Giá trị suy giảm giá bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ trừ giá phát hành Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, cổ phiếu phổ thông tiềm bao gồm hai yếu tố sau đây: a) Hợp đồng phát hành số lượng định cổ phiếu phổ thông theo giá thị trường bình quân kỳ Doanh nghiệp bỏ qua cổ phiếu phổ thơng tính lãi suy giảm cổ phiếu chúng coi định giá cách hợp lý khơng có tác động suy giảm hay suy giảm ngược b) Hợp đồng phát hành số cổ phiếu phổ thơng lại khơng điều kiện Những cổ phiếu phổ thông không tạo tiền khơng có tác động tới lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông lưu hành Vì vậy, cổ phiếu có tác động suy giảm cộng vào số lượng cổ phiếu phổ thơng lưu hành để tính lãi suy giảm cổ phiếu 45 Quyền chọn chứng quyền có tác động suy giảm giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ lớn giá thực quyền chọn chứng quyền (trường hợp thực cơng cụ có lãi) Doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh lại số lãi cổ phiếu báo cáo trước để phản ánh thay đổi giá cổ phiếu phổ thông 46 Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên với điều khoản cố định xác định cổ phiếu thưởng chưa trao cho nhân viên coi quyền chọn tính lãi suy giảm cổ phiếu, việc trao cổ phiếu chưa chắn Những công cụ coi lưu hành vào ngày phát sinh Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên dựa kết hoạt động phản ánh cổ phiếu phát hành có điều kiện phát hành cổ phiếu ngồi điều kiện mặt thời gian phụ thuộc vào việc thoả mãn số điều kiện cụ thể Công cụ tài chuyển đổi 47 Tác động suy giảm cơng cụ tài chuyển đổi lãi suy giảm cổ phiếu quy định đoạn 31 34 48 Cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi có tác động suy giảm ngược cổ tức cổ phiếu (được cơng bố lũy kế kỳ) tính cổ phiếu phổ thông nhận chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu Tương tự, khoản nợ có khả chuyển đổi có tác động suy giảm ngược lãi sau thuế khoản thay đổi khác thu nhập chi phí tính cổ phiếu phổ thông nhận thông qua chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu 49 Việc mua lại khuyến khích chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi ảnh hưởng phần số cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi lưu hành trước Khi đó, khoản tốn tăng thêm nêu đoạn 15 tính cho cổ phiếu mua lại chuyển đổi dùng để xác định xem cổ phiếu ưu đãi lại có tác động suy giảm hay khơng Các cổ phiếu mua lại chuyển đổi xem xét độc lập với cổ phiếu không mua lại chuyển đổi Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện 50 Khi tính lãi cổ phiếu, cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện coi lưu hành sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu điều kiện thoả mãn Cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện tính vào từ đầu kỳ (hoặc từ ngày thoả thuận cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện) Trường hợp điều kiện không thoả mãn, số lượng cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện để tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa vào số cổ phiếu phát hành ngày kết thúc kỳ báo cáo ngày kết thúc thời hạn điều kiện Doanh nghiệp khơng tính lại số lượng cổ phiếu phát hành có điều kiện điều kiện phát hành không thoả mãn vào ngày kết thúc thời hạn điều kiện 51 Trường hợp điều kiện phát hành yêu cầu phải đạt trì lượng lãi cố định cho kỳ báo cáo kể đạt vào cuối kỳ phải giữ lại cho kỳ báo cáo số cổ phiếu phổ thơng tăng thêm phản ánh lưu hành có tác động mang tính suy giảm tính lãi suy giảm cổ phiếu Khi đó, doanh nghiệp tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thơng phát hành số lãi thời điểm cuối kỳ báo cáo số lãi thời điểm cuối điều kiện Số lãi thay đổi vào kỳ sau nên tính lãi cổ phiếu khơng tính tới cổ phiếu phát hành có điều kiện kết thúc thời hạn điều kiện đến thời điểm chưa thỏa mãn hết điều kiện 52 Số lượng cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện dựa giá thị trường cổ phiếu phổ thơng tương lai Nếu có tác động suy giảm, việc tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thông phát hành giá trị thị trường cổ phiếu vào ngày cuối kỳ giá trị thị trường cổ phiếu vào ngày kết thúc thời hạn điều kiện Nếu điều kiện phát hành cổ phiếu dựa giá thị trường bình quân cho giai đoạn kết thúc sau ngày kết thúc kỳ báo cáo doanh nghiệp sử dụng giá bình quân ngày kết thúc kỳ báo cáo Giá thị trường thay đổi vào kỳ sau, nên tính lãi cổ phiếu khơng tính cổ phiếu phát hành có điều kiện kết thúc thời hạn điều kiện đến thời