đề tài mẫu kiểm toán và các phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠOTRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

ĐỀ TÀI:

MẪU KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁPCHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN.

DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 5

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ THUYẾT 6

1 Khái quát chung về mẫu 6

1.1 Các khái niệm cơ bản 6

1.2 Ý nghĩa của phương pháp chọn mẫu kiểm toán 7

2.5 Lựa chọn mẫu theo khối 10

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO 12

1 Khái quát những vấn đề chung và đặc điểm Công ty TNHH kiểm toán VACO 12

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán VACO 12

1.2 Đặc điểm của Công ty TNHH kiểm toán VACO 13

2 Thực trạng vận dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO 14

2.1 Khái quát chung về quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO 15

2.2 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán VACO 15

2.3 Thực trạng về quy trình chọn mẫu trong kiểm toán BCTC của công ty TNHH Kiểm toán VACO 16

3 Đánh giá thực trạng vận dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện 18

MỞ ĐẦU

Kiểm toán ra đời từ rất sớm, vào khoảng thế kỷ ba trước Công nguyên, gắn liền với nền văn minh Ai Cập và La Mã thời cổ đại Ở thời kỳ đầu, kiểm toán chỉ dừng ở mức độ sơ khai là những người làm công tác kiểm toán đọc to những số liệu, tài liệu cho một bên độc lập nghe và sau đó chứng thực Khi xã hội phát triển, xuất hiện của cải dư thừa, hoạt động kế toán ngày càng được mở rộng và ngày một phức tạp thì việc kiểm tra, kiểm soát về kế toán và tài chính càng được quan tâm hơn Đến thời kỳ cách mạng công nghiệp bùng nổ ở châu Âu, xuất hiện nhiều thành phần kinh tế kéo theo sự ra đời nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau Cùng với sự phát triển của thị trường, sự tích tụ và tập trung tư bản đã làm cho sự phát triển của các doanh nghiệp và các tập đoàn ngày càng mở rộng Sự tách rời giữa quyền sở hữu của ông chủ và người quản lý, người làm công ngày càng xa, đã đặt ra cho các ông chủ một cách thức kiểm soát mới và cần phải dựa vào sự kiểm tra của những người chuyên nghiệp hay những kiểm toán viên bên ngoài Vào những năm 30 của thế kỷ XX, từ việc phá sản của hàng loạt tổ chức tài chính và sự khủng hoảng kinh tế trên thế giới đã bộc lộ rõ những hạn chế của kiểm tra kế toán, sự kiểm tra trên cùng một hệ thống Chính từ đây, việc kiểm tra kế toán buộc phải được chuyển sang một giai đoạn mới, yêu cầu kiểm tra kế toán một cách độc lập đã được đặt ra Cũng trong giai đoạn này, ở các tổ chức kinh doanh, các doanh nghiệp đã bắt đầu xuất hiện và phát triển chức năng kiểm tra một cách độc lập trong nội bộ với tên gọi kiểm toán nội bộ Năm 1942 Viện kiểm toán nội bộ Hoa Kỳ (IIA) được thành lập và đã đi vào hoạt động đào tạo các kiểm toán viên nội bộ Đồng thời, Viện đã xây dựng và ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nội bộ Hoa Kỳ vào năm 1978.

Cho đến hiện tại, trong giai đoạn phát triển kinh tế hội nhập khu vực và quốc tế, hoạt động kiểm toán trở thành một nhu cầu tất yếu của xã hội Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc củng cố nề nếp hoạt động tài chính, nâng cao hiệu quả của hoạt động quản lý và tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp Tuy nhiên, đối tượng kiểm toán thật sự có rất lượng rất lớn, trong khi các kiểm toán viên phải đảm bảo nguyên tắc thận trọng thích đáng trong kiểm toán Rất nhiều hạn chế về thời gian, kinh phí hay đội ngũ nhân sự bắt đầu xuất hiện Để giải quyết vấn đề này, các công ty kiểm toán đã lựa chọn ra một công cụ hữu hiệu đó là phương pháp chọn mẫu, giúp các kiểm toán viên đảm bảo được chất lượng kiểm toán với một chi phí

hợp lý Kỹ thuật chọn mẫu này được nêu trong Chuẩn mực kiểm toán số 530 “Lấy mẫukiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác”.

Cùng dựa trên một chuẩn mực kiểm toán số 530, nhưng không phải công ty kiểm toán nào cũng lựa chọn một phương pháp chọn mẫu giống nhau Mỗi công ty đều sẽ có những lối đi riêng cho mình Chính vì vậy nhóm 8 chúng em quyết định chọn đề tài này

để cùng thầy và các bạn đi sâu tìm hiểu rõ: Thế nào là mẫu kiểm toán và các phươngpháp chọn mẫu kiểm toán.

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ THUYẾT 1 Khái quát chung về mẫu

1.1 Các khái niệm cơ bản

Mẫu kiểm toán: là một phần dữ liệu được lấy ra từ tổng thể được thực hiện bằng các

phép thử cơ bản và tuân thủ để đánh giá, từ kết quả của mẫu kiểm toán suy ra kết quả cho tổng thể.

Lấy mẫu kiểm toán (hay “lấy mẫu”): là việc áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số

phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một tổng thể kiểm toán sao cho tất cả các đơn vị lấy mẫu đều có cơ hội được lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên cơ sở hợp lý để đưa ra kết luận về toàn bộ tổng thể.

Tổng thể: là toàn bộ dữ liệu mà từ đó kiểm toán viên lấy mẫu nhằm rút ra kết luận

về toàn bộ dữ liệu đó.

Rủi ro lấy mẫu: là rủi ro mà kết luận của kiểm toán viên dựa trên việc kiểm tra mẫu

có thể khác so với kết luận đưa ra nếu kiểm tra toàn bộ tổng thể với cùng một thủ tục kiểm toán Rủi ro này có thể dẫn đến hai loại kết luận sai:

 Kết luận rằng “các kiểm soát có hiệu quả cao hơn so với hiệu quả thực sự của các kiểm soát đó (đối với thử nghiệm kiểm soát), hoặc kết luận rằng “không có sai sót trọng yếu trong khi thực tế lại có” (đối với kiểm tra chi tiết) Kiểm toán viên quan tâm chủ yếu đến loại kết luận sai này vì nó ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của cuộc kiểm toán và có thể dẫn đến ý kiến kiểm toán không phù hợp.

 Kết luận rằng “các kiểm soát có hiệu quả kém hơn so với hiệu quả thực sự của các kiểm soát đó (đối với thử nghiệm kiểm soát), hoặc kết luận rằng “có sai sót trọng yếu trong khi thực tế lại không có” (đối với kiểm tra chi tiết) Loại kết luận sai này ảnh hưởng đến hiệu quả của kiểm toán vì thường dẫn tới các công việc bổ sung để chứng minh rằng kết luận ban đầu là không đúng.

Rủi ro ngoài lấy mẫu: là rủi ro khi kiểm toán viên đi đến một kết luận sai vì các

nguyên nhân không liên quan đến rủi ro lấy mẫu Trường hợp dẫn tới rủi ro ngoài lấy mẫu gồm:

 Đánh giá rủi ro tiềm tàng không đúng.

 Đánh giá không đúng về rủi ro kiểm soát.

 Lựa chọn các thủ tục kiểm toán không thích hợp và thực hiện công việc kiểm toán không hợp lý.

Sai phạm: Là việc không thực hiện hoặc thực hiện sai thủ tục kiểm soát.

Sai phạm cá biệt: là một sai sót hay sai lệch được chứng minh là không đại diện cho

các sai sót hay sai lệch của tổng thể.

Mẫu đại diện: là mẫu mang những đặc trưng của tổng thể.Đơn vị lấy mẫu: là các phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể.

Cỡ mẫu: tập hợp các phần tử được chọn ra làm đại diện trong quá trình khảo sát một

đặc điểm hay một dấu hiệu nào đó của tổng thể gọi là một mẫu Số phần tử có trong mẫu

thường được gọi là kích thước mẫu hay cỡ mẫu, thông thường là khá nhỏ so với tổng thể chọn mẫu.

Lấy mẫu thống kê: là phương pháp lấy mẫu có các đặc điểm:

 Các phần tử được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu;

 Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết quả mẫu, bao gồm cả việc định lượng rủi ro lấy mẫu.

Lấy mẫu phi thống kê: phương pháp lấy mẫu không có hai đặc điểm nêu trên được

coi là lấy mẫu phi thống kê.

Phân nhóm: là việc phân chia một tổng thể thành các tổng thể con, mỗi tổng thể con

là một nhóm các đơn vị lấy mẫu có cùng tính chất (thường là chỉ tiêu giá trị).

Sai sót có thể bỏ qua: là một giá trị được kiểm toán viên đặt ra mà dựa vào đó kiểm

toán viên mong muốn đạt được mức độ đảm bảo hợp lý rằng sai sót thực tế của tổng thể không vượt quá giá trị đặt ra.

Kỹ thuật phân tổ: là việc phân chia tổng thể thành các tổng thể con hoặc các nhóm.Tỷ lệ sai lệch có thể bỏ qua: là một tỷ lệ sai lệch được kiểm toán viên đặt ra đối với

các thủ tục kiểm soát nội bộ mà dựa vào đó kiểm toán viên mong muốn đạt được mức độ đảm bảo hợp lý rằng tỷ lệ sai lệch thực tế của tổng thể không vượt quá tỷ lệ sai lệch đặt ra.

1.2 Ý nghĩa của phương pháp chọn mẫu kiểm toán

Phương pháp chọn mẫu được sử dụng rộng rãi, phổ biến do có ý nghĩa đặc biệt quan trọng cả trong nghiên cứu và trong thực tiễn Trên thực tế, khi nghiên cứu một tổng thể, việc áp dụng phương pháp nghiên cứu toàn bộ có thể sẽ gặp những khó khăn sau:

 Nếu tổng thể quá lớn thì được nghiên cứu toàn bộ sẽ đòi hỏi nhiều chi phí, tiền của và thời gian.

 Trong nhiều trường hợp, do quy mô của tổng thể quá lớn nên có thể xảy ra trường hợp bị trùng lặp hoặc bỏ sót các phần tử của tổng thể.

 Do quy mô nghiên cứu lớn mà trình độ tổ chức, quản lý lại hạn chế dẫn đến các sai sót trong quá trình thu thập thông tin ban đầu, hạn chế độ chính xác của kết quả phân tích.

 Trong nhiều trường hợp không thể nắm được toàn bộ các phần tử của tổng thể cần nghiên cứu, do đó không thể tiến hành nghiên cứu toàn bộ tổng thể.

 Nếu các phần tử của tổng thể lại bị phá hoại trong quá trình nghiên cứu thì phương pháp nghiên cứu toàn bộ trở nên vô nghĩa.

Khi nghiên cứu theo phương pháp chọn mẫu sẽ hạn chế được các khó khăn nêu trên và có những ưu điểm sau:

 Việc nghiên cứu sẽ nhanh hơn so với nghiên cứu toàn bộ vì số lượng các phần tử để kiểm tra ít, khối lượng ghi chép sẽ giảm đi.

 Do số phần tử kiểm tra ít nên số nhân viên và thời gian sẽ giảm, từ đó khiến quá trình nghiên cứu chọn mẫu sẽ tiết kiệm được sức người và sức của.

 Do số phân tử kiểm tra ít nên có thể mở rộng nội dung kiểm tra.

Do những nguyên nhân trên nên trong thực tế phương pháp nghiên cứu toàn bộ thường chỉ được áp dụng đối với các tập hợp có quy mô nhỏ còn phương pháp chủ yếu được sử dụng là phương pháp chọn mẫu. 

