Luận văn thạc sĩ Luật học: Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn áp dụng tại Công ty Cổ phần Giáo dục Topica English

Thuê được coi là công cu góp phan mang lại sự công bằng cho sẽ hội, thu hep khoảng cách giảu nghèo và tao các nên tăng kinh tế để Doanh nghiệp phát triển, cạnh tranh Lich sử phát triển c

TRUONG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI.

PHÁP LUẬT VE THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VA THU TIEN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY CO PHAN GIÁO DỤC

TOPICA ENGLISH

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

HÀ NỘI, NĂM 2020

PHÁP LUẬT VE THUE THU NHAP DOANH NGHIỆP VA THỰC TIEN ÁP DUNG TAI CONG TY CO PHAN GIAO DỤC

TOPICA ENGLISH

LUẬN VĂN THAC SĨ LUẬT HỌC

Chuyên ngành: Luật kinh tế

Mã số: 8380107

'Người hướng dẫn khoa học:

HÀ NỘI, NĂM 2020

Tôi xm cam doan các nội đừng trong Luận văn nay là kết qud của quá trinhnghiên cứu khoa học độc lập của riêng tôi

Moi thông tin trong Luận văn này chưa duoc công bô trên bắt Rỳ công trinhnghiên cứu khoa học nào khác Cúc kết qua và số liêu trong bài là trang thực,các trích dẫn, quy dinh đều đâm bảo độ tin cập

Tôi xin chiu trách nhiệm hoàn toàn về tính chỉnh vác và trùng thực cũa luậnvăn này:

TÁC GIÁ CUA LUẬN VĂN

Cấn Thị Quỳnh Anh

NNN: Ngân sách Nhà nước

TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp

Bang |: Doanh thu tai công ty năm 2017 - 2018

Bảng 2: Chỉ phi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế của công ty năm.2017-2018

Bang 3: Thu nhập chíu thuế khác năm 2017 ~ 2018

Bảng 4: Thuế TNDN thực đóng năm 2017 - 2018

"Mục dich và nhiệm vụ nghiên cứu

'Đối tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu.

Các phương pháp nghiên cứu.

'Ý nghĩa khoa học và thực tiển của đề tài.

1 Bố cục của Luận văn

CHƯƠNG 1: NHỮNG VAN DE CHUNG VE PHAP LUẬT THUẾ THU.

'NHẬP DOANH NGHIỆP 6

111 Khái niệm thuế Thu nhập doanh nghiệp.

i niệm thué Thu nhập doanh: ngi

doanh ngh 6 1.13 Vai trò của thuế Tha nhập doanh nghiệp 10

1.2 Pháp luật về thuế Thu nhập doanh nghiệp.

1.2.1 Chủ thé nộp thuê Thu nhập doanh nghiệp 1412.2 Căn cứ tỉnh thuế Thu nhập doanh nghiệp 1612.3 Kể khai nộp thuế vi phạm trong thué Thu nhập doanl:ngh 26 Kết luận chương 1: „30

CHUONG 2: THỰC TIEN AP DỤNG PHÁP LUẬT THUE THU NHAP

DOANH NGHIEP TAI CONG TY CO PHAN GIAO DUC TOPICA ENGLISH MOT SO KIEN NGHI VA GIAI PHAP HOAN THIEN 31

2.2 Căn cứ tinh thuế thu nhập doanh nghiệp tại cơng ty 342.2.1 Doanh thu dé tính thu nhập chin thề trong kỳ tinh th 342.22 Khộn chi được trừ và khơng được trừ khi xác định thu nhậpchin thu 372.23 Thuế suit áp dung 43

2.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến thực tiễn áp dụng pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp tại cơng ty Cổ phan Giáo dục Topica English 442.3.1 Ảnh lurỡng của các yếu tơ bên trong cơng ty trong việc áp dung

‘thué Thu nhập doanh nghiệp 452.3.2 Ảnh hưởng của các yễi áp dungthuê Thu nhập doanh ngh 49

6 58

24, 1 Một sé kiến nghị hồn thiện quy định pháp lit thuế Thu nhập doanh nghiệp 58

én nghị dé tăng cường hiệu qué áp dung pháp luật thuế

‘Thu nhập doanh nghiệp tai cơng ty cỗ phần Giáo duc Topica English64Két luận chương 2: 66 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHAO

‘Nha nước là tổ chức quyền lực công với sứ mệnh cai trị và tổ chức, quản.

lý cho zã hội phát triển Hoạt động của Nha nước trong quan lý và cai tri đốihõi phải có nguồn Ngôn sách va Thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong các khoản thu đóng góp phân lớn vào Ngân sách Nha nước Đặc biết, thuê không chỉ là nguôn thu của Ngân sách nha nước (NSNN) mã con mang trong minh vai tr phản ánh chủ trương, chính sách của Đảng trong việc địnhhướng phát triển cho các ngành nghệ, các Tĩnh vực kinh té Nhà nước thôngqua các chính sách vẻ thuê để có những wu đãi, khuyến khích cho việc đâu tư

và các hoạt đông sản suất, kinh doanh, các lĩnh vực và ngành nghề cia những giai đoạn Thuê được coi là công cu góp phan mang lại sự công bằng cho sẽ hội, thu hep khoảng cách giảu nghèo và tao các nên tăng kinh tế để Doanh nghiệp phát triển, cạnh tranh

Lich sử phát triển của pháp luật thuê Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN) ởnước ta đã trải qua các Luật thuê TNDN năm 1997, Luật thuế TNDN năm

2003, Luật thuê TNDN năm 2008 là Luật thuế TNDN sử đổi bổ sung năm

2013, Luật sữa đỗi các Luật vẻ thuế năm 2014 cùng rat nhiễu các văn ban trong hé thông pháp luật vẻ thuế nói chung và hệ thống các luật, văn ban có nôi dung liên quan Tuy nhiên, với sw đồ số của hệ thống pháp luật và sựphát triển không ngừng của nên kinh tế hiện tại, Pháp luật vẻ thuế TNDN vẫn.còn tốn tại các van để, các hạn chế nhất định cho doanh nghiệp trong quatrình áp dụng

Công ty Cổ phan Giáo dục Topica English là doanh nghiệp hoạt độngtrong lĩnh vực giáo dục với các sản phẩm liên quan đến lĩnh vực trực tuyển.Qua gần 10 năm hoạt động, công ty luôn ưu tiên đẩy mạnh sự phát triển, kinh

Voi quy mô ngày cảng gia tăng, mở rộng sản phẩm, dịch vụ cung cấp, công,

ty vẫn luôn đáp ứng các yêu câu vả thực hiên áp dung pháp luật thuế TNDNThể nhưng, do các hạn chế còn tén tại của các yêu tổ bên ngoai cũng như cáchan chế trong nội bộ doanh nghiệp, hoat động thuế TNDN của công ty vẫn.còn những vấn dé va bat cập khiến cho việc áp dung thuế qua các kỳ thuêcòn gấp không ít khỏ khăn Điển này đất ra yêu cẩu vé việc cẩn phải cónghiên cứu để tim ra các nguyên nhân cũng như giải pháp để khắc phục các.nguyên nhân này triệt để cho hoạt đồng áp dụng pháp luật thuế TNDN tạicông ty Đây là vẫn dé không chỉ áp dụng được cho công ty Cổ phin Giáodục Topica English mà còn là vấn để áp dụng chung cho các công ty cùngquy mô và lĩnh vực hoạt động Với các lý do trên, tôi đã lựa chon để tài

“Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và thưực tiễn áp dung tai Cong

ty Cổ phầm Giáo đục Topica English” làm đề tài nghiên cứu luận văn totnghiệp ở chương trình đảo tạo thạc ấ.

2 _ Tinh hình nghiên cứu đề tài

Để tải về thuế TNDN là để tai không còn mới và cũng được rất nhiễucác tác giả, các công trình nghiên cứu khoa học dé cập đến Liên quan đến détai nay có khá nhiều các nội dung để tìm hiểu như các ưu đãi về thuế TNDN.hiên nay, pham vi điều chỉnh pháp luật thuế TNDN, thực trang áp dung va thực thi pháp luật tai các Cơ quan thuế, tại các doanh nghiệp.

