LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN HIỆP HÒA –TỈNH BẮC GIANG

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN HIỆP HÒA –TỈNH BẮC GIANG 1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. 1.1.2 Đặc điểm và vai trò của thuế GTGT a) Đặc điểm Thuế GTGT có một số đặc điểm cơ bản sau đây: - Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp. Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn. Tổng số thuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế. Thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ. Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của NNT, bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế; sản phẩm được luân chuyển qua nhiều hay ít giai đoạn thì tổng số thuế GTGT phải nộp của tất cả các giai đoạn không thay đổi. Mục tiêu của thuế GTGT không phải để trực tiếp điều chỉnh sự chênh lệch về thu nhập hay tài sản, vì vậy thuế GTGT thường có ít mức thuế suất, ít khi đặt ra vấn đề miễn giảm thuế, đảm bảo đơn giản, ít gây ra sự méo mó. - Thuế GTGT là sắc thuế thuộc loại thuế gián thu. NNT GTGT là tổ chức, cá nhân cung ứng hàng hóa, dịch vụ, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng. Với tư cách là người bán hàng, các nhà sản xuất, kinh doanh sẽ cộng số thuế GTGT vào giá bán hàng hóa, dịch vụ mà người mua phải trả khi mua hàng hóa, dịch vụ. Tiền thuế GTGT nằm trong giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ được các cơ sở sản xuất kinh doanh nộp vào NSNN thay cho người tiêu dùng. - Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập. Thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ là người phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả số thuế như nhau. Như vậy, nếu so sánh số thuế phải trả so với thu nhập thì người nào có thu nhập cao hơn thì tỷ lệ này thấp hơn và ngược lại. - Thuế GTGT có tính lãnh thổ, đối tượng chịu thuế là người tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ quốc gia. Thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho mục đích sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng nội địa, bất kể hàng hóa dịch vụ đó được tạo ra ở trong nước hay nhập khẩu từ nước ngoài. b) Vai trò Thuế GTGT là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế. Do đó, thuế GTGT có vai trò rất quan trọng và được thể hiện như sau: - Tạo lập nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho NSNN. Do thuế GTGT đánh vào tất cả các loại hàng hóa, dịch vụ và đối tượng chịu thuế là những người tiêu dùng nên nó mang lại nguồn thu lớn cho NSNN. - Khuyến khích xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ. Thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ không những không phải chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh về giá hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên thị trường quốc tế.- Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hóa đơn, chứng từ. Vì việc tính thuế đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định rõ phải căn cứ trên hóa đơn mua vào, bán ra. - Thúc đẩy chuyên môn hóa sản xuất. Do thuế GTGT chỉ tính vào giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ qua các khâu sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, không tính vào phần giá trị đã chịu thuế GTGT ở các khâu trước, thuế đã nộp ở các khâu trước được tính khấu trừ ở khâu sau nên khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, thúc đẩy chuyên môn hóa sản xuất để nâng cao hiệu quả kinh tế, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường. - Điều chỉnh cung –cầu hàng hóa dịch vụ: với vai trò điều tiết và bảo vệ nền kinh tế, chính phủ có ảnh hưởng đến nguồn cung cấp sản phẩm. Thuế càng thấp, nguồn cung của sản phẩm càng cao. Các chính sách của chính phủ còn ảnh hưởng tới mức thu nhập của người tiêu dùng và giá cả của hàng hóa và dịch vụ. Do đó ảnh hưởng tới cầu về hàng hóa. Chẳng hạn những mặt hàng cần hạn chế tiêu dùng thì Nhà nước đặt mức thuế cao, do đó giá bán sẽ cao, vì vậy cầu giảm và ngược lại. 1.1.3 Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam 1.1.3.1 Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế bao gồm: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là người nhập khẩu) là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng (Điều 4 – Luật thuế GTGT 2008). 1.1.3.2 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ 26 nhóm hàng hóa không chịu thuế GTGT.

HUYỆN HIỆP HÒA –TỈNH BẮC GIANG

Giảng viên hướng dẫn : T.S Nguyễn Thị Minh Hằng

Hà Nội -2020

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực

tế của đơn vị thực tập

Người cam đoan

Nguyễn Thị Thanh Huyền

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC BẢNG BIỂU vi

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NQD 4

1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT 4

1.1.1 Khái niệm 4

1.1.2 Đặc điểm và vai trò của thuế GTGT 4

1.1.3 Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam 6

1.2 Quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD 15

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò quản lý thuế 15

1.2.2 Doanh nghiệp NQD và vai trò của doanh nghiệp NQD 18

1.2.3 Nội dung quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD 20

1.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD 23

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HIỆP HÒA – TỈNH BẮC GIANG 25

2.1 Đặc điểm kinh tế -xã hội và tổ chức bộ máy quản lý thuế tại Chi cục thuế huyện Hiệp Hòa –tỉnh Bắc Giang 25

2.1.1 Đặc điểm kinh tế -xã hội huyện Hiệp Hòa –tỉnh Bắc Giang 25

2.1.2 Cơ cấu tổ chức của Chi cục thuế huyện Hiệp Hòa 27

2.1.3 Tình hình thực hiện thu NSNN của Chi cục Thuế huyện Hiệp Hòa

giai đoạn năm 2017 -2019 29

2.2 Tình hình phát triển của các doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện Hiệp Hòa 32

2.3 Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện Hiệp Hòa 33

2.3.1 Thực trạng chung 33

2.3.2 Quản lý đối tượng nộp thuế 34

2.3.3 Quản lý căn cứ tính thuế 36

2.3.4 Quản lý thu nộp thuế GTGT 43

2.3.5 Công tác quản lý nợ thuế 44

2.3.6 Công tác kiểm tra thuế 46

2.4 Đánh giá chung về thực trạng công tác quản lý thuế GTGT của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quản lý của chi cục thuế huyện Hiệp hòa 47