Trong kiểm toán báo cáo tài chính cũng vậy, chọn mẫu được sử dụng bởi việc kiểm tra toàn bộ rất khó thực hiện được, do đối tượng của kiểm toán quá lớn Trong một cuộc kiểm toán, đối tượng cụ thể của nó là các nghiệp vụ, tác nghiệp, tài sản, chứng từ cụ thể và thường biểu hiện bằng số tiền xác định Số lượng các nghiệp vụ, tác nghiệp, các tài sản, các chứng từ rất lớn mà trong kiểm toán báo cáo tài chính không thể kiểm tra tất cả các tài sản, cũng không thể soát xét và đối chiếu tất cả những chứng từ kế toán, các số dư tài khoản; mà nếu có thực hiện được thì chi phí cũng quá lớn Các công ty kiểm toán lại bị giới hạn bởi nguồn lực về thời gian, tiền bạc và con người, do vậy luôn phải cân nhắc giữa chi phí bỏ ra và lợi ích thu được Công ty kiểm toán chỉ có thể ra một khoản chi phí nhất định Thời gian cho một cuộc kiểm toán cũng bị giới hạn từ hai phía công ty kiểm toán và khách hàng Việc xác định thời gian, chi phí bỏ ra và cần bao nhiêu nhân viên với trình độ như thế nào phải được cân nhắc bởi nhiều yếu tố, trong đó có đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, rủi ro và giá phí của cuộc kiểm toán Vì vậy, việc kiểm tra 100 % dữ liệu kế toán là rất khó thực hiện, nhiều khi gây tốn kém mà không đem lại hiệu quả Mặt khác, các bằng chứng thu được từ việc chọn mẫu kiểm toán chỉ là một trong các nguồn để thu thập bằng chứng của kiểm toán viên và kiểm toán viên cũng không tìm kiếm một sự chắc chắn, chính xác tuyệt đối. 

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 “Tính trọng yếu trong kiểm toán”:

“khi tiến hành một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến tính trọng yếu của thông tin và mối quan hệ của nó với rủi ro kiểm toán” Có nghĩa là kiểm toán viên phải đưa ra những đánh giá chính xác về các thông tin trên bản khai tài chính xét trên khía cạnh trọng yếu, để tạo niềm tin cho những người quan tâm tới thông tin trên các bản khai tài chính và các khách hàng thuê các công ty kiểm toán cũng mong muốn nhận được dịch vụ tương ứng với chi phí mà họ bỏ ra Yêu cầu đặt ra với các công ty kiểm toán là phải đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán trong điều kiện bị giới hạn về các nguồn lực Chọn mẫu là một giải pháp cho vấn đề trên Với số lượng và tính đại diện của mẫu chọn sẽ giúp cho kiểm toán viên đảm bảo được chất lượng kiểm toán với chi phí hợp lý.

Tuy nhiên, để sử dụng được phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính thì cần phải hội tụ một số yếu tố sau:

 Bản chất và mức độ trọng yếu của số dư tài khoản hay các nghiệp vụ tác nghiệp không đòi hỏi phải kiểm tra toàn bộ.

 Thời gian và chi phí cho kiểm cho toàn bộ tổng thể quá lớn mà ở đây kiểm toán viên cần xác định tính hiệu quả và thời gian cuộc kiểm toán.

 Việc thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua chọn mẫu là để củng cố một nhận định nào đó của kiểm toán viên.

 Các khoản mục cần chú ý khi lấy mẫu kiểm toán:

 Có giá trị lớn hoặc những khoản mục chính: khoản mục có sự nghi ngờ, bất thường hoặc sai sót.

 Những khoản mục có giá trị cao hơn giá trị nhất định: chiếm tỷ lệ phần trăm lớn trong tổng thể.

 Khoản mục dùng để thu thập thêm thông tin: bản chất giao dịch, hệ thống kế toán và kiểm soát của khách hàng.

 Khoản mục để làm thủ tục kiểm tra.

1.2.1 Mẫu thống kê

Chọn mẫu thống kê có thể xác định được rủi ro chọn mẫu trong giai đoạn lập kế hoạch về mẫu và đánh giá kết quả thông qua việc vận dụng các quy tắc toán học.

