26 chuẩn mực kế toán việt nam (2001 2006) bộ tài chính

b ộ t i -c h ín h ‫ ﺀ‬0 ‫ااﺀ‬٧‫اث‬mực ٠ kế' t ànviệtn Am ‫ا‬ - ٠ ;’‫؛‬ν’-,: -‫ر‬ ,٠٥ NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH ị - ‫م‬ , r"‫ر‬:'/ Bộ TÀI CHÍNH 26cliuẩninực KÊ TỐN VIỆT NÀM (2 0 - 2006) ĩRưũH&pM ί‫؟؛‬ς ‫؛‬4ΐ٥ ΐΡΛΝ‫>؛‬ j h : ѣ Tj ‫ﺑ ﻐ ﺈ ﻵ‬ 003332‫ي‬ NHÀXƯÂT BẢN TÀI CHÍNH LỜI NĨI ĐẨU N hằm hồn th iện khn khổ pháp lý k ế tốn tiến trình hội rihậj) qh tế, Bộ trương Bộ Tài ban h àn h công bô C h u â n m iic k ế toán Viêt Nơm C huẩn mực kê toán quy định hưứng dẫn nguyên tắc, nội dung, phương pháp kê toán bản, chung n h ấ t làm sở cho việ(; ghi chép kê toán lập báo cáo tài Tuy nhiên chuẩn mực k ế toán chưa hướng dẫn cụ thê phương pháp ghi chép trê n tài khoản kô" to án cho nghiệp vụ kinh tế p h át sinh chưa quy d ịnh cụ th ể tiêu báo cáo tài Đố th u ậ n tiện cho doanh nghiệp thực C huẩn mực kế toán, giúp giảng viên, sinh viên, quan nghiên cứu, đạo thực hiện, kiểm tra, kiểm soát Tác giả xin trâ n trọng giới thiệu b ạn dọc C L iô n sách Hệ thống Chuẩn m iic k ế tốn Cn sách đã hệ thơng hóa văn có liên quan đến việc hướng dãn Chuẩn mực kê toán Việt N am áp dụng hành nhằm giúp bạn đọc thuận tiện việc thực hiên chế k ế tốn Viơt Nam MỤC LỤC Q uyết đ ịn h số 149/2001/QD-BTC ngày 31-12-2001 củ a Bộ trưởng Bô Tài ch in h vỉộc ban hành c ô n g b ố bô'n (04) chnẩn n ١ực k ế tnồ.n V ỉệt Nan٦ (đợ7 (1 ‫؛‬ - Chuẩn mực số 02 -ĩlàn g tồn khc; - C huẩn mực số 03 -Tài sản cố định hữu hìn)): 19 - C huẩn mực số 04 - Tài sản cố định vô hinh33 ‫؛‬ - C huẩn mực số 14 - Doanh thu thu nhập khác Q uyết đ ịn h SỐ 55 165/2002/QD-BTC nghy 31-12-2Μ2 cUa Bộ trưởng B() Tài ch in h vể v iệc ban hành côn g b ố sáu (06) ch u ẩn m ực k ế toán V iệt Nam (dợt 2) 67 - C huẩn mực sOOl -Cl^uẩn n٦ực chung: 69 - Chciẩn mực số 06 -Thu5 tài shn: 82 - Chuẩn mực số 10 - Anh hiĩởng cha việc thay đổ‫ ؛‬tỷ giá hơì đối; 96 C huẩn n٦ực sO 15 - ٠ đồng xay (ỉựlìg: C huẩn mực số 16 - Chi phi di vay; 111 ٠ 125 - C huẩn mực số 24 - Báo cáo lưu chuyển t‫؛‬ển tè; 131 ٠ Q uyết đ ịnh sô' 234/2003/QD-BTC ngày - - Bộ trương Bộ Tài ch in h vổ viộc ban hành cô n g bô sáu (06) ch u ẩ n initc k ế toán Vỉột Nam (dợt 3) - C huẩn mực sO 05 - Bất dộng sản dầu tU; 152 154 - C huẩn mực số 07 - Kế tốn khoản dầu tư vào cơng ty liên kết; 166 - Chuẩn mực số 08 - Thông t ‫؛‬n tài chinh kho،٩ n vốn góp liên doanh; - Chuẩn mực 21' ‫ ة ة‬- T rinh bày báo cảo tài chinh; 174 188 - Chuẩn mực số 25 - Βήο cáo tài chinh hỢp n h ất kê tốn khoản dầu tư cơng ty con; - Chuẩn mực số 26 - Thông tin bên liên quan 215 226 Quyê't định sô' 12/2005/QD.BTC ngày 15.02-2005 Bộ trưởng Bộ Tài chinh việc ban hành công bố sáu (06) chuẩn mực kê' toán Vỉệt Nam (dợt 4) - Chuẩn mực số 17 - T huế thu nhập doanh nghiệp; 235 237 - Chuẩn mực sô' 22 - Trinh bày bổ sung báo cáo tài chinh cUa ngân hàng tổ chức tài chinh tương tự; 266 - Chuẩn mực số 23 - Các kiện phát sinh sau ngày kết tliUc kỳ kê'toán năm; 282 - Chuẩn mực số 27 - Báo cáo tài chinh niên độ; 289 - Chuẩn mực số 28 - Báo cáo phận; 304 - Chuẩn mực sO 29 - Thay dổi chinh sách k ế toán, ước tinh kê toán sai sOt 329 Quyết định số 100/2005/Q.-BTC ngày 2 cUa Bộ Tàỉ chinh viêc ban hành cơng bơ bốn (04) chuẩn mực kế tốn Vỉệt Nam (dợt 5) - Chuẩn mực số 11- HỢp n h ất kinh doanh; 344 346 - Chuẩn mực số 18 - Các khoản dự phOng, tài sản nợ tiềm tàng; 384 - Chuẩn mực sô' 19 - Hợp dồng bảo hiểm; 408 - Chuẩn mực số 30 - Lãi cổ phiếu 429 QUYẾT ĐỊNH SỐ 149/2001/QD-BTC NGÀY 31-12-2001CỦA BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH v ề v iệc ban hành công b ố bốn (04) ch u ẩ n mực k ế toán V iệt Nam (dợt 1) BỘ TRƯ ỞNG BỘ TÀI CHÍNH Căa ΡΗάρ lệnh K ế tociìi υά Thố ١١g cống hô tlico Lệnh s ố 06 -IjC T !H D N N ngàỵ -5 - 19 δδ Hội đồng Nha nước ٧ a Biền lệ tổ chức h ế toán Nha nước ban hhnh theo Ngh( đ(nh s ố -ΗΒΒΤ ngà'v 1δ -δ -ΐ δ ciia Hộl đồng Bộ trưỏng lna‫ ﻻ‬la Chinh phh)', can cl، Ngh( (nh s ố !CP ngàỵ 02 -3-1993 cha Chinh phũ ٧ề nhiệm oụ, qn ‫ ﻻ‬ền hạn trách nhlệín quan 1‫ ﻻ‬Nha nưỏc cUa Bộ, cq quan ngang Bộ‫؛‬ can crt Ngh( định s ố ΠδΙΒ,Ρ ngf2 ‫ ﻻا‬δ- 10-1994 cha Chinh phh oề nhiệm υη, qn‫ ﻻ‬ền ht.L١r υά tổ chức hộ ١‫ ﻻأ'(أا‬Bộ Till chinh; Để đáp líng ‫ ﻻ‬ẽu cầu đổi c، t chê quhn 1‫ ﻵ‬kinh tế, tai ch.lnh, nũng cao c.iốt lượng thOng tin k ế toiln cung cốp tron.g n.ền kinh te quOc clhn υά đ ể kiểm tra, kiểm soát cliht lượng cOng tác kẽ toan‫؛‬ Tlmo đề nghr cha Vụ trưửag Vu Chế độ k ế toán ٧ a ChUnh van phOng Bộ τα ΐ clilnh, QUYẾT Đ١ ỊNH: B iề u Ban hành bơ'n (04) chuẩn mực kê'tốn Việt Nam (dợt 1) có sốhlộu tơn gọl sau đây: - C huẩn mực số 02 - H àng tồn kho; - C huẩn mực s(٢03 - T à‫ ؛‬sản cố dinh hữu hình; - C huẩn mực số 04 - T à‫ ؛‬sản cô^ định vơ hình; - C huẩn mực số 14 - D oanh th u th u nhập khác D iều Bốn (04) C huẩn mực k ế toán Việt Nam ban h-ành kèm theo Q uyết định dược áp dụng đốì với tấ t doianh nghiệp thuộc ngành, th n h phần k in h tế nước D iều Quyết định có hiệu lực th i h àn h từ rigày 01-01-2002 Các chế độ k ế toán cụ th ể phải vào bô'n ch‫ا‬u ẩn mực k ế toán dược ban h àn h kèm theo Quyết định dể sửa dổi, bổ sung cho phù hỢp D iều Vụ trựỏng Vụ Chế độ k ế todn, C hánh V ăn phòng Bộ T hủ trưỏng dơn vị liên quan thuộc trự c thuộc Bộ Tài chinh chịu trách nhiệm hưóng dẫn, kiểm tra th i h n h Qiuyết định BỘ٠ TRƯỞNG BỘ٠ TÀI CH ÍNH NGUYỄN SINH HÙNG HỆ THỐNG CHUẨN Mực KẾ TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực sô 02 HÀNG TỒN KHO (B an h n h cô n g bô theo Quyết địn h sô 149/2001ỈQĐ-BTC f^ểày 31 th ả n g 12 n ă m 2001 Bộ trư n g Bộ T ài ch ín h ) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị k ế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hỢp với giá trị th u ầ n có th ể thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sỏ ghi sổ kê tOc\n lập báo cáo tài 02 C huẩn mi.íc n ày áp d ụ n g cho kê toán h n g tồ n k ho th eo n g u y ên tắ c giá gôc trừ có chuẩn m ực kê tốn k h ác quy định ch o p h ép áp dụng phương pháp k ế to n k h ác cho h àn g tồ n kho 03 Các th u ậ t n g ữ tro n g ch u ẩn mực h iể u n h sau: H n g tồn kho: Là n h ữ n g tài sản: (a) ĐưỢc giữ đ ể bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đ an g tr o n g qu trìn h sản xuất, k in h d oan h dở dang; (c) N gu yên liệu , v ậ t liệu , công cụ, d ụ n g cụ đ ể sử d ụ n g tron g q uá trìn h sản xuất, kinh d oan h h oặc cu n g câp dịch vụ ٠ ٠ H àng tổn k h o bao gồm: H àn g h óa m u a v ề d ể bán: H hng hóa tồn k h o, h n g m u a d a n g d ‫ ؛‬tr ê n dường, h n g gửl d‫ ؛‬bán, h n g hOa gử i d ‫ ؛‬gia cô n g c h ế b lế n Ị T h àn h p h ẩm tồ n k h o th n h phẩm gửi di bán; S ản p h ẩm dở dang: S ản p h ẩm chưa hoà sả n p h ẩm h o n th n h ch a làm thủ tụ c n h ập k h o th n h phẩm ; - N g u y ên liêu , v â t liệ u , côn g cu, d ụ n g cụ tồ n k h o, gửi di gia cô n g c h ế b iế n dâ m u a d an g di dương; Chi p h i d ịch v ụ dở d an g G iá tr i th u ầ n có t h ể th ự c h iện được: Là già bán ước tin h củ a h n g tổ n k h o tr o n g k ỳ sả n xu ấ t, k in h d o a n h b in h th n g trừ (-) ch i p h i ước tin h d ể h o n th n h sả n p h ẩm ch i p h i ước tin h cầ n th iế t ch o v iệ c tiêu th ụ ch ú n g G iá h iên h àn h : Là k h o ả n tiề n p h ả i trả d ể m u a m ộ t lo i h n g tổ n kho tư ơng tự ngày lập b ản g cân dối k ế toán NỘI DUNG CHUAN Mực Xác đ ịn h giá trị h n g tổn kho 04 H àng tổ n k h o dưỢc tin h th e o g iá gốc Trường hỢp g iá trị th u ầ n có th ể th ự c h iệ n dưỢc thâ'p gỉá gô'c th i p h ải tin h th e o g iá trị th u ầ n có th ể th ự c h iệ n dược Giá gốc h àn g tồn kho 05 Giá gốc h n g tổn k h o-b ao gồm: Chi p h i m ua, ch i p h i ch ê b iến cá c ch i p h i liê n q u an trự c tiế p khác p h t sin h d ể 10 có đưỢc h n g tồ n k h o đ ia điểm t r n g th i h iệ n tạ i Chi phí m ua 06 Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại th khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trìn h mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc m ua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng m ua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí m ua C hi p h í c h ế b iế n 07 Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản x u ất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi p h át sinh ti.ong trình chuyển hóa nguyên liệu, v t liệu th n h th n h phẩm Chi phí sản x u ất chung cố định chi phí sản xu ất gián tiếp, thường không th ay đổi theo sơ' lượng sản phẩm sản xuất, chi phí k h ấu hao, chi phí bảo dưỡng m áy móc th iế t bị, nhà xương, chi phí quản lý liành chínli cắc phân xưởng sản xuất Chi phí sản x u ất chung biến dổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực tiêp theo sô lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí n h ân cơng gián tiêp 08 Chi phí sản x u ất chung định phân bổ vào chi phí chê biên cho đơn vị sản phẩm dựa công su ấ t bình thường m áy móc sản xuất Cơng suất bình thường sơ lượng sản phẩm d ạt mức tru n g bình điều kiện sản xuất 11 cho cô đ ô n g sở hữu c ổ p h iế u p h ô th ô n g cô n g ty m ẹ th eo qu y đ ịn h tro n g đ o a n 10; b) B ấ t kỳ k h o ả n lă ỉ n đươc g h i n h â n tro n g k ỳ liền q u a n tới c ổ p h iế u p h ổ th n g tiềm n ă n g có tá c đ ô n g su y g iả m ; c) C ác th a y đ ổ i k h c củ a th u n h ậ p h oác ch i p h í ch u yển đ ổ i c ổ p h iế u p h ổ th ô n g tiềm n ă n g tá c đ ộ n g su y g iả m 32 Khi cổ phiếu phổ thông tiềm chuyển th àn h cổ phiếu phổ thơng không p h át sinh khoản mục xác định đoạn 31 (a)-(c) Thay vào đó, lợi n h u ận lỗ phần bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ đưỢc phân bổ cho cổ phiếu phổ thông mối Vì vậy, lợi n h u ận lỗ p h ân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ tín h tốn theo đoạn 10 điều chỉnh cho khoản mục đưỢc xác định đoạn 31(a)-(c) Chi phí liên quan tới cổ phiếu phổ thơng tiềm bao gồm: Chi phí giao dịch khoản chiết khấu tín h theo phưđng pháp lãi su ất thực tế 33 Việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm dẫn đến thay đổi th u nhập chi phí doanh nghiệp Ví dụ, giảm chi phí lãi vay liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm việc làm tă n g lợi nhuận giảm lỗ dẫn tới việc tăng khoản lợi n h u ận b buộc phải phân phối Để tín h lãi suy giảm cổ phiếu, lợi nhuận lỗ tín h cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ đưỢc điều chỉnh theo thay đổi m ang tín h hệ nêu th u nhập chi phí ٠ ٨ ' Sơ lượng cổ p h iế u đ ể tín h lãi su y giảm c ổ p h iế u 34 Đ ê tỉn h lã i su y g iả m cô p h iế u , s ố lư ợn g cô p h iê u p h ổ th ô n g s ố bìn h q u â n g ia qu yền c ổ p h iế u p h ổ th ô n g 438 (tin h th eo p h n g p h p đươc tr ìn h bày tro n g đ o a n 17 24) cộn g (+) với sô bin h q u â n g ia quyên củ a cô p h iế u p h ổ th ô n g p h t h n h tro n g trư n g hợp tấ t cá c cô p h iế u p h ô th ôn g tiêm n ă n g có tá c đ n g su y g iả m đ đươc ch u yển đ ô i th n h c ổ p h iế u p h ổ thông Cố p h iế u p h ô th ô n g tiêm n ă n g có tá c đ n g su y g iả m đươc g iả đ ịn h ch u yển đ ô i th n h c ổ p h iế u p h ổ th ô n g ta i th i đ iểm đ ầ u kỳ báo cáo h oăc ta i n g y p h t h n h c ổ p h iế u p h ô th ô n g tiêm n ă n g n g y p h t h n h c ổ p h iế u n ày sa u th i đ iể m đ ầ u k ỳ báo cáo 35 Cổ phiêu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm đưỢc xác định cách độc lập cho kỳ báo cáo Sô" cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm kỳ báo cáo từ đầu năm tới ngày sô bình qn gia quyền cổ phiêu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm lần tín h kỳ 36 CỔ phiêu phổ thông tiềm tính vào sơ" bình qn kỳ mà lưu hành, cổ phiếu phổ thông tiềm bị hủy tự hủy kỳ dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu với tỷ lệ tương ứng với thòi gian mà chúng lưu hành: Cổ phiêu phổ thông tiềm chuyển th n h cổ phiếu phổ thơng kỳ đưỢc dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu từ ngày b đầu kỳ báo cáo ngày chuyển đổi, kể từ ngày chuyển đổi cổ phiếu phổ thông chuyền