hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại các công ty cổ phần khai thác và chế biến than thuộc tập đoàn công nghiệp than khoáng sản việt nam

Kinh nghiệm quốc tế và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam khi thiết kế và vận hành kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp khai THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁ

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản luận án là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các tài liệu, kết quả nêu trong luận án là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng Những kết luận khoa học của luận án chưa từng được ai công bố ở bất kỳ công trình nào khác

TÁC GIẢ LUẬN ÁN

Đinh Doãn Cường

LỜI CẢM ƠN

Trước hết, tác giả xin bày tỏ sự biết ơn sâu sắc tới PGS.TS Nguyễn Thị Lời và TS Trần Văn Hồng - giáo viên hướng dẫn khoa học, đã nhiệt tình hướng dẫn tác giả trong suốt quá trình thực hiện luận án

Tác giả xin chân thành cảm ơn tới Học viện Tài chính, Khoa Sau đại học, Ban chủ nhiệm Khoa và quý giảng viên Bộ môn Kiểm toán trường Học viện Tài chính đã tạo mọi điều kiện tốt nhất trong suốt quá trình học tập, nghiên cứu

Tác giả xin trân trọng cảm ơn những ý kiến đóng góp chân thành và quý báu của các nhà khoa học, sự hỗ trợ nhiệt tình của các công ty cổ phần khai thác và chế biến than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam trong suốt quá trình khảo sát, thu thập dữ liệu phục vụ cho việc làm luận án

Cuối cùng, tác giả muốn bày tỏ sự cảm ơn tới những người thân trong gia đình đã động viên, giúp đỡ tác giả trong quá trình nghiên cứu luận án

TÁC GIẢ LUẬN ÁN

Đinh Doãn Cường

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC BẢNG BIỂU viii

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ ix

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 23

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 23

1.1 Khái quát chung về kiểm soát nội bộ 23

1.1.1 Kiểm soát trong quản lý 23

1.1.2 Kiểm soát nội bộ 26

1.1.3 Mối quan hệ giữa kiểm soát nội bộ với quản trị rủi ro doanh nghiệp 32 1.1.4 Những hạn chế cố hữu của kiểm soát nội bộ 36

1.2 Các khung và mô hình về kiểm soát nội bộ 37

1.2.1 Báo cáo COSO 2013 37

1.2.2 Khung COBIT về kiểm soát nội bộ 39

1.2.3 Báo cáo Turnbull 1999 về kiểm soát nội bộ (Turnbull Report) 40

1.2.4 Khung COCO về kiểm soát nội bộ 41

1.2.5 Báo cáo SAC 42

1.2.6 Lý do lựa chọn mô hình kiểm soát nội bộ theo COSO 2013 43

1.3 Các yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ theo khuôn mẫu báo cáo COSO 2013 45

1.3.1 Môi trường kiểm soát 46

1.3.2 Đánh giá rủi ro 50

1.3.3 Hoạt động kiểm soát 53

1.3.4 Thông tin và truyền thông 55

1.3.5 Giám sát 58

1.4 Tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ 60

1.5 Đặc điểm của các doanh nghiệp khai khoáng có ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ 62

1.6 Kinh nghiệm quốc tế và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam khi thiết kế và vận hành kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp khai khoáng 66

1.6.1 Tại Ấn Độ 66

1.6.2 Tại Romania 68

1.6.3 Bài học kinh nghiệm cho doanh nghiệp khai khoáng tại Việt Nam 69

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 71

CHƯƠNG 2 72

THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC VÀ CHẾ BIẾN THAN THUỘC TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 72

2.1 Khái quát chung về các công ty cổ phần khai thác và chế biến than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam 72

2.1.1 Khái quát chung về Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam 72

2.1.2 Đặc điểm của các công ty cổ phần khai thác và chế biến than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam ảnh hưởng đến việc thiết kế và vận hành kiểm soát nội bộ 77

2.1.3 Các rủi ro ảnh hưởng đến thiết kế và vận hành kiểm soát nội bộ tại các công ty cổ phần khai thác và chế biến than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam 84

2.2 Thực trạng thiết kế và vận hành kiểm soát nội bộ tại các công ty

cổ phần khai thác và chế biến than thuộc Tập đoàn Công nghiệp

Than – Khoáng sản Việt Nam 89

2.2.1 Thiết kế nghiên cứu 89

2.2.2 Thực trạng môi trường kiểm soát 102

2.2.3 Thực trạng đánh giá rủi ro 112

2.2.4 Thực trạng hoạt động kiểm soát 123

2.2.5 Thực trạng thông tin và truyền thông 133

2.2.6 Thực trạng yếu tố giám sát 138

2.2.7 Đánh giá tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ 144

2.3 Đánh giá thực trạng 146

2.3.1 Ưu điểm 146

2.3.2 Hạn chế 149

2.3.3 Nguyên nhân của những hạn chế 154

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 157

CHƯƠNG 3 158

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC VÀ CHẾ BIẾN THAN THUỘC TẬP ĐOÀN CÔNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 158

