CHUẨN MỰC SỐ 25 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ KẾ TỐN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON Quy định chung Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn gồm nhiều cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ 02 Chuẩn mực áp dụng để: - Lập trình bày báo cáo tài hợp tập đồn gồm nhiều cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ; - Kế tốn khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ Chuẩn mực khơng quy định về: (a) Phương pháp kế tốn hợp kinh doanh ảnh hưởng việc hợp kinh doanh đến việc hợp báo cáo tài chính, bao gồm lợi thương mại phát sinh từ việc hợp kinh doanh (được quy định chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh"); (b) Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết (được quy định Chuẩn mực kế toán số 07 "Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết"); (c) Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh (được quy định Chuẩn mực kế toán số 08 "Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh"); Báo cáo tài hợp bao hàm thuật ngữ "báo cáo tài chính" quy định Chuẩn mực kế toán số 01 "Chuẩn mực chung" Do đó, việc trình bày báo cáo tài hợp thực sở tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Kiểm sốt: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Cơng ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm sốt doanh nghiệp khác (gọi cơng ty mẹ) Cơng ty mẹ: Là cơng ty có nhiều cơng ty Tập đồn: Bao gồm cơng ty mẹ công ty Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực Lợi ích cổ đơng thiểu số: Là phần kết hoạt động giá trị tài sản công ty xác định tương ứng cho phần lợi ích khơng phải công ty mẹ sở hữu cách trực tiếp gián tiếp thông qua công ty Nội dung chuẩn mực Trình bày báo cáo tài hợp Tất công ty mẹ phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, ngoại trừ công ty mẹ quy định đoạn 05 05 Công ty mẹ đồng thời công ty bị công ty khác sở hữu toàn gần toàn cổ đông thiểu số công ty chấp thuận khơng phải lập v trình bày báo cáo tài hợp Trường hợp này, cơng ty mẹ phải giải trình lý khơng lập v trình bày báo cáo tài hợp sở kế tốn khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng biệt cơng ty mẹ; Đồng thời phải trình bày rõ tên địa điểm trụ sở cơng ty mẹ lập phát hành báo cáo tài hợp 06 Người sử dụng báo cáo tài cơng ty mẹ ln quan tâm đến thực trạng tài chính, kết hoạt động thay đổi tình hình tài tồn tập đồn Báo báo tài hợp cần đáp ứng yêu cầu cung cấp thơng tin kinh tế, tài người sử dụng báo cáo tài tập đồn Báo cáo tài hợp phải thể thơng tin tập đoàn doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt 07 Một công ty mẹ bị sở hữu toàn gần toàn công ty khác không thiết phải lập báo cáo tài hợp cơng ty mẹ cơng ty mẹ khơng u cầu cơng ty mẹ phải lập báo cáo tài hợp nhất, u cầu nắm bắt thơng tin kinh tế, tài người sử dụng đáp ứng thơng qua báo cáo tài hợp cơng ty mẹ công ty mẹ Khái niệm bị sở hữu gần tồn có nghĩa cơng ty bị công ty khác nắm giữ 90% quyền biểu Phạm vi báo cáo tài hợp 08 Cơng ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài tất công ty ngồi nước, ngoại trừ cơng ty đề cập đoạn 10 09 Báo cáo tài hợp bao gồm việc hợp báo cáo tài tất công ty công ty mẹ kiểm sốt, trừ cơng ty quy định đoạn 10 Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ công ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty (cơng ty mẹ sở hữu trực tiếp công ty sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu khơng gắn liền với quyền kiểm sốt Trong trường hợp sau đây, quyền kiểm sốt cịn thực cơng ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty con: (a) Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; (b) Công ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận; (c) Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; (d) Cơng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương 10 Một công ty loại trừ khỏi việc hợp báo cáo tài khi: (a) Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tạm thời cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng); (b) Hoạt động công ty bị hạn