đổi dùng để tín h lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu 37 Sô" cổ phiếu phổ thông ph át hành việc chuyển đổi cổ phiêu phổ thông tiềm có tác động suy giảm xác định theo từ ng loại cổ phiếu phổ thơng tiềm Khi có nhiều cách chuyển đổi, việc tính tốn thực dựa giả định tỷ lệ chuyện đổi giá chuyển đổi có lợi n h ất cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông tiềm 439 38 Công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết có th ể phát h àn h cổ phiếu phổ thơng tiềm có th ể chuyển dổi th n h cổ phiếu phổ thông công ty minh, cơng ty mẹ l.ioặc bên góp vốn liên doanh hay nhà dầu tư cho bên khống phải cơng ty mẹ, bên góp vốn liên doanh n h dầu tư Nêu cổ phiếu phổ thông tiềm công ty con, công ty mẹ, công ty liên doanh công ty liên kết có tác dộng suy giảm dến lãi cổ phiếu dơn vị báo cáo th i cổ phiếu dược sử dụng dể tinh lãi suy giảm cổ pliiêu Cổ p h iế u p h ổ th ổ n g tiề m n ả n g có tá c đ ộ n g su y g iả m 39 C ổ p h iế u p h ổ th ô n g tiềm n ă n g đươc coi ỉà có tá c đôn g su y g iả m k h i ch ỉ khi, việc ch u yển đ ổ i c h ú n g th n h cổ p h iế u p h ô ’ th ô n g làm g iả m lã i h o c tă n g lố cổ p h iế u 40 D oanh nghiệp sử dụng lợi luận lỗ phân bổ cho công ty mẹ số liệu kiểm soát dể xác định xem cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác dộng suy giảm hay suy giảm ngược Lợi nhuận lỗ p h ân bổ cho công ty mẹ dược diều chỉnh theo quy định đoạn 10 41 Cổ pliiếu phổ thơng tiềm nảng có tác dộng suy giảm ngược việc chuyển dổi chUng th àn h cổ phiếu phổ thông làm tăng lãi giảm lỗ cổ phiếu Việc tinh lãi suy giảm trỗn cổ phiếu không giả định việc chuyển dổi, thực p h át h àn h cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác dộng suy giảm ngược đổì với lãi cổ phiếu 42 D oanh nghiệp xem xét riêng dợt p h át hàn h loại cổ phiếu phổ thông tiềm xác định cổ phiêu phổ thơng tiềm nãng có tác dộng suy giảm hay suy giảm ngược Thứ tự xem xét cổ phiếu phổ thơng tiềm ảnh hưỗng tới kết luận cổ phiếu dó có tác dộng suy giảm hay suy 4'4٥ giảm ngược, để tơl đa hóa hiệu ứng suy giảm lãi trôn cổ phiếu, đợt ph át hành hay loại cổ phiếu phổ thông tiếm cần xem xét theo th ứ tự từ suy giảm lớn n h ấ t tới suy giảm nhỏ Như cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm với "mức lãi cổ phiếu tăn g thêm" th ấ p n h ất tính trước cổ phiếu phổ thơng tiềm có "mức lãi cổ phiếu tăng thêm " lớn Quyền chọn, chứng quyền tính trước chúng khơng làm thay đổi lợi n h u ận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông Q uyền c h ọ n m ua, ch ứ n g q u yền cá c côn g cụ tư n g đư ơn g 43 Đ ể tin h lã i su y g iả m c ổ p h iế u d o a n h n g h iê p cầ n p h ả i g iả đ ỉn h cá c qu yền chon m u a, ch ứ n g q u yên có tá c động su y g iả m th ự c hiên Sô tiền g iả đ ịn h th u từ c c côn g cụ n y p h ả n án h n h k h o ả n th u từ viêc p h t h n h c ổ p h iế u p h ổ th ô n g m ức g iá th i trư ờn g tr u n g hình tro n g kỳ P h ầ n ch ên h lệch g iữ a s ố lương c ổ p h iế u p h ổ th ô n g đ ã p h t h n h s ố lư n g c ổ p h iế u p h ổ th n g có th ể đươc p h t h n h m ức g iá th i trư ờn g b ìn h q u ă n củ a c ổ p h iế u p h ô th ô n g tr o n g k ỳ đươc coi c ổ p h iế u p h ổ th ô n g đươc p h t h n h k h ô n g đ iê u kỉèn 44 Quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm chứng tác động làm cho giá cổ phiếu phổ thông p h t h àn h th íp giá th ị trường bình quân cổ phiếủ phổ thông kỳ Giá trị suy giảm giá bình quân cổ phiếu phổ th3ng kỳ trừ giá ph át hành Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, cổ phiếu phổ thông tiềm bao gồm h yếu tô" sau đây: a) Hợp đồng p h át hành số lượng n h ất định cổ phiếu phổ 441 thơng theo giá thị trưịng bình q u ân kỳ Doanh nghiệp bỏ qua cổ phiêu phổ thông tính lãi suy giảm trê n cổ phiếu chúng coi đvíợc định giá cách hỢp lý khơng có tác động suy giảm hay suy giảm ngược b) HỢp đồng p h át hành sơ" cổ phiếu phổ thơng cịn lạ i khơng điều kiện N hững cổ phiếu phổ thông không