Tiểu Luận - Đề Tài - Sự Khác Biệt Giữa Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế Và Chế Độ Kế Toán Việt Nam Về Kế Toán Các Công Cụ Phái Sinh Ngoại

Nguyên tắc Trang 4 Vai trò của chuẩn mực kế tốn• Là cơ sở xây dựng và hồn thiện chế độ kế tốn• Giúp DN ghi chép thống nhất theo 1 chế độ  đảm bảo tính trung thực, hợp lý• Giúp kiểm tố

Sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chế độ

kế toán Việt Nam về kế toán các công cụ phái sinh ngoại

I Cơ sở lý luận

• Chuẩn mực kế toán là gì?

• Chuẩn mực kế toán (accounting

standards) là những quy định do tổ chức có

trách nhiệm nghiên cứu và ban hành để làm cơ

sở cho việc lập và giải thích các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính Nguyên tắc

chung là những giả thiết, khái niệm và những hướng dẫn dùng để lập báo cáo tài chính

Vai trò của chuẩn mực kế toán

• Là cơ sở xây dựng và hoàn thiện chế độ kế toán

• Giúp DN ghi chép thống nhất theo 1 chế độ  đảm bảo tính trung thực, hợp lý

• Giúp kiểm toán viên đưa ra kiến nghị, giúp người sử dụng BCTC hiểu và đánh giá được thông tin trên BCTC

• Áp dụng cho mọi loại hình DN

Giới thiệu về chuẩn mực kế toán Việt Nam

• Bộ Tài chính ban hành

• Là sự kết hợp đan xen có trật tự giữa Luật Kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp và các qui định khác về kế toán Gồm 26 chuẩn mực và ban hành dựa trên chuẩn mực quốc tế

• Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất của Việt Nam chỉ nên mang tính hướng dẫn mà không nên mang tính bắt buộc

• VAS còn nhiều vấn đề chưa rõ ràng, thiếu nhiều vấn đề và đặc biệt là còn mâu thuẫn giữa các chuẩn mực hoặc sự không thống nhất giữa chuẩn mực và hướng dẫn về chuẩn mực đó

Giới thiệu về chuẩn mực kế toán quốc tế

• IASB ( tổ chức tiêu chuẩn kế toán quốc tế) ban hành

• Gồm 8 chuẩn mực BCTC quốc tế( IFRS) và 30 chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS)

• Hệ thống kế toán quốc tế (IAS) không có sự bắt buộc mang tính hình thức

• IAS không bắt buộc phải sử dụng chung các biểu mẫu báo cáo tài chính, hệ thống tài khoản, các hệ thống

chứng từ, sổ kế toán

• IAS có bộ khung khái niệm và tính thống nhất cao giữa các chuẩn mực

So sánh về ghi nhận ban đầu

Chuẩn mực kế toán VN

• Chủ yếu ghi theo giá gốc

ban đầu của CCPS ngoại tệ

theo cơ sở hợp đồng phái

Chuẩn mực kế toán quốc tế

• Ghi nhận ban đầu dựa trên cơ sở phân loại công cụ phái sinh ngoại tệ (dựa theo

cơ sở phân loại công cụ tài chính)

• Ghi nhận ban đầu phản ánh theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ nếu là:

• Tài sản tài chính: phản ánh theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ, TSTC sẵn sàng

để bán

• Công nợ tài chính

• Ghi nhận ban đầu được phản ánh theo giá trị phân bổ (phương pháp lãi suất thực) nếu là:

• TSTC đầu tư giữ đến ngày đáo hạn hoặc cho vay và các khoản phải thu

So sánh sau thời điểm ghi nhận ban đầu

Chuẩn mực kế toán Việt Nam

• Ghi nhận ngay trạng thái mở về

ngoại tệ sau mỗi nghiệp vụ mua/

bán ngoại tệ kỳ hạn, trong thời

gian hiệu lực của Hợp đồng,

thường xuyên (định kỳ ngày,

tháng hoặc quý - thời điểm lập

Báo cáo tài chính) phải xác định

lại giá trị hợp đồng kỳ hạn ngoại

tệ theo giá trị hợp lý thị trường

để ghi nhận Lãi/ Lỗ phát sinh

nhưng chưa thực hiện trên Bảng

cân đối kế toán

Chuẩn mực kế toán quốc tế

• Luôn được ghi nhận theo giá trị hợp lý hoặc giá trị phân bổ nên không cần đánh giá

Phần 2: Thực tiễn tại NH TMCP xuất nhập khẩu Việt Nam ( Eximbank)

Hạch toán khi thực hiện hợp đồng

Bảng kê lãi phải trả

Hạch toán lãi cho hợp đồng

Ví dụ về hợp đồng quyền chọn

Định kì cuối tháng trong thời gian hiệu lực

hợp đồng

Lập bảng kiểm soát

Bảng kê xác định lại lãi phát sinh nhưng

chưa thực hiện

Bảng kê xác định lại lãi phát sinh nhưng

chưa thực hiện

TẠI THỜI ĐIỂM ĐẾN HẠN TẤT TOÁN HỢP ĐỒNG

• Do không phát sinh lãi nên ngân hàng BIDV không thực hiện quyền mua hợp đồng.Nên BIDV chỉ hạch toán xuất TK cam kết giao dịch quyền chọn ngoại bảng:

Có TK 9236/ Mua quyền chọn mua/ Eximbank: 500,000 USD

Hạch toán theo chuẩn mực quốc tế

• Cách hạch toán công cụ phái sinh ngoại tệ

theo công văn 7404/NHNN-KTTC là giống với chuẩn mực kế toán quốc tế IAS số 39

 Theo chế độ kế toán Quốc tế

Phần 3: Công bố thông tin

trên BCTC

Công bố thông tin trên BCTC

Công bố thông tin trên BCTC

I Theo chế độ kế toán Việt Nam

- Bảng cân đối kế toán:

Chỉ tiêu Cách lấy số liệu từ

BCĐTKKT Cách lấy số liệu từ bảng CĐKT hợp nhất

Các công cụ tài chính phái

sinh và các tài sản tài chính

phái sinh khác

Chênh lệch dư nợ - dư có TK 486-thanh toán đối với các công cụ tài chính phái sinh

Tổng hợp các khoản mục tương ứng trên Bảng CĐKT

Cam kết mua ngoại tệ TK 9233, TK 9236 Tổng các khoản mục tương

ứng trên bảng CĐKT Cam kết bán ngoại tệ TK 9234; TK 9237

Cam kết giao dịch hoán đổi TK 9235

Cam kết giao dịch tương lai TK 9238

Nội bảng

Ngoại bảng

Công bố thông tin trên BCTC

Công bố thông tin trên BCTC

I Theo chế độ kế toán Việt Nam

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Trình bày số liệu về chênh lệch

số tiền thực thu/chi từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ phái sinh

- Thuyết minh báo cáo tài chính:

 Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Bảng cân đối kế toán: Trình bày tổng giá trị của hợp và tổng giá trị ghi sổ kế toán tại ngày cuối kỳ, tại ngày đầu kỳ của các công

cụ tài chính phái sinh tiền tệ (giao dịch kỳ hạn, giao dịch hoán đổi, giao dịch quyền chọn) và các tài sản tài chính khác

Công bố thông tin trên BCTC

Công bố thông tin trên BCTC

I Theo chế độ kế toán Việt Nam

- Thuyết minh báo cáo tài chính:

 Các Tổ chức tín dụng thực hiện lấy số liệu về các công cụ tài chính phái sinh trình bày cho chỉ tiêu Các công cụ tài chính phái sinh trên BCĐKT như sau:

Tổng giá trị ghi sổ kế toán (theo tỷ giá tại ngày lập báo cáo)

Tổng giá trị của hợp đồng (theo tỷ giá ngày hiệu lực hợp đồng)

Tài sản Công nợ

1 Giao dịch kỳ hạn tiền tệ

2 Giao dịch hoán đổi tiền

3 Mua quyền chọn tiền tệ

+ Mua quyền chọn mua + Mua quyền chọn bán

4 Bán quyền chọn tiền tệ

+ Bán quyền chọn mua + Bán quyền chọn bán

5 Giao dịch tương lai tiền tệ

Công bố thông tin trên BCTC

Công bố thông tin trên BCTC

I Theo chế độ kế toán Việt Nam

- Thuyết minh báo cáo tài chính:

 Ngoài ra, các TCTD có thể trình bày bổ sung các thông tin khác phù hợp với tình hình thực tế hoạt động tại đơn vị như:

- Chính sách quản lý rủi ro liên quan đến các công cụ tài chính phái sinh: thuyết minh về chính sách, hạn mức rủi ro, công cụ sử dụng

để quản lý rủi ro

- Rủi ro tín dụng: Các công cụ mà ngân hàng sử dụng để quản lý rủi ro tín dụng

- Rủi ro thị trường: rủi ro lãi suất, thanh khoản, giá cả…

Công bố thông tin trên BCTC

Công bố thông tin trên BCTC

II Theo chế độ kế toán Quốc tế

- Bảng cân đối kế toán:

 Công cụ tài chính phải được phân nhóm phù hợp với bản chất của các thông tin

được trình bày và có tính đến các đặc điểm của các công cụ tài chính đó Đơn vị phải cung cấp đầy đủ thông tin cho phép đối chiếu với các khoản mục tương ứng được trình bày trên Bảng cân đối kế toán.

 Chênh lệch giữa dư nợ và dư có trên TK được bù trừ cho nhau và trình bày trên

Bảng cân đối kế toán ở chỉ tiêu “Các công cụ tài chính phái sinh và các tài sản tài chính khác”.

 Tổng các khoản mục trên các TK 923 được ghi nhận theo giá trị trên hợp đồng

phái sinh và trình bày trên các chỉ tiêu cam kết ngoại bảng

Áp dụng theo chuẩn mực tế toán IFRS 07 và IAS 32 về

công cụ tài chính:

Công bố thông tin trên BCTC

Công bố thông tin trên BCTC

II Theo chế độ kế toán Quốc tế

 Thuyết minh về công cụ tài chính phức hợp gắn liền với nhiều công cụ tài

chính phái sinh: Nếu đơn vị phát hành một công cụ bao gồm cả thành phần nợ phải trả và thành phần vốn chủ sở hữu và công cụ này gắn liền với nhiều công

cụ tài chính phái sinh có giá trị phụ thuộc lẫn nhau (ví dụ: công cụ nợ có thể chuyển đổi có thể mua lại), đơn vị phải thuyết minh chi tiết các thành phần của công cụ tài chính phức hợp và công cụ tài chính phái sinh đi kèm.

 Thuyết minh về nghiệp vụ phòng ngừa rủi ro: Mô tả các giao dịch dự kiến

trong tương lai đã được phòng ngừa rủi ro nhưng nay dự kiến không phát sinh;

- Thuyết minh báo cáo tài chính: