Ebook 22 Chuẩn mực kế toán và kế toán tài chính cho doanh nghiệp: Phần 2 - PGS.TS. Võ Văn Nhị

Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp.[r]

HỆ THỐNG

CHUẨN Mực KẾ TOÁN VIỆT NAM

CHUẨN Mực SỐ 05 BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ

(Ban hành theo Quyết định sô / 0 / QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính)

QUY ĐỊNH CHUNG

01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bất động sản đầu tư, gồm: Điều kiện ghi nhận bất động sán đầu tư, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định g iá t r ị sau g h i n h ậ n b a n đ ầ u , c h u y ê n đ ổ i m ụ c đ íc h sử d u n g , t h a n h lý b ấ t đ ô n g san đầu tư số quy định khác làm sở ghi sơ kê tốn lập báo cáo tài chính 02 C huẩ n m ực áp d ụ n g cho kê toán bất đ ộ n g sán đ ầ u tư, t r có

ch u ẩ n m ực kê toán k h c cho p h ép áp d ụ n g p h n g p h p kê toán khác cho bất d ộ n g sản đ ầ u tư.

03 Chuẩn mực quy định phương pháp xác định ghi nhận giá trị bất động sản đầu tư báo cáo tài cua bên thuê theo hợp đồng thuê tai phương pháp xác định giá trị bất động sản đầu tư đ «) thuê báo cáo tài bén cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động

C h u ẩ n m ực n y k h ỏ n g p d ụ n g đ ố i VỚI n ộ i d u n g đ ã q u y đ ịn h t r o n g C huản mực kế toán số 06 "Thuê tài sản", bao gồm:

(a) Phân loại tài sản thuê thành tài sản thuê tài tài sản thuè hoạt động;

(b) Ghi nhận doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư (Theo quy định Chuán mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác”);

(c) Xác định giá trị bất động sản thuê hoạt động báo cáo tài cua bên thuê;

(d ) X c đ ịn h g iá t r ị b â t đ ộ n g s ả n t h u ê t i c h í n h t r o n g b o c o t i c h í n h c u a b è n cho thuê;

(e) Kế toán giao dịch bán thuê lại;

(f) Thuyêt minh thuê tài thuê hoạt động báo cáo tài 04 Chuẩn mưc không áp dụng đối với:

(a) Những tài sản liên quan đèn trồng, vật nuôi gắn liền với đất đai phuc vụ cho hoạt động nông nghiệp;

(b) Quyền khai thác khoáng sản, hoạt động thăm dị khai thác khống sán, dầu mỏ, khí tự nhiên tài ngun khơng tái sinh tương tự

05 C ác th u ật ngữ tro n g ch u ẩn mực hiểu sau:

B ất d ộ n g sản d ầ u tư: L b ất động' sàn, gồm: quyền sử dụng đ ất, nhà, h o ặc

m ột ph ần củ a nhà h o ặc nhà đất, sở hạ tần g người chủ sở hữu h o ặc người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm m ục đích thu lợi từ v iệc cho thuê h o ặc chờ tăn g giá m để:

a- Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sứ dụng cho mục đích quản lý;

b- Bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường

B ất d ộ n g sản ch ủ sở h ữ u s d ụ n g : L b ất động sản người chủ sở hữu

h o ặc người th uê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhàm m ục đích sử dụng tro n g sản xu ât, cung cấp hàng hóa, dịch vụ h o ặc sử dụng cho c c m ục đích quản lý.

Nguyên giá: Là tồn chi phí tiền tương dương tiền mà

doanh nghiệp phải bỏ giá trị hợp lý củ a c c khoản đưa đê tra o đối nhằm có b ất động sản đầu tư tính đến thời điểm m ua h o ặc x â y dựng h o àn th àn h b ất động sản đầu tư đó.

Giá trị cịn lạ i: Là nguyên giá b ất động sản dầu tu' sau trừ (-) sô

kh ấu hao lũy kê củ a b ấ t động sản đầu tư đó.

06 Ví dụ bất động sản đầu tư:

(a) Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ thời gian dài đê chờ tăng giá;

(b) Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bò tiền mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng tương lai;

(c) Nhà doanh nghiệp sở hữu (hoặc doanh nghiệp thuê tài chính) cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động;

(d) Nhà giữ đế’ cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động; (e) Cơ sớ hạ tầng giữ đê cho thuê theo nhiều hợp đồng

thuê hoạt động

07 Ví dụ bất động sản khơng phải bất động sản đầu tư:

(a) B ất động sản mua để bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường xây dựng đê bán tương lai gần (Kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 02 "Hàng tồn kho");

(b) B ất động sản xây dựng cho bên thứ ba (Kế toán theo Chuân mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”);

(c) B ất động sản chủ sở hữu sử dụng (Kế toán theo Chuẩn mực k ế toán số 03 “Tài sản cố định hừu hình”), bao gồm bất động sản nắm giừ đế’ sử dụng tương lai tài sản chủ sở hữu sử dụng, tài sàn nắm giừ để cải tạo nâng

cấp sứ dụng sau kỳ hoạt động kinh doanh thông thương bất động sản chủ sờ hữu sử dụng, bất động sán cho nhân viên sư dụng (Cho dù nhân viên có trà tiền thuê tài sản theo giá thị trường hay không) bảt động sản chủ sờ hữu sử dụng chờ lý;

(d) B ất động sán trình xây dựng chưa hồn thành với mục đích đê sử dụng tương lai dạng bất động sản đầu tư

08 Đôi VỚI bất động sản mà doanh nghiệp nắm giữ phần nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động chờ tăng giá phần sứ dung cho sản xuất, cung cấp hàng hố, dịch vụ cho quản lý phần tài sản xuấtxuất bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo nhiều hơp đồng thuê hoạt động), doanh nghiệp hạch toán phần tài sản cách riêng rẽ Trường hợp phần tài sản nàv khơng thê’ bán riêng rẽ, coi bất động sản đầu tư phần nắm giữ đẽ phục vụ cho sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho mục đích quản lý phần khơng đáng kê

09 Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ liên quan cho người sứ dụng bất động sản doanh nghiệp sở hữu phần không đáng kê tồn thoa thuận doanh nghiệp hạch tốn tài sản bất động sản đầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu tòa nhà cho thuê văn phòng đồng thời cung cấp dịch vu bảo dưỡng an ninh cho người thuê văn phòng

10 Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ liên quan cho sư dụng bất động sản doanh nghiệp sở hữu phần đáng kể doanh nghiệp hạch tốn tài sản bất động sản chù sở hữu sử dụng Ví dụ: Doanh nghiệp sờ hữu quán lý khách sạn, dịch vụ cung cấp cho khách hàng chiếm phần quan trọng tồn hộ thỏa thuận, khách sạn đươc hạch toán bất động sản chủ sở hữu sử dụng

11 Trường hợp khó xác định bất động sản đầu tư, hav bất động san chu sơ hữu sừ dụng, doanh nghiệp cần xác định sở đặc điểm cụ thể đé thực phù hợp với định nghĩa bất động sản ãdu iư quv định có liên quan đoạn 06,07,08,09,10 thuyết minh rõ báo cáo tài theo quy định đoạn 31 (d)

12 Trường hợp, doanh nghiệp cho công ty mẹ công ty khác thuê sù dụng nắm giữ bất động sản bất động sản khơng coi bất động sản đầu tư báo cáo tài hợp tập đồn, doanh nghiẻp sở hữu bât động sản coi bất động sản đầu tư thỏa mãn định nghĩa bât đông sản đầu tư trình bày báo cáo tài riêng doanh nghiệp sở hữu bất động sản

NỘI DUNG CHUẨN Mực

Đ IỂ U K IỆ N GHI NHẬN BÂ T đ ộ n g s ả n đ a u t

13 Một bất đ ộ n g sản đ ầ u tư d ợ c g h i n h ậ n tài sản p h ả i thỏa m ãn đổ ng thời hai đ iều kiện sau:

(a) Cìiẩc chắn thu lọi ích kinh té tương lai; và

(b ) Nguyên g iá bất động sản đầu tư p h ả i xác định cách đán g tin cậy. 14 Khi xác định bất động sản đầu tư có thỏa mãn điều kiện thứ đê ghi

nhận tài sản hay không, doanh nghiệp cần phải đánh giá mức độ chắn gắn liền với việc thu lợi ích kinh tế tương lai mà chúng mang lại sở thơng tin có thời điếm ghi nhận Điều kiện thứ hai đê ghi nhận bất động sản đầu tư tài sản thường dễ thỏa mãn giao dịch mua bán, trao đổi chứng minh cho việc hình thành bất động sản xác định giá trị bất động sản đầu tư

X c định giá trị ban đầu

15 Một bất đ ộ n g sản đ ầ u tư p h ả i đư ợc x c đ ịn h g iả trị ban đ ầ u theo ngu y ên g iá N guyên g iá củ a bất đ ộ n g sản đ ầ u tư bao gồm ch i p h í gia o d ịch liên q u a n trự c tiếp ban đầu.

16 Nguyên giá bất động sản đầu tư mua bao gồm giá mua chi phí liên quan trực tiếp, như: Phí dịch vụ tu' vân luật pháp liên quan, thuế trước bạ chi phí giao dịch liên quan khác

17 Nguyên giá bất động sản đầu tư tự xây dựng giá thành thực tế chi phí liên quan trực tiếp bất động sản đầu tư tính đến ngày hồn thành công việc xây dựng Từ bắt đầu xây dựng ngày hồn thành cơng việc xây dựng doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế tốn sơ 03 “Tài sản cố định hữu hình” và Chuẩn mực kế tốn số 04 “Tài sản cố định vơ hình” Tại ngày tài sản trở thành bất động sản đầu tư áp dụng chuẩn mực (xem đoạn 23 (e))

18 Nguyên giá bất động sản đầu tư khơng bao gồm chi phí sau:

- Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp chi phí cần thiết đê đưa bất động sản đầu tư tới trạng thái sẵn sàng hoạt động);

- Các chi phí đưa bất động sản đầu tư vào hoạt động lần đầu trước bất động sản đầu tư đạt tới trạng thái hoạt động bình thường theo dự kiến; - Các chi phí khơng bình thường ngun vật liệu, lao động nguồn

lực khác trình xây dựng bất động sản đầu tư

19 Trường hợp mua bất động sản đầu tư toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá bất động sản đầu tư phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch toán vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá bất động sản đầu tư theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 16 “Chi phí vay”

CHI PH Í PH ÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐAU

20 C hỉ p h í liên q u a n đ ến bất đ ộ n g sản đ ầ u tư p h t sinh sau g h i n h ậ n ban d ầ u p h ả i đ ợ c g h i n h ậ n ch i p h í sản xuất, k in h a n h tro n g kỳ, t r c h i p h í có k h ả n ă n g ch ắ c c h ắ n làm cho bất đ ộ n g sản đ ầ u t tạo lợi ích k in h t ế tro n g tư n g lai n h iề u hơ n m ứ c hoạt d ộ n g đ ợ c đ n h g iá ban d ầ u đ ợ c g h ì tă n g n gu y ên g iá bất d ộ n g sản đ ầ u tư.

trường hợp có xem xét đẽn việc đánh giá ghi nhặn ban dầu cua khoan đầu tư liên quan Chăng hạn, trường hợp giá mua tài sản bao gồm nghĩa vụ cua doanh nghiệp phải chịu chi phí cần thiết phát sinh để đưa bất động san tới trạng thái sẵn sàng hoạt động chi phí tính vào ngun giá Ví dụ: Mua ngơi nhà với u cầu phải nâng cấp chi phí nâng cấp phát sinh đươc ghi tãng nguvên giá cúa bất động sản đầu tư

XẤC ĐỊNH GIÁ T R Ị SAU GHI NHẬN BAN ĐAU

22 Sa u g h i n h ậ n ban dầu, tro n g thời g ia n nắm g i ữ bất d ộ n g sán đầu tư đư ợc xá c đ ịn h theo nguyên giá , sô k h ấ u hao lũy kê g iá trị cịn lại.

CHUYỂN ĐỔI MỤC ĐÍCH s DỤNG

23 Việc chuyến từ bất d ộ n g sán ch ủ sở h ữ u s ứ d ụ n g th n h bất đ ộ n g sán dầu tư từ bất đ ộ n g sán đầ u tư sa n g bất d ộ n g sán ch ủ sở h ữ u s ứ d ụ n g hay h n g tồn kho c h í có s ự thay dối m ục đ ích s d ụ n g n h cá c trường hợp sau:

a B ấ t d ộ n g sả n đ ầ u t ch u y ển th n h bất đ ộ n g sả n c h ủ sớ h ữ u s ứ dụ n g k h i c h ủ s h ữ u bắt đ ầ u s ứ d ụ n g tài sá n này;

b B ấ t đ ộ n g sả n đ ầ u t ch u y ến th n h h n g tồn k h o k h i c h ú s h ữ u bắt đ ầ u triể n k h a i ch o m ụ c đ íc h b ả n ;

c B ấ t đ ộ n g sả n c h ủ sở h ữ u s d ụ n g ch u y ể n th n h b ấ t d ộ n g sá n đ ầ u tư k h i c h ủ s h ữ u k ết th ú c s ứ d ụ n g tài sả n đ ó ;

d H n g tồn k h o ch u y ển th n h bất đ ộ n g sá n d ầ u t k h i c h ủ sở h ữ u bắt đ ầ u c h o b ên k h c th u ê h o t đ ộ n g ;

e B ấ t đ ộ n g sả n xãy d ự n g c h u y ền th n h bất đ ộ n g sả n đ ầ u t k h i kết t h ú c g ia i đ o n xây d ự n g , b n g ia o d a vào d ầ u t (T r o n g g ia i đoạn xây d ự n g p h ả i k ế toán th eo C h u ẩ n m ự c k ế to n s ố 03 “ T i sá n cố đ ịn h h ữ u h ì n h ”).

24 Theo yêu cầu đoạn 23b, doanh nghiệp chuyên bất động sản đầu tư sang hàng tồn kho có thay đơi mục đích sứ dụng, chứng bắt đầu việc triển khai cho mục đích bán Khi doanh nghiệp quvết đinh bán bất động sản đầu tư mà khơng có giai đoạn nâng cấp doanh nghiệp phải tiếp tục coi bất động sản bất động sản đầu tư bán (khơng cịn trình bày Bảng cân đối kế tốn) khơng hạch tốn tài sản hàng tồn kho Tương tự, nêu doanh nghiệp bắt đầu nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư có với mục đích tiêp tục sử dụng bất động sản tương lai bất động sản đầu tư, bât động sản bất động sản đầu tư không phân loại lại bât động sản chủ sở hữu sử dụng trình nâng cấp cải tạo

25 Việc chuyên đổi mục đích sử dụng bất động sản đầu tư với bất động sản chu sờ hữu sử dụng hàng tồn kho không làm thay đôi giá trị ghi sô cùa tài sàn chuyên đổi không làm thay đổi nguyên giá bất động sản việc xác định giá trị hay để lập báo cáo tài

THANH LÝ

26 Một bất d ộ n g sán đầ u tư k h n g cịn đư ợc trìn h bày tro n g B ả n g câ n dôi kê toán sau kh i đ ã bán sau bất d ộ n g sán đ ầ u tư k h n g cịn dư ợc n ắ m g i ữ lảu dà i xét thấy k h ô n g thu dư ợc lợi ích k in h t ế tro n g tư n g lai t việc th a n h lý bất d ộ n g sản đ ầ u tư dó.

27 Việc lý bất động sản đầu tư xảy sau bán sau ký hợp đồng cho thuê tài Để xác định thời điểm bán bất động sản đầu tư ghi nhận doanh thu từ việc bán bất động sản đầu tư, doanh nghiệp phải tuân theo quy định Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Việc bán bất động sản cho thuê tài giao dịch bán thuê lại bất động sản đầu tư, doanh nghiệp phải tuân theo quy định Chuẩn mực kê tốn sơ 06 “Th tài sản”

28 Các kh oản lãi ho ặc lo p h t sinh từ việc bán bất d ộ n g sản đ ầ u tư đ ợ c x c đ ịn h b ằ n g sô c h ê n h lệch g iữ a doanh thu với ch i p h í bán g iá trị lại c ủ a bất đ ộ n g sản đ ầ u tư s ỏ lãi lỗ dư ợc g h i n h ậ n thu n h ậ p hay ch i p h í báo cáo kết qu ả hoạt đ ộ n g k in h a n h tro n g kỳ (T rư n g hợp bán thuê lại tài sản bất d ộ n g sản d ợ c th ự c h iện theo quy đ ịn h tại C h u ẩ n m ự c k ế toán số 06 “T h uê tài s ả n ”).

29 Khoản doanh thu từ việc bán bất động sản đầu tư ghi nhận theo giá trị hợp lý Trường hợp bán theo phương thức trá chậm, khoản doanh thu xác định ban đầu giá bán trả Khoản chênh lệch tơng số tiền phải tốn giá bán trả ghi nhận doanh thu tiền lãi chưa thực theo quy định Chuấn mực kế tốn sơ 14 “Doanh thu thu nhập khác”

TRÌN H B À Y BÁO CÁO TÀI CHÍNH

30 Nội dung trình bày báo cáo tài quy định chuẩn mực áp dụng với qui định Chuẩn mực kế toán sô 06 “Thuê tài sản” Đôi với bên cho thuê phải trình bày nội dung cho thuê hoạt động Đối với bên thuê phải trình bày nội dung thuê tài

31 D oanh n g h iệp cầ n trìn h bày báo cáo tài c h ín h n h ữ n g nội d u n g sau: (a) P h n g p h p k h ấ u hao s d ụ n g ;

(b) Thời g ia n s d ụ n g h ữ u ích củ a bất đ ộ n g sản d ầ u t tỷ lệ k h ấ u hao s d ụ n g ;

(c) N gu y ên g iá k h ấ u hao lũy kê thời đ iểm đ ầ u kỳ cuối kỳ;

(d) T iêu ch u ẩ n cụ t h ể m anh n g h iệp áp d ụ n g tro n g trư n g hợp g ặ p khó k h ă n k h ỉ p h ả n loại bất đ ộ n g sản đ ầ u tư với bất đ ộ n g sản c h ủ sở h ữ u s d ụ n g với tài sản g i ữ d ể bán tro n g hoạt d ộ n g k in h anh th ô n g th n g ; (e) C ác c h ỉ tiêu thu n h ậ p , ch i p h í liên q u a n đ ế n cho thuê bất d ộ n g sản, gồ m :

- T h u n h ậ p t việc c h o th u ê ;

- C h i p h í t r ự c tiếp c h o ho ạt đ ộ n g k in h d o a n h (bao g m c h i p h í s a

c h ữ a b ả o d ỡ n g ) p h t s in h t bất d ộ n g sả n đ ầ u t liê n q u a n đ ế n

việc tạo r a th u n h ậ p t việc ch o th u ê t ro n g kỳ bá o o ;

- C h i p h í t rự c tiếp ch o h o t đ ộ n g k in h d o a n h (ba o g m c h i p h í sứa

c h ữ a bảo d ỡ n g ) p h t s in h t b ấ t đ ộ n g s ả n đ ầ u t k h ô n g liên q u a n đ ế n việc tạo r a th u n h ậ p t việc c h o th u ê t rọ n g kỳ báo cáo. (f) Lý m ức độ ả n h h n g đ ến thu n h ậ p từ hoạt đ ộ n g kinh doanh bất

đ ộ n g sản đầ u tư;

(g) N g h ĩa vụ ch ú yêu củ a hợp d n g mua, xảy dịtng, i tạo, n ă n g cáp bảo d ỡ n g, sứa ch ữ a bất đ ộ n g sán d ầ u tư;

(h) T rìn h bày n h ữ n g nội d u n g sau (k h ô n g yêu cầ u th ô n g tin so sá n h ):

- N guyên g iá bất độ n g sản đầ u tư tă n g thêm , tro n g dó: T ă n g m ua bất đ ộ n g sản tă n g vốn hóa n h ữ n g ch i p h í sau g h i n h ậ n ban d ầ u ;

- N guyên g iá bất d ộ n g s<fn đầu tư tăng sáp n h ậ p d o a n h n g h iệp ;

- N guy ên g iá bất d ộ n g sản đầ u tư than h lý;

- N guyên g iá bất d ộ n g sản dầ u tư ch u y ển sa n g bất d ộ n g sản ch ủ sớ h ữ u sử d ụ n g h n g tồn kho n gư ợ c lại.

(i) G iá trị h ợ p lý c ủ a bất đ ộ n g SỎTI đ ầ u t th ời đ iể m k ế t t h ú c n iê n độ kê toán, lập báo cáo tài ch ín h K hi anh n g h iệ p k h ô n g thê x c đ ịn h g iá trị hợp lý củ a bất đ ộ n g sản đầ u tư a n h n g h iệ p p h ả i thuyết minh: - D anh m ục bất d ộ n g sản đầ u tư;

- Lý k h ô n g xác đ ịn h đư ợc g iá trị hợp lý củ a bất đ ộ n g sản đ ầ u tư.

HỆ THỐNG

CHUẨN Mực KẾ TOÁN VIỆT NAM

CHUẨN Mực SỐ 07

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VẢO CÔNG T Y LIÊN KẾT

(Ban h n h côn q bô theo Quyết đ ịn h sô 234 /2 0 / QĐ -BTC ngày 30 tlián g 12 n ăm 2003 củ a B ộ trướng B ộ T ài ch ín h )

QUY ĐỊNH CHUNG

01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kê toán khoản đầu tư nhà đầu tư vào công ty liên kết, gồm: K ế toán khoản đầu tư vảo công ty liên kết báo cáo tài riêng nhà đầu tư báo cáo tài hợp làm sớ ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài

02 C h u ẩ n m ự c áp d ụ n g cho kê toán cá c kh oản đ ầ u tư vào cô n g ty liên k ết c ủ a n h đ ầ u t có ả n h h n g đ n g k ế tro n g c ô n g ty liê n kết.

03 Các thuật n g ữ tro n g ch u ẩ n m ực d ợ c h iếu n h sau:

C ơng ty liên kết' Là cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể

nhưng công ty công ty liên doanh nhà đầu tư.

Ả nh h n g d n g k ể: Là quyền tham gia củ a nhà đầu tư vào việc đưa

các qu yết đ ịn h sách tà i hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách đó.

K iểm sốt: L quyền chi phơi c c sách tà i h o ạt động củ a

doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tê từ h o ạt động củ a doanh nghiệp đó.

C ông ty co n : L m ột doanh nghiệp chịu kiểm so át củ a m ột doanh

nghiệp khác (gọi công ty mẹ).

P h n g p h p vốn ch ủ sở h ữ u : L phương pháp k ế to án m k h oản đ ầu tư

được ghi n h ận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh th eo th ay dổi phần sở hữu nhà đầu tư tà i sản th u ầ n bên nh ận đầu tư Báo cáo k ế t hoạt dộng k in h doanh p h ả i ph ản ánh ph ần sở hữu c ủ a nh đầu tư tron g k ế t kinh doanh củ a b ên nh ận đầu tư.

P h n g p h p g iá g ố c : L phương pháp kê to án m k h oản đầu tư ghi

n h ận ban đầu th eo giá gốc, sau khơng điểu h th eo th ay đối củ a p h ần sở hữu củ a nhà dầu tư tro n g tà i sản th u ần củ a bên n h ận đầu tư B áo cáo k ết h o ạt động kinh doanh p h ản ánh k h oản th u nhập nhà đầu tư phân chia từ lợi n huận th u ần lũ y k ế bên nh ận đ ầu tư p h át sinh sau ngày đầu tư.

Tài sản th u ầ n : L g iá trị củ a tống tài sản t r (-) n ợ p h ả i trả.

NỘI DUNG CHUẨN M ực

NHÀ ĐẦU T CÓ ẢNH HƯỞNG ĐÁNG KE

04 Nếu nhà đầu tư nắm giừ trực tiếp gián tiếp thông qua cơng ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư gọi nhà đầu tư có ảnh hướng đáng kẻ, trừ có quy định thỏa thuận khác Ngược lại nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp thông qua cơng ty 20% quyền biếu bên nhận đầu tư, khơng gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thỏa thuận khác

05 Nhà đầu tư có ảnh hướng đáng kể thường thế’ biêu sau:

(a) Có đại diện Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương cua công ty liên kết;

(b) Có quyền tham gia vào q trình hoạch định sách;

(c) Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư; (d) Có trao đơi cán quản lý;

(e) Có cung cấp thơng tin kỳ thuật quan trọng PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỬU

06 Theo phương pháp vốn chủ sở hừu, khoán đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau đó, giá trị ghi số cùa khoán đầu tư điều chỉnh tăng giam tương ứng với phần sở hừu nhà đầu tư lãi lỗ cùa bên nhận đầu tư sau ngày đầu tư Khoản phân chia từ bên nhận đầu tư phai hạch toán giám giá trị ghi sô cùa khoản đầu tư Việc điều chinh giá trị ghi sô phai thực lợi ích cua nhà đầu tư thay đổi có thay đối vốn chu so' hữu bên nhận đầu tư không phản ánh Báo cáo kết qua hoạt động kinh doanh Nhừng thav đổi vốn chủ sở hừu bên nhận đầu tư bao gồm nhừng khoản phát sinh từ việc đánh giá lại TSCĐ khoán đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đôi ngoại tệ điều chênh lệch phát sinh hợp kinh doanh

PHƯƠNG PH ÁP GIÁ GỐC

07 Theo phương pháp giá gốc, nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư theo giá gốc Nhà đầu tư hạch toán vào thu nhập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoán chia từ lợi nhuận lũy kê bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư Các khoản khác mà nhà đầu tư nhận lợi nhuận chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi nhận khoan giam trừ giá gốc đầu tư

BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA R IÊN G NHÀ ĐAU t

08 T ro n g báo cảo tài ch ín h củ a r iê n g n h đ ầ u tư, kh o ả n đ ầ u tư vào cô n g ty liê n k ết d ợ c k ê toán th eo p h n g p h p g i g ố c.

09 T ro n g báo cáo tài ch ín h hợp củ a n h d ầ u tư, khoản đ ầ u tư vào cô n g ty liê n k ết đ ợ c k ê toán theo p h n g p h p vốn c h ủ sở h ữ u , t r k h i:

(a) K hoán đầ u t d ự k iên đư ợc lý tro n g tươn g lai g ầ n (dưới 12 t h n g ); h o ặ c

(b) C ông ty liên kết hoạt d ộ n g theo quỵ đ ịn h hạ n c h ế khắt k h e dà i h n làm n trở đ n g kế việc chuyến gia o vốn cho n h d ầ u tư.

T r n g h ợ p này, c c k h o ả n đ ầ u t d ợ c p h ả n n h th eo g iá g ố c tro n g báo cá o tài c h ín h h ợ p n h ấ t c ủ a n h đ ầ u tư.

10 Việc ghi nhận thu nhập dựa sở lợi nhuận chia có thê khơng phản ánh đầy đủ thu nhập mà nhà đầu tư hướng từ khoản đầu tư vào công ty liên kết khoản lợi nhuận chia không phản ánh thực tê hoạt động công ty liên kết Do nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kế cơng ty liên kết có trách nhiệm hoạt động công ty này, vậy, nhà đầu tư phái trình bày báo cáo tài hợp phần sở hữu nhà đầu tư kết hoạt động công ty liên kết Việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu cung cấp thơng tin hừu ích tài sản lãi, lỗ nhà đầu tư

11 N h dầ u tư p h i n g n g s ứ d ụ n g p h n g p h p vốn ch ủ sớ h ữ u kh i:

(a) K h ô n g ả n h h n g d n g kê tro ng cô n g ty liên kết n h n g n ắ m g i ữ m ột p h ầ n h o ặ c toàn k h o ả n đ ầ u tứ; h o ặ c

(b) Việc s d ụ n g p h n g p h p vốn ch ủ sớ h ữ u k h ô n g cịn p h ù hợp n g ty liê n k ế t h o t d ộ n g theo c c quy đ ịn h h n c h ê k h ắ t k h e d i h n g ả y r a n h ữ n g n trớ đ n g kê tro n g việc chuy ển gia o vốn cho n h đ ầ u tư.

