Bài giảng kế toán tài chính ( combo full slides 5 chương )

Bài giảng kế toán tài chính ( combo full slides 5 chương ) Bài giảng kế toán tài chính ( combo full slides 5 chương ) Bài giảng kế toán tài chính ( combo full slides 5 chương ) CHƯƠNG 1. KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN PHẢI THU, TẠM ỨNG CHƯƠNG 2. KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO CHƯƠNG 3. KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHƯƠNG 4. KẾ TOÁN TSCĐ, XDCB, BĐS ĐẦU TƯ CHƯƠNG 5. KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ CHƯƠNG 1. KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN PHẢI THU, TẠM ỨNG CHƯƠNG 2. KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO CHƯƠNG 3. KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHƯƠNG 4. KẾ TOÁN TSCĐ, XDCB, BĐS ĐẦU TƯ CHƯƠNG 5. KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ

CHƯƠNG 1 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC

KHOẢN

PHẢI THU, TẠM ỨNGCHƯƠNG 2 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

CHƯƠNG 3 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH

CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN TSCĐ, XDCB, BĐS ĐẦU

TƯ

CHƯƠNG 5 KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ

N I DUNG MÔN H C ỘI DUNG MÔN HỌC ỌC

Bài tập Kế toán tài chính ThS Bùi Thị Phúc Nhà xuất bản Đại học Nông nghiệp, 2015 Học viện Nông

TÀI LIỆU THAM KHẢO

Phần A KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

Phần B KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI

THU, TẠM ỨNG, CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC

CHƯƠNG 1

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN

PHẢI THU, TẠM ỨNG

Phần A KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

1 Những vấn đề chung về kế toán vốn bằng tiền

1.1 Nội dung vốn bằng tiền trong DN

Vốn bằng tiền là một bộ phận của TSNH bao gồm: Tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ở các Ngân hàng và các khoản tiền đang chuyển.

Chú ý: Tiền mặt tại quỹ, TGNH bao gồm 3 loại:

- Sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là VND để hạch toán

- DN có sử dụng ngoại tệ trong hoạt động KD thì phải quy

đổi ngoại tệ ra VND theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch

- Bên Nợ TK vốn bằng tiền sử dụng tỷ giá giao dịch thực

tế để ghi sổ Trường hợp rút ngoại tệ từ ngân hàng về nhập

quỹ tiền mặt thì áp dụng tỷ giá ghi sổ kế toán của TK 1122

- Bên Có TK vốn bằng tiền áp dụng tỷ giá ghi sổ bình

quân gia quyền

1 Những vấn đề chung về kế toán vốn bằng tiền

1.2 Quy định hạch toán vốn bằng tiền

 Vàng tiền tệ ở đây được sử dụng với các chức năng

cất trữ giá trị, không bao gồm các loại vàng được phân loại là HTK sử dụng với mục đích là NVL để

SX SP hoặc hàng hoá để bán.

 Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi số tiền gửi theo

từng TK ở từng Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.

 Khi nhận được chứng từ của NH gửi đến, kế toán

phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo

1 Những vấn đề chung về kế toán vốn bằng tiền

1.2 Quy định hạch toán vốn bằng tiền

DN phải thông báo với NH để đối chiếu và xử lý kịp thời

Nếu cuối tháng vẫn chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số liệu của NH trên GBN, GBC hoặc bản sao kê.

TH1 Số liệu sổ kế toán > số liệu của NH: Số chênh lệch

được ghi vào bên nợ của TK 138 (Phải thu khác)

TH2 Số liệu sổ kế toán < số liệu của NH: Số chênh lệch

ghi vào bên Có của TK 338 (Phải trả khác)

1 Những vấn đề chung về KE vốn bằng tiền

1.2 Quy định hạch toán vốn bằng tiền

Nếu có sự chênh lệch ???

