Đang tải... (xem toàn văn)
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN THANH THỦY GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ H
Trang 1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
NGUYỄN THANH THỦY
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA TẬP ĐOÀN
ĐIỆN LỰC VIỆT NAM
LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ
HÀ NỘI - 2017
Trang 2
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
NGUYỄN THANH THỦY
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA TẬP ĐOÀN
ĐIỆN LỰC VIỆT NAM
Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01
LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ
Người hướng dẫn khoa học: 1 TS LÊ QUANG BÍNH
2 TS TRẦN ĐÌNH CƯỜNG
HÀ NỘI - 2017
Trang 3LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan bản luận án là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các tài liệu, kết quả nêu trong luận án là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng
TÁC GIẢ LUẬN ÁN
Nguyễn Thanh Thủy
Trang 4LỜI CẢM ƠN
Nghiên cứu sinh xin bày tỏ sự biết ơn sâu sắc tới TS Lê Quang Bính và TS Trần Đình Cường - giáo viên hướng dẫn khoa học, đã nhiệt tình hướng dẫn để Nghiên cứu sinh có thể hoàn thành luận án này
Nghiên cứu sinh xin trân trọng cảm ơn những ý kiến đóng góp chân thành và quý báu của các nhà khoa học, sự hỗ trợ nhiệt tình của các nhà quản lý tại Công ty mẹ và các công ty thành viên của Tập đoàn Điện lực Việt Nam trong quá trình thu thập tài liệu khi thực hiện luận án Nghiên cứu sinh xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Học viện Tài chính, các đồng nghiệp trong khoa Kế toán và bộ môn Lý thuyết Hạch toán kế toán Học viện Tài chính đã tạo mọi điều kiện về vật chất và tinh thần, giúp Nghiên cứu sinh hoàn thành luận án
Cuối cùng Nghiên cứu sinh xin bày tỏ lời cảm ơn tới gia đình và bạn bè đã động viên, giúp đỡ Nghiên cứu sinh trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận án của mình
NGHIÊN CỨU SINH
Nguyễn Thanh Thủy
Trang 5MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN i
LỜI CẢM ƠN ii
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii
DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ viii
MỞ ĐẦU 1
CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ NHÀ NƯỚC 15
1.1 Khái quát chung về kiểm soát trong quản lý và kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 15
1.1.1 Chức năng kiểm soát trong quản lý 15
1.1.1.1.Khái niệm và vai trò của kiểm soát trong quản lý 15
1.1.1.2.Các loại kiểm soát 17
1.1.2 Những vấn đề chung về kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 19
1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 23
1.2.1 Khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 23
1.2.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 25
1.2.3 Mối quan hệ giữa hệ thống kiểm soát nội bộ và quản trị rủi ro trong doanh nghiệp 29
1.2.3.1.Khái quát về rủi ro và quản trị rủi ro doanh nghiệp 29
1.2.3.2.Mối quan hệ giữa quản trị rủi ro doanh nghiệp và hệ thống kiểm soát nội bộ 31
1.3 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong các Tập đoàn kinh tế Nhà nước 32
1.3.1 Tổng quan về Tập đoàn kinh tế Nhà nước 32
1.3.1.1 Khái niệm Tập đoàn kinh tế 32
1.3.1.2 Vai trò của Tập đoàn kinh tế 35
1.3.1.3 Các loại Tập đoàn kinh tế 38
1.3.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong các Tập đoàn kinh tế Nhà nước 39
1.3.2.1.Đặc điểm của Tập đoàn kinh tế Nhà nước ảnh hưởng đến việc thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn 39
Trang 61.3.2.2.Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ trong Tập đoàn kinh tế
Nhà nước 43
1.4 Kinh nghiệm xây dựng và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại các Tập đoàn kinh tế ở các nước trên thế giới và bài học rút ra cho Việt Nam 59
1.4.1 Khái quát chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của Tập đoàn kinh tế tại một số nước trên thế giới 59
1.4.2 Mô hình hệ thống kiểm soát nội bộ áp dụng theo COSO của Tập đoàn năng lượng Úc và Tập đoàn Điện lực Tokyo 63
1.4.3 Bài học kinh nghiệm khi xây dựng và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ cho các Tập đoàn kinh tế tại Việt Nam 65
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM THỜI GIAN QUA 68
2.1 Khái quát về quá trình hình thành, phát triển, đặc điểm chính và các rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến hoạt động của Tập đoàn Điện lực Việt Nam 68
2.1.1 Khái quát về quá trình hình thành và phát triển của Tập đoàn Điện lực Việt Nam 68
2.1.2 Các đặc điểm chính của Tập đoàn ảnh hưởng đến việc xây dựng và thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ 71
2.1.3 Các rủi ro trọng yếu có thể xảy ra trong quá trình hoạt động của Tập đoàn Điện lực Việt Nam 78
2.1.3.1 Các rủi ro ảnh hưởng chung đến hoạt động của cả Tập đoàn 78
2.1.3.2 Các rủi ro tại các đơn vị sản xuất điện 81
2.1.3.3 Các rủi ro tại các đơn vị truyền tải điện 84
2.1.3.4 Các rủi ro tại các đơn vị kinh doanh mua bán điện 85
2.2 Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam thời gian qua 87
2.2.1 Thực trạng môi trường kiểm soát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 87
2.2.1.1 Đặc thù về quản lý 87
2.2.1.2 Về cơ cấu tổ chức của Tập đoàn Điện lực Việt Nam 89
2.2.1.3 Về chính sách nhân sự của Tập đoàn Điện lực Việt Nam 96
2.2.1.4 Về công tác kế hoạch tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 99
2.2.1.5 Về Ban kiểm soát 101
2.2.1.6 Về bộ phận kiểm toán nội bộ 106
Trang 72.2.2 Thực trạng đánh giá rủi ro tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 107 2.2.3 Thực trạng hệ thống thông tin và truyền thông tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 109
2.2.3.1 Thực trạng hệ thống thông tin toàn doanh nghiệp 109 2.2.3.2 Thực trạng hệ thống thông tin kế toán 111
2.2.4 Thực trạng hoạt động kiểm soát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 116
2.2.4.1 Thực trạng áp dụng các nguyên tắc kiểm soát cơ bản trong việc thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 116 2.2.4.2.Thực trạng áp dụng các thủ tục kiểm soát cơ bản tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 121
2.2.5 Thực trạng hoạt động giám sát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 128
2.3 Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam thời gian qua 130
2.3.1 Ưu điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 130 2.3.2 Một số tồn tại của hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 133
2.3.3 Nguyên nhân của những tồn tại trong hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập
đoàn Điện lực Việt Nam 139
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM 143 3.1 Định hướng phát triển và phương hướng hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 143
3.1.1 Thuận lợi và khó khăn trong quá trình hình thành và phát triển của Tập đoàn
Điện lực Việt Nam 143 3.1.2 Định hướng phát triển của Tập đoàn Điện lực Việt Nam trong thời gian tới 148
3.1.3 Phương hướng hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện
lực Việt Nam 150
3.2 Nguyên tắc và mục tiêu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 152
3.2.1 Những nguyên tắc cơ bản khi hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại
Tập đoàn Điện lực Việt Nam 152
3.2.2 Mục tiêu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực
Việt Nam 154
Trang 83.3 Một số kiến nghị về giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB tại Tập đoàn
Điện lực Việt Nam 155
3.3.1 Giải pháp hoàn thiện các nhân tố cơ bản của môi trường kiểm soát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 155
3.3.1.1 Về đặc thù quản lý 156
3.3.1.2 Về cơ cấu tổ chức 158
3.3.1.3 Về chính sách nhân sự 158
3.3.1.4 Về công tác kế hoạch 162
3.3.1.5 Về Ban kiểm soát và kiểm toán nội bộ 164
3.3.2 Giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị rủi ro tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 167
3.3.3 Giải pháp hoàn thiện hệ thống thông tin và truyền thông tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 174
3.3.3.1 Về hệ thống thông tin chung toàn doanh nghiệp 174
3.3.3.2 Về hệ thống thông tin kế toán 177
3.3.4 Giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm soát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 178
3.3.4.1 Về các nguyên tắc kiểm soát nói chung 179
3.3.4.2 Hoàn thiện kiểm soát người đại diện tại Công ty mẹ Tập đoàn 180
3.3.4.3 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát vốn của Công ty mẹ 182
3.3.4.4 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát với một số rủi ro cụ thể 182
3.3.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động giám sát tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 191
3.4 Điều kiện cần thiết để hoàn thiện Hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 195
3.4.1.Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng 195
3.4.2 Về phía Tập đoàn Điện lực Việt Nam và các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn 197
KẾT LUẬN 200
DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 202
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 203
PHỤ LỤC 210
Trang 9DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
Tiếng Việt
EVN NPT TCT truyền tải điện Việt Nam
EVN HANOI TCT điện lực thành phố Hà Nội EVN HCMC TCT điện lực thành phố Hồ Chí Minh
CNH-HĐH Công nghiệp hóa - Hiện đại hóa
Tiếng Anh
Hội kế toán Anh quốc
AICPA American Institute of Certificated Public Accountant Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ
IFAC The International Federation of Accountant Liên đoàn kế toán quốc tế
COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission Uỷ ban của các tổ chức tài trợ của Ủy ban Treadway
Hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp
Trang 10DANH MỤC CÁC BẢNG
Bảng 1.1: Các bộ phận hợp thành hệ thống KSNB theo báo cáo COSO 26
Bảng 2.1: Số lượng kiểm soát viên tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 102
Bảng 2.2: Số lượng các cuộc kiểm tra kiểm soát được tiến hành tại EVN các năm qua 103
Bảng 2.3: Hệ số đòn bẩy tài chính tại thời điểm kết thúc năm tài chính 125
Bảng 2.4: Kết quả giảm tổn thất điện năng giai đoạn 2011-2015 126
Bảng 3.1: Các tiêu chí để đánh giá chất lượng của hệ thống KSNB 193
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Quy trình sản xuất kinh doanh điện năng 81
Sơ đồ 2.2: Lộ trình và thực tế thực hiện thị trường điện cạnh tranh của EVN 86
Sơ đồ 2.3: Tổ chức bộ máy quản lý và điều hành công ty mẹ Tập đoàn Điện lực Việt Nam 90
Sơ đồ 2.4: Cơ cấu tổ chức của TCT Truyền tải điện quốc gia 92
Sơ đồ 2.5: Cơ cấu tổ chức của Công ty cổ phần cơ điện miền Trung 93
Sơ đồ 2.6: Hệ thống quy chế quản lý nội bộ tại Tập đoàn Điện lực Việt Nam 108
Sơ đồ 2.7: Quy trình lập BCTC hợp nhất tại EVN 114
Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức đề xuất cho EVN 166
Sơ đồ 3.2: Tổ chức bộ máy quản trị rủi ro tại Công ty mẹ Tập đoàn và các đơn vị thành viên 169
Sơ đồ 3.3: Chu kỳ quản trị rủi ro 170
Sơ đồ 3.4: Khung quản trị rủi ro áp dụng cho doanh nghiệp 173
Sơ đồ 3.5: Quy trình quản trị rủi ro tài chính 183
Sơ đồ 3.6: Quy trình quản trị rủi ro hoạt động 187
Trang 11MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Nền kinh tế nước ta đang vận hành theo cơ chế thị trường, có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa Việc định hướng Xã hội chủ nghĩa được thực hiện thông qua vai trò chủ đạo của kinh tế Nhà nước và vai trò quản lý vĩ mô của Nhà nước Để kinh tế Nhà nước được giữ vai trò chủ đạo, hệ thống các Tập đoàn và TCT Nhà nước đã được thành lập và đi vào hoạt động ở hầu hết các ngành, các lĩnh vực trọng yếu và then chốt trong nền kinh tế, cung cấp các sản phẩm thiết yếu cho xã hội như xi măng, sắt thép, dầu khí, cao su, cà phê… trong đó không thể không nhắc tới một Tập đoàn lớn giữ vai trò chủ đạo trong nền kinh tế, đó là Tập đoàn Điện lực Việt Nam