‘Vé luân văn, có thể ké đến Luận văn “Pháp luật vé quan lý thuế thu

nhập doanh nghiệp va thực tiễn thi hảnh tại Cục Thuế tỉnh Lang Sơn” của tác.giã Nguyễn Thị Lan Hương do PGS.TS Dinh Dũng Sỹ hướng dan năm 2018,Luận văn "Pháp luật vé thuế ưu đấi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt

‘Nam’ của tác giả Nguyễn Tiền Mạnh do TS Nguyễn Văn Tuyển hướng dẫnnăm 2018 ngoài ra còn có rất nhiều các Khoá luận tốt nghiệp như Quản ly

“Bắt cập trong pháp luật về wu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và một số đề.xuất" của tác giả Nguyễn Minh Hang, Nguyễn Hai Yến đăng trên bao Dân.chủ pháp luật số 3 năm 2019, “Can quy định chi tiết nội dung các điều khoản.của luật thuế thu nhập doanh nghiệp” của tác gia Nguyễn Thi Lan Hươngtrên Nghiên cứu lập pháp số 7 năm 2008,

Da trên cơ sở các quy định của pháp luật, tiếp thu và ghi nhận nhữngthông tin, công trình nghiên cứu khoa học đã có, Luân văn di sâu vào vấn đểpháp luật thuê thu nhập doanh nghiệp và tim hiểu theo hướng tiếp cân ápdụng pháp luật vé thuế thu nhập doanh nghiệp tại một doanh nghiệp cu thể

3 Mục dich va nhiệm vụ nghiên cứu

31 Mụcđíchnghiêncứu

- Vi If luân: Luận văn lâm rõ được vai trò, nguồn gốc, khái niêm thuế TNDNcũng như các đặc điểm của thuế TNDN va các quy định pháp luất liên quanđến thuế TNDN.

~ Về thực tiễn: Luận văn chỉ ra được các thực trang hoạt động áp dụng phápluật thuế TNDN tại công ty Cổ phan Giáo duc Topica English Nội dung lam

16 được các hạn chế, các ưu điểm khi áp đụng hiện pháp luật thuế la gì, giảipháp vả các để xuất để khắc phục các hạn chế cũng như nâng cao hiệu quả.hoạt động ap dung pháp luật thuế TNDN

3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

“Xuất phát từ mục đích nghiên cửu trên, nhiêm vụ nghiên cứu của luận văn được xác định như sau

- Sang tô cơ sé lý luận trong việc thực hiện pháp luật thuế TNDN tại Công ty

Cổ phân Giáo duc Topica English,

Công ty Cé phan Giáo duc Topica English,

- Để xuất một số giải pháp cơ ban để nâng cao hiệu quả hoạt đông va áp dụngpháp luật tai Công ty Cổ phan Giáo duc Topica English

4 Đối trong nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu.

4.1 Đôi tượng nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu của luận văn bao gồm:

- Quy định của pháp luật liên quan đến Luật thuế TNDN 2008 sửa đổi bỏsung năm 2013 và Luật sửa đổi các luật thuế nấm 2014

- Quy đính của pháp luật vẻ các văn bản dưới luật, các văn bản hướng dấn thihành luật thuế TNDN hiện hành.

- Thực tin thí hảnh pháp luật thuế TNDN tại Công ty Cỗ phẩn Giáo dụcTopica English

4.2 Phạm vi nghiên cứm

Pham vi nghiên cửu của Luận văn tập trung vào các vấn để lý luận va thựctiễn về áp dụng pháp luật thuê TNDN tại Công ty Cổ phân Giáo duc TopicaEnglish

5 Các phương pháp nghiên cứu.

Luận văn sử dung phương pháp nghiên cứu duy vật biện chứng, xuất phát từthực tiễn và các quy định của pháp luật để nghiên cứu vé mỗi quan hệ tácđông giữa pháp luật thuê TDNN và thực iẫn áp dung tai doanh nghiệp

Ngoài ra, Luận văn sử dụng các phương pháp nghiên cứu khác như: phươngpháp phân tích tng hợp, phương pháp thông kê, phương pháp hệ thing Cacphương pháp được sử dung tuỷ thuộc vào mỗi nội dung cụ thé

Luận văn mang tính chất nghiên cứu các quy đính của pháp luật thuếTNDN trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam Chỉ ra được chỉ tiết cácnội dung theo quy định hiện hành của pháp luật, đồng thời chỉ ra được các vân dé, cc hạn chế của quy định hiện hành.

6.2 Ý nghia thực tiễn

‘Te thực tiễn áp dụng quy định của pháp luật tại Công ty Cổ phân Giáo ducTopica English, luận văn được thực hiện mang ý nghĩa thực tiễn như sau:

- Phân tích được các đặc điểm của quy định pháp luật thuế TNDN khi đưa vào

áp dụng tại công ty Cổ phan Giáo duc Topica English.

- Chỉ ra được các ưu điểm, hạn chế trong quá trình áp dụng pháp luật thuếTNDN tại Công ty Cổ phân Giáo duc Topica English

- Để xuất các phương hướng, các giải pháp để hoàn thiện quy định của phápuất thuế TNDN.

- Để xuất các phương án để hoàn thiện, nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luậtthuế TNDN tại công ty Cổ phan Giáo dục Topica English

T Bố cục của Luận văn.

Luận văn được kết câu bao gồm 2 chương bao gồm:

Chương 1: Khai quát vẻ thuê Thu nhập doanh nghiệp vả pháp luật thuế thu.nhập doanh nghiệp

Chương 2: Thực trang thực hiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp taiCông ty Cổ phan Giáo duc Topica English Một số kiến nghị và giải pháphoàn thiện

THUÉ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

'thuế Thu nhập doanh nghiệplệm thuế Thu nhập doanh nghiệpThuế là khoản thu của Nha nước đổi với các tổ chức va các thành viền

141 Khái

1.1.1 Khái n

khác trong xẽ hội dé thực hiện chức năng va vai trò của mình trong việc quản

lý, duy tr trật tư zã hôi Khoản thu thuê là khoản bat buộc moi cá nhân, moichức phải nộp cho Nha nước với những quy định về thuế suất va cách thứcnộp khác nhau tuỷ thuộc vao đổi tượng nộp thuế va sự điêu tiết cia Nha nước đổi với đôi tương nộp thuế đó.

“Thuê TNDN lễ loại thuê xuất hiện khả sớm trong lich sử phát triển củathuế Thuế TNDN giữ vai tro đặc biết quan trong trong việc dim bão nguồn.thu trong NSNN va thực hiện chức năng điều tiết thu nhập của từng quốc gia,

‘ving lãnh thé Thuế TNDN ra đời bất nguồn từ yêu cau thực hiện chức năng,tái phân phối thu nhập, dim bảo công bing xã hội và nhu cầu tai chính ciaNhà nước.

Pháp luật vé thuế TDN không có quy đính về khái niệm thuế TNDN,tuy nhiên qua những tải liệu nghiên cứu có thể rút ra khái niệm về thuếTNDN như sau: “Tn tìm nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực tìm, đánh:trực tiép vào thu nhập của đoamh nghiép“?

1.12 Đặc điềm của thuế Thu nhập doanh nghiệp”

Thuế TNDN có các đặc điểm như sau:

Mot là, Thuế TNDN là thué trực tim

T Banh Quốc Tuần, (2013), Hlotn thiện pháp luật về thud thu nhập Doanh nghiệp” tác giã

"Nghiên cứu lập pháp số 8/2013, t 40 - 4

† Pham Thị Giang Thu, (2018), Giáo trình Luật thud - Trường Đại học Luật Hà Nội, Nhà

xuấtbản Công an Nhân Dân

1à đổi tượng nộp thuế và đổi tượng chịu thuế TNDN là một Đổi tương chu thuế ỡ đây là thu nhập của doanh nghiệp trong khoảng thời gian sắc định vảđổi tượng nộp thuế là doanh nghiệp có thu nhập trong khoảng thời gian xácđịnh đó Đổi tượng chiu thuế và đổi tượng đóng thuế của thuê TNDN khác với đổi tương chiu thuế và đối tượng đóng thuế của các loại thuê giản thu như thuế Giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt.Đối với thuế gián thu như thué Gia trí gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biết, người sử dụng hàng hoá, dịch vụ đóng các loại thuế này, tuy nhiên đối tương nép các loại thuê này là đổi tượng sản xuất, cung cấp hàng hoá dich vụ.

Dù bằng cách trực thu hay gián thu thi ban chất cuối cùng vẫn 1a việcthu thuế nay và đích đến cuốt cùng là Ngôn sách Nhà nước Tuy nhiên, với hệthông tải chính, kiểm soát thu nhập va dòng tiên cũng như các chỉ phí ở ViệtNam, nếu chỉ đánh trên thuế thu nhập của dân cư thi không thể kiểm soátđược nguồn thuê cũng như đảm bao về việc đánh thuê so với hệ thống pháp luật dang áp dung Việc sử dụng các phương pháp khác nhau, phủ hợp vớitừng đổi tương nộp thuế như hiện tại 1a phương pháp tôi ưu nhất để kiểm soáttối đa nguồn thu thuế của Nha nước

Hai là Thuế TNDN id loại thuế đánh vào tia nhập chịu tiuế của doanhnghiệp

Thu nhập của doanh nghiệp là toàn bô phản tài sản tăng thêm của doanh nghiệp trong khoảng thời gian xác định khi thực hiện hoạt động kinhdoanh Đối với thu nhập chịu thuế TNDN, Pháp luật vé thuê TNDN quy định.phân thu nhập chịu thuế là thu nhập từ hoạt động sẵn xuất, kinh doanh hàng hoá, dich vụ trừ đi khoăn chỉ phi được trừ của hoạt động sản xuất, kinh doanh

nhập chịu thuế và thu nhập được mién thuế.