điểm chưa thỏa mãn hết điều kiện 53 Số lượng cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện dựa lãi giá cổ phiếu phổ thông tương lai Trong trường hợp này, số lượng cổ phiếu phổ thơng để tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa hai điều kiện lãi giá thị trường ngày cuối kỳ báo cáo Cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu hai điều kiện thoả mãn 54 Trong số trường hợp khác, số lượng cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện dựa điều kiện lãi giá thị trường cổ phiếu Trong trường hợp này, điều kiện không thay đổi kết thúc thời hạn điều kiện, cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu vào tình trạng thực tế thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 55 Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện doanh nghiệp tính vào cổ phiếu bình qn lưu hành kỳ để tính lãi suy giảm cổ phiếu (Không phải thoả thuận cổ phiếu có điều kiện, cơng cụ chuyển đổi phát hành có điều kiện) theo phương pháp sau: a) Doanh nghiệp tự xác định cổ phiếu phổ thơng tiềm với giả định phát hành sở điều kiện cho việc phát hành cổ phiếu phát hành có điều kiện quy định đoạn từ 50 - 54; b) Nếu cổ phiếu phổ thông tiềm sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng chúng tới lãi suy giảm cổ phiếu bước thực quyền chọn mua, chứng quyền quy định đoạn từ 43 - 46, bước thực cho cơng cụ chuyển đổi quy định đoạn từ 47 - 49, bước thực cho hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thông tiền quy định đoạn từ 56 - 59, bước thực phù hợp khác Tuy nhiên, việc thực chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm không giả định cho mục đích tính lãi suy giảm cổ phiếu trừ trường hợp việc thực việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành khơng phải phát hành có điều kiện Hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thông tiền 56 Khi phát hành hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thông tiền mặt, doanh nghiệp giả định trước hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông số cổ phiếu phổ thông tiềm từ việc tốn sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu có tác động mang tính suy giảm 57 Khi hợp đồng trình bày với mục đích kế tốn tài sản hay khoản nợ phải trả riêng biệt phận vốn chủ sở hữu hay nợ phải trả, doanh nghiệp điều chỉnh thay đổi lợi nhuận lỗ kỳ hợp đồng phân loại tồn vốn chủ sở hữu Việc điều chỉnh thực tương tự quy định đoạn 31 58 Đối với hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thông tiền, tuỳ theo lựa chọn người nắm giữ, doanh nghiệp sử dụng cách tốn có suy giảm lớn để tính lãi suy giảm cổ phiếu 59 Ví dụ hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thơng tiền: a) Công cụ nợ đáo hạn cho phép doanh nghiệp quyền tùy ý lựa chọn việc toán nợ gốc tiền cổ phiếu phổ thông doanh nghiệp b) Quyền chọn bán phát hành, cho phép người nắm giữ lựa chọn việc toán cổ phiếu toán tiền Các quyền chọn mua 60 Các hợp đồng quyền chọn mua quyền chọn bán doanh nghiệp mua vào (Quyền chọn cổ phiếu doanh nghiệp doanh nghiệp nắm giữ) khơng sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu gây tác động suy giảm ngược Quyền chọn bán thực giá thoả thuận bán lớn giá thị trường quyền chọn mua thực giá thoả thuận mua nhỏ giá thị trường Quyền chọn bán phát hành 61 Những hợp đồng yêu cầu doanh nghiệp phải mua lại cổ phiếu (Quyền chọn bán phát hành hợp đồng mua kỳ hạn) sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu có tác động suy giảm Nếu hợp đồng tạo lợi nhuận kỳ (Giá thực giá toán lớn giá thị trường trung bình kỳ) tác động suy giảm tiềm cho lãi cổ phiếu tính sau: a) Giả định vào đầu kỳ, cổ phiếu phổ thông phát hành đủ (theo giá thị trường trung bình kỳ) để thu tiền nhằm thực điều kiện hợp đồng; b) Giả định tiền thu từ phát hành sử dụng để thực điều kiện hợp đồng (tức để mua lại cổ phiếu phổ thông); c) Số lượng cổ phiếu tăng thêm (Số chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thông giả định phát hành số lượng cổ phiếu phổ thông thu từ việc thoả mãn điều kiện hợp đồng) sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu Điều chỉnh hồi tố 62 Lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo điều chỉnh hồi tố số lượng cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành tăng lên vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng, tách cổ phiếu giảm gộp cổ phiếu Nếu thay đổi xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, số liệu tính cổ phiếu kỳ báo cáo kỳ báo cáo trước báo cáo