T r o n g t r n g h ợ p này, g iá trị g h i s ổ c ủ a k h o ả n d ầ u t t th ời đ i ế m t rê n đ ợ c co i g i g ố c

Á P DỤNG PHƯƠNG PH Á P VÔN CHỦ SỞ HỮU

12 Khoản đầu tư hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ thời điểm khoản đầu tư thỏa mãn định nghĩa công ty liên kết Khi mua khoản đầu tư, chênh lệch (dù dương hay âm) giừa giá gốc khoản đầu tư phần sỏ' hữu nhà đầu tư theo giá trị hợp lý tài sản có thê xác định cơng ty liên kết hạch tốn phù họp với chuẩn mực kê toán “Hợp kinh doanh” Các khoản điều chỉnh phù hợp phần sơ hừu nhà đầu tư lãi, lỗ sau ngày mua khoản đầu tư thực cho:

(a) Khấu hao TSCĐ (căn vào giá trị hợp lý);

(b) Phân bổ dần khoản chênh lệch giừa giá gốc khoản đầu tư phần sở hữu nhả đầu tư theo giá trị hợp lý tài sản xác định 13 Nhà đầu tư áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu phải sử dụng báo cáo tài BÁO CÁO TÀI CHÍNH HƠP NHAT

chính hành cua công ty liên kết lập ngày với báo cáo tài nhà đầu tư Khi khơng thực điều báo cáo tài lập vào ngày khác sử dụng

14 Khi báo cáo tài hành công ty liên kết lập khác ngày với báo cáo tài nhà đầu tư, việc điều chỉnh phải thực cho ảnh hưởng kiện giao dịch trọng yếu nhà đầu tư công ty liên kết phát sinh ngày lập báo cáo tài nhà đầu tư ngày lập báo cáo tài cơng ty liên kêt

15 Báo cáo tài nhà đầu tư phải áp dụng sách k ế tốn thơng cho giao dịch kiện giống phát sinh trường hợp tương tự Trường hợp cơng ty liên két áp dụng sách kế toán khác với nhà đầu tư cho giao dịch kiện giống phát sinh trường hợp tương tự, sử dụng báo cáo tài cơng ty liên kết, nhà đầu tư phải thực điều chỉnh thích hợp áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu Trường hợp nhà đầu tư khơng thực điều chỉnh phai giải trình Bản thuyết minh báo cáo tài

16 Nếu cơng ty liên kết có cố phiếu ưu đãi tức nắm giừ bơi cổ đơng bên ngồi nhà đầu tư phải tính tốn phần sỏ' hữu lãi lỗ từ công ty liên kết sau điều chỉnh cô tức ưu đãi, kế việc trả cô tức chưa thông báo

17 Theo phương pháp vốn chủ sỏ' hữu, nêu phần sỏ' hữu nhà đầu tư khoản lỗ công ty liên kết lớn giá trị ghi sổ khốn đầu tu, nhà đầu tư khơng phải tiếp tục phản ánh khoản lỗ phát sinh sau báo cáo tài hợp trừ nhà đầu tư có nghĩa vụ thực tốn thay cho công ty liên kết khoản nợ mà nhà đầu tư đảm bảo cam kết trả Trong trường hợp này, giá trị khoản đầu tư trình bày báo cáo tài khơng (0) Nếu sau cơng ty liên kết hoạt động có lãi, nhà đầu tư ghi nhận phần sở hữu khoản lãi sau bù đắp phần lỗ chưa hạch toán trước đâv CÁC KHOẢN TỔN THẤT

18 Nếu có chứng khoản đầu tư vào công ty liên kết bị tổn thất, doanh nghiệp phải áp dụng quy định Chuẩn mực “Tổn thất tài sản" THUÊ THU NHẬP

19 Thuê thu nhập doanh nghiệp phát sinh từ khoản đầu tư công ty liên kết (nêu có) hạch tốn phù hợp với chuẩn mực k ế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

CÁC KHOẢN MỤC NGẪU NHIÊN

20 Khi có phát sinh khoản mục ngẫu nhiên, nhà đầu tư phải trình bày khoản mục ngồi dự tính phù hợp với quy đinh Chuẩn mực “Dự phòng, nợ phải trả tài san ngẫu nhiên”

T R ÌN H BÀ Y BÁO CÁO TÀI CHÍNH

21 T ro n g báo cáo tài ch ín h , n h đ ầ u tư p h i trìn h bày:

(a) D anh sách cá c c ô n g ty liên kết kèm theo cá c th ô n g tin p h ầ n sớ h ữ u và tỷ lệ (%) quyền biểu quyết, n ếu tỷ lệ k h c với p h ầ n sở h ữ u ; và (b) Các p h n g p h p s d ụ n g đ ể k ế tốn khoản dầu tư vào cơng ty

lièn kết.

22 C ác kh oản đ ầ u t vào cô n g ty liên kết h ch toán theo p h n g p h p vồn c h ủ sở h ữ u p h ả i p h â n loại n h cá c tài sản dà i h n p h ả n n h thành một khoản m ụ c r iê n g biệt B ả n g că n dối kê toán hợp P h ầ n sở h ữ u củ a n h đ ầ u tư lãi lỗ củ a n h ữ n g kh oản d ầ u tư dó p h ả i trìn h bày th n h kh oản m ục r iê n g biệt tro n g Bảo cáo kết q u ả hoạt dộ n g k in h anh hợp nhất./.

HỆ THỐNG

CHUẨN Mực KẾ TOÁN VIỆT NAM

Chuẩn mực sơ 08

THƠNG T IN TÀ I C H ÍN H VỀ NHỮNG KHOẢN VỐN GÓP LIÊN DOANH

(Ban h n h côn g bô theo Quyct đ ịn h sô 234 / 0 / Q Đ -BTC ngày 30 th án g 12 năm 2003 củ a B ộ trưởng B ộ T ài chín li)

QUY ĐỊNH CHUNG

01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kê tốn khốn vốn góp liên doanh, gồm: Các hình thức liên doanh, báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp nhát cùa bên góp vốn liên doanh làm sị' cho việc ghi số kè toán lập báo cáo tài cua bẽn góp vốn liên doanh

02 C huẩn m ực áp d ụ n g cho kê toán n h ữ n g kh oản vốn gó p liên doanh, gồm : Hoạt đ ộ n g kinh doanh dược đ n g kiêm soát; Tài sán d ợ c d n g kiểm soát; Cơ sớ kinh doanh đư ợc đ n g kiêm soát.

03 Các thuật ngữ sư dụng chuản mực nàv hiêu sau:

Liên doanh: Là th ỏa th u ận hỢp dồng củ a hai h o ặc nh iều b ên dể

thực h o ạt động kinh tế, mà h o ạt dộng dồng kiểm so át c c bên góp vốn liên doanh C ác hình thức liên doanh quy định ch u ẩn mực n ày gồm:

Hựp hợp tá c kỉnh doanh hình thức liên doanh h o ạt động kinh doanh kiểm soát;

Hựp đồng hỢp tá c kinh doanh hình th ứ c liên doanh tà i sản

đồng k iểm soát;

Hợp liên doanh hình th ứ c th àn h lập c sở kinh doanh dồng kiểm soát.

Kiểm sốt: L quyền chi phối c c chín h sách tài h o ạt dộng đối

với m ột h o ạt động kinh t ế liên quan đến góp vốn liên doanh nhằm thu được lợi ích từ h o ạt động kinh tê đó.

Đồng kiếm sốt: Là quyền chi phối củ a c c bên góp vốn liên doanh

về cá c sách tài h o ạt động m ột h o ạt động kỉnh tê trê n sở th ỏa th u ận bàng hợp đồng.

Anh hưởng dáng kể: L quyền th ar.1 gia vào v iệc đưa c c quvêt

định sách tài h o ạt động củ a m ột h o ạt dộng kỉnh tê

nhưng quyền kiểm so át hay đồng kiếm soát đơi vơi những sách này.

B ên góp vốn liên doanh: L m ột bên tham gia vào liên doanh có quyền

đồng kiểm sốt dối với liên doanh đó.

N hà đầu tư liên doanh: Là m ột bên tham gia vào liên doanh

khơng có đồng kiểm so át liên doanh đó.

Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kê to án mà khoản vơn góp

tro n g liên doanh ghi nh ận ban đầu th eo giá gốc, sau điểu chỉn h theo th ay đổi củ a phần sở hữu củ a bên góp vốn liên doanh tro n g tà i sản th u ần củ a sở kinh doanh kiểm so át B áo cáo k ế t h o ạt động kinh doanh ph ải ph ản ánh lợi ích củ a bên góp vốn liên doanh từ k ế t h o ạt động kỉnh doanh củ a sở kỉnh doanh đồng kiểm soát.

Phương p h p giá gốc: L phương pháp kê to án m khoản vơn góp liên

doanh ghi nhận ban đầu theo giá gơc, sau khơng điều ch ỉn h th eo th ay đổi củ a phần sở hữu củ a bên góp vốn liên doanh tro n g tà i sản th u ần củ a sở kinh doanh đồng kiếm soát B áo cáo k ế t h o ạt động kinh doanh phản, ánh khoản thu nhập củ a bên góp vốn liên doanh phân ch ia từ lợi nhuận th u ần lũy k ế củ a liên doanh p h át sinh sau góp vốn liên doanh.

NỘI DUNG CỦA CHUẨN Mực CÁC HÌNH THÚC LIÊN* DOANH

04 Chuẩn mực đề cập đên hình thức liên doanh: Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiêm sốt bới bên góp vốn liên doanh (hoạt động đồng kiếm soát); Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiêm sốt bơi bên góp vốn liên doanh (tài sản đồng kiểm soát); Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sờ kinh doanh đồng kiểm sốt bới bên góp vốn liên doanh (cơ sờ đồng kiểm soát)

Các hình thức liên doanh có đặc diêm chung sau:

(a) Hai nhiều bên góp vốn liên doanh hựp tác với so' thoa thuận hợp đồng;

(b) Thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiêm soát

THỎA THUẬN BẰNG HƠP ĐổNG

05 Thỏa thuận hợp đồng phân biệt quyền đồng kiêm soát cua góp vốn liên doanh với lợi ích cua khoản đầu tư cịng ty liên kết mà nhà đầu tư có ánh hường đáng kê (xem Chuân mực kè toán sỏ 07 "Kê toán khoan đầu tư vào công ty liên kết”)

Chuấn mực quy định hoạt động mà hợp đồng khơng thiết lập quyền đồng kiếm sốt khơng phai liên doanh

06 Thỏa thuận hợp đồng có thê thực nhiều cách, như: Nêu hợp đồng biên ban thỏa thuận bên góp vốn liên doanh; nêu điều khoan hay quy chê khác cùa liên doanh

Thỏa thuận hợp đồng trình bày bàng văn bao gồm nội dung sau:

(a) Hình thức hoạt động, thời gian hoạt động nghĩa vụ báo cáo bên góp vốn liên doanh;

(b) Việc định Ban quản lý hoạt động kinh tế liên doanh quyền biếu bên góp vốn liên doanh;

(c) Phần vốn góp bên góp vốn liên doanh;

(d) Việc phân chia sản phẩm, thu nhập, chi phí kết liên doanh cho bên góp vốn liên doanh

07 Thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiêm soát liên doanh đế đám bào khơng bên góp vốn liên doanh có quyền đơn phương kiêm sốt hoạt động cúa liên doanh Thỏa thuận hợp đồng củng nêu rõ định mang tính trọng yếu đê đạt mục đích hoạt động cùa liên doanh, định đòi hỏi thống tất bên góp vốn liên doanh đa sơ người có ảnh hướng lớn bên góp vốn liên doanh theo quy định cùa chuấn mực

08 Thỏa thuận hợp đồng có thê chi định rõ bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm việc điều hành quán lý liên doanh Bên điều hành liên doanh khơng kiêm sốt liên doanh, mà thực khn khổ sách tài hoạt động bên trí sở thóa thuận hợp đồng ủy nhiệm cho bên điều hành Nếu bên điều hành liên doanh có tồn quyền định sách tài hoạt động hoạt động kinh tê bên người kiêm sốt khơng tồn liên doanh

HỢP đ ổ n g hỢp t c k i n h d o a n h d i h ì n h t h ú c l i ê n d o a n h h o t ĐỘNG KINH DOANH ĐƯỢC Đ ồN G K IE M s o t b i c c b ê n g ó p v ỏ n l i ê n DOANH

doanh thu khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho bên góp vốn liên doanh

10 Ví dụ hoạt động kinh doanh đồng kiêm soát hai nhiều bên góp vốn liên doanh kết hợp hoạt động, nguồn lực kỹ chuyên môn đê sản xuất, khai thác thị trường phân phối sản phẩm định Như sản xuất máy bay, công đoạn khác q trình sản xuất bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm Mỗi bên phải tự trang trái khoản chi phí phát sinh chia doanh thu từ việc bán máy bay, phần chia theo thỏa thuận ghi hợp đồng 11 Mồi bên gó p vốn liên anh p h ả i p h ả n ả n h hoạt đ ộ n g k in h anh

dư ợ c d n g k iểm soát tro n g báo cáo tài c h ín h c ủ a m ình, gồm :

(a) Tài sản b ên gó p vốn liên anh kiểm soát cá c khoản n ợ p h ả i trả m họ p h ả i g n h ch ịu ;

(b) C hi p h í p h ả i g n h ch ịu anh thu đ ợ c ch ia từ việc bả n h n g c u n g cấ p d ịch vụ c ủ a liên doanh.

12 Trong trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt, liên doanh khơng phải lập số k ế tốn báo cáo tài riêng Tuy nhiên, bên góp vốn liên doanh mỏ' sổ kế toán đê theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh

H Ợp đ ổ n g h ợ p t c k i n h d o a n h d i h ì n h t h ú c l i ê n d o a n h t i SẢN ĐƯỢC ĐỔNG K IỂ M SOÁT B Ở I CÁC B Ê N GĨP VƠN L IÊ N DOANH

13 Một sơ liên doanh thực việc đồng kiểm sốt thường đồng sờ hữu tài sản góp mua bới bên góp vốn liên doanh sử dụng cho mục đích liên doanh Các tài sản sử dụng đế mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản chịu phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận hợp đồng

14 Hình thức liên doanh khơng địi hỏi phải thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiếm sốt phần lợi ích tương lai thơng qua phần vốn góp vào tài sản đồng kiêm sốt

15 Hoạt động công nghệ dầu mỏ, đốt khai khống thường sử dụng hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt Ví dụ số cơng ty sản xuất dầu khí kiểm sốt vận hành đường ống dẫn dầu Mỗi bên góp vốn liên doanh sử dụng đường ống dẫn dầu để vận chuyển sản phẩm phải gánh chịu phần chi phí vận hành đường ống theo thỏa thuận Một ví dụ khác hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát hai doanh nghiệp kết hợp kiểm soát tài sản, bên hưởng phần tiền định thu từ việc cho thuê tài sản chịu phần chi phí cho tài sản

16 Mỗi bên góp vốn liên doanh p h ả i p h ả n n h tài sản đ ợ c đ ổ n g kiêm sốt tro n g báo cáo tài ch ín h củ a m ình, gồm :

(a) P hần vốn góp vào tài sản d ợ c đ n g kiếm soát, đ ợ c p h n loại theo tính ch ấ t củ a tài sản;

(b) Các khoản n ợ p h ả i trả p h t sinh r iê n g c ủ a bên gó p vốn liên doanh; (c) P hần nợ p h ả i trả p h t sinh c h u n g p h ả i g n h ch ịu c ù n g với cá c bên góp

vốn liên doanh k h c từ hoạt d ộ n g củ a liên d o a n h ;

(d) Các khoản thu n h ậ p từ việc bán s d ụ n g p h ầ n sản p h ẩ m ch ia từ liên doanh c ù n g với p h ầ n chi p h í p h t sinh đ ợ c p h n ch ia từ hoạt d ộ n g củ a liên d o a n h ;

(e) Các khoản chi p h í p h t sinh liên qu an đ ế n việc gó p vốn liên doanh. 17 Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh báo cáo tài yếu tơ

liên quan đến tài san đồng kiêm soát:

(a) P hần vốn gó p vào tài sản đ ợ c d n g kiểm soát, d ợ c p h n loại d ự a tính ch ấ t củ a tài sản c h ứ k h ô n g p h ả n loại n h d n g d ầ u tư Ví dụ: D ườ ng ố n g d ẫ n d ầ u cá c bên góp vốn liên anh d n g k iểm soát dược xếp vào kh oản m ục tài sản cô đ ịn h h ữ u h ìn h ;

(b) Các khoản n ợ p h ả i trá p h t sinh củ a moi bên gó p vốn liên d o a n h , ví dụ: N ợ p h ả i trá p h t sinh tro n g việc bỏ tiền m ua p h ầ n tài sản d ê gó p vào liên d o a n h ;

(c) P hần n ợ p h ả i trả p h t sinh c h u n g p h ả i ch ịu c ù n g vời cá c bên góp vốn liên doanh k h c từ hoạt d ộ n g cúa liên d o a n h ;

(d) Các khoản thu n h ậ p từ việc bán s d ụ n g p h ầ n sản p h ẩ m dược ch ia từ liên doanh c ù n g với p h ầ n chi p h í p h t sin h d ợ c p h n ch ia từ hoạt đ ộ n g củ a liên d o a n h ; và

(e) Các khoản chi p h í p h t sinh liên qu an đ ế n việc gó p vốn liên doanh, ví d ụ : Các khoản chi p h í liên qu a n đ ến tài sản gó p vào liên anh việc bán sản p h ẩ m đ ợ c chia.

18 Việc hạch toán tài sản đồng kiểm soát phản ánh nội dung, thực trạng kinh tế thường hình thức pháp lý liên doanh Những ghi chép kế toán riêng lẻ cùa liên doanh chi giới hạn chi phí phát sinh chung có liên quan đến tài sản đồng kiêm sốt bới bên góp vốn liên doanh cuối bên góp vốn liên doanh chịu theo phần chia thỏa thuận Trong trường hợp liên doanh khơng phải lập sổ k ế tốn báo cáo tài riêng Tuy nhiên, bên góp vốn liên doanh mở sổ k ế toán đê theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh

H Ợ p đ n g l i ê n d o a n h d i h ì n h t h ứ c t h n h l ậ p c s k i n h DOANH Đ ợ c ĐỔNG KIỂM SỐT BỞI CÁC BÊN GĨP VĨN LIÊN DOANH

19 Cơ sờ kinh doanh đồng kiếm sốt bên góp vốn liên doanh (cơ sờ đồng kiểm sốt) địi hỏi phải có thành lập sở kinh doanh Hoạt động sở giống hoạt động doanh nghiệp khác, khác thỏa thuận hợp đồng bên góp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiếm soát họ hoạt động kinh tế sở 20 Co' sỏ' kinh doanh đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiêm soát tài sán,

các khoản nợ phải trá, thu nhập chi phí phát sinh đơn vị Cơ sớ kinh doanh sử dụng tên liên doanh hợp đồng, giao dịch kinh t ế huy động nguồn lực tài phục vụ cho mục đích liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền hướng phần kết hoạt động sở kinh doanh chia sản phẩm liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh

21 Ví dụ sở kinh doanh đồng kiểm soát:

(a) Hai đơn vị nước hợp tác cách góp vốn thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiếm sốt đế kinh doanh ngành nghề đó;

(b) Một đơn vị đầu tư nước ngồi góp vốn với đơn vị nước đê thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiêm sốt; (c) Một đơn vị nước ngồi đầu tư vào nước góp vốn với đơn vị

trong nước để thành lập sỏ' kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm soát

22 Một số trường hợp, CO' sở kinh doanh đồng kiêm soát chất giống hình thức liên doanh hoạt động đồng kiểm sốt tài sản đồng kiếm sốt Ví dụ: bên góp vốn liên doanh chuyến giao tài sản đồng kiếm soát, ống dẫn dầu, vào co' sờ kinh doanh đồng kiểm sốt mục đích khác Tương tự vậy, bên góp vốn liên doanh đóng góp vào sở kinh doanh đồng kiềm soát số tài sản mà tài sán chịu điều hành chung Một số hoạt động đồng kiểm sốt việc thành lập sớ kinh doanh đồng kiểm soát để thực số hoạt động thiết kế mẫu mã, nghiên cứu thị trường tiêu thụ, dịch vụ sau bán hàng

23 Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát phải tơ chức cơng tác k ế tốn riêng doanh nghiệp khác theo quy định pháp luật hành k ế tốn 24 Các bên góp vốn liên doanh góp vốn tiền tài sản khác vào

liên doanh Phần vốn góp phải ghi số kế tốn bên góp vốn liên doanh phải phản ánh báo cáo tài khoản mục đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiêm soát

25 Bên góp vơn liên doanh lập trình bày khoản vốn góp liên doanh báo cáo tài riêng theo phương pháp giá gốc

BÁO CÁO TÀI CHÍNH HƠP NHẢT c ủ a c c b ê n g ó p VƠN l i ê n d o a n h

26 Nếu bên góp vốn liên doanh lập báo cáo tài hợp báo cáo tài hợp nhát phải báo cáo phần vốn góp vào sị' kinh doanh đồng kiêm sốt theo phương pháp vốn chu sờ hữu

27 Bên góp vốn liên doanh ngừng sử dụng phương pháp vốn sỡ hữu kè từ ngày bên góp vốn liên doanh kết thúc quyền đồng kiêm sốt khơng có ảnh hướng đáng kê sò' kinh doanh đồng kiêm soát

TRƯỜNG HỢP n g o i t r đ ô i v i p h n g p h ấ p V ố N c h ủ s HỬU

28 Bên góp vốn liên doanh phai hạch tốn khốn vốn góp sau theo phương pháp giá gốc:

(a) K hoản vốn góp vào c sở k in h a n h d ợ c đ n g kiểm soát đ ợ c m ua g i ữ lại đ ể bán tro n g tương lai g ầ n (dưới 12 th n g ); và

(b) K hoán vốn gó p vào sở k in h a n h đ ợ c đ n g kiếm soát hoạt dộng tro n g đ iều kiện có n h iều h n ch ê kh k h e lâu d i làm g iá m đ n g kế k h ả n ă n g chuy ến vốn bên gó p vốn liên doanh.

29 Việc sử dụng phương pháp vốn chu sớ hữu không hợp lý phần vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiêm soát mua giữ lại đê bán khoảng thời gian 12 tháng Điều không hợp lý sơ kinh doanh hoạt động điều kiện có nhiều hạn chế khắt khe lâu dài làm giám đáng kể khả chuvến vốn bên góp vốn liên doanh

30 T rư n g hợp sở k in h anh đ ợ c đ n g kiểm sốt trở th n h c n g ty củ a bên góp vốn liên doanh, bên gó p vốn liên a n h p h ả i h ch tốn cá c khoản vốn gó p liên a n h củ a m ìn h theo quy đ ịn h C h u ẩ n m ực k ế toán số 25 “Báo cáo tài ch ín h hợp n h ấ t kê tốn khoản đ ầ u tư vào n g ty c o n ”.

N G H IỆP VỤ GIAO DỊCH GIỮA B Ê N GĨP VƠN L IÊ N DOANH VÀ L IÊ N DOANH 31 T rư n g hợp bên góp vốn liên d o a n h g ó p vốn b ằ n g tài sản vào liên doanh

thì việc h ch tốn cá c khoản lãi hay lỗ từ n g h iệ p vụ g ia o d ịch p h ả i p h ả n n h dư ợc ch ấ t củ a nó.

N ếu bên góp vốn liên anh đ ã ch u y ển quyền sở h ữ u tài sản bên góp vốn liên doanh ch ỉ đ ợ c h ch toán p h ầ n lãi h o ặ c lỗ có t h ể x c đ ịn h tương ứ n g cho p h ầ n lợi ích củ a cá c bên g ó p vốn liên d o a n h khác.

B ên g ó p vốn liên anh p h ả i h ch tốn tồn g iá trị k h o ả n lồ nào n ếu việc gó p vốn b ằ n g tài sản đ ợ c th ự c h iện với g iá trị đ n h g iá lại thấp g iả trị thuầ n có thê th ự c h iện đ ợ c củ a tài sản lưu d ộ n g hoặc

BÁO CÁO TÀI CHÍNH RIÊNG CỦA BÊN GĨP VốN LIÊN DOANH

g iá trị lại c ủ a tài sản cô định.

32 T rư n g hợp bên g ó p vốn liên doanh bán tài sản cho liên d o a n h việc h ch tốn cá c kh oản lãi hay lỗ từ n gh iệp vụ g ia o d ịch p h ả i p h ả n ánh đ ợ c ch ấ t củ a nó.

N bên g ó p vốn liên a n h đ ã chuyến quyền sở h ữ u tài sản tài sản này đ ợ c liên d o a n h g i ữ lại ch a bán cho b ên t h ứ ba độc lập bên góp vốn liên a n h c h ỉ d ợ c h ch toán p h ầ n lãi ho ặc lỗ có t h ể x c đ ịn h tương ứ n g cho p h ầ n lợi ích c ủ a cá c bên góp vốn liên d o a n h khác.

N ếu liên d o a n h bá n tài sản cho bên t h ứ ba độc lập bên góp vốn liên a n h đ ợ c g h i n h ậ n p h ầ n lải, lỗ thực tê p h t sinh từ n g h iệ p vụ bán tài sản ch o liên doanh.

B ên gó p vốn liên a n h p h ả i h ch tốn tồn g iá trị kh oản lỗ nào n ếu việc bá n tài sản cho liên doanh d ợ c th ự c h iện với g iá thấp g iả trị th u ầ n có t h ể th ự c h iện dư ợc củ a tài sản lưu đ ộ n g g iá trị lại củ a tài sản c ố đ ịn h

33 T rư n g hợp b ên g ó p vốn liên doanh m ua tài sán củ a liên anh việc h ch tốn cá c k h o ả n lãi hay lỗ từ n g h iệp vụ gia o d ịch p h ả i p h ả n ánh đư ợ c ch ấ t củ a n g h iệ p vụ dó.

N ếu bên g ó p vốn liên a n h m ua tài sản củ a liên doanh c h a bán lại tài sản nàý ch o bên th ứ ba độc lập bên gó p vốn liên anh dỏ k h ô n g p h ả i h ch tốn p h ầ n lãi củ a m ình tro n g liên anh thu d ợ c từ gia o d ịch này.

N ếu bên gó p vốn liên anh bán tài sản cho bên th ứ ba dộc lập dư ợ c g h i n h ậ n p h ầ n lãi th ự c tê tương ứ n g với lợi ích củ a m ình tro n g liên doanh.

B ên g ó p vốn liên d o a n h p h ả i h ch toán p h ầ n lỗ củ a m ình tro n g liên d o a n h p h t sin h t ù gia o d ịch theo p h n g p h p h ch toán p h ầ n lãi trìn h bày đ o n này, t r kh i cá c khoán lỗ d ã d ợ c g h i n h ậ n g iá m ua thấp h n g iá trị thuầ n có thê thực h iện đ ợ c củ a tài sản lưu d ộ n g ho ặc g iá trị cịn lại củ a tài sản định.

BÁO CÁO PHẦN VỐN GÓP LIÊN DOANH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NHÀ ĐẦU T ư

34 Nhà đầu tư liên doanh quyền đồng kiêm sốt, phải hạch tốn phần vốn góp liên doanh tuân theo quy định chuẩn mực k ế tốn “Cơng cụ tài chính” Trường hợp nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể liên doanh hạch tốn theo Chuẩn mực k ế tốn số 07 “K ế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết”

TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

35 B ên g ó p vốn liên a n h p h ả i trìn h bày tổng g iá trị củ a cá c kh o ả n n ợ n g ẫ u n h iên , t r k h ỉ k h ả n ă n g lồ thấp tồn biệt lập với g iá trị củ a

cá c khoản n ợ n g ẫ u n h iê n khác, n h sau:

(a) Bất kỳ khoản nợ ngẫu nhiên mà bên góp vốn liên doanh ph gá n h chịu

liên quan dến p h ầ n vịn bên góp vốn liên doanh góp vào liên doanh phần mà bên góp vốn liên doanh cù n g ph ải gán h chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ khoản nợ ngẫu nhiên;

(b) Phần khoán nợ ngẫu nhiên liên doanh mà bên góp vốn liên doanh phải chịu trách nhiệm cách ngẫu nhiên;

(c) Các khoản nợ ngẫu nhiên phát sinh bên góp vốn liên doanh ph ải chịu trách nhiệm cách ngẫu nhiên khoản nợ bên góp vốn liên doanh khác liên doanh.

36 B ên gó p vốn liên anh p h ả i trìn h bày r iê n g biệt tổ n g g iá trị củ a kh oán cam kết sau theo p h ầ n vốn g ó p vào liên d o a n h củ a bên góp vốn liên doanh với khoản cam kết k h c:

(a) Bất kỳ khoản cam kết tiền vốn bên góp vốn liên doanh liên quan dên phần vốn góp họ liên doanh p h ầ n bên góp vốn liên doanh phải gánh chịu cam kết tiền vốn với bên góp vốn liên doanh

khác;

(b) Phần cam kết tiền vốn cua bên góp vốn liên doanh liên doanh. 37 B ên gó p vốn liên a n h p h i trìn h bày ch i tiết c c k h o ả n vốn g ó p

cá c liên anh qu a n trọ n g m bên góp vốn liên d o a n h tham gia

38 B ên gó p vốn liên a n h k h ô n g lập báo cáo tài c h ín h hợ p nh ất, khơng có cá c n g ty m p h ả i trìn h bày cá c th ô n g tin tài c h ín h theo yêu cầu quy đ ịn h đo ạn 35, 36 37.