Ly do của việc thuế TNDN chi đánh vào phan thu nhập tir hoạt độngsản xuất kinh doanh sau khi đã trừ đi chi phí cho hoạt động sản xuất, kinhdoanh đó là do mỗi chủ thể có các hoạt động khác nhau, việc có cùng mức lợinhuận nhưng chỉ phí để tạo ra thu nhập là khác nhau Do đó, nếu áp dụngchung thuê TNDN đổi với các chủ thể có củng mức thu nhập như nhau làkhông đăm bảo công bằng giữa các doanh nghiệp Thuế TNDN phải được sắc định đựa trên cơ sở doanh thu của doanh nghiệp và các chỉ phí ma doanhnghiệp bỏ ra để có được mức doanh thu đó

Bai, Thuê TNDN áp dung mức thué suất thống nhất:

Ban chất đặc trưng của thuế TNDN la việc Nhà nước điều tiết trực tiếplên thu nhập của đối tương chiu thuế, do đó Nhà nước luôn đầm bao nguyêntắc công bằng khi ban hành các quy định vé thuế nói chung vả khi áp dụngmức thuế suất cho các đổi tương chịu thuế Các đổi tượng chịu thuế được ápdung mức thuê suất thông nhất không có nghiia là mọi doanh nghiệp chi được

áp dụng một mức thuế suất duy nhất, ma có nghĩa là đổi với các doanh nghiệp cing thuộc đối tương phân loại thì sẽ được áp dung mức thuê suất lá nhưnhau, dim bão tinh công bằng và cạnh tranh Cụ thể

“Xt theo chiếu ngang, bất kỳ các doanh nghiệp nào kinh doanh hoạt đông nao cũng đều phải nép thuê TNDN Vé mat bằng chung, tất cả cácdoanh nghiệp đang hoạt động chung trên nền kinh tế, công bang va bình dingvới nhau Các doanh nghiệp đều cân áp dụng một mức thuế suất để đâm bảo

sự cạnh tranh công bằng Các doanh nghiệp lớn sẽ bé ra chỉ phí lớn hơn,doanh nghiệp nhé sé bỏ ra chỉ phí nhỏ hơn tuy nhiên mức % trên tổng doanhthụ vẫn là như nhau

vực hoạt động và đổi tượng tu tiên của minh,

Day là một đặc điểm đặc trưng của thuế TNDN so với các loại thuếkhác Ví dụ như đối với thuế Thu nhập cá nhân, mức thuế suất được áp dungtheo biểu thuế luỹ tiến từng phan tức là với mỗi phan thu nhập khác nhau thìmức áp dụng thuế suất là khác nhau Tổng thu nhập của cá nhân với các mứcthu nhập sẽ được ap dụng các mức thuế suất khác nhau để đi đến kết quả số.thuế thu nhập phải nộp, Hay như thuế tiêu thụ đặc biết, thuế suất được ápdụng theo biểu thuế đối với từng nhóm mất hàng khác nhau linh động trongcác mức thuê suất khác nhau Cụ thé, hang hoa thuộc đổi tương nao sẽ được

áp dung mức thuế suất đúng với hang hoá dé trên thang biểu thuê, Tuy theođặc điểm của hàng hoá và các chính sách áp dụng mà Nhả nước có những.mức biểu thuế phủ hợp cho các hang hoa nay Nhìn chung, mỗi loại thuế sẽ có.các đặc điểm áp dung mức thuế suất khác nhau, tuỷ thuộc vào đặc tính, loạithuế cụ thể để có những phương pháp áp dụng thuê suất phủ hợp

"Bốn i Thuế TNDN có tính thiếu dn dink, hoạt động kiểm soát và tha thudcôn phúc tạp, khô Khăn

Nhu có dé cấp ở phân phương pháp tinh thuế, thuê TNDN có đối tương,nộp thuế va đối tương chịu thuế là mét, do đó hoạt đông thuê TNDN dé dàng

có sự bat cập lả phức tạp, khó khăn và khó kiểm soát Bởi lẽ đơn gian, cácdoanh nghiệp hoạt động đền cing với mục đích lợi nhuận, ngoài các chiếnlược kinh doanh, cơ hội đầu tư thi viếc ap dụng tiét để các quy định để giảm.thuế hay không thiểu những doanh nghiệp đang sử dụng các phương pháp đểtrồn thuế, tăng lợi nhuân cho doanh nghiệp

Ngoải ra, để sắc định các khoản thu nhập chíu thuế, khoản thu nhậpnuễn thuế như th nao là hợp lý, đúng chi phí cho doanh nghiệp ngodi các chứng tử, hod đơn là việc làm đồi hỏi cơ quan thuế luôn phải có nhữngphương pháp nhất định, tiêu tồn thời gian và công sức để Lểm soát hoạt động.nay Nếu như các loại thuế Giá tr gia tăng dế dang tính dựa trên số lương, giátrị hang hoa thì thuế TNDN đòi hỏi sự kiểm soát va ap dụng khó khăn hơn rấtnhỉ lần.

Vệ tính Gn định, nên kính tế thi trường luôn đi lên va di xuống hoặctăng giảm thất thường trong những thời kỳ khác nhau Về các loại thuê giánthu, đủ nên kinh tế có lên hay xuống, tăng hay giảm thì nhu cầu van được coinhư là én định, có giãm bớt hơn hoặc tăng hơn nhìn chung lả luôn có các con

số dao động ở biên độ thấp Tuy nhiên, với thuế TNDN, thuế nay thể hiện rổ nhất tinh hình của nên kinh tế Sự suy giảm của nên kinh tế hay tăng lên séảnh hưởng trực tiếp va rõ rệt đến thuế TNDN Ví dụ điển hình la dịch bệnhCOVID ~ 19 xảy ra vào các tháng đầu năm 2020 khiến các doanh nghiệp ở Việt Nam suy giảm nghiêm trọng, diéu nảy chắc chấn sé ảnh hưởng đếnnguôn thu thuế TNDN Nhìn chung, đặc tính không én định của thuế TNDNthể hiện khá 16 rệt

1.13 Vai tro của thuế Thu nhập đoanh nghiệp

Nguồn thu từ thuê vào NSNN hiện nay dang đáp ứng được các nhu cầuchi cho hoạt động NSNN và chi cho dau tư, phát triển ha tang cũng như các.chương tình phát triển kinh tế zã hội, các khoăn chi khác cho 2 hội Đâycũng la công cụ dé Nha nước bằng quyển lực của mảnh thực hiện điều tiết,quản lý các hoạt đông sản xuất định doanh trong nên kinh tế Thuê TNDN mamột trong những sắc thuế quan trọng, thuế TNDN có các vai trò điển hình

sau

Mét là Thuê TNDN là khodn thu quan trong của NSNN, đáp tng nhu cầu chỉTiên cũa Nhà nước

‘Thué là nguén thu chủ yếu của NSNN, xuất phat từ nhu cầu cần nguồn.ngân sách để quan lý xã hội, thực hiện các hoạt động đổi nôi, đối ngoại, Nhànước thực hiện thu các loại thuê để góp phin tăng NSNN

Trong đó, quản ly hoat động kanh tế va tạo các điều kiên phát triển kinh

tế là hoạt động chiếm nguôn không nhỏ trong nguẫn NSNN Bai lý do đó,Nha nước thực hiện các hoạt động thu thuế từ các doanh nghiệp, tổ chức kinh

tế bằng nguôn thu thuế TNDN Tuy nhiên, việc huy động NSNN từ hoạt độngthu thuê TNDN dé tao nguồn thu phục vu cho hoạt động chi tiêu của Nhànước là hoạt động cn phải thực hiện trên các nguyên tắc nhất định, dm bãotính công bang, đúng trên tinh thân và các chủ trương, đường lối chính sách

