Bài giảng kế toán tài chính ( combo full slides 5 chương )

Bài giảng kế toán tài chính ( combo full slides 5 chương ) Bài giảng kế toán tài chính ( combo full slides 5 chương ) Bài giảng kế toán tài chính ( combo full slides 5 chương ) CHƯƠNG 1. KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN PHẢI THU, TẠM ỨNG CHƯƠNG 2. KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO CHƯƠNG 3. KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHƯƠNG 4. KẾ TOÁN TSCĐ, XDCB, BĐS ĐẦU TƯ CHƯƠNG 5. KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ CHƯƠNG 1. KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN PHẢI THU, TẠM ỨNG CHƯƠNG 2. KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO CHƯƠNG 3. KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHƯƠNG 4. KẾ TOÁN TSCĐ, XDCB, BĐS ĐẦU TƯ CHƯƠNG 5. KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ

CHƯƠNG 1 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN

PHẢI THU, TẠM ỨNG

CHƯƠNG 2 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

CHƯƠNG 3 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH

CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN TSCĐ, XDCB, BĐS ĐẦU TƯ

CHƯƠNG 5 KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ

N I DUNG MÔN H CỘI DUNG MÔN HỌCỌC

Bài tập Kế toán tài chính ThS Bùi Thị Phúc Nhà xuất bản Đại học Nông nghiệp, 2015 Học viện Nông

TÀI LIỆU THAM KHẢO

Phần A KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

Phần B KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI

THU, TẠM ỨNG, CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC

CHƯƠNG 1

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN PHẢI THU, TẠM ỨNG

Chú ý: Tiền mặt tại quỹ, TGNH bao gồm 3 loại:

- Sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là VND để hạch toán - DN có sử dụng ngoại tệ trong hoạt động KD thì phải quy

đổi ngoại tệ ra VND theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch

- Bên Nợ TK vốn bằng tiền sử dụng tỷ giá giao dịch thực

tế để ghi sổ Trường hợp rút ngoại tệ từ ngân hàng về nhập

quỹ tiền mặt thì áp dụng tỷ giá ghi sổ kế toán của TK 1122

- Bên Có TK vốn bằng tiền áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền

1 Những vấn đề chung về kế toán vốn bằng tiền 1.2 Quy định hạch toán vốn bằng tiền

 Vàng tiền tệ ở đây được sử dụng với các chức năng cất trữ giá trị, không bao gồm các loại vàng được phân loại là HTK sử dụng với mục đích là NVL để SX SP hoặc hàng hoá để bán.

 Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi số tiền gửi theo từng TK ở từng Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.

 Khi nhận được chứng từ của NH gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo

1 Những vấn đề chung về kế toán vốn bằng tiền 1.2 Quy định hạch toán vốn bằng tiền

DN phải thông báo với NH để đối chiếu và xử lý kịp thời

Nếu cuối tháng vẫn chưa xác định được nguyên nhân chênh lệch thì kế toán ghi sổ theo số liệu của NH trên GBN, GBC hoặc bản sao kê.

TH1 Số liệu sổ kế toán > số liệu của NH: Số chênh lệch

được ghi vào bên nợ của TK 138 (Phải thu khác)

TH2 Số liệu sổ kế toán < số liệu của NH: Số chênh lệch

ghi vào bên Có của TK 338 (Phải trả khác)

1 Những vấn đề chung về KE vốn bằng tiền 1.2 Quy định hạch toán vốn bằng tiền

Nếu có sự chênh lệch ???

Phiếu thu (01-TT); Phiếu chi (02-TT);

- Giấy đề nghị tạm ứng (03-TT);

- Giấy thanh toán tiền tạm ứng (04-TT);

- Giấy đề nghị thanh toán (05-TT);

- Biên lai thu tiền (06-TT); Bảng kiểm kê quỹ (08a,b-TT);

- Bảng kê chi tiền (09-TT);

- Các giấy báo Có (GBC), giấy báo Nợ (GBN) hoặc bản sao kê của NH kèm theo các chứng từ gốc (Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi, Lệnh chi, giấy lĩnh tiền mặt…)

