Thực tiễn cho thấy, những ưu việt khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế và báo cáo tài chính đối với doanh nghiệp Việt Nam, tuy nhiên, vẫn còn một khoảng cách để báo cáo tài chính tại Việt Nam có thể hòa hợp và tuân thủ hoàn toàn các chuẩn mực kế toán quốc tế.
CẤC CHÍN MÛÅC KÏË TOẤN QËC TÏË INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS I NGÊN HÂNG THÏË GIÚÁI THE WORLD BANK CẤC CHÍN MÛÅC KÏË TOẤN QËC TÏË TÂI LIÏÅU HÛÚÁNG DÊỴN THÛÅC HÂNH (SẤCH THAM KHẪO) INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS A PRACTICAL GUIDE HENNIE VAN GREUNING MARIUS KOEN NHÂ XËT BẪN C HĐNH T RÕ QUÖËC GIA T HE NATIONAL POLITICAL PUBLISHING HOUSE HÂ NƯÅI - 2000 ii Bẫn quìn 1999 © Copyright 1999 Ngên haâng Thïë giúái 1818 H Street, NW The World Bank Washington DC 20433 USA Washington DC 20433 USA Toân bưå quìn tấc giẫ àûúåc bẫo vïå All rights reserved xët bẫn tẩi Húåp chng qëc Hoa K Manufactured in the United States of America Hennie van Greuning Hennie van Greuning Lậnh àẩo khu vûåc tâi chđnh Financial Sector Leader Khu vûåc chêu Êu vâ Trung Ấ Europe and Central Asia Region Ngên haâng Thïë giúái The World Bank Marius Koen Marius Koen Giấo sû kïë toấn tâi chđnh Professor of Financial Accounting Trûúâng kïë toấn Trûúâng Àẩi hổc tưíng húåp Pretoria Schoool of Accountancy University of Pretoria Chun gia tû vêën cho Ngên haâng Thïë giúái Consultant to The World Bank Toân bưå sưë liïåu, diïỵn giẫi vâ kïët lån lâ ca chđnh tấc giẫ, khưng phẫi ca Ngên hâng Thïë giúái; khưng phẫi ca Hưåi àưìng quẫn trõ, Ban lậnh àẩo vâ cng khưng phẫi ca bêët cûá nûúác thaânh viïn naâo cuãa Ngên haâng Thïë giúái All findings, interpretations, and conclusions are the authors’ own and should not be attributed to the World Bank, its Board of Directors, its management, or any of it member countries iii 1818 H Street, NW MC LC CH DÊỴN CA NHÂ XËT BẪN CHÛÚNG 12 LÚÂI MÚÃ ÀÊÌU TÂI SẪN, NHAÂ XÛÚÃNG VAÂ THIÏËT BÕ (IAS 16) GIÚÁI THIÏÅU CHÛÚNG TĐNH MINH BẨCH TRONG CẤC BẤO CẤO TÂI CHĐNH CHÛÚNG QUY ÀÕNH CHUNG VÏÌ VIÏÅC LÊÅP VÂ CHÛÚNG 13 TÂI SẪN CHO THỤ (IAS 17) CHÛÚNG 14 DOANH THU (IAS 18) CHÛÚNG 15 LÚÅI ĐCH TRẪ CƯNG NHÊN VIÏN (IAS 19) TRỊNH BÂY CẤC BẤO CẤO TÂI CHĐNH CHÛÚNG 16 CHÛÚNG TRỊNH BÂY CẤC BẤO CẤO TÂI CHĐNH (IAS 1) CHÛÚNG KÏË TOẤN CẤC KHOẪN TRÚÅ CÊËP CA CHĐNH PH VÂ CƯNG BƯË VÏÌ TRÚÅ CÊËP CHĐNH PH (IAS 20) HÂNG TƯÌN KHO (IAS 2) CHÛÚNG 17 CHÛÚNG BẤO CẤO LÛU