đã đêm

Nhà nước sử dụng quyển luc của mình để đưa ra các phương án, nguyên tắc và quy đính về mức thuê suất hop lý với các doanh nghiệp Việc nay dim bảo cho các doanh nghiệp thực hiện đẩy đủ, tuân thủ các quy đính của pháp luật vả không trồn thuế đưới moi hình thức do các chính sách không phù hợp với tỉnh hình kinh tế Thuế đênh tới các doanh nghiệp vừa là nguồn.thu, vừa dap ứng nhu câu của Nha nước để quan lý xã hội, vừa dam bảo hảihoả cho hoạt đồng của doanh nghiệp và là cơ sỡ, tiên để để xay dựng các nêntăng, các chỉnh sách thúc day hoạt động của doanh nghiệp

Các nội dung trên thể hiện vai trò của thuế TNDN đổi với nguôn Ngôn.sách Nha nước, hoạt động quan lý Nha nước nói chung vả vai tro với nên lánh

tế, xã hội

Hai là thuê TNDN ia công cụ của Nhà nước đề thực hiện chức năng tái phânphối thu nhập và dam bảo tính công bằng xã hội

năng, chất lượng lao động cũng như tiểm lực vẻ vốn vả nguồn tư liệu, điềukiện sản xuất Các chủ thể có khả năng lao động và chất lượng lao đông caocũng như tiém lực mạnh về von kết hợp với các tư liệu sản xuất, điều kiện kythuật phát triển sẽ là la đối tương có thu nhập cao Ngược lại, các đổi tươngkhông có khả năng, chất lượng lao động kém cũng như không có nguồn lực

về vốn và tư liệu sản xuất là đối tượng yếu thé hơn trong thu nhập Đây la yếu

tổ quyết định sự phân chia giảu nghèo và sw mắt cân bằng về thu nhập.

Nha nước, với vai trò điều tiết các hoạt động kinh tế 2 hội, thúc dykhả năng phát triển sin xuất, kinh doanh của các đổi tượng trong xã hội sẽ thực hiên các biên pháp đảm bao an sinh, công bing xã hội va thu hẹp khoảng cách giảu nghèo Điều đó không có nghĩa la Nha nước sẽ cung cấp nguồn vốncho các chủ thể không có tiêm lực hay cắt giảm hoạt động của các chủ théphat triển Ma Nha nước, bằng các chủ trương, chính sách của mình thực hiệnkhâu trừ phan thu nhập cia các đổi tương có thu nhập cao, đưa vào nguồnNSNN để tái tao , phân phối và hỗ trợ tạo điều kiện kinh doanh cho các chủthể không có điều kiện Đồng thời, Nha nước cũng sử dung ngudn thu nay déxây dựng, tao môi trường thực hiện các chính sách thúc đây các doanh nghiệpđang phát triển ngày cảng phát triển hơn nữa Thuê TNDN lả công cụ để Nhà.ước thực hiện hoạt động điều tiết này.

"Trên thực tế, Nhà nước đang thực hiện vai trò của mình là đảm bao môitrường kinh tế thuận lợi cũng như tạo điều kiện hét sức có thể để moi cá nhân,

tỗ chức phat huy hết các tiém lực kinh tế của mình Mọi đoanh nghiệp, cánhân, tổ chức đang sử dụng các cơ sỡ vật chất, môi trường kinh doanh, chínhsách hỗ trợ từ Nhả nước để phát triển hoạt động của mình Do đó, các doanh.nghiệp, đơn vị, cá nhân, tổ chức có tiêm lực kinh tế mạnh sẽ khẩu trừ nguồnthu nhập của mảnh, thúc đấy các điều kiện nảy trở nên tốt hơn, cũng là tạo

điều kiện thuân lợi để đoanh nghiệp, cá nhân yéu kém hơn có thé sử dụng vả.ngày cảng đồng góp cho sự phát triển clung.

Ba id, timễ TNDN ià công cu a Nhà nước quấn if, duea ra các chủ trương.chinh sách và điều tiết hoat động của nền hinh

"Như đã dé cập ở trên, Nha nước thực hiển chức năng của mình la quản

ly,

va thuế TNDN, nhà nước sử dung làm công cu dé thực hiến các chức năng,

tiết các mặt của hoạt đồng kinh té Bang hoạt đông thu thuế nói chung

quan lý, diéu tiết hoạt động của nền kinh tế

Hoạt động của nên kinh tế là hoạt động theo các chu kỷ: phát tnén, suy.thoái, phát triển, Tai các thời điểm của các chu kỹ, đời hôi Nha nước cân'phải có các công cụ để quản lý cũng như diéu tiết hoạt động để điều hanh vàkhôi phục hoặc duy tr trang thai của nên kính tế chung Khi nên kinh té bước vào giai đoạn suy thoái, Nha nước sử dung công cụ của mình là thuế TNDN

‘bang cách đưa ra các chính sách, ưu đãi hợp lý để thúc day, tao điều kiện pháttriển cho các doanh nghiệp đang gặp phải khó khăn, dé dang phục hồi trạngthai, Song song với đó, khi nên kinh tế có những bước phat triển mạnh mẽ,

‘uot trội, Nhà nước lại tiép tục sử dụng công cụ là thuế TNDN, đưa ra cácchỉnh sách về thuê để đoanh nghiệp thực hiện tối đa trách nhiệm, nghĩa vuthuế của minh Nha nước sử đụng các khoản thu đó vào Ngân sách để xâydựng cơ sỡ hạ tổng, tao diéu kiên duy tri sự phát triển nên kinh tế, hoặc có cácchính sách thúc đẩy cho các doanh nghiệp vừa vả nhỏ có diéu kiện chuyển.minh cing các doanh nghiệp lớn Nguồn thu nảy được Nha nước dam bãoluôn có những sự chuẩn bị va kính phí để tạo điều kiện quân ly va các chính.sách phủ hợp cho doanh nghiệp phát triển

Bên cạnh công cụ là quan lý và đưa ra các chủ trương, chính sách tạicác giai đoạn của nên kinh tế thi Thuế TNDN ra đời còn vì lý do là công cu déNha nước điểu tiết hoạt động của nên kinh tế Hoạt động kinh tế vĩ mô doi hai

phải có sự cơ cầu ngảnh, lĩnh vực, ving kinh tế để quy hoạch nên lạnh tếĐiều nảy đòi hỏi mỗi ngành, lĩnh vực, vùng cẩn cỏ những chỉnh sách khácnhau, hoạt động wu đãi khác nhau Va thuế TNDN thực hiện vai trò của minh

Ja dé ra ưu đãi, miễn giảm, miễn thuê để diéu tiết nên kinh tế Ngoai các thuếchung được áp dung cho tắt cả các doanh nghiệp, Nha nước luôn có những ưađãi thuế suất, wu đãi chính sách và các wu tiên mién giảm để khuyến khích vớitừng lĩnh vực, vùng miền theo quy hoạch của nên kinh tế

1.2 Pháp luật về thuế Thu nhập doanh nghiệp”

1.2.1 Chủ thé nộp thuê Thu nhập doanh nghiệp”

Chủ thể chịu thuế TNDN lá đối tượng có ngiấa vu nộp thuê TNDN.theo quy định của luật thuế TNDN Do đặc điểm 1a thuế trực thu, chủ thể nộpthuế TNDN [a các doanh nghiệp hoặc tổ chức có thu nhập chịu thuế va có.ngiữa vụ phải kê khai, nộp thuê theo quy định pháp luật vào NSNN Chủ thénộp thuế được thay đỗi qua từng thời kỳ của luật thuế, các quy định về phápluật thuê ra đồi sau này là sự cãi thiện và hoàn chỉnh hơn các quy định của pháp luật trước đó,

~ Trước năm 1990, loại thuê được gọi là thuế lợi tức, đánh vào thu nhập củacác cơ sở sản xuất, kinh doanh áp dung cho kinh tế ngoái quốc doanh, cácdoanh nghiệp quốc doanh thi áp dung chế độ trích nộp lợi nhuận.

~ San năm 1990, Nhà nước thực hiện công cuốc cải cách căn bản hệ thốngchính sách thuế, Luật thuế loi tức mới được ban hành, chủ thể áp dung mởrng sang cả các tỗ chức, cả nhân kinh doanh thuôc mọi thảnh phan kinh tế cóthu nhập từ hoạt động kinh doanh trong phạm vi lãnh thé Việt Nam

ˆtuậtSố 14/3006/QH133 ngày 03 tháng 06 năm 200 quy địnhễ thuế Thu niệp Ooanh rghi‡p,

“ Nghị dinhs® 218/2013/NĐ-CP ngày 26 thing 31 năm 2013Quy định chỉtết và Hướng dn th hành trật

thuế Thu nhập Doanh nghp

Thông ts 6.TCjTCT ngày 08 thing 30 năm 880 ngày 0ã tháng 10 nấm 990 hướng dn thi ảnh luật

thuế doanh thu

tut thuế boa thu ngày 30 tháng 06 nim 980

Qua giai đoạn thay đổi từ trước năm 1990 va sau năm 1990, chủ thénộp thuế đã có sự mỡ rộng vé đối tương và thành phan nộp thuế, bao quát hơn

và phù hop hon với hệ thống chính sách tại thời điểm đó

~ Thời ig} năm 1997, Luật thuê thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực thay thécho Luật thuế lợi tức Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành quy định.chủ thể nộp thuế bao gồm các tổ chức, cá nhân sản xuất, lanh doanh hanghoá, dich vụ (gọi chung Ia cơ sỡ kinh doanh) có thu nhập déu phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong đó bao gầm cả các cá nhân và nhóm kinh doanh,

cá nhân hành nghề độc lập và các hộ gia đỉnh, cá nhân, nông dân trồng trot,chăn nuôi và nuôi trồng thuỷ sản có giá trì sản phẩm hang hoá trên 90 triệudéng/ndm và thu nhập trên 36 triệu đồng/năm phải nộp thuế cho phn thu nhập trên 36 triệu đồng/năm.