Phiếu thu (01-TT); Phiếu chi (02-TT);

- Giấy đề nghị tạm ứng (03-TT);

- Giấy thanh toán tiền tạm ứng (04-TT);

- Giấy đề nghị thanh toán (05-TT);

- Biên lai thu tiền (06-TT); Bảng kiểm kê quỹ (08a,b-TT);

- Bảng kê chi tiền (09-TT);

- Các giấy báo Có (GBC), giấy báo Nợ (GBN) hoặc bản sao

kê của NH kèm theo các chứng từ gốc (Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi, Lệnh chi, giấy lĩnh tiền mặt…)

- Các chứng từ khác liên quan

Biên lai và phiếu thu khác nhau như thế nào?

2 Chứng từ sử dụng

3 Nội dung tài khoản

TK111, TK112 dùng để phản ánh tình hình

thu, chi, tồn vốn bằng tiền tại quỹ, tại TK

trong NHTM

 Các khoản tiền giảm

 Số tiền thiếu khi kiểm kê

 Điều chỉnh giảm do Chênh lệch giảm tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm BC

 Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm tại thời điểm BC

 Các khoản tiền tăng

 Số tiền thừa khi kiểm kê

 Điều chỉnh tăng do Chênh

lệch tăng tỷ giá ngoại tệ tại

thời điểm BC

 Chênh lệch đánh giá lại vàng

tiền tệ tăng tại thời điểm BC

TK 111,112

SDĐK: Số tiền tồn đầu kì

3 Thu hồi các khoản nợ

6 Kiểm kê thừa

1 Rút tiền gửi về nhập quỹ tiền mặt: 50

2 Kế toán viết phiếu chi tạm ứng cho cán bộ X i đi

công tác: 30

3 Mua CCDC nhập kho giá chưa thuế 18, thuế suất

thuế GTGT 10%, ã thanh toán bằng chuyển đi khoản

4 Nhận ký quỹ của khách hàng A ể thuê CCDC là đi

20 bằng chuyển khoản

5 Ông Y góp vốn bằng chuyển khoản số tiền 200

6 DN bán hàng hóa cho khách hàng B, tổng số tiền

thanh toán 165, thuế suất thuế GTGT 10%, ã đi thu bằng chuyển khoản

VD: Định khoản các NVKTPS (ĐVT: triệu ồng) đi

8 Chuyển khoản trả trước cho người bán D: 80

9 Chuyển khoản thanh toán tiền iện tháng trước đi

của DN là 16,5 trong ó thuế GTGT 10%đi

10 Chuyển khoản 300 ầu tư vào công ty conđi

11 Thu lãi từ hoạt ộng ầu tư vào công ty liên đi đi

doanh số tiền 15, ã nhận giấy báo Cóđi

12 Khách hàng E thanh toán nợ kỳ trước bằng

chuyển khoản số tiền 166

13 Kiểm kê quỹ tiền mặt, số tiền

trên sổ sách: 125, số thực tế

khi kiểm kê: 125,567

xuất, nhập khẩu được sử dụng

ngoại tệ trong thanh toán

Tỷ giá giao dịch thực tế là gì?

20

Từ ngày 1/1/2015 việc quy ổi nguyên tệ ra VND sẽ đi thực hiện theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời iểm đi phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ Cụ thể:

 Hạch toán DThu: Tỷ giá giao dịch thực tế = tỷ giá mua ngoại tệ vào của NHTM nơi người nộp thuế

mở TK

 Hạch toán CP: Tỷ giá giao dịch thực tế = tỷ giá bán ngoại tệ ra của NHTM nơi người nộp thuế mở

TK

 Khoản 2 Điều 5 Luật số 71/2014/QH13

sửa ổi bổ sung một số iều của các luật về thuếđi đi

 Khoản 6 Điều 5 Nghị ịnh 12/2015/NĐ-CPđi

 Phần 1 TT 200/TT-BTC ngày 22/12/2014

 Tỷ giá ghi sổ (TK131-X): 21.260 VND/USD

Ví dụ 1: Tại DN xuất khẩu ABC có mở TK TGNH tại Vietcombank Chi nhánh Hà Nội:

• 7/7 Xuất khẩu bán cho khách hàng X, tổng số tiền phải

thu 10.000 USD Tỷ giá mua USD tại Vietcombank ngày 7/7: 21.260 VND/USD

• 15/8 X thanh toán 10.000 USD tiền nợ cho DN ABC,

Tỷ giá mua USD tại Vietcombank ngày 15/8 là 21.420

VND/USD

Lỗ chênh lệch tỷ giá

Ví dụ 2: Tại DN nhập khẩu XYZ có mở TK TGNH tại Vietcombank Chi nhánh Hà Nội:

• 1/9 Nhập khẩu NVL từ người bán B, tổng số tiền phải

trả 4.000 USD Tỷ giá bán USD tại Vietcombank ngày 1/9: 21.060 VND/USD

• 2/10 DN chuyển khoản thanh toán 4.000 USD tiền nợ

cho B Tỷ giá xuất quỹ tiền gửi theo pp bình quân liên

hoàn là 21.136 VND/USD

 Tỷ giá ghi sổ (TK112.2): 21.136 VND/USD

 Tỷ giá ghi sổ (TK331-B): 21.060 VND/USD

Định khoản:

Nợ TK 331-B: 4.000 * 21.060

Nợ TK 635: 4.000 * (21.136 – 21.060)

Có TK 112.2: 4.000 * 21.136

Ví dụ 3: Tại DN nhập khẩu XYZ có mở TK TGNH tại Vietcombank Chi nhánh Hà Nội:

Cuối kỳ (31/12/N): Số dư TK112.2 : 1.000 USD, tỷ giá tồn

trong TK 21.630 VND/USD

Cuối kỳ căn cứ vào tỷ giá mua USD tại Vietcombank ngày 31/12/N để đánh giá lại khoản mục có gốc ngoại tệ.

TH1: tỷ giá mua USD = 21.870 VND/USD

Chênh lệch tăng Định khoản:

Nợ TK 112.2: 1.000 * (21.870 – 21.630)

Có TK 413: 1.000 * (21.870 – 21.630)

Ví dụ 3: Tại DN nhập khẩu XYZ có mở TK TGNH tại Vietcombank Chi nhánh Hà Nội:

Cuối kỳ (31/12/N): Số dư TK112.2 : 1.000 USD, tỷ giá tồn

Tại một DN xuất nhập khẩu, số dư đầu kỳ của

TK112 (mở tại Vietcombank chi nhánh HN) như sau:

TK 1121: 345.000.000 đ

TK 1122: 667.800.000 đ (30.000 USD, tỷ giá 22.600 VND/ USD)

Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1 Xuất kho hàng hóa đem bán, GVHB 100.000.000 đ, giá

bán chưa thuế 120.000.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa thu được tiền hàng

2 Chuyển khoản mua hàng hóa nhập kho giá chưa thuế

82.000.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10%

3 Chuyển khoản thanh toán nợ phải trả người

bán 20.000 USD, tỷ giá ghi nhận nợ

4 Xuất khẩu nông sản, giá xuất 400.000.000 đồng, giá bán

35.000 USD, tỷ giá thực tế (tỷ giá mua USD tại Vietcombank tại thời điểm thanh toán) là 22.800 VND/USD, đã nhận được giấy báo Có của ngân hàng (bán thu bằng ngoại tệ)

5 Chuyển khoản nộp thuế TNDN là 45.000.000 đồng

6 Chuyển khoản thanh toán vay ngân hàng 10.000 USD, tỷ

giá ghi sổ khi vay 22.500 VND/USD, tỷ giá thực tế 22.600 VND/USD

7 Ngân hàng báo Có KH thanh toán nợ kỳ trước 100.000

USD, tỷ giá ghi nhận nợ 22.800 VND/USD, tỷ giá thực

tế tại thời điểm thanh toán (tỷ giá mua USD của Vietcombank) 22.700 VND/USD

8 Bán 50.000 USD, tỷ giá ghi sổ tiền gửi 22.600

VND/USD, tỷ giá bán 22.800 VND/USD, đã thu được tiền bằng chuyển khoản

9 Nhập khẩu 1 TSCĐ giá chưa thuế 10.000 USD, thuế

suất thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng chuyển khoản,

tỷ giá thực tế tại thời điểm thanh toán 22.800 VND/USD, tỷ giá ghi sổ của tiền gửi 22.600 VND/USD.10.Cuối kỳ đánh giá lại khoản mục tiền gửi, tỷ giá mua

