26 chuẩn mực kế toán việt nam

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 01- CHUẨN MỰC CHUNG CHUẨN MỰC SỐ 02 - HÀNG TỒN KHO CHUẨN MỰC SỐ 03 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH 14 CHUẨN MỰC SỐ 04 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH 22 CHUẨN MỰC SỐ 05 - BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ 34 CHUẨN MỰC SỐ 06 - THUÊ TÀI SẢN 40 CHUẨN MỰC SỐ 07 - KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT 46 CHUẨN MỰC SỐ 08 - THÔNG TIN TÀI CHÍNH VỀ NHỮNG KHOẢN VỐN GÓP LIÊN DOANH 51 CHUẨN MỰC SỐ 10 - ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 59 CHUẨN MỰC SỐ 11 - HỢP NHẤT KINH DOANH 65 CHUẨN MỰC SỐ 14 - DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC 79 CHUẨN MỰC SỐ 15 - HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 86 CHUẨN MỰC SỐ 16 - CHI PHÍ ĐI VAY 92 CHUẨN MỰC SỐ 17 - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 95 CHUẨN MỰC SỐ 18- CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG, TÀI SẢN VÀ NỢ TIỀM TÀNG 108 CHUẨN MỰC SỐ 19 - HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM 119 CHUẨN MỰC SỐ 21 - TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 130 CHUẨN MỰC SỐ 22 - TRÌNH BÀY BỔ SUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC NGÂN HÀNG VÀ TỔ CHỨC TÀI CHÍNH TƯƠNG TỰ 145 CHUẨN MỰC SỐ 23 - CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM 153 CHUẨN MỰC SỐ 24 - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 156 CHUẨN MỰC SỐ 25 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 169 VÀ KẾ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON 169 CHUẨN MỰC SỐ 26 - THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN 175 CHUẨN MỰC SỐ 27 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ 180 CHUẨN MỰC SỐ 28 - BÁO CÁO BỘ PHẬN 186 CHUẨN MỰC SỐ 29- THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN, ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ CÁC SAI SÓT 197 CHUẨN MỰC SỐ 30 - LÃI TRÊN CỔ PHIẾU 203 - 1Tài liệu làm việcTTài liệu công việc CHUẨN MỰC SỐ 01- CHUẨN MỰC CHUNG QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp, nhằm: a/ Làm sở xây dựng hoàn thiện chuẩn mực kế toán chế độ kế toán cụ thể theo khuôn mẫu thống nhất; b/ Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho thông tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý; c/ Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; d/ Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thông tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán 02 Các nguyên tắc, yêu cầu kế toán yếu tố báo cáo tài quy định chuẩn mực quy định cụ thể chuẩn mực kế toán, phải áp dụng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phạm vi nước Chuẩn mực không thay chuẩn mực kế toán cụ thể Khi thực vào chuẩn mực kế toán cụ thể Trường hợp chuẩn mực kế toán cụ thể chưa quy định thực theo Chuẩn mực chung NỘI DUNG CHUẨN MỰC CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN Cơ sở dồn tích 03 Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai Hoạt động Liên tục 04 Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Giá gốc 05 Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ Phù hợp 06 Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ - 2Tài liệu làm việcTTài liệu công việc Nhất quán 07 Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế toán chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Thận trọng 08 Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: a/ Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; b/ Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; d/ Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Trọng yếu 09 Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thông tin sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính CÁC YÊU CẦU CƠ BẢN ĐỐI VỚI KẾ TOÁN Trung thực 10 Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khách quan 11 Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo Đầy đủ 12 Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót Kịp thời 13 Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ Dễ hiểu 14 Các thông tin số liệu kế toán trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu người có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế toán mức trung bình Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh - 3Tài liệu làm việcTTài liệu công việc Có thể so sánh 15 Các thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính toán trình bày quán Trường hợp không quán phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thông tin kỳ kế toán, doanh nghiệp thông tin thực với thông tin dự toán, kế hoạch 16 Yêu cầu kế toán quy định Đoạn 10, 11, 12, 13, 14, 15 nói phải thực đồng thời Ví dụ: Yêu cầu trung thực bao hàm yêu cầu khách quan; yêu cầu kịp thời phải đầy đủ, dễ hiểu so sánh CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 17 Báo cáo tài phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp cách tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài có tính chất kinh tế thành yếu tố báo cáo tài Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài Bảng cân đối kế toán Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình kết kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí Kết kinh doanh Tình hình tài 18 Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định đánh giá tình hình tài Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Những yếu tố định nghĩa sau: a/ Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai b/ Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực c/ Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả 19 Khi xác định khoản mục yếu tố báo cáo tài phải ý đến hình thức sở hữu nội dung kinh tế chúng Trong số trường hợp, tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp vào nội dung kinh tế tài sản phản ảnh yếu tố báo cáo tài Ví dụ, trường hợp thuê tài chính, hình thức nội dung kinh tế việc doanh nghiệp thuê thu lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản thuê phần lớn thời gian sử dụng hữu ích tài sản, đổi lại doanh nghiệp thuê có nghĩa vụ phải trả khoản tiền xấp xỉ với giá trị hợp lý tài sản chi phí tài có liên quan Nghiệp vụ thuê tài làm phát sinh khoản mục “Tài sản” khoản mục “Nợ phải trả” Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp thuê Tài sản 20 Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm nguồn tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp làm giảm bớt khoản tiền mà doanh nghiệp 21 Lợi ích kinh tế tương lai tài sản thể trường hợp, như: a/ Được sử dụng cách đơn lẻ kết hợp với tài sản khác sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng; b/ Để bán trao đổi lấy tài sản khác; c/ Để toán khoản nợ phải trả; d/ Để phân phối cho chủ sở hữu doanh nghiệp 22 Tài sản biểu hình thái vật chất nhà xưởng, máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa hình thái vật chất quyền, sáng chế phải thu lợi ích kinh tế tương lai thuộc quyền kiểm soát doanh nghiệp - 4Tài liệu làm việcTTài liệu công việc 23 Tài sản doanh nghiệp bao gồm tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai, tài sản thuê tài chính; có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai không kiểm soát mặt pháp lý, bí kỹ thuật thu từ hoạt động triển khai thoả mãn điều kiện định nghĩa tài sản bí giữ bí mật doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế 24 Tài sản doanh nghiệp hình thành từ giao dịch kiện qua, góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, cấp, biếu tặng Các giao dịch kiện dự kiến phát sinh tương lai không làm tăng tài sản 25 Thông thường khoản chi phí phát sinh tạo tài sản Đối với khoản chi phí không