~ Thời kỳ năm 2003, thay thé cho Luật thuê TNDN năm 2007 với quy định đổitương nộp thuế TNDN có thay đổi so với năm 1997 đó là ba đổi tượng có giátrí sản phẩm hàng hoa trên 90 triệu đồng/năm va thu nhập trên 36 triệuđẳng/năm ra khỏi đổi tượng điều chỉnh của luật thuê TNDN Nguyên nhân bố

đi tượng nộp thuế nay ở Luật thuê TNDN năm 2003 là do Phap lênh về thêTìm nhập đối với người có tìm nhập cao Số: 35/200UPL-UBTVQH10 ngày 19tháng 5 năm 2001 đã quy đính các đổi tượng có thu nhập thường xuyên dưới các hình thức: tiến lương, tién công, các khoản phụ cấp, tiến thưởng, các

‘kon thu nhập ngoải tiền lương, tiến công do tham gia hoạt động sin xuấtkinh doanh dịch vụ không thuộc đối tượng nộp thu thu nhập doanh nghiệp thuộc phạm vi điểu chỉnh của pháp lệnh nay Pháp luật nảy và Luất thuếTINDN năm 2003 ra đời đã phan nao sắc định được rõ và chính xác hơn vẻđổi tương phải nộp thuế TNDN, phân biệt được đối tượng cá nhân sẵn xuấtkinh doanh hang hoá với đổi tượng cá nhân có thu nhập cao để luật thuế sau

nay phân định rổ đối tượng doanh nghiệp va đổi tương Cá nhân trong luậtthuế TNDN và Luật thuế thu nhập cá nhân,

~ Thời i} năm 2008, Quốc hội ban hanh luật thuế TNDN moi có thay đổi cơ

‘ban về chủ thể nộp thuế Sau thời điểm ngảy 21/11/2007, Quốc hội thông qualuật Thuế thu nhập cá nhên có hiệu lực thí bảnh từ ngày 01/09/2007, đốitượng là cả nhân, hộ kinh doanh đang nộp thuế TNDN được chuyển sang thựchiện theo Luật thuế Thu nhập cả nhân Trong đó, Luật thuế TNDN đã táchbiệt và di sát hơn chủ thể nộp thuế bên cạnh quy định vé chủ thể nộp thuế củaLuật thuế thu nhập cá nhân Cụ thể, quy định hiện hảnh chủ thé có nghĩa vụnộp thuê được quy định tại Điễu 2, Luật thuế TNDN năm 2008 va quy địnhchi tiết tai Điểu 2 Thông tư 78/2014/TT-BTC: “Người nộp tmế tìm nhậpdoanh nghiệp là

tìm nhập chin thế theo guy định cũa Luật này (sau đập got là doanh

"ức hoạt động sản xuất, kmht doanh hàng hoá, dịch vụ có

nghiệp) " Đối tượng chủ thé theo luật thuê hiện hành và các văn bảnhướng dan thực hiện đã thể hiện đúng bản chất của loại thuế TNDN, giảiquyết được các han chế vé chủ thé của các Luật thuế TNDN trước đây và dapving ip với các thay đổi của hình thức kinh tế Tuy nhiên, với những thay đổi.không ngừng của nên kinh tế, các quy định vẻ chủ thể nộp thuế này về thờigian sẽ lại xuất hiện các hạn ché, các luật thuế sau thay đỗi vả khắc phục cáchạn chế cia luật thuế trước

1.2.2 Căn cứ tỉnh thuế Thu nhập doanhk nghiệp”

Căn cứ tính thuế TNDN là những yếu tô sử dụng làm cơ sở để xác định

số thuế phải nộp cho doanh nghiệp của mỗi kỷ tính thuế Căn cứ để tinh thuế.TNDN® bao gồm thn nhập tính thud và thuế suất thuế TNDN.

” hghịđịnhSố:2I8/2093JNG.CP ngày 29 tháng 13 nấm 2023q uy địnhchỉtết và hướng đẫn thị hành hệt

thuế thu nhập doanh ngập,

Căn cứ dé tinh thuế TNDN được xác định dựa trên nguyên tắc:

~ Nguyên tắc công bằng: đây là nguyên tắc quan trong gop phan nâng cao vaitrò của thuê TNDN cũng đảm bao sw công bằng chung của nên kinh tế và zãhội Dựa trên năng lực tạo ra thu nhập cia các doanh nghiệp trong nên kinh

`, săn cử tính thuế dim bao các doanh nghiệp đưc zác định đúng chỉ phí bé

ra, doanh thu vả lợi nhuận để đóng thuế TNDN

~ Nguyên tắc minh bạch: nguyên tắc nay thé hiện ở việc đâm bão các quy địnhđược zây dựng để xác định căn cứ tính thuế phải chi tiết, cụ thé, rõ rang và déhiểu để tao diéu kiện thuận lợi nhất cho doanh nghiệp trong việc thực hiện.ngiữa vụ nộp thuế

1.2.2.1 Tìm nhập tính mê Thủ nhập doanh nghiệp

‘Thu nhập tính thuế TNDN là căn cứ xác định khoăn thuê mà chủ thể cónghĩa vụ nép thuê phải nộp cho NSNN xác định thu nhập tính thuế: thu nhậptính thuế trong kỷ tính thuê được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ di thu.nhập được miễn thuế và các khoản 14 được chuyển từ các năm trước theo quyđịnh

‘thé

~ Doanh tìm để tính tìm nhập chịu thud: là tong gia trị các lợi ích kinh

tế mà doanh nghiệp thu được trong kỷ tính thuế phát sinh từ hoạt động kinh

doanh, sin xuất của doanh nghiệp góp phin lâm tăng vốn của chủ sở hữunhưng không bao gầm các khoản góp vén của cỗ đông hoặc cia chủ sở hữudoanh nghiệp Pháp luật quy định thời điểm để xác định thu nhập chịu thuế.đổi với hoạt động ban hang hoá, cung ứng dich vu la thời điểm chuyển giao.quyển sở hữu đối với hang hoá, hoàn thanh dich vụ hoặc thời điểm xuất hoađơn ban hang va hoa đơn cùng ứng dich vụ Tuy nhiên không phải moi hoạtđộng đều dé dàng xác dinh doanh thu như quy định trên, do đó, pháp luật cónhững quy định cụ thể va chi tiết doanh thu để tính thu nhập đổi với một số.trường hợp đặc biệt như: hang hoá bán theo phương thức trả góp, hoạt động cho thuê tài sản, kinh doanh sén gén, hay hoạt đông tin dụng, cho thuê tàichính là tién lãi cho vay được quy định cụ thé va chi tết tại Nghị đính218/2013/NĐ-CP.

~ Chi phí được trừ và không được trừ không được trừ trong thu nhậptính thud Pháp luật thuế TNDN quy định rất rõ ràng các khoản chỉ khôngđược trừ khi sắc định doanh thu để tinh thuê TNDN Đôi với khoăn chi đượctrừ khi sác định thu nhập chíu thuê, luật thuế TNDN đang quy định theo phương pháp loại trừ các khoản chỉ không được trừ đồng thời đưa ra điều kiện với khoản chi đó bao gồm:

- Một là, khoăn chi thực tế liên phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh đoanh của doanh nghiệp, khoản chi cho hoạt đông giáo đục nghề nghiệp, khoản chỉ thực hiện nhiêm vụ quốc phòng, an ninh của doanh nghiệp theo quy định pháp luật

- Hai là, khoăn chỉ có đủ chứng từ, hod đơn theo quy đính của pháp luật Với hoá đơn mua hang hoá, dich vu từng lẫn có giá tr từ hai mươi triệu đẳng trở lên phải có chứng từ thanh toán không sử dụng tiền mất trừ khi có quy định khác

Day 1a hai diéu kiện bat buộc để khoản chi được xem là chi phi được trừ khixác định thu nhập chiu thuế Chi phi bd ra của doanh nghiệp phải đáp ứng đẳng thời cả hai diéu kiện trên va không thuộc danh mục các chỉ phi được liệt'kê tại Khoản 2, Điều 9 Luật thuế TNDN.

