Đang tải... (xem toàn văn)
HỒ CHÍ MINH NGUYỄN VIỆT HỒNG ANH CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: Tài chính – Ngân hàng Mã số: 9 34 02 01 Người hướng d
Trang 1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH
NGUYỄN VIỆT HỒNG ANH
Trang 2BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH
NGUYỄN VIỆT HỒNG ANH
CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA
DOANH NGHIỆP
LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ
Chuyên ngành: Tài chính – Ngân hàng Mã số: 9 34 02 01
Người hướng dẫn khoa học: PGS TS NGUYỄN THỊ LOAN
TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2019
Trang 3TÓM TẮT LUẬN ÁN
Trong bối cảnh của nền kinh tế trong nước và trên thế giới, không tuân thủ thuế là vấn đề luôn tồn tại, đã được các nhà khoa học nghiên cứu cũng như nhận được sự quan tâm khá nhiều từ Chính phủ Tại Việt Nam hiện nay, vẫn còn không ít doanh nghiệp chưa thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế, thể hiện qua những con số thống kê tiền thuế truy thu và phạt do doanh nghiệp khai thiếu thuế trong các cuộc thanh tra, kiểm tra mặc dù Nhà nước đã có những nỗ lực nhất định trong vấn đề quản lý thuế Do đó, luận án đã nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế của doanh nghiệp thông qua những vi phạm pháp luật thuế Việt Nam dẫn đến khai báo số thuế thu nhập doanh nghiệp không đúng quy định làm thất thu ngân sách Đề tài không những phản ánh được thực trạng mà còn đề xuất các giải pháp, khuyến nghị góp phần hạn chế sự không tuân thủ thuế của doanh nghiệp
Bằng sự vận dụng lý thuyết cũng như kế thừa các công trình khoa học đã thực hiện trước đây, luận án sử dụng kết hợp nhiều phương pháp nghiên cứu khác nhau để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế của doanh nghiệp, cụ thể là: phương pháp phỏng vấn, thảo luận nhóm, thảo luận tay đôi, phân tích dữ liệu, so sánh, thống kê và kỹ thuật định lượng hồi quy Probit Thời gian nghiên cứu được giới hạn trong giai đoạn từ năm 2013 đến năm 2017 Luận án kết luận rằng: thực trạng không tuân thủ thuế dẫn đến thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách Nhà nước phản ánh qua 3 nhóm vi phạm pháp luật thuế Việt Nam của doanh nghiệp và có 8 yếu tố ảnh hưởng là: (1) Vốn lưu động/Tổng tài sản; (2) Doanh thu/Tổng tài sản; (3) Tổng nợ/Tổng tài sản; (4) Lỗ năm trước liền kề; (5) Khoản phải thu/Doanh thu; (6) Quy mô doanh nghiệp; (7) Tiền phạt vi phạm hành chính về thuế/Số thuế phải nộp; (8) Ngành nghề kinh doanh Kết quả nghiên cứu đề xuất một số giải pháp về công tác quản lý thuế của cơ quan thuế; các khuyến nghị đối với Chính phủ về những quy định trong chính sách thuế cũng như đối với các cơ quan chức năng về nguồn nhân lực quản lý nền kinh tế nhằm góp phần hạn chế thực trạng không tuân thủ thuế của doanh nghiệp trong môi trường pháp luật thuế Việt Nam.