tạo lợi ích kinh tế tương lai không tạo tài sản; Hoặc có trường hợp không phát sinh chi phí tạo tài sản, vốn góp, tài sản cấp, biếu tặng Nợ phải trả 26 Nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý 27 Việc toán nghĩa vụ thực nhiều cách, như: a/ Trả tiền; b/ Trả tài sản khác; c/ Cung cấp dịch vụ; d/ Thay nghĩa vụ nghĩa vụ khác; đ/ Chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sỡ hữu 28 Nợ phải trả phát sinh từ giao dịch kiện qua, mua hàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghĩ vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác Vốn chủ sở hữu 29 Vốn chủ sở hữu phản ánh Bảng cân đối kế toán, gồm: vốn nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá tài sản a/ Vốn nhà đầu tư vốn chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn cổ phần, vốn Nhà nước; b/ Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành; c/ Lợi nhuận giữ lại lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích luỹ bổ sung vốn; d/ Các quỹ quỹ dự trữ, quỹ dự phòng, quỹ đầu tư phát triển; đ/ Lợi nhuận chưa phân phối lợi nhuận sau thuế chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ; e/ Chênh lệch giá, gồm: + Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng; + Chênh lệch tỷ giá phát sinh doanh nghiệp nước hợp báo cáo tài hoạt động nước sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp báo cáo g/ Chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản với giá trị đánh giá lại tài sản có định Nhà nước, đưa tài sản góp vốn liên doanh, cổ phần - 5Tài liệu làm việcTTài liệu công việc Tình hình kinh doanh 30 Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận Doanh thu, thu nhập khác Chi phí Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí Lợi nhuận tiêu phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp 31 Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác Chi phí định nghĩa sau: a/ Doanh thu thu nhập khác: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu b/ Chi phí: Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu 32 Doanh thu, thu nhập khác chi phí trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để cung cấp thông tin cho việc đánh giá lực doanh nghiệp việc tạo nguồn tiền khoản tương đương tiền tương lai 33 Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác chi phí trình bày theo nhiều cách báo cáo kết hoạt động kinh doanh để trình bày tình hình kinh doanh doanh nghiệp, như: Doanh thu, chi phí lợi nhuận hoạt động kinh doanh thông thường hoạt động khác Doanh thu Thu nhập khác 34 Doanh thu phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia… 35 Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu, như: thu từ lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, Chi phí 36 Chi phí bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp chi phí khác 37 Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay, chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyền,… Những chi phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị 38 Chi phí khác bao gồm chi phí chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp, như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng,… GHI NHẬN CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 39 Báo cáo tài phải ghi nhận yếu tố tình hình tài tình hình kinh doanh doanh nghiệp; yếu tố phải ghi nhận theo khoản mục Một khoản mục ghi nhận báo cáo tài thoả mãn hai tiêu chuẩn: a/ Chắc chắn thu lợi ích kinh tế làm giảm lợi ích kinh tế tương lai; b/ Khoản mục có giá trị xác định giá trị cách đáng tin cậy - 6Tài liệu làm việcTTài liệu công việc Ghi nhận tài sản 40 Tài sản ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy 41 Tài sản không ghi nhận Bảng cân đối kế toán chi phí bỏ không chắn mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phát sinh Ghi nhận nợ phải trả 42 Nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán có đủ điều kiện chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán, khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy Ghi nhận doanh thu thu nhập khác 43 Doanh thu thu nhập khác ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy Ghi nhận chi phí 44 Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy 45 Các chi phí ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí 46 Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu thu nhập khác xác định cách gián tiếp chi phí liên quan ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở phân bổ theo hệ thống theo tỷ lệ 47 Một khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh chi phí không đem lại lợi ích kinh tế kỳ sau - 7Tài liệu làm việcTTài liệu công việc CHUẨN MỰC SỐ 02 - HÀNG TỒN KHO QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán NỘI DUNG CHUẨN MỰC XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO 04 Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực - 8Tài liệu làm việcTTài liệu công việc GIÁ GỐC HÀNG TỒN KHO 05 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua 06 Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phí chế biến 07 Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng… chi phí quản lý hành phân xưởng sản xuất Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp 08 Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa công suất bình thường máy móc sản xuất Công suất bình thường số lượng sản phẩm đạt mức trung bình điều kiện sản xuất bình thường - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao công suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thường chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh 09 Trường hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm không phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp quán kỳ kế toán - 9Tài liệu làm việcTTài liệu công việc Trường hợp có sản phẩm phụ, giá trị sản phẩm phụ tính theo giá trị thực giá trị trừ (-) khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác 10 Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt hàng cụ thể Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho 11 Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm: (a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; (b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06; (c) Chi phí bán hàng; (d) Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí cung cấp dịch vụ 12 Chi phí cung cấp dịch vụ bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, chi phí giám sát chi phí chung có liên quan Chi phí nhân viên, chi phí khác liên quan đến bán hàng quản lý doanh nghiệp không tính vào chi phí cung cấp dịch vụ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO 13 Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: (a) Phương pháp tính theo giá đích danh; (b) Phương pháp bình quân gia quyền; (c) Phương pháp nhập trước, xuất trước; (d) Phương pháp nhập sau, xuất trước 14 Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện - 10Tài liệu làm việcTTài liệu công việc - Cung cấp chứng hoàn cảnh ngày mà khoản mục ghi nhận, xác định giá trị trình bày; - Sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ trước phép công bố Áp dụng phi hồi tố thay đổi sách kế toán ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế toán là: (a) Áp dụng sách kế toán giao dịch kiện phát sinh kể từ ngày có thay đổi sách kế toán; (b) Ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế toán kỳ tương lai ảnh hưởng thay đổi NỘI DUNG CHUẨN MỰC Thay đổi sách kế toán Tính quán sách kế toán 05 Doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế toán quán giao dịch, kiện tương tự, trừ có chuẩn mực kế toán khác yêu cầu cho phép phân loại giao dịch, kiện tương tự thành nhóm nhỏ áp dụng sách