39 Bên góp vốn liên doanh khơng có cơng ty khơng lập báo cáo tài hợp phái cung cấp thơng tin liên quan đến khoản vốn góp họ liên doanh bên góp vốn liên doanh có cơng ty con./

* * *

KÊ TỐN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH■ ■

I NHỮNG VẤN ĐỂ CHUNG

1.1 KHÁI NIỆM

Đầu tư tài hoạt động khai thác, sứ dụng nguồn lực tiền nhàn rỗi doanh nghiệp đế đầu tư doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp

Nói cách khác, tiền vốn huy động từ nguồn lực cùa doanh nghiệp, việc sử dụng để thực hoạt động sản ximt kinh doanh theo chức đăng ký kinh doanh Doanh nghiệp cịn có thê tận dụng đầu tư vào lĩnh vực khác đê nâng cao hiệu sử dụng đồng vốn, làm sinh lợi vốn như: đầu tư vào thị trường chứng khốn, góp vốn liên doanh, cho vay vốn Các hoạt động hoạt động tài doanh nghiệp

1.2 PH Â N L O Ạ I HOẠT ĐỘNG ĐAU t t i CHÍNH: 1 T h eo lĩn h vực đ ầ u tư, ta có:

- Đầu tư vào thị trường chứng khoán. - Đầu tư liên doanh

- Các khoản kinh doanh vốn khác như: cho vay, đầu tư kinh doanh bất động sản, cho thuê tài

2 T h eo thời h n đ ầ u tư, ta có:

- Đầu tư ngắn hạn: hoạt động đầu tư tài có thời hạn thu hồi vốn khơng q năm tài chu kỳ kinh doanh

- Đầu tư dài hạn: hoạt động đầu tư tài có thời hạn thu hồi vốn thường năm tài

1.3 NHIỆM VỤ KÊ TOÁN:

- Theo dõi số có tình hình tăng, giảm giá trị khoản đầu tư tài kinh doanh vốn khác cách thường xuyên, liên tục xác, chi tiết theo lĩnh vực đầu tư theo đối tác mà doanh nghiệp đầu tư

- Theo dõi, phản ánh, kiểm tra khoản thu nhập, chi phí hoạt động tài Trên sờ tính tốn đầy đủ, kịp thời xác kết hoạt động tài doanh nghiệp

II KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU T CHỨNG KHOÁN

2.1 NỘI DUNG VÀ NGUYÊN TAC h c h TOÁN:

2 1.1 N ội d u n g :

Đầu tư chứng khốn hoạt động đầu tư tài dùng vốn nhàn rỗi đê’ mua loại chứng khoán nhằm mục đích hướng lãi chia xẻ lợi ích cá trách nhiệm với doanh nghiệp khác sử dụng chứng khốn làm đơi tượng kinh doanh

Chứng khốn bao gồm: Cô phiếu trái phiêu

* C ổ p h iếu : chứng chi pháp lý xác nhận phần vốn góp sị' hữu vào công ty cố phần, chu sơ hữu nàv gọi cô đông

Cô đông hưởng lợi tức cô phần - gọi cố tức, vào kết hoạt động kinh doanh cùa công ty cô phần, đồng thời phải chịu rủi ro công ty bị thua lỗ, giải thê phá san theo điều lệ công ty cố phần luật phá sản doanh nghiệp

* T rái p lìicu : Là chứng chi vay nọ' có kỳ hạn có lãi Nhà nước cùa doanh nghiệp phát hành nhằm vay vốn đê đầu tư phát triển Trái phiếu gồm loại sau:

- Trái phiêu Chính phủ: Là chứng chi vay nợ cua Chính phủ Bộ Tài phát hành hình thức: Tín phiêu kho bạc Nhà nước, trái phiếu kho bạc Nhà nước, trái phiêu cơng trình

+ Tín phiếu kho bạc nhà nước: loại trái phiêu ngắn hạn (dưới năm) phát hành thơng qua đâu thẳu Bộ Tài Ngân hàng nhà nước tô chức

Loại trái phiếu khơng nhằm mục đích vay vốn cho Ngân sách quốc gia mà mục đích cao cua thực sách tiền tệ, khắc phục tình hình lạm phát, nhằm bảo đảm hợp lý khối lượng tiền tệ lưu thông

+ Trái phiêu kho bạc Nhà nước loại trái phiếu trung hạn dài hạn phát hành cho Ngân sách Nhà nước

+ Trái phiếu cơng trình: loại trái phiêu Chính phủ phát hành đế xảy dựng cơng trình, dự án Chính phù địa phương thực Vốn hoàn trả trái phiếu (gốc lãi) lấy từ nguồn thu cơng trình đưa vào sử dụng

- Trái phiếu công ty: chứng vay nợ công ty cổ phần phát hành để vay vốn quần chúng thời gian dài Trái phiếu phát hành công ty cổ phần cần thêm vơn hoạt động (sau góp đủ vôn cổ phần) không chọn giải pháp tăng vốn thù tục phiền phức khơng muốn nhận thêm cổ đông

Chủ sở hữu trái phiếu gọi trái chù - hưởng khoán tiền lời định bất kê kết hoạt động cua công tv lời hay lỗ

thanh toán theo định kỳ, toán lần vứi tiền gốc cua trái phiêu

- Trái phiếu Ngân hàng: Là trái phiêu Ngân hàng thương mại phát hành đế huy động vốn qua cho phép Ngân hàng Trung ương

2.1.2 N g u y ê n tắ c k ế to n :

(1) Giá trị loại chứng khoán đầu tư phải ghi số theo giá thực tê mua chứng khoán (giá gốc)

Giá gốc = Giá mua + Chi phí đầu tư (hoa hồng mơi giới, lệ phí, )

(2) Cuối niên độ kế toán, giá thị trường chứng khoán bị giảm xuống thấp giá gốc, kê tốn phải lập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán

(3) K ế toán phải mớ số kế toán chi tiết theo loại chứng khoán đầu tư (cô phiếu, trái phiếu) theo đối tác đầu tư, theo thời hạn đầu tư, theo mệnh giá giá mua thực tế

2.2 K Ế TOÁN TỔ N G H Ơ P:

2.2.1 T i k h o ả n s d ụ n g c h ủ y ế u :

* T K 121 "Đầu tư ng k h o n ngắn hạn":

- Bèn N ợ: Trị giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn mua vào chuyên đổi từ chứng khoán đầu tư dài hạn

- Bên C ó: Trị giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn chuyên nhượng, đáo hạn toán

S ố d N ợ: Trị giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn doanh nghiệp nắm giữ. T K 121 có tài khoản cấp 2:

- T K 1211 "Cổ phiếu" - T K 1212 "Trái phiếu"

* T K 221 "Đầu tư ng kh oán d i hạn".

- B ên N ợ: Trị giá thực tế loại chứng khoán đầu tư dài hạn tăng mua vào. - B ên C ó: Giá trị thực tế loại chứng khoán đầu tư dài hạn giảm chuyến nhượng, đáo hạn chuyển đổi sang đầu tư ngắn hạn

S ố d bên N ợ: Giá trị thực tê loại chứng khoán đầu tư dài hạn doanh nghiệp có

T K 221 có T K cấp 2: - T K 2211 "Cổ phiếu" - TK 2212 "Trái phiếu"

Theo giá gốc = giá mua + chi phí đầu tư 2 2.2 P h n g p h p p h ả n n h :

(1) Mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn Nợ TK 121 (221)

Có TK 111, 112, 331

(2) Định kỳ thu lãi từ hoạt động đầu tư chứng khoán

Nợ T K 111, 112: thu lãi bàng tiền mặt nhập quỹ tiền gưi Ngân hàng Nợ T K 138 (1388): Xác định khoán lãi thu chưa thu

Nợ TK 121, (221): Sử dụng lải đê bơ sung chứng khốn đầu tư Có TK 515: Sơ lãi thu định kỳ

(3) Trường hợp doanh nghiệp cần vốn phái nhưựng bán trước hạn:

- Nêu giá nhượng bán > giá gốc —> Lãi: Kê toán hạch toán khoán Lải vào thu nhập hoạt động tài chinh

Nợ TK 111, 112: Giá bán: Có T K 121 (221): giá gốc

Có TK 515: Lãi giá bán > giá gốc

- Nếu giá nhượng bán < giá gốc —» Lỗ: K ế toán hạch toán khoán lỗ vào chi phí tài chính:

Nợ TK 111, 112: Giá bán

Nợ T K 811: Lỗ giá bán < giá gốc Có TK 121 (221): giá gốc

(4) Chi phí phát sinh (hoa hồng, mơi giới, lệ phí ) nhượng bán hạch tốn vào chi phí hoạt động tài

Nợ T K 635

Có TK 111, 112, 141

(5) Khi toán trái phiếu đến hạn:

Nợ TK 111, 112: Sơ tiền nhận tốn trái phiếu đến hạn Có TK 121, 221: Giá gốc

Có TK 515: Lãi nhận đáo hạn (nêu có) Ví dụ 1.

Tháng 1/2000, DN B chi tiền mặt đê mua tín phiếu kho bạc 12 tháng, mệnh giá 20.000.000, lãi suất 0,859?-/tháng, trả lải lần mua

Kê toán định khoán

Nợ T K 121: 20.000.000

Có TK 111: 17.960.000

Có TK 515: 2.040.000

Cách khác:

(1) Nợ TK 121 (1212): 20.000.000

C ó T K l l l : 17.960.000

Có TK 3387: 2.040.000

(2) Định kỳ:

Nợ TK 3387: 170.000

Có TK 515: 170.000

(3) Khi đáo hạn, toán:

Nợ TK 111, 112: 20.000.000

Có TK 121 (1212): 20.000.000

(Cách cho thấy nội dung kinh tế cua nghiệp vụ ghi nhận lãi lãnh trước sứ dụng 3387 trường hợp không sát với nội dung phản ánh TK 3387 theo quy định (vì theo chê độ k ế toán quy định: chi sứ dụng T K 3387 đê phan ánh khoán doanh thu chưa thực khách hàng việc cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng việc DN cho thuê nhà ở, văn phòng làm việc, kho hàng ) Tuy nhiên doanh nghiệp ghi nhận lãi việc đầu tư chứng khoán dài hạn liên quan đến nhiều niên độ việc sứ dụng TK 3387 hợp lý

Ví dụ 2:

Cũng tháng 1/2000; doanh nghiệp B chi tiền mặt đê mua 10 trái phiếu - thời hạn năm công ty K phát hành, lãi suất 0,8%/tháng, trả lãi định kỳ tháng lần - Mệnh giá trái phiếu 1.000.000 đ, giá mua 100% mệnh giá

Tháng 1/2000, mua trái phiêu dài hạn, kê tốn ghi:

Nợ TK 221 (2212): 10.000.000

Có T K 111: 10.000.000

đến tháng 3/2000, nhận lãi định kỳ, kê toán ghi:

Nợ T K 111, TK 112: 240.000

Có TK 515: 240.000

Giả sử đến tháng 5/2000, DN cần tiền nhượng bán trái phiếu công ty K trước hạn, với giá chuyến nhượng 1.010.000/trái phiêu, thu tiền mặt nhập quỹ:

Nợ TK 111: 5.050.000

Có T K 221 (2212): 5.000.000

Có TK 515: 50.000

Ví dụ 3:

Trong tháng 3/2.000, doanh nghiệp A chuyên tiền gứi ngân hàng mua 100 cỏ phần công ty X đế tham gia vào hoạt động quản trị công ty (Điều lệ cịng ty quy định số phiếu quản trị viên cần có 60 cồ phiếu), mệnh giá: 500.000, giá mua: 510.000 đ/cô phiếu

Nợ T K 221 (2211): 51.000.000

Có TK 112: 51.000.000

Gia sử tháng sau, cần tiền, doanh nghiệp nhượng lại 30 cô phiếu cho công ty E, với giá chuyên nhượng 505.000 đ/cô phiêu, thu tiền mặt

Chi phí cho người mơi giới đế nhượng bán số cô phiếu chi tiền tạm ứng là: 100.0000

( ) N ợ T K l l l : 15.150.000

Nợ TK 635 150.000

Có TK 221: 15.300.000

(2) Nợ TK 635: 100.000

Có TK 141: 100.000

III KẾ TỐN CÁC KHOẢN GĨP VỐN LIÊN DOANH

3.1 NỘI DUNG VÀ NGUYÊN TAC k ẻ TOÁN:

3.1.1 N ội d u n g :

Góp vốn liên doanh hoạt động đầu tư tài mà doanh nghiệp đầu tư vốn vào doanh nghiệp khác đê nhận kết kinh doanh chịu rủi ro (nêu có) theo tỷ lệ vốn góp

Căn vào thời gian tham gia liên doanh ký kết, hoạt động liên doanh chia làm loại:

- Hoạt động liên doanh ngắn hạn: theo thời gian hợp tác năm đẽ thực hợp đồng ngắn hạn sản xuất mặt hàng theo thời vụ, mua bán vài chuyến hàng hóa

- Hoạt động liên doanh dài hạn: Thời hạn liên doanh năm vậv vốn góp có thời gian thu hồi lại dài năm

Hoạt động liên doanh dài hạn hoạt động liên doanh phô’ biến nước ta. 3.1.2 N g u y ê n tắ c k ế to n :

- Giá trị vốn góp liên doanh phản ánh sổ sách kế tốn phải giá trị vốn góp bên tham gia liên doanh thống đánh giá chấp thuận hợp đồng góp vốn

Trong trường hợp góp vốn liên doanh tài sản vật (Tài sản cô định, vật tư, hàng hóa ) tài sản bên tham gia liên doanh đánh giá lại đế xác định giá trị vốn góp Khoản chênh lệch giá trị vốn góp giá trị tài sản đă theo dõi số kế toán phán ánh vào T K 412 "Chênh lệch đánh giá lại tài sản"

- Thu nhập từ hoạt động đầu tư góp vốn liên doanh phản ánh vào T K 515 “Doanh thu hoạt động tài chính" Khoản thu nhập tốn theo định kỳ dùng đê bổ sung vốn góp liên doanh bên tham gia liên doanh chấp thuận

- Chi phí phát sinh hoạt động liên doanh hạch tốn vào T K 635 "Chi phí tài chính"

- Khi thu hồi vốn góp liên doanh vào giá trị vật tư, tài sản tiền bên liên doanh bàn giao đế ghi giảm sơ vốn góp Trường hợp bị thiệt hại thu hồi khơng đủ vốn góp lý cơng ty liên doanh làm ăn thua lỗ lý khách quan thiên tai, hỏa hoạn,., khoản thiệt hại hạch tốn vào chi phí tài - T K 635

- K ế tốn phải mở số theo dõi chi tiết sơ vốn góp liên doanh theo đối tác, lần góp vốn khoản vốn thu hồi

3.2 K Ê TOÁN TỔNG HỢP 3.2.1 T i k h o ả n s d ụ n g :

- TK 128 "Đầu tư ngắn hạn khác": - T K 222 "Góp vốn liên doanh”

K ết cấu n ội d u n g p h ả n án h củ a T K 128

■ B ên N ợ: Giá trị khoản đầu tư ngắn hạn khác tăng (góp vốn liên doanh ngắn hạn, cho vay ngắn hạn )

- B ên C ó: Giá trị khoản đầu tư ngắn hạn khác giảm.

- S ô d bên N ợ: Giá trị khoản đầu tư ngắn hạn khác vào cuối kỳ. K ết cấ u nội d u n g p h ả n n h củ a T K 222.

- B èn N ợ: - Giá trị vốn góp liên doanh tăng do: + Góp vốn

+ Dùng thu nhập chia bô sung giá trị vốn góp - B ên C ó:

- Giá trị vốn góp liên doanh giảm thu hồi vốn góp.

- Khoản thiệt hại thu hồi khơng đủ vốn góp hạch tốn vào chi phí hoạt động tài

S ố d bên N ợ: Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn vào cuối kỳ.

3.2.2 P h n g p h p p h n n h m ột s ố n g h iệ p vụ k in h tê c h ủ v : (1) Khi đem tài sản góp vốn liên doanh:

a) Trường hợp góp vốn liên doanh tiền đồng Việt Nam Nợ TK 222: nêu góp vốn liên doanh dài hạn

hoặc Nợ T K 128: nêu góp vốn liên doanh ngắn hạn Có TK 111(1111), 112 (1121)

b) Trường hợp góp vốn liên doanh bàng ngoại tệ

- Nếu tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ > tý giá thực tế bình quân liên Ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bơ thời điêm góp vốn - khoan chènh lệch hạch toán vào bên Nợ TK 635

Nợ TK 222, (128): Giá trị vốn góp ngoại tệ tính theo ty giá thực tê bình quân liên Ngân hàng

Nợ TK 635: Khoan chênh lệch

Có T K 111 (1112), 112 (1122): Ghi giam ngoại tệ tồn quỹ ngoại tệ gửi Ngân hàng theo ty giá thực tê xuất ngoại tệ

- Nêu tý giá thực tế xuất ngoại tệ < ty giá thực tê bình quân liên Ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bô thời điêm góp vốn - khoan chẻnh lệch hạch tốn vào bên Có TK 515

Nợ TK 222, (128)

Có TK 111 (1112), 112 (1122) Có T K 515

c) Trường hợp góp vốn vàng bạc, đá quý

Doanh nghiệp phải theo dõi sơ chi tiết "vốn góp liên doanh" mặt 50 lượng, chất lượng giá trị số vàng, bạc xuất góp liên doanh Khoan chênh lệch giá xuất vàng, bạc đá quý với giá dùng đế xác định giá trị vốn góp Hội đồng liên doanh chấp thuận phản ánh vào TK 515 T K 635

- Nếu giá dùng để xác định giá trị vốn góp < giá xuất vàng bạc đá quv Nợ TK 222, (128): theo giá trị vốn góp

Nợ T K 635: Khoản chênh lệch giá dùng đê xác định giá trị vốn góp < giá xuất VBĐQ

Có TK 111 (1113), 112 (1123): theo giá thực tế xuất VBĐQ

- Nêu giá dùng đê xác định giá trị vơn góp > giá xuất vàng bạc đá q Nợ T K 222, (128): theo giá trị vốn góp

Có TK 111 (1113), 112 (1123): theo giá thực tê xuất VBĐQ

Có T K 515: Khoản chênh lệch giá dùng đê xác định giá trị vốn góp > giá thực tế xuất VBĐQ

d Trường hợp góp vốn vật tư, hàng hóa:

- Nếu giá trị vốn góp Hội đồng liên doanh chấp thuận < giá thực tế xuất kho: Nợ TK 222, (128): giá trị vốn góp

Nợ T K 412: chênh lệch giá trị vốn góp < giá trị thực tê xuất kho Có TK 152, 156: theo giá thực tê xuất kho

- Nếu giá trị vốn góp > giá thực tế xuất kho Nợ T K 222, (128): giá trị vốn góp

Có TK 152, 156: giá thực tế xuât kho

Có TK 412: chênh lệch giá trị vốn góp lớn giá thực tê xuất kho e Trường hợp góp vốn liên doanh tài sẩn định

- Nêu giá trị vốn góp Hội đồng liên doanh xác định < giá trị lại TSCĐ theo dõi số k ế toán:

Nợ T K 222: theo giá trị vốn góp Nợ T K 214: theo giá trị hao mòn

Nợ T K 412: chênh lệch giá trị vốn góp < giá trị cịn lại TSCĐ Có TK 211, 213: theo tiêu nguyên giá

- Nếu giá trị vốn góp Hội đồng liên doanh xác định > giá trị lại TSCĐ theo dõi sơ kê tốn:

Nợ T K 222: theo giá trị vốn góp Nợ T K 214: theo giá trị hao mịn

Có T K 211, 213: theo tiêu nguyên giá

Có T K 412: Chênh lệch giá trị vốn góp > GT lại TSCĐ G hi ch ú :

Trường hợp doanh nghiệp góp vốn liên doanh với cơng ty nước ngồi quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biển cần phân biệt trường hợp:

* Đối với doanh nghiệp Nhà nước trước chưa thật phải bỏ chi phí để có quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biến góp vốn liên doanh quyền này, vào giá trị vốn góp Hội đồng liên doanh xác định, kê toán ghi:

Nợ T K 222

theo giá trị von góp Có T K 411

(Coi Ngân sách Nhà nước cấp vốn cho doanh nghiệp)

* Đối với doanh nghiệp thật bỏ chi phí để có quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biên, ghi tăng TSCĐ vơ hình vào sổ sách k ế tốn

tăng giá trị vốn góp trường hợp góp vốn tài sản định thông thường (2) Định kỳ, phán ánh thu nhập chia từ hoạt động góp vốn liên doanh:

Nợ TK 111, 112: số thực thu tiền

Nợ TK 138 (1388): nhận thông báo khoản thu nhập chia chưa thu tiền

Nợ TK TK 222 (128): dùng thu nhập bô sung vốn góp liên doanh nêu bên liên doanh chấp thuận

Có TK 515: Số thu nhập chia định kỳ

(3) Khi thu hồi vốn góp liên doanh, vào chứng từ giao nhận cua bên tham gia liên doanh, k ế toán ghi:

Trường hợp thu hồi vốn góp TSCĐ vàng bạc, đá quý phái có thống đánh giá bên tham gia liên doanh làm sở xác định số vốn góp hồn trả

(4) Trường họp thu hồi khơng đủ vốn góp cơng ty liên doanh làm ăn thua lỗ, khoản thiếu hụt coi thiệt hại hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính:

Cơng ty XYZ có tình hình hoạt động liên doanh sau:

1) Chuyến thiết bị góp vốn liên doanh dài hạn với công ty T&T, nguyên giá: 500.000.000, giá trị hao mòn là: 10.000.000 Giá trị tài sản bên tham gia liên doanh thống đánh giá là: 485.000.000 Chi phí vận chuyển, lắp đặt thiết bị chi tiền mặt: 300.000, khoản chi phí khơng bên tham gia liên doanh coi vốn góp

2) Cuối năm, nhận lợi tức công ty T & T chia lãi liên doanh là: 24.250.000, (đã nhận giấy báo Ngân hàng)

Nợ TK 111, 112, 211,

Có TK 222 (128) theo giá trị vốn góp

Nợ TK 635

Có TK 222 (128) Vỉ' dụ :

Giải ( l)a) Nợ T K 222

Nợ T K 214

485.000.000 10.000.000

Nơ T K 412 5.000.000

Có T K 1 : 500.000.000

(b) Nơ T K 635: 300.000

Có TK 111: 300.000

( 2) Nợ TK 112: 24.500.000

Có TK 515: 24.500.000

Giá sử sau thời gian năm - Khi kết thúc hợp đồng liên doanh, công ty XYZ nhận lại vốn góp liên doanh bàng thiết bị góp vốn lúc trước Giá trị lại tài sản nhận bên liên doanh thống đánh giá là: 195.000.000, đồng thời công ty T& T chuyên tiền gửi Ngân hàng đê toán cho cơng ty XYZ: khoản chênh lệch cịn lại là: 290.000.000 - số khấu hao mà công ty liên doanh T& T đă tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

IV KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẨỎ TƯ TÀI CHÍNH VÀ KINH DOANH VỂ V ốN KHÁC

Các khoản đầu tư tài kinh doanh vốn khác bao gồm: - Hoạt động đầu tư kinh doanh bất động sản

- Cho vay vốn

Kế toán sử dụng T K 128 "Đầu tư ngắn hạn khác” TK 228 "Đầu tư dài hạn

khác" đê phán ánh khoản đầu tư tài kinh doanh vốn khác kê

trên

Kết cấu nội dung phản ánh TK 228

- Bên N ợ: Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác tăng: + Giá mua bất động sản

+ Giá trị vốn cho vay - B ên C ó:

Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác thu hồi

S ố d bên N ợ: Giá trị khoản đầu tư dài hạn khác cịn vào cuối kỳ.

4.1 K Ê TỐN H O Ạ T ĐỘNG ĐAU t k i n h d o a n h b ấ t đ ộ n g s ả n

Hoạt động đầu tư kinh doanh bất động sản hoạt động đầu tư kinh doanh kiếm lời cách mua đi, bán lại nhà cửa, vật kiến trúc, Vì nhà cửa, vật kiến trúc thuộc hoạt động coi hàng hóa K ế tốn phải theo dõi chi tiết cho đối tượng cụ thể, theo khoản giá trị đầu tư

P h n g p h p k ế toán s ố n g h iệ p vụ k in h t ế ch ủ y ếu:

(1) P h ả n n h g iá thực t ế bất đ ộn g sản h ìn h th n h qu a m u a sám trực tiếp :

Nợ TK 211 (2113): 195.000.000

Nợ TK 112: 290.000.000

Có TK 222: 485.000.000

Nơ T K 228

Giá mua+ chi phí mơi giới, hoa hồng, lệ phí Có T K 111, 112, 331

(2) P hản n h tăn g bất đ ộn g sản h ìn h th n h qu a đ ầu tư xây dự ng bán a Tập hợp chi phí đầu tư xây dựng

Nợ TK 241

Có TK 111, 112

Có TK 152: Vật liệu, thiết bị XDCB Có TK 331, 141,

b Khi cơng trình XDCB hồn thành bàn giao, kế toán phản ánh tăng giá trị bất

động sản theo giá thực tế duyệt Nợ TK 228

Có TK 241

(3) P hản n h k h o ả n ch i p h í bỏ th êm đ ể đ ầ u tư, n ân g cấp, tran g bị thêm nhầm là m tăn g g iá trị củ a bất đ ộ n g sản

Nợ TK 228

Có TK 111, 112, 141, 331, (4) K h i bán bất đ ộn g sản :

a Phản ánh số tiền thu bán bất động sản

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng sơ tiền thu bán BĐ S Có TK 515: Giá bán chưa có thuê GTGT

Có TK 33311: Thuế GTGT đầu b Kết chuyến trị giá vốn bất động sản bán

Nợ TK 635 Có TK 228

c Phản ánh chi phí liên quan trực tiếp đến việc bán bất động sản: Nợ TK 635

Có TK 111, 112, 141,

4.2 K Ế TOÁN HOẠT ĐỘNG CHO VAY VỎN:

Khi cho vay vốn, k ế toán phải theo dõi chi tiết khoản tiền cho vay theo đối tượng vay, phương thức vay, thời hạn lãi suất cho vay

P h n g p h p k ế toán m ột s ố n g h iệ p vụ k ỉn h t ế c h ủ y ếu :

(1) P h ả n án h sô tiền ch o vay

Nợ T K 128 - Nếu cho vay ngắn hạn (dưới năm) Nợ T K 228 - Nếu cho vay dài hạn (trên năm)

Có T K 111, 112:

(2) Đ ịnh kỳ, tín h thu lã i ch o vay vốn

Nợ T K 111, 112: sô tiền lãi thu định kỳ

hoặc Nợ TK 138 (1388): xác định số lãi phai thu chưa thu Có TK 515

(3) K ììi thít h i vỏn c h o v ay :

Nợ T K 111, 112

Có TK 228, (128)

V - KẺ TỐN Dự PHỊNG GIẢM GIÁ CHỨNG KHỐN TRONG ĐAU TƯ TÀI CHÍNH Q trình doanh nghiệp bỏ vốn đầu tư chứng khoán đê kiếm lời có thê gặp rủi ro giam giá cua chứng khoán đơn vị phát hàn h cố phiếu bị phá san X u ất phát từ nguyên tắc th ậ n trọ n g kê tốn, doanh nghiệp phai lập khoản dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn

Dự phịng giám giá chứng khốn tro ng hoạt động tài dự phòng giá trị dự kiên bị tốn thâ t giám giá loại chứng khốn xảy năm k ế hoạch

Dự phịng giám giá chứng khốn trích trước vào chi phí hoạt động năm báo cáo dê ghi nhận trước giá trị khoản tơn thấ t có thê xáy năm kê hoạch, giup doanh nghiệp có nguồn tài bù đắp tốn t h ấ t có thê x ả v năm kê hoạch, nhằm báo toàn vốn kinh doanh Thê nhưng, theo nguyên tắc hạch toán kê toán h àn h , khoan tôn t h ấ t nàv phan ánh tro n g kêt kinh doanh, vào cuối niên độ kê toán sau, doanh nghiệp phái hồn nhập tồn khoan dự phịng trích vào thu nhập hoạt động tài Vì thê, mục đích cua việc lập dự phịng giam giá chứng khoán nav chi nhằm phán ánh giá trị thực cua chứng khoán đầu tư trê n báo cáo tài chính.

Giá trị thực cua chứng khốn đầu tư giá trị dự tính có thê chuyến hóa thành tiền cua chứng khốn

5.1 N G U Y ÊN TẮ C K Ê TỐN

- Chi lập dự phịng vảo cuối niên độ kế tốn khóa sơ kê tốn đê lập báo cáo tài năm, nêu có chứng đáng tin cậy giảm giá thường xuyên cua loại chứng khoán mà doanh nghiệp nắm giữ, theo quy định tài hành quv định có tính pháp lý hoạt động doanh nghiệp

Theo chê độ hành việc trích lập khoản dự phịng khơng vượt số lợi nhuận phát sinh cùa doanh nghiệp (sau đà hồn nhập khoản dự phịng trích lập năm trước) có chứng sau:

+ L chứng khoán doanh nghiệp đầu tư theo quy định pháp luật. + Được tự mua bán thị trường mà thời điêm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá trị thị trường giám so với giá hạch toán sổ k ế tốn

Khi lập dự phịng, doanh nghiệp phái lập Hội đồng đê th ấ m định mức độ giảm giá cua chửng khoan

- Doanh nghiệp phai lập dự phịng cho loại chứng khốn đầu tư có biến độnơ

giảm giá thời điếm 31/12 năm báo cáo theo công thức sau: Mức dự phòng giảm

giá đầu tư chứng khoán cho năm

kế hoạch

Sơ lượng chứng khốn bị giảm giá tại thời điểm 31/12

năm báo cáo

Giá chứng khoán hạch toán số

kế toán

Giá chứng khoán thực

tẻ thị trường

Doanh nghiệp phải lập dự phịng riêng cho loại chứng khốn bị giam giá tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư, làm

hạch tốn vào chi phí hoạt động tài doanh nghiệp. 5.2 PHƯƠNG PH Á P K Ê TOÁN:

5.2.1 Tài khoản s d ụ n g ch ủ yếu:

* T K 129 "Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn"

- B ên Nợ\ Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn - B ên C ó: Trích lập dự phòng giám giá đầu tư ngắn hạn

Sơ' d C ó: Số dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn có vào cuối kỳ. * T K 229 "Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn"

- B ên N ợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn. - B ên C ó: Trích lập dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn

S ô d bên C ó: Số dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn có cuối kỳ.