Trang 4LỜI CAM ĐOAN
Tôi tên là: NGUYỄN VIỆT HỒNG ANH
Sinh ngày 11 tháng 05 năm 1990 – Tại: Thành phố Hồ Chí Minh Quê quán: Thành phố Hồ Chí Minh
Hiện đang công tác tại: Chi cục thuế Quận Bình Thạnh – Số 368 Bạch Đằng, phường 14, Quận Bình Thạnh, TP.HCM
Là nghiên cứu sinh khóa 21 của trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh – Mã nghiên cứu sinh: 010121160002
Đề tài luận án:
“Các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế của doanh nghiệp” Chuyên ngành Tài chính – Ngân hàng Mã số: 9 34 02 01
Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS.Nguyễn Thị Loan
Luận án được thực hiện tại Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Tôi xin cam đoan luận án này là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi dưới sự hướng dẫn của PGS.TS Nguyễn Thị Loan Kết quả nghiên cứu là trung thực, trong đó không có các nội dung đã được công bố trước đây hoặc các nội dung do người khác thực hiện ngoại trừ các trích dẫn được dẫn nguồn đầy đủ trong luận án
Trong quá trình thực hiện luận án không thể tránh khỏi những thiếu sót Tôi rất mong nhận được sự chia sẻ và hướng dẫn thêm từ Quý Thầy/Cô, các nhà khoa học để tôi có thể hoàn thiện nghiên cứu tốt hơn
Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về lời cam đoan danh dự của tôi
TP.HCM, ngày tháng năm 2019 Tác giả
Nguyễn Việt Hồng Anh
Trang 5LỜI CẢM ƠN
Suốt khoảng thời gian là nghiên cứu sinh của trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh, tôi đã được trau dồi và tích luỹ thêm nhiều kiến thức quý báu cho mình Luận án là kết quả của quá trình nghiên cứu, học tập kết hợp với những kiến thức được truyền đạt tại trường
Bên cạnh sự nỗ lực của bản thân, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn đến tất cả các giảng viên của trường nói chung và tập thể giảng viên Phòng Đào tạo Sau Đại học nói riêng đã trang bị cho tôi những kiến thức nền tảng cùng các kỹ năng nghiên cứu để hoàn thành đề tài luận án này
Đặc biệt, tôi kính gửi lời cảm ơn sâu sắc đến PGS.TS Nguyễn Thị Loan đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tôi trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn chỉnh luận án
Cuối cùng, tôi cũng xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè và những người thân đã hỗ trợ rất lớn về mặt tinh thần, động viên, giúp đỡ tôi vượt qua những khó khăn để hoàn thành luận án tiến sĩ.
Trang 6MỤC LỤC
TÓM TẮT LUẬN ÁN i
LỜI CAM ĐOAN ii
LỜI CẢM ƠN iii
MỤC LỤC iv
DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT x
DANH MỤC BẢNG xi
DANH MỤC HÌNH xiii
CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1
1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1
1.1.1 Bối cảnh nghiên cứu 1
1.1.2 Tổng quan các nghiên cứu liên quan và khoảng trống khoa học 5
1.2 MỤC TIÊU VÀ CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 9
1.2.1 Mục tiêu nghiên cứu 9
1.2.2 Câu hỏi nghiên cứu 10
1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 10
1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 10
1.3.2 Phạm vi nghiên cứu 10
1.4 PHƯƠNG PHÁP VÀ DỮ LIỆU NGHIÊN CỨU 14
1.4.1 Phương pháp nghiên cứu 14
1.4.2 Dữ liệu nghiên cứu 15
1.5 NHỮNG ĐIỂM MỚI VÀ ĐÓNG GÓP CỦA LUẬN ÁN 16
1.5.1 Về mặt khoa học 16
1.5.2 Về mặt thực tiễn 17
1.6 KẾT CẤU CỦA LUẬN ÁN 18
CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP 19
2.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 19
2.1.1 Khái niệm thuế và bản chất của thuế 19
Trang 72.1.1.1 Khái niệm về thuế 19
2.1.1.2 Bản chất của thuế 20
2.1.2 Chức năng của thuế 21
2.1.3 Phân loại thuế 22
2.1.3.1 Phân loại theo đối tượng nộp thuế 25
2.1.3.2 Phân loại theo đối tượng chịu thuế 25
2.1.4 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 26
2.1.4.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 26
2.1.4.2 Những yếu tố cơ bản của thuế TNDN 26
2.1.4.3 Thuế TNDN tại một số quốc gia trên thế giới 27
2.2 LÝ THUYẾT NỀN TẢNG LIÊN QUAN ĐẾN KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP 34
2.2.1 Khái niệm về tuân thủ và không tuân thủ thuế 35
2.2.1.1 Tuân thủ thuế 35
2.2.1.2 Không tuân thủ thuế 36
2.2.2 Khung lý thuyết nghiên cứu về không tuân thủ thuế 42
2.2.2.1 Lý thuyết mô hình ngăn chặn kinh tế (Economic Deterrence Model)
2.2.3.4 Việc kiểm soát và quản lý thu thuế 51
2.2.3.5 Hệ thống pháp luật thuế và quan điểm về công bằng 52
2.2.3.6 Chi phí tuân thủ 53
Trang 82.2.4 Kết luận khung lý thuyết phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân
thủ thuế theo mô hình tam giác gian lận Cressey (1953) 53
2.3 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CÓ LIÊN QUAN 54
2.3.1 Các nghiên cứu trên thế giới 54
2.3.2 Các nghiên cứu tại Việt Nam 59
2.3.3 Thảo luận về các nghiên cứu trước 62
2.3.3.1 Phương pháp nghiên cứu 62
2.3.3.2 Mô hình nghiên cứu thực nghiệm 63
2.3.3.3 Kết quả nghiên cứu 65
2.4 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ QUẢN LÝ GÓP PHẦN HẠN CHẾ KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 72
2.4.1 Kinh nghiệm về giải pháp giúp hạn chế không tuân thủ thuế đối với doanh nghiệp tại các quốc gia trên thế giới 72
2.4.1.1 Kinh nghiệm ở một số nước châu Á 72
2.4.1.2 Kinh nghiệm tại một số nước ở các châu lục khác 74
2.4.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 75
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 78
CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU 79
3.1 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 79
3.2 XÂY DỰNG MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU 82
3.2.1 Mô tả các bước thực hiện 82
3.2.2 Quá trình chọn mẫu nghiên cứu 83
3.2.3 Mô tả kết quả nghiên cứu 86
3.2.3.1 Mô tả thông tin nghiên cứu 86
3.2.3.2 Xác định các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế 90
3.3 NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG 97
Trang 93.3.1 Mô hình các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế của doanh nghiệp
97
3.3.1.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất 97
3.3.1.2 Phương pháp nghiên cứu 98
3.3.2 Giải thích các biến trong mô hình và xây dựng giả thuyết nghiên cứu
100
3.3.2.1 Đo lường biến phụ thuộc 103
3.3.2.2 Biến độc lập và giả thuyết nghiên cứu 104
3.3.3 Mô tả dữ liệu nghiên cứu 114
3.3.4 Các bước phân tích dữ liệu 114
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 116
CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP 117
4.1 THỰC TRẠNG KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 117
4.1.1 Thực trạng không tuân thủ thuế của doanh nghiệp 117
4.1.1.1 Thực trạng thu ngân sách 117
4.1.1.2 Thực trạng không tuân thủ thuế TNDN qua kết quả thanh tra, kiểm tra thuế 120
4.1.2 Thực trạng quản lý thuế đối với doanh nghiệp trong môi trường pháp lý tại Việt Nam 123
4.2 CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ TNDN CỦA DOANH NGHIỆP 128
4.2.1 Kết quả nghiên cứu định lượng 128
4.2.1.1 Thống kê mô tả 128
4.2.1.2 Kiểm định tương quan 129
4.2.1.3 Kết quả hồi quy Probit 130
4.2.1.4 Kiểm định sự phù hợp của mô hình 131
4.2.1.5 Kiểm định các khuyết tật của mô hình 133
Trang 104.2.1.6 Đánh giá tính hiệu quả của mô hình 135
4.2.2 Thảo luận kết quả nghiên cứu 136
KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 140
CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP GÓP PHẦNHẠN CHẾ SỰ KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP 141
5.1 KẾT LUẬN CỦA NGHIÊN CỨU 141
5.1.1 Những vi phạm không tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp 141
5.1.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế của doanh nghiệp 142
5.1.3 Những hạn chế về quản lý thuế đối với doanh nghiệp trong môi trường pháp lý tại Việt Nam 144
5.1.3.1 Hạn chế trong việc quản lý thuế của cơ quan thuế 145
5.1.3.2 Hạn chế trong những quy định pháp lý liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế TNDN 146
5.1.3.3 Hạn chế xuất phát từ nguồn nhân lực quản lý nền kinh tế 148
5.2 GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HẠN CHẾ SỰ KHÔNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP 148
5.2.1 Giải pháp về quản lý thuế của cơ quan thuế 148
5.2.1.1 Nỗ lực xây dựng hệ thống quản lý việc xuất và kê khai hóa đơn GTGT chặt chẽ và hiệu quả 148
5.2.1.2 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế các doanh nghiệp 149
5.2.1.3 Thường xuyên cập nhật cơ sở dữ liệu thông tin về người nộp thuế 150 5.2.1.4 Tăng cường hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế và cải cách hành chính thuế 151
5.2.2 Khuyến nghị đối với Chính phủ về những quy định pháp luật thuế 152
5.2.2.1 Quy định về thanh toán từng lần qua ngân hàng 152
5.2.2.2 Quy định về xuất hóa đơn giá trị gia tăng 153
5.2.2.3 Quy định tỷ lệ tối đa sử dụng vốn vay cho hoạt động SXKD 153
5.2.2.4 Quy định thanh toán qua ngân hàng đối với chi phí không có hóa đơn mà được phép lập bảng kê thu mua 154
Trang 115.2.2.5 Điều chỉnh mức phạt về hành vi vi phạm không tuân thủ thuế của doanh nghiệp 154
5.2.3 Một số khuyến nghị đối với nguồn nhân lực quản lý nền kinh tế 155 5.3 HẠN CHẾ CỦA LUẬN ÁN VÀ ĐỀ XUẤT HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 156 KẾT LUẬN CHƯƠNG 5 158 KẾT LUẬN CHUNG 159 DANH MỤC CÔNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CÔNG BỐ I TÀI LIỆU THAM KHẢO III Danh mục tài liệu tham khảo Tiếng Việt III Danh mục tài liệu tham khảo Tiếng Anh V PHỤ LỤC 1: MÔI TRƯỜNG PHÁP LÝ VỀ THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM XIV PHỤ LỤC 2: NỘI DUNG CHI TIẾT THẢO LUẬN NHÓM XXVI PHỤ LỤC 3: NỘI DUNG CHI TIẾT THẢO LUẬN TAY ĐÔI XXXI PHỤ LỤC 4: KẾT QUẢ THẢO LUẬN NHÓM XXXVI PHỤ LỤC 5: KẾT QUẢ THẢO LUẬN TAY ĐÔI XLIV PHỤ LỤC 6: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG XLVIII PHỤ LỤC 7: DỮ LIỆU NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG LVI
Trang 12DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT
Từ viết tắt Từ đầy đủ (bằng tiếng Anh) Từ đầy đủ (bằng tiếng Việt)