CHUÍN TIÏÌN TÏÅ (IAS 7) ẪNH HÛÚÃNG DO THAY ÀƯÍI T GIẤ HƯËI ÀOẤI (IAS 21) CHÛÚNG CHÛÚNG 18 LƯỴ LẬI RÔNG CA CẪ K, CẤC LƯỴI HÚÅP NHÊËT KINH DOANH (IAS 22) CÚ BẪN VÂ THAY ÀƯÍI CHÏË ÀƯÅ KÏË TOẤN (IAS 8) CHÛÚNG 19 CHI PHÑ ÀI VAY (IAS 23) CHÛÚNG CẤC SÛÅ KIÏÅN XẪY RA SAU NGÂY LÊÅP BẪNG CHÛÚNG 20 TƯÍNG KÏËT TÂI SẪN (IAS 10) CƯNG BƯË VÏÌ CẤC BÏN LIÏN QUAN (IAS 24) CHÛÚNG CẤC HÚÅP ÀƯÌNG XÊY DÛÅNG (IAS 11) CHÛÚNG THỤË THU NHÊÅP (IAS 12) CHÛÚNG 10 BẤO CẤO NGÂNH (IAS 14) CHÛÚNG 11 THƯNG TIN PHẪN ẤNH ẪNH HÛÚÃNG CA BIÏËN ÀƯÅNG GIẤ CẪ (IAS 15) iii CHÛÚNG 21 KÏË TOẤN VÂ BẤO CẤO THEO QU LÚÅI ĐCH HÛU TRĐ (IAS 26) CHÛÚNG 22 BẤO CẤO TÂI CHĐNH TƯÍNG HÚÅP VÂ KÏË TOẤN CẤC KHOẪN ÀÊÌU TÛ VÂO CẤC CƯNG TY CON (IAS 27) CHÛÚNG 23 KÏË TOẤN CẤC KHOẪN ÀÊÌU TÛ TRONG CAÁC ÀÚN VÕ LIÏN KÏËT (IAS 28) CHÛÚNG 24 CHÛÚNG 31 BẤO CẤO TÂI CHĐNH TRONG CẤC NÏÌN KINH TÏË SIÏU LẨM PHẤT (IAS 29) GIẪM GIẤ TRÕ TÂI SẪN (IAS 36) CHÛÚNG 25 NƯÅI DUNG CƯNG BƯË TRONG BẤO CẤO TÂI CHĐNH CA CẤC NGÊN HÂNG VÂ CẤC TƯÍ CHÛÁC TĐN DNG TÛÚNG TÛÅ (IAS 30) CHÛÚNG 32 CẤC KHOẪN DÛÅ PHÔNG, NÚÅ BÊËT THÛÚÂNG, TÂI SẪN BÊËT THÛÚÂNG (IAS 37) CHÛÚNG 33 TÂI SẪN VƯ HỊNH (IAS 38) CHÛÚNG 26 BẤO CẤO TÂI CHĐNH VÏÌ CẤC LÚÅI ĐCH TRONG CẤC LIÏN DOANH (IAS 31) CHÛÚNG 34 TÂI SẪN ÀÊÌU TÛ (IAS 40) PH LC I CHÛÚNG 27 CẤC CHÍN MÛÅC IASC HIÏÅN CỐ HIÏÅU LÛÅC CẤC CƯNG C TÂI CHĐNH: CƯNG BƯË VÂ TRỊNH BÂY (IAS 32) PH LC II GIẪI THĐCH IASC HIÏÅN CỐ HIÏÅU LÛÅC CHÛÚNG 28 THU NHÊÅP TRÏN MƯÅT CƯÍ PHIÏËU (IAS 33) PHUÅ LUÅC III CHÛÚNG 29 NÖÅI DUNG CÖNG BÖË THEO U CÊÌU CA IAS TRONG CẤC BẤO CẤO TÂI CHĐNH CA CẤC NGÊN HÂNG - THEO LOẨI RI RO BẤO CẤO TÂI CHĐNH TẨM THÚÂI (IAS 34) TÂI LIÏÅU THAM KHẪO CHÛÚNG 30 CẤC HOẨT ÀƯÅNG BÕ NGÛÂNG (IAS 35) iv CH DÊỴN CA NHÂ XËT BẪN Àïí quẫn l cố hiïåu quẫ mưåt doanh nghiïåp hay Koen Ngên hâng Thïë giúái xët bẫn mưåt cưng ty, cấc nhâ quẫn l phẫi nùỉm vûäng Do hïå thưëng kïë toaán cuãa nûúác ta caách khaá khêu kïë toaán Nhúâ nhûäng sưë liïåu kïë toấn, hổ cố xa vúái hïå thưëng kïë toấn ca cấc qëc gia phất thïí thêëy rộ àûúåc thûåc chêët ca quấ trònh hoẩt triïín, nïn cën sấch cố rêët nhiïìu thåt àưång sẫn xët kinh doanh àang diïỵn vâ tûâ ngûä múái vïì kïë toấn chûa cố khấi niïåm tûúng àố àïì nhûäng quët àõnh quẫn l àng àùỉn àûúng tiïëng Viïåt, vò vêåy khố trấnh khỗi Àïí gốp phêìn cẫi tiïën hïå thưëng kïë toấn úã nûúác ta, Nhâ xët bẫn Chđnh trõ qëc gia nhûäng thiïëu sốt Nhâ xët bẫn mong nhêån àûúåc sûå gốp ca bẩn