2.4.1 Những kết quả đạt được 47

2.4.2 Hạn chế 48

2.4.3 Nguyên nhân 49

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NQD TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN HIỆP HÒA –TỈNH BẮC GIANG 50

3.1 Mục tiêu và phương hướng chung 50

3.2 Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp NQD 51

3.2.1 Giải pháp tăng cường công tác quản lý đối tượng nộp thuế 51

3.2.2 Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý căn cứ tính thuế 52

3.2.3 Công tác quản lý kê khai nộp thuế GTGT 53

3.2.4 Giải pháp tăng cường công tác quản lý thu nộp thuế 54

3.2.5 Tăng cường công tác quản lý nợ thuế 54

3.2.6 Nâng cao công tác kiểm tra thuế 55

3.3 Các giải pháp điều kiện 56

3.3.1 Hoàn thiện chính sách thuế 56

3.3.2 Về cơ sở vật chất 56

3.3.3 Nâng cao trình độ chuyên môn của các cán bộ thuế 56

3.3.4 Đẩy mạnh công tác phối hợp giữa các ban ngành địa phương 57

3.4 Một số giải pháp khác 57

KẾT LUẬN 59

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 60

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

Từ viết tắt Nghĩa đầy đủ

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Bảng thực hiện thu NSNN của Chi cục Thuế huyện Hiệp Hòa giai đoạn 2017 -2019 ( Đơn vị: Triệu đồng) 30 Bảng 1.2 Bảng số lượng doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện Hiệp Hòa giai đoạn 2017 -2019 32 Bảng 1.3 Bảng tình hình thu thuế đối với các doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện Hiệp Hòa theo dự toán và số thu thuế thực hiện giai đoạn 2017-2019 33 Bảng 1.4 Tình hình quản lý các doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện Hiệp Hoà giai đoạn 2017 -2019 35 Bảng 1.5 Bảng tình hình kê khai thuế và nộp tờ khai đối với doanh nghiệp NQD tại Chi cục thuế huyện Hiệp Hòa 36 Bảng 1.6 Bảng doanh thu bán hàng theo tháng của một số doanh nghiệp NQD điển hình trên địa bàn huyện Hiệp Hòa 38 Bảng 1.7 Bảng doanh số mua vào theo tháng của một số doanh nghiệp NQD điển hình trên địa bàn huyện Hiệp Hòa 40 Bảng 1.8 Bảng số liệu kết quả kiểm tra, đối chiếu xác minh hóa đơn trên địa bàn huyện Hiệp Hòa 42 Bảng 1.9 Kết quả thu thuế GTGT của doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện Hiệp Hòa giai đoạn 2017 -2019 43 Bảng 1.10 Số nợ thuế của doanh nghiệp NQD 45 Bảng 1.11 Bảng hoạt động kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế huyện Hiệp Hòa 46

MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu

Thuế đã, đang và sẽ còn là nguồn thu chủ yếu và lâu dài của NSNN, là công cụ quan trọng trong quản lý Nhà nước để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, góp phần đảm bảo cân bằng xã hội, thúc đẩy sự phát triển kinh tế xã hội Trong đó, thuế GTGT luôn chiếm một vị trí quan trọng Đây là sắc thuế gián thu có diện thu thuế rất rộng có ảnh hưởng trực tiếp tới tình hình tài chính của hầu hết các doanh nghiệp Do vậy, việc cải cách chính sách thuế, nhất là thuế GTGT là rất cần thiết để đảm bảo công bằng hợp lý trong phân phối thu nhập của dân cư, góp phần điều tiết thu nhập xã hội, đảm bảo yêu cầu động viên của NSNN

Sau gần 15 năm đi vào cuộc sống, thuế GTGT đã phát huy tích cực trong việc khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, thúc đẩy xuất khẩu và đầu tư tạo nguồn thu lớn cho NSNN Nhưng đây là một luật thuế mới nên việc áp dụng sắc thuế này ở nước ta đã gặp không ít khó khăn, vướng mắc Trong quá trình thực hiện đã phải điểu chỉnh một số quy định tại các văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT như: Điều chỉnh về phạm vi áp dụng, về thuế suất, về khấu trừ thuế, hoàn thuế, Mặc dù việc sửa đổi này đã làm cho sắc thuế hoàn thiện hơn, nâng cao khả thi, góp phần tháo gỡ khó khăn cho các

cơ sở sản xuất kinh doanh Tuy nhiên việc sửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế GTGT chưa thật sự cơ bản, còn mang tính tình thế và cũng còn một

số điểm chưa phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam

Bên cạnh đó, hiện nay, với xu thế phát triển khu vực hóa và toàn cầu hóa nhằm khai thác tối đa lợi thế so sánh của mỗi quốc gia nói riêng và khu vực nói chung thì việc giảm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là điều tất yếu Mặt khác, thu NSNN Việt Nam sẽ chịu ảnh hưởng lớn khi thực hiện các cam kết quốc tế về cắt giảm thuế nhập khẩu Trong khi đó, việc tăng thu từ thuế

gián thu sẽ làm giá cả tăng lên, người tiêu dùng có thể chuyển sang tiêu dùng những loại mặt hàng thay thế khác có giá rẻ hơn, điều này ảnh hưởng đến mức tăng thu NSNN Chính vì vậy, sự cần thiết tăng cường quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh cũng chính là sự cần thiết tăng cường quản lý thuế GTGT nói chung

Huyện Hiệp Hòa, tỉnh Bắc Giang với điều kiện kinh tế chưa phát triển mạnh, số thu về thuế không nhiều nên việc triển khai nhiệm vụ thu Ngân sách, nhiệm vụ thu thuế trên địa bàn trong năm vừa qua gặp nhiều khó khăn Tuy nhiên tập thể cán bộ công chức Chi cục thuế huyện Hiệp Hòa luôn nỗ lực phấn đấu triển khai đồng bộ nhiều biện pháp nên trong năm vừa qua chi cục đã hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ được giao Bên cạnh những mặt tích cực không thể phủ nhận có những mặt bất cập trong công tác quản lý thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng Còn nhiều hạn chế trong công tác quản lý thuế GTGT như: Tình trạng trốn lậu thuế, tạo khe hở cho các tổ chức cá nhân gian lận ở khâu hoàn thuế GTGT, công tác quản lý nợ thuế còn nhiều hạn chế Trước những vấn đề bất cập trên, trong thời gian thực tập ở Chi cục thuế huyện Hiệp Hòa với kiến thức lĩnh hội được cùng với sự hướng dẫn tận tình của cán bộ Chi cục và các thầy cô giáo, em đã tìm hiểu và nghiên cứu đề

tài: “Giải pháp tăng cường quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp

ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Hiệp Hòa, tỉnh Bắc Giang”

2 Đối tượng và mục đích nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là hoạt động quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế huyện Hiệp Hòa – Tỉnh Bắc Giang

Mục đích của đề tài là qua nghiên cứu tình hình quản lý thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên đại bàn huyện Hiệp Hòa từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế GTGT

3 Phạm vi nghiên cứu

Đề tài phân tích thực trạng quản lý thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế huyện Hiệp Hòa, tỉnh Bắc Giang từ năm 2017 đến 2019

4 Phương pháp nghiên cứu

Sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu, trong đó chủ yếu là phương pháp thống kê, so sánh, phân tích và tổng hợp, các phương pháp định tính dựa trên cơ sở nguồn dữ liệu thu thập từ Chi cục thuế huyện Hiệp Hòa, tỉnh Bắc Giang qua các năm

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài lời mở đầu, kết luận, phụ lục, danh mục tài liệu tham khảo; luận văn được kết cấu thành 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp

NQD

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT đối với doanh

nghiệp NQD trên địa bàn huyện Hiệp Hòa

Chương 3: Các giải pháp tăng cường quản lý thu thuế GTGT đối với

doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện Hiệp Hòa

Là một sinh viên năm cuối, kiến thức lý luận và thực tiễn còn hạn chế

Do vậy, em cũng không thể tránh khỏi những sai sót, khiếm khuyết trong nội dung, phương pháp nghiên cứu Em kính mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo của thầy cô giáo, các cán bộ thuế, bạn đọc để tài liệu được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên

Nguyễn Thị Thanh Huyền

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI

Thuế GTGT có một số đặc điểm cơ bản sau đây:

- Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn Tổng số thuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng

- Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế Thuế GTGT không phải là yếu

tố chi phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của NNT, bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế; sản phẩm được luân chuyển qua nhiều hay ít giai đoạn thì tổng số thuế GTGT phải nộp của tất cả các giai đoạn không thay đổi Mục tiêu của thuế GTGT không phải để trực tiếp điều chỉnh sự chênh lệch về thu nhập hay tài sản, vì vậy thuế GTGT thường có ít mức thuế suất, ít khi đặt ra vấn đề miễn giảm thuế, đảm bảo đơn giản, ít gây ra sự méo mó

- Thuế GTGT là sắc thuế thuộc loại thuế gián thu NNT GTGT là tổ chức, cá nhân cung ứng hàng hóa, dịch vụ, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng Với tư cách là người bán hàng, các nhà sản xuất, kinh doanh sẽ

cộng số thuế GTGT vào giá bán hàng hóa, dịch vụ mà người mua phải trả khi mua hàng hóa, dịch vụ Tiền thuế GTGT nằm trong giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ được các cơ sở sản xuất kinh doanh nộp vào NSNN thay cho người tiêu dùng

- Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ là người phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả số thuế như nhau Như vậy, nếu so sánh số thuế phải trả so với thu nhập thì người nào

có thu nhập cao hơn thì tỷ lệ này thấp hơn và ngược lại

- Thuế GTGT có tính lãnh thổ, đối tượng chịu thuế là người tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ quốc gia Thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho mục đích sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng nội địa, bất kể hàng hóa dịch vụ đó được tạo ra ở trong nước hay nhập khẩu từ nước ngoài

b) Vai trò

Thuế GTGT là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế Do đó, thuế GTGT có vai trò rất quan trọng

và được thể hiện như sau:

- Tạo lập nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho NSNN Do thuế GTGT đánh vào tất cả các loại hàng hóa, dịch vụ và đối tượng chịu thuế là những người tiêu dùng nên nó mang lại nguồn thu lớn cho NSNN

- Khuyến khích xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ Thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ không những không phải chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào

đã thu ở khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh về giá hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên thị trường quốc

tế

- Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hóa đơn, chứng

từ Vì việc tính thuế đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định rõ phải căn

cứ trên hóa đơn mua vào, bán ra

- Thúc đẩy chuyên môn hóa sản xuất Do thuế GTGT chỉ tính vào giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ qua các khâu sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, không tính vào phần giá trị đã chịu thuế GTGT ở các khâu trước, thuế đã nộp

ở các khâu trước được tính khấu trừ ở khâu sau nên khuyến khích các tổ chức,

cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, thúc đẩy chuyên môn hóa sản xuất để nâng cao hiệu quả kinh tế, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường

- Điều chỉnh cung –cầu hàng hóa dịch vụ: với vai trò điều tiết và bảo vệ nền kinh tế, chính phủ có ảnh hưởng đến nguồn cung cấp sản phẩm Thuế càng thấp, nguồn cung của sản phẩm càng cao Các chính sách của chính phủ còn ảnh hưởng tới mức thu nhập của người tiêu dùng và giá cả của hàng hóa

và dịch vụ Do đó ảnh hưởng tới cầu về hàng hóa Chẳng hạn những mặt hàng cần hạn chế tiêu dùng thì Nhà nước đặt mức thuế cao, do đó giá bán sẽ cao, vì vậy cầu giảm và ngược lại