tài tính lại dựa số lượng cổ phiếu Doanh nghiệp phải trình bày kết tính cổ phiếu phản ánh thay đổi số lượng cổ phiếu Ngoài ra, lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu điều chỉnh cho tác động sai sót kết điều chỉnh phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán 63 Đối với việc thay đổi giả định sử dụng việc tính lãi cổ phiếu, việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm thành cổ phiếu phổ thơng, doanh nghiệp khơng tính lại lãi suy giảm cổ phiếu kỳ báo cáo trước trình bày báo cáo tài Trình bày báo cáo tài 64 Doanh nghiệp trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu từ lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ kỳ loại cổ phiếu phổ thơng có quyền nhận lợi nhuận khác cho kỳ báo cáo Doanh nghiệp phải trình bày lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo 65 Lãi cổ phiếu trình bày Báo cáo kết kinh doanh cho tất kỳ báo cáo Nếu lãi suy giảm cổ phiếu trình bày cho kỳ báo cáo, số liệu phải báo cáo cho kỳ khác nêu báo cáo, kể lãi suy giảm cổ phiếu với lãi cổ phiếu Doanh nghiệp trình bày chung số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu 66 Doanh nghiệp trình bày lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu kể trường hợp giá trị số âm (Lỗ cổ phiếu) Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài 67 Doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: a) Lợi nhuận lỗ để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, đối chiếu lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ kỳ Bản đối chiếu gồm ảnh hưởng loại công cụ có tác động tới lãi cổ phiếu b) Số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng sử dụng để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, đối chiếu số bình quân gia quyền Bản đối chiếu bao gồm ảnh hưởng loại cơng cụ có tác động tới lãi cổ phiếu c) Các công cụ (bao gồm cổ phiếu phát hành có điều kiện) có tác động suy giảm lãi cổ phiếu tương lai khơng đưa vào tính lãi suy giảm cổ phiếu chúng có tác dụng suy giảm ngược cho kỳ kỳ trình bày d) Trình bày giao dịch cổ phiếu phổ thông giao dịch cổ phiếu phổ thông tiềm năng, loại giao dịch hạch toán tuân theo đoạn 62, xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Nếu giao dịch xảy trước ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có tác động đáng kể tới số lượng cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 68 Ví dụ giao dịch trình bày đoạn 67(d) bao gồm: a) Phát hành cổ phiếu thu tiền; b) Phát hành cổ phiếu tiền thu dùng để trả nợ toán cổ phiếu ưu đãi lưu hành ngày kết thúc kỳ kế toán năm; c) Mua lại cổ phiếu phổ thông lưu hành; d) Chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành ngày kết thúc kỳ kế tốn năm thành cổ phiếu phổ thơng; e) Phát hành quyền chọn, đảm bảo, công cụ chuyển đổi; f) Đạt điều kiện để phát hành cổ phiếu có điều kiện Doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh lãi cổ phiếu giao dịch xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm giao dịch khơng làm ảnh hưởng tới số vốn sử dụng việc tạo lợi nhuận hay lỗ kỳ 69 Các công cụ tài hay hợp đồng khác tạo cổ phiếu phổ thơng tiềm có điều khoản điều kiện gây ảnh hưởng tới việc xác định lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu Những điều khoản điều kiện xác định cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm hay khơng, cụ thể xác định tác động lên số bình quân gia quyền cổ phiếu lưu hành điều chỉnh lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông 70 Trường hợp doanh nghiệp cơng bố thêm, ngồi lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, số liệu cổ phiếu có sử dụng tiêu trình bày Báo cáo kết kinh doanh khơng tuân theo quy định Chuẩn mực thơng tin cổ phiếu phải tính theo số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng xác định theo yêu cầu Chuẩn mực Các số liệu suy giảm cổ phiếu liên quan đến tiêu phải trình bày rõ ràng Bản thuyết minh báo cáo tài Doanh nghiệp trình bày sở để tính lợi nhuận, bao gồm số liệu cổ phiếu trước thuế hay sau thuế./ -xxx- ... làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho... khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn TSCĐ hữu hình, trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc phương pháp kế toán khác cho TSCĐ... chế; (g) Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu; (h) TSCĐ vơ hình triển khai * * * HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực số 14 DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC (Ban hành công