kế toán khác cho nhóm Trường hợp này, sách kế toán phù hợp lựa chọn áp dụng quán nhóm Thay đổi sách kế toán 06 Doanh nghiệp thay đổi sách kế toán : (a) Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; (b) Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thông tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp 07 Người sử dụng báo cáp tài cần phải so sánh báo cáo tài doanh nghiệp qua nhiều kỳ để xác định xu hướng biến động tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Do đó, sách kế toán cần áp dụng quán kỳ, trừ có thay đổi sách kế toán theo quy định đoạn 06 08 Những vấn đề sau thay đổi sách kế toán: (a) Việc áp dụng sách kế toán cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; (b) Việc áp dụng sách kế toán cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước không trọng yếu 09 Việc đánh giá lại tài sản cố định theo quy định Nhà nước đề cập Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình” Chuẩn mực kế toán số 04 “Tài sản cố định vô hình” thay đổi sách kế toán xử lý nghiệp vụ íanh giá lại TSCĐ theo chuẩn mực số 03 04, không theo quy định Chuẩn mực Áp dụng thay đổi sách kế toán 10 Việc áp dụng thay đổi sách kế toán thực trường hợp sau: (a) Doanh nghiệp phải thực thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán theo hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (nếu có) pháp luật, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán đó; (b) Khi doanh nghiệp thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hướng dẫn - 198Tài liệu làm việcTTài liệu công việc chuyển đổi cụ thể cho thay đổi đó, tự nguyện thay đổi sách kế toán phải áp dụng hồi tố sách kế toán Áp dụng hồi tố 11 Khi thay đổi sách kế toán áp dụng hồi tố theo đoạn 10(a) 10(b) doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ khoản mục bị ảnh hưởng trình bày phần vốn chủ sở hữu kỳ sớm số liệu so sánh cho kỳ trước phải trình bày thể áp dụng sách kế toán Giới hạn áp dụng hồi tố 12 Theo quy định đoạn 10(a) 10(b), thay đổi sách kế toán phải áp dụng hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng cụ thể kỳ ảnh hưởng lũy kế thay đổi 13 Nếu thời điểm đầu kỳ xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sách kế toán cho tất kỳ trước đó, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thông tin so sánh theo sách kế toán cho kỳ sớm mà doanh nghiệp thực 14 Khi áp dụng hồi tố sách kế toán xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sách kế toán cho tất kỳ trước đó, theo quy định đoạn 13, doanh nghiệp phải áp dụng hồi tố sách kể từ kỳ sớm mà doanh nghiệp thực áp dụng hồi tố Việc thay đổi sách kế toán thực áp dụng hồi tố cho kỳ trước Những hướng dẫn áp dụng sách kế toán nhiều kỳ trước quy định từ đoạn 30 đến 33 Thay đổi ước tính kế toán 15 Nhiều khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp xác định cách tin cậy mà ước tính Ước tính kế toán trình xét đoán dựa thông tin tin cậy thời điểm Ví dụ cần thực ước tính kế toán đối với: (a) Các khoản phải thu khó đòi; (b) Giá trị hàng lỗi thời tồn kho; (c) Thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao; (d) Nghĩa vụ bảo hành 16 Việc sử dụng ước tính kế toán với độ tin cậy hợp lý phần thiếu việc lập báo cáo tài không ước tính kế toán mà bị xem tin cậy 17 Ước tính kế toán cần xem xét lại thực ước tính có thay đổi có thêm thông tin hay kinh nghiệm Về chất, việc xem xét lại ước tính kế toán không liên quan đến kỳ kế toán trước việc sửa chữa sai sót 18 Thay đổi cách thức xác định thông tin thay đổi sách kế toán thay đổi ước tính kế toán Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế toán hay thay đổi ước tính kế toán thay đổi coi thay đổi ước tính kế toán 19 Các thay đổi ước tính kế toán, trừ thay đổi quy định đoạn 20, áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: (a) Của kỳ có thay đổi, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ tại; (b) Của kỳ có thay đổi kỳ sau đó, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ 20 Nếu thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, thay đổi khoản mục vốn chủ sở hữu thay đổi ước tính kế toán ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liên quan - 199Tài liệu làm việcTTài liệu công việc 21 Việc điều chỉnh phi hồi tố ảnh hưởng thay đổi ước tính kế toán có nghĩa thay đổi áp dụng cho giao dịch, kiện kể từ ngày thay đổi ước tính kế toán Thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kỳ sau Ví dụ, thay đổi ước tính giá trị khoản phải thu khó đòi ảnh hưởng đến lãi, lỗ kỳ ghi nhận vào kỳ Ngược lại, thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao ảnh hưởng đến chi phí khấu hao kỳ kỳ sau Trong hai trường hợp, ảnh hưởng thay đổi kỳ ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng kỳ tương lai ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tương lai Sai sót 22 Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài Báo cáo tài coi không phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán chúng có sai sót trọng yếu sai sót không trọng yếu cố ý trình bày tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh hay luồng tiền theo hướng khác Những sai sót kỳ phát kỳ phải sửa chữa trước báo cáo tài phép công bố Nếu sai sót trọng yếu phát kỳ sau sai sót phải điều chỉnh vào số liệu so sánh trình bày báo cáo tài kỳ phát sai sót (xem đoạn từ 23 đến 28) 23 Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu liên quan đến kỳ trước vào báo cáo tài phát hành sau thời điểm phát sai sót cách: (a) Điều chỉnh lại số liệu so sánh sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; (b) Điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ lấy số liệu so sánh, sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh Giới hạn điều chỉnh hồi tố 24 Sai sót kỳ trước sửa chữa cách điều chỉnh hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ hay ảnh hưởng lũy kế sai sót 25 Khi xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ sớm (có thể kỳ tại) mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót 26 Khi xác định ảnh hưởng lũy kế sai sót tính đến thời điểm đầu kỳ tại, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố số liệu so sánh để sửa chữa sai sót kể từ kỳ sớm mà đơn vị xác định ảnh hưởng 27 Việc sửa chữa sai sót kỳ trước không thực cách điều chỉnh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sai sót Tất số liệu so sánh cần phải điều chỉnh lại thực 28 Khi xác định ảnh hưởng sai sót sai sót áp dụng sách kế toán kỳ khứ, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thông tin so sánh báo cáo tài kỳ sớm mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót theo quy định đoạn 26 Việc sửa chữa sai sót không bỏ qua phần điều chỉnh lũy kế tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu trước kỳ Những trường hợp sửa chữa sai sót cho hay nhiều kỳ trước quy định từ đoạn 30 đến 33 29 Sửa chữa sai sót khác với thay đổi ước tính kế toán Ước tính kế toán chất ước tính gần đúng, cần xem xét lại có thêm thông tin Ví dụ, việc ghi nhận - 200Tài liệu làm việcTTài liệu công việc lãi hay lỗ có kết luận cụ thể khoản nợ chưa xác định sửa chữa sai sót Tính không thực việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố 30 Trong số trường hợp, điều chỉnh thông tin cho hay nhiều kỳ khứ để có số liệu so sánh với kỳ Ví dụ thu thập liệu kỳ khứ để áp dụng hồi tố phi hồi tố sách kế toán theo quy định đoạn 32-33 điều chỉnh hồi tố để sửa chữa sai sót kỳ trước tạo dựng lại thông tin 31 Trong nhiều trường hợp cần thực ước tính kế toán áp dụng sách kế toán khoản mục báo cáo tài ghi nhận trình bày thể giao dịch nghiệp vụ kinh tế Ước tính thực sau ngày kết thúc niên độ thường mang tính chủ quan Việc ước tính trở nên khó