1.1.3 Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam

1.1.3.1 Đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế bao gồm: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là người nhập khẩu) là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng (Điều 4 – Luật thuế GTGT 2008)

1.1.3.2 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ 26 nhóm hàng hóa không chịu thuế GTGT

1.1.3.3 Căn cứ tính thuế GTGT

a) Giá tính thuế

Giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghi trên chứng từ hàng hóa nhập khẩu

b) Thuế suất thuế GTGT

Thuế suất thuế GTGT được áp dụng thống nhất theo loại hàng hóa, dịch

vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại Thuế GTGT hiện hành có 3 mức thuế suất là: 0%, 5%, 10%

+ Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế…

- Công thức tính:

Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Trong đó:

+ Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

+ Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT Thuế GTGT ghi trên hóa đơn được xác định như sau:

Thuế GTGT đầu ra =Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán

ra *Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó

Lưu ý: Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có

thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế xác định dưới đây:

Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán / ( 1+ thuế suất của hàng hóa, dịch vụ %)

*Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

- Đối với tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô

tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô) có trị

giá vượt 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ

- Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định số thuế của cơ quan hải quan được khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế

- Cơ sở kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT qua các khâu để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào tại các khâu được khấu trừ toàn bộ

- Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư thực hiện đầu tư theo nhiều giai đoạn được khấu trừ toàn bộ

- Cơ sở có bán hàng hóa là sản phẩm nông, lâm, thủy hải sản chưa qua chế biến hoặc mới qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh

số của hàng hóa, dịch vụ bán ra

b) Phương pháp trực tiếp

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỉ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau:

- Đối tượng áp dụng:

+ Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm < 01

tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

+ Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

+ Hộ, cá nhân kinh doanh;

+ Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy

đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí

+ Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

- Công thức tính

Số thuế GTGT phải nộp = Tỷ lệ % x Doanh thu

Trong đó:

 Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng

hoạt động như sau:

+ Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;

+ Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

+ Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

+ Hoạt động kinh doanh khác: 2%

 Doanh thu: Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

 Tính thuế GTGT với hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá

qúy (trường hợp đặc biệt)

Theo khoản 1 Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC (sửa đổi bởi Điều 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC) số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được tính như sau:

Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất GTGT

Trong đó:

GTGT = Giá thanh toán bán ra - Giá thanh toán mua vào tương ứng + Giá thanh toán bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng

+ Giá thanh toán mua vào được xác định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng

1.1.3.5 Khai thuế, nộp thuế GTGT

a) Khai thuế GTGT

Các cơ sở sản xuất, kinh doanh và người nhập khẩu hàng hóa phải kê khai thuế GTGT phải nộp theo quy định sau:

- Kê khai thuế đối với hoạt động sản xuất kinh doanh

+ Người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo từng tháng Nếu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thì NNT vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế

+ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế

+ Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế: đối với NNT không có khả năng nộp hồ

sơ khai thuế đúng hạn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ thì được cơ quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế (không quá 30 ngày kể từ

ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế) NNT phải gửi văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, nêu rõ lý

do đề nghị gia hạn để cơ quan thuế phê duyệt và trả lời bằng văn bản cho NNT có chấp nhận hay không chấp nhận

+ Khai bổ sung: trong trường hợp NNT phát hiện hồ sơ khai thuế nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn thì phải thông báo ngay cho cơ quan thuế và thực hiện khai bổ sung

-Kê khai thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu: người nhập khẩu có nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT phải kê khai và nộp thuế GTGT cùng với việc

kê khai, nộp thuế nhập khẩu

+ Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế thời hạn nộp thuế

là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế

+ Đối với hộ nộp thuế khoán thì cơ quan thuế gửi thông báo nộp thuế khoán tới hộ nộp thuế khoán chậm nhất là ngày 20 tháng 1 Thông báo một lần áp dụng cho các tháng nộp thuế ổn định trong năm Căn cứ vào tháng báo nộp thuế khoán, hộ nộp thuế nộp tiền thuế hàng tháng chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng Trường hợp hộ nộp thuế khoán lựa chọn nộp thuế theo quý thì thời hạn nộp thuế cho cả quý là ngày cuối cùng của tháng đầu quý

- Địa điểm và thủ tục nộp thuế

+ NNT thực hiện nộp thuế vào NSNN tại Kho bạc Nhà nước; Tại cơ quan thuế quản lý thu thuế; Thông qua tổ chức được cơ quan thuế ủy nhiệm thu thuế; Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật

+ Thuế GTGT có thể được nộp bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản hoặc bằng các hình thức điện tử theo hướng dẫn của BTC

 Đối với hàng nhập khẩu

Cơ sở kinh doanh và người nhập khẩu hàng hóa phải nộp thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu theo thời hạn nộp thuế nhập khẩu

kỳ tính thuế hoặc hàng hóa, dịch vụ trong trường hợp tiêu dùng của tổ chức,

cá nhân đó không thuộc diện chịu thuế

a) Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu

có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo

- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư

theo từng năm Trường hợp nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

- Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu: cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

- Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn

hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

- Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn GTGT hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế GTGT

- Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hóa mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh, việc hoàn thuế GTGT thực hiện theo hướng dẫn của BTC

b) Trách nhiệm của các đối tượng liên quan đến việc hoàn thuế

- Đối tượng nộp thuế: có trách nhiệm lập và gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế tới cơ quan thuế quản lý; lưu giữ toàn bộ hồ sơ liên quan để làm cơ sở xác

định số thuế GTGT được hoàn; đảm bảo tính trung thực và độ chính xác về số liệu kê khai trong hồ sơ

- Cơ quan thuế: thực hiện tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế, quản lý chặt chẽ việc hoàn thuế Thông báo bằng văn bản và gửi trả hồ

sơ cho cơ sở kinh doanh không thuộc đối tượng được hoàn thuế Yêu cầu nộp

bổ sung hồ sơ và lập lại hồ sơ trong trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc diện được hoàn thuế nhưng hồ sơ lập chưa đủ, đúng quy định