'Vẻ nguyên tắc, khoản chỉ đươc trừ trong thu nhập chiu thuế là các

khoản chi ma doanh nghiệp chi để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinhdoanh trong kỳ tính thuế nhằm mục dich tạo ra doanh thu và thu nhập chịuthuế Vẻ quy định của Pháp luật, các khoản chỉ được trừ được mô tà dướidang “trừ các khoản chi không được trừ”, tuy nhiên, điều kiện dé xác địnhkhoản chỉ được mô tả như ở trên Như vây, đặc điểm của các khoản chi đượctrừ đó 1a

- Chi phí nay là chi phí phục vụ cho hoạt động tao ra thu nhập chịu thuế,

- Chỉ phí này có phát sinh thực tê,

- Chỉ phí nay phải có tính hợp lý,

- Chi phí liên quan trực tiếp đến việc tao ra thu nhập

~ Tìm nhập chịu tind Rhác trong ig: co thể hiểu đơn giãn là các khoăn thunhập khác của doanh nghiệp góp phân tăng vén của chủ sở hữu nhưng không nằm trong các hoạt động tao ra doanh thu Đây lả các hoạt đồng nằm ngoài hoạt đông bán hàng hoa, cũng cấp dich vụ được liệt ké tại Khoản 2, Điều 3 Luật thuế TNDN Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế bao gồm:

~ Thu nhập từ chuyển nhượng von, quyền góp vồn,

~ Thu nhập từ chuyển nhượng bat đông sản, chuyển nhượng dự an đầu tư,chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyển thăm dò,khai thắc, chế biển khoảng sin,

- Thu nhập từ quyển sử dụng tải sẵn, quyền sở hữu tai sản, kể cã thu nhập từquyền sé hữu trí tuệ theo quy định cia pháp luật,

- Thu nhập từ lãi tiên gũi, cho vay vin, bản ngoại tệ,

- Khoăn thu từ nợ khó đòi đã x08 nay đời được, khoản thu từ nợ phải trả không xác định được chit,

- Khoân thu nhập từ kinh doanh của những năm trước đó bị bé sót vả khoản thu nhập khác

Có thể thấy rang, khoân thu nhập khác chịu thuế là các khoản thu khác.của doanh nghiệp tách biết rõ ràng với Doanh thu của doanh nghiệp Các khoản thu này ghi nhân với các hoạt đông ngoại trừ hoạt động chỉnh mang lại Doanh thu cho doanh nghiệp

b Thu nhập miễn thué: là các thu nhập được mién khi xác định thu nhập chịuthuế Pháp luật thuế TNDN của Việt Nam hiền nay dang quy định các khoản.thu nhập miễn thuế theo hình thức liệt kê, liệt kê cụ thé các khoản thu nhậpnay Việc xây dựng các điều kiện, các nguyên tắc để xác định được thu nhậpmiễn thuê chủ yêu đưa vào nguyên tắc chung của quy định pháp luật thuếđồng thời căn cứ vào tinh hình, định hướng phat triển của nên kinh tế để zác.định các lĩnh vực, các doanh nghiệp được tru tiên có thu nhập miễn thuế Cơ

sở để xác định thu nhập miễn thuế của Việt Nam dựa trên các lý do:

~ lý do xã hội: là các thu nhập xuất phát từ lý do thúc day, xây dung xã hội,đóng góp cho xã hội như, các khoản tai trợ để sử dung cho hoạt động từ thiện,giáo duc, các thu nhập từ hoạt đông day nghé cho người dân tộc thiểu số, tantật, trẻ em có hoàn cảnh khó khăn, Cac khoản thu nảy thu được có thểchủ yêu là tử các hoạt động xã hội với muc đích chỉnh là tăng cường hoạtđông hỗ trợ sã hội, mang lại cơ hội cho những đổi tượng khó khăn trong xãhội Với mục đích khuyến, khích, đẩy mạnh các hoạt động nay cho sự phát

theo đúng mục tiêu của nên kinh tế hiển đại, hướng tới kinh tế 4.0 khoa hoccông nghệ vả kèm theo đó là khích lệ các nghiên cứu khoa học, công nghệ để

áp dung cho nên kinh tế, Nha nước cũng áp dung chính sách miễn thuế chocác hoạt động nay Ngoải ra, Nha nước củn tập trung đặc biết wu đãi cho các khu vực có điều kiến kinh tế khó khẩn, l thúc day phát triển hoạt động nông,lâm, ngự nghiệp của Hợp tác sã

12.2 2 Thuế suất thuê Thu nhập doanh nghiệp”

‘Thué suất tué TNDN, Thuê suất là tỷ lệ phân tram áp vao thu nhậpchju thuế để tính mức thuê TNDN mã doanh nghiệp phải nộp Đây la yếu tôquyết định để xac định số thuê thu nhập doanh nghiệp phải nộp Mỗi loại thuế.lại có các mức thuế suất khác nhau và các cách áp dung mức thuế suất khácnhau khi tính thuế Như đã phân tích ở phân đặc điểm, khác với biểu thuếtừng phân của thuế Thu nhập cá nhân hay biểu thuế chung cho các hang hoakhác nhau của Thuê tiêu thụ đặc biệt, thuế TNDN hiện nay đang áp dụng mức thuế suất chung lả 20% trừ các đối tượng được áp dung mức thuế suất tru đãi.

Trải qua các thời Ky, thuế suất có những thay đổi về mức thuế suất cuthể ap dung cho đổi tượng nộp thuế Theo Luật thu lợi tức năm 1990, mứcthuế suất là 30%, 40%, 50% phân chia theo ngành nghề áp dung Bén năm

1993 với Luật thuế lợi tức sửa đổi, mức thuế suất giảm xuống còn 25%, 35%,45% vẫn phân chia theo các ngành nghệ áp dụng Luật thuế TNDN năm 1907gdm mức thuế suất xuống 32% áp dụng chung cho các đối tượng chiu thuế

* _ bftp./ñeetoanfhienung nhat htm

net/muc-thue-suat-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-moi-mức thuê suất xuống net/muc-thue-suat-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-moi-mức chung là 28% ngoại trừ các đổi tượng đặc biết, mức thuế suất nay tiếp tục được giảm xuống 25 trong lut thuê TNDN năm 2008.Tai thời điểm từ ngây 01/01/2016 trở di, mức thuế suất được áp dụng chung là.20% trừ các trưởng hợp được ưu đãi về thuế TNDN Theo thong kê trên, có.thể thấy mức thuế suất được giảm rõ rệt qua các mốc thời gian Việc giảmmức thuế suất chung nay là do chiến lược phát triển của từng thời kỷ kinh tế

‘va các chính sách của Nha nước tác động vao doanh nghiệp để thúc đây và hỗ.trợ cho các doanh nghiệp Việc giảm thuế suất cũng ảnh hưởng từ sự điều tiếtnnguén thu của thuế vào NSNN cân đối theo mức thuế suất phù hợp vừa đápứng cho nguôn NSNN vừa đáp ửng điều kiện cho các doanh nghiệp Thuếsuất giảm có thể được coi là tín hiệu đáng mừng cho các doanh nghiệp nóichung, giảm mức đóng thuế cho các doanh nghiệp Tuy nhiên, với việc giảm

16 rệt Về mức thuê suất ưu đãi như hiện nay, vẫn không ít các doanh nghiệpkiến nghị về mức thuế suất nảy với quan điểm mức thuế suất nay vấn ở mứccao và dé xuất giảm xuống các mức thấp hon Mặc di việc giảm thuê suất đãtác đồng trực tiếp tới tổng số thuê thu nhập hang năm cho doanh nghiệp, thuếsuất giảm đông nghĩa với ting mức đóng thuê giảm hơn nhưng vẫn rất nhiều.doanh nghiệp còn tôn tại thực trang có các hành vi trân thuế, gian lận thuế

Để tăng cường hiệu quả áp dung pháp luật thuê TNDN, Nha nước luôn

để ra các chủ trương, chỉnh sách cho hỗ trợ cho doanh nghiệp và khuyếnkhích doanh nghiệp tăng cường hiệu quả áp dung Thuê suất được coi là yêu

tổ đầu tiên ma Nhà nước điều chỉnh khi áp dụng các các chính sách vé wu đấithuế Các quy định vẻ thuê suất sau nay sẽ có thé có những thay đổi khả quanhơn theo chiêu hướng tích cực cho doanh nghiệp, tuy nhiên, 6 thời điểm hiện.tại mức thuế suất nảy nhìn chung van lả mức thuê suất hợp lý cho các doanh.nghiệp ap dung

Dựa vào các tiêu chí khác nhau, Pháp luật về thuế TNDN quy định các điềukiện cụ thể vé ngành nghệ, lĩnh vực wu đãi, quy mô doanh nghiệp và căn cửvảo địa bản đầu tu theo quy định của pháp luật đâu tư để xác định các ưu đãi

vẻ thuế TNDN.

Điều kiện áp dụng của các wu đãi về thuế TNDN đỏ la áp dụng với các doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hoa đơn, chứng từ theo quy định va đăng ký, nộp thuê TNDN theo kê khai Các hình thức tu đãi thuê TNDN hiện nay bao gim

= ii đãi thuế suất

Thuê suất wn đãi thuê TNDN Là bình thức ưu đãi thuê TNDN đượcNha nước ap dụng cho các đối tương được hưỡng wu đãi thuế TNDN Đây làviệc Nha nước thể hiện sự quan tâm, thúc đẩy cho các đổi tượng doanh.nghiệp can được ưu tiên cũng như cho các doanh nghiệp khi gặp van để liên.quan đến các tổn that, các biện pháp hỗ trợ kip thời hoặc thể hiện chính sách.cân nhằm cân bằng giữa quyển lợi và nghĩa vụ cho các đổi tương nộp thuế

‘Uw đãi thuế TNDN chính là công cu để Nba nước thể hiện vai trò điều tiếtnén kinh tế - xã hội thông qua các chính sách ưu đất của mình.

Pháp luật ưu đấi thuế suất thuế TNDN được quy định tại luật thuếTNDN và quy định cụ thể tại các văn bản hướng dẫn thi hành Có nhiều hình.thức để phân loại thuế TNDN như: wu đãi theo khu vực dia lý (các vùng kinh

tế, cc khu vực đặc biết) hay theo ngành nghề linh đoanh, theo loại nha đầu.tư )

© Nguyễn Minh Hing Nguyễn Hãi Yén, “Bất câp trong pháp luật về wu di thuê

‘thu nhập đoanh nghiệp và mét số dé xuất” Báo Dân chủ và Phép luật số 2019, tr43

-Áï

dụng mức thuê suất thông thường theo quy định của pháp luật

~ Ưu đất về thời giam miễn thuế, gicim thuế

Miễn thị , giảm thuế là việc cơ quan quân ly thuế quyết định cho chủthể nộp thuế được hưởng các ưu đãi miễn trừ ngiña vụ nộp thuế hoặc gảm.tiên thuế phải nộp theo nghia vụ nộp thuế

Miễn thuế vả giảm thuế tập trung áp dụng cho các doanh nghiệp trong.Tĩnh vực Dự ân đầu tư va tai các ving có điều kiên kinh tế - xã hội khó khăn,vùng kinh tế - xã hôi đặc biệt khó khăn hoặc dự án đầu tư tại khu côngnghiệp Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiêndoanh nghiệp có thu nhập chiu thuế, trường hop trong ba năm đẩu doanh.nghiệp không có thu nhập chiu thuế thì thời gian miễn thuế, giảm thuế đượctính từ năm thứ tư.

~ Ưu đất giãm thuê khác

Negoai các trường hợp wu đãi trên, pháp luật côn có quy định giảm thuếđổi với các trường hợp miễn giảm thuế khác cho các doanh nghiệp cu thểdoanh nghiệp hoạt đồng trong lĩnh vực sản xuất, xây dựng, van tai có sử dụng

sổ lượng lao động nữ chiêm số lượng theo quy định của luật thuê TNDN,được miễn trừ thuế TNDN tương ứng với chi phí được trử các khoản mục chỉthêm cho người lao động trong công ty là nữ, Các doanh nghiệp sử dụng laođông là người dân tộc thiểu số được giảm thuê tương ứng với chỉ phí được trừcủa khoản mục chỉ thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số nêu hạch toán.tiêng được, doanh nghiệp chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiênchuyển giao cho các cá nhân, các tổ chức thuộc địa bản có điều kiện kinh tế

xã hội khó khăn được giảm % s6 thuế TNDN trên phan thu nhập có từ hoạtđộng chuyển giao công nghệ

‘va quyết toán với cơ quan thuế Cơ quan thuế sẽ dựa trên các thông tin củadoanh nghiệp và đối chiêu với thông tin doanh nghiệp tự xác định để sắc địnhđúng thu nhập chíu thuê của doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp xác định sai hoặc cổ tinh áp dụng sai, cơ quan quản lý thuế có quyền truy thu thuế

và xử phạt hành chính với các hành vi vi pham quy đình vé pháp luật thuê.

Các ưu đãi thuế ,miễn giảm thuê với các quy định và điều kiện áp dungcũng như mức áp dung khác nhau nhưng đều hướng tới mục đích cuố cùng

đồ là giảm/miễn số thuê TNDN cho doanh nghiệp thuộc đối tượng được phápuất thuế TNDN wu tiên Trong nên kính tế hiện nay, khí nhiều Quốc gia cũngtham gia vảo nén kinh tế hội nhập dẫn đền tính chất canh tranh kinh tế của cácQuốc gia cũng gia tăng, Các Quốc gia tap trung vao các chính sách kinh tế vàchỉnh sách thuế của mình để thu hút các Nha dau tư nước ngoài, la công cuthể thu hut hoạt đông dau tư trong nước cũng như từ nước ngoài vào Quốc giaminh, Với đặc thù hoạt động cia nên kinh tế, Pháp luật nói chung và phápuất thuế TNDN của Việt Nam nói riêng đang xây dụng hệ thống pháp luật'với các wu đãi vừa tập trung phát triển thi trường kinh tế trong nước theo dingcác chủ trương, đường lôi dé ra, vừa đang tao điều kiện cho các doanh nghiệpnước ngoài đâu tư, thu hút các nha Đầu tư để phát triển thi trường trong nước

123.1 Kê khai nộp thuế

Kê khai thuế TNDN [a hoạt động kê khai thuê theo từng lẫn phat sinh,khai quyét toán năm hoặc khai quyết toán thuế đắn thời điểm có quyết định vềviệc doanh nghiệp thực hiện chia tach, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loạitình đoanh nghiệp, giải thé, châm đứt Pháp luật về kê khai nộp thuế TNDN

‘bao gồm các nội dung cơ bản sau.

- Thời gian nộp tờ khai quyết toán thuê TNDN: Thời hạn nép tờ khai quyếttoán thuê TNDN năm châm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dươnglich hoặc kết thúc năm tai chính của doanh nghiệp

- Pháp luật quy định v tạm nộp thuê thu nhập doanh nghiệp và quyết toánthuế năm:

+ Căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh, chủ thể nộp thuế thực hiện tạmnộp thuê TNDN của quý chêm nhất vao ngày thứ 30 của quý tiếp theo phátsinh nghĩa vụ thuế, chủ thé không phải nộp tờ khai thué TNDN tạm tính hangquý.

+ Các doanh nghiệp phai lập bảo cáo tai chính theo quý theo quy định ciapháp luật thì căn cứ vào Báo cáo tài chỉnh để sắc định sé thuế thu nhập tamnộp hàng quý:

+ Doanh nghiệp không phải lập Báo cáo tải chính thi căn cứ vào số thuếTINDN của năm trước va dự kiến kết quả kinh doanh trong năm để nộp sốthuế TNDN tạm nộp hang quý

4 Nguyễn Thị Lan Hương (2018), Pháp hudt về quấn Ip thud tu nhập doanhnghiệp tì thực HẾn tư hành trí Cục thuế tình Lang Som, Luân văn Thạc 8 Luật

học, Hà Nội

nghiệp bắt buộc phai nép số tiên nộp châm với phẫn chênh lệch theo quy định

vả số thuế phải nộp theo quyết toán tinh tir ngảy tiếp sau ngày cuối cùng của.thời hạn nộp thuế quý IV của đoanh nghiệp đến ngày thực nộp số thuế cònthiểu so với số quyết toàn

+ Trường hợp tổng số tạm nộp trong kỷ tính thuế TNDN mả doanh nghiệpphải nộp theo quyết toản đưới 20%, doanh nghiệp chỉ nộp tiền châm nộp nêuchâm nộp so với thời han quy đính Tién chậm nộp tinh từ ngay hết thời hannộp thuê dén ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết tản Trườnghợp doanh nghiệp nộp đúng thời han thi chỉ nộp số thuế còn thiểu so với sốquyết toán năm

+ Trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế nhưng cơ quan thuê kiểm tra thấytăng số thuê so với số doanh nghiệp đã kê khai thì doanh nghiệp bị tính tiên châm nộp đổi với toàn bô sổ thuê tăng lên theo chênh lệch tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời han nộp hỗ sơ quyết toán thuê năm đền ngày thựctiện nộp thuế

Kê khai và nộp thuê và quy trình bắt buộc của mỗi doanh nghiệp trongquá trình tuân thủ quy định pháp luật của Thuế TNDN Quy trình kê khai vanộp thuê được quy định chỉ tiết va bắt buộc áp dụng theo quy định của Phápluật doanh nghiệp ngoái đồng đúng, đóng đủ thì còn phải kê khai và nộp thuếtheo đúng các quy định ma Nha nước đã dé ra để dim bảo cho quá trình thựchiện quy định pháp luật thuế TNDN của mình Nằm trong nội bộ doanh:nghiệp, các căn cử để áp dung tính thuế TNDN va các wu đãi thuế TNDN cóthể được hưởng mới 1a mối quan tâm hang đầu khi nói dén thuế TNDN Tuynhiên nến xét về góc độ pháp lý thì việc áp dung đúng các quy đính, sác định

tự, thủ tục kê khai vả nộp thuê TNDN cũng dẫn đến các sai pham và chế tảicho doanh nghiệp trong lĩnh vực thuế Do đó, các quy định nay cần được quyđịnh rổ rang, chỉ tiết và các hưỡng dẫn cụ thé để dé dang áp dung vào doanh.nghiệp Ở Việt Nam hiện nay, luật thuế TNDN nói riêng vả các luật thuế khácđâu có quy định rõ rang vẻ phương pháp kê khai nộp thuế, kèm theo đó la các

‘van bản hướng dẫn từ cơ quan quản lý thuế Ngoai các văn ban, can bộ thuế langười trực tiếp áp dung va thực thi các quy định v thuế cũng là đối tươnghướng dẫn chi tiết thực tế nhất cho các doanh nghiệp

123.2 Kiel} vipham trong thế Tìm nhập doanh nghiệp

Thuê TNDN va các loại thuê khác nói chung như đã nói ở trên là nghĩa

‘vu bất buộc với đổi tượng thực hiện doanh nghiệp không được lựa chọn việc

có đóng thuê hay không hay lựa chon mức đóng thuê nào Ma việc đóng như thé nao và đồng bao nhiêu là việc mang tinh áp đặt của Nha nước với điềukiện và hoàn cảnh của doanh nghiệp Do mang tính áp đất và bắt buộc nảy,

‘Nba nước can có các chế tải để kiểm soát cũng như chế tai phat vi phạm chocác doanh nghiệp, là công cu dé dim bao thực hiên các quy đính đã dé ra Xử

ý vi pham trong lĩnh vực thuế TNDN là việc các cơ quan nhà nước, người cóthấm quyển áp đụng các biện pháp ché tai đổi với những các nhân va tổ chức

có hành vi vi pham theo quy định của pháp luật Biên pháp chế tải xử lý viphạm pháp luật trong lĩnh vực thuê TNDN bao gồm:

~ Chế tài hành chính: Ché tai hành chính được áp dung để xử lý đối với các vipham hành chính trong lĩnh vực thuế Muôn áp dụng chế tai hn chính đổivới các hành vi vi phạm cụ thé trong lĩnh vực thuê cn nhân điện rõ hành vi vipham đỏ có phải là hành chính hay không và mức độ nguy hiểm của hảnh vi

đó cho xã hội như thé nao để áp dung các chế tài hanh chính phù hợp như.cảnh cáo, phạt tién hay biện pháp khác,

hình sự sẽ được xử lý theo chế tai hình sư Mọi hành vi vi phạm hảnh chính

về thuế, néu có tính chất và mức độ nguy hiểm cho xã hội vượt qua mức xửphat hành chính thì cơ quan chức năng xem xét để xử lý bằng các biện pháp

‘hinh sự Về thực tế, các hành vi vi phạm pháp luật thuế có thể liên quan đền.các cá nhân, tổ chức 14 chủ thể nộp thuế cũng có thé là các chủ thé ap dụng.pháp luật thué như quan chức ngành thuế, hai quan, Các hảnh vi và các chủthể nay co thể liên quan đến hoạt động tron thuế, hoặc tham 6, nhận hồi lộ,lạm dung quyền khi thi hành công vụ Ja các hanh vi vi pham hình sự:

Các hình thức xử phat vi phạm pháp luật thuê TNDN bao gồm:

- Phạt chính phạt cảnh cáo, phat tiên,

~ Phat bd sung: tịch thu tang vật, phương tiện sử dụng để thực hiện hanh vi vipham pháp luất thuế,

- Các biển pháp khắc phục hâu qua: buộc nộp đũ số tién thuế nợ, thiểu, châm nöp, số tiễn trén thuế, gian lận; buộc tiêu huỷ hoá đơn, chứng từ, số sách kếtoán, phiểu trừ các hoa đơn, chứng từ, số kế toán va tang vật phải lưu giữ đểlàm chứng cứ xử lý vụ việc vi phạm.

Kết luận chương 1:

Chương | đã chỉ ra được khái niệm của thuế TNDN, các đặc điểm, vaitrò của thuế TNDN cũng như các quy định hiện hành của pháp luật vẻ thuếTNDN Tuy nhiên, việc áp dung các quy định của pháp luật nay vào thực tế

vẻ yéu tổ Doanh thu tính thu, chỉ phí, thuế suất như thể nảo với mỗi doanh.nghiệp lại là vấn để khác nhau Hệ thống pháp luật của Việt Nam đang xâydung và hoàn thiện dua trén các Luật, các văn bản đưới luật hướng dẫn thihành va hướng tới mục tiêu đi sắt vào hoạt đông của doanh nghiệp Để tìmtiểu rõ hơn về thực trạng áp dung cũng như các van dé tại một công ty cụ thể,

ta tim hiểu Chương 2 về thực tiễn áp dung pháp luật thuế TNDN tại Công ty

Cô phân Giáo duc Topica English là đối tượng áp dụng thực t được nghiêncứu trong để tài nay.

CHƯƠNG 2: THUC TIEN AP DUNG PHAP LUẬT THUE

THU NHAP DOANH NGHIEP TAI

CONG TY CO PHAN GIAO DUC TOPICA ENGLISH.

MOT SO KIEN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN

3.1 Chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.

Công ty Cé phân Giáo duc Topica English (“công ty”) được thành lậpngây 27 tháng 08 năm 2013 do Sở Kê hoạch va Bau tư thành phố Hà Nội cấpphép hoạt động theo Giấy chứng nhân đăng ký doanh nghiệp mã số0106291976.

anh trực tuyển cho nhiều phân khúc đổi tượng Cu thể là Sản phẩm khoá hoctiếng anh trực tuyển danh cho trẻ em tir 4 tuỗi đến 10 tudi và sản phẩm khoáhọc Tiếng anh giao tiếp cơ bản, khoá học Tiếng anh giao tiếp cao cấp choNgười từ 18 tuổi trở lên Hoạt động khoá học Tiếng anh trực tuyến được cấpphép và hoạt động dưới Trong suốt thỏi gian 07 năm vận hành, công khôngngừng đổi mới va phát triển các khoá học cũng như giáo trình, phương phápgiảng dạy va tiếp cận theo Công nghệ 4.0 dé nâng cao sản phẩm

- Sản phẩm Sản thương mai điện từ Eduarall va Sản thương mai điện

tử Edunnal Vn được hoạt đông từ năm 2013 do Cục Thương mại Điện tử và Kinh tế số - Bộ công thương cấp phép hoạt déng Sản thương mai Edunsil.vn cung cấp các khoá học Trực tuyến online trong moi lĩnh vực của đời sống

nén ting cho các Giảng viên, các đơn vi cùng cấp khoả học trực tuyển môitrường để bảy bán và sản phẩm và đưa sản phẩm tiếp cân với Người học.công ty là don vi sở hữu San thương mai điện ti, thực hiện vai trở là đơn viquan lý, vận hảnh sản va kiểm soát các hoạt động của các cá nhân, tổ chức cóquyển sở hữu và phân phối khoá học trực tuyển (*Người bán”) cũng như cácKhách hàng có nhu cầu mua kho học (“Người nua”) trên san dim bão đúngtheo các quy định của pháp luật Với đặc thủ lả doanh nghiệp hoạt động trongTĩnh vực trực tuyến nhưng vẫn mang các đặc điểm của doanh nghiệp hoạtđông trong lĩnh vực thương mai, công ty luôn tuân thi các quy định của pháp luật về thuê TNDN và cũng gấp phải các khó khăn, vướng mắc khí áp dụng quy