5.2.2 Nội d u n g p h n g p h p p h ả n ả n h

(1) Cuối niên độ k ế toán, kê toán vào chứng đáng tin cậv giảm giá loại chứng khoán mà doanh nghiệp nắm giữ đê tính mức dự phịng giảm giá cần lập cho loại chứng khốn, sau tống hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư làm hạch toán:

Nợ T K 635

Có T K 129 - Dự phịng giảm giá chứng khốn ngắn hạn Có T K 229 - Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư dài hạn

(2) Cuối niên độ sau: số cần lập dự phịng cho loại chứng khốn có nhỏ số lập dự phịng có phải hồn nhập chênh lệch để ghi giảm chi

phí tài chính:

Nợ T K 129, 22 Có T K 635

Cịn nêu sơ cần lập dự phịng cho loại chứng khốn có lớn sơ lập dự phịng có tiến hành lập dự phịng bố sung

Nợ T K 635

Có T K 129, 229

216

HỆ THỐNG

CHUẨN M ự c KẾ TOÁN VIỆT NAM

CHUẨN Mực SỐ 16 C H I PH Í ĐI VAY

(Ban hàn h ưà công b ố theo Quyết định sô 165 /2002 / QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 cua Bộ trướng Bộ Tài chinh)

QUY ĐỊNH CHUNG

01 Mục đích cùa chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kê tốn chi phí vay, gồm: ghi nhận chi phí vay vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; vốn hóa chi phí vay chi phí nàv liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sán xuất tài sán dớ dang làm sớ ghi sơ kê tốn lập báo cáo tài

02 C huẩn m ực áp dụng cho kê to án chi phí vay. 03 C ác th u ậ t ngữ tro n g ch u ẩn mực hiểu sau:

Chi p h í vav: L lãi tiền vay c c chi phí k h ác p h át sinh liên quan trự c

tiếp đến c c kh oản vay củ a doanh nghiệp.

T ài sán d d a n g : Là tà i sả n tro n g trìn h đầu tư x ây dựng tài sản đan g tro n g trìn h sản x u ấ t cần có m ột thời gian đủ dài (trê n 12 th án g) để có th ể đưa vào sử dụng theo m ục đích định trư c h o ặc để bán.

04 Chi phí vay bao gồm:

(a) Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể ca lãi tiền vay khoản thấu chi;

(b) Phần phân bô khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu;

(c) Phần phân bô khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới trình làm thủ tục vay;

(d) Chi phí tài tài sản thuê tài

05 Ví dụ: Tài sản dò' dang tài sản q trình đầu tư xây dựng chưa hồn thành hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sản xuất, sử dụng- sản phẩm dở dang trình sản xuất cùa ngành nghề có chu kỳ sản xuất dài 12 tháng

NỘI DUNG CHUẨN M ực

Ghi n h ận ch i phí vay

06 Chi phí vay phải ghi nh ận vào chi phí sản x u ất, kinh doanh tron g kỳ khi p h át sinh, trừ vốn hóa th eo quy định đoạn 07.

07 Chi phí vav liên quan trự c tiếp đến v iệc đầu tư xây dựng h o ặc sàn xuất tài sản dỏ' dang tính vào giá trị củ a tài sản (được vốn hóa) có đủ c c điều kiện quy định tro n g ch u ẩn mực này.

08 Chi phí vav liên quan trực tiếp đẻn việc đầu tư xây dựng san xuất tài san do' dang tính vào giá trị cua tài sán Các chi phí vay vốn hóa doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sư dụng tài san chi phí vay có thê xác định cách đáng tin cậy

X c định ch i phí vay đ ợc vố n h ó a

09 Trường hợp khoản vốn vay riên g b iệt sử dụng cho m ục đích đầu tư xâv dựng h oặc sản x u ấ t m ột tà i sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hóa cho tài sản dỏ’ dang x c định chi phí vay thực tê p h át sinh từ c c khoản vay trừ (-) c c kh oản thu nhập p h át sinh từ h oạt động đầu tư tạm thời củ a c c kh oản vay này.

10 Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đẩu tư tạm thời cùa khoan vốn vay riêng biệt chờ đượr sứ dụng vào mục đích có tài san do' dang phai ghi giảm trừ vào chi phí vay phát sinh vốn hoá

11 Trường hỢp p h át sinh c c khoản vơn vay chung, tro n g có sử dụng cho m ục đích đầu tư xây dựng h o ặc sản x u â t m ột tài sản dở dan g th ì sơ chi phí đi vav có đủ điểu kiện vơn hóa tro n g kỳ kê to án x c định theo tỳ lệ vốn hóa đơi với chi phí lũy kê bình qn gia quyền p h t sinh cho việc đầu tư x â y dựng h oặc sản x u â t tài sản Tỷ lệ vốn hóa tính theo tỷ lệ lãi su ất bình quân gia quyền củ a c c k h oản vav ch a tr ả tro n g kv doanh nghiệp, ngoại trừ c c kh oản vay riê n g b iệt ph ụ c vụ cho m ục đích có m ột tài sản dở dang Chi phí vay vốn hóa tro n g kỳ không vượt tổng sô chi phí vay p h át sinh tro n g kỳ đó.

12 Nếu có phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu phai điều chinh lại lãi tiền vav cách phân bô giá trị khoản chiết khấu phụ trội điều chình tỳ lệ vốn hố cách phù hợp Việc phân bơ khoan chiết khấu phụ trội có thê sư dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng Các khoản lãi tiền vav khoản phân bô chiết khấu phụ trội vốn hóa kỳ khơng vượt q số lãi vav thực tẻ phát sinh số phân bô chiêt khâu phụ trội kỳ

T h ời đ iểm b ắ t đ ầu vố n h ó a

13 Vốn hóa chi phí vay vào giá trị tà i sản dờ dan g b đầu thỏa

m ãn dồng thời c c điều kiện sau:

(a) C ác chi phí cho việc đầu tư xây dựng h o ặc sản x u ấ t tà i sản dở dan g b đầu p h át sinh;

(b) C ác chi phí vay p h át sinh;

(c) C ác h o ạt động cần th iế t tro n g việc ch u ẩn bị đưa tài sản dở dan g vào sử dụng h o ặc bán đan g đưực tiến hành.

14 Chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dớ dang bao gồm chi phí phải toán tiền, chuyến giao tài sản khác châ'p nhận khoản nợ phải trả lãi, khơng tính đến khoản trọ' câp hỗ trợ liên quan đến tài sản

15 Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sán vào sử dụng bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản xuất, hoạt động kỹ thuật quản lý chung trước bắt đầu xây dựng, sản xuất hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép trước khởi công xây dựng sản xuất Tuy nhiên hoạt động không bao gồm việc giữ tài sản không tiến hành hoạt động xây dựng sản xuất đế’ thay đổi trạng thái tài sản Ví dụ chi phí vay liên quan đến việc mua mảnh đất cần có hoạt động chuẩn bị mặt vốn hóa kỳ hoạt động liên quan đến việc chuẩn bị mặt Tuy nhiên, chi phí vay phát sinh mua mảnh đất đê giữ mà khơng có hoạt động triển khai xây dựng liên quan đến mánh đất chi phí vay khơng vốn hóa

T ạm n g n g vốn h ó a

16 V iệc vốn hóa chi phí vay tạm ngừng lại tron g c c giai đ oạn m quá trìn h đầu tư xây dựng h o ặc sản x u ấ t tài sản dở dan g bị gián đoạn, trừ khi gián đ o ạn cầ n th iêt.

17 Việc vốn hóa chi phí vay tạm ngừng lại trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dờ dang bị gián đoạn cách bất thường Khi chi phí vay phát sinh ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tiếp tục

C h ấm d ứ t v iệ c v ố n h ó a

18 V iệc vốn h ó a ch i phí vay ch ấm dứt c c h o ạt động chủ yếu cầ n th iế t cho v iệc ch u ẩn bị đưa tà i sản dở dan g vào sử dụng h o ặc b án h o àn th àn h Chi phí vay p h át sinh sau ghi nh ận ch i phí sản xu ấ t, kinh d oan h tro n g kỳ p h át sinh.

19 Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hồn thành cho dù cơng việc quản lý chung cịn tiếp tục Trường hợp có thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu người mua người sử dụng) mà hoạt động chưa hồn tất hoạt động chủ yếu coi hoàn thành

20 Khi trìn h đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn th àn h th eo phận phận có th ế sử dụng tro n g tiếp tụ c trình đầu tư xây dựng c c ph ận k h ác, việc vốn hố c c chi phí vav châm dứt tấ t cá c h o ạt động ch ủ yếu cần th iết cho v iệc ch u ẩn bị đưa từng phận vào sử dụng h o ặc bán hoàn thành.

21 Một khu thương mại bao gồm nhiều cơng trình xây dựng, cơng trình có thê sứ dụng riêng biệt việc vốn hóa chấm dứt vốn vay dùng cho công trình riêng biệt hồn thành Tuy nhiên, xây dựng nhà máy công nghiệp gồm nhiều hạng mục cơng trình dây chuyền việc vốn hóa chi chấm dứt tất cá hạng mục công trình hồn thành

T rìn h b ày b áo c o tà i ch ín h

22 B áo cáo tài củ a doanh nghiệp phải trìn h bày:

(a) Chính sách kê toán áp dụng cho c c chi phí vay; (b) Tổng sơ chi phí vay vốn hóa tro n g kỳ; và

(c) Tỷ lệ vốn hóa sử dụng đế x c định chi phí vay vốn hóa tron g kỳ.

KÊ TOÁN CHI PHÍ ĐI VAY A KẾ TỐN CÁC KHOẢN NỊ VAY

I KẾ TOÁN CÁC KHOẢN VAY NGAN h n.

* Vay ngắn hạn khoản tiền vay từ Ngân hàng tố chức tài dụng hay đơn vị kinh tê khác đê tài trọ' chủ yếu vốn lưu động cho ba giai đoạn trình tái sản xuất (dự trữ - sán xuất lưu thông) Đây khoản tiền vay mà doanh nghiệp có trách nhiệm phái trá vòng năm chu kỳ kinh doanh Thông thường khoản vay ngắn hạn thường trang trải tài sản lưu động khoản vay ngắn hạn phát sinh

* K ế toán tiền vay ngắn hạn phải theo dõi chi tiết số tiền vay; số tiền vay trả (gốc lãi vay), số tiền vay phái trả theo đối tượng cho vay, khế ước

* Kê toán tổng hợp sứ dụng tài khoản 311 “Vay ngắn hạn” đế phán ánh, theo dõi khoản tiền vay toán tiền vay ngắn hạn doanh nghiệp

Kết cấ u nội d u n g p h ả n n h củ a TK 311.

+ Khoản vay ngắn hạn, tăng thêm vay

+ Tăng nợ vay tỷ giá hối đoái tăng (đối với nợ ngoại tệ) S ố d bên C ó: Khoản vay ngắn hạn phải trả.

P h n g p h p p h ả n n h :

(1) Vay ngắn hạn đê mua vật tư, hàng hóa Căn vào chứng từ vay chứng từ khác có liên quan, kê tốn ghi số:

Nợ T K 151, 152, 153, 156, (611) - Giá hóa đơn chưa có thuế GTGT Nợ T K 133 - Thuê GTGT đầu vào

Có TK 311 - Tống số tiền phải toán

Trường hợp đơn vị tính thuê GTGT theo phương pháp trực tiếp SXK D sản phẩm hàng hóa khơng chịu thuế GTGT giá trị vật tư, hàng hóa mua ngồi tơng số tiền phải tốn cho người bán (gồm thuế GTGT đầu vào)

- Bên N ợi

+ Sơ tiền khốn vay ngắn hạn giảm xuống trá nợ

+ Giảm nọ' vay tý giá hối đoái giảm (đối với nọ' ngoại tệ) - B ên C ó:

Nợ TK 151, 152, 153, 156 Có T K 311

Tổng số tiền phải toán

(2) Vay ngắn hạn đê toán với người bán, tra nợ dài hạn đến hạn tra, trá nợ tiền vay ngắn hạn trước đó:

Nợ TK 331, 315, 311 Có TK 311

(3) Vay tiền nhập quỳ chuyên vào tài khoan ứ Ngân hàng đê chuãn bị chi trá nhu cầu mua sắm:

Nợ TK 111, 112 Có TK 311

(4) Đối với khốn vay ngoại tệ phái quy đối đồng Việt Nam đế ghi số kế toán đồng thời với việc theo dõi chi tiết nợ vay phải trá mặt nguyên tệ.

a) Vay đế mua vật tư, hay nhập quỹ:

Nợ TK 151, 152, 153, 156 (611), 111 (1112), 112 (1122) = tỉ giá thực tế Có TK 311: theo ty giá thực tè

b) Vav đê trá nọ':

Nợ TK 331, 315: theo ty giá lúc ghi nhận nọ' phái trá

Có TK 311: theo tỷ giá thực tê thời điếm phát sinh nghiệp vụ

Khoan chênh lệch giừa ty giá ghi nhận nọ' phải trá tỷ giá thực tẽ phát sinh hạch tốn vào bên Nọ' TK 635 Có TK 515

(5) Cuối biên độ kê toán, vào ty giá thực tê bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bô, điều ehmh sơ dư nợ vay có gốc ngoại tệ:

a1 Nêu ty giá tăng: Nợ TK 413

Có TK 311 b/ Nếu tỷ giá giảm:

Nợ TK 311 Có TK 413 (6) Trá nợ vay ngắn hạn: a) Bằng tiền đồng Việt nam:

Nợ TK 311

Có TK 111 (1111) 112 (1121) b/ Trả nọ' vay ngắn hạn ngoại tệ:

Nợ T K 311: theo tỳ giá lúc vay ngắn hạn

Có TK 111 (1112), 112 (1122): theo tỷ giá xuất ngoại tệ

Khoản chênh lệch ty giá (nêu có) hạch tốn vào bên Nợ TK 635 hay Có TK 515

chênh lệch tý giá thực tế lớn ty giá ghi sơ kê tốn

chênh lệch tỷ giá thực tế nhỏ tỷ giá ghi sổ kế toán

(7) Khoản lải vay tới hạn toán cho bên cho vay: Nợ TK 635 - Chi phí tài

Có TK 111, 112

II KẾ TỐN NỢ DÀI HẠN ĐEN h n t r ả.

Cuối niên độ kê tốn, Dồnh nghiệp phái vào khế ước vay nợ, kê hoạch trá khoản nợ dài hạn đê xác định sô nợ dài hạn đến hạn phai trả niên độ kê tốn

Việc theo dịi khoan nợ dài hạn đến hạn tra doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp gắng tìm cách đê trả khoan nọ' hạn Còn nhà đầu tư nhà cung cấp tín dụng vào tiêu có thê đánh giá tình trạng tài cua doanh nghiệp tín dụng tình hình tốn cơng nợ cùa doanh nghiệp, sở đưa định phù họp

Kê tốn cần phai theo dịi chi tiết khoan nọ' dài hạn đến hạn tra gồm số trá ; sơ cịn phái trả ; đặc biệt sô hạn trả theo chủ nợ

K ế tốn tơng hợp sứ dụng tài khoản 315 đê phán ánh khoản nợ dài hạn đến hạn trả kỳ hạch tốn tình hình tốn khoan nợ

Nội d u n g kết cấ u củ a tài kh o n 315 - N ợ dà i hạ n đ ến h n trá.

- B ên N ợ: Khoản nọ' dài hạn đến hạn trả giám xuống trả nợ, giám nợ vay tỷ giá giám

- B ên C ó: Khoản nợ dài hạn đến hạn trá tăng lên đến hạn trá, tăng nợ vay ti giá tăng

- S d bên C ó: Sơ tiền cịn phải trả nọ' dài hạn đến hạn trá nọ' hạn trả

Sơ đồ kê to án (m ột sô quan hệ đối ứng chủ yêu).

1 1 , 1 315

(2a)

131, 138 121 i2b ]_

cuối niên độ (1)

3 42

XXX

311, 341

(2c)

413

(3a)

(3b)

(1) Cuối niên độ kê toán, vào khê ước vay, hợp đồng vay nợ, xác định số nợ dài hạn đến hạn trá niên độ kê toán

(2a) Trả nợ vay tiền mặt hay tiền gửi Ngân hàng

(2b) Thu hồi khoản nọ' chuyên nhượng chứng khoán đê trá nợ vay (2c) Trá nợ đến hạn trá tiền vay

(3) Cuối niên độ kế toán, vào tỷ giá thực tế bình quân liên Ngân hàng đê điều chỉnh sô dư nợ đến hạn trả có gốc ngoại tệ

(3a): Chênh lệch tỷ giá tăng làm tăng nợ đến hạn trả có gốc ngoại tệ (3b): Chênh lệch đo tỷ giá giảm làm giám nợ đến hạn trả có gốc ngoại tệ

III KẾ TOÁN VAY DÀI HẠN

* Vay dài hạn khoán nọ' vay mà thời hạn toán dài năm Các khoản vay doanh nghiệp sử dụng đê tài trợ cho công tác đầu tư xây dựng bản, mua sắm tài sán cô định, tiến kỷ thuật, mớ rộng sản xuất kinh doanh vay đê đầu tư tài dài hạn

* Trường hợp vay ngoại tệ, vàng bạc, đá quý kê toán phái theo dõi chi tiết ngun tệ sơ lượng sơ kế tốn chi tiết

Cuối niên độ kê toán phái xác định khoán vay dài hạn đến hạn trả năm tói đê theo dõi có kê hoạch chi trá đề cập

* Kê toán tông hợp sứ dụng TK 341 đê phán ánh khoản tiền vay dài hạn tình hình tốn khoán tiền vay dài hạn doanh nghiệp

Nội d u n g kết cấu củ a TK 341 “Vay d i h n ”

- Bên N ợ: + Số tiền trả trước hạn cùa khoản vay dài hạn, giảm nợ vay do tỉ giá giam

+ Số tiền vay dài hạn đến hạn trả kết chuyên sang T K 315, tăng nọ' vay cho tỉ giá tăng

- B ên C ó: Sơ tiền vay dài hạn phát sinh kỳ. S ô d bên C ó: Số nợ vay dài hạn chưa đến hạn trả.

Sơ đồ k ế toán (một số quan hệ đối ứng chủ yếu). 315

(5)

(6)

413

(7a)

341 211, 213, 241

(1)

111, 112

(2)

331 (3)

2 ,2 2 , 244 (4)

413 (7b)

(1) Vay dài hạn đế mua sắm TSCĐ, chi cho công tác đầu tư XDCB (2) Vay dài hạn việc phát hành trái phiếu

(3) Vay dài hạn để toán cho đơn vị nhận thầu XDCB hay sửa chữa lớn TSCĐ

(4) Vay dài hạn để đầu tư chứng khốn, góp vốn liên doanh, ký quỹ, ký cược dài hạn

(5) T rả nợ vay dài hạn trước hạn

(6) Cuối niên độ k ế toán, xác định nợ dài hạn đến hạn trả niên độ (7) Cuối niên độ, đánh giá lại số dư nợ vay dài hạn có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực t ế bình quân liên Ngân hàng Ngân Hàng Nhà nước Việ Nam công bố

(7a) Chênh lệch tỷ giá tăng làm tăng nợ dài hạn có gốc ngoại tệ (7b) Chênh lệch tỷ giá giảm làm giảm nợ vay dài hạn có gốc ngoại tệ

IV KẾ TOÁN TRÁI PHlếu PHÁT HÀNH

Khi doanh nghiệp vay vốn phát hành trái phiếu xảy trường hợp: - P h t h n h trái p h iế u ngang g iá (giá p h t h n h bằn g m ện h g iá ): Là phát hành

trái phiếu với giá mệnh giá trái phiếu Trường hợp thường xảy

khi lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa trái phiếu phát hành;

- P h t h n h trái p h iếu có ch iết k h ấ u (giá p h t h n h n h ỏ m ện h g iá ): Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu gọi c h iết k h â u trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường lớn lãi suất danh nghĩa;

- P h t h n h trái p h iế u có p h ụ trội (giá p h t h n h lớn m ện h g iá ): Là phát hành trái phiếu với giá lốn mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu lớn mệnh giá trái phiếu gọi p h ụ trội trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi suất thị trường nhỏ lãi suất danh nghĩa

4.1 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

Kê toán sử dụng T K 343 « Trái phiếu phát hành »

Tài khoản dùng đế phản ánh tình hình phát hành trái phiếu toán trái phiếu doanh nghiệp Tài khoản dùng đế phản ánh khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu phát sinh phát hành trái phiếu tình hình phân bố khoản chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hóa theo kỳ

H ạch tốn Tài khoản 343 - Trái p h iếu p h t h ành cần tôn trọng 8ố quy đ ịn h sau:

T K 343 áp dụng doanh nghiệp có vay vốn phương thức phát hành trái phiếu

T K 343 phải phản ánh chi tiết nội dung có liên quan đến trái phiếu phát hành, gồm:

- Mệnh giá trái phiếu; - Chiết khấu trái phiếu; - Phụ trội trái phiếu

Đồng thời theo dõi chi tiết theo thời hạn phát hành trái phiếu

Doanh nghiệp phải theo dõi chiết khấu phụ trội cho loại trái phiếu phát

hành tình hình phân bổ khoản chiêt khấu, phụ trội xác định chi phí

vay tính vào chi phí SXKD vốn hóa theo kỳ

Trường hợp trả lãi đáo hạn trái phiếu định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái phiếu phải trả kỳ để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang

Khi lập báo cáo tài chính, Bảng cân đối kế toán phần nợ phải trả tiêu trái phiếu phát hành phản ánh sở (xác định trị giá trái phiếu theo mệnh giá trừ (-) chiết khấu trái phiếu cộng (+) phụ trội trái phiếu)

K ết c ấ u nội d u n g p h ả n ả n h c ủ a Tài kh o ả n 343 - T rá i p h iế u p h t h n h

B ên N ợ:

- Thanh toán trái phiếu đáo hạn;

- Chiết khấu trái phiếu phát sinh kỳ; - Phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ B èn C ó:

- Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá kỳ; - Phân bố chiết khấu trái phiếu kỳ;

- Phụ trội trái phiếu phát sinh kỳ Sô' d C ó:

Trị giá khoản nợ vay phát hành trái phiếu Tài khoản có Tài khoản cấp 2:

T K 3431 - Mệnh giá trái phiếu T K 3432 - Chiết khấu trái phiếu T K 3433 - Phụ trội trái phiếu

T i k h o ả n 3431 - M ệnh giá t r i p h iế u : Tài khoản dùng để phản ánh trị

giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu việc toári trái phiếu đáo hạn kỳ

K ết cấu n ội d u n g p h ả n n h củ a T i k h oả n 3431 - M ện h g iá trái p h iế u B èn N ợ:

Thanh tốn trái phiếu đáo hạn B ên C ó:

Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá kỳ S d bền C ó:

Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá cuối kỳ

T i k h o ả n - C h iế t k h ấ u t r i p h iếu Tài khoản dùng để phản ánh

chiết khấu trái phiếu phát sinh doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu có chiết khấu việc phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ

K ết cấu n ội d u n g p h ả n n h củ a T K 3432 - C h iết k h ấ u trải p h iế u B ền N ợ:

Chiết khấu trái phiếu phát sinh kỳ

B ên C ó:

Phân bố’ chiết khấu trái phiếu kỳ. S ố d bên N ợ:

Chiết khấu trái phiếu chưa phân bố cuối kỳ.

T i k h o ả n 3 - P h ụ tr ộ i t r i p h iế u : Tài khoản dùng đế phản ánh phụ trội trái phiếu phát sinh doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu có chiết khấu việc phân bố phụ trội trái phiếu kỳ.

K ết cấu nội du n g p h ả n án h củ a T K 3433 - P h ụ trội trá i p h iê u B ên N ợ:

Phân bố phụ trội trái phiếu kỳ. B èn C ó:

Phụ trội trái phiếu phát sinh kỳ. S ố d C ó:

Phụ trội trái phiếu chưa phân bố cuối kỳ.

4.2 K ế to n trư n g hợp p h t h n h t r i p h iế u th e o m ện h g iá

a) Phản ánh số tiền thu phát hành trái phiếu, ghi:

Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu bán trái phiếu)

Có T K 3431 - Mệnh giá trái phiếu

b) Nếu trả lãi trái phiếu định kỳ, trả lãi tính vào chi phí SXK D vốn hóa,

ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ)

Nợ T K 241 - Xây dựng dở dang (Nếu vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang)

Nợ T K 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu vốn hóa vào giá trị tài sản sản

xuất dở dang)

Có T K 111, 112 (Số tiền trả lãi trái phiếu kỳ)

c) Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả kỳ vào chi phí SXKD vốn hóa, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ)

Nợ T K , 62 (Nếu vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang)

Có TK 335 - Chi phí phải trả (Phần lãi trái phiếu phải trả kỳ).

- Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp toán gốc lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu, ghi:

Nợ T K 335 - Chi phí phải trả (Tổng sơ tiền lãi trái phiếu)

Nợ T K 3431 - Mệnh giá trái phiếu Có T K 111, 112,

d) Trường hợp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay

phản ánh vào bên Nợ T K 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bố dần vào đối tượng chịu chi phí

- Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi:

Nợ TK 111, 112 (Tông sô tiền thực thu) Nợ TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước)

Có T K 3431 - Mệnh giá trái phiếu

- Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí vay kỳ, ghi:

Nợ T K 635 - Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ)

Nợ TK 241- Xây dựng dở dang (Nếu vốn hóa vào giá trị tài

sản đầu tư xây dựng dở dang)

Nợ T K 627- Chi phí sản xuất chung (Nếu vốn hóa vào giá trị tài sản sản

xuất dở dang)

Có T K 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Chi tiết lãi trái phiếu trả

trước) (Sô lãi trái phiếu phân bố kỳ). đ) Chi phí phát hành trái phiếu:

- Nếu chi phí phát hành trái phiếu có giá trị nhỏ, tính vào chi phí kỳ, Nợ T K 635 - Chi phí tài

Có T K 111, 112,

- Nếu chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn, phải phân bổ dần, ghi:

Nợ T K 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Chi tiết chi phí phát hành trái

phiếu)

Có T K 111, 112,

Định kỳ, phân bổ chi phí phát hành trái phiếu, ghi:

Nợ T K 635, 241,627 (Phần phân bổ chi phí phát hành trái phiếu

trong kỳ)

Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Chi tiết chi phí phát hành trái phiếu).

e) Thanh toán trái phiếu đáo hạn, ghi: Nợ T K 3431 - Mệnh giá trái phiếu

Có TK 111, 112,

4.3 K ê to n p h t h n h t r i p h iế u có c h iế t k h ấ u

a) Phản ánh số tiền thực thu phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu bán trái phiếu)

Nợ T K 3432 - Chiết khấu trái phiếu (Chênh lệch số tiền thu bán trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu)

Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu

b) Trường hợp trả lãi định kỳ, trả lãi vay tính vào chi phí SX K D vốn hóa, ghi:

Nợ T K 635 - Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ T K 241 - Xây dựng dở dang (Nếu vốn hóa vào giá trị tài sản

đầu tư xây dựng dở dang)

Nợ T K 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang)

Có T K 111, 112 (Số tiền trả lãi trái phiếu kỳ)

Có T K 3432 - Chiết khấu trái phiếu (Số phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ)

c) Trường hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn):

- Từng kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả kỳ, ghi: Nợ T K 635 - Chi phí tài (Nếu tính vàb chi phí tài kỳ) Nợ T K 241, 627 (Nếu vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang)

Có T K 335 - Chi phí phải trả (Phần lãi trái phiếu phải trả kỳ) Có T K 3432- Chiết khấu trái phiếu (Số phân bổ chiết khấu trái phiếu

kỳ)

- Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp phải toán gốc lãi trái phiêu cho người mua trái phiếu, ghi:

Nợ T K 335 - Chi phí phải trả (Tổng số tiền lãi trái phiếu) Nợ T K 3431 - Mệnh giá trái phiếu

Có T K 111, 112,

d) Trường hợp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ T K 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng ghi nhận chi phí

- Khi phát hành trái phiếu, ghi:

Nợ T K 111, 112 (Tổng số tiền thực thu) Nợ T K 3432 - Chiết khấu trái phiếu

Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu

- Định kỳ tính chi phí lãi vay vào chi phí SXKD kỳ, vốn hóa, ghi: Nợ T K 635- Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ T K 241- Xây dựng dở dang (Nếu vốn hóa vào giá trị tài

sản đầu tư, xây dựng dở dang)

Nợ T K 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu vốn hóa tính vào giá trị tài sản sản xuất dở dang)

Có T K 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (Sô lãi trái phiếu phân bô kỳ)

Có T K 3432- Chiết khấu trái phiếu (Số phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ)

đ) Thanh toán trái phiếu đáo hạn, ghi: Nợ T K 3431 - Mệnh giá trái phiếu

Có T K 111, 112,

e) K ế toán chi phí phát hành trái phiếu thực theo điểm 2.3(d) mục B phần IV Thông tư

4.4 K ế to n p h t h n h t r i p h iế u có p h ụ tr ộ i

a) Phản ánh số tiền thực thu phát hành trái phiếu: Nợ T K 111, 112 (Sô tiền thu bán trái phiêu)

Có T K 3433 - Phụ trội trái phiếu (Chênh lệch số tiền thực thu bán trái phiếu lớn mệnh giá trái phiếu)

Có T K 3431 - Mệnh giá trái phiếu b) Trường hợp trả lãi định kỳ:

- Khi trả lải tính vào chi phí SXK D vốn hóa, ghi:

Nợ T K 635- Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ T K 241- Xây dựng dở dang (Nếu vốn hóa vào giá trị tài sản

xây dựng dở dang)

Nợ T K 627- Chi phí sản xuất chung (Nếu vốn hóa vào giá trị tài sản sản xuất dở dang)

Có T K 111, 112 (Số tiền trả lãi trái phiếu kỳ)

- Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ

Nợ T K 3433 - Phụ trội trái phiếu (số phân bổ dần phụ trội trái phiếu kỳ) Có T K 635, 241, 627

c) Trường hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải ghi

nhận trước chi phí lãi vay phải trả kỳ.

- Khi tính chi phí lãi vay cho đối tượng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi:

Nợ T K 635, 241, 627

Có TK 335 - Chi phí phải trả (Phần lãi trái phiếu phải trả kỳ). - Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi:

Nợ T K 3433 - Phụ trội trái phiếu Có T K 635, 241, 627

- Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp phải toán gốc lãi trái phiếu cho người có trái phiếu, ghi:

Nợ T K 335 - Chi phí phải trả (Tống số tiền lãi trái phiếu) Nợ T K 3431 - Mệnh giá trái phiếu

Có T K 111, 112,

d) Trường hợp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí.

- Khi phát hành trái phiếu, ghi:

Nợ TK 111, 112 (Tổng số tiền thực thu)

Nợ TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (Sô tiền lãi trái phiếu trả trước)

Có T K 3433 - Phụ trội trái phiếu Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu

- Định kỳ, tính chi phí lãi vay cho đối tượng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi:

Nợ TK 635- Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241- Xây dựng dở dang (Nếu vốn hóa vào giá trị tài sản đầu

tư, xây dựng dở dang)

Nợ T K 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu vốn hóa vào giá trị tài sản sản

xuất dở dang)

Có TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (Sô lãi trái phiếu phân bổ kỳ).

- Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 3433 - Phụ trội trái phiếu (Số phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ)

Có T K 635, 241, 627

232

B - K Ế T O Á N C H I P H Í Đ I V A Y

a) Đối với chi phí lãi vay:

- Trường hợp đơn vị phải toán định kỳ lãi tiền vay cho bên cho vay, ghi: Nợ T K 635 - Chi phí tài

Có T K 111, 112,

- Trường hợp đơn vị trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay, ghi:

Nợ T K 142 - Chi phí trả trước (Nếu trả trước ngắn hạn lãi tiền vay)

Nợ T K 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu trả trước dài hạn lãi tiền vay)

Có TK 111, 112,

- Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài chính,

ghi:

Nợ T K 635 - Chi phí tài Có T K 142 - Chi phí trả trước

Có T K 242 - Chi phí trả trước dài hạn

- Trường hợp lãi tiền vay đơn vị trả sau cho bên cho vay (trả gốc lãi hết

thời hạn vay theo khế ước):

+ Định kỳ, tính lãi tiền vay phải trả kỳ đế tính vào chi phí tài chính, ghi: Nợ T K 635 - Chi phí tài

Có T K 335 - Chi phí phải trả

+ Hết thời hạn vay, đơn vị trả gốc vay lãi tiền vay dài hạn, ghi:

Nợ T K 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nếu trả dần gốc vay dài hạn đến hạn

trả)

Nợ T K 341 - Vay dài hạn (Gốc vay dài hạn cịn phải trả) Nợ T K 335 - Chi phí phải trả (Lãi tiền vay)

Có TK 111, 112,

b) Trường hợp đơn vị toán định kỳ tiền thuê tài cho bên cho thuê, k ế

tốn chi phí tiền lãi th tài thực theo quy định điểm 2.2 mục B

phần I Thông tư

c) Trường hợp đơn vị toán định kỳ lãi trả chậm tài sản mua theo

phương thức trả chậm, trả góp cho bên bán:

- Khi mua TSC Đ theo phương thức trả chậm, trả góp sử dụng cho hoạt

động SXKD, ghi:

Nợ T K 211, 213 (Nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ T K 133 - Thuê GTGT khấu trừ (nếu có)

Nợ T K 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm số chênh lệch

tổng số tiền phải toán trừ (-) giá mua trả tiền trừ

(1 ) T r n g h ợ p c h i p h í đ i v a y g h i v o c h i p h í s ả n x u ấ t , k i n h d o a n h t r o n g k ỳ

(-) thuê GTGT (nếu khấu trừ))

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá toán)

- Định kỳ, tính vào chi phí tài theo số lải trả chậm, trả góp phải trả kỳ, ghi:

Nợ T K 635 - Chi phí tài

Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn

d) Trong kỳ, đơn vị nhận khoản hỗ trợ lãi suất vay Nhà nước cho hoạt động kinh doanh, ghi:

Nợ TK 111, 112,

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (2) T r n g h ợ p c h i p h í đ i vay đ ủ đ iề u k iệ n vốn h ó a

Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dớ dang có đủ điều kiện vốn hóa theo quy định xử lý sau:

a) Đối với khoản vốn vay riêng biệt, chi phí vay vốn hóa cho tài sản dớ dang xác định chi phí vay thực tê phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay này, ghi:

Nợ TK 111, 112 (Các khoản thu nhập phát sinh đầu tư tạm thời) Nợ TK 241 - Xây dựng dỏ' dang (Tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuât chung (Tài sản sản xuất dở dang)

Có TK 111, 112 (Nếu trả lãi vay định kỳ)

Có T K 142 - Chi phí trả trước (Chi phí vay phải trả kỳ - trả trước ngắn hạn chi phí vay)

Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phân bố chi phí vay phải trả kỳ - trả trước dài hạn chi phí vay)

Có T K 335 - Chi phí phải trả (Trích trước chi phí vay phải trả kỳ - chi phí vay trả sau)

- Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vốn vay chung, ghi:

Nợ T K 111, 112

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài

(3) C hi p h í đ i vay liên q u a n trự c tiếp đ ế n tài sản d d a n g tro n g c c giai

đ o n mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thường kê từ chấm dứt vốn hoá phải tính vào chi phí tài chính, ghi:

Nợ T K 635 - Chi phí tài

Có T K 111, 112, 142, 242, 335,

HỆ THỐNG

CHUẨN Mực KẾ TOÁN VIỆT NAM

CHUẨN Mực SỐ 10

ẢNH HƯỞNG CỦA V IỆ C TH A Y Đ ổ l T Ỷ GIÁ H ố l ĐOÁI

(Ban hàn h công b ố theo Quyết địn h sô 165 /2002 / QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính)

QUY ĐỊNH CH UN G

01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc

phương pháp kế toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái trường hợp doanh nghiệp có giao dịch ngoại tệ có hoạt động nước

ngoài Các giao dịch ngoại tệ báo cáo tài hoạt động

nước phải chuyển sang đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp, bao

gồm: Ghi nhận ban đầu báo cáo ngày lập Bảng cân đối kê toán; Ghi nhận

chênh lệch tỷ giá hối đối; Chun đối báo cáo tài hoạt động nước làm sở ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài chính.

02 C huẩ n m ự c áp d ụ n g cho việc:

(a) K ế toán c c g ia o d ịch b ằ n g ngo ại tệ;

(b) C huyển dổi bảo cáo tài ch ín h củ a hoạt đ ộ n g n c ngo i k h i hợp nhất báo cáo vào báo cáo tài doanh nghiệp p h n g p h p hợp p h n g p háp vốn chủ sở hữu.

03 Các doanh nghiệp phải sử dụng Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ k ế toán, trừ trường hợp phép sử dụng đơn vị tiền tệ thông dụng khác

04 Chuẩn mực không quy định việc chuyển đổi báo cáo tài doanh nghiệp từ đơn vị tiền tệ kê toán sang đơn vị tiền tệ khác để thuận

tiện cho người sử dụng quen thuộc với đơn vị tiền tệ chuyển đổi

cho mục đích tương tự

05 Chuẩn mực khơng đề cập đến việc trình bày luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ từ việc chuyển đổi luồng tiền hoạt động nước báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Quy định Chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ")

06 C ác thuậ t n g ữ tro n g c h u ẩ n m ự c đ ợ c h iểu n h sau:

H oạt đ ộ n g n c n g o i: L c c chi nhánh , côn g ty con, cô n g ty liên k ết,

cô n g ty liên doanh , hợp tá c kỉnh doanh, h o ạt động liên k ế t kinh d o an h củ a d oan h nghiệp lập b áo c o m h o t động củ a c c đơn vị n ày th ự c h iện ở m ột nước k h c V iệt Nam.

Cơ sở n c n g o i: Là m ột h o ạt động nước ngoài, m c c h o t dộng

nó ỉà m ột ph ần độc ỉập doanh nghiệp lập báo cá o

Đ ơn vị tiền tệ k ế to n : L đơn vị tiền tệ đưực sử dụng ch ín h th ứ c

việc ghi sổ k ế to án ỉập báo cáo tài chính.

N goại tệ: L đơn vị tiền tệ k h ác với dơn vị tiền tệ k ế to n củ a m ột doanh

nghiệp.

Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá tra o dổi h a i đơn v ị tiề n tệ.

Chênh lệch tỷ g iá hối đoái' Là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế

h o ặc quy đổỉ củ a m ột số ỉượng ngoại tệ san g đơn vị tiề n tệ k ế toán th eo c c tỷ giá hối đoái k h ác nhau.

Tỷ g iá hối đoái cuối kỳ: L tỷ giá hối đoái sử dụng n g ày lập B ản g Cân

đối kê toán.

D ầu tư thuầ n sở n c n go i: L ph ần vốn c ủ a doanh nghiệp

báo cáo tron g tổng tài sản th u ần củ a sở nước ngồi dó.

C ác kh oản m ụ c tiền tệ: L tiền c c kh oản tương đương tiề n h iện có,

khoản phải thu, h o ặc nỢ p h ải tr ả bằn g m ột lượng tiề n c ố định h o ặ c x c định được.

Các kh oản m ụ c p h ỉ tiền tệ: L c c kh oản m ục kh ôn g p h ải c c khoản

m ục tiền tệ.

Giá trị hợp lý: L giá trị tà i sản có th ể tr a o dổi h o ặc giá trị

khoản nỢ th an h to án m ột c c h tự nguyện gỉứa c c b ên có đầy đủ hiểu b iết tro n g tra o đổi ngang giá.

NỘI DUNG CHUẨN Mực

CÁC GIAO DỊCH BANG NGOẠI T Ệ Ghi n h ận ban đầu

07 Một giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ yêu

cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh doanh

nghiệp:

(a) Mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ;

(b) Vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu xác định

bằng ngoại tệ;

(c) Trở thành đôi tác (một bên) hợp đồng ngoại hối chưa thực

hiện;

(d) Mua lý tài sản; phát sinh toán khoản nợ xác

định ngoại tệ;

236

(e) Dùng loại tiền tệ đê mua, bán đối lấy loại tiền tệ khác 08 Một g ia o d ịch b ằ n g ngoại tệ p h ả i d ợ c h ch toán g h i n h ậ n ban d ầ u theo

đơn vị tiền tệ k ế toán việc áp d ụ n g tỷ giá hối đoái giữ a đơn vị tiền tệ k ế toán ngoại tệ ngày giao dịch.

09 Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch coi tỷ giá giao Doanh nghiệp có

thể sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch Ví dụ tỷ

giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch phát

sinh loại ngoại tệ tuần, tháng Nếu tỷ giá hối đối dao động

mạnh doanh nghiệp khơng sử dụng tỷ giá trung bình cho việc k ế toán

của tuần tháng kế toán đó.

B áo cá o tạ i ngày lập g c â n dối k ế to án

10 Tại ngày lập B ả n g câ n dối k ế toán:

(a) C ác k h o ả n m ục tiền tệ có g ố c ngoại tệ p h ả i d ợ c báo cáo theo tỷ g iá hối đoái cuối kỳ;

(b) C ác k h o ả n m ụ c p h i tiền tệ có g ố c ngo ại tệ p h ả i d ợ c báo cáo theo tỷ g iá hối đoái ngày giao dịch;

(c) C ác k h o ả n m ụ c p h i tiền tệ đ ợ c x c đ ịn h theo g iá trị hợp lý b ằ n g ngoại tệ p h ả i bảo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý.

11 Giá trị ghi số khoản mục xác định phù hợp với chuẩn mực kế

tốn có liên quan Ví dụ hàng tồn kho xác định theo giá gốc, tài sản cô định xác định theo nguyên giá cho dù giá trị ghi sổ xác định co' sở giá gốc, nguyên giá hay giá trị hợp lý, giá trị ghi số xác định khoản mục có gốc ngoại tệ sau báo cáo theo đơn vị tiền tệ kế toán phù hợp với quy định chuẩn mực này.

Ghi n h ận ch ên h lệ ch tỷ giá hơì đoái

12 C hênh lệch tỷ g iá hối đoái p hát sinh toán khoản m ục tiền tệ có gốc ngoại tệ việc báo cảo khoản m ục tiền tệ có gốc ngoại tệ củ a doanh nghiệp theo tỷ g iá hối đoái khác với tỷ g iá hối đoái đ ã đ ợ c g h i n h ậ n ba n đ ầ u, ho ặc đ ã đ ợ c báo cáo tro n g báo cáo tài c h ín h trước, dược x lý n h sau:

(a) T rong g ia i đoạn đầu tư xây d ự n g d ể hình thành tài sản c ố đ ịnh doanh n gh iệp thành lập, chên h lệch tỷ g iá hối đoái p h t sinh thanh toán cá c khoản m ục tiền tệ có gốc ngoại tệ d ể thực dầu tư xây d ự n g ch ên h lệch tỷ g iá hối đoái p h t sinh đánh g iá lại khoản m ục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ch ín h p h ả n ánh lũy kế, riê n g biệt B ả n g Cân dối k ế tốn Khi TSCĐ hồn thành dầu tư xây d ự n g dưa vào s d ụ n g ch ên h lệch tỷ giá hối đoái p h t sin h tro n g gicù đo ạn đ ầ u t xây d ự n g đ ợ c p h â n b ổ d ầ n vào th u n h ậ p hoặc p h í sản xuất, kinh doanh thời gia n tối da năm.

(b) T ro n g g ia i đo ạn sản xuất, k in h doanh, k ể việc đ ầ u t xây d ự n g dể hình thành tài sản c ố định củ a doanh nghiệp đ a n g hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái p h t sinh toán khoản m ục tiền tệ có g ố c ngoại tệ đ n h g iá lạ i cá c kh o ả n m ục tiền tệ có g ố c n g o i tệ cuối n ă m tài ch ín h d ợ c g h i n h ậ n thu nhập, ch i p h í tro n g năm tài chính, ngoại trừ ch ên h lệch tỷ giá hối đoái quy đ ịnh đoạn 12c, 14, 16.

(c) Dối với anh n g h iệp s d ụ n g cô n g cụ tài c h ín h d ể d ự p h ò n g rủ i ro hố i đối cá c kh o ả n vay, n ợ p h ả i trả có g ố c n go i tệ đ ợ c h ch toán theo tỷ giá thực t ế thời điểm p h t sinh Doanh n gh iệp không đánh giá lại khoản vay, nợ p h ả i trả có gốc ngoại tệ s dụng cơng cụ tài đ ể d ự p h ị n g rủ i ro hối đoái.

13 Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh ghi nhận có thay đơi tỷ giá hối

đối ngày giao dịch ngày toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh toán kỳ kế toán, khoản chênh lệch tỷ giá hối đối hạch tốn kỳ Nếu giao dịch thanh toán kỳ kê toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đối tính theo

thay đơi tỷ giá hối đối kỳ kỳ giao dịch

toán.

Đ ầu tư th u ần vào sở nước ngoài

14 C h ên h lệch tỷ g iá hối đoái p h t sin h t cá c kh o ả n m ụ c tiền t ệ có g ố c ngoại tệ bả n ch ấ t thuộc p h ầ n vốn d ầ u t th u ầ n củ a d o a n h n g h iệ p báo cáo một sở nước ngồi p h â n loại n h vốn ch ủ sở hữu báo cáo tài c h ín h củ a d o a n h n g h iệ p ch o đ ến kh i th a n h lý k h o ả n d ầ u t Tại thời điểm cá c kh oản c h ê n h lệch tỷ g iả hối đoái đ ợ c h ch toán thu nhập chi p h í p h ù hợp với đoạn 30.

15 Một doanh nghiệp có khoản mục tiền tệ phải thu phải trả đối với sở nước Một khoản mục mà việc tốn khơng xác định

hoặc có thê khơng xảy khoảng thời gian đốn trước tương lai, chất, làm tăng lên giảm khoản đầu tư doanh nghiệp sở nước ngồi Các khoản mục tiền tệ bao gồm khoản phải thu dài hạn khoản vay không bao gồm khoản phải thu thương mại khoản phải trả thương mại.

16 Các khoản chên h lệch tỷ g iá hối đoái p h t sinh từ cá c khoản n ợ p h ả i trả có gốc ngoại tệ hạch tốn n h khoản hạn c h ế rủ i ro cho khoản dầu tư doanh n gh iệp sở nước dược p h â n loại n h vốn chủ sở hữu báo cáo tài ch ú ih doanh n gh iệp thanh lý khoản dầu tư Tại thời điểm dó khoản ch ên h lệch tỷ giá hối đoái dược hạch toán thu nhập chi p h í p h ù hợp với đoạn 30.

BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC HOẠT ĐỘNG Ở NƯỚC NGOÀI P h ân loại h o ạt động nước ngoài

17 Phương pháp chuyên đổi báo cáo tài hoạt động nước tùy theo mức độ phụ thuộc tài hoạt động với doanh nghiệp báo cáo Với mục đích này, hoạt động nước chia thành hai loại: “hoạt động nước ngồi khơng tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo” “cơ sở nước ngoài”

18 H oạt đ ộ n g nước n gồi k h n g th ể tách rời với h o ạt đ ộn g củ a d o an h n g h iệp báo cảo thực hoạt động kinh doanh phận doanh nghiệp báo cáo Ví dụ, hoạt động bán hàng nhập khấu từ doanh nghiệp nước ngồi chuyến sơ tiền thu doanh nghiệp báo cáo Trong trường hợp

này, thay đối tỷ giá hối đoái đồng tiền báo cáo đồng tiền nước có

hoạt động nước ngoài, ảnh hướng trực tiếp đến lưu chuyên tiền tệ từ hoạt động doanh nghiệp báo cáo Do đó, thay đơi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến khoản mục tiền tệ hoạt động nước khoản đầu tư doanh nghiệp báo cáo hoạt động

19 Cơ sở nước n gồi đơn vị hoạt động kinh doanh độc lập, có tư cách pháp nhân nước sớ tại, sử dụng đồng tiền nước sở làm đơn vị tiền tệ kế tốn Cơ sở có thê tham gia vào giao dịch ngoại tệ, bao gồm giao dịch đồng tiền báo cáo Khi có thay đối tỷ giá hối đoái đồng tiền báo cáo đồng tiền nước sở tại, chi có ảnh hưởng nhỏ khơng ảnh hưởng trực tiếp đến tương lai luồng tiền từ hoạt động sở nước doanh nghiệp báo cáo Thay đồi tỷ giá hối đối ảnh hưởng đến khoản đầu tư rịng doanh nghiệp báo cáo khoản mục tiền tệ phi tiền tệ riêng lẻ sở nước

20 Những đặc điểm nhận biết sở nước ngoài:

(a) Các hoạt động nước tiến hành với mức độ độc lập cao với doanh nghiệp báo cáo

(b) Các giao dịch với doanh nghiệp báo cáo chiếm tỷ trọng không lớn hoạt động nước

(c) Các hoạt động nước ngồi tự tài trợ từ khoản vay nước từ doanh nghiệp báo cáo

(d) Các chi phí lao động, nguyên vật liệu phận cấu thành khác sản phẩm dịch vụ hoạt động nước ngồi chi trả tốn chủ yếu đồng tiền nước sở đơn vị tiền tệ doanh nghiệp báo cáo

(đ) Doanh thu hoạt động nước chủ yếu đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ doanh nghiệp báo cáo;

(e) Lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp báo cáo biệt lập với hoạt động

hàng ngày hoạt động nước ngồi, khơng bị ảnh hương trực tiêp bới

hoạt động hoạt động nước

Phân loại hợp lý hoạt động ở nước ngồi có th ể dựa trê n đặc điểm phàn

biệt nêu Trong số trường hợp, phân loại hoạt động nước một sở nước ngồi hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với

doanh nghiệp báo cáo khơng rõ ràng, cần phải đánh giá đê phân loại hợp lý

H o t đ ộ n g ở n c n g o ài k h ô n g th ể tá c h rờ i vớ i h o t đ ộ n g c ủ a d o a n h nghiệp b o c o

21 Các báo cáo tài hoạt động nước ngồi khơng th ể tách rời với hoạt động doanh n ghiệp báo cáo chuyển đổi theo quy định từ đoạn đến đoạn 16 n h hoạt động củ a ch ín h doanh n gh iệp báo cáo.

22 Từng khoản mục báo cáo tài hoạt động nước ngồi chuyển đổi giao dịch hoạt động nước thực doanh nghiệp báo cáo Nguyên giá khấu hao tài sản cố định quy đổi theo tỷ giá ngày mua tài sản Nếu tài sản tính theo giá trị hợp lý sử dụng tỷ giá ngày xác định giá trị hợp lý Trị giá hàng tồn kho quy đổi theo tỷ giá thời điểm xác định trị giá hàng tồn kho Khoản thu hồi giá trị thực tài sản chuyển đổi theo tỷ giá thực tế thời điểm khoản xác định

23 Trên thực tế, tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá thực tế ngày diễn hoạt động giao dịch thường sử dụng Ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch ngoại tệ diễn thời kỳ

đó Tuy nhiên, tỷ giá hối đối dao động mạnh, việc sử dụng tỷ giá trung

bình cho giai đoạn khơng thê áp dụng

Cơ sở ở nước ngoài

24 Khi chuyển dổi báo cáo tiù sở nước d ể tổng hợp vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo n h ữ n g quy định sau

a) Tài sản n ợ p h ả i trả (cả khoản m ục tiền tệ p h i tiền tệ) sở nước quy đổi theo tỷ g iá cuối kỳ;

b) Các khoản m ục doanh thu, thu nhập khác ch i p h í 8Ở nước quy đổi theo tỷ g iá ngày giao dịch Trường hợp báo cáo củ a sở nước dược báo cáo b ằn g đ ồng tiền nền kinh tê siêu lạm p h t doanh thu, thu n hập khác chi phi dược quy dổi theo tỷ g iá cuối kỳ;

c) Tất cá c khoản ch ên h lệch hối đoái chuyển đổi báo cáo tài củ a sở nước d ể tổng hợp vào báo cáo tài ch ín h củ a doanh nghiệp báo cáo p h ả i dược p h n loại n h vốn ch ủ sở h ữ u doanh nghiệp báo cáo cho đ ến lý khoản đẩu tư dó.

25 Trường hợp tỷ giả trung bình xấp xỉ tỷ giá thực tế tỷ giá trung bình sử dụng đế chuyên đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí co' sở nước ngồi

26 Các trường hợp phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyến đơi báo cáo tài sơ nước ngoài:

a) Chuyến đổi khoản mục doanh thu, thu nhập khác chi phí theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, tài sản khoản nọ' phải trả theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ;

b) Chuyên đổi khoản đầu tư đầu kỳ sở nước theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái phản ánh kỳ trước;

c) Các khoản thay đổi khác liên quan đến vốn chủ sở hữu sở nước Những khoản chênh lệch tỷ giá hối đối khơng ghi nhận thu nhập chi phí kỳ Những khoản thay đơi tỷ giá thường có ảnh hường ảnh hưởng không trực tiếp đến luồng tiền từ hoạt động tro.ng tương lai sở nước doanh nghiệp báo cáo Khi sở nước hợp khơng phải sở hữu tồn khoản chênh lệch tỷ giá hối đối lũy kê phát sinh từ việc chuyến đôi gắn liền với phần đầu tư vào sở nước cố đông thiêu số phải phân bô báo cáo phần sớ hữu cố đơng thiếu số sở nước ngồi Bảng cân đối kế toán hợp

27 Mọi giá trị lợi th ế thương mại phát sinh mua co' sở nước điều chỉnh giá trị hợp lý giá trị ghi sô tài sản nợ phải trả phát sinh q trình mua sở nước ngồi xử lý là:

a) Tài sản nọ' phải trả sở nước chuyến đổi theo tỷ giá cuối kỳ quy định đoạn 23

b) Tài sản nọ' phải trả doanh nghiệp báo cáo thể ngoại tệ báo cáo, khoản mục phi tiền tệ, báo cáo theo tỷ giá ngày giao dịch quy định đoạn 10(b)

28 Việc hợp báo cáo tài co' sở nước ngồi vào báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo thủ tục hợp thơng thường, loại bị sơ dư tập đồn nghiệp vụ với cơng ty tập đồn cơng ty (Xem Chuẩn mực kê tốn "Báo cáo tài hợp kê tốn khoản vốn góp vào cơng ty con" Chuẩn mực kê tốn "Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh") Tuy nhiên, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khoản mục tiền tệ tập đoàn dù ngắn hạn hay dài hạn không loại trừ vào khoản tương ứng số dư khác tập đoàn khoản mục tiền tệ cam kết đê chuyến đổi ngoại tệ thành ngoại tệ khác đưa đến lãi lỗ cho doanh nghiệp báo cáo thay đối tỷ giá hối đối Vì vậy, báo cáo tài hợp doanh nghiệp báo cáo, chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch toán thu nhập chi phí, phát sinh từ trường hợp trình bày

0' đoạn 14 16 phân loại vốn chu sơ hữu cho đẻn lý khoan đầu tư

29 Ngày lập báo cáo tài co' sở nước phái phù hợp với ngày lập báo cáo tài cùa doanh nghiệp báo cáo Trường hợp không thê lập báo cáo tài ngày cho phép tơng hợp báo cáo tài có ngày khác biệt khơng q tháng Trường hợp này, tài sản nọ' phái trả cua sớ nước chuyển đỏi theo tỷ giá ngày lập Bảng cân đối k ế toán cua sớ nước ngồi Khi có thay đổi lớn tỷ giá hối đoái ngày lập báo cáo tài sở ỏ' nước ngồi so với ngày lập báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải có điều chinh thích hợp từ lập Bang cân đối kê toán cùa doanh nghiệp báo cáo theo Chuẩn mực kế tốn "Báo cáo tài hợp kế tốn khoản vốn góp vào cơng ty con" Chn mực kê tốn "Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh"

T h an h lý sở n ớc n g o ài

30 K hi lý sở nư ớc ngoài, khoản c h ê n h lệch tỷ g iá hối đoái lũy kê dã bị h o ã n lại (theo quy đ ịn h đ o n c) liê n q u a n d ê n c s ớ nước n g o i dó d ợ c g h i n h ậ n th u n h ậ p h o ặ c ch i p h í c ù n g với kỳ m lãi h o ặ c lỗ việc th a n h lý đ ợ c g h i n h ậ n

31 Một doanh nghiệp có thê lý khoản đầu tư co' sớ nước ngồi thơng qua bán, phát mại, tốn lại vốn cô phần từ bỏ tất ca phần vốn co' sờ Thanh tốn tức hình thức lý chi thu hồi khoán đầu tư Trường hợp lý phần, chi có chênh lệch tỷ giá hối đoái lũy kế liên quan đến phần vốn sỏ' hừu tính vào lãi lỗ Một ghi giảm giá trị kế tốn sị' nước ngồi không tạo nên lý phần Trường hợp này, khơng có phần lãi lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối hỗn lại ghi nhận vào thời điếm ghi giảm

Sự th a y đổi tro n g v iệ c p h â n lo ại h o t đ ộ n g n ớc n g o i

32 K hi có s ự thay đổi tro n g việc p h â n loại hoạt d ộ n g n c ngoài, quy đ ịn h c h u y ế n dố i báo cá o tài c h ín h c ủ a h o t d ộ n g n c n g o i d ợ c áp d ụ n g k ể t n gà y thay đ ổ i p h â n loại đó.