khăn áp dụng hồi tố sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót thuộc kỳ trước giao dịch nghiệp vụ kinh tế bị ảnh hưởng phát sinh từ lâu Mục đích ước tính kế toán liên quan đến kỳ trước giống với ước tính cho kỳ nhằm phản ánh phù hợp với hoàn cảnh thời điểm giao dịch kiện kinh tế phát sinh 32 Khi áp dụng hồi tố sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót đòi hỏi phải phân biệt thông tin sau với thông tin khác: (a) Thông tin cung cấp chứng hoàn cảnh ngày phát sinh giao dịch nghiệp vụ kinh tế; (b) Thông tin sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ khứ phát hành Đối với số ước tính kế toán, ước tính giá trị hợp lý, không vào thời giá hay thông tin đầu vào quan sát khó đánh giá thông tin Khi áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố, ước tính trọng yếu không phân biệt hai loại thông tin áp dụng hồi tố sách kế toán sửa chữa hồi tố sai sót kỳ trước 33 Không sử dụng nhận thức có kỳ sau: (a) Khi áp dụng sách kế toán sửa chữa sai sót kỳ trước; (b) Khi đưa giả định ý định Ban Giám đốc kỳ trước; (c) Khi ước tính giá trị ghi nhận, xác định thuyết minh kỳ trước Ví dụ 1: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước việc xác định giá trị tài sản tài phân loại khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn theo chuẩn mực kế toán “Các công cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị”, doanh nghiệp không thay đổi sở việc xác định giá trị kỳ Ban Giám đốc sau lại định không giữ khoản đầu tư tới ngày đáo hạn Ví dụ 2: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước liên quan đến việc tính toán nghĩa vụ số ngày nghỉ ốm lũy kế nhân viên, phải bỏ qua thông tin dịch cúm xảy sau báo cáo tài phát hành Trường hợp sửa chữa thông tin so sánh cho kỳ khứ đòi hỏi phải có ước tính đáng kể, nhiên điều không cản trở việc điều chỉnh sửa chữa thông tin so sánh Trình bày Trình bày thay đổi sách kế toán 34 Khi áp dụng lần đầu sách kế toán có ảnh hưởng đến kỳ tại, kỳ khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: (a) Tên sách kế toán; (b) Hướng dẫn chuyển đổi sách kế toán; - 201Tài liệu làm việcTTài liệu công việc (c) Bản chất thay đổi sách kế toán; (d) Mô tả qui định hướng dẫn chuyển đổi (nếu có); (e) Ảnh hưởng việc thay đổi sách kế toán đến kỳ tương lai (nếu có); (f) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước, như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (g) Khoản điều chỉnh cho kỳ trước kỳ trình bày báo cáo tài chính; (h) Trình bày lý mô tả sách kế toán áp dụng áp dụng hồi tố theo quy định đoạn 10(a) 10(b) kỳ qúa khứ, kỳ sớm Báo cáo tài kỳ trình bày lại thông tin 35 Khi sách kế toán doanh nghiệp tự nguyện thay đổi có ảnh hưởng đến kỳ kỳ kế toán qúa khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: (a) Bản chất thay đổi sách kế toán; (b) Lý việc áp dụng sách kế toán đem lại thông tin đáng tin cậy phù hợp hơn; (c) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (d) Khoản điều chỉnh liên quan đến kỳ sớm nhất; (e) Nếu việc áp dụng hồi tố theo yêu cầu đoạn 10(a) 10(b) thực kỳ qúa khứ, kỳ trước kỳ trình bày, phải trình bày lí mô tả sách kế toán áp dụng Báo cáo tài kỳ trình bày lại thông tin Trình bày thay đổi ước tính kế toán 36 Doanh nghiệp phải trình bày tính chất giá trị thay đổi ước tính kế toán có ảnh hưởng đến kỳ tại, dự kiến ảnh hưởng đến kỳ tương lai, trừ xác định phải trình bày lý Trình bày sai sót kỳ trước 37 Khi thực quy định đoạn 23, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: (a) Bản chất sai sót thuộc kỳ trước; (b) Khoản điều chỉnh kỳ trước báo cáo tài chính: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (c) Giá trị điều chỉnh vào đầu kỳ kỳ lấy số liệu so sánh trình bày báo cáo tài chính; (d) Nếu không thực điều chỉnh hồi tố kỳ cụ thể qúa khứ, cần trình bày lý do, mô tả cách thức thời gian sửa chữa sai sót Báo cáo tài kỳ trình bày lại thông tin này./ - 202Tài liệu làm việcTTài liệu công việc CHUẨN MỰC SỐ 30 - LÃI TRÊN CỔ PHIẾU QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán việc xác định trình bày lãi cổ phiếu nhằm so sánh hiệu hoạt động doanh nghiệp cổ phần kỳ báo cáo hiệu hoạt động doanh nghiệp qua kỳ báo cáo 02 Chuẩn mực áp dụng cho việc tính công bố lãi cổ phiếu doanh nghiệp sau: - Đang có cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm giao dịch công khai thị trường; - Đang trình phát hành cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm công chúng 03 Trường hợp doanh nghiệp phải lập báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp phải trình bày thông tin lãi cổ phiếu theo quy định chuẩn mực báo cáo tài hợp Trường hợp doanh nghiệp lập báo cáo tài hợp trình bày thông tin lãi cổ phiếu báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng 04 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Suy giảm: Là giảm lãi cổ phiếu tăng lỗ cổ phiếu ảnh hưởng việc giả định có chuyển đổi công cụ chuyển đổi, việc thực quyền chọn, chứng quyền việc phát hành cổ phiếu phổ thông sau thoả mãn số điều kiện định Suy giảm ngược: Là tăng lãi cổ phiếu giảm lỗ cổ phiếu ảnh hưởng việc giả định có chuyển đổi công cụ chuyển đổi, việc thực quyền chọn, chứng quyền việc phát hành cổ phiếu phổ thông sau thoả mãn số điều kiện định Thoả thuận cổ phiếu có điều kiện: Là thoả thuận phát hành cổ phiếu phải thoả mãn số điều kiện định Cổ phiếu phổ thông: Là công cụ vốn mang lại cho người sở hữu quyền lợi tài sau tất công cụ vốn khác Cổ phiếu phổ thông tiềm năng: Là công cụ tài hợp đồng khác cho phép người sở hữu có cổ phiếu phổ thông Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện: Là cổ phiếu phổ thông phát hành, thu tiền không thu tiền mặt dựa việc thoả mãn số điều kiện định thoả thuận cổ phiếu có điều kiện Quyền chọn mua, chứng quyền công cụ tương đương: Là công cụ tài mang lại cho người sở hữu quyền mua cổ phiếu phổ thông theo giá định khoảng thời gian xác định trước Quyền chọn bán: Là hợp đồng cho phép người sở hữu quyền bán cổ phiếu phổ thông theo giá định khoảng thời gian xác định trước 05 Người nắm giữ cổ phiếu phổ thông hưởng cổ tức kỳ sau loại cổ phiếu khác chia cổ tức (Ví dụ: Cổ phiếu ưu đãi cổ tức) Cổ phiếu phổ thông doanh nghiệp có quyền việc nhận cổ tức 06 Ví dụ cổ phiếu phổ thông tiềm gồm: a) Khoản nợ tài công cụ vốn, bao gồm cổ phiếu ưu đãi, chuyển đổi sang cổ phiếu phổ thông; b) Quyền chọn chứng quyền; - 203Tài liệu làm việcTTài liệu công việc c) Cổ phiếu phát hành dựa việc thoả mãn số điều kiện định theo thoả thuận mang tính hợp đồng Ví dụ: Việc mua doanh nghiệp tài sản khác NỘI DUNG CHUẨN MỰC Xác định Lãi cổ phiếu 07 Doanh nghiệp phải tính lãi cổ phiếu theo khoản lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 08 Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ (tử số) cho số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ (mẫu số) 09 Lãi cổ phiếu cung cấp số liệu đánh giá lợi ích từ kết hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo mà cổ phiếu phổ thông công ty mẹ mang lại Lợi nhuận lỗ để tính lãi cổ phiếu 10 Để tính lãi cổ phiếu, số phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ khoản lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho công ty mẹ sau điều chỉnh cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát sinh toán cổ phiếu ưu đãi tác động tương tự cổ phiếu ưu đãi phân loại vào vốn chủ sở hữu 11 Các khoản thu nhập chi phí phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ ghi nhận kỳ báo cáo, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, cổ tức cổ phiếu ưu đãi phân loại vào nợ phải trả, sử dụng để xác định lợi nhuận lỗ kỳ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 12 Cổ tức cổ phiếu ưu đãi trừ khỏi lợi nhuận lỗ sau thuế để tính lãi cổ phiếu, gồm: a) Cổ tức cổ phiếu ưu đãi không luỹ kế thông báo kỳ báo cáo; b) Cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế phát sinh kỳ báo cáo (kể trường hợp chưa thông báo) Giá trị cổ tức ưu đãi kỳ không bao gồm cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế liên quan tới kỳ trước chi trả hay thông báo kỳ báo cáo 13 Cổ phiếu ưu đãi có mức cổ tức thấp để bù đắp lại việc doanh nghiệp bán cổ phiếu ưu đãi mức giá có chiết khấu, có mức cổ tức cao để bù đắp cho nhà đầu tư việc mua cổ phiếu ưu đãi mức giá có phụ trội Các khoản chiết khấu phụ trội phát hành lần đầu cổ phiếu ưu đãi lãi suất tăng dần phân bổ vào lợi nhuận giữ lại theo phương pháp lãi thực coi cổ tức ưu đãi tính lãi cổ phiếu 14 Doanh nghiệp mua lại cổ phiếu ưu đãi từ người sở hữu Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi lợi ích người sở hữu cổ phiếu ưu đãi khoản giảm trừ vào lợi nhuận chưa phân phối doanh nghiệp Khoản chênh lệch trừ vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 15 Doanh nghiệp khuyến khích việc chuyển đổi trước thời hạn cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi điều kiện có lợi điều kiện chuyển đổi ban đầu số tiền toán thêm Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông khoản toán khác theo điều kiện chuyển đổi có lợi thời điểm toán với giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc lợi ích người sở hữu cổ phiếu ưu đãi - 204Tài liệu làm việcTTài liệu công việc Khoản chênh lệch trừ vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 16 Khoản chênh lệch lớn giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi với giá trị hợp lý khoản toán cộng vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ Số lượng cổ phiếu để tính lãi cổ phiếu 17 Số lượng cổ phiếu phổ thông sử dụng để tính lãi cổ phiếu số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ 18 Việc sử dụng số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ giá trị vốn cổ đông thay đổi kỳ số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành tăng giảm Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành đầu kỳ điều chỉnh theo số cổ phiếu phổ thông mua lại phát hành thêm nhân với hệ số thời gian Hệ số thời gian tỷ số số lượng ngày mà cổ phiếu lưu hành kỳ chia cho tổng số ngày kỳ 19 Cổ phiếu phổ thông tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu kể từ ngày nhận khoản toán cho cổ phiếu (thông thường ngày phát hành) Ví dụ: a) Cổ phiếu phổ thông phát hành thu tiền tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu ghi nhận tiền; b) Cổ phiếu phổ thông phát hành thay cho việc trả cổ tức cổ phiếu phổ thông hay cổ tức cổ phiếu ưu đãi tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu cổ tức chuyển thành cổ phiếu; c) Cổ phiếu phổ thông phát hành việc chuyển đổi công cụ nợ thành cổ phiếu phổ thông tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu ngừng tính lãi từ công cụ nợ đó; d) Cổ phiếu phổ thông phát hành thay cho lãi gốc công cụ tài khác tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu ngừng tính lãi từ công cụ tài đó; e) Cổ phiếu phổ thông phát hành để toán khoản nợ phải trả doanh nghiệp tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu khoản nợ phải trả chuyển thành cổ phiếu; f) Cổ phiếu phổ thông phát hành để toán cho việc mua tài sản phi tiền tệ tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu tài sản ghi nhận; g) Cổ phiếu phổ thông phát hành để toán cho dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu dịch vụ cung cấp Thời điểm tính cổ phiếu phổ thông xác định theo điều khoản điều kiện gắn kèm với việc phát hành cổ phiếu, doanh nghiệp phải cân nhắc kỹ lưỡng chất hợp đồng liên quan tới việc phát hành cổ phiếu 20 Cổ phiếu phổ thông phát hành phần giá phí hợp kinh doanh tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu kể từ ngày mua doanh nghiệp mua hợp kết hoạt động kinh doanh đơn vị mua vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kể từ ngày mua 21 Cổ phiếu phổ thông phát hành thực chuyển đổi công cụ chuyển đổi sử dụng để tính lãi cổ phiếu kể từ ngày hợp đồng có hiệu lực 22 Cổ phiếu phát hành có điều kiện coi cổ phiếu lưu hành sử dụng để tính lãi cổ phiếu kể từ ngày tất điều kiện cần thiết thoả mãn (khi kiện xảy ra) Cổ phiếu phát hành sau thời gian xác định không coi cổ phiếu phát hành có điều kiện, điều kiện thời gian chắn xảy 23 Cổ phiếu phổ thông lưu hành thu hồi lại có điều kiện không phản ánh cổ phiếu lưu hành không dùng để tính lãi cổ phiếu ngày cổ phiếu không bị ràng buộc điều kiện thu hồi lại - 205Tài liệu làm việcTTài liệu công việc 24 Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ tất kỳ trình bày phải điều chỉnh cho kiện (trừ việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng) tạo thay đổi số lượng cổ phiếu phổ thông mà không dẫn đến thay đổi nguồn vốn 25 Cổ phiếu phổ thông tăng giảm mà không cần có thay đổi tương ứng nguồn vốn Ví dụ: a) Vốn hoá phát hành cổ phiếu thưởng (một số trường hợp trả cổ tức cổ phiếu); b) Phát hành cổ phiếu phổ thông hình thức thưởng (Ví dụ: Thưởng việc phát hành quyền cho cổ đông tại); c) Tách cổ phiếu; d) Gộp cổ phiếu 26 Vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng tách cổ phiếu việc phát hành cổ phiếu phổ thông cho cổ đông mà doanh nghiệp không thu khoản tiền Vì vậy, số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành tăng lên mà gia tăng nguồn vốn Số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành trước kiện điều chỉnh theo tỉ lệ tương ứng với số lượng thay đổi cổ phiếu phổ thông lưu hành với giả thuyết kiện xảy thời điểm đầu kỳ báo cáo Ví dụ: Đối với việc phát hành cổ phiếu thưởng cho cổ phiếu lưu hành, số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành trước thời điểm phát hành nhân với để tính tổng số cổ phiếu phổ thông, nhân với để tính số cổ phiếu phổ thông tăng thêm 27 Việc gộp cổ phiếu phổ thông dẫn đến giảm số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành mà không làm giảm nguồn vốn Tuy nhiên, mua lại cổ phiếu theo giá trị hợp lý, việc giảm tương ứng nguồn vốn dẫn đến giảm số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành Lãi suy giảm cổ phiếu 28 Doanh nghiệp tính giá trị lãi suy giảm cổ phiếu dựa số lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 29 Doanh nghiệp phải điều chỉnh lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành ảnh hưởng cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm để tính lãi suy giảm cổ phiếu 30 Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu nhằm đảm bảo tính quán với lãi cổ phiếu, cung cấp thước đo lợi ích cổ phiếu phổ thông kết hoạt động doanh nghiệp tính tới tác động cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm lưu hành kỳ Việc làm dẫn đến: a) Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ tăng khoản cổ tức lãi ghi nhận kỳ dành cho cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm điều chỉnh thay đổi thu nhập chi phí chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm; b) Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành tăng số bình quân gia quyền cổ phiếu bổ sung lưu hành tất cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm chuyển đổi Lợi nhuận (hoặc lỗ) để tính lãi suy giảm cổ phiếu 31 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu doanh nghiệp cần điều chỉnh số lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ, theo quy định đoạn 10, cho tác động sau thuế của: a) Các khoản cổ tức khoản khác liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm giảm trừ vào số lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ theo quy định đoạn 10; - 206Tài liệu làm việcTTài liệu