1.2.2 Mẫu phi thống kê

Chọn mẫu phi thống kê, kiểm toán viên không xác định được rủi ro chọn mẫu Các phần tử được chọn làm mẫu là những phần tử mà kiểm toán viên cho rằng sẽ cung cấp thông tin tốt nhất cho đối tượng cần kiểm toán Kết luận về tổng thể sẽ được đưa ra trên cơ sở cân nhắc và phán xét của kiểm toán viên.

2 Phương pháp chọn mẫu

Phương pháp chọn mẫu là các thủ tục, quy trình được tiến hành để chọn ra các phần tử từ tổng thể để áp dụng các phép thử cơ bản và tuân thủ để đánh giá Phương pháp chọn mẫu kiểm toán là một vấn đề hết sức quan trọng Có nhiều phương pháp chọn mẫu khác nhau, dưới dưới đây là một vài phương pháp chọn mẫu cơ bản.

2.1 Lựa chọn ngẫu nhiên

Phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên là phương pháp sử dụng một số chương trình chọn số ngẫu nhiên, ví dụ, các bảng số ngẫu nhiên.

Đặc trưng: Là phương pháp chọn khách quan theo một phương pháp đã xác định, bảo đảm cho mọi phần tử cấu thành tổng thể đều có khả năng như nhau trong việc hình thành mẫu chọn Cách duy nhất mà kiểm toán viên có thể tin rằng có một mẫu ngẫu nhiên đã được thành lập đó là chấp nhận một phương pháp có tính hệ thống được thiết kế để thực hiện điều này ba phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên được đề cập là: bảng số ngẫu nhiên, chọn bằng máy vi tính, và chọn có hệ thống Cả ba phương pháp đều thường được sử dụng.

2.1.1 Chọn mẫu dựa trên bảng số ngẫu nhiên

Một trong những cách chọn mẫu ngẫu nhiên trực quan nhất là chọn mẫu sử dụng bảng số ngẫu nhiên Bảng số ngẫu nhiên là một bảng liệt kê ngẫu nhiên các chữ số độc lập, được sắp xếp dạng biểu để làm dễ dàng cho việc lựa chọn các số ngẫu nhiên nhiều chữ số Bảng này được sắp xếp thành các cột và dòng theo kiểu bàn cờ, mỗi số ngẫu nhiên gồm năm chữ số thập phân, bảng số ngẫu nhiên được xây dựng bởi Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia Hoa Kỳ Mục tiêu của định lượng đối tượng kiểm toán là gắn cho mỗi phần tử của tổng thể với một con số duy nhất và từ dó ta có thể có được mối quan hệ giữa các số duy nhất trong tổng thể với bảng số ngẫu nhiên.

2.1.2 Chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính 

Hiện nay phần lớn các hãng kiểm toán đã thuê hay tự xây dựng các chương trình mẫu ngẫu nhiên qua máy vi tính nhằm tiết kiệm kiệm thời gian và sai sót trong việc chọn mẫu.

Các chương trình chuyên dụng này rất đa dạng, tuy nhiên nói chung vẫn tôn trọng hai bước đầu tiên của chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên là lượng hóa đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất và xác lập mối quan hệ giữa đối tượng kiểm toán đã định lượng với các con số ngẫu nhiên tuy nhiên, số ngẫu nhiên lại do máy tính tạo ra. 

2.2 Lựa chọn theo hệ thống

Lựa chọn theo hệ thống, trong đó số lượng đơn vị lấy mẫu trong tổng thể được chia

cho cỡ mẫu để xác định khoảng cách lấy mẫu, ví dụ khoảng cách lấy mẫu là 50, sau khi đã xác định điểm xuất phát của phần tử đầu tiên thì cứ cách 50 phần tử sẽ chọn một phần tử vào mẫu Mặc dù điểm xuất phát có thể được xác định bất kỳ, mẫu thường có nhiều khả năng thực sự ngẫu nhiên nếu nó được xác định bằng cách sử dụng một chương trình chọn số ngẫu nhiên trên máy tính hoặc các bảng số ngẫu nhiên Khi sử dụng phương pháp chọn mẫu theo hệ thống, kiểm toán viên cần xác định rằng các đơn vị lấy mẫu trong tổng thể không được sắp xếp sao cho khoảng cách lấy mẫu trùng hợp với một kiểu sắp xếp nhất định trong tổng thể. 