USD của Vietcombank tại thời điểm cuối kỳ 22.800 VND/USD, yêu cầu điều chỉnh trên sổ sách kế toán cho phù hợp

5 Kế toán tiền đang chuyển

Tiền đang chuyển là các khoản tiền của DN:

+ Đã nộp vào NH, KBNN, đã gửi bưu điện để chuyển cho

NH nhưng chưa nhận được GBC,

+ Đã trả cho DN khác hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ

TK tại NH để trả cho DN khác nhưng chưa nhận được GBN hay bản sao kê của NH

- Chứng từ: Phiếu chi, giấy nộp tiền, biên lai thu tiền,

phiếu chuyển tiền

5.1 Quy định hạch toán tiền đang chuyển

 TK này chỉ sử dụng vào cuối kì khi

lập BCTC khi DN chưa nhận được

GBN và GBC

 Số tiền đang chuyển giảm do:

 DN đã nhận được GBN, GBC

 Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ là tiền đang chuyển tại thời điểm BC

Số tiền đang chuyển tăng do:

• Chênh lệch tỷ giá hối đoái do

đánh giá lại số dư ngoại tệ là

tiền đang chuyển tại thời điểm

BC

TK 1135.2 Nội dung và kết cấu tài khoản

5 Kế toán tiền đang chuyển

Phần B KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI

THU, TẠM ỨNG

1 Nguyên tắc chung kế toán khoản phải thu

2 Kế toán Phải thu của khách hàng (TK 131)

3 Kế toán Thuế GTGT được khấu trừ (TK 133)

4 Kế toán Phải thu khác (TK 138)

5 Kế toán Tạm ứng (TK 141)

1 Nguyên tắc chung kế toán khoản phải thu

- Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn, đối tượng,

loại nguyên tệ phải thu

- Việc phân loại các khoản phải thu (gồm phải thu KH, phải thu nội

bộ, phải thu khác) được thực hiện theo nguyên tắc:

+ Phải thu của KH là các khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua-bán

+ Phải thu nội bộ gồm các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn

vị cấp dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc;

+ Phải thu khác gồm các khoản phải thu không có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua – bán, như: khoản phải thu về lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức, cho mượn TS, TS thiếu chờ xử lý,…

- Kế toán phải xác định các khoản phải thu có gốc ngoại tệ để đánh

giá lại cuối kỳ khi lập BCTC.

- Kế toán trích lập dự phòng phải thu khó đòi và có biện pháp xử

lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được.

2 Kế toán Phải thu khách hàng

Hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm BC) và ghi chép theo từng lần thanh toán

Phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được,

để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được.

- Số tiền KH đã trả nợ;

- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của KH;

- Khoản giảm giá hàng bán cho KH sau khi

đã giao hàng và KH có khiếu nại;

- Doanh thu của số hàng đã bán bị KH trả lại (có thể bao gồm thuế GTGT);

- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho KH.

- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (TH tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam).

- Số tiền phải thu của KH

phát sinh trong kỳ khi bán

SP, hàng hóa, BĐS đầu

tư, TSCĐ, dịch vụ, các

khoản đầu tư tài chính;

- Số tiền thừa trả lại cho

KH

- Đánh giá lại các khoản

phải thu bằng ngoại tệ

(TH tỷ giá ngoại tệ tăng

so với Đồng Việt Nam).