công việc b) Bất kỳ khoản lãi ghi nhận kỳ liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm; c) Các thay đổi khác thu nhập chi phí chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm 32 Khi cổ phiếu phổ thông tiềm chuyển thành cổ phiếu phổ thông không phát sinh khoản mục xác định đoạn 31(a)-(c) Thay vào đó, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông Vì vậy, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ tính toán theo đoạn 10 điều chỉnh cho khoản mục xác định đoạn 31(a)-(c) Chi phí liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm bao gồm: Chi phí giao dịch khoản chiết khấu tính theo phương pháp lãi suất thực tế 33 Việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm dẫn đến thay đổi thu nhập chi phí doanh nghiệp Ví dụ, giảm chi phí lãi vay liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm việc làm tăng lợi nhuận giảm lỗ dẫn tới việc tăng khoản lợi nhuận bắt buộc phải phân phối Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, lợi nhuận lỗ tính cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ điều chỉnh theo thay đổi mang tính hệ nêu thu nhập chi phí Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm cổ phiếu 34 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, số lượng cổ phiếu phổ thông số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông (tính theo phương pháp trình bày đoạn 17 24) cộng (+) với số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông phát hành trường hợp tất cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông Cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm giả định chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông thời điểm đầu kỳ báo cáo ngày phát hành cổ phiếu phổ thông tiềm ngày phát hành cổ phiếu sau thời điểm đầu kỳ báo cáo 35 Cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm xác định cách độc lập cho kỳ báo cáo Số cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm kỳ báo cáo từ đầu năm tới ngày số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm lần tính kỳ 36 Cổ phiếu phổ thông tiềm tính vào số bình quân kỳ mà lưu hành Cổ phiếu phổ thông tiềm bị huỷ tự huỷ kỳ dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu với tỉ lệ tương ứng với thời gian mà chúng lưu hành Cổ phiếu phổ thông tiềm chuyển thành cổ phiếu phổ thông kỳ dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu từ ngày bắt đầu kỳ báo cáo ngày chuyển đổi, kể từ ngày chuyển đổi cổ phiếu phổ thông chuyển đổi dùng để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu 37 Số cổ phiếu phổ thông phát hành việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm xác định theo loại cổ phiếu phổ thông tiềm Khi có nhiều cách chuyển đổi, việc tính toán thực dựa giả định tỷ lệ chuyển đổi giá chuyển đổi có lợi cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông tiềm 38 Công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết phát hành cổ phiếu phổ thông tiềm chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông công ty mình, công ty mẹ bên góp vốn liên doanh hay nhà đầu tư cho bên công ty mẹ, bên góp vốn liên doanh nhà đầu tư Nếu cổ phiếu phổ thông tiềm công ty con, công ty mẹ, công ty liên doanh công ty liên kết có tác động suy giảm đến lãi cổ phiếu đơn vị báo cáo cổ phiếu sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu Cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm 39 Cổ phiếu phổ thông tiềm coi có tác động suy giảm khi, việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thông làm giảm lãi tăng lỗ cổ phiếu - 207Tài liệu làm việcTTài liệu công việc 40 Doanh nghiệp sử dụng lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ số liệu kiểm soát để xác định xem cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm hay suy giảm ngược Lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ điều chỉnh theo quy định đoạn 10 41 Cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm ngược việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thông làm tăng lãi giảm lỗ cổ phiếu Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu không giả định việc chuyển đổi, thực phát hành cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm ngược lãi cổ phiếu 42 Doanh nghiệp xem xét riêng đợt phát hành loại cổ phiếu phổ thông tiềm xác định cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm hay suy giảm ngược Thứ tự xem xét cổ phiếu phổ thông tiềm ảnh hưởng tới kết luận cổ phiếu có tác động suy giảm hay suy giảm ngược, để tối đa hoá hiệu ứng suy giảm lãi cổ phiếu, đợt phát hành hay loại cổ phiếu phổ thông tiềm cần xem xét theo thứ tự từ suy giảm lớn tới suy giảm nhỏ Như cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm với “mức lãi cổ phiếu tăng thêm” thấp tính trước cổ phiếu phổ thông tiềm có “mức lãi cổ phiếu tăng thêm” lớn Quyền chọn, chứng quyền tính trước chúng không làm thay đổi lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông Quyền chọn mua, chứng quyền công cụ tương đương 43 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu doanh nghiệp cần phải giả định quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm thực Số tiền giả định thu từ công cụ phản ánh khoản thu từ việc phát hành cổ phiếu phổ thông mức giá thị trường trung bình kỳ Phần chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành mức giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ coi cổ phiếu phổ thông phát hành không điều kiện 44 Quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm chúng tác động làm cho giá cổ phiếu phổ thông phát hành thấp giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ Giá trị suy giảm giá bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ trừ giá phát hành Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, cổ phiếu phổ thông tiềm bao gồm hai yếu tố sau đây: a) Hợp đồng phát hành số lượng định cổ phiếu phổ thông theo giá thị trường bình quân kỳ Doanh nghiệp bỏ qua cổ phiếu phổ thông tính lãi suy giảm cổ phiếu chúng coi định giá cách hợp lý tác động suy giảm hay suy giảm ngược b) Hợp đồng phát hành số cổ phiếu phổ thông lại không điều kiện Những cổ phiếu phổ thông không tạo tiền tác động tới lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông lưu hành Vì vậy, cổ phiếu có tác động suy giảm cộng vào số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành để tính lãi suy giảm cổ phiếu 45 Quyền chọn chứng quyền có tác động suy giảm giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ lớn giá thực quyền chọn chứng quyền (trường hợp thực công cụ có lãi) Doanh nghiệp điều chỉnh lại số lãi cổ phiếu báo cáo trước để phản ánh thay đổi giá cổ phiếu phổ thông 46 Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên với điều khoản cố định xác định cổ phiếu thưởng chưa trao cho nhân viên coi quyền chọn tính lãi suy giảm cổ phiếu, việc trao cổ phiếu chưa chắn Những công cụ coi lưu hành vào ngày phát sinh Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên dựa kết hoạt động phản ánh cổ phiếu phát hành có điều kiện phát hành cổ phiếu điều kiện mặt thời gian phụ thuộc vào việc thoả mãn số điều kiện cụ thể Công cụ tài chuyển đổi 47 Tác động suy giảm công cụ tài chuyển đổi lãi suy giảm cổ phiếu quy định đoạn 31 34 - 208Tài liệu làm việcTTài liệu công việc 48 Cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi có tác động suy giảm ngược cổ tức cổ phiếu (được công bố luỹ kế kỳ) tính cổ phiếu phổ thông nhận chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu Tương tự, khoản nợ có khả chuyển đổi có tác động suy giảm ngược lãi sau thuế khoản thay đổi khác thu nhập chi phí tính cổ phiếu phổ thông nhận thông qua chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu 49 Việc mua lại khuyến khích chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi ảnh hưởng phần số cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi lưu hành trước Khi đó, khoản toán tăng thêm nêu đoạn 15 tính cho cổ phiếu mua lại chuyển đổi dùng để xác định xem cổ phiếu ưu đãi lại có tác động suy giảm hay không Các cổ phiếu mua lại chuyển đổi xem xét độc lập với cổ phiếu không mua lại chuyển đổi Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện 50 Khi tính lãi cổ phiếu, cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện coi lưu hành sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu điều kiện thoả mãn Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện tính vào từ đầu kỳ (hoặc từ ngày thoả thuận cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện) Trường hợp điều kiện không thoả mãn, số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện để tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa vào số cổ phiếu phát hành ngày kết thúc kỳ báo cáo ngày kết thúc thời hạn điều kiện Doanh nghiệp không tính lại số lượng cổ phiếu phát hành có điều kiện điều kiện phát hành không thoả mãn vào ngày kết thúc thời hạn điều kiện 51 Trường hợp điều kiện phát hành yêu cầu phải đạt trì lượng lãi cố định cho kỳ báo cáo kể đạt vào cuối kỳ phải giữ lại cho kỳ báo cáo số cổ phiếu phổ thông tăng thêm phản ánh lưu hành có tác động mang tính suy giảm tính lãi suy giảm cổ phiếu Khi đó, doanh nghiệp tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thông phát hành số lãi thời điểm cuối kỳ báo cáo số lãi thời điểm cuối điều kiện Số lãi thay đổi vào kỳ sau nên tính lãi cổ phiếu không tính tới cổ phiếu phát hành có điều kiện kết thúc thời hạn điều kiện đến thời điểm chưa thỏa mãn hết điều kiện 52 Số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dựa giá thị trường cổ phiếu phổ thông tương lai Nếu có tác động suy giảm, việc tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thông phát hành giá trị thị trường cổ phiếu vào ngày cuối kỳ giá trị thị trường cổ phiếu vào ngày kết thúc thời hạn điều kiện Nếu điều kiện phát hành cổ phiếu dựa giá thị trường bình quân cho giai đoạn kết thúc sau ngày kết thúc kỳ báo cáo doanh nghiệp sử dụng giá bình quân ngày kết thúc kỳ báo cáo Giá thị trường thay đổi vào kỳ sau, nên tính lãi cổ phiếu không tính cổ phiếu phát hành có điều kiện kết thúc thời hạn điều kiện đến thời điểm chưa thoả mãn hết điều kiện 53 Số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dựa lãi giá cổ phiếu phổ thông tương lai Trong trường hợp này, số lượng cổ phiếu phổ thông để tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa hai điều kiện lãi giá thị trường ngày cuối kỳ báo cáo Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu hai điều kiện thoả mãn 54 Trong số trường hợp khác, số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dựa điều kiện lãi giá thị trường cổ phiếu Trong trường hợp này, điều kiện không thay đổi kết thúc thời hạn điều kiện, cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu vào tình trạng thực tế thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 55 Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện doanh nghiệp tính vào cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ để tính lãi suy giảm cổ phiếu (Không phải thoả thuận cổ phiếu có điều kiện, công cụ chuyển đổi phát hành có điều kiện) theo phương pháp sau: - 209Tài liệu làm việcTTài liệu công việc a) Doanh nghiệp tự xác định cổ phiếu phổ thông tiềm với giả định phát hành sở điều kiện cho việc phát hành cổ phiếu phát hành có điều kiện quy định đoạn từ 50 - 54; b) Nếu cổ phiếu phổ thông tiềm sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng chúng tới lãi suy giảm cổ phiếu bước thực quyền chọn mua, chứng quyền quy định đoạn từ 43 - 46, bước thực cho công cụ chuyển đổi quy định đoạn từ 47 - 49, bước thực cho hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền quy định đoạn từ 56 - 59, bước thực phù hợp khác Tuy nhiên, việc thực chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm không giả định cho mục đích tính lãi suy giảm cổ phiếu trừ trường hợp việc thực việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành phát hành có điều kiện Hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền 56 Khi phát hành hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền mặt, doanh nghiệp giả định trước hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông số cổ phiếu phổ thông tiềm từ việc toán sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu có tác động mang tính suy giảm 57 Khi hợp đồng trình bày với mục đích kế toán tài sản hay khoản nợ phải trả riêng biệt phận vốn chủ sở hữu hay nợ phải trả, doanh nghiệp điều chỉnh thay đổi lợi nhuận lỗ kỳ hợp đồng phân loại toàn vốn chủ sở hữu Việc điều chỉnh thực tương tự quy định đoạn 31 58 Đối với hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền, tuỳ theo lựa chọn người nắm giữ, doanh nghiệp sử dụng cách toán có suy giảm lớn để tính lãi suy giảm cổ phiếu 59 Ví dụ hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền: a) Công cụ nợ đáo hạn cho phép doanh nghiệp quyền tuỳ ý lựa chọn việc toán nợ gốc tiền cổ phiếu phổ thông doanh nghiệp b) Quyền chọn bán phát hành, cho phép người nắm giữ lựa chọn việc toán cổ phiếu toán tiền Các quyền chọn mua 60 Các hợp đồng quyền chọn mua quyền chọn bán doanh nghiệp mua vào (Quyền chọn cổ phiếu doanh nghiệp doanh nghiệp nắm giữ) không sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu gây tác động suy giảm ngược Quyền chọn bán thực giá thoả thuận bán lớn giá thị trường quyền chọn mua thực giá thoả thuận mua nhỏ giá thị trường Quyền chọn bán phát hành 61 Những hợp đồng yêu cầu doanh nghiệp phải mua lại cổ phiếu (Quyền chọn bán phát hành hợp đồng mua kỳ hạn) sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu có tác động suy giảm Nếu hợp đồng tạo lợi nhuận kỳ (Giá thực giá toán lớn giá thị trường trung bình kỳ) tác động suy giảm tiềm cho lãi cổ phiếu tính sau: a) Giả định vào đầu kỳ, cổ phiếu phổ thông phát hành đủ (theo giá thị trường trung bình kỳ) để thu tiền nhằm thực điều kiện hợp đồng; - 210Tài liệu làm việcTTài liệu công việc b) Giả định tiền thu từ phát hành sử dụng để thực điều kiện hợp đồng (tức để mua lại cổ phiếu phổ thông); c) Số lượng cổ phiếu tăng thêm (Số chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thông giả định phát hành số lượng cổ phiếu phổ thông thu từ việc thoả mãn điều kiện hợp đồng) sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu Điều chỉnh hồi tố 62 Lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo điều chỉnh hồi tố số lượng cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành tăng lên vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng, tách cổ phiếu giảm gộp cổ phiếu Nếu thay đổi xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, số liệu tính cổ phiếu kỳ báo cáo kỳ báo cáo trước báo cáo tài tính lại dựa số lượng cổ phiếu Doanh nghiệp phải trình bày kết tính cổ phiếu phản ánh thay đổi số lượng cổ phiếu Ngoài ra, lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu điều chỉnh cho tác động sai sót kết điều chỉnh phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán 63 Đối với việc thay đổi giả định sử dụng việc tính lãi cổ phiếu, việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm thành cổ phiếu phổ thông, doanh nghiệp không tính lại lãi suy giảm cổ phiếu kỳ báo cáo trước trình bày báo cáo tài Trình bày báo cáo tài 64 Doanh nghiệp trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu từ lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ kỳ loại cổ phiếu phổ thông có quyền nhận lợi nhuận khác cho kỳ báo cáo Doanh nghiệp phải trình bày lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo 65 Lãi cổ phiếu trình bày Báo cáo kết kinh doanh cho tất kỳ báo cáo Nếu lãi suy giảm cổ phiếu trình bày cho kỳ báo cáo, số liệu phải báo cáo cho kỳ khác nêu báo cáo, kể lãi suy giảm cổ phiếu với lãi cổ phiếu Doanh nghiệp trình bày chung số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu 66 Doanh nghiệp trình bày lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu kể trường hợp giá trị số âm (Lỗ cổ phiếu) Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài 67 Doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: a) Lợi nhuận lỗ để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, đối chiếu lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ kỳ Bản đối chiếu gồm ảnh hưởng loại công cụ có tác động tới lãi cổ phiếu b) Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông sử dụng để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, đối chiếu số bình quân gia quyền Bản đối chiếu bao gồm ảnh hưởng loại công cụ có tác động tới lãi cổ phiếu c) Các công cụ (bao gồm cổ phiếu phát hành có điều kiện) có tác động suy giảm lãi cổ phiếu tương lai không đưa vào tính lãi suy giảm cổ phiếu chúng có tác dụng suy giảm ngược cho kỳ kỳ trình bày d) Trình bày giao dịch cổ phiếu phổ thông giao dịch cổ phiếu phổ thông tiềm năng, loại giao dịch hạch toán tuân theo đoạn 62, xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán - 211Tài liệu làm việcTTài liệu công việc năm Nếu giao dịch xảy trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm có tác động đáng kể tới số lượng cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 68 Ví dụ giao dịch trình bày đoạn 67(d) bao gồm: a) Phát hành cổ phiếu thu tiền; b) Phát hành cổ phiếu tiền thu dùng để trả nợ toán cổ phiếu ưu đãi lưu hành ngày kết thúc kỳ kế toán năm; c) Mua lại cổ phiếu phổ thông lưu hành; d) Chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành ngày kết thúc kỳ kế toán năm thành cổ phiếu phổ thông; e) Phát hành quyền chọn, đảm bảo, công cụ chuyển đổi; f) Đạt điều kiện để phát hành cổ phiếu có điều kiện Doanh nghiệp điều chỉnh lãi cổ phiếu giao dịch xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giao dịch không làm ảnh hưởng tới số vốn sử dụng việc tạo lợi nhuận hay lỗ kỳ 69 Các công cụ tài hay hợp đồng khác tạo cổ phiếu phổ thông tiềm có điều khoản điều kiện gây ảnh hưởng tới việc xác định lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu Những điều khoản điều kiện xác định cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm hay không, cụ thể xác định tác động lên số bình quân gia quyền cổ phiếu lưu hành điều chỉnh lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông 70 Trường hợp doanh nghiệp công bố thêm, lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, số liệu cổ phiếu có sử dụng tiêu trình bày Báo cáo kết kinh doanh không tuân theo quy định Chuẩn mực thông tin cổ phiếu phải tính theo số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông xác định theo yêu cầu Chuẩn mực Các số liệu suy giảm cổ phiếu liên quan đến tiêu phải trình bày rõ ràng Bản thuyết minh báo cáo tài Doanh nghiệp trình bày sở để tính lợi nhuận, bao gồm số liệu cổ phiếu trước thuế hay sau thuế./ - 212Tài liệu làm việcTTài liệu công việc [...]... sổ kế toán và lập báo cáo tài chính 02 Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán TSCĐ hữu hình, trừ khi có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc và phương pháp kế toán khác cho TSCĐ hữu hình 03 Trường hợp chuẩn mực kế toán khác quy định phương pháp xác định và ghi nhận giá trị ban đầu của TSCĐ hữu hình khác với phương pháp quy định trong chuẩn mực này thì các nội dung khác của kế toán. .. bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường hoặc xây dựng để bán trong tương lai gần (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 02 "Hàng tồn kho"); (b) Bất động sản được xây dựng cho bên thứ ba (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”); (c) Bất động sản chủ sở hữu sử dụng (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình”), bao gồm bất động sản nắm giữ để sử dụng trong tương... đầu, chuyển đổi mục đích sử dụng, thanh lý bất động sản đầu tư và một số quy định khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính 02 Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán bất động sản đầu tư, trừ khi có chuẩn mực kế toán khác cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho bất động sản đầu tư 03 Chuẩn mực này cũng quy định phương pháp xác định và ghi nhận giá trị bất động sản đầu tư trong báo cáo tài... phương pháp kế toán tài sản cố định (TSCĐ) vô hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ vô hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, thanh lý TSCĐ vô hình và một số quy định khác làm cơ sở ghi số kế toán và lập báo cáo tài chính 02 Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán TSCĐ vô hình, trì khi có chuẩn mực kế toán khác quy... tài chính của bên cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động Chuẩn mực này không áp dụng đối với các nội dung đã được quy định trong Chuẩn mực kế toán số 06 "Thuê tài sản", bao gồm: (a) Phân loại tài sản thuê thành tài sản thuê tài chính hoặc tài sản thuê hoạt động; (b) Ghi nhận doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư (Theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”); (c) Xác định giá... tính kế toán có ảnh hưởng trọng yếu tới kỳ kế toán hiện hành hoặc các kỳ tiếp theo Các thông tin phải được trình bày khi có sự thay đổi trong các ước tính kế toán liên quan tới giá trị TSCĐ hữu hình đã thay lý hoặc đang chờ thanh lý, thời gian sử dụng hữu ích và phương pháp khấu hao - 21Tài liệu làm việcTTài liệu công việc CHUẨN MỰC SỐ 04 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích của chuẩn mực. .. hoàn thành công việc xây dựng Từ khi bắt đầu xây dựng cho đến ngày hoàn thành công việc xây dựng doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình” và Chuẩn mực kế toán số 04 “Tài sản cố định vô hình” Tại ngày tài sản trở thành bất động sản đầu tư thì áp dụng chuẩn mực này (xem đoạn 23 (e)) 18 Nguyên giá của một bất động sản đầu tư không bao gồm các chi phí sau: - Chi phí phát sinh... vô hình thuê tài chính sau khi được ghi nhận ban đầu, bên thuê phải kế toán TSCĐ vô hình trong hợp đồng thuê tài chính theo chuẩn mực này Các quyền trong hợp đồng cấp phép đối với phim ảnh, chương trình thu băng video, tác phẩm kịch, bản thảo, bằng sáng chế và bản quyền thuộc phạm vi của chuẩn mực này 06 Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau: Tài sản: Là một nguồn lực: (a) Doanh nghiệp... hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá của TSCĐ vô hình được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình (vốn hóa) theo quy định của chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”... hợp TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ đó được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định của chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay” 17 Các khoản ... vi nước Chuẩn mực không thay chuẩn mực kế toán cụ thể Khi thực vào chuẩn mực kế toán cụ thể Trường hợp chuẩn mực kế toán cụ thể chưa quy định thực theo Chuẩn mực chung NỘI DUNG CHUẨN MỰC CÁC... dựng hoàn thiện chuẩn mực kế toán chế độ kế toán cụ thể theo khuôn mẫu thống nhất; b/ Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách... ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán bất động sản đầu tư, trừ có chuẩn mực kế toán khác cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho bất động sản đầu tư 03 Chuẩn mực