Ưu điểm chủ yếu của chọn mẫu hệ thống là đơn giản, dễ làm và đảm bảo phân bố đều đặn các mẫu đã chọn vào các đối tượng cụ thể, tuy nhiên tính đại diện của mẫu phụ thuộc hoàn toàn vào việc ấn định điểm xuất phát và chỉ phù hợp khi sai sót trọng yếu cũng phân bố đều Để tăng tính đại diện của mẫu, kiểm toán viên sắp xếp tổng thể theo một thứ tự ngẫu nhiên Dùng nhiều điểm xuất phát cũng là một cách tốt để hạn chế nhược điểm của cách chọn này Khi sử dụng nhiều điểm xuất phát thì khoảng cách mẫu phải được điều chỉnh bằng cách lấy khoảng cách mẫu hiện hiện tại, nhân với số số điểm xuất phát ngẫu nhiên cần thiết.

2.3 Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ

Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ là phương pháp lựa chọn thiên về các phần tử có giá trị lớn trong đó cỡ mẫu, việc lựa chọn và đánh giá dẫn đến kết luận chủ yếu theo giá trị. 

Điểm nổi bật nhất của chọn mẫu tiền tệ là đơn vị mẫu được chuyển hoa từ đơn vị hiện vật (các hóa đơn, chứng từ, các nghiệp vụ ) kể cả đơn vị tự nhiên, song đơn vị đo lường là đơn vị tiền tệ mỗi đơn vị tiền tệ đều trở thành một phần tử của tập hợp Bên cạnh đó, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cũng áp dụng các phương pháp chọn mẫu theo các đơn vị hiện vật.

2.4 Lựa chọn bất kì

Lựa chọn bất kỳ, trong đó kiểm toán viên chọn mẫu không theo một trật tự nào nhưng phải tránh bất kỳ sự thiên lệch hoặc định kiến chủ quan nào (ví dụ tránh các phần tử khó tìm hay luôn chọn hoặc tránh các phần tử nằm ở dòng đầu tiên hoặc dòng cuối của trang) và do đó đảm bảo rằng tất cả các phần tử trong tổng thể đều có cơ hội được lựa chọn Lựa chọn bất kỳ không phải là phương pháp thích hợp khi lấy mẫu thống kê.  

2.5 Lựa chọn mẫu theo khối

Lựa chọn mẫu theo khối là việc lựa chọn một hay nhiều khối phần tử liên tiếp nhau trong một tổng thể Lựa chọn mẫu theo khối ít khi được sử dụng trong lấy mẫu kiểm toán vì hầu hết các tổng thể đều được kết cấu sao cho các phần tử trong một chuỗi có thể có chung tính chất với nhau nhưng lại khác với các phần tử khác trong tổng thể Mặc dù trong một số trường hợp, kiểm tra một khối các phần tử cũng là một thủ tục kiểm toán thích hợp, nhưng phương pháp này thường không được sử dụng để lựa chọn các phần tử của mẫu khi kiểm toán viên dự tính đưa ra kết luận về toàn bộ tổng thể dựa trên mẫu.

Việc chọn mẫu theo khối để kiểm toán các nghiệp vụ, tài sản, khoản mục áp dụng khi đã nắm chắc tình hình của đơn vị kiểm toán và khi có số lượng các khối vừa đủ Do đó trong việc xác định các mẫu cụ thể cần đặc biệt chú ý đến các tình huống đặc biệt như: thay đổi nhân viên, thay đổi hệ thống kế toán và chính sách kinh tế, tính thời vụ của ngành kinh kinh doanh