- Trách nhiệm của Kho bạc Nhà nước: Kho bạc Nhà nước đồng cấp thực hiện bù trừ các khoản thu ngân sách nhà nước hoặc chuyển cho Kho bạc Nhà nước nơi NNT còn nợ để thực hiện thu NSNN qua hình thức bù trừ, thực hiện hoàn trả tiền cho người được hoàn trả bằng chuyển khoản hoặc tiền mặt theo quy định cho NNT, sau đó báo nợ về Kho bạc Nhà nước cấp trên để trích từ quỹ hoàn thuế GTGT

c) Thời hạn giải quyết hoàn thuế GTGT

- Thời hạn giải quyết hoàn thuế đối với đối tượng áp dụng hoàn thuế trước kiểm tra sau tối đa là 06 ngày kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ theo quy định

- Thời hạn giải quyết hoàn thuế đối với đối tượng áp dụng kiểm tra, thanh tra tại cơ sở trước khi hoàn thuế tối đa là 40 ngày kể từ ngày nhận được đầy đủ hồ sơ theo quy định

1.2 Quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò quản lý thuế

a) Khái niệm

Quản lý thuế là việc tổ chức thực thi pháp luật thuế của Nhà nước, tức

là, quản lý thuế được hiểu là hoạt động tác động và điều hành hoạt động đóng thuế của người nộp thuế

b) Đặc điểm

- Quản lý thuế là quản lý bằng pháp luật đối với hoạt động nộp thuế

Hoạt động quản lý của cơ quan thuế cũng như việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các tổ chức, cá nhân đều phải dựa trên cơ sở các quy định của các luật thuế với đặc trưng có tính bắt buộc cao và được đảm bảo thực hiện bằng quyền lực Nhà nước Việc quản lý thuế bằng pháp luật đảm bảo sự thống nhất, minh bạch, công khai trong hoạt động quản lý của cơ quan Nhà nước Qua đó, đảm bảo nguồn thu từ thuế vào NSNN được tập trung đầy đủ, kịp thời nhằm đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu của Nhà nước; đồng thời, đảm bảo sự điều tiết qua thuế đối với các tổ chức, cá nhân được công bằng, bình đẳng

- Quản lý thuế được thực hiện chủ yếu bằng phương pháp hành chính

Nội dung của phương pháp hành chính trong quản lý thuế là sự tác động có tổ chức và điều chỉnh, là sự thiết lập mối quan hệ giữa con người, giữa cơ quan thuế với tổ chức, cá nhân trong xã hội; giữa cơ quan thuế các cấp với nhau và với các cơ quan Nhà nước khác, trong các quan hệ đó thì cơ quan Nhà nước cấp dưới phải phục tùng mệnh lệnh của cấp trên theo thứ bậc hành chính, đối tượng bị quản lý (người nộp thuế) phải chấp hành mệnh lệnh của các cơ quan Nhà nước trong việc đảm bảo nguồn thu vào NSNN Đồng thời, phương pháp hành chính trong quản lý thuế còn thể hiện trong quy trình, thủ tục thu, nộp thuế, đó là trình tự các bước công việc phải tiến hành và các giấy tờ, tài liệu cần thiết ghi nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Do đó, hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế có ý nghĩa rất quan trọng trong việc đảm bảo quy trình quản lý thuế rõ ràng, minh bạch, thủ tục thu, nộp thuế đơn giản

- Quản lý thuế là hoạt động mang tính kỹ thuật, nghiệp vụ chặt chẽ

Đặc điểm này thể hiện ở chỗ các thủ tục hành chính và các chứng từ kèm theo phục vụ cho quản lý thuế có quan hệ mật thiết với nhau, phụ thuộc

nhau do các yêu cầu kỹ thuật của việc xác định số thuế phải nộp Ví dụ: Tập hợp thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ tính thuế; xác định các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế của doanh nghiệp

c) Vai trò

Quản lý thuế là một trong các nhiệm vụ của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền, trong đó có các cơ quan quản lý thuế Thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý thuế không chỉ đảm bảo sự vận hành thông suốt hệ thống cơ quan Nhà nước, mà có tác động tích cực tới quá trình thu, nộp thuế và NSNN, cụ thể:

- Quản lý thuế có vai trò quyết định trong việc đảm bảo nguồn thu từ thuế được tập trung chính xác, kịp thời, thường xuyên, ổn định vào NSNN Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN ở hầu hết các nước trên thế giới; thuế tài trợ cho các hoạt động cơ bản của chính phủ Vì vậy, quản lý thuế phải hướng đến việc khai thác tối đa nguồn thu này Thông qua các thủ tục hành chính, quy trình và các chính sách thuế đã đề ra, áp dụng những biện pháp phù hợp hiệu quả, cơ quan thuế phải đảm bảo thu thuế đúng luật, đầy đủ, chính xác, đảm bảo NSNN

- Thông qua hoạt động quản lý thuế góp phần hoàn thiện chính sách, pháp luật cũng như các quy định về quản lý thuế Những khuyết điểm, bất cập của chính sách thuế sẽ được phát hiện trong quá trình áp dụng các luật thuế vào thực tiễn và thông qua các hoạt động quản lý thuế Từ đó, các cơ quan Thuế thực hiện công tác quản lý sẽ đề xuất bổ sung, sửa đổi các quy định về quản lý thuế và chính sách thuế đã đề ra

- Thông quan quản lý thuế, Nhà nước thực hiện kiểm soát và điều tiết các hoạt động kinh tế của các tổ chức, cá nhân trong xã hội Quản lý thuế phải thông qua các công cụ luật pháp, chính sách để điều chỉnh hành vi của các cá

nhân, các tổ chức kinh tế Đồng thời, trong quá trình triển khai thực hiện các chính sách đó, bằng công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế, ý thức chấp hành của các đối tượng, Nhà nước sẽ đưa ra các chính sách phù hợp để điều tiết hoạt động của các cá nhân, tổ chức

1.2.2 Doanh nghiệp NQD và vai trò của doanh nghiệp NQD

1.2.2.1 Khái niệm, đặc điểm doanh nghiệp NQD

a) Khái niệm

Doanh nghiệp NQD là doanh nghiêp của tư nhân đứng ra thành lập, đầu

tư kinh doanh và tổ chức quản lý

Doanh nghiệp NQD bao gồm

+ Doanh nghiệp tư nhân

+ Về lĩnh vực kinh doanh: lĩnh vực kinh doanh đa dạng nhưng tập trung vào một số ngành đòi hỏi vốn đầu tư ban đầu thấp, thị trường tiêu thụ rộng khắp và ít chịu sự cạnh tranh gay gắt của các doanh nghiệp lớn như các ngành: hải sản xuất khẩu, gia công may mặc, đồ trang sức…

+ Về lực lượng lao động: tạo ra một lượng lớn công việc, góp phần giải quyết công ăn việc làm, nâng cao đời sống cho người lao động đồng thời ổn định và phát triển kinh tế -xã hội

1.2.2.2 Vai trò của doanh nghiệp NQD

Doanh nghiệp NQD có một số vai trò điển hình cụ thể như sau:

+ Là lĩnh vực chính thu hút lao động xã hội, tạo công ăn việc làm cho người lao động, giải phóng sức lao động và huy động tối đa các nguồn lực trong dân cư vào công cuộc phát triển kinh tế Sự phát triển của các doanh nghiệp NQD ngày càng trở lên mạnh mẽ, đã mở mang ra nhiều ngành nghề

do đó thu hút lực lượng lao động đáng kể Nhiều đối tượng lao động như: người đến tuổi lao động cần việc làm, lao động dôi dư do tinh giảm biên chế

từ các cơ quan Nhà nước, lao động nhàn rỗi trong nông nghiệp chuyển sang làm việc trong các doanh nghiệp NQD

+ Tạo môi trường cạnh tranh, nâng cao tính năng động hiệu quả cho nền kinh tế Cùng với sự gia tăng về số lượng, các ngành nghề kinh doanh đa dạng của các doanh nghiệp NQD và với quy mô vốn vừa và nhỏ đã tạo nên tính cạnh tranh về các sản phẩm, giá cả, lưu thông hàng hóa của các doanh nghiệp trên thị trường

+ Góp phần quan trọng để tạo ra thành tựu tăng trưởng kinh tế chung, đổi mới bộ mặt kinh tế xã hội, tạo ra nhiều sản phẩm và dịch vụ cho xã hội Với sự phát triển của nền kinh tế hiện nay, số lượng các doanh nghiệp NQD ngày càng tăng nhanh và không ngừng đóng góp sự sáng tạo cho nền kinh tế nước ta Một số doanh nghiệp đã tạo thêm mặt hàng mới, thị trường mới, sản phẩm đã có sức cạnh tranh với các nước trong khu vực, điều này đã góp phần thúc đẩy quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước

+ Doanh nghiệp NQD còn có khả năng thu hút vốn trong xã hội nhanh, hiệu quả đầu tư vốn cao tạo ra khối lượng sản phẩm lớn cho xã hội, góp phần tích cực cho quá trình sản xuất làm tăng nhanh nguồn thu cho NSNN

1.2.3 Nội dung quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD

Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến, chiếm một tỷ lệ lớn trong tổng thu thuế, song nó cũng đòi hỏi công tác quản lý phải hết sức chặt chẽ nếu không sẽ dẫn đến thất thu lớn hoặc thậm chí bị thất thoát ngân sách Nhà nước qua hoàn thuế Trọng tâm của công tác quản lý thuế GTGT bao gồm quản lý đối tượng nộp thuế, quản lý hóa đơn chứng từ và quản lý công tác hoàn thuế GTGT

a) Quản lý người nộp thuế

Đây là khâu đầu tiên, quan trọng nhằm đưa các cơ sở sản xuất kinh doanh vào diện quản lý của cơ quan thuế Thực hiện quản lý tốt khâu này vừa góp phần tránh được thất thu thuế do không bao quát hết số đối tượng nộp thuế, đồng thời đảm bảo sự đóng góp công bằng giữa các cơ sở kinh doanh Trong điều kiện hiện nay, môi trường kinh doanh ngày một được cải thiện, nhiều cơ sở kinh doanh mới được thành lập, lĩnh vực hoạt động kinh doanh ngày một đa dạng do đó công tác quản lý đối tượng nộp thuế cần được chú trọng và tăng cường trên tất cả các phương diện như quản lý về số lượng các

cơ sở sản xuất kinh doanh, quy mô, ngành nghề, địa bàn, phương pháp nộp thuế GTGT, Để quản lý tốt người nộp thuế GTGT, trước hết cần có sự cố gắng nỗ lực của cơ quan quản lý thu thuế Bên cạnh đó, cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa các cơ quan cấp giấy phép đăng ký kinh doanh với cơ quan thuế

để có thể nắm bắt kịp thời tình hình hoạt động của các cơ sở kinh doanh từ đó

có biện pháp quản lý thích hợp, phát hiện và có biện pháp xử lý kịp thời các

vi phạm pháp luật của cơ sở kinh doanh

b) Quản lý căn cứ tính thuế

Đây là khâu quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp vào NSNN

 Kê khai thuế

Kê khai thuế là bước đầu tiên mà tất cả các đối tượng NNT phải thực

hiện để làm cơ sở xác định số thuế GTGT mà mình phải nộp Các đối tượng nộp thuế thực hiện kê khai theo đúng quy định về việc lập hồ sơ, nộp hồ sơ khai thuế GTGT đến cơ quan thuế quản lý theo thời hạn đã quy định