tạo tiền khơng có tác động tới lợi n h u ậ n lỗ p h â n bổ cho cồ phiếu phổ thông lưu h àn h Vì vậy, cổ phiếu có tác động suy giảm cộng vào sơ" lượng cổ phiếu phổ thơng lưu hành để tín h lãi suy giảm cổ phiếu 45 Quyền chọn chứng quyền có tác động suy giảm giá th ị trường bình qn cổ phiếu phổ thơng kỳ lớn giá thực quyền chọn chứng quyền (trưịng hợp thực cơng cụ có lãi) Doanh nghiệp điều chỉnh lại sô" lãi trê n cổ phiếu báo cáo trưốc để phản án h thay đổi giá cổ phiếu phổ thông 46 Quyền chọn m ua cổ phiếu dành cho n h â n viên với điều khoản cô" định xác định cổ phiếu thưỏng chưa trao cho n h â n viên coi quyền chọn tín h lãi suy giảm trê n cổ phiếu, việc trao cổ phiếu chưa chắn N hững công cụ coi lưu h àn h vào ngày p h t sinh Quyền chọn m ua cổ phiếu d àn h cho n h ân viên dựa trê n k ết hoạt động phản ánh cổ phiếu p h át hàn h có điều kiện phát hành cổ phiếu ngồi điều kiện m ặt thời gian phụ thuộc vào việc thỏa m ãn sô" điều kiện ٠ cụ٠ thể C ô n g c ụ tà i c h ín h có t h ể c h u y ể n đ ổ i 47 Tác động suy giảm cơng cụ tài có th ể chun đổi đốỉ 442 với lai suy giảm trê n cổ phiếu dưỢc quy định tạ i đoạn 31 34 48 Cổ phiếu ưu dãi có th ể chuyển dểi có tác dộng suy giảm ngược cổ tức cUa cổ phiếu dó (dược cơng bố lũy k ế ky) tin h trê n cổ phiếu phổ thông n h ận dược chuyển dổi lớn lãi b ản trê n cổ phiếu Tương tự, khoản nỢ có k h ả năn g chuyển dổi có tác dộng suy giảm ngược lãi sau th u ế khoản th a y dối khác th u nhập chi phi tin h trê n cổ phiếu phổ thông n h ận dưỢc thông qua chuyển dổi lớn lãi b ản trê n cổ phiếu 49 Việc m ua lại khuyến khích chuyển dổi cổ phiếu ưu dãi có th ể chuyển dểi có th ể ảnh hưỏng p h ần số cổ phiếu ưu dãi có th ể chuyển dổi lưu h àn h trước Khi dó, k h o ản th a n h to án tă n g thêm nêu đoạn 15 tin h cho cổ phiếu dưỢc m ua lại dược chuyển dổi dược dUng dể xác d inh xem nh ữ n g cổ phiếu ưu dãi cịn lại có tác dộng suy giảm h ay không Các cổ phiếu dã dược m ua lại chuyển dổi dược xem xét dộc lập với cổ phiếu không dược m ua lại chuyển dổi CỔ p h iế u p h ổ t h ô n g p h t h n h có d iề u k iệ n 50 K hi tin h lãi b ản cổ phiếu, cổ phiếu phổ thông p h t h n h có diều kiện dưỢc coi dang lưu h n h dược sử dụng dể tin h lãi suy giảm trê n cổ phiếu diều kiện dã dược thỏa m ãn cổ phiếu phổ thơng p h át h n h có diều kiện dưỢc tin h vào từ d ầu kỳ (hoặc từ ngày thỏa th u ậ n cổ phiếu phổ thơng p h t h n h có diều kiện) Trường hỢp diều kiện không dược th ỏ a m ãn, số lượng cổ phiếu phổ thông p h t h n h có diều kiện dể tin h lãi suy giảm trê n cổ phiếu dưỢc dựa vào sơ cổ phiê'u có th ể dược p h t hàn h n ếu ngày kết thUc kỳ báo cáo ngày kết thUc thơi h ạn diều kiện D oanh nghiệp không dưỢc tin h lại số lượng cổ phiếu p h át h àn h có diều kiện 443 điều kiện p h át hành không thỏa m ãn vào ngày kết thUc thOi h n điều kiện 51 Trương hỢp áiểu kiện phát h àn h yêu cầu phải d t dược tri m ột lượng lãi cố định cho kỳ báo cáo kể dã d ạt dược vào cuô'i kỳ phải dưỢc giữ lại cho kỳ báo cáo th i số cổ phiếu phổ thông tăng thêm dược p h ản ánh dang lư u h n h có tác dộng m ang tin h suy giảm tin h lãi suy giảm trê n cổ phiếu Khi dó, doanh nghiệp tin h lãi suy giảm trê n cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thơng có th ể dược p h t h n h số lãi thơi điểm cuô١kỳ báo cáo số lãi tạ i thịi điểm cuổì diều kiện, số lãi có th ể thay dổi vào kỳ sau nên k h i tin h lãi cổ phiếu không dược tin h tới cổ phiếu p h át h àn h có diều kiện cho dến k ết thUc thơi h n diều kiện dê'n thòi điềm chưa thỏa m ãn h ết diều kiện 52 S ốlư ợng cổ phiêU phổ thơng p h át h àn h có diều kiện dựa trê n giá th ị trương cổ phiếu phổ thơng tương lai N ếu có tác dộng suy giảm, việc tin h lãi suy giảm trê n cổ phiếu dược dựa trê n số cổ phiếu phổ thông p h t h n h giá trị th ị trương cổ phiêU vào ngày cuốì kỳ giá trị th ị trương cổ phiếu vào ngày kết thUc thòi h ạn diều kiện N ếu diều kiện p h t h àn h cổ phiếu dựa trê n giá th ị trương binh quân cho m ột