33 Việc phân loại hoạt động nước ngồi thay đổi có thay đổi mức độ phụ thuộc tài hoạt động với doanh nghiệp báo cáo Khi hoạt động nước phận tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo phân loại lại sở nước ngồi chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ việc chuyên đổi tài sản phi tiền tệ phân loại vôn chủ sở hừu ngày phân loại lại Khi sở nước phân loại lại hoạt động nước ngồi khơng thê tách rời với hoạt động cùa doanh nghiệp báo cáo, giá trị chuyển đổi khoản mục tài sản phi tiền tệ ngày chuyên đối coi giá gốc chúng kỳ thay đổi kỳ Chênh lệch tỷ giá hối đối hỗn lại không ghi nhận thu

TRÌN H BÀ Y BÁO CÁO TÀI CHÍNH

34 D oanh n g h iệp p h ả i trìn h bày tro n g báo cảo tài ch ín h :

a) K hoản c h ê n h lệch tỷ g iá đối đ ã dư ợc g h i n h ậ n tro n g lãi ho ặc lỗ th u ầ n tro n g kỳ;

b) C h ên h lệch tỷ g iá hối đoái thuầ n đư ợc p h â n loại n h vốn ch ủ sở h ữ u (th eo đ o n 12a, đ o n lề ) p h ả n n h m ột p h ầ n r i ê n g b iệ t c ủ a vốn c h ủ s h ữ u p h ả i trìn h bày c ả k h o ả n c h ê n h lệ c h tỷ g i h ố i đ o i đ ầ u kỳ cu ố i kỳ;

35 Khi đơn vị tiền tệ báo cáo k h c với đ n g tiền củ a n c sở m doanh n g h iệ p d a n g h o t đ ộ n g , d o a n h n g h iệ p p h ả i t rìn h bày rõ lý do, k ể c ả k h ỉ thay dổi dơ n vị tiền tệ báo cáo.

36 Khi có s ự thay đổi tro n g việc p h â n loại hoạt d ộ n g n c ngo i có ả n h h n g lớ n đ ế n d o a n h n g h iệ p báo cá o d o a n h n g h iệ p p h ả i t rìn h bày:

a) B ả n ch ấ t c ủ a s ự thay dổi tro n g việc p h â n loại; b) Lý do thay đối;

c) ả n h h n g củ a s ự thay đổi tro n g việc p h â n loại đ ế n vốn c h ủ sở h ữ u ; d) Tác đ ộ n g đ ến lã i, lỗ củ a kỳ trước có ả n h h n g tro n g việc p h â n

loạ i d iễ n r a đ ầ u kỳ g ầ n n h ấ t.

37 D oanh n g h iệ p p h ả i trìn h bày p h n g p h p đ ợ c lự a ch ọ n (theo quy d ịn h tại đ o n ) d ế c h u y ế n dổ i c c d iề u c h ỉn h g iá trị lợi th ê th n g m i và g i trị h ợ p lý p h t s in h tro n g việc m u a c sở n c n g o i.

*

* *

nhập chi phí lý hoạt động.

K Ế TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI■

I MỘT SỐ VẦN ĐỂ CHUNG

1.1- C h ên h lệ ch tỷ giả hối đ o ái

Trường hợp doanh nghiệp phát sinh đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thức sử dụng kê tốn lập báo cáo tài chính, quy đổi từ đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ sử dụng kê toán phát sinh chênh lệch tv giá hối đoái

Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch từ việc trao đối thực tê quy đổi sô lượng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kê toán theo tý giá đối khác

Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trường hợp:

a) Thực tê m ua bán, trao đổi, than li toán n g h iệp vụ b an g n g oại tệ kỳ (ch ên h lệch tỷ g iá h ố i đ o i đ ã thực h iện ): Là khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tê quy đối sô lượng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tý giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái thường phát sinh giao dịch mua, bán hàng hóa, dịch vụ; tốn nợ phái trả, hay ứng trước đê mua hàng; vay, hay cho vay, đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kê toán Trong trường hợp nêu trên, tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán ghi theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế, tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bô thời điêm phát sinh giao dịch)

Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tê phát sinh kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện) doanh nghiệp bao gồm:

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động đầu tư xâv dựng đề hình thành tài sản cố định (giai đoạn trước hoạt động);

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư xây dựng

b) Đ ánh g iá lạ i k h o ả n m ục tiền tệ có g ốc n goại tệ ngày lập g CĐKT thời đ iểm ci năm tài ch ín h :

ơ thời điểm kêt thúc năm tài nguyên tắc khoản mục tiền tệ (Sỏ dư Tài khoản tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, nợ phải thu, nợ phải trả phản ánh đồng thời theo đơn vị tiền tệ kê toán theo đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kê toán) phải báo cáo tỷ giá cuối năm tài Vì vậy, thời điểm doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đối giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm cuối năm tài

Chênh lệch tý giá hổi đoái đánh giá lại khốn mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài chính, gồm:

- Chênh lệch tý giá hối đoái ngày lập Bảng CĐKT ỏ' thời điếm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đên giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động);

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh

c) Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài đế dự phịng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch tốn theo tỷ giá hối đối thực tế phát sinh Doanh nghiệp khơng đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài đê dự phịng rủi ro hối đối

1.2- N g u y ên t ắ c ghi n h ậ n c c n g h iệp vụ kỉn h t ế p h t sin h b ằ n g n g o ại tệ đ án h g iá lại c c k h o ả n m ụ c tiề n tệ có gố c n g o i tệ tạ i n g ày lập B ả n g CĐKT ở th i đ iểm cu ố i n ă m tà i ch ín h

1) Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phái thực ghi sơ kê tốn lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sứ dụng kế toán (nếu chấp thuận) Việc quy đôi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng k ế toán nguyên tắc doanh nghiệp phải cản vào tý giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điếm phát sinh nghiệp vụ kinh tế (sau gọi tắt tỷ giá giao dịch) đê ghi sơ kế tốn

Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ sổ k ế toán chi tiết Tài khoản: Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền chuyển, khoản phải thu, khoản phái trả Tài khoản 007 “Ngoại tệ loại” (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn)

2- Đối với Tài khoản thuộc loại doanh thu, hàng tồn kho, TSCĐ, chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác, bên Nợ Tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng k ế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh

3- Đối với bên Có Tài khoản vốn tiền, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ k ế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn theo tỷ giá ghi sổ k ế tốn (tỷ giá bình qn gia quyền; tỷ giá nhập trước, xuất trước )

4- Đối với bên Có Tài khoản nợ phải trả, bên Nợ Tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế

toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sứ dụng kế tốn theo tỷ giá giao dịch; Cuối năm tài sô dư Nợ phải trả dư Nợ phải thu có gốc ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố thời điểm cuối năm tài

5- Đối với bên Nợ Tài khoản nợ phải trả, bên Có Tài khoản nợ phải thu, phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn theo tỷ giá ghi số kê toán

6 Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài

7- Trường hợp mua, bán ngoại tệ Đồng Việt Nam hạch tốn theo tỷ giá thực tê mua, bán

1.3- NGUYÊN TẮC x LÝ CHÊNH LỆ C H TỶ GIÁ HƠI ĐỐI

1.3.1- X lý c h ên h lệch tỷ g iá hối đoái p h t sin h tro n g kỳ c h ê n h lệch đánh g iá lại cuối kỳ liên q u a n đ ến hoạt đ ộ n g sản xuất, k ỉn h d o a n h :

- Tồn chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh kỳ chênh lệch tý giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dương lịch (đã chấp thuận) cùa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh- năm tài

- Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu tư XDCB, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu tư XDCB xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài

- Doanh nghiệp khơng chia lợi nhuận trả cổ tức lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ

1.3.2- X lý c h ê n h lệch tỷ g iá hối đoái p h t sin h tro n g kỳ c h ê n h lệch do đ n h g iá lại cuối kỳ liên q u a n đ ế n hoạt đ ộ n g đ ầ u t xảy d ự n g (giai đoạn trư c hoạt độ n g) n h sau:

- Trong giai đoạn đầu tư xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh lũy kế Bảng cân đối k ế toán (Chỉ tiêu Chênh lệch tỷ giá hối đối)

- Khi kết thúc q trình đầu tư xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tẽ phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng (lỗ lãi tỷ giá hối đối) khơng tính vào trị 246

giá TSC Đ mà kết chun tồn vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu tư hồn thành đưa vào hoạt động phân bố tối đa năm (kê từ cơng trình đưa vào hoạt động)

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gơc ngoại tệ cuối năm tài thời điểm toán, bàn giao đưa TSCĐ vào sử dụng (lỗ lãi tỷ giá hối đối) khơng tính vào trị giá TSCĐ hoàn thành đầu tư mà phân bố vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài kỳ kinh doanh với thời gian tối đa năm (kế từ công trình đưa vào hoạt động)

1.3.3- X lý c h ên h lệch tỷ g iá đối p h t sinh từ chuy ển dổi báo cáo tài c h ín h củ a hoạt d ộ n g n c ngoài

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyên đối báo cáo tài hoạt động nước ngồi khơng thê tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo tính vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài kỳ quy định điểm 3.1 phần II Thông tư

- Chênh lệch tý giá hối đối phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài sở nước hoạt động độc lập phản ánh lũy k ế Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái tính vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp lý khoản đầu tư sở nước ngồi

II KẾ TỐN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HĨI ĐỐI

2.1- TÀI KHOẢN SỬ DỤNG: TÀI KHOẢN 413 "CHÊNH LỆCH T Ỷ GIÁ H ố i ĐOÁI" Tài khoản dùng đê phản ánh sô chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động); chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; khoản chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đơi báo cáo tài cùa sở nước ngồi tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đối

H ch toán Tài kh o ả n 413 - C h ên h lệch tỷ g iá đối cầ n tơn trọ n g sơ quy đ ịn h sau:

(1 Doanh nghiệp phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào T K 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, trường hợp:

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động đầu tư XDCB giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập (Khi chưa hoàn thành đầu tư);

- Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư XDCB);

- Khoản chênh lệch tỷ giá hối đối chun đơi báo cáo tài cua sở nước ngồi hoạt động độc lập

(2) Cuối năm tài chính, kế tốn đánh giá lại số dư Tài khoan “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, “Tiền chuyển”, khoản tương đương tiền, khoản phải thu, khoản phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài Khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư ngoại tệ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hạch tốn vào Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”; sau bù trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng, giảm đánh giá lại phải kết chuyến vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài

(3) Khoản chênh lệch tỷ giá hối đối thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) phản ánh lũy kê Bang cân đối kê toán Ikhoản mục Chênh lệch tỷ giá (TK 413)}

Khi kết thúc trình đầu tư xây dựng, khoản chênh lệch hối đối tính ngay, phân bổ tối đa năm vào doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài kế từ cơng trình hồn thành đưa vào hoạt động

(4) Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sớ nước ngồi phải tuân thủ quy định Đoạn 24, Chuẩn mực số 10- ảnh hưởng cùa việc thay đôi tỷ giá hối đoái hạch toán TK 413 - "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo quy định cua Đoạn 30, Chuẩn mực sô 10 "ảnh hường việc thay đồi tỷ giá hối đoái"

(5) Đối với doanh nghiệp không chuyên kinh doanh mua, bán ngoại tệ, nghiệp vụ kinh tế mua, bán ngoại tệ phát sinh quy đối Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua, bán thực t ế phát sinh Chênh lệch tỷ giá thực tế mua vào tý giá thực tế bán ngoại tệ hạch toán vào Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”, vào Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”

(6) Đối với Tổng cơng ty, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh bảng CĐKT hợp phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá chuyển đổi báo cáo tài sở nước để hợp báo cáo tài khoản chênh lệch tỷ giá hoạt động đầu tư XDCB chưa hoàn thành (giai đoạn trước hoạt động) đơn vị thành viên

K ết cấ u nội d u n g p h ả n n h c ủ a Tài kh o ả n 413 - C h ên h lệch tỷ g iá hối đoái

B ên N ợ:

- Chênh lệch tỷ giá đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB);

- Chênh lệch tỷ giá đối phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động);

- Chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài sở nước

ngoài (lỗ tỷ giá);

- K ết chuyến chênh lệch tý giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gơc ngoại tệ cuối năm tài (lãi tỷ giá) hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính;

- Kết chuyên chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khốn mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (khi kết thúc giai đoạn đầu tư XDCB) vào doanh thu hoạt động tài chính, phân bồ dần;

- Kết chuyến chênh lệch tỷ giá hối đối chun đơi báo cáo tài sỏ' nước ngồi (lãi tỷ giá) vào doanh thu hoạt động tài lý khoản đầu tư thuần sở nước ngồi.

Bên Có:

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kế hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB);

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động);

- Chênh lệch tỷ giá hối đối chun đổi báo cáo tài sở nước (lãi tỷ giá);

- Kết chuyên chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoan mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tý giá) cuối năm tài cúa hoạt động kinh doanh vào chi phí tài chính;

- Kết chuyến chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tý giá) hoạt động đầu tư XDCB (khi hoàn thành đầu tư giai đoạn trước hoạt động) vào chi phí hoạt động tài phân bố dần;

- Kết chuyên chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đối báo cáo tài sở nước ngồi (lỗ tỷ giá) vào chi phí tài lý khoản đầu tư sở nước ngồi

Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đối” có số dư bên Nợ số dư bên Có

Sỏ d N ợ:

- Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư) thời điếm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính;

- Sơ chênh lệch tỷ giá hối đối từ chuyên đổi báo cáo tài sở nước chưa xử lý ỏ' thời điêm lập Bảng CĐKT cuối năm tài

S ố d bên C ó:

- Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa

hoàn thành đầu tư) thời điêm lập Báng CĐKT cuối năm tài chính;

- Sơ chênh lệch tỷ giá hối đối từ chuyên đối báo cáo tài cùa sớ ứ nước chưa xử lý thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài

Tài khoản 413 - C h ên h lệch tỷ g iá hối đoái, có Tài kh oản cấ p h a i:

T ài kh oản 4131 - C hên h lệch tỷ g iá h ố i đ o i đ n h g iá lạ i cu ôi năm tài chính: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi, lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kê hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB)

T ài kh oản 4132 - C hên h lệch tỷ g ỉá h ố i đ o i g ia i đ o ạn đ ầ u tư X D C B: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khốn mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi, lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư)

T ài kh oản 4133 - C hên h lệch tỷ g iá h ố i đ o i từ chu yển d ổ i b ảo cáo tài chính: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyến đổi báo cáo tài cua sớ o' nước ngồi hoạt động độc lập

Ngồi kê tốn cịn sứ dụng sơ tài khoản khác có liên quan như: T K 3387 “doanh thu chưa thực hiện”

T K 515 “doanh thu hoạt động tài chính” T K 635 “chi phí tài chính”

2.2- PHƯƠNG PH ÁP K Ê TỐN MỘT SƠ N G H IỆP v ụ KINH T Ê CHỦ Y ÊU 2.2.1- K ế toán c h ê n h lệ c h tỷ g iá hố i đ o i p h t s in h t ro n g kỳ

2.2.1.1- K ể toán ch ên h lệch tỷ g iá h ố i đ o i p h t sin h kỳ củ a h o t đ ộ n g kinh d o an h , k ể h o t đ ộn g đ ầ u tư XD CB d o an h n g h iệp đ a n g sản xuất, kin h d oan h

a) Khi mua hàng hóa, dịch vụ tốn ngoại tệ:

- Nếu phát sinh lỗ tý giá hối đối giao dịch mua ngồi vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, ghi:

Nợ T K 151,152,153,156,157,211,213,241,623,627,641,642,133, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)

Nợ T K 635 - Chi phí tài (Lỗ tý giá hối đối)

Có T K 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kê toán) - Nêu phát sinh lãi tỷ giá hối đối giao dịch mua ngồi hàng hóa, dịch vụ, ghi:

Nợ TK 151,152,153,156,157,211,213,241,623,627,641,642,133, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)

b) Khi nhận hàng hóa, dịch vụ nhà cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận nợ nội bộ, ngoại tệ, tý giá hối đoái thực tê ngày giao dịch, ghi:

Nợ TK có liên quan (Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch)

Có T K 331, 311, 341, 342, 336, (Theo tý giá hối đoái ngày giao dịch) c) Khi toán nọ' phải trả (nợ phải trả người bán, nọ' vay ngắn hạn, vay dài hạn, nọ' dài hạn, nợ nội bộ, ):

- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ T K 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đối ghi sơ kê tốn) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá đối)

Có T K 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi:

Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đối ghi sơ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tý giá hối đối) Có T K 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đối ghi sơ kê tốn)

d) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ sử dụng đề ghi số kê toán, ghi:

Nợ T K 111(1112), 112(1122), 131, (Tỷ giá hối đoái bình qn liên NH) Có TK 511, 711 (Tỷ giá hối đối giao dịch thực tê bình qn liên

NH)

e) Khi phát sinh khoán nọ' phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ T K 136, 138 (tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tý giá hối đối)

Có T K 111 (1112), 112 (1122) (Tý giá hối đối ghi sơ kế tốn) Có T K 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lãi tỷ giá hối đối) f) Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, ):

- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu, ghi: Nợ T K 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)

Nợ T K 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối)

Có T K 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi số kế toán)

- Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi:

Nợ T K 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có T K 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có T K 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi số kê toán)

2.2.1.2- K ê toán ch ên h lệch tý g iá p h t sin k kỳ củ a h o t đ ộn g đ àu tư XDCB (giai đoạn trước h oạt động)

a) Khi mua ngồi hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt người bán bên nhận thầu bàn giao:

- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỳ giá giao dịch ngoại tệ tốn mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt bên nhận thầu bàn giao, ghi:

Nợ TK 151, 152, 211, 213, , (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 413 - Chênh lệch tý giá hối đoái (4131) (Lỗ tý giá hối đoái)

Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tý giá hối đối ghi sơ k ế tốn)

- Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ tốn mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt bên nhận thầu bàn giao, ghi:

Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có T K 111 (1112), 112 (1122)(Tỷ giá hối đối ghi sổ kế tốn) Có TK 413 - Chênh lệch tý giầ hối đoái (4131) (Lãi tỷ giá)

b) Khi toán nợ phải trả ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay dài hạn, ngắn hạn, nọ' nội (nếu có), ):

- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phai trả, ghi:

Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tý giá hối đối ghi sơ kê tốn) Nợ TK 413 - Chênh lệch tý giá hối đoái (4131) (Lỗ tỷ giá)

Có T K 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi số kê toán)

- Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phái trả, ghi:

Nọ' T K 311, 315, 331, 336, 341, , (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kê tốn) Có T K 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kê toán) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) (Lãi tỷ giá hối đoái)

c) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá thực phát sinh giai đoạn đầu iư xâv dựng (giai đoạn trước hoạt động) phản ánh lũy k ế T K 413 - Chênh lệch tý giá hối đoái (4132) hoàn thành đầu tư XDCB

d) Kết thúc giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động), kết chuyên chênh lệch tỷ giá hối đoái thực (theo số sau bù trừ số dư bên Nợ bên Có Tài khoản 4132) hoạt động đầu tư (giai đoạn trước hoạt động) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (TK 4132) tính vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài chính, kết chuyển sang T K 242 - Chi phí trả trước dài hạn (nêu lỗ tỷ giá); T K 3387 - Doanh thu chưa thực (nếu lãi tỷ giá) đê phân bô thời gian tối đa năm, ghi:

252

Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4132)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Lãi tỷ giá hối đối) Hoặc

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Lỗ tý giá hối đối) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132)

đ) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái (Lỗ lãi) thực giai đoạn đầu tư lũy kê giai đoạn đầu tư đến thời điêm tốn bàn giao đưa cơng trình vào hoạt động kết chuyển toàn bộ, phận bố thời gian đối đa năm (phản ánh TK 242, TK 3387) vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài

- Phân bố chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng vào chi phí tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu tư, xây dựng đưa TSCĐ vào sử dụng, ghi:

Nọ' T K 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn

- Phân bố chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng vào doanh thu hoạt động tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu tư, xây dựng đưa TSCĐ vào sứ dụng, ghi:

Nợ T K 3387 - Doanh thu chưa thực

Có T K 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) 2.2.2- K ế toán c h ê n h lệ c h tỷ g iá h ố i đ o i đ n h g iá lạ i cu ố i n ă m

2.2.2.1- K ế toán cliên h lệch tỷ g iá h ối đ o i đ n h g iá lạ i cu ối năm

Ở thời điếm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán) theo tỷ giá hối đoái thời điểm cuối năm tài theo tỷ giá hối đối bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước cơng bố thời điêm cuối năm tài chính, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi lỗ) Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) (TK 4132) hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK 4131):

- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:

Nợ T K 111 (1112), 112 (1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341, 342, Có T K 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132)

- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:

Nợ T K 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132)

Có T K 111(1112), 112(1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341,342,

2.2 2.2 Xứ lý ch ên h lệch tỷ g iá h ố i đ o i đ n h g iá lạ i cu ối nãni

a - Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm cùa khoan mục tiền tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh, kê hoạt động đầu tư xây dựng (cua doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh):

- Kết chuyên toàn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài hoạt động kinh doanh (theo số sau bù trừ số dư bên Nợ bên Có TK 4132) vào chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái), doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đối) đê xác định kết hoạt động kinh doanh:

+ Kết chuyến lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 413 - Chênh lệch tý giá hối đối (4131)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lãi tý giá hối đoái) + Kết chuyến lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài chính, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131)

b - Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm cua khoán mục tiền tệ c ù a h o t đ ộ n g đ ầ u tư x â y d ự n g co' b ả n :

- giai đoạn đầu tư xây dựng, doanh nghiệp chưa vào hoạt động thi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm phản ánh lũy k ế TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối, sơ dư Nợ, Có phản ánh Bảng Cân đối kê toán

- Khi kết thúc giai đoạn đẩu tư, xây dựng chuyển sang hoạt động sản xuất, kinh doanh sô dư Nợ, sơ dư Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối năm tài (khơng bao gồm khoản đánh giá lại khoản mục tiền tệ liên quan đến hoạt động đầu tư xây dựng thời điểm bàn giao tài sản đế đưa vào sử dụng) xử lý sau:

+ Kết chuyển số dư Nợ TK 413 (4132) TK 242 đê phân bố dần số lỗ tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư xây dựng năm tài thời gian tối đa năm (kê từ kết thúc giai đoạn đầu tư) vào chi phí tài chính, ghi:

Nợ T K 242

Có TK 413 (4132)

+ Kêt chuyển sơ dư Có TK 413 (4132) TK 3387 đế phân bổ dần số lãi tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư xây dựng năm tài thời gian tối đa năm (kể từ kết thúc giai đoạn đầu tư) vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 413(4132) Có TK 3387

HỆ THỐNG

CHUẨN Mực KẾ TOÁN VIỆT NAM

CHUẨN Mực SỐ 14

DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC

(Ban hàn h công b ố tlico Quyết định sỏ 149 /2001 / QĐ-BTC ngày 31-12-2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính)

QUY ĐỊNH CHUNG

01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điếm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sỏ' ghi số kê tốn lập báo cáo tài

02 C huẩn mực n ày áp dụng tron g kê toán c c khoản doanh thu thu nhập k h ác p h át sinh từ c c giao dịch nghiệp vụ sau:

(a) B án hàng: B án sản phẩm doanh nghiệp sản x u ấ t bán hàn g hóa m ua vào;

(b) Cung cấp dịch vụ: th ự c công việc th ỏa th u ận th eo hợp đồng tro n g m ột h o ặc nhiều kỳ kê toán;

(c) T iền lãi, tiền b ản quyền, cổ tức lợi nhuận chia.

T iền lã i: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp như: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn ;

T iền qu y ền : Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy vi tính ;

C ổ tức lợi n hu ận ch ia : Là số tiền lợi nhuận chia từ việc nắm giữ cố phiếu góp vốn

(d) C ác khoản thu nhập k h ác c c giao dịch nghiệp vụ tạ o r a doanh th u k ể trê n (Nội dung c c khoản thu nhập k h ác quy định tạ i đoạn 30) C huẩn m ực n ày không áp dụng cho kê to án c c k h oản doanh th u thu nh ập k h ác quy định c c ch u ẩn mực k ế to án k h ác.

03 C ác th u ậ t ngữ tro n g ch u ẩ n m ực h iểu sau:

D oa nh thu: tổ n g giá trị c c lợi ích kinh tê doanh nghiệp th u tro n g

kỳ k ế to án , p h t sinh từ c c h o ạt động sản x u ấ t, kinh doanh th ôn g thường c ủ a doanh nghiệp, góp ph ần làm tăn g vốn ch ủ sở hữu.

C h iết k h ấ u th n g m ại: L khoản doanh nghiệp b án giảm giá niêm y ế t cho

k h ách h àn g m ua hàn g với khối lượng lớn.

Giảm g iá h n g bá n: L kh oản giảm trừ cho người m ua h àn g hóa

phẩm ch ấ t, sai quy c ch h o ặc lạc hậu thị hiếu.

Giá trị h n g bán bị trả lạ i: L giá trị khối lượng h àn g bán x c dinh

tiêu thụ bị k h ách hàn g tr ả lại từ chối th an h toán

C hiết k h ấ u toán: L kh oản tiền người bán giảm trừ cho người mua,

do người m ua th an h to án tiền m ua hàng trư c thời h ạn th eo hợp đổng.

Th u n h ậ p k h c: Là kh oản thu góp ph ần làm tăn g vốn ch ủ sở hữu từ hoạt

động c c h o ạt động tạo doanh thu.

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thê tra o đổi h o ặc giá trị m ột khoản nợ

được th an h to án m ột cá ch tự nguyện c c bên có đầy đủ hiểu biết tro n g tra o đổi ngang giá.

NỘI DUNG CHUẨN M ự c

04 Doanh thu chi bao gồm tống giá trị cua lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoán thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chu sớ hừu cùa doanh nghiệp khơng coi doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chu hàng, doanh thu cua người nhận dại lý chi tiền hoa hồng hướng) Các khốn góp vốn cố đơng sớ hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu

XẤC ĐỊNH DOANH THU

05 Doanh thu x c định theo giá trị hợp lý củ a c c k h oản thu thu được.

06 Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định bới thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giám giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại

07 Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tê thời điếm ghi nhận doanh thu có thê nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai

08 Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi đê lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đối khơng coi giao dịch tạo doanh thu

Khi hàng hóa dich vụ trao đơi đê lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đối coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoán tiền tương đương tiền trả

thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý cùa hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đối, sau điều chinh khoản tiền tương đương tiền trá thêm thu thêm

NHẬN B I Ế T GIAO DỊCH

09 Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong sô trường họ'p, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tống thể Ví dụ, doanh nghiệp thực việc bán hàng đồng thời ký hợp đồng khác đế mua lại hàng hóa sau thời gian phải đồng thời xem xét hai hợp đồng doanh thu không ghi nhận

DOANH THU BÁN HÀNG

10 Doanh thu bán h àn g ghi nhận đồng thời th ỏa m ãn tấ t năm (5) điều kiện sau:

(a) Doanh nghiệp ch u yển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm h oặc hàng hóa cho người m ua;

(b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàn g hóa người sở hữu hàn g hóa h o ặc quyền kiểm sốt hàng hóa;

(c) Doanh thu x c định tương đối ch ắ c chắn;

(d) Doanh nghiệp th u h o ặc thu lợi ích kinh t ế từ giao dịch b án hàng;

(e) X ác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

11 Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyến giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyến giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyên giao lợi ích gắn liền với quyền sở hừu hợp pháp quyền kiểm sốt hàng hóa cho người mua

12 Trường họp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu khơng ghi nhận Doanh nghiệp cịn phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như:

(a) Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường;

(b) Khi việc toán tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó;

(c) Khi hàng hóa giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phản quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành;

(d) Khi người mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng lý đươc nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn kha nâng hàng bán có bị trả lại hay khơng

13 Nếu doanh nghiệp chi phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sơ hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví doanh nghiệp cịn nắm giừ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa chi đẻ đảm bảo nhận đủ khoản toán

14 Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố khòng chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp khơng chắn Chính phù nước sở có chấp nhận chuyên tiền bán hàng nước ngồi hay khơng) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà khơng ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nọ' phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Các khoản nọ' phải thu khó địi xác định thực khơng địi dược bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi

15 Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng tKời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định đoạn 10

DOANH THU CUNG CẢP DỊCH v ụ

16 Doanh th u củ a giao dịch cu n g cấp dịch vụ ghi nh ận k ết củ a giao dịch x c định m ột c c h đán g tin cậ y Trư ờng hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đ ến n h iều kỳ th ì doanh thu ghi n h ận tro n g kỳ th eo k ế t p h ần côn g v iệc h o àn th àn h vào ngày lập B ản g C ân đối kê to án củ a kỳ K ết c ủ a giao d ịch cu n g cấp dịch vụ được x c định th ỏa m ãn tấ t bốn (4) đ iều k iện sau:

(a) Doanh thu x c định tương đối c h ắ c ch ắn ;

(b) Có khả năn g thu đ ợ c lợi ích kinh t ế từ giao dịch cu n g cấp dịch vụ đó; (c) X c định ph ần g v iệc hồn th àn h vào n gày lập B ản g Cân

258

(d) X ác định chi phí p h át sinh cho giao dịch chi phí để h ồn th àn h giao dịch cung cấp dịch vụ đó.