TK 131 TK kết cấu hỗn hợp

SDCK: Số còn phải thu

từ KH

SDCK: Số tiền KH đặt trước còn lại

2 Kế toán Phải thu khách hàng

2.2 Nội dung và kết cấu tài khoản

2.3 Phương pháp hạch toán

2 Kế toán Phải thu khách hàng

CK T.Toán (nếu có)

Nợ 635/Có 515

Lãi trả chậm (nếu có)

2 Trả lại tiền thừa cho KH

BÀI TẬP 9 (TRANG 110)

3 Kế toán Thuế GTGT được khấu trừ

Giá trị gia tăng? VA (Value Added)

“Là phần giá trị tăng thêm qua các quá trình của HĐSXKD của DN: Từ thu mua đầu vào, SX, và tiêu thụ sản phẩm”

3.1 Một số khái niệm

Thuế Giá trị gia tăng? VAT (Value Added Tax)

“Thuế GTGT là loại thuế gián thu do người tiêu dùng chịu, được xác định trên Giá trị tăng thêm của HHDV phát sinh trong quá trình từ SX, lưu thông đến tiêu dùng”

 Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ phải bóc tách phần thuế GTGT

 VAT đầu vào đã khấu trừ

 Kết chuyển số VAT đầu vào không được khấu trừ

 VAT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;

 VAT đầu vào đã được hoàn lại

 VAT đầu vào được

khấu trừ

TK 133

SDCK: Số VAT đầu

vào còn được khấu trừ,

số VAT đầu vào được

hoàn lại nhưng NSNN

chưa hoàn trả

3.2 Kết cấu tài khoản

3 Kế toán Thuế GTGT được khấu trừ

TK 133 111,112,331

152,153…

4 Kế toán Phải thu khác

Các khoản phải thu không mang tính chất thường xuyên được gọi là phải thu khác Bao gồm:

- Giá trị tài sản thiếu chưa xác định được nguyên nhân và chờ

xử lý

- Các khoản phải thu về bồi thường do cá nhân và tập thể gây

ra (như mất mát, hư hỏng vật tư, tài sản)

- Các khoản cho mượn vật tư, hàng hoá có tính chất tạm thời

- Tiền lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động

đầu tư tài chính;

- Các khoản đã chi cho XDCB, nhưng không được phê duyệt

phải thu hồi

- Các khoản chi hộ phải thu hồi như các khoản bên nhận ủy

thác XNK chi hộ: phí ngân hàng, phí giám định hải quan,

4.1 Nội dung các khoản phải thu khác

Giá trị tài sản thiếu đã được

xử lý.

Các khoản phải thu khác đã thu được

 Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý

 Các khoản phải thu khác

4.2 Nội dung và Kết cấu tài khoản

TK138 dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu ngoài phạm

vi đã phản ánh ở TK 131, 136 và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu này

4 Kế toán Phải thu khác

2 TSCĐ thiếu chờ xác định nguyên nhân 211

2 Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, LN được

chia phải thu

4 Thu hồi TS phi tiền

tệ cho mượn tạm thời 515,711

111,334,229,64

2

BÀI TẬP 14 (TRANG 114)

5 Kế toán Tạm ứng

5.1 Khái niệm

Tạm ứng là một khoản tiền hoặc vật tư do DN giao cho người nhận tạm ứng để thực hiện một công việc đã được phê duyệt

5.2 Nguyên tắc

- Chỉ chi tạm ứng cho nhân viên, người lao động của DN

- Tạm ứng theo đúng nội dung qui định

- Thanh toán hết TƯ lần trước mới TƯ lần sau

- Theo dõi chi tiết TƯ theo từng đối tượng, từng lần TƯ

Quy trình nhận tạm ứng ?

Chứng từ:

Giấy đề nghị TƯ; Bảng thanh toán TƯ; Phiếu chi, Giấy

 Các khoản tạm ứng đã thanh toán

 Số chi không hết nhập lại quỹ, kho hoặc khấu trừ vào lương

 Các khoản vật tư sử dụng k hết nhập lại kho

 Các khoản tiền, vật tư đã tạm

ứng cho người LĐ của DN

TK 141

SDCK: Các khoản tạm ứng

chưa thanh toán

5.3 Kết cấu tài khoản

5 Kế toán Tạm ứng

2 Xuất vật tư cho nhận tạm ứng

3 Mua vật tư, tài sản 152,153

4 Số tạm ứng còn thừa nhập lại quỹ, kho hoặc

trừ vào lương

5.4 Phương pháp hạch toán

133

5 Kế toán Tạm ứng