- Các chứng từ khác liên quan

Biên lai và phiếu thu khác nhau như thế nào?2 Chứng từ sử dụng

3 Nội dung tài khoản

TK111, TK112 dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn vốn bằng tiền tại quỹ, tại TK trong NHTM

 Các khoản tiền giảm

 Số tiền thiếu khi kiểm kê

 Điều chỉnh giảm do Chênh lệch giảm tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm BC

 Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm tại thời điểm BC

 Các khoản tiền tăng

 Số tiền thừa khi kiểm kê

 Điều chỉnh tăng do Chênh lệch tăng tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm BC

 Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng tại thời điểm BC

TK 111,112

SDĐK: Số tiền tồn đầu kì

3 Thu hồi các khoản nợ

6 Kiểm kê thừa

1 Rút tiền gửi về nhập quỹ tiền mặt: 50

2 Kế toán viết phiếu chi tạm ứng cho cán bộ X i đi công tác: 30

3 Mua CCDC nhập kho giá chưa thuế 18, thuế suất thuế GTGT 10%, ã thanh toán bằng chuyển đi khoản

4 Nhận ký quỹ của khách hàng A ể thuê CCDC là đi 20 bằng chuyển khoản

5 Ông Y góp vốn bằng chuyển khoản số tiền 200

6 DN bán hàng hóa cho khách hàng B, tổng số tiền thanh toán 165, thuế suất thuế GTGT 10%, ã đi thu bằng chuyển khoản.

VD: Định khoản các NVKTPS (ĐVT: triệu ồng)đi

8 Chuyển khoản trả trước cho người bán D: 80

9 Chuyển khoản thanh toán tiền iện tháng trước đi của DN là 16,5 trong ó thuế GTGT 10%đi

10 Chuyển khoản 300 ầu tư vào công ty conđi

11 Thu lãi từ hoạt ộng ầu tư vào công ty liên đi đi doanh số tiền 15, ã nhận giấy báo Cóđi

12 Khách hàng E thanh toán nợ kỳ trước bằng chuyển khoản số tiền 166

13 Kiểm kê quỹ tiền mặt, số tiền trên sổ sách: 125, số thực tế khi kiểm kê: 125,567

ngoại tệ trong thanh toán

Tỷ giá giao dịch thực tế là gì?

Từ ngày 1/1/2015 việc quy ổi nguyên tệ ra VND sẽ đi thực hiện theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời iểm đi phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ Cụ thể:

 Hạch toán DThu: Tỷ giá giao dịch thực tế = tỷ giá mua ngoại tệ vào của NHTM nơi người nộp thuế mở TK

 Hạch toán CP: Tỷ giá giao dịch thực tế = tỷ giá bán ngoại tệ ra của NHTM nơi người nộp thuế mở TK

 Khoản 2 Điều 5 Luật số 71/2014/QH13

sửa ổi bổ sung một số iều của các luật về thuếđi đi

 Khoản 6 Điều 5 Nghị ịnh 12/2015/NĐ-CPđi

 Phần 1 TT 200/TT-BTC ngày 22/12/2014

 Tỷ giá ghi sổ (TK131-X): 21.260 VND/USD

 Tỷ giá thực tế (TK112.2): 21.420 VND/USD

Định khoản:

Nợ TK 112.2: 10.000 * 21.420 Có TK 131-X: 10.000 * 21.260

Lãi chênh lệch tỷ giá

Ví dụ 1: Tại DN xuất khẩu ABC có mở TK TGNH tại Vietcombank Chi nhánh Hà Nội:

• 7/7 Xuất khẩu bán cho khách hàng X, tổng số tiền phải

thu 10.000 USD Tỷ giá mua USD tại Vietcombank ngày 7/7: 21.260 VND/USD

• 15/8 X thanh toán 10.000 USD tiền nợ cho DN ABC, Tỷ giá mua USD tại Vietcombank ngày 15/8 là 21.420

VND/USD

Lỗ chênh lệch tỷ giá

Ví dụ 2: Tại DN nhập khẩu XYZ có mở TK TGNH tại Vietcombank Chi nhánh Hà Nội:

• 1/9 Nhập khẩu NVL từ người bán B, tổng số tiền phải

trả 4.000 USD Tỷ giá bán USD tại Vietcombank ngày 1/9: 21.060 VND/USD

• 2/10 DN chuyển khoản thanh toán 4.000 USD tiền nợ

cho B Tỷ giá xuất quỹ tiền gửi theo pp bình quân liên

hoàn là 21.136 VND/USD

 Tỷ giá ghi sổ (TK112.2): 21.136 VND/USD

 Tỷ giá ghi sổ (TK331-B): 21.060 VND/USD

Định khoản:

Nợ TK 331-B: 4.000 * 21.060

Nợ TK 635: 4.000 * (21.136 – 21.060)

Có TK 112.2: 4.000 * 21.136

Ví dụ 3: Tại DN nhập khẩu XYZ có mở TK TGNH tại Vietcombank Chi nhánh Hà Nội:

Cuối kỳ (31/12/N): Số dư TK112.2 : 1.000 USD, tỷ giá tồn

Ví dụ 3: Tại DN nhập khẩu XYZ có mở TK TGNH tại Vietcombank Chi nhánh Hà Nội:

Cuối kỳ (31/12/N): Số dư TK112.2 : 1.000 USD, tỷ giá tồn

Tại một DN xuất nhập khẩu, số dư đầu kỳ của

TK112 (mở tại Vietcombank chi nhánh HN) như sau: TK 1121: 345.000.000 đ

TK 1122: 667.800.000 đ (30.000 USD, tỷ giá 22.600 VND/USD)

Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1 Xuất kho hàng hóa đem bán, GVHB 100.000.000 đ, giá bán chưa thuế 120.000.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa thu được tiền hàng.

2 Chuyển khoản mua hàng hóa nhập kho giá chưa thuế 82.000.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10%.

3 Chuyển khoản thanh toán nợ phải trả người bán 20.000 USD, tỷ giá ghi nhận nợ

4 Xuất khẩu nông sản, giá xuất 400.000.000 đồng, giá bán 35.000 USD, tỷ giá thực tế (tỷ giá mua USD tại Vietcombank tại thời điểm thanh toán) là 22.800 VND/USD, đã nhận được giấy báo Có của ngân hàng (bán thu bằng ngoại tệ)

5 Chuyển khoản nộp thuế TNDN là 45.000.000 đồng.

6 Chuyển khoản thanh toán vay ngân hàng 10.000 USD, tỷ giá ghi sổ khi vay 22.500 VND/USD, tỷ giá thực tế 22.600 VND/USD

7 Ngân hàng báo Có KH thanh toán nợ kỳ trước 100.000 USD, tỷ giá ghi nhận nợ 22.800 VND/USD, tỷ giá thực tế tại thời điểm thanh toán (tỷ giá mua USD của Vietcombank) 22.700 VND/USD.

8 Bán 50.000 USD, tỷ giá ghi sổ tiền gửi 22.600 VND/USD, tỷ giá bán 22.800 VND/USD, đã thu được tiền bằng chuyển khoản.

9 Nhập khẩu 1 TSCĐ giá chưa thuế 10.000 USD, thuế suất thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng chuyển khoản, tỷ giá thực tế tại thời điểm thanh toán 22.800 VND/USD, tỷ giá ghi sổ của tiền gửi 22.600 VND/USD.10.Cuối kỳ đánh giá lại khoản mục tiền gửi, tỷ giá mua

USD của Vietcombank tại thời điểm cuối kỳ 22.800 VND/USD, yêu cầu điều chỉnh trên sổ sách kế toán cho phù hợp

5 Kế toán tiền đang chuyển

Tiền đang chuyển là các khoản tiền của DN:

+ Đã nộp vào NH, KBNN, đã gửi bưu điện để chuyển cho NH nhưng chưa nhận được GBC,

+ Đã trả cho DN khác hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ TK tại NH để trả cho DN khác nhưng chưa nhận được GBN hay bản sao kê của NH.