giai doan kết thUc sau ngày kết thUc ky báo cáo th i doanh nghiệp sử dụng giá binh quân cho dến ngày kết thUc ky báo cáo Giá thị trương có th ể thay dổi vào ky sau nên tin h lãi b ản cổ phiếu không dưỢc tin h nhữ ng cổ phiếu p h át h n h có diều kiện kết thUc thơi h ạn diều kiện dến thòi điểm chưa thỏa m ãn h ế t diều kiện 53 Số lượng cổ phiếu phổ thông p h át h àn h có diều kiện dựa trê n lãi giá cổ phiếu phổ thông tương lai Trong trường hỢp này, số lượng cổ phiếu phổ thơng dể tin h ìãi suy giảm trê n cổ phiêu dược dựa trê n hai diều kiện lãi giá 444 thị ti-ưồng ngày cuối kỳ báo cáo cổ phiếu phổ thơng phht hành có diều kiện dưỢc dừng dể tinh lãi suy giảm cổ Ị)hiếu hai diều kiện dưỢc thỏa mãn 54 Trong số trường hỢp khác, số lượng cổ phiếu phổ thông p h át h àn h có diều kiện có th ể dựa diều kiện khơng phíii lai giá thị trường cổ phiếu Trong nhữ ng trường hỢp này, diều kiện tạ i không thay dối cho tdi kết thUc thOi h ạn diều kiện, cổ phiếu phổ thông p h át h àn h có diều kiện dược dUng dể tin h lãi suy giảm trê n cổ phiếu vào tin h trạn g thực tế thời điểm k ết thUc kỳ báo cáo 55 Cổ phiếu phổ thơng phát h àn h có diều kiện dưỢc doanh nghiệp tin h vào cổ phiêu binh quân lưu h n h kỳ dể tin h lãi suy giảm cổ phiếu (Không phải thỏa th u ậ n cổ phiêu có diều kiện, cơng cụ chuyển dổi p h t h n h có diều kiện) thoo phưong pháp sau: a) D oanh nghiệp tự xác định cổ phiếu phổ thơng tiềm với giả định p h át h àn h sỏ diều kiện cho việc p h t h àn h cổ phiếu p h át h n h có diều kiện quy định tạ i đoạn từ 50 ٠54; b) Nếu cổ phiếu phổ thông tiềm dược sử dụng dể tin h lãi suy giảm cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định ản h hưỏng chUng tới lãi suy giảm trê n cổ phiếu bước thực quyền chọn m ua, chứng quyền quy định đoạn từ 43 - 46, bước thực cho cơng cụ có th ể chuyển dổi quy định đoạn từ 47 - 49, bước thực cho hỢp dồng dược th a n h tốn cổ phiếu phổ thông tiền quy định đoạn từ 56 - 59, bước thực phù hỢp khác Tuy nhiên, việc thực chuyển dổi cổ phiêu phổ thông tiềm không dược giả định cho mục dích tin h lãi suy giảm cổ phiếu trừ trường hỢp việc thực 445 việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu h àn h phát hàn h có điều kiện HỢp đ n g có th ể đưỢc th an h to n b ằn g c ổ p h iếu p h ổ th ô n g h o ặ c b ằ n g tiề n 56 K h i p h t h n h hỢp d n g có t h ể th a n h to n b ằ n g c ổ p h iế u p h ổ th ô n g h oặc h ằn g tiề n m ặ t, d o a n h n g h iệp g iả đ ịn h trư c r ằ n g hỢp đ n g th a n h to n b ằ n g c ổ p h iế u p h ổ th ô n g s ố c ổ p h iế u p h ổ th ô n g tiề m n ă n g từ viêc th a n h to n sử d u n g đ ể tỉn h lã i su y g iả m trê n c ổ p h iế u có tá c đ ộ n g m a n g tín h su y g iả m 57 Khi hỢp đồng trìn h bày với mục đích kê tốn tà i sản hay khoản nỢ phải trả riêng biệt phận vôh chủ sở hữu hay nđ phải trả , doanh nghiệp điều chỉnh th ay đổi lợi nh u ận lỗ kỳ hỢp đồng đưỢc phân loại tồn vôh chủ sở hữu Việc điều chỉnh thực tương tự quy định đoạn 31 58 Đ ố i với c c hơp d n g có t h ể đư ơc th a n h to n b ằ n g cô p h iế u p h ổ th ô n g h oăc b ằ n g tiên , tù y th eo lư a ch on củ a n g i n ắ m g iữ , d o a n h n g h iê p sử d ụ n g c c h th a n h to n có s u y g iả m lởn d ể tín h lã i su y g iả m trê n cô p h iế u 59 Ví dụ hỢp đồng tốn cổ phiếu phổ thơng tiền: a) Công cụ nỢ đáo hạn cho phép doanh nghiệp quyền tùy ý lựa chọn việc th an h tốn nỢ gốíc tiền cổ phiếu phổ thơng doanh nghiệp b) Quyền chọn bán phát hành, cho phép người nắm giữ lựa chọn việc th an h toán cổ phiếu th an h toán tiền 446 C ác q u y ề n c h ọ n đ ã đưỢc m u a 60 Các hợp đồng quyền chọn m ua quyền chọn b án doanh nghiệp m ua vào (Quyền chọn đốì với cổ phiếu doanh nghiệp doanh nghiệp nắm giữ) khơng sử dụng để tín h lãi suy giảm trê n cổ phiếu gây tác động suy giảm ngược Quyền chọn bán có th ể thực giá thỏa th u ậ n bán lớn giá th ị trường quyền chọn m ua thực giá thỏa th u ậ n m ua nhỏ giá th ị trường Q uyền ch ọ n b án p h t h n h 61 N h ữ n