chế thời gian dài điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho công ty mẹ Cơng ty mẹ kế tốn khoản đầu tư vào công ty loại theo quy định chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính” 11 Cơng ty mẹ không loại trừ khỏi báo cáo tài hợp báo cáo tài cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất công ty khác tập đồn Báo cáo tài hợp cung cấp thơng tin hữu ích hợp tất báo cáo tài cơng ty cung cấp thơng tin kinh tế, tài bổ sung hoạt động kinh doanh khác công ty tập đồn Hợp báo cáo tài sở áp dụng chuẩn mực kế toán "Báo cáo tài phận" cung cấp thơng tin hữu ích hoạt động kinh doanh khác phạm vi tập đồn Trình tự hợp 12 Khi hợp báo cáo tài chính, báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty hợp theo khoản mục cách cộng khoản tương đương tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác chi phí Để báo cáo tài hợp cung cấp đầy đủ thông tin tài tồn tập đồn doanh nghiệp độc lập, cần tiến hành bước sau: a) Giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty phải loại trừ (quy định chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh", chuẩn mực quy định phương pháp kế toán khoản lợi thương mại phát sinh); b) Lợi ích cổ đông thiểu số thu nhập công ty bị hợp kỳ báo cáo xác định loại trừ khỏi thu nhập tập đồn để tính lãi, lỗ xác định cho đối tượng sở hữu công ty mẹ; c) Lợi ích cổ đơng thiểu số tài sản công ty bị hợp xác định trình bày Bảng cân đối kế toán hợp thành tiêu riêng biệt tách khỏi phần nợ phải trả phần vốn chủ sở hữu cổ đông công ty mẹ Lợi ích cổ đông thiểu số tài sản bao gồm: i) Giá trị lợi ích cổ đông thiểu số ngày hợp kinh doanh ban đầu xác định phù hợp với chuẩn mực kế tốn "Hợp kinh doanh"; ii) Phần lợi ích cổ đông thiểu số biến động tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp kinh doanh 13 Các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp công ty mẹ công ty phải trả phân phối lợi nhuận công ty cho cơng ty mẹ kế tốn theo Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp" 14 Số dư tài khoản Bảng cân đối kế toán đơn vị tập đoàn, giao dịch nội bộ, khoản lãi nội chưa thực phát sinh từ giao dịch phải loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội loại bỏ trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi 15 Số dư tài khoản Bảng cân đối kế toán giao dịch đơn vị tập đoàn, bao gồm khoản doanh thu, khoản chi phí, cổ tức phải loại trừ toàn Các khoản lãi chưa thực từ giao dịch nội nằm giá trị lại tài sản, hàng tồn kho tài sản cố định loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội khấu trừ xác định giá trị ghi sổ tài sản loại bỏ trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi Sự khác biệt thời gian phát sinh phương diện thuế thu nhập doanh nghiệp từ việc loại trừ khoản lãi lỗ chưa thực nội giải phù hợp với Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp" 16 Khi báo cáo tài sử dụng để hợp lập cho kỳ kết thúc ngày khác nhau, phải thực điều chỉnh cho giao dịch quan trọng hay kiện quan trọng xảy kỳ ngày lập báo cáo ngày lập báo cáo tài cơng ty mẹ Trong trường hợp nào, khác biệt ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng vượt q tháng 17 Báo cáo tài cơng ty mẹ công ty sử dụng để hợp báo cáo tài phải lập cho kỳ kế toán Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau, công ty phải lập thêm báo cáo tài cho mục đích hợp có kỳ kế toán trùng với kỳ kế toán tập đồn Trong trường hợp điều khơng thể thực được, báo cáo tài lập vào thời điểm khác sử dụng miễn thời gian chênh lệch khơng vượt q tháng Nguyên tắc quán bắt buộc độ dài kỳ báo cáo khác thời điểm lập báo cáo tài phải thống qua kỳ 18 Báo cáo tài hợp lập phải áp dụng sách kế tốn cách thống cho giao dịch kiện loại hồn cảnh tương tự Nếu khơng thể sử dụng sách kế tốn cách thống hợp báo cáo tài chính, cơng ty mẹ phải giải trình vấn đề với khoản mục hạch tốn theo sách kế tốn khác báo cáo tài hợp 19 Trong nhiều trường hợp, công ty tập đồn sử dụng sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng báo cáo tài hợp cho giao dịch kiện loại hoàn cảnh tương tự, điều chỉnh thích hợp với báo cáo