- Chứng từ: Phiếu chi, giấy nộp tiền, biên lai thu tiền,

phiếu chuyển tiền

5.1 Quy định hạch toán tiền đang chuyển

 TK này chỉ sử dụng vào cuối kì khi

lập BCTC khi DN chưa nhận được GBN và GBC

 Số tiền đang chuyển giảm do:

 DN đã nhận được GBN, GBC

 Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ là tiền đang chuyển tại thời điểm BC

Số tiền đang chuyển tăng do:

• Chênh lệch tỷ giá hối đoái do

đánh giá lại số dư ngoại tệ là tiền đang chuyển tại thời điểm BC

TK 113

5.2 Nội dung và kết cấu tài khoản

5 Kế toán tiền đang chuyển

TK 113

1 Gửi tiền vào NH nhưng chưa

nhận được GBC4 Nhận được GBC về số tiền đã gửi vào NH

2 Thu tiền BH, tiền nợ của KH, KH trả trước tiền hàng hoặc các khoản thu nhập khác bằng TM hoặc séc nộp thẳng vào NH (k qua quỹ) nhưng chưa nhận được GBC

5 Nhận được GBN về số tiền đã chuyển để trả nợ

5.3 Hạch toán tiền đang chuyển

333.1 (nếu có)

3 Chuyển khoản thanh toán các khoản nợ nhưng chưa có GBN5 Kế toán tiền đang chuyển

Phần B KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU, TẠM ỨNG

1 Nguyên tắc chung kế toán khoản phải thu2 Kế toán Phải thu của khách hàng (TK 131)

3 Kế toán Thuế GTGT được khấu trừ (TK 133)4 Kế toán Phải thu khác (TK 138)

5 Kế toán Tạm ứng (TK 141)

1 Nguyên tắc chung kế toán khoản phải thu

- Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn, đối tượng,

loại nguyên tệ phải thu

- Việc phân loại các khoản phải thu (gồm phải thu KH, phải thu nội

bộ, phải thu khác) được thực hiện theo nguyên tắc:

+ Phải thu của KH là các khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua-bán

+ Phải thu nội bộ gồm các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc;

+ Phải thu khác gồm các khoản phải thu không có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua – bán, như: khoản phải thu về lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức, cho mượn TS, TS thiếu chờ xử lý,…

- Kế toán phải xác định các khoản phải thu có gốc ngoại tệ để đánh

giá lại cuối kỳ khi lập BCTC.

- Kế toán trích lập dự phòng phải thu khó đòi và có biện pháp xử

lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được.

2 Kế toán Phải thu khách hàng 2.1 Nguyên tắc kế toán TK131

TK này phản ánh các khoản NPThu và tình hình thanh toán các khoản NPThu của DN với KH về tiền bán SP, HH, BĐS đầu tư, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, CCDV, khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành hoặc khoản phải thu từ bên nhận ủy thác XK về tiền bán hàng XK.

Hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm BC) và ghi chép theo từng lần thanh toán

Phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được.

- Số tiền phải thu của KH phát sinh trong kỳ khi bán SP, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính;

- Số tiền thừa trả lại cho KH

- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (TH tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam).

TK 131 TK kết cấu hỗn hợp

SDCK: Số còn phải thu từ KH

SDCK: Số tiền KH đặt trước còn lại2 Kế toán Phải thu khách hàng

2.2 Nội dung và kết cấu tài khoản

2.3 Phương pháp hạch toán

2 Kế toán Phải thu khách hàng

CK T.Toán (nếu có)

Nợ 635/Có 515

Lãi trả chậm (nếu có)

2 Trả lại tiền thừa cho KH

BÀI TẬP 9 (TRANG 110)

3 Kế toán Thuế GTGT được khấu trừ

Giá trị gia tăng? VA (Value Added)

“Là phần giá trị tăng thêm qua các quá trình của HĐSXKD của DN: Từ thu mua đầu vào, SX, và tiêu thụ sản phẩm”.

3.1 Một số khái niệm

Thuế Giá trị gia tăng? VAT (Value Added Tax)

“Thuế GTGT là loại thuế gián thu do người tiêu dùng chịu, được xác định trên Giá trị tăng thêm của HHDV phát sinh trong quá trình từ SX, lưu thông đến tiêu dùng”.

 Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ phải bóc tách phần thuế GTGT

 VAT đầu vào đã khấu trừ

 Kết chuyển số VAT đầu vào không được khấu trừ

 VAT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;

 VAT đầu vào đã được hoàn lại

 VAT đầu vào được khấu trừ

TK 133

SDCK: Số VAT đầu

vào còn được khấu trừ, số VAT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả

3.2 Kết cấu tài khoản

3 Kế toán Thuế GTGT được khấu trừ

TK 133 111,112,331

152,153…

4 Kế toán Phải thu khác

Các khoản phải thu không mang tính chất thường xuyên được gọi là phải thu khác Bao gồm:

- Giá trị tài sản thiếu chưa xác định được nguyên nhân và chờ

xử lý

- Các khoản phải thu về bồi thường do cá nhân và tập thể gây

ra (như mất mát, hư hỏng vật tư, tài sản)

- Các khoản cho mượn vật tư, hàng hoá có tính chất tạm thời- Tiền lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động

đầu tư tài chính;

- Các khoản đã chi cho XDCB, nhưng không được phê duyệt

phải thu hồi

- Các khoản chi hộ phải thu hồi như các khoản bên nhận ủy

thác XNK chi hộ: phí ngân hàng, phí giám định hải quan,

4.1 Nội dung các khoản phải thu khác

Giá trị tài sản thiếu đã được xử lý.

Các khoản phải thu khác đã thu được

 Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý

 Các khoản phải thu khác

4.2 Nội dung và Kết cấu tài khoản

TK138 dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu ngoài phạm vi đã phản ánh ở TK 131, 136 và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu này

4 Kế toán Phải thu khác

111, 334, 1388,632,811,…

1 Thiếu tiền, NVL, … chờ xử lý

TK 138.1111,112,152,153,15

2 TSCĐ thiếu chờ xác định nguyên nhân211

3 Xử lý tài sản thiếu

TH1 TÀI SẢN THIẾU CHỜ XỬ LÝ

4.3 Phương pháp hạch toán4 Kế toán Phải thu khác

111,1121 XKho cho mượn TS

phi tiền tệ tạm thời

TK 138(8)152,155,…

2 Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, LN được

chia phải thu

4 Thu hồi TS phi tiền tệ cho mượn tạm thời515,711

3 Các khoản đã chi 241, 641,642,…

5 Thu hồi các khoản NPThu khác

TH2 CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁC4.3 Phương pháp hạch toán

4 Kế toán Phải thu khác

6 Xử lý NPThu k có khả năng thu hồi

111,334,229,642

BÀI TẬP 14 (TRANG 114)

5 Kế toán Tạm ứng5.1 Khái niệm

Tạm ứng là một khoản tiền hoặc vật tư do DN giao cho người nhận tạm ứng để thực hiện một công việc đã được phê duyệt

5.2 Nguyên tắc

- Chỉ chi tạm ứng cho nhân viên, người lao động của DN- Tạm ứng theo đúng nội dung qui định

- Thanh toán hết TƯ lần trước mới TƯ lần sau

- Theo dõi chi tiết TƯ theo từng đối tượng, từng lần TƯ

Quy trình nhận tạm ứng ? Chứng từ:

Giấy đề nghị TƯ; Bảng thanh toán TƯ; Phiếu chi, Giấy

 Các khoản tạm ứng đã thanh toán

 Số chi không hết nhập lại quỹ, kho hoặc khấu trừ vào lương

 Các khoản vật tư sử dụng k hết nhập lại kho

 Các khoản tiền, vật tư đã tạm ứng cho người LĐ của DN

TK 141

SDCK: Các khoản tạm ứng chưa thanh toán

5.3 Kết cấu tài khoản

5 Kế toán Tạm ứng

152,153,…

111,152,3341 Chi tiền cho nhận

tạm ứng

TK 141111,112

2 Xuất vật tư cho nhận tạm ứng

3 Mua vật tư, tài sản152,153

4 Số tạm ứng còn thừa nhập lại quỹ, kho hoặc

trừ vào lương

5.4 Phương pháp hạch toán

5 Kế toán Tạm ứng