g h ơp đ n g y ê u cầ u d o a n h n g h ỉêp p h ả i m u a la i c ổ p h iế u c ủ a ch in h m in h (Q uyền ch on b n đ ã p h t h n h hợp đ n g m u a k ỳ h an ) dư ợc sử d ụ n g đ ể tin h lã i su y g iả m trê n c ổ p h iế u n h có tá c đ ộ n g su y g iả m N ếu n h ữ n g hơp đ n g d ó ،٠٠ lơi n h u â n tro n g kỳ (G iá th c h iên h o c g iá th a n h to n lớn g iá th ị trư n g tr u n g bin h tr o n g kỳ) th i tá c đ ộ n g su y g iả m tiề m n ă n g ch o lã i c ổ p h iế u đư ơc tin h n h sau: a) G iả d in h vào đ ầ u kỳ, c ổ p h iế u p h ổ th ô n g đư ợc p h t h n h đ ủ (th eo g iá th i trư n g tr u n g b in h tr o n g kỳ) d ể th u tiề n n h ằ m th ự c h ỉện cá c đ iề u k iệ n hỢp đồng; b) G iả d in h tiề n th u dư ợc từ p h t h n h dư ợc s d u n g đ ể th ự c h iên c c đ iê u k iê n hơp đ n g (tứ c đ ê m u a lạ i c ổ p h iế u p h ổ th ôn g); c) S ố lư n g c ổ p h iế u tă n g th êm ( S ố ch ên h lech g iữ a sô lư n g c ổ p h iế u p h ổ th ô n g dư ợc g iả đ ịn h p h t h n h s ố lư n g c ổ p h iế u p h ổ th ô n g th u vê từ vỉêc th ỏ a m ã n đ iề u k iên hỢp đồn g) đư ơc s d u n g ; ٠ ‫ﺀم‬ đ ể tỉn h lã i su y g iả m cô p h iế u 447 Đ iểu c h ỉn h h ổ i tô 62 L ã i b ả n c ổ p h ỉế u lã i su y g iả m trê n cô p h iế u cho ‫'جﺀ‬، ‫ قﺀ‬c c kỳ báo cáo đ iề u ch ỉn h h ồi t ố n ếu sô lư ợ n g c ổ p h iế u p h ổ th ô n g h oặc c ổ p h iế u p h ổ th ô n g tiề n n ă n g d a n g lưu h n h tă n g lên d o vốn hóa, p h t h n h c ổ p h ỉế u thưởng, tá ch c ổ p h ỉế u h o ặ c g iả m d i g ặ p c ổ p h ỉế u N ếu n h ữ n g th a y đ ổ i x ả y r a sa u n g y k ế t th ú c k ỳ k ế to n n ă m n h n g trư ớc n g y p h t h n h báo o tà i ch in h , s ố liệu tin h m ỗ i c ổ p h iế u k ỳ báo cáo h ỉện tạ i m ỗ i kỳ báo cáo trư c đ ó trê n báo cá o tà i ch in h đươc tin h la i d ự a s ố lư n g c ổ p h iế u m ới D o a n h n g h iệp p h ả ỉ tr in h b ày k ế t q u ả tin h C IỈ« trê n m ỗ i c ổ p h iế u p h ả n ản h sư th a y đ ổ i vê só' lư ợ n g c ổ p h iế u N g o ỉ ra, lã i b ả n trê n c ổ p h ỉế u lã i su y g iả m trê n c ổ p h iế u đ iề u ch ỉn h cho tá c đ ộ n g c ủ a c c s a i s ó t k ế t q u ả đ iều ch in h p h t s in h từ việc p d ụ n g h ồi t o t h a y đ ổ i ch in h sá c h k ế to n 63 Đốỉ với việc th ay đổi giả áịnh sử dụng v‫؛‬ệc tin h lãi trê n cổ phiếu, việc chuyển dổi cổ phiếu phổ thông tiềm năn g th n h cổ phiếu phổ thông, doanh nghiệp không tin h lại lãi suy giảm trê n cổ phiếu kỳ báo cáo trưóc dó dưỢc trin h bày trê n báo cáo tài chinh T r in h b y b o c o t i c h in h 64 D o a n h n g h iệ p tr in h b ày B o cá o k ế t q u ả h o a t đ ộ n g k in h d o a n h lã i c ổ p h ỉể u lã i su y g iả m trê n c ổ p h iế u từ lợi n h u ậ n h oăc lỗ p h â n b ổ cho c ổ đ ô n g sở h ữ u c ổ p h iế u p h ổ th ô n g củ a cô n g ty m ẹ tro n g k ỳ đ ố i vôi m ỗ i lo a i c ổ p h iế u p h ổ th ô n g cO qu yền n h ậ n lợ i n h u ậ n k h c n h a u cho kỳ báo cáo D o a n h n g h iệ p p h ả i tr in h b y 448 lă i ca b ả n trê n c ổ p h iế u lã i su y g iả m tr ê n c ổ p h iế u cho tấ t c c kỳ báo cáo 65 Lăi cổ phiêu dưỢc trin h bày trê n Báo cáo k ết kinh doanh cho tấ t kỳ báo cáo N ếu lãi suy giảm trê n cổ phiếu dưỢc trin h bày cho n h ấ t kỳ báo cáo, th i sO liệu phải dược báo cáo cho kỳ khác nêu báo cáo, kể lãi suy giảm trê n cổ phiếu với lãi trê n cổ phi،٦ 'u D oanh nghiệp có th ể trin h bày chung số liệu trê n bảo cáo kết hoạt dộng kinh doanh lãi b ản trê n cổ phiếu lãi suy giảm trê n cổ phiếu 66 D oan h n g h iệp tr in h bày lã i b ả n trê n c ổ p h ie u v lã i su y g iả m trê n c ổ p h ỉể u k ể tr o n g trư n g hỢp g iá tr ị n ày m ó t s ố â m (L ỗ trê n c ổ p h ỉế u ) T r in h b y tr o n g B ả n t h u y ế t m in h b o c o t i c h in h 67 D oan h n g h iệ p p h ả ỉ tr in h b y cá c th ô n g tin sa u : a) Lơi n h u â n h o ă c lỗ đ ể t í n h lã i bả n trê n cổ p h ỉế u lã i su y g iả m trê n c ổ p h iế u , bả n đ ố i ch iế u lơ i n h u â n h oặc lỗ p h â n b ổ cho cô n g ty m e tro n g kỳ B ả n đ ố ỉ ch iếu g m c c ả n h h n g củ a từ n g lo a i n g cụ có tá c đ ô n g tở i lã i trê n c ổ p h ỉể u ‫ ره‬Sổ' b in h q u ă n g ia q u yền c ổ p h ỉê ìi p h ổ th ô n g s d ụ n g đ ể tin h lã i b ả n c ổ p h iế u lã i su y g iả m tr ê n c ổ p h iế u , b ả n đ ố i ch iếu g ỉữ a c c s ố b in h q u â n g ia quyền B ả n d ố i ch iếu bao g m ả n h h n g C IỈ từ n g lo a i cô n g cụ cổ tá c đ ộ n g ،ớí lã i trê n c ổ p h ỉế u c) Các cô n g cu (bao g ồm c ổ p h iế u p h t h n h có đ iê u kiện) có t h ể có tá c đ ộ n g su y g iả m lã i trê n c ổ p h iế u tro n g tư n g la i n h n g k h ô n g dược đ a o tin h lã i su y g iả m c ổ p h ỉế u vi ch ú n g cổ tá c d u n g su y g ỉả m ngươc cho hỳ h icn ta i h oác cá c k ỳ đươc tr in h bày 449 d) T rìn h b y cá c g ia o d ịc h cô p h iế u p h ô th ô n g g ia o d ịc h c ổ p h iế u p h ổ th ô n g tiề m n ăn g, k h ô n g p h ả i lo a i g ia o d ic h đươc h a ch to n tu â n th eo đ o a n 62, x ả y s a u n g y k ết th ú c kỳ k ế to n n ă m N ếu n h ữ n g g ia o d ic h đ ó x ả y trước n g y k ế t th ú c k ỳ k ế toán n ă m th ì có tá c đ n g đ n g k ể tớ i s ố lư n g c ổ p h iế u p h ổ th ô n g h o ă c c ổ p h iế u p h ổ th ô n g tiề m n ă n g lưu h n h ta i th i đ iểm k ế t th ú c kỳ b áo cáo 68 Ví dụ giao dịch trìn h bày đoạn 67(d) bao gồm: a) P h t h n h cổ phiếu th u tiền; b) P h t h n h cổ phiếu tiền th u dùng để trả nợ th a n h to án cổ phiếu ưu đãi lưu h n h tạ i ngày kết thúc kỳ k ế toán năm; c) M ua lại cổ phiếu phổ thông lưu hành; d) Chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành ngày k ết thúc kỳ k ế toán năm th n h cổ phiếu phổ thông; e) P h t h n h quyền chọn, đảm bảo cơng cụ chuyển đổi; í) Đ ạt đưọc điều kiện để p h át hành cổ phiếu có điều kiện Doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh lãi trê n cổ phiếu giao dịch xảy sau ngày kết thúc kỳ k ế tốn năm giao dịch khơng làm ảnh hưởng tói sơ" vốh sử dụng việc tạo lọi nhuận hay lỗ kỳ 69 Các công cụ tài hay hỢp đồng khác tạo cổ phiếu phổ thơng tiềm có điều khoản điều kiện gây ảnh hưỏng tối việc xác định lãi trê n cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu Những điều khoản điều kiện xác định cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm hay khơng, cụ th ể xác định tác động lên sơ" bình quân gia quyền cổ phiếu lưu h àn h điều chỉnh đô"i với lợi n h u ận lỗ p h ân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng 450 70 Trư ìing hỢp d o a n h n g h ỉêp côn g bô thêm , n g o ỉ lã i c ổ p h iế u lã i su y g iả m c ổ p h iế u , cá c sô liệu c ổ p h ỉế u cO sử d ụ n g c h ỉ tiê u tr in h bày trê n B o cá o k ế t q u ả k in h d o a n h k h ô n g tu â n th eo quy d in h củ a C h u ẩn mUc n ày th ỉ n h ữ n g th ô n g tin trê n c ổ p h iế u p h ả i đư ơc tin h th eo s ố bin h q u â n g ia qu yên c ổ p h iế u p h ổ th ô n g đư ơc x c d in h theo yêu cầu củ a C h u ẩn m ưc C ác s ố liệu b ả n su y g iả m trê n c ổ p h iế u liên q u a n đ ế n c c c h ỉ tiê u p h ả i dư ợc tr in h b y rô r n g tro n g B ả n th u y ế t m in h báo cáo tà i ch in h D o a n h n g h iệ p tr in h b y c c sở đ ể tin h lợi n h u ậ n , tr o n g đ ó bao g m s ổ liệ u trê n c ổ p h iế u trước th u ế h a y sa u thuế 451 iy 26 CHƯÂN M ực KẾ TOÁN VIỆT NAM C H ỊU TRÁCH N HIỆM XUẤT BẢN N g u y ể n V ăn tú c B IÊN TẬP Đ ức cư ng SỬA BẢN IN H o àn g N am VẺ BÌA V ăn Dửc ... thuộc trự c thuộc Bộ Tài chinh chịu trách nhiệm hưóng dẫn, kiểm tra th i h n h Qiuyết định BỘ٠ TRƯỞNG BỘ٠ TÀI CH ÍNH NGUYỄN SINH HÙNG HỆ THỐNG CHUẨN Mực KẾ TỐN VIỆT NAM Chuẩn mực sơ 02 HÀNG TỒN... ngày kết tliUc kỳ kê 'toán năm; 282 - Chuẩn mực số 27 - Báo cáo tài chinh niên độ; 289 - Chuẩn mực số 28 - Báo cáo phận; 304 - Chuẩn mực sO 29 - Thay dổi chinh sách k ế toán, ước tinh kê toán. .. ngày 2 cUa Bộ Tàỉ chinh viêc ban hành công bô bốn (04) chuẩn mực kế toán Vỉệt Nam (dợt 5) - Chuẩn mực số 11- HỢp n h ất kinh doanh; 344 346 - Chuẩn mực số 18 - Các khoản dự phOng, tài sản nợ