àổc giúái thiïåu vúái bẩn àổc cën sấch in song ngûä Viïåt - Anh: “Cấc chín mûåc kïë toấn qëc tïë - tâi liïåu hûúáng dêỵn thûåc hânh” ca Thấng nùm 2000 cấc tấc giẫ Hennie Van Greuning vâ Marius NHÂ XËT BẪN CHĐNH TRÕ QËC GIA NOTES FROM THE PUBLISHER Understanding accounting systems is one of both Vietnamese and English text the few skills that help managers to efficiently operate a company Accurate accounting information is an important tool which managers use to make management decisions since such information reflects the actual financial status of a company Vietnamese accounting standards are very different from international ones and are in their early stages of development Consequently, the book contains many new concepts and English terminology that have no Vietnamese equivalent In light of these In order to facilitate the advancement of factors, it is very difficult to produce an error- Vietnamese accounting standards, the National free Vietnamese translation The Publisher Political Publishing House is introducing a book welcomes comments from the reader that may entitled, “International accounting standards - a serve to improve the quality of the publication practical guide” by Hennie Van Greuning and in future editions Marius Koen The book was originally published by the World Bank In Vietnam, the book will be August, 2000 reprinted in a bilingual format which includes THE NATIONAL POLITICAL PUBLISHING HOUSE v LÚÂI MÚÃ ÀÊÌU Phẫn ûáng lẩi cåc khng hoẫng tâi chđnh toân cêìu nùm 1998, mưåt sưë tưí chûác qëc tïë àố cố cẫ Ngên hâng Thïë giúái vâ Qu tiïìn tïå Qëc tïë àậ àûa sấng kiùởn cửồng taỏc nhựỗm cuóng cửở cỳ cờởu taõi chủnh toân cêìu Mùåc d cấc chín mûåc kïë toấn Qëc tïë (IASs) àậ tưìn tẩi nhiïìu nùm, sấng kiïën nây àậ lâm tùng thïm têìm quan trổng cho cấc chín mûåc C thïí lâ cấc chín mûåc lâm nêng cao tđnh minh bẩch bấo cấo tâi chđnh vâ nêng cao tđnh hôa húåp ca cấc chín mûåc àïí hưỵ trúå cho cấc thõ trûúâng tâi chđnh ngây câng àûúåc toân cêìu hốa Ngên hâng Thïë giúái u cêìu cấc cú quan quẫn l cấc nûúác khêín trûúng ûu tiïn chêëp nhêån cấc chín mûåc kïë toấn qëc tïë hún lâ xêy dûång cấc têåp quấn theo àiïìu kiïån tûâng nûúác búãi cấc chín mûåc nây àûúåc qëc tïë chêëp nhêån rưång rậi vâ cố sûå linh hoẩt viïåc húåp nhêët nhûäng têåp quấn tưët nhêët trïn thïë giúái Ngên hâng Thïë giúái cng sûã dng cấc IASs lâm cú súã cho viïåc