Cơ quan thuế giao trách nhiệm cho đội Kê khai thực hiện đôn đốc, hướng dẫn các doanh nghiệp lập các tờ khai thuế theo mẫu và gửi cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định

Đội Kê khai kiểm tra hồ sơ khai thuế của các doanh nghiệp, nếu phát hiện ra sai sót, đội thông báo và yêu cầu doanh nghiệp thực hiện khai bổ sung

hồ sơ khai thuế Trong trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm tăng số tiền thuế phải nộp , NNT tự xác định số tiền phạt chậm nộp căn cứ vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày chậm nộp và mức xử phạt theo quy định tại Luật quản

lý thuế Trong trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm giảm số thuế phải nộp, NNT được điều chỉnh giảm tiền thuế, tiền phạt (nếu có) tại ngày cuối cùng của tháng nộp hồ sơ khai bổ sung; hoặc được bù trừ số thuế giảm vào số thuế phát sinh của lần khai thuế tiếp theo

 Quản lý doanh thu

Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

Do đó việc quản lý doanh thu là rất quan trọng, cần độ chính xác cao để xác định đúng số thuế GTGT mà các doanh nghiệp NQD phải nộp

Đội kê khai sẽ căn cứ vào hồ sơ khai thuế của các doanh nghiệp để theo dõi doanh thu theo từng tháng đối với các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp nhằm giám sát hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, tránh tình trạng khai gian, khai sai doanh thu để tính thuế GTGT Ngoài ra, cơ quan thuế thường xuyên tổ chức các buổi kiểm tra tình hình hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, kiểm tra hồ sơ, giấy tờ liên

quan đến hoạt động của các doanh nghiệp để làm giảm đi tính gian lận khi thực hiện khai thuế Đồng thời, các đội trong cơ quan thuế sẽ phối hợp với nhau để phân loại các doanh nghiệp NQD theo từng lĩnh vực hoạt động để dễ dàng trong việc áp dụng tỉ lệ tính thuế GTGT trên doanh thu một cách đạt hiệu quả

Đối với trường hợp kê khai doanh thu thấp, kê khai thuế GTGT đầu vào tăng đột biến hoặc qua kiểm tra tờ khai nếu thấy liên tục nhiều tháng đều phát sinh số thuế GTGT đầu vào gần bằng hoặc lớn hơn đầu ra phải kiểm tra đối chiếu, xác minh hóa đơn và đánh giá cụ thể thực tế hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp để làm rõ nguyên nhân, nếu xác định nguyên nhân gian lận trốn thuế thì thực hiện thanh tra để có kết luận xử lý kịp thời

 Quản lý hóa đơn chứng từ

Việc quản lý hóa đơn, chứng từ là công việc hết sức quan trọng, làm cơ

sở để xác định doanh thu tính thuế GTGT Do đó, cơ quan thuế có quy định rất chặt chẽ và rõ ràng từ khâu in, phát hành, quản lý và sử dụng hóa đơn đối với các doanh nghiệp

Công tác quản lý hóa đơn, chứng từ còn là cơ sở để xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp và số thuế GTGT được hoàn Cơ quan thuế dựa vào hóa đơn, chứng từ để xác định các trường hợp được hoàn, được khấu trừ thuế hay không Việc quản lý này giúp cho cơ quan thuế có bằng chứng để phát hiện tính gian lận của các doanh nghiệp Đối với những doanh nghiệp sử dụng nhiều hóa đơn nhưng xét thấy quy mô về sản xuất kinh doanh, số lao động không tương xứng, có nghi vấn

về việc mua bán hóa đơn cần kiểm tra đối chiếu hóa đơn đã sử dụng với số lượng, giá trị hàng hóa mua, bán, đối chiếu chứng từ thanh toán, hình thức thanh toán để xác định các nguyên nhân gian lận

c) Quản lý thu nộp thuế GTGT

Thu nộp thuế là công tác cuối cùng cho công tác tính thuế GTGT phải nộp của các doanh nghiệp NQD Cơ quan thuế sẽ dựa vào hồ sơ khai thuế và thông qua kiểm tra hồ sơ của đội kê khai mà thúc đẩy các doanh nghiệp nộp thuế đúng hạn theo đúng quy định

Kiểm tra chặt chẽ nội dung kê khai, so sánh đối chiếu với doanh thu kê khai với doanh nghiệp kinh doanh và thực hiện thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp, và áp dụng tỷ lệ tính thuế trên doanh thu hợp lý để đảm bảo công bằng giữa các doanh nghiệp

d)Quản lý hoàn thuế GTGT

Cơ quan thuế căn cứ vào hồ sơ hoàn thuế của NNT và thông tin về NNT do cơ quan thuế quản lý tại cơ sở dữ liệu hoàn thuế GTGT để kiểm tra đối tượng và trường hợp được hoàn thuế

1.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp NQD

- Cơ sở vật chất: trang thiết bị phục vụ cho công tác quản lý thuế còn chưa đồng bộ, chưa đủ đáp ứng cho nhu cầu công tác quản lý Công tác quản

lý thuế trong Chi cục đang dần chuyển đổi từ thủ công sang hiện đại bằng việc sử dụng các ứng dụng, phần mềm quản lý thuế Do đó sẽ có rất nhiều bất cập ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế tại Chi cục

- Công tác tuyên truyền thường chậm trễ làm cho các doanh nghiệp thực

sự gặp khó khăn trong việc cập nhật chính sách vì vậy trong một số trường hợp doanh nghiệp vô tình thực hiện không đúng quy định