FDI Foreign Direct Investment Đầu tư trực tiếp nước ngoài
Cooperation and Development
Tổ chức Hợp tác và phát triển kinh tế
Trang 13DANH MỤC BẢNG
Bảng 2.1: Một số quy định về pháp luật thuế TNDN tại các quốc giatrên thế giới 28
Bảng 2.2: Thuế suất thuế TNDN phổ thông qua các giai đoạn tại Việt Nam 33
Bảng 2.3: Tổng hợp các nghiên cứu khoa học trên thế giới liên quan đếnkhông tuân thủ thuế của doanh nghiệp 55
Bảng 2.4: Tổng hợp các nghiên cứu khoa học liên quan đến tuân thủ thuế và không tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Việt Nam 59
Bảng 3.1: Các yếu tố ảnh hưởng đếnsự không tuân thủ thuế được đưa ra từ các doanh nghiệp 91
Bảng 3.2: Các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế của doanh nghiệp được khẳng định bởi các chuyên gia từ cơ quan thuế 93
Bảng 3.3 Kết quả nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế của doanh nghiệp 95
Bảng 3.4: So sánh kết quả nghiên cứu của luận án 96
Bảng 3.5: Tổng hợp các biến trong mô hình nghiên cứu đề xuất 100
Bảng 3.6: Giả thuyết nghiên cứu và kỳ vọng về dấu của biến độc lập 105
Bảng 4.1: Thống kê cơ cấu nguồn thu ngân sách nhà nước tại Việt Nam 118
Bảng 4.2: Doanh số thu theo sắc thuế ở Việt Nam 119
Bảng 4.3: Doanh số thu thuế ở Thành phố Hồ Chí Minh 120
Bảng 4.4: Kết quả số thuế truy thu và phạt về các hành vi vi phạm pháp luật thuế qua thanh tra, kiểm tra doanh nghiệp của Cục thuế TP HCM 121
Bảng 4.5: Bảng tổng hợp các quy định pháp lý tại Việt Nam trong công tác quản lý thuế và góp phần hạn chế sự không tuân thủ, gian lận thuế 125
Bảng 4.6: Thống kê mô tả các biến trong mô hình nghiên cứu 128
Bảng 4.7: Kết quả kiểm định tương quan 130
Bảng 4.8: Kết quả hồi quy Probit 130
Bảng 4.9: Kiểm định lỗi mô tả của mô hình 132
Bảng 4.10: Kết quả kiểm định Hosmer và Lemeshow 133
Bảng 4.11: Ma trận hệ số tương quan giữa các biến trong mô hình 133
Trang 14Bảng 4.12: Kết quả hồi quy mô hình bằng kỹ thuật robust 134 Bảng 4.13: Kết quả phân tích tính hiệu quả của mô hình 135
Trang 15DANH MỤC HÌNH
Hình 2.1: Thuế trong các luồng thu nhập và chi tiêu của xã hội 23
Hình 2.2: Nguồn gốc thu nhập của xã hội 24
Hình 2.3: Các khái niệm liên quan đến tuân thủ và không tuân thủ thuế của Alabede và cộng sự (2011) 37
Hình 2.4: Mô hình tam giác tuân thủ của BISEP 38
Hình 2.5: Mô hình tam giác gian lận (Fraud Triangle) của Cressey (1953) 47
Hình 2.6: Khung nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế TNDN 71
Hình 3.1: Quy trình thực hiện nghiên cứu 81
Hình 3.2: Chọn mẫu lý thuyết ở giai đoạn thảo luận nhóm 85
Hình 3.3: Chọn mẫu lý thuyết ở giai đoạn thảo luận tay đôi 85
Hình 3.4 Phân loại đối tượng thảo luận nhóm theo vị trí công tác 87
Hình 3.5 Phân loại các doanh nghiệp tham gia thảo luận tay đôi theo ngành nghề kinh doanh chính 88
Hình 3.6: Các yếu tố ảnh hưởng đến sự không tuân thủ thuế được đưa ra từ các doanh nghiệp theo tỷ lệ đồng thuận 94
Hình 3.7: Mô hình nghiên cứu đề xuất 98
Hình 4.1: Xu hướng biến động của tỷ trọng số thu từ doanh nghiệp trong nước giai đoạn 2013-2017 118
Hình 4.2: Biến động của tỷ trọng số thu các sắc thuế trong tổng thu NSNN giai đoạn 2013-2017 tại Việt Nam 119
Hình 4.3: Số truy thu và phạt về thuế TNDN của Cục thuế TP HCM giai đoạn 2013-2017 122