17 Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kê tốn việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần công việc hoàn thành

18 Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi không thu hồi khoan doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi

19 Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thóa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau:

(a) Trách nhiệm quyền cúa bên việc cung cấp nhận dịch vụ; (b) Giá toán;

(c) Thời hạn phương thức toán

Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế tốn phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ

20 Phần cơng việc hồn thành xác định theo ba phương pháp sau, tùy thuộc vào chất dịch vụ:

(a) Đánh giá phần công việc hoàn thành;

(b) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng cơng việc hồn thành với tống khối lượng cơng việc phải hồn thành;

(c) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tơng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ

Phần công việc hồn thành khơng phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng

21 Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình qn Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động

22 Khi k ế t củ a m ột giao dịch cu n g cấ p dịch vụ không th ể x c định được c h ắ c ch ắ n doanh th u ghi nh ận tương ứng với chi phí ghi n h ận có th ể thu hồi.

đối kê' tốn;

23 Trong giai doan đầu cúa giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận bàng chi phí đà ghi nhận có thê thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chác chắn khơng thu hồi khơng ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch tốn vào chi phí đế xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận theo quy định đoạn 16

DOANH THU TỪ T IEN l ã i, T IE N b a n QUYEN, c ổ TÚC VÀ LƠI n h u ậ n d ợ c c h i a

24 Doanh thu p h át sinh từ tiền lãi, tiến quyền, cố tứ c lợi nhuận chia củ a doanh nghiệp ghi nh ận th ỏa m ãn thời h (2) điều kiện sau:

(a) Có khả thu lợi ích kinh tê từ giao dịch đó; vb) Doanh thu x c định tương đối ch ắ c chắn.

25 Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyển, cổ tức lợi n h u ận ch ia ghi nhận trê n sở;

(a) Tiền lãi ghi nh ận trê n sở thời gian lãi su ất th ự c tê kỳ; (b) Tiền ghi nhận trê n sở dồn tích phù hợp với hợp

dồng;

(c) Cố tức lợi nhuận ch ia ghi nhận cố đông quyền nhận cổ tức h o ặc c c bên tham gia góp vốn quyền n h ận lợi nhuận từ việc góp vốn.

26 Lãi suất thực tế tý lệ lãi dùng đê quy đổi khoán tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sứ dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điếm chuyến giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lài bao gồm số phân bố khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giừa giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn

27 Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bô vào kỳ trước mua Chì có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư

28 Tiền quyền tính dồn tích vào điều khoản hợp đồng (ví dụ tiền quyền cùa sách tính dồn tích sớ số lương sách xuất lần theo lần xuất bản) tính sờ hợp đồng lần

29 Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh ngniệp nhận lợi ích kinh

tế từ giao dịch Khi khơng thê thu hồi khốn mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả không thu hồi không chắn thu hồi phái hạch tốn vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giam doanh thu

THƯ NHẬP KHÁC

30 Thu nhập khác quy định tron g chuẩn mực bao gồm c c khoản thu từ c c h o ạt dộng xả y khơng thường xun, ngồi c c h o ạt động tạo doanh thu, gồm:

- Thu th an h lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ;

- Thu tiển p h ạt k h ách h àn g vi phạm hỢp đổng; - Thu tiền bảo hiểm bồi thường;

- Thu đưực c c kh oản nỢ phải thu xó a sổ tính vào chi phí kỳ trư c; - K hoản nỢ phải tr ả n ay m ất chủ ghi tăn g thu nhập;

- Thu c c khoản thuê giảm , hoàn lại; - C ác khoản thu kháe.

31 Khoản thu lý TSCĐ, nhượng bán TCSĐ tổng số tiền thu thu người mua từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ Các chi phí lý, nhượng bán TSCĐ ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ

32 Thu khoản nọ' phải thu xóa số tính vào chi phí cua kỳ trước khoản nọ' phải thu khó địi, xác định khơng thu hồi được, dược xử lý xóa số tính vào chi phí đê xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi

33 Khoản nọ' phái trả chủ khoản nợ phái trả không xác định chu nợ chủ nọ' không cịn tồn

TRÌNH BÀ Y BÁO CÁO TÀI CHÍNH

34 T rong báo cá o tài chính, doanh nghiệp phải trìn h bày:

(a) Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ;

(b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng;

- Doanh thu cung cấp dịch vụ;

- Tiền lãi, tiền quyền, cô tức lợi nhuận chia

(c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động

(d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường

KÊ TOÁN DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC■ A DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP D ỊC H v ụ■ •

I KẾ TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH v ụ

Doanh thu tơng giá trị lợi ích kinh tê doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu phát sinh từ giao dịch, kiện xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khâu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại

1- Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài

2 - Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thỏa mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, tiền cố tức lợi nhuận chia quy định điểm 10, 16, 24 cùa Chuẩn mực doanh thu thu nhập khác (Quyết định sô 149/2001/QĐ - BTC ngày 31- 12-2001 Bộ Tài chính) quy định Chế độ kê tốn hành Khi khơng thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu khơng hạch tốn vào tài khoản doanh thu

3 - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi đế lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu

4 - Doanh thu (kê doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lải, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong loại doanh thu lại chi tiết theo thứ doanh thu, doanh thu bán hàng chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp

5 - Nếu kỳ k ế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu đê’ xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ k ế tốn

6 - Về ngun tắc, ci kỳ kê toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động SXKD Toàn doanh thu thực kỳ kê toán kết chuyển vào Tài khoản 911- “Xác định kêt kinh doanh" Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu khơng có sơ dư cuối kv

* Chứng từ làm sờ hạch tốn doanh thu bán hàng: - Hóa đơn giá trị gia tăng

- Báng kê hàng gửi bán tiêu thụ

- Các chứng từ toán: phiếu thu, giấy báo Ngân hàng (xem mẫu chứng từ sổ chi tiết phần phụ lục)

* Kê to n ch i tiế t:

K ế toán mở số theo dõi chi tiết doanh thu cho loại hoạt động: bán hàng hóa, bán thành phẩm, cung cấp dịch vụ chi tiết theo loại hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ mà DN thực

* K ế to n tổ n g hợp:

Tài khoản sử dụng:

1) T K 511 “D o a n h th u b n h n g c u n g cấ p d ịc h v ụ ”

a) Nội dung phản án h T ài khoản 511- "Doanh thu hàn g cung cấp dịch vụ". Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ k ế toán hoạt động SXKD từ giao dịch nghiệp vụ sau:

- Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào;

- Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng kỳ, nhiều kỳ k ế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động

Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tồn sơ tiền thu được, thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có)

Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ phải quy đối ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh tỷ giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế

Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp thực kỳ k ế tốn thấp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho khách hàng hàng bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện quy cách, phẩm chất ghi hợp đồng kinh tế), doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tính doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp thực kỳ k ế tốn

bì Một s ố quy đ ịn h cấn tôn trọn g k h i hạcli toán vào T K 511

1- Tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" chi phan ánh doanh thu khối lượng sán phấm, hàng hóa bán; dịch vụ cung cấp xác định tiêu thụ kỳ không phân biệt doanh thu thu tiền hav thu tiền

2- Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cúa doanh nghiệp thưc theo nguvên tắc sau:

- Đối vói sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuê GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuê GTGT;

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuê GTGT, chịu thuê GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá tốn;

- Đối với sản phấm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đôi tượng chịu thuê tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tống giá toán (bao gồm thuê tiêu thụ đặc biệt, thuê xuất khấu);

- Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa chi phan ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sô tiền gia công thực tê hướng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia cơng

- Đ ố i VỚI h n g h ó a n h ậ n b n đ i lv , k ý g i t h e o p h n g th ứ c b n đ ú n g g iá hương hoa hồng hạch tốn vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp hường

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoan phải trả tr ả chậm phù hợp VỚI thòi điẻm ghi nhận doanh thu xác nhận

- Những sản phẩm, hàng hóa xác định tióu thụ, lý chất lượng, qui cách kỹ thuật, người mua từ chối toán, gửi trả lại người bán yêu cầu giảm giá doanh nghiệp chấp thuận; người mua mua hàng với khối lượng lớn chiết khấu thương mại khoản giảm trừ doanh thu bán hàng theo dõi riêng biệt Tài khoản 531 - Hàng bán bị tra lại, Tài khoan 532 - Giảm giá hàng bán, Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại

- Trường hợp kỳ doanh nghiệp đả viết hóa đơn bán hàng đà thu tiền bán hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua hàng, trị giá số hàng khơng coi tiêu thụ không ghi vào Tài khoán 511- "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" mà hạch tốn vào bên Có Tài khoản 131- "Phai thu cua khách bàng" khoản tiền thu cùa khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua hạch toan vào Tài khoản 511- 'Doanh thu bán hàng cung câp dịch vụ" trị giá hàng đả giao, thu trước tiền bán hàng, phù hợp VỚI điều kiện ghi nhận doanh thu

- Đối với trường hợp cho thuê tài sán, có nhận trước tiền cho thuê cùa nhiều nám doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận năm tài sơ tiền cho th xác định sờ lấy tồn tơng số tiền thu chia cho sô năm cho thuê tài sán

- Đối với doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yèu cầu Nhà nước, Nhà nước trọ' cấp, trợ giá theo qui định doanh thu trọ' cấp, trợ giá số tiền Nhà nước thức thông báo, thực tê trọ' cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá phản ánh TK 5114 - Doanh thư trọ' cấp trọ' giá

- Khơng hạch tốn vào tài khoản trường hợp sau:

Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phâm xuất giao cho bên ngồi gia cơng chê biến Trị giá sản phẩm, bán thành phâm, dịch vụ cung cấp đơn vị thành viên cơng ty, tổng cơng ty hạch tốn tồn ngành (sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ)

Số tiền thu nhượng bán, lý TSCĐ

Trị giá sản phẩm, hàng hóa gửi bán; dịch vụ hồn thành cung cấp cho khách hàng chưa người mua chấp thuận toán

Trị giá hảng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gưi (chưa xác định tiêu thụ)

Các khoản thu nhập khác không coi doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ

K ế t c ấ u v nội d u n g p h ản án h c ủ a TK 511

- B èn N ợ:

+ Thuê tiêu thụ đặc biệt thuê xuất thuê GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tê doanh nghiệp kỳ

+ Khoản giảm giá hàng bán + Trị giá hàng- bị trả lại

+ Khoản chiết khấu thương mại

+ Kết chuyển doanh thu bán hàng sang tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh

- B ên C ó:

+ Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ hạch toán

T K 511 - Khơng có số dư cuối kỳ TK 511 có T K cấp

+ T K 5111: Doanh thu bán hàng hóa: sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, vật tư

+ TK 5112: Doanh thu bán thành phâm: sứ dụng doanh nghiêp san xuất vật chất như: công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lám nghiệp

+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: sử dụng cho ngành kinh doanh dịch vụ như: giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học kỹ thuật

+ TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trọ' giá: dùng đê phản ánh khoán thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước

G hi :

- Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu phản ánh vào TK 511 tính theo giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm cá phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà doanh nghiệp hương

- Đối với đơn vị tính thuê GTGT theo phương pháp trực tiếp, đơn vị kinh doanh sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu th GTGT doanh thu phản ánh vào T K 511 tổng giá toán bao gồm thuế khoan phụ thu, phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà sờ kinh doanh hướng'

2) T K : “D o a n h th u n ộ i b ộ ”.

Tài khoản dùng đế phán ánh doanh thu cua số sán phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc cơng ty, tơng cơng ty, hạch tốn tồn ngành

TK 512 bao gồm T K cấp 2:

+ T K 5121: Doanh thu bán hàng hóa + T K 5122: Doanh thu bán thành phẩm + T K 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

Kết cấu nội dung phản ánh T K 512 tương tự T K 511

- T K 3331 Thuế GTGT phải nộp Chi tiết 33311 “Thuế GTGT đầu ra” T K áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

+ B ên N ợ:

Sô thuê GTGT đầu vào khấu trừ

Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp Sô thuế GTGT hàng bán bị trà lại

Sô thuế GTGT nộp vào Ngân sách Nhà nước + B ên C ó:

Sô thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ

Số thuê GTGT đầu phải nộp hàng hóa, dịch vụ dùng đế trao đơi, biếu tặng, sứ dụng nội

Số thuế GTGT phải nộp doanh thu hoạt động tài chính, hoạt động khác Sô thuế GTGT phải nộp hàng hóa nhập (TK 33312)

S d C ó: Sơ' thuế GTGT cịn phải nộp.

1.1 PHƯƠNG THỨC BÁN HÀNG TRựC T IEP CHO KHÁCH HÀNG

a) Trường liợp g ia o h n g cho k h c h h n g trực tiếp k h o củ a d o an h n g h iệp h o ặc tại p h â n xưởng sản xuất kh ơn g qu a kh o, sô sản p h ẩ m k h i đ ã g ia o ch o k h c h h n g ch ín h thức coi tiêu thụ :

(1) Căn vào hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh Nợ TK 111, 112, 113, 131: Tổng giá tốn

Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 33311: Thuế GTGT đầu

Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc diện nộp thuế GTGT:

Căn vào hóa đơn bán hàng, kế tốn ghi sổ: Nợ TK 111, 112, 113, 131

Có TK 511

(2) Phản ánh trị giá vốn thành phẩm xuất bán xác định tiêu thụ Nợ T K 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 155 - theo giá thực tê xuất kho

hoặc Có T K 154 - theo giá thành thực tê SP hoàn thành (nếu giao hàng xưởng, không qua kho)

b) Trường hợp g ia o h n g k h o củ a bên m u a h o ặ c m ột đ ịa đ iểm n đ ó đ ã quy đ ịn h trước tron g hợp đ n g : sản p h ẩ m k h i xuất k h o chu yển đ i thu ộc quyền sở hữu củ a d o a n h n ghiệp K h i bên m u a th a n h toán h o ặ c ch ấ p n hận th a n h toán về s ố h n g đ ã chu yển g ia o sơ h n g đ ó m ới xác đ ịn h tiêu thụ.

(1) Phản ánh giá thực tế sản phẩm xuất gởi bán theo hợp đồng: Nợ T K 157

Có T K 155: giá thực tê xuất kho thành phẩm

Có T K 154: giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành (trường hợp sp hoàn thành gởi bán thẳng không qua nhập kho)

(2) Khi khách hàng toán chấp nhận toán, (một phần hay toàn số hàng chuyển giao) K ế toán ghi nhận doanh thu bán hàng phát sinh

Nợ T K 111, 112 131: gía toán

Tống giá toán bao gồm thuê

Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 33311: Thuế CiTGT đầu

Trường họp đơn vị tính thuê GTGT theo phương pháp trực tiếp đơn vị kinh doanh sán phấm hàng hóa khơng thuộc diện chịu th giá trị gia tăng phan ánh:

Nợ TK 111, 112 131

Có TK 511 : Tơng giá tốn bao gồm cá thuế (3) Phán ánh trị giá vốn hàng gứi bán xác định tiêu thụ:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán

(4) Trường hợp sán phâm chuyên theo hợp đồng bị từ chối trả khơng phù hợp với chất lượng, quy cách hợp đồng ký, nhập lại kho

+ Căn vào phiêu nhập kho, kê toán ghi sơ: Nợ TK 155 - Thành phấm

Có TK 157 - Hàng gứi bán

1.2 PHƯƠNG THÚC T IÊ U THỤ QUA CÁC ĐẠI LÝ (KÝ GỞI HÀNG)

theo giá thực tế xuất kho

1.2.1 Tại đ n vị có h n g ký g i (c h ú h n g ):

Khi xuất hàng cho đại lv đơn vị nhận bán hàng ký gỏ'1 sò hàng thuộc quyền so' hừu cua doanh nghiệp tiêu thụ Khi bán hàng ký gới, doanh nghiệp tra cho đại lý bên nhận kv gới khoan hoa hồng tính theo tý lệ phần trăm giá ký gới cùa số hàng ký gới thực tê bán Khoán hoa hồng phái trả doanh nghiệp hạch tốn vào chi phí bán hàng

Nội dung hạch toán cụ thê sau:

(1) Phản ánh trị giá thực tẻ xuất kho hàng ký goi Nợ TK 157

Có TK 155

(2) Căn vào Báng kê hóa đơn ban cùa sán phẩm bán qua đại lý tiêu thụ tháng DN lập hóa đơn GTGT phan ánh doanh thu cùa sản phẩm đả tiêu thụ đẻ giao cho đơn vị đại lý xác định khoản hoa hồng phải trả, k ế tốn ghi sơ

Nợ TK 641 - Hoa hồng cho đại lý

Nợ TK 111, 112 131: Sô tiền nhận sau trừ khoan hoa hồng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng qua đại lý

Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu

(3) Phản ánh trị giá vôn cùa hàng ký gửi thực tê đả bán

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán

1.2.2 T i c c đ i lý h o ặ c n vị n h ậ n b n h n g kỷ g i:

Sơ sán phẩm, hàng hóa nhận bán ký gứi khơng thuộc quyền sò' hữu cùa đơn vị Doanh thu đại lý khốn hoa hồng hướng Trong trường hợp đại lý bán giá ký gởi cùa chủ hàng vả hướng hoa hồng khơng phái tính nộp thuế GTGT hàng hóa bán đại lý tiền thu hoa hồng

Trình tự hạch tốn:

(1) Khi nhận hàng ký gới, vào giá trị hợp đồng ký go'i ghi: Nợ TK 003 - Giá trị hàng hóa nhận bán hộ, ký gởi

(2) Khi bán nhận ký gởi:

+ Kê toán ghi giảm giá trị hàng nhận ký gởi: Có TK 003 + Căn vào hóa đơn bán hảng, đại lý hạch tốn:

(3) Định kỳ xuất hóa đơn cho giao đại lý (chu hàng) làm sớ đê toán tiền hoa hồng

Nợ TK 3388: Tống số tiền phái tốn cho hàng Có TK 511 - Hoa hồng hưởng

Có TK 111, 112: Số tiền thực trá cho chu hàng sau đà trừ lại khoản hoa hồng hưởng

1.3 PHƯƠNG THỨC BÁN HÀNG TRẢ GÓP

Theo phương thức giao hàng cho người mua lượng hàng chuyên giao được xác định tiêu thụ Khách hàng toán phần tiền hàng lần đầu để nhận hàng, phần lại trả dần thời gian định phải chịu khoản lãi suất quy định trước hợp đồng Khoản lãi bán trá góp khơng phản ánh vào tài khoản doanh thu 511, mà hạch tốn khoản doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp (tài khoản 515) Doanh thu bán hàng trả góp phản ánh vào TK 511 tính theo giá bán thời điếm thu tiền lần

Trình tự hạch tốn:

( la ) Đối với /làn g h ó a chịu th u ế G T G T th eo phư ơn g p h p liliấu trừ:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi số tiền trả lần đầu số tiền phải thu bán hàng trả chậm, trá góp, doanh thu bán hàng lãi phải thu, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3388

Tổng số tiền phải toán cho chu hàng gồm giá kv gởi theo quy định cá số thuế GTGT

Nợ T K 111, 112,131 (Tơng giá tốn)

Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113- Giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT)

Có T K 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nưó'c(3331 - Thuê GTGT phải nộp)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Chênh lệch tòng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền chưa có thuê GTGT)

- Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi: Nợ T K 111, 112,

Có TK 131 - Phải thu khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi trả chậm, trá góp) (Ib ) Đối với h àn g lióa k h n g thuộc, d iện chịu th u ế G T G T h o ặ c chịu thu ê GTGT t/ieo phương p h p trực tiếp:

- Khi bán hàng trả chậm, trả góp, sơ tiền trả lần đầu sơ tiền phải thu bán hàng trả chậm, trá góp, doanh thu bán hàng lãi phải thu, ghi:

Nợ TK 111, 112,131

Có TK 511- Doanh thu bán hảng cung cấp dịch vụ (Giá bán tra tiền có thuê GTGT)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Chênh lệch tống sỏ tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trá tiền có thuê GTGT)

- Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi: Nợ T K 111, 112

Có T K 131 - Phải thu khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi: Nợ T K 3387 - Doanh thu chưa thực

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Tiền lãi trả chậm, trả góp) Cuối kỳ, kê tốn tính tốn, xác định thuê GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Có T K 3331 - Thuế GTGT phải nộp

(2) P hản n h trị g iá vôn củ a sản p h ẩ m đ ã xác đ ịn h tiêu thụ. Nợ T K 632

Có TK 155

1.4 K Ê TOÁN DOANH TH U CHƯA T H ự C H IỆN Doanh thu chưa thực gồm:

- Số tiền nhận trước nhiều năm cho thuê tài sản (cho thuê hoạt động);

- Khoản chênh lệch bán hàng trả chậm, trá góp theo cam kết với giá bán trá ngay;

- Khoản lãi nhận trước cho vay vốn mua công cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu )

K ế toán doanh thu chưa thực sứ dụng T K 3387- “Doanh thu chưa thực hiện” K ết c ấ u T K nà y n h sa u :

Bên N ợ:

Kết chuyến “Doanh thu chưa thực hiệ ì” sang Tài khoản “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”, Tài khoán “Doanh thu hoạt động tài chính” (tiền lải, tiền bán quyền, cố tức lợi nhuận chia)

B ên C ó:

Ghi nhận doanh thu chưa thực phát sinh kỳ S ô d bên C ó:

Doanh thu chưa thực thòi điểm cuối kỳ kê toán

H ch toán tài k h o ả n nà y c ầ n tôn t rọ n g m ột s ố quy đ ịn h sau

- Khi bán hàng, cung cấp dịch vụ theo phương thức trá chậm, trá góp doanh thu ghi nhận theo giá bán trả thời điềm ghi nhận doanh thu

Giá bán trả xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa cùa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Phần lãi bán hàng trả chậm, trả góp chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả ghi nhận vào tài khoản “Doanh thu chưa thực hiện” Doanh thu chưa thực ghi nhận doanh thu kỳ kế toán theo quy định đoạn 25(a) Chuẩn mực "Doanh thu thu nhập khác"

- Khi nhận trước tiền cho thuê tài sản nhiều năm, sơ tiền nhận trước ghi nhận doanh thu chưa thực Trong nâm tài tiếp sau ghi nhận doanh thu phù hợp với doanh thu năm tài

K ê to n m ột sô n g h iệ p vụ k in h t ế c h ủ y ế u :

( ỉ) Trường h ợ p bán ìlàn g theo phư ơn g thức trả ch ậ m , trả g ó p :

a Đối với hàng bán trá chậm, trả góp chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: - Khi bán hàng trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ kế toán theo giá bán trả ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm trả góp với giá bán trả ghi vảo Tài khoản "Doanh thu chưa thực hiện", ghi:

Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Treo giá bán tra chưa có thuê GTGT)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Phần chênh lệch giá bán trả chậm, tra góp giá bán trả chưa có thuế GTGT)

Có T X 333 - Thuê khoản phải nộp Nhà nước (3331 - Thuế GTGT phái nộp)

- Hàng kỳ, tính, xác định kết chuyên doanh {.hu tiền lãi bán hàng tra chậm, trá góp kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài

- Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm, tra góp gồm ca phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả ngay, ghi:

Nợ T K 111, 112

Có TK 131 - Phải thu cùa khách hàng

b Đối với hàng bán trả chậm, trá góp khơng thuộc diện chịu thuê GTGT chịu thuê GTGT tính theo phương pháp trực tiếp:

- Khi bán hàng tra chậm, tra góp ghi nhặn doanh thu bán hàng cung câp dịch vụ cua kỳ kế toán theo giá bán tra ngay, phần chênh lệch giá bán tra chậm, tra góp giá bán trả ghi nhận doanh thu chưa thực hiện, ghi:

Nợ TK 111, 112,131

Có TK 511- Doanh thu bán hảng cung cấp dịch vụ (Giá bán tra có thuê GTGT)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Phần chênh lệch giừa giá bán tra chậm, trả góp giá bán trá có thuê GTGT)

- Cuối kỳ, xác định sô thuế GTGT phái nộp tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ

Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331 - Thuế GTGT phai nộp)

- Hàng kỳ, tính, xác định kết chuyển doanh thu tiền lài bán hàng trả chậm, tra góp, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài

- Khi thực thu tiền bán hàng trá chậm, trả góp đo gồm phần lãi bán hc.ng, ghi:

Nợ TK H'1, 112,131

Nợ TK 111, 112

Có TK 131 - Phải thu khách hàng

(2) Đối với h o ạt đ ộn g cho thu ê tài sản tliu tiền trước ch o thu ê củ a n h iều năm Doanh thu năm tài xác định tơng số tiền cho thuê thu chia cho số năm cho thuê tài sản Khi nhận tiền khách hàng trả trước cho nhiều kỳ, nhiều niên độ kế toán hoạt động cho thuê tài sản, ghi:

a) Đối với đơn vị tính thuê GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuê:

- Khi nhận tiền khách hàng trả trước hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều năm, ghi:

Nợ TK 111, 112, (Tổng số tiền nhận trước)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Theo giá chưa có thuê GTGT) Có TK 333 - Thuê khoản phải nộp Nhà nước (3331)

Đồng thời tính kết chuyển doanh thu kỳ kê tốn, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực

Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Doanh thu kỳ kê toán)

- Sang kỳ kê tốn tiếp sau, tính kết chuyên doanh thu kỳ kê toán sau, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực

Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Doanh thu kỳ kê toán)

- Sang kỳ kê tốn tiếp sau, tính kết chuyến doanh thu kỳ kê toán sau, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực

Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Doanh thu kỳ kế tốn)

- Sơ tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê tài sản không thực (nếu có), ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Giá chưa có thuê GTGT)

Nợ T K 531 - Hàng bán bị trả lại (Trường hợp ghi doanh thu kỳ theo giá chưa có thuê GTGT)

Nợ T K 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Số tiền trả lại cho người thuê thuế GTGT hoạt động cho thuê tài sản khơng thực hiện)

Có TK 111, 112, 3388, (Tổng sô tiền trả lại)

b) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

- Khi nhận tiền khách hàng trả trước hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều năm, ghi:

Nợ TK 111, 112, (Tống sơ tiền nhận trước)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Tổng số tiền nhận trước) Đồng thời tính kết chuyến doanh thu kỳ k ế toán thu tiền, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực

Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ

- Sang kỳ kế tốn sau, tính kết chuyến doanh thu kỳ k ế toán sau, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực

Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ

- Cuối kỳ k ế toán, tính phản ánh sơ th GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuê GTGT phải nộp

- Sô tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê tài sản không thực hiện, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 111, 112, (Tổng sơ tiền trá lại)

1.5 K Ê TOÁN CHO T H U Ê TÀI SẢN LÀ CHO T H U Ê HOẠT ĐỘNG

1.5.1- G hi n h ậ n T S C Đ c h o th u ê h o t đ ộ n g

(1.1) Cho thuê hoạt động bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản cho thuê Bên cho thuê ghi nhận tài sán cho thuê hoạt động Bảng cân đối kê toán theo cách phân loại tài sản doanh nghiệp cho thuê

(1.2) Doanh thu cho thuê tài sản từ cho thuê hoạt động phải ghi nhận theo phương pháp đường thẳng suốt thời hạn cho thuê mà không phụ thuộc vào phương thức toán, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý

(1.3) Chi phí cho thuê hoạt động kỳ bao gồm khoản khấu hao tài sản cho thuê hoạt động số chi phí trực tiếp ban đầu ghi nhận phân bô dần cho suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu

(1.4) Khấu hao tài sản cô định cho thuê hoạt động theo quy định Chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình Chuẩn mực k ế tốn TSC Đ vơ hình phù hợp với sách khấu hao doanh nghiệp

1 - K ê to n T S C Đ c h o th u ê h o t đ ộ n g

(1) Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động, ghi:

Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (Đưực ghi nhận vào chi phí trong

Nợ T K 142- Chi phí trá trước, Nợ T K 242- Chi phí trả trước dài hạn

Có T K 111, 112, 331,

(2) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ

thuê.

a- Trường hợp thu tiền ch o thu ê h oạt đ ộn g theo đ ịn h kỳ: - Khi phát hành hóa đơn tốn tiền th tài sán, ghi:

Nợ TK 131- Phải thu khách hàng

Có T K 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tiền cho thuê chưa có thuê GTGT)

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp - Khi thu tiền, ghi:

Nợ T K 111, 112,

Có T K 131- Phải thu khách hàng

b- Trường hợp thu trước tiền ch o tliuẽ h o t đ ộ n g n h iều kỳ.

- Khi nhận tiền khách hàng trả trước hoạt động cho thuê tài sán cho nhiều kỳ, ghi:

Nợ T K 111, 112, (Tổng số tiền nhận trước)

Có T K 3387- Doanh thu chưa thực (Theo giá chưa có thuê GTGT) Có T K 3331- Thuế GTGT phải nộp

- Định kỳ, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán, ghi: Nợ T K 3387 - Doanh thu chưa thực

Có T K 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ

- Sô tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cho th tài sản khơng thực tiếp thời gian thực ngắn thời gian thu tiền trước (nếu có), ghi:

Nợ T K 3387- Doanh thu chưa thực (Giá chưa có thuế GTGT)

Nợ T K 3331- Thuế GTGT phải nộp (Số tiền trả lại cho người thuê thuê GTGT hoạt động cho thuê tài sản khơng thực hiện) Có T K 111, 112 (Tổng số tiền trả lại)

(3) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp a- Trường h ợ p th u tiền ch o th u ê h o t đ ộ n g th eo đ ịn h kỳ.

- Khi phát hành hóa đơn dịch vụ cho thuê tài sản, ghi: Nợ T K 131- Phải thu khách hàng

Có T K 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá toán)

- Khi thu tiền, ghi: Nợ T K 111, 112,

Có TK 131- Phải thu khách hàng

b- Trường hợp thu trước tiền ch o th u ê h o t đ ộn g n h iều kỳ.