* Các nhân tố khách quan

- Hệ thống chính sách thuế GTGT: để cho các chủ tư nhân của các doanh

nghiệp ngoài quốc doanh có thể tự giác thực hiện được nghĩa vụ nộp thuế của mình, nắm bắt được các kiến thức về thuế và các loại thuế phải nộp… đòi hỏi

hệ thống chính sách phải thật dễ hiểu, nội dung đơn giản, mang tính phổ thông, phù hợp với trình độ chung của cả người nộp thuế và người quản lý, đặc biệt là mức thuế suất phải được phân tính logic, để tìm ra mức thuế suất phù hợp nhất, điều đó sẽ tăng được tính hiệu quả của công tác quản lý thu

thuế GTGT

- Ý thức chấp hành chế độ hóa đơn, chứng từ của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh còn chưa nghiêm túc Một số doanh nghiệp còn thực hiện đói phó, thiếu trung thực, làm giả hóa đơn, chứng từ, cung cấp hàng hóa, dịch

vụ không có hóa đơn…

- Đặc điểm ngành nghề: hiện nay lĩnh vực hoạt động của các doanh nghiệp NQD ngày càng đa dạng, phong phú Với mục đích về lợi ích của mỗi doanh nghiệp, ngành nào có khả năng mang lại lợi nhuận cao, rủi ro thấp thì

sẽ thu hút các doanh nghiệp đầu tư vào ngành đó nhiều, ngược lại các doanh nghiệp sẽ ít đầu tư vào các ngành mang lợi nhuận thấp Điều đó sẽ làm cho số lượng các doanh nghiệp tham gia đầu tư vào cùng một ngành trở lên lớn, tạo

ra sự chênh lệch cơ cấu về ngành nghề dẫn đến công tác quản lý gặp nhiều khó khăn, gây thất thu lớn

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ

HUYỆN HIỆP HÒA – TỈNH BẮC GIANG 2.1 Đặc điểm kinh tế -xã hội và tổ chức bộ máy quản lý thuế tại Chi cục thuế huyện Hiệp Hòa –tỉnh Bắc Giang

2.1.1 Đặc điểm kinh tế -xã hội huyện Hiệp Hòa –tỉnh Bắc Giang a) Vị trí địa lý

Phía đông bắc giáp huyện Tân Yên; Phía đông giáp huyện Việt Yên; Phía tây nam giáp huyện Sóc Sơn, thành phố Hà Nội ; Phía tây bắc giáp các thị xã Phổ Yên và huyện Phú Bình, tỉnh Thái Nguyên

Huyện Hiệp Hòa có diện tích 201,10 km2

Huyện lỵ là thị trấn Thắng cách thành phố Bắc Giang 30 km và cách thủ đô Hà Nội 50 km theo đường bộ Năm 2009, dân số của huyện là 213.002 người, số người trong độ tuổi lao động chiếm 44,8% dân số, tuy nhiên chủ yếu là lao động nông nghiệp Lao động chưa có chuyên môn kỹ thuật chiếm 95%

b) Về kinh tế

Trong những năm gần đây Hiệp Hòa đã chú trọng chuyển đổi cơ cấu kinh tế theo hướng sản xuất hàng hóa, xây dựng các cụm công nghiệp nhằm thu hút đầu tư, nâng cấp hệ thống chợ nông thôn để phát triển thương mại Năm 2019, huyện đang duy trì 288 mô hình sản xuất theo hướng công nghiệp hiện đại, tập trung nguồn lực hoàn thành xây dựng 6 xã về đích nông thôn mới, 10 thôn nông thôn mới Chỉ đạo hoàn thành các tuyến do huyện làm chủ đầu tư như: Tỉnh lộ 288, đường nối quốc lộ 37 với tỉnh lộ 295… Đồng thời, tiếp tục tăng cường công tác quản lý tài nguyên và môi trường, thực hiện

có hiệu quả chương trình phòng, chống tội phạm, công tác bảo vệ an ninh

chính trị, trật tự an toàn xã hội, kịp thời phát hiện và xử lý nghiêm các vi phạm, không để phát sinh vi phạm mới

Theo lãnh đạo Huyện ủy Hiệp Hòa, năm 2019, tổng thu ngân sách trên địa bàn huyện đạt 1.495 tỷ đồng, đạt 161% dự toán năm; giá trị sản xuất thương mại, dịch vụ tăng 15,1% so với cùng kì năm 2018; sản xuất nông nghiệp ổn định

c) Về văn hóa –xã hội

Trong năm 2019, huyện Hiệp Hòa đang từng bước phát triển về lĩnh vực văn hóa –xã hội Chất lượng giáo dục phát triển vững chắc, tỷ lệ trẻ đến lớp ngày càng tăng, tỷ lệ suy dinh dưỡng giảm, kỉ cương nề nếp trong các nhà trường được tăng cường Đến nay, tỷ lệ kiên cố hóa phòng học đạt 78.8%, toàn huyện 77/93 trường đạt chuẩn quốc gia

Đảm bảo chính sách an sinh xã hội, giải quyết việc làm, nâng cao thu nhập, giảm nghèo bền vững; công tác y tế dự phòng được thực hiện hiệu quả, không có dịch bệnh xảy ra Cơ sở vật chất, trang thiết bị y tế tiếp tục được đầu

tư theo hướng chuyên sâu, phát triển kỹ thuật cao và nâng cao chất lượng dịch

vụ y tế, thái độ phục vụ người bệnh,công tác quản lý tổ chức lễ hội có sự chuyển biến tích cực, đi vào nề nếp, các giá trị văn hóa, di tích lịch sử được quan tâm, bảo tồn Phong trào toàn dân đoàn kết xây dựng đời sống văn hóa,

an ninh chính trị, trật tự an toàn xã hội được giữ vững

 Với sự phát triển về kinh tế -xã hội của huyện Hiệp Hòa trong những năm gần đây đã thu hút được rất nhiều doanh nghiệp NQD trên địa bàn huyện

Trong năm 2019, các doanh nghiệp trên địa bàn huyện đã nghiêm túc thực hiện quyết định số 249/QĐ-UBND về việc “ Ban hành đề án đổi mới mô hình phát triển kinh tế tỉnh Bắc Giang đến năm 2030” nhằm đảm bảo được nguồn thu thuế và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Đặc biệt, trong 3 tháng đầu