tài cơng ty phải thực trước dùng cho việc lập báo cáo tài hợp 20 Kết hoạt động kinh doanh công ty đưa vào báo cáo tài hợp kể từ ngày mua, ngày cơng ty mẹ thực nắm quyền kiểm sốt cơng ty theo chuẩn mực kế tốn "Hợp kinh doanh" Kết hoạt động kinh doanh công ty bị lý đưa vào Báo cáo kết kinh doanh hợp ngày lý, ngày công ty mẹ thực chấm dứt quyền kiểm sốt cơng ty Số chênh lệch khoản thu từ việc lý công ty giá trị ghi sổ lại tài sản trừ nợ phải trả công ty ngày lý ghi nhận Báo cáo kết kinh doanh hợp khoản lãi, lỗ lý cơng ty Để đảm bảo tính so sánh báo cáo tài từ niên độ đến niên độ khác, cần cung cấp thông tin bổ sung ảnh hưởng việc mua lý cơng ty đến tình hình tài ngày báo cáo kết kỳ báo cáo ảnh hưởng đến khoản mục tương ứng kỳ trước 21 Khoản đầu tư vào doanh nghiệp phải hạch toán theo chuẩn mực kế toán "Cơng cụ tài chính", kể từ doanh nghiệp khơng cịn cơng ty khơng trở thành công ty liên kết định nghĩa chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết" 22 Giá trị ghi sổ khoản đầu tư ngày doanh nghiệp khơng cịn cơng ty hạch tốn theo phương pháp giá gốc 23 Lợi ích cổ đơng thiểu số phải trình bày Bảng cân đối kế toán hợp thành tiêu tách biệt với nợ phải trả vốn chủ sở hữu công ty mẹ Phần sở hữu cổ đông thiểu số thu nhập tập đoàn cần trình bày thành tiêu riêng biệt 24 Các khoản lỗ tương ứng với phần vốn cổ đông thiểu số cơng ty hợp lớn vốn họ tổng vốn chủ sở hữu công ty Khoản lỗ vượt trội khoản lỗ thêm khác tính giảm vào phần lợi ích cổ đơng đa số trừ cổ đơng thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc có khả bù đắp khoản lỗ Nếu sau cơng ty có lãi, khoản lãi phân bổ vào phần lợi ích cổ đơng đa số phần lỗ trước cổ đông đa số gánh chịu bồi hồn đầy đủ 25 Nếu cơng ty có cổ phiếu ưu đãi (loại ưu đãi cổ tức) luỹ kế chưa toán bị nắm giữ đối tượng bên tập đoàn, công ty mẹ xác định phần kết lãi, lỗ sau điều chỉnh cho số cổ tức ưu đãi công ty phải trả cho dù cổ tức công bố hay chưa Trình bày khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ 26 Trên báo cáo tài riêng cơng ty mẹ, khoản đầu tư công ty mẹ vào cơng ty trình bày báo cáo tài hợp trình bày theo phương pháp giá gốc 27 Các khoản đầu tư vào công ty mà bị loại khỏi trình hợp phải trình bày báo cáo tài riêng cơng ty mẹ theo phương pháp giá gốc Trình bày báo cáo tài hợp 28 Ngồi thơng tin quy định trình bày đoạn 05 đoạn 18, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: a) Danh sách công ty quan trọng, bao gồm: Tên công ty, nước nơi công ty thành lập đặt trụ sở thường trú, tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ Nếu tỷ lệ quyền biểu công ty mẹ khác với tỷ lệ lợi ích phải trình bày tỷ lệ quyền biểu tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ; b) Trường hợp cần thiết, báo cáo tài hợp cịn phải trình bày: i) Lý khơng hợp báo cáo tài cơng ty con; ii) Bản chất mối liên hệ công ty mẹ công ty trường hợp công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu không sở hữu trực tiếp sở hữu gián tiếp thông qua công ty khác; iii) Tên doanh nghiệp mà công ty mẹ vừa nắm giữ 50% quyền biểu vừa sở hữu trực tiếp gián tiếp thơng qua cơng ty khác khơng có quyền kiểm sốt, nên doanh nghiệp khơng phải công ty con; iv) ảnh hưởng việc mua bán cơng ty đến tình hình tài ngày lập báo cáo, kết kỳ báo cáo ảnh hưởng tới số liệu tương ứng kỳ trước c) Trong báo cáo tài riêng cơng ty mẹ phải trình bày phương pháp kế tốn áp dụng cơng ty con./ *** ... biểu Phạm vi báo cáo tài hợp 08 Cơng ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải hợp báo cáo tài tất cơng ty ngồi nước, ngoại trừ công ty đề cập đoạn 10 09 Báo cáo tài hợp bao gồm việc hợp báo cáo tài tất cơng... ích cơng ty mẹ; b) Trường hợp cần thiết, báo cáo tài hợp cịn phải trình bày: i) Lý khơng hợp báo cáo tài cơng ty con; ii) Bản chất mối liên hệ công ty mẹ công ty trường hợp công ty mẹ nắm giữ 50%... đơng thiểu số ngày hợp kinh doanh ban đầu xác định phù hợp với chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh"; ii) Phần lợi ích cổ đông thiểu số biến động tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp kinh doanh 13