trònh bây cấc bấo cấo tâi chđnh ca nhûäng khấch hâng sûã dng cấc khoẫn vay vâ tđn dng ca Ngên hâng Thïë giúái Trong nùm vûâa qua, cấc Chín mûåc Kïë toấn Qëc tïë àậ nhêån àûúåc thïm sûå hưỵ trúå ca Tưí chûác cấc y ban Chûáng khoấn Qëc tïë (IOSCO) vâ àûúåc Liïn hiïåp chêu Êu ấp dng vi Ngên hâng Thïë giúái àậ hưỵ trúå cho quấ trònh tấi cú cêëu gêìn àêy ca Hưåi àưìng Chín mûåc Kïë toấn Qëc tïë (IASC) àïí tưí chûác nây mang tđnh àẩi diïån hún vâ trúã thânh cú quan quẫn l toân cêìu Chuỏng tửi ựồc biùồt mong muửởn rựỗng caỏc nỷỳỏc phaỏt triïín vâ chuín àưíi cố tiïëng nối quấ trònh xêy dûång chín mûåc vâ cấc Chín mûåc Kïë toấn Qëc tïë àûúåc cưng bưë rưång rậi úã mûác cao nhêët Cën sấch nây àûúåc xët bẫn lêìn thûá vâ àûúåc dõch sang mưåt sưë thûá tiïëng, lâ mưåt phêìn àống gốp quan trổng vâo viïåc múã rưång nhêån thûác vâ hiïíu biïët vïì cấc Chín mûåc Kïë toấn Qëc tïë trïn khùỉp thïë giúái, vúái nhûäng phêìn tốm tùỉt dïỵ àổc cho tûâng chín mûåc vâ cấc phêìn nghiïn cûáu tònh hëng minh hổa cho cấc phûúng phấp hẩch toấn vâ u cêìu cưng bưë Chng tưi vư cng cẫm ún cấc tấc giẫ Hennie Van Greuning vâ Marius Koan Paul Bermingham Ch tõch Hưåi àưìng Phên ban quẫn l tâi chđnh Ngên hâng Thïë giúái Washington D.C, Hoa K 8/1/2001 GIÚÁI THIÏÅU Khi chín bõ xët bẫn cën sấch nây, mưåt quët àõnh sấng sët àûúåc àûa lâ têåp trung vâo nhu cêìu ca cấc nhâ àiïìu hânh cêëp cao khu vûåc cưng cưång vâ tû nhên chûa am hiïíu tûúâng têån vïì kïë toấn Cën sấch nây tốm tùỉt tûâng Chín mûåc kïë toấn Qëc tïë àïí cấc nhâ quẫn l vâ àiïìu hânh cố thïí cố àûúåc sûå hiïíu biïët rưång rậi vâ cú bẫn vïì nhûäng vêën àïì ch ëu khoẫng thúâi gian ngùỉn nhêët Ngoâi nhûäng phêìn tốm tùỉt ngùỉn gổn, tûâng chûúng cố phêìn nghiïn cûáu tònh hëng àún giẫn, ch trổng àïën viïåc ấp dng thûåc tïë mưåt sưë khấi niïåm cú bẫn tûâng chín mûåc Nhúâ àố ngûúâi àổc khưng lâm chun mưn àûúåc trang bõ nhûäng cưng c hiïíu biïët àïí tham gia mưåt thẫo lån vïì tđnh ph húåp hóåc ấp dng mưåt chín mûåc vâo mưåt tònh hëng c thïí Ngûúâi àổc cng cố thïí àấnh giấ ẫnh hûúãng ca viïåc ấp dng cấc ngun tùỉc ca mưåt chín mûåc kïë toấn c thïí túái cấc kïët quẫ tâi chđnh vâ võ thïë tâi chđnh ca mưåt bưå phêån hóåc toân bưå doanh nghiïåp SÛÃ DUÅNG CUÖËN S C Á HN Y Â N HÛT HÏË NA Â O Cấc tấc giẫ àûa cấch trònh bây rêët thån lúåi cho viïåc thẫo lån tûâng chín mûåc Cấc vêën àïì àùåt ra: xấc àõnh cấc mc àđch chđnh vâ nhûäng vêën àïì