VAS 03_TSCĐ hữu hình

CHUẨN MỰC SỐ 03 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý TSCĐ hữu hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn TSCĐ hữu hình, trừ có chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép áp dụng nguyên tắc phương pháp kế toán khác cho TSCĐ hữu hình 03 Trường hợp chuẩn mực kế tốn khác quy định phương pháp xác định ghi nhận giá trị ban đầu TSCĐ hữu hình khác với phương pháp quy định chuẩn mực nội dung khác kế tốn TSCĐ hữu hình thực theo quy định chuẩn mực 04 Doanh nghiệp phải áp dụng chuẩn mực có ảnh hưởng thay đổi giá cả, trừ có quy định liên quan đến việc đánh giá lại TSCĐ hữu hình theo định Nhà nước 05 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Ngun giá: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng: (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụn g TSCĐ hữu hình, hoặc: (b) Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình sau trừ (-) số khấu hao lũy kế tài sản Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng NỘI DUNG CHUẨN MỰC GHI NHẬN TSCĐ HỮU HÌNH 06 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình: Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 07 Kế toán TSCĐ hữu hình phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, gồm: (a) Nhà cửa, vật kiến trúc; (b) Máy móc, thiết bị; (c) Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; (d) Thiết bị, dụng cụ quản lý; (e) Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; (f) TSCĐ hữu hình khác 08 TSCĐ hữu hình thường phận chủ yếu tổng số tài sản đóng vai trị quan trọng việc thể tình hình tài doanh nghiệp, vậy, việc xác định tài sản có ghi nhận TSCĐ hữu hình khoản chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 09 Khi xác định tiêu chuẩn thứ (quy định mục a đoạn 06) TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải xác định mức độ chắn việc thu lợi ích kinh tế tương lai, dựa chứng có thời điểm ghi nhận ban đầu phải chịu rủi ro liên quan Những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an tồn sản xuất, kinh doanh bảo vệ môi trường không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế TSCĐ khác chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp việc đạt lợi ích kinh tế nhiều từ tài sản khác Tuy nhiên, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình nguyên giá chúng tài sản có liên quan khơng vượt tổng giá trị thu hồi từ tài sản tài sản khác có liên quan Ví dụ, nhà máy hóa chất phải lắp đặt thiết bị thực quy trình chứa bảo quản hóa chất để tuân thủ yêu cầu bảo vệ môi trường việc sản xuất lưu trữ hóa chất độc Các tài sản lắp đặt liên quan kèm hạch tốn TSCĐ hữu hình khơng có chúng doanh nghiệp hoạt động bán sản phẩm hóa chất 10 Tiêu chuẩn thứ hai (quy định mục b đoạn 06) cho việc ghi nhận TSCĐ hữu hình thường thỏa mãn ngun giá tài sản xác định thơng qua mua sắm, trao đổi, tự xây dựng 11 Khi xác định phận cấu thành TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình cho trường hợp cụ thể Doanh nghiệp hợp phận riêng biệt không chủ yếu, khuôn đúc, công cụ, khuôn dập áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá trị Các phụ tùng thiết bị phụ trợ thường coi tài sản lưu động hạch tốn vào chi phí sử dụng Các phụ tùng chủ yếu thiết bị bảo trì xác định TSCĐ hữu hình doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều năm Nếu phụ tùng thiết bị bảo trì dùng gắn liền với TSCĐ hữu hình việc sử dụng chúng khơng thường xun chúng hạch tốn TSCĐ hữu hình riêng biệt khấu hao thời gian thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình liên quan 12 Trong trường hợp cụ thể, phân bổ tổng chi phí tài sản cho phận cấu thành hạch tốn riêng biệt cho phận cấu thành Trường hợp áp dụng phận cấu thành tài sản có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, góp phần tạo lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp theo tiêu chuẩn quy định khác nên sử dụng tỷ lệ phương pháp khấu hao khác Ví dụ, thân máy bay động cần hạch tốn thành hai TSCĐ hữu hình riêng biệt, có tỷ lệ khấu hao khác nhau, chúng có thời gian sử dụng hữu ích khác XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU 13 TSCĐ hữu hình phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐ HỮU HÌNH TRONG TỪNG TRƯỜNG HỢP TSCĐ hữu hình mua sắm 14 Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); Chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, ngun giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) 15 Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình 16 Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” 17 Các khoản chi phí phát sinh, như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác… khơng liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự tính hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế 18 Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ nguyên giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp trên, khoản lãi nội không tính vào ngun giá tài sản Các chi phí khơng hợp lý, ngun liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình tự xây dựng tự chế khơng tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình thuê tài 19 Trường hợp th TSCĐ hữu hình theo hình thức th tài chính, ngun giá TSCĐ xác định theo quy định chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản” TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi 20 Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu 21 Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi Ví dụ: Việc trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐ hữu hình khác TSCĐ hữu hình tăng từ nguồn khác 22 Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU 23 Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 24 Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản đó, như: (a) Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng chúng; (b) Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra; (c) Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước 25 Chi phí sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khơi phục trì khả đem lại lợi ích kinh tế tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 26 Việc hạch toán chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình phải vào trường hợp cụ thể khả thu hồi chi phí phát sinh sau Khi giá trị lại TSCĐ hữu hình bao gồm khoản giảm lợi ích kinh tế chi phí phát sinh sau để khơi phục lợi ích kinh tế từ tài sản tính vào ngun giá TSCĐ giá trị cịn lại TSCĐ khơng vượt q giá trị thu hồi từ tài sản Trường hợp giá mua TSCĐ hữu hình bao gồm nghĩa vụ doanh nghiệp phải bỏ thêm khoản chi phí để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng việc vốn hóa chi phí phát sinh sau phải vào khả thu hồi chi phí Ví dụ mua ngơi nhà đòi hỏi doanh nghiệp phải sửa chữa trước sử dụng chi phí sửa chữa ngơi nhà tính vào nguyên giá tài sản giá trị thu hồi từ việc sử dụng ngơi nhà tương lai 27 Trường hợp số phận TSCĐ hữu hình địi hỏi phải thay thường xuyên, hạch toán TSCĐ độc lập phận thỏa mãn đủ bốn (4) tiêu chuẩn quy định cho TSCĐ hữu hình Ví dụ máy điều hịa nhiệt độ ngơi nhà phải thay nhiều lần suốt thời gian sử dụng hữu ích ngơi nhà khoản chi phí phát sinh việc thay hay khơi phục máy điều hịa hạch tốn thành tài sản độc lập giá trị máy điều hòa thay ghi giảm XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU 28 Sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng, TSCĐ hữu hình xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại Trường hợp TSCĐ hữu hình đánh giá lại theo quy định Nhà nước nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại phải điều chỉnh theo kết đánh giá lại Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ hữu hình xử lý kế tốn theo quy định Nhà nước KHẤU HAO 29 Giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác, như: Khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động giai đoạn triển khai phận chi phí cấu thành ngun giá TSCĐ vơ hình (theo quy định chuẩn mực TSCĐ vơ hình), chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho trình tự xây dựng tự chế tài sản khác 30 Lợi ích kinh tế TSCĐ hữu hình đem lại doanh nghiệp khai thác dần cách sử dụng tài sản Tuy nhiên, nhân tố khác, như: Sự lạc hậu kỹ thuật, hao mòn tài sản chúng không sử dụng thường dẫn đến suy giảm lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp ước tính tài sản đem lại Do đó, xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét yếu tố sau: (a) Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản Mức độ sử dụng đánh giá thông qua công suất sản lượng dự tính; (b) Mức độ hao mịn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản, như: Số ca làm việc, việc sửa chữa bảo dưỡng doanh nghiệp tài sản, việc bảo quản chúng thời kỳ không hoạt động; (c) Hao mịn vơ hình phát sinh việc thay đổi hay cải tiến dây truyền công nghệ hay thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm dịch vụ tài sản sản xuất ra; (d) Giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản, ngày hết hạn hợp đồng tài sản thuê