Từ khi thống nhất đất nước cho tới năm 1995, ngành điện Việt Nam bao gồm Công ty điện lực 1, Công ty điện lực 2 và Công ty điện lực 3 Cả ba công ty được đặt dưới sự quản lý của Bộ Điện và Than, sau chuyển về Bộ Điện lực (1981 - 1987) và Bộ năng lượng (1987 - 1995) Các công ty Điện lực 1,2,3 quản lý toàn bộ các nhà máy điện, sở truyền tải điện và các sở phân phối điện theo khu vực địa lý phía Bắc, phía Trung và phía Nam Trong thời kỳ này cơ chế quản lý ngành điện về cơ bản vẫn là cơ chế kế hoạch hóa tập trung Điện năng là tài sản xã hội chủ nghĩa, việc sản xuất, phân phối và sử dụng điện phải thực hiện theo các chỉ tiêu kế hoạch của Nhà nước Các khâu sản xuất, truyền tải và phân phối đều do Bộ chủ quản điều hành và quản lý
TCT Điện lực Việt Nam được thành lập theo Quyết định số 562/QĐ-TTg ngày 10/10/1994 của Thủ tướng Chính phủ trên cơ sở sắp xếp lại các đơn vị thuộc Bộ Năng lượng, tổ chức và hoạt động theo Điều lệ ban hành kèm theo Nghị định số 14/CP ngày 27/1/1995 theo chủ trương thí điểm xây dựng các TCT lớn của Chính phủ nhằm khắc phục những nhược điểm của cơ chế quản lý kế hoạch hóa tập trung Trong bối cảnh toàn cầu hóa nền kinh tế đang diễn ra như một xu thế tất yếu cùng với việc Việt Nam được gia nhập WTO, để đón nhận các vận hội mới của đất nước và đảm bảo sức cạnh tranh trong môi trường hội nhập với thế giới, ngày 22/6/2006, Thủ tướng Chính phủ ra Quyết định số 147/QĐ-TTg về việc phê duyệt Đề án thí điểm hình thành Tập đoàn Điện lực Việt Nam và Quyết định 148/2006/QĐ-TTG về việc thành lập Công ty mẹ - Tập đoàn Điện lực Việt Nam Với mục đích đa dạng hóa sở hữu, EVN hình thành và hoạt động theo mô hình chủ đạo công ty mẹ - công ty con đều là các pháp nhân độc lập được sắp xếp lại từ TCT điện lực Việt Nam và các đơn vị thành viên Theo đó Công ty mẹ - Tập đoàn có trách nhiệm kế thừa các quyền và nghĩa vụ pháp lý của TCT điện lực Việt Nam theo quy định của pháp luật Tính đến cuối năm 2015, EVN là một trong số
Trang 12các TĐKT Việt Nam có quy mô lớn nhất về Tổng tài sản và vốn Đến ngày 25/6/2010, Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 975/QĐ-TTg về việc chuyển Công ty mẹ - Tập đoàn Điện lực Việt Nam thành Công ty trách nhiệm hữu hạn MTV thuộc sở hữu Nhà nước
Tập đoàn Điện lực Việt Nam có ngành, nghề kinh doanh chính là: Sản xuất, truyền tải, phân phối và kinh doanh mua bán điện năng; chỉ huy điều hành hệ thống sản xuất, truyền tải, phân phối và phân bổ điện năng trong hệ thống điện quốc gia; xuất nhập khẩu điện năng; đầu tư và quản lý vốn đầu tư các dự án điện; quản lý, vận hành, sửa chữa, bảo dưỡng, đại tu, cải tạo, nâng cấp thiết bị điện, cơ khí, điều khiển, tự động hóa thuộc dây truyền sản xuất, truyền tải và phân phối điện, công trình điện; thí nghiệm điện
Thực hiện nhiệm vụ cung cấp điện cho nhu cầu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, EVN hiện có 3 TCT phát điện (GENCO 1, 2, 3) thuộc lĩnh vực sản xuất điện năng, 5 TCT điện lực kinh doanh điện năng đến khách hàng là TCT Điện lực miền Bắc (EVN NPC), TCT Điện lực miền Trung (EVN CPC), TCT Điện lực miền Nam (EVN SPC), TCT Điện lực TP Hà Nội (EVN HANOI), TCT Điện lực TP Hồ Chí Minh (EVN HCMC) Phụ trách lĩnh vực truyền tải điện của Tập đoàn Điện lực Việt Nam hiện nay là TCT Truyền tải điện quốc gia (EVN NPT), được thành lập trên cơ sở tổ chức lại 4 công ty truyền tải (Công ty Truyền tải 1, 2, 3, 4) và 3 Ban quản lý dự án (Ban quản lý dự án các công trình điện miền Bắc, Trung, Nam)
Việc nghiên cứu hệ thống KSNB của Tập đoàn Điện lực Việt Nam để từ đó tìm ra các giải pháp để hoàn thiện hệ thống này là một yêu cầu cấp thiết xuất phát từ một số lý do sau:
Thứ nhất: Xuất phát từ vai trò của ngành điện Việt Nam trong nền kinh tế
Trong lịch sử 60 năm của ngành điện, điện lực Việt Nam với vị trí là một ngành kinh tế trọng điểm của đất nước đã chứng tỏ được vai trò chủ đạo trong cung cấp điện cho phát triển kinh tế - xã hội, đảm bảo an ninh năng lượng quốc gia Trong tất cả giai đoạn phát triển của đất nước, đặc biệt là thời kỳ đổi mới và hội nhập kinh tế quốc tế, điện lực Việt Nam đã có những đóng góp xứng đáng trong sự nghiệp CNH-HĐH và hội nhập kinh tế thế giới Ngoài việc đảm bảo cung ứng đủ điện cho nhu cầu phát triển kinh tế, xã hội của đất nước, với phương châm “điện đi trước một bước”, ngành điện đã góp phần chuyển dịch cơ cấu ngành nghề, phục hồi và tăng trưởng kinh tế, đảm bảo quốc phòng an ninh…