- Khi nhận tiền khách hàng trả trước cho thuê hoạt động cho nhiều năm, ghi: Nợ T K 111, 112 (Tổng số tiền nhận trước)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Tong số tiền nhận trước) - Định kỳ, tính kết chuyển doanh thu cua kỳ kẻ toán, ghi:

Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực

Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ

- Cuối kỳ kê tốn, tính phản ánh sô thuê GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331- Thuê GTGT phải nộp

- Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đ,ồng cung cấp dịch vụ cho thuê tài sản không thực hiện, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực

Có T K 111, 112, (Tổng số tiền trả lại)

(4) Định kỳ, tính, trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung

Có TK 214- Hao mòn TSCĐ (Hao mòn TSCĐ cho thuê hoạt động) Đồng thời, ghi đơn bên Nợ T K 009- Nguồn vốn khấu hao TSCĐ

(5) Định kỳ, phân bổ số chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động (nếu phân bổ dần) phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động, ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có T K 142- Chi phí trả trước

Có T K 242- Chi phí trả trước dài hạn

1.6 CÁC TRƯỜNG HỘP đ ợ c c o i l t i ê u t h ụ k h c

1.6.1 T rao đổi h n g :

Doanh thu sản phẩm đem trao đổi số lượng sản phẩm đem trao đổi X giá bán thị trường thời điểm thực việc trao đổi

(1) Căn vào hóa đơn GTGT, k ế tốn phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh: Nợ T K 131: Tổng sơ tiền phải thu

Có TK 511: Doanh thu trao đổi sản phâm Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu

(2) Phản ánh trị giá vốn thành phẩm xác định tiêu thụ: Nợ TK 632/ Có TK 155: (3) Căn vào phiếu nhập kho hóa đơn GTGT bên cung cấp vật liệu (cũng khách hàng doanh nghiệp) kế toán phản ánh trị giá thực tê vật tư hàng hóa nhập kho:

Nợ TK 152, 153: Trị giá vật tư, hàng hóa nhập kho Nợ T K 133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK 131: Tổng sơ tiền phải tốn

(4) Q trình trao đổi hoàn thành, tiên hành lý hợp đồng:

+ Nếu trị giá hàng đem trao đối lớn trị giá hàng nhận khoản chênh lệch bên trao đơi tốn, ghi:

Nợ T K 111, 112 Có TK 131

khoản chênh lệch toán bố sung

+ Nếu trị giá hàng đem trao đôi nhỏ trị giá hàng nhận khoản chênh lệch mà doanh nghiệp tốn cho bên trao đôi ghi:

Nơ TK 131

khoản chênh lệch phải tốn bơ sung Có TK 111, 112

* Trường hợp bán sản phẩm, thuộc đối tượng chịu thuê GTGT theo phương pháp khấu trừ đổi lấy vật tư đế sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuê GTGT theo phương pháp trực tiếp, th GTGT đầu vào khơng khấu trừ

Kế toán ghi sổ:

Nợ T K 152, 153

Có T K 131 - Tổng giá toán bao gồm thuế

1.6.2 T r n g h ợ p t r ả lư n g c h o c ô n g n h ả n viên b ằ n g s ả n p h ẩ m h n g h ó a : Trường hợp trả lương cho cơng nhân viên sản phẩm hàng hóa sơ sản phẩm hàng hóa xem tiêu thụ tính vào doanh thu bán hàng

K ế toán ghi sổ:

Nợ T K 334: Giá có thuế GTGT

Có T K 512: Doanh thu nội chưa có thuế GTGT Có T K 33311: Thuế GTGT đầu

Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sản xuất kinh doanh sản phẩm, không thuộc diện chịu thuế GTGT, giá trị sản phẩm dùng tốn tiền lương bao gồm thuế, k ế toán ghi sổ:

Nợ TK 334 I g í a tốn bao gồm thuế Có TK 512

1.6.3 T r n g h ợ p s d ụ n g s ả n p h ẩ m d o d o a n h n g h iệ p s ả n x u ấ t r a đ ể p h ụ c vụ lạ i c h o h o t đ ộ n g sả n x u ấ t k in h d o a n h c ủ a d o a n h n g h iệ p h o ặ c d ù n g d ể b iế u tặ n g.

(1) Phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh:

(2) Phản ánh thuế GTGT phải nộp (được khấu trừ) Nợ TK 133

Có TK 33311

Nếu sản phẩm hàng hóa, dịch vụ (thuộc đơi tượng chịu th GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) sứ dụng nội dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng cho mục đích khác (hoạt động nghiệp, phúc lợi) số thuế GTGT phải nộp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sử dụng nội tính vào chi phí SXKD chi nguồn khác

Nợ TK 627, 641, 642:

Nợ TK 431: (chi quỹ khen thường phúc lợi) Nợ TK 161: Chi nguồn kinh phí

Có TK 512: Doanh thu nội (tính theo ZSX giá vốn) Có TK 33311: Thuế GTGT đầu

(3) Phản ánh trị giá vốn sản phẩm hàng hóa xác định tiêu thụ (dùng đê sử dụng nội bộ, biếu tặng)

Nợ T K 632 Theo giá thực t ế xuất kho Có TK 155, ( )

Có TK 154 Theo giá thành sx sản phẩm, dịch vụ 1.7 K Ê TỐN D ự PHỊNG PH Ả I THU KHĨ ĐỊI

a- Cuối kỳ kê toán năm, doanh nghiệp vào khoản nợ phải thu xác định không chắn thu (Nợ phải thu khó địi), kê tốn tính xác định sơ dự phịng phải thu khó địi cần trích lập Nếu sơ dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm lớn sơ dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, sơ chênh lệch lớn hạch tốn vào chi phí, ghi:

Nợ T K 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Nợ TK 627, 641, 642

Có TK 512

-278

b- Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nhỏ số dư eủa khoản dự phòng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi:

Nợ T K 139 - Dự phịng phải thu khó địi

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi)

c- Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi được phép xóa nợ Việc xóa nợ khoản phải thu khó địi phải theo chê độ tài hành Căn vào định xóa nợ khoản nợ phải thu khó địi, ghi:

Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi (Nếu lập dự phịng) Nợ T K 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phịng)

Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác

Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 "Nợ khó địi xử lý" (Tài khoản ngồi bảng cân đối kê tốn)

d- Đối với nhừng khoản phải thu khó địi xử lý xóa nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tê cùa khoán nợ thu hồi được, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 711 - Thu nhập khác

Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 "Nợ khó địi xứ lý" (Tài khốn ngồi bảng cân đối kế tốn)

II KẾ TỐN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI

Chiết khấu thương mại khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ, đà toán cho người mua hàng việc người mua hàng mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng

K ế toán chiết khấu thương mại sử dụng TK 521 “Chiết khấu thương mại”

K ết cấ u tài k h o ả n n h sau: Bên Nợ:

Số chiết khấu thương mại chấp nhận tốn cho khách hàng Bên Có:

K ết chuyển toàn số chiết khấu thương mại sang Tài khoản “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” đê xác định doanh thu kỳ hạch toán

Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại, khơng có sơ dư cuối kỳ Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại có tài khoản cấp 2:

- T i k h o ả n 5211 - C h iết k h ấ u h n g h ó a : P h ản n h toàn s ố tiền c h iê t khấu thương mại (tính khơi lượng hàng hóa bán ra) cho người mua hàng hóa

- T i k h o ả n 5212 - Chiết khấu thành phẩm: Phản ánh toàn số tiền chiết khấu thương mại tính khối lượng sản phẩm bán cho người mua thành phẩm

- T i k h o ả n 5213 - Chiết khấu dịch vụ: Phản ánh toàn số tiền chiết khấu thương mại tính khối lượng dịch vụ cung cấp cho người mua dịch vụ

H ch toán vào TK 521 cầ n tôn trọ n g s ố quy đ ịn h sau:

- Chỉ hạch toán vào tài khoản khoản chiết khấu thương mại người mua hưởng thực kỳ theo sách chiết khấu thương mại doanh nghiệp quy định

- Trường hợp người mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng mua hưởng chiết khấu khoản chiết khấu thương mại ghi giảm trừ vào giá bán “Hóa đơn (GTGT)” “Hóa đơn bán hàng” lần cuối Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, sô chiết khấu thương mại người mua hưởng lớn sơ tiền bán hàng ghi hóa đơn lần cuối tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu thương mại trường hợp hạch toán vào Tài khoản 521

- Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh hóa đơn giá giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) khoản chiết khấu thương mại khơng hạch tốn vào T K 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại

- Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại thực cho khách hàng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phâm, hàng hóa), dịch vụ

- Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế phản ánh vào bên Nợ Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại kết chuyển sang Tài khoản 511 - "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" đê xác định doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tê thực kỳ hạch tốn

T rìn h tự h ch tốn

(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ T K 521 - Chiết khấu thương mại

Nợ T K 3331 - Thuê GTGT khấu trừ Có T K 111, 112,

Có TK 131 - Phải thu khách hàng

(2) Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại chấp thuận cho người mua sang tài khoản doanh thu, ghi:

Nợ T K 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Chiết khấu thương mại

III K ẽ TO ÁN GIẢM GIÁ HÀNG BÁN

Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận cách đặc biệt giá thỏa thuận hóa đơn, lý hàng bán bị phẩm chất, không quy cách, không thời hạn ghi hợp đồng

Tài kh o n s d ụ n g : TK 532

- B ên N ợ: Các khoản giảm giá đả chấp thuận cho người mua hàng

- Bên Có: Kết chuyến toàn số giảm giá hàng bán sang TK 511 - Doanh thu bán hàng

Tài khoản 532 khơng có sơ dư cuối kỳ

G hi ch ú : Chỉ phản ánh vào tài khoản 532 “giảm giá hàng bán” khoản giám trừ việc chấp thuận giảm giá ngồi hóa đơn, tức sau phát hành hóa đơn bán hàng Khơng phản ánh vào tài khoản 532 số giảm giá ghi hóa đơn bán hàng trừ vào tổng trị giá bán ghi hóa đơn

T rìn h t ự h ch tốn:

(1) Căn vào chứng từ chấp thuận giảm giá cho khách hàng sô lượng hàng bán, kế toán phản ánh:

Nợ T K 532

Có T K 111, 112: số tiền giảm giá trả lại cho khách hàng (nếu lúc mua khách hàng tốn tiền hàng)

Có T K 131: ghi giảm nọ' phải thu khách hàng (nếu lúc mua khách hàng chưa toán tiền hàng)

(2) Cuối kỳ, kết chuyến toàn khoản giảm giá hàng bán phát sinh kỳ sang T K 511 để xác định doanh thu bán hàng thuần:

Nợ T K 511 Có T K 532

IV KẾ TỐN HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI:

Hàng bán bị trả lại số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp xác định tiêu thụ, bị khách hàng trả lại vi phạm điều kiện cam kết hợp đồng kinh tế như: hàng phẩm chất, sai quy cách, chủng loại:

Doanh thu hàng bị Số lượng hàng bị Đơn giá bán

trả lại trả lại ghi hóa đơn

Hàng bán bị trả lại phải có văn đề nghị người mua ghi rõ lý trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn (nếu trả lại tồn bộ) bảng hóa đơn (nếu trả lại phần hàng) Và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho doanh nghiệp số hàng nói

T rìn h tự h ch tốn:

(1) Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại:

Nợ T K 531 Theo giá bán chưa có thuế GTGT Có T K 111, 112, 131

(2) Phản ánh số tiền trả lại cho khách hàng thuế GTGT hàng bị trả lại Nợ TK 33311

Có TK 111, 112, 131

(3) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hàng bị trả lại (nếu có) chẳng hạn chi phí nhận hàng về, hạch tốn vào chi phí bán hàng Kê tốn ghi:

Nợ T K 641

Có TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tièn gởi ngân hàng Có TK 141 - Chi tạm ứng (4) Phản ánh trị giá hàng bị trả lại nhập kho:

Nợ TK 155 Theo giá thực t ế xuất kho Có T K 632

V KẾ TỐN CHIẾT KHÂU BÁN HÀNG (CHIẾT KHẤU THANH TOÁN)

Chiết khấu bán hàng: Là sô tiền người bán giảm trừ cho người mua số tiền phải trả người mua tốn tiền mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp trước thời hạn toán thỏa thuận (ghi hợp đồng kinh tê cam kết toán việc mua hàng)

Khoán chiết khấu tốn cho người mua hàng hóa, dịch vụ toán tiền trước hạn hạch toán vào chi phí tài doanh nghiệp

Căn vào phiếu thu tiền mặt, giấy báo Ngân hàng, kế toán phản ánh số tiền thu khách hàng trả nợ, đồng thời phản ánh khoản chiết khấu toán cho khách hàng

Nợ T K 635 - Chiết khấu toán

Nợ T K 111, 112 - Sô tiền thực thu sau trừ lại chiết khấu tốn Có TK 131 - theo ĩ sô tiền phải thu khách hàng

B DOANH TH U HOẠT ĐỘNG T À I C H ÍN H VÀ C H I PH I T À I C H ÍN H

I K Ế TỐN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

* Nội d u n g th u n h ập h o t đ ộ n g tà i ch ín h

Doanh thu hoạt động tài gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn hưởng mua hàng hóa, dịch vụ; Lãi cho thuê tài chính;

- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm vi tính );

- Cố tức, lợi nhuận chia;

- Thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập chuyền nhượng, cho thuê sỏ' hạ tầng;

- Thu nhập hoạt động đầu tư khác;

- Chênh lệch lải bán ngoại tệ; khoán lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; - Chênh lệch lãi chuyền nhượng vốn;

* T ài k h o ả n sử d ụ n g :

Kê toán doanh thu hoạt động tài sử dụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

Kết cấu T K sau: B ẽn N ợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang Tài khoản 911- “Xác định kết kinh doanh”

Bèn Có:

Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ

K hỉ h ch toán vào T K 515 cầ n tôn trọ n g m ột s ố quy đ ịn h sau:

- Doanh thu hoạt động tài phản ánh Tài khoản 515 bao gồm khoản doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia hoạt động tài khác coi thực kỳ, không phân biệt khoản doanh thu thực tê thu tiền hay thu tiền

- Đối với khoan thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khốn, doanh thu ghi nhận sơ chênh lệch giá bán lớn giá mua, sô lãi trái phiêu, tín phiếu phiếu (khơng phản ánh tổng sô tiền thu từ việc bán chứng khoán)

- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận số chènh lệch lải giá mua vào giá ngoại tệ bán

- Đối với khoán tiền lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư cố phiếu, trái phiếu có phần tiền lãi cúa kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi nhận doanh thu phát sinh kỳ; khoản lãi đầu tư nhận từ khốn lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giám giá trị khoan dấu tư trái phiêu, cố phiêu đó;

- Đối với khốn thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu ghi nhận tổng sô tiền thu bán bất động sản

- Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê sở hạ tầng, doanh thu bán hàng ghi nhận hoàn tất việc bàn giao đất thực địa cho khách hàng theo giá trị cùa diện tích đất chuyên giao theo giá trá

K ế toán m ột s ố n g h iệ p vụ k in h t ế c h ủ y ếu

1 P hán án h d oan h thu c ố tức, lợi n hu ận c h ia p h t sin h tron g kỳ từ hoạt d ộ n g g ó p vốn c ổ p h ầ n , liên d o an h , g h i:

Nợ TK 111, 112, 138, 152, 156,133

Nợ TK 221 - Đầu tư chứng khốn dài hạn (Nhận cổ tức phiêu) Nợ TK 222 - Góp vốn liên doanh (thu nhập bố sung vốn góp liên doanh)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 2 Phương p h p h ch toán h o t đ ộn g đầu tư ng k h o n :

- Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn, vào chi phí thực tế mua, ghi:

Nợ TK 121, 221,

Có T K 111, 112, 141,

- Định kỳ tính lãi thu lãi tín phiếu, trái phiếu nhận thơng báo cô tức hưởng:

Trường hợp không nhận tiền lãi về, mà tiếp tục bổ sung mua trái phiếu, tín phiếu, phiếu, ghi:

Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 221 - Đầu tư chứng khốn dài hạn

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Trường hợp nhận lãi tiền, ghi:

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài

Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm cá khoản lài đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư doanh nghiệp phái phân bô sô tiền lài này, chi có phần tiền lãi kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, cịn khoản tiền lãi dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiêu đó, ghi:

Nợ T K 111, 112 (Tổng tiền lãi thu được)

Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (Phần tiền lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư)

Có TK 221 - Đầu tư chứng khoán dài hạn (Lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư)

Có T K 515 - Doanh thu hoạt động tài (Phần tiền lãi cua kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư này)

Định kỳ nhận lãi cổ phiêu, trái phiếu (nếu có), ghi: Nợ TK 111, 112;

Nợ T K 131 - Phải thu khách hàng (Chưa thu tiền ngay) Có T K 515 - Doanh thu hoạt động tài

- Khi chuyến nhượng chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn, vào giá bán chứng khốn:

Trường hợp có lãi, ghi:

Nợ T K 111, 112, 131, (Theo giá tốn)

Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (Trị giá vốn) Có TK 221 - Đầu tư chứng khoán dài hạn (Trị giá vốn)

Có T K 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi bán chứng khốn) Trường hợp lỗ, ghi:

Nợ T K 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) Nợ T K 635 - Chi phí tài (Lỗ bán chứng khốn)

Có T K 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Trị giá vốn); Có T K 221 - Đầu tư chứng khốn dài hạn (Trị giá vốn) - Thu hồi toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn, ghi:

Nợ T K 111, 112 (Giá tốn)

Có T K 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn) Có T K 515 - Doanh thu hoạt động tài (Sơ tiền lãi)

3 K ế toán bán ngoại tệ: - Trường hợp có lãi, ghi:

Nợ T K 111(1111), 112(1121) (Tổng giá toán - tỷ giá thực tế bán) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá sơ kê tốn)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Sơ chênh lệch ty giá thực tế bán lớn tỷ giá sổ k ế toán)

- Trường hợp bị lỗ, ghi:

Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (Tổng giá toán - tỷ giá thực tế bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số lỗ) (Sơ chênh lệch tỷ giá sơ kê tốn

lớn tỷ giá thực tê bán)

Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá số kế toán) 4 K ế toán h o ạt đ ộn g đ ầ u tư k in h d o a n h b ấ t d ộ n g sản :

- Khi mua bất động sản, ghi:

Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác;

Nợ TK 241 - XDCB dở dang (Nếu mua thông qua đầu tư XDCB)

Nợ TK 133 - Thuê GTGT khấu trừ (Nếu có) (Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Có TK 111, 112, 331,

- Các chi phí có liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư bất động sản, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang

Nợ TK 133 - Thuê GTGT khấu trừ (Nêu có) Có T K 111, 112,

- Kết chuyên chi phí đầu tư bất động sản hoàn thành, ghi: Nợ T K 228 - Đầu tư dài hạn khác

Có TK 241 - XDCB dở dang - Khi bán bất động sản:

Tổng số tiền thu bán bất động sản, ghi:

Nợ T K 111, 112, 131 (Tông sơ tiền tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài

Có TK 3331 - Th' GTGT phải nộp (33311) (Nếu có) Trị giá đầu tư bất động sản đà bán, ghi:

Nợ T K 635 - Chi phí tài

Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác

Các chi phí có liên quan trực tiếp đến hoạt động bán bát động sán, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài

Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 5 K ế toán h o t đ ộ n g ch o vay lẩy lã i: - Khi cho vay lấy lãi, ghi:

Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (Nếu cho vay ngắn hạn); Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Nếu cho vay dài hạn)

Có T K 111, 112,

- Định kỳ, tính tốn, xác định sơ lãi cho vay phái thu kỳ theo khê ước vay,

ghi:

Nợ T K 111, 112 (Nếu thu tiền ngay);

Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Nếu chưa nhận tiền ngay) Có T K 515 - Doanh thu hoạt động tài

- Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh kỳ, ghi: Nợ T K 111, 112 (Nêu thu tiền ngay)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 6 K ế tốn c h iết k h ấ u th a n h tốn :

Sơ tiền chiết khấu toán hưởng toán tiền mua hàng trước thời hạn người bán chấp thuận, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có T K 515 - Doanh thu hoạt động tài 7 K ê tốn d o a n h thu ch o th u ê sở h tần g :

Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê sở hạ tầng, doanh thu ghi nhận

theo kỳ hạn cho thuê chuyển giao toàn diện tích đất thực địa

cho khách hàng theo giá trị diện tích đất chuyên giao toán lần hoặc theo giá bán trả ngay:

- Đối với doanh thu cho thuê sở hạ tầng chịu thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ, ghi:

Nợ T K 111, 112,131

Có T K 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu thu theo kỳ hạn

cho thuê) (Giá bán chưa có thuế GTGT)

Có T K 3331 - Thuế GTGT phải nộp

- Đối với doanh thu cho thuê sở hạ tầng không thuộc diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 111, 112,

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Tống giá toán theo kỳ hạn cho thuê)

8 K ể toán ch ên h lệch tỷ g iá :

Cuối kỳ kê toán kết chuyên chênh lệch tỷ giá đánh giá lại sô dư Tài khoản có gốc ngoại tệ vào Doanh thu hoạt động tài chính, ghi:

Nợ T K 413 - Chênh lệch tỷ giá

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài

Nêu khoản lãi chênh lệch tỷ giá tính dần vào nhiều kỳ k ế tốn tính cho kỳ kê tốn này, ghi:

Nợ T K 3387 Có T K 515

9 Cuối kỳ k ế toán tín h tốn , xác định th GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp đối vói hoạt động tài chính, ghi:

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có T K 3331 - Thuê' GTGT phải nộp

10 Cuối kỳ, kết chuyên Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh

II KẺ TỐN CHI PHÍ TÀI CHÍNH:

* Nội d u n g ch i ph í tà i ch ín h :

Chi phí tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyến nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn, ; khoản lập hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ bán ngoại tệ,

* T i k h o ả n sử d ụ n g:

Kê tốn sử dụng TK 635 - “Chi phí tài chính” Kết cấu tài khoản sau: B ên N ợ:

- Các khoản chi phí hoạt động tài chính;

- Các khoản lỗ lý khoản đầu tư ngắn hạn;

- Các khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế kỳ chênh

dài hạn có gốc ngoại tệ;

- Khoan lỗ phát sinh bán ngoại tệ; - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn;

- Chi phí đất chuyến nhượng, cho thuê sở hạ tầng xác định tiêu thụ Bên C ó:

- Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn;

- Cuối kỳ kê tốn kết chuyến tồn chi phí tài khoản lỗ phát sinh kỳ đế xác định kết hoạt động kinh doanh

Tài khốn 635 "Chi phí tài chính" khơng có số dư cuối kỳ Kê tốn m ột sơ' n g h iệ p vụ k in h t ế c h ủ y ếu

1 Phán ánh chi phí khoản lỗ hoạt động đầu tư tài phát sinh, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài

Có T K 111,112; Có TK 141 - Tạm ứng

Có T K 121, 128, 221, 222, Lãi tiền vay trả phải trả, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài

Có T K 111, 112, 341, 311,335

3 Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khốn, ghi: Nợ T K 635 - Chi phí tài

Có T K 111, 112, 141,

4 Các chi phí phát sinh cho hoạt động kinh doanh bất động sản, ghi: Nợ T K 635 - Chi phí tài

Có T K 111, 112, 141,

5 Trị giá vốn đầu tư bất động sản bán, ghi: Nợ T K 635 - Chi phí tài

Có T K 228 - Đầu tư dài hạn khác

6 Các chi phí phát sinh cho hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ, ghi: Nợ T K 635 - Chi phí tài

Có T K 111, 112, 141,

7 Cuối năm tài chính, doanh nghiệp vào tình hình giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn loại chứng khoán, khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn có tính đến 31/12 tính tốn khoản phải lập dự phịng giảm giá cho khoản đầu tư ngắn

h n , d i h n n y , so s n h v i sô đ lậ p d ự p h ò n g g ia m g iá n ă m trư c ( n è u CÓI xác đ ịn h sỏ c h ê n h lệ c h p h i lậ p t ă n g t h ê m , h o ặ c g iá m đ i (n ế u c ó ):

- Trường hợp sơ dự phịng giám giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn phái lập năm lớn sơ dự phịng giám giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đà lập cuối niên độ kê tốn năm trước, sô chênh lệch lớn hơn, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài

Có TK 129 - Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229 - Dự phòng giám giá đầu tư dài hạn

- Trường hợp số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nhỏ số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn đà lậ p c u ố i n iê n đ ộ k ê t o n n ă m trư c , t h ì sơ c h ê n h lệ c h p h i h o n n h ậ p , g h i:

Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

Có TK 635 - Chi phí tài

8 Khoản chiết khấu tốn cho người mua hàng hóa, dịch vụ hướng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài

Có T K 131, 111, 112,

9 Cuối kỳ kê nêu khoán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại sơ dư tài khốn có gốc ngoại tệ kết chun vào chi phí tài kỳ, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá

Nếu khoan chênh lệch tỷ giá phân bô cho nhiều kỳ, thực phân bỏ cho kỳ, kê toán ghi:

Nợ TK 635 Có TK 242

10 Khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, ghi:

Nợ TK 111, 112 (Tiền Việt Nam) (Theo tỳ giá bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (khoản lỗ - Nếu có)

Có TK 111, 112 (Có gốc ngoại tệ) (Theo tỷ giá sổ kế toán) 11 Chi phí đất chuyên nhượng, cho thuê sở hạ tầng xác định tiêu thụ, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài

Có TK 228 - Chi phí đầu tư dài hạn khác

12 Cuối kỳ, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ sang Tài khoán 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi:

Nợ T K 911 - Xác định kết kinh doanh Có T K 635 - Chi phí tài

III KẺ TO ÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

Đê xác định kết hoạt động tài chính, kê tốn sứ dụng TK 911 "Xác định kết KD" chi tiết: 911 "Xác định kết hoạt động tài chính", đồng thời mo' chi tiêt đê xác định kết cho loại hoạt động tài chính: đầu tư chứng khốn, tham gia liên doanh Nội dung kết cấu TK 911 trình bày chương "Kê tốn thành phâm - tiêu thụ xác định kết tiêu thụ" Trong phần giới thiệu trình tự xác định kết hoạt động tài

(1) C uôi kỳ:

a Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang T K 911, kế tốn ghi: Nợ T K 515

Có TK 911

b Kết chun chi phí tài sang TK 911, kê tốn ghi: Nợ T K 911

Có TK 635

(2) X ác đ ịn li k ết qu /loạt đ ộn g tài ch ín h :

a Nêu doanh thu hoạt động tài > chi phí tài - Kế tốn kết chun Lãi sang bên Có TK 421 (4212)

b Nếu doanh thu hoạt động tài < chi phí tài - Kê toán kết chuyến lỗ sang bên Nợ TK 421 (4212)

Nợ TK 421 (4212)

Tuy nhiên đế xác định lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh nhằm lập báo cáo kết kinh doanh việc kết chuyến sang T K 911 bên cạnh T K 515, T K 635 phải kết họ'p kết chuyển từ T K 511, 632, 641, 642

Nơ TK 911

Có TK 421 (4212)

Có TK 911

Lợi nhuận Doanh thu

thuần từ thuần bán

hoạt động hàng cung

kinh doanh ^ c â p dịch vụ

Giá vốn

hàng bán +

Doanh Chi Chi Chi

thu hoạt phí phí phí

dộng tài tài bán quản

chính chính hàng lý DN

c CÁC K H O Ả N T H U N H Ậ P VÀ C H I P H Í K H Á C I NỘI DUNG THU NHẬP KHÁC, CHI PHÍ KHÁC

1 T hu n h ậ p liliác cù a d oan h n ghiệp, g ồm : - Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ;

- Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu khốn nợ khó địi xứ lý xóa sơ;

- Các khoản thuế NSNN hoàn lại;

- Thu khoan nọ' phái trá khơng xác định chu;

- Các khốn tiền thướng cùa khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, san phâm, dịch vụ kh n g tín h tro ng doanh thu (nêu có);

- Thu nhập quà biêu, quà tặng tiền, vật tô chức, cá nhãn tặng cho doanh nghiệp;

- Các khoản thu nhập kinh doanh cua nhừng năm trước bị bỏ sót hav qn ghi sị kê toán, năm phát ra,

2 Clu p h í k h c cúa DN, g m :

- Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ giá trị lại cua TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ (nêu có);

- Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tẻ; - Bị phạt thuế, truy nộp thuế;

- Các khoan chi phí kế tốn bị nhầm, bo sót ghi số kẻ tốn; - Các khoản chi phí khác

II KỂ TOÁN CÁC KHOẢN THU NHẬP KHÁC

2.1 TÀI KHOẢN SỬ DỰNG: TK 711 - “THU NHẬP KHÁC” Kết cấu tài khoản sau:

B ên Nợ:

- Sô thuê GTGT phải nộp (nêu có) tính theo phương pháp trực tiếp đơi với khoản thu nhập khác (nếu có) (ớ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp)

- Ci kỳ kê tốn kêt chun khốn thu nhập khác ký sang Tài khoan 911 “Xác định kết kinh doanh”

B ên C ó:

Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ

Tài khoản 711- "Thu nhập khác" khơng có số dư cuối kỳ