tài 31 Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình doanh nghiệp xác định chủ yếu dựa mức độ sử dụng ước tính tài sản Tuy nhiên, sách quản lý tài sản doanh nghiệp mà thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản ngắn thời gian sử dụng hữu ích thực tế Vì vậy, việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình cịn phải dựa kinh nghiệp doanh nghiệp tài sản loại 32 Ba phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm: - Phương pháp khấu hao đường thẳng; - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Phương pháp khấu hao doanh nghiệp xác định để áp dụng cho TSCĐ hữu hình phải thực qn, trừ có thay đổi cách thức sử dụng tài sản Doanh nghiệp khơng tiếp tục tính khấu hao TSCĐ hữu hình khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh XEM XÉT LẠI THỜI GIAN SỬ DỤNG HỮU ÍCH 33 Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét lại theo định kỳ, thường cuối năm tài Nếu có thay đổi đáng kể việc đánh giá thời gian sử dụng hữu ích tài sản phải điều chỉnh mức khấu hao 34 Trong trình sử dụng TSCĐ, xác định chắn thời gian sử dụng hữu ích khơng cịn phù hợp phải điều chỉnh thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao cho năm hành năm thuyết minh báo cáo tài Ví dụ: Thời gian sử dụng hữu ích kéo dài thêm việc cải thiện trạng thái tài sản vượt trạng thái tiêu chuẩn ban đầu nó, thay đổi kỹ thuật hay thay đổi nhu cầu sản phẩm máy móc sản xuất làm giảm thời gian sử dụng hữu ích 35 Chế độ sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ hữu hình kéo dài thời gian sử dụng hữu ích thực tế làm tăng giá trị lý ước tính tài sản doanh nghiệp khơng thay đổi mức khấu hao tài sản XEM XÉT LẠI PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO 36 Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình phải xem xét lại theo định kỳ, thường cuối năm tài chính, có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản để đem lại lợi ích cho doanh nghiệp thay đổi phương pháp khấu hao mức khấu hao tính cho năm hành năm NHƯỢNG BÁN VÀ THANH LÝ TSCĐ HỮU HÌNH 37 TSCĐ hữu hình ghi giảm lý, nhượng bán 38 Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) giá trị lại TSCĐ hữu hình Số lãi, lỗ ghi nhận khoản thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 39 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thông tin sau: (a) Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình; (b) Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; (c) Nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ; (d) Bản Thuyết minh báo cáo tài (Phần TSCĐ hữu hình) phải trình bày thơng tin: - Ngun giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ; - Số khấu hao kỳ, tăng, giảm lũy cuối kỳ; - Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố cho khoản vay; - Chi phí đầu tư xây dựng dở dang; - Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai; - Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình tạm thời không sử dụng; - Nguyên giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết cịn sử dụng; - Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình chờ lý; - Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình 40 Việc xác định phương pháp khấu hao ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình vấn đề hồn tồn mang tính chất xét đốn Vì vậy, việc trình bày phương pháp khấu hao áp dụng thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ hữu hình cho phép người sử dụng báo cáo tài xem xét mức độ đắn sách ban lãnh đạo doanh nghiệp đề có sở để so sánh với doanh nghiệp khác 41 Doanh nghiệp phải trình bày chất ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn có ảnh hưởng trọng yếu tới kỳ kế toán hành kỳ Các thơng tin phải trình bày có thay đổi ước tính kế tốn liên quan tới giá trị TSCĐ hữu hình thay lý chờ lý, thời gian sử dụng hữu ích phương pháp khấu hao * * * ... giá TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình thuê tài 19 Trường hợp thuê TSCĐ hữu hình theo hình thức th tài chính, ngun giá TSCĐ xác định theo quy định chuẩn mực kế tốn “Th tài sản” TSCĐ hữu hình mua hình thức... Việc trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐ hữu hình khác TSCĐ hữu hình tăng từ nguồn khác 22 Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu... việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai; - Giá trị lại TSCĐ hữu hình tạm thời khơng sử dụng; - Ngun giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết sử dụng; - Giá trị lại TSCĐ hữu hình chờ lý; - Các