ch ëu ca tûâng chín mûåc Phẩm vi ấp dng chín mûåc xấc àõnh nhûäng giao dõch vâ sûå kiïån cuå thïí àûúåc quy àõnh tûâng chuêín mûåc Trong nhûäng trûúâng húåp nhêët àõnh, viïåc tuên thuã caác yïu cêìu ca mưåt chín mûåc chó giúái hẩn cho mưåt sưë loẩi hònh doanh nghiïåp àõnh viii Hẩch toấn kïë toấn liïåt kï nhûäng ngun tùỉc kïë toấn c thïí, nhûäng cú súã, nhûäng thưng lïå, nhûäng quy tùỉc, vâ thûåc tiïỵn kïë toấn c thïí mâ doanh nghiïåp cêìn ấp dng àïí tn th mưåt chín mûåc c thïí Cưng bưë mư tẫ cấch thûác trònh bây cấc khoẫn mc tâi chđnh vâ phi tâi chđnh cấc bấo cấo tâi chđnh cng nhû nhûäng khđa cẩnh cêìn àûúåc cưng bưë cấc bấo cấo tâi chđnh Caỏc taỏc giaó hy voồng rựỗng caỏc nhaõ quaón lyỏ ca cấc nûúác khấch hâng ca Ngên hâng Thïë giúái sệ thêëy hònh thûác nây hûäu đch cho viïåc thiïët lêåp thåt ngûä kïë toấn, àùåc biïåt lâ mưåt sưë thåt ngûä vêỵn côn àang àûúåc tòm hiïíu Chng tưi hoan nghïnh mổi kiïën phẫn hưìi vïì vêën àïì nây NƯÅI DUNG Têët cẫ cấc chín mûåc kïë toấn, Hưåi àưìng chín mûåc kïë toấn Qëc tïë (IASC) àûa vâ àûúåc Hưåi àưìng ch giẫi Chín mûåc (SIC) giẫi thđch, cho túái ngây 31-10-2000, àûúåc àûa vâo cën sấch nây LÚÂI CẪM ÚN Cấc tấc giẫ vư cng cẫm ún sûå trúå gip vïì tâi chđnh ca chûúng trònh tâi trúå PHRD cho viïåc thiïët lêåp bưå phêån phất triïín kïë toấn thåc Chûúng trònh Cho vay Phất triïín Àõnh chïë cho nûúác Nga giai àoẩn bùỉt àêìu xët bẫn cën sấch nây 1 CHÕU TRẤCH NHIÏÅM XËT BẪN Giấm àưëc - Tưíng biïn têåp TRÊÌN ÀỊNH NGHIÏM Biïn têåp: KHËT DUY HẪI V HƯÌNG THÊËM Bòa: NGUỴN THÕ HÔA Trònh bây: PHÔNG TẨO MÊỴU Sûãa bâi: Mậ sưë: NGUỴN THÕ THY 3.339.7 CTQG-2000 In 1500 cën, khưí 20,5cmx28cm In tẩi Cưng ty in Tưíng húåp Hâ Nưåi Sưë XB: Giêëy phếp xët bẫn: 24-604/CXB-QLXB, cêëp ngây 16-6-2000 In xong vâ nưåp lûu chiïíu thấng 10 nùm 2000 9 10 ... thiïët cho viïåc thûåc thi quìn lûåc, cng vúái lúåi đch kêm theo lâ che dêëu àûúåc nùng lûåc ëu kếm ca cấc nhâ hoẩch àõnh chđnh sấch Tuy nhiïn, tđnh bẫo mêåt côn ngùn chùån ẫnh hûúãng mong àúi... tûúång sûã dng Tuy câng cố nhiïìu thưng tin thò câng tưët, nhûng viïåc cung cêëp thưng tin cng tưën kếm Vò vêåy, lúåi đch cëi cng ca viïåc tẩo tđnh minh bẩch cao hún nûäa cêìn phẫi àûúåc tđnh toấn... mưi trûúâng nhûng rộ râng viïåc kiïím tra mưi trûúâng thûúâng xun lâ mưåt thưng lïå vâ sệ tưën kếm khoẫng 120.000 àưla Viïåc kiïím tra bao gưìm: ● Xem xết toân bưå cấc chđnh sấch vïì mưi trûúâng