3.1 Định hướng và mục tiêu phát triển của các công ty cổ phần khai thác và chế biến than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt nam 158

3.1.1 Quan điểm phát triển 159

3.1.2 Mục tiêu phát triển 160

3.2 Nguyên tắc hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại các công ty cổ phần khai thác và chế biến than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam 161

3.3 Giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại các công ty cổ phần khai thác và chế biến than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than –

Khoáng sản Việt Nam 163

3.3.1 Giải pháp hoàn thiện môi trường kiểm soát 163

3.3.2 Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro 172

3.3.3 Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm soát 179

3.3.4 Giải pháp hoàn thiện thông tin và truyền thông 188

3.3.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động giám sát 193

3.4 Điều kiện để thực hiện giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại các công ty cổ phần khai thác và chế biến than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam 200

3.4.1 Đối với Nhà nước 200

3.4.2 Đối với Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam 203

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 204

KẾT LUẬN 205

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 207

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 208

PHỤ LỤC 215

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

Tiếng việt

BCTC Báo cáo tài chính

CNTT Công nghệ thông tin

HĐQT Hội đồng quản trị

HĐTV Hội đồng thành viên

KSNB Kiểm soát nội bộ

KTNB Kiểm toán nội bộ

QTRR Quản trị rủi ro

TKV Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam

Tiếng Anh

AICPA American Institute of Certificated Public Accountants (Viện

Kế toán Công chứng Hoa Kỳ) COBIT Control Objectives for Information and Related Technology

(Khung kiểm soát về công nghệ và thông tin) COCO The Criteria of Control Board (Khung kiểm soát nội bộ của

Viện kế toán viên công chứng Canada) COSO The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway

Commission (Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về việc chống gian lận BCTC)

ERP Enterprise Resource Planning (Hoạch định nguồn lực doanh

nghiệp)

IT Information technology (Công nghệ thông tin)

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Bảng mô tả các biến đo lường sử dụng trong nghiên cứu 91

Bảng 2.2: Mô tả đối tượng khảo sát 93

Bảng 2.3: Kết quả đánh giá độ tin cậy 95

Bảng 2.4: Kết quả phân tích EFA cho các biến độc lập 96

Bảng 2.5: Kết quả phân tích EFA cho biến phụ thuộc 97

Bảng 2.6: Ma trận hệ số tương quan 98

Bảng 2.7: Kết quả phân tích hồi quy 99

Bảng 2.8: Kết quả kiểm định giả thuyết và thống kê mức độ ảnh hưởng của các các nhân tố đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ 101

Bảng 2.9: Giá trị trung bình của các biến môi trường kiểm soát 102

Bảng 2.10: Giá trị trung bình của các biến đánh giá rủi ro 113

Bảng 2.11: Một số chỉ tiêu sản xuất kinh doanh của Công ty CP than Hà Lầm 114

Bảng 2.12: Hệ số nợ trên vốn chủ sở hữu 116

Bảng 2.13: Hệ số khả năng thanh toán tại các doanh nghiệp 117

Bảng 2.14: Giá trị trung bình của các biến hoạt động kiểm soát 123

Bảng 2.15: Giá trị trung bình của các biến thông tin và truyền thông 133

Bảng 2.16: Giá trị trung bình của các biến giám sát 139

Bảng 3.1: Xác định khả năng rủi ro 174

Bảng 3.2: Xác định mức độ rủi ro 175

Bảng 3.3: Danh mục báo cáo phân tích tình hình tài chính 188

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Tổ chức Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam 75

Sơ đồ 2.2: Quy trình khai thác than lộ thiên 77

Sơ đồ 2.3: Quy trình khai thác than hầm lò 79

Sơ đồ 2.4: Mô hình nghiên cứu đề xuất 90

Biểu đồ 2.1: Kết quả khảo sát về tính hữu hiệu của KSNB 144

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Nền kinh tế nước ta hiện nay có 4 thành phần kinh tế: Thành phần kinh

tế nhà nước; thành phần kinh tế tập thể; thành phần kinh tế tư nhân và thành phần kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài Trong đó, thành phần kinh tế nhà nước giữ vai trò chủ đạo với đội quân chủ lực là các tập đoàn kinh tế nhà nước được

kỳ vọng thúc đẩy nền kinh tế và điều tiết hiệu quả kinh tế vĩ mô Về cơ bản, các tập đoàn kinh tế đã nắm giữ những ngành, lĩnh vực then chốt trong nền kinh tế, quy mô vốn liên tục tăng, khẳng định vai trò cụ thể trong quá trình phát triển của đất nước Các tập đoàn kinh tế không chỉ mang lại lợi ích to lớn cho đất nước góp phần quan trọng thúc đẩy tiến trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa, đóng góp không nhỏ vào nguồn thu cho đất nước, hạn chế nhập siêu, tạo nên sức mạnh cho nền kinh tế mà còn góp phần giải quyết công ăn việc làm, nâng cao mức sống cho người dân, đảm bảo an sinh xã hội Trong đó, không thể không kể đến một Tập đoàn lớn giữ vai trò chủ đạo của nền kinh tế, đó là Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam

Các công ty cổ phần khai thác và chế biến than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam là các doanh nghiệp mũi nhọn trong quá trình thúc đẩy sự phát triển của Tập đoàn nói riêng và ngành than cả nước nói chung Theo thực tế khảo sát những năm gần đây, các công ty cổ phần khai thác và chế biến than đang đứng trước yêu cầu bức thiết phải tái cơ cấu một cách bài bản khi vẫn còn bộc lộ những khiếm khuyết trong sản xuất, kinh doanh và chịu nhiều rủi ro từ thị trường cạnh tranh cũng như trong nội tại doanh nghiệp Điển hình, có thể kể đến như chất lượng than còn thấp; hiệu quả của một số dự án chưa đáp ứng yêu cầu, chậm tiến độ; tỷ lệ tổn thất than trong quá trình khai thác có xu hướng giảm nhưng vẫn còn lớn; tình trạng ô

nhiễm môi trường do hoạt động sản xuất vẫn còn cao; rủi ro về an toàn lao động vẫn luôn hiện hữu; năng suất lao động dần cải thiện nhưng chưa đủ sức cạnh tranh với thị trường quốc tế; chưa chủ động về hệ thống máy móc, thiết

bị mà vẫn phụ thuộc lớn vào nhập khẩu Bên cạnh đó, trên quan điểm định hướng phát triển ngành than theo Nghị quyết số 55-NQ/TW ngày 11/02/2020 của Bộ Chính trị về định hướng chiến lược phát triển năng lượng quốc gia của Việt Nam đến năm 2030, tầm nhìn đến năm 2045: “Mở rộng tìm kiếm, thăm

dò, nâng cao chất lượng công tác đánh giá các cấp trữ lượng và tài nguyên Đẩy mạnh khai thác than trong nước trên cơ sở bảo đảm an toàn, hiệu quả và tiết kiệm tài nguyên; khẩn trương nghiên cứu công nghệ để có thể khai thác

bể than đồng bằng Sông Hồng; nâng cao hệ số thu hồi than sạch trong khai thác hầm lò Triển khai nhanh việc xây dựng hệ thống cảng, kho dự trữ và trung chuyển than quy mô lớn; tăng cường cơ giới hoá, hiện đại hoá thiết bị sàng, tuyển và khai thác than Rà soát, đánh giá nhu cầu, xây dựng kế hoạch

và tối ưu hoá các giải pháp cung cấp than ổn định cho sản xuất điện phù hợp với cơ chế thị trường”

Quá trình toàn cầu hóa cùng với sự phát triển nhanh của thị trường vốn quốc tế đòi hỏi phải nâng cao chất lượng thông tin tài chính, đảm bảo lợi ích cho nhà đầu tư nên KSNB không còn là vấn đề của riêng DN KSNB bao trùm lên mọi mặt hoạt động và có ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của các DN Đặc biệt là các đơn vị có lợi ích công chúng như các công ty cổ phần khai thác và chế biến than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam Cho đến nay pháp luật của nhiều nước đã quy định các đơn vị có lợi ích công chúng bắt buộc phải thiết kế, thực hiện và duy trì KSNB, đây là giải pháp quan trọng góp phần tăng cường công cụ quản lý hiệu quả hoạt động kinh doanh Khung KSNB của nhiều quốc gia như Anh, Mỹ, Canada ; Luật Sarbanes-Oxley (năm 2002) của Hoa Kỳ yêu cầu các công ty đại chúng Hoa kỳ phải duy trì theo luật định, KSNB hiệu quả nhằm ngăn chặn

gian lận, sai sót phát sinh Ở Châu Âu, tất cả các đơn vị có lợi ích công chúng thuộc các nước thành viên thuộc khối Liên minh Châu Âu (EU) đều bắt buộc phải tuân thủ các quy định do EU ban hành, trong đó có yêu cầu KSNB và quản trị DN Tại Việt Nam, theo Luật Kế toán 2015 và Luật Kiểm toán độc lập 2011, KSNB là yêu cầu bắt buộc với đơn vị kế toán và đối với các công ty đại chúng phải thiết kế và vận hành KSNB phù hợp và có hiệu quả

Các công ty CP khai thác và chế biến than là các công ty đại chúng có quy mô lớn với vốn chủ sở hữu trên 300 tỷ, doanh thu thuần năm 2021 từ 2.300 tỷ đến 8.700 tỷ Hoạt động chính là sản xuất và chế biến than góp phần đảm bảo ổn định sản xuất và phát triển ngành than nói chung và Tập đoàn nói riêng Kiểm soát nội bộ tại các công ty cổ phần khai thác và chế biến than không chỉ là vấn đề bắt buộc phải triển khai theo quy định của pháp luật mà còn phải đảm bảo góp phần phát huy các nguồn lực hiện có, nâng cao năng lực cạnh tranh, phát triển doanh nghiệp một cách bền vững theo đúng lộ trình

và quy hoạch phát triển ngành của Chính phủ Một trong những giải pháp thiết thực và khả thi giúp các nhà quản lý thực hiện được điều đó là đảm bảo tính hữu hiệu của KSNB trong doanh nghiệp Bởi lẽ, kiểm soát nội bộ là sự tích hợp các hoạt động, biện pháp, cơ chế kiểm soát bao trùm mọi hoạt động của doanh nghiệp nhằm ngăn ngừa, khắc phục các vấn đề như hoạt động kém hiệu quả, lãng phí nguồn lực, thiếu tầm nhìn, chiến lược rời rạc, thông tin thiếu toàn vẹn, thiếu giám sát hiệu quả, chi phí cao Thấy rõ tầm quan trọng

của vấn đề này, tác giả đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại

các công ty cổ phần khai thác và chế biến than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam” làm đề tài luận án tiến sĩ của mình

2 Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến luận án

2.1 Những công trình nghiên cứu yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ

Trên thế giới và ngay cả Việt Nam có rất nhiều quan điểm khác nhau

về các yếu tố cấu thành KSNB Theo quan điểm truyền thống, KSNB gồm 3 yếu tố cấu thành: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục

kiểm soát Quan điểm hiện nay đa phần đều nhìn nhận KSNB với 5 yếu tố cấu thành theo quan điểm của COSO 2013 gồm: Môi trường kiểm soát; Đánh giá rủi ro; Hệ thống thông tin và truyền thông; Hoạt động kiểm soát; Giám sát Một số quan điểm nghiên cứu KSNB với 4 hoặc 6 yếu tố cấu thành nhưng đa phần các nghiên cứu đều phát triển từ các yếu tố cấu thành của COSO Cụ thể:

- Những nghiên cứu về KSNB với 3 yếu tố cấu thành:

Theo các nhà nghiên cứu nước ngoài như Arens (1998), Alvin A.Aren

& James K.Loebbecke (2006), Divesh Sharmce (2006) đều chỉ ra rằng xây dựng KSNB với 3 yếu tố cấu thành gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát cần được thiết lập đầy đủ ở các đơn vị Ở Việt Nam trong nghiên cứu học thuật và thực tiễn cũng có nhiều nét tương đồng khi nhìn nhận KSNB với 3 yếu tố cấu thành Cụ thể, trong một số luận án của Phạm Bính Ngọ (2011), Nguyễn Thu Hoài (2011), Bùi Thị Minh Hải (2012), Nguyễn Thị Lan Anh (2013) cũng đồng quan điểm nêu trên Trong các nghiên cứu này, môi trường kiểm soát được cụ thể hóa thành các nội dung như đặc thù quản lý, cơ cấu tổ chức, công tác kế hoạch, chính sách nhân sự,

bộ phận kiểm toán nội bộ, ủy ban kiểm toán Hệ thống thông tin chủ yếu là hệ thống kế toán dùng để nhận biết, thu thập, phân loại, ghi sổ và báo cáo nghiệp

vụ kinh tế tài chính của đơn vị, thỏa mãn chức năng thông tin và kiểm tra hoạt động kế toán của đơn vị Trong đó, hệ thống thông tin kế toán bao gồm: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống tài khoản kế toán

và hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán Thủ tục kiểm soát được nhà quản

lý đơn vị xây dựng để thực hiện các mục tiêu KSNB và được xây dựng trên những nguyên tắc cơ bản là phân công phân nhiệm, bất kiêm nhiệm và ủy quyền phê chuẩn [44] Cách tiếp cận KSNB theo 3 yếu tố tập trung chủ yếu cho mục tiêu đảm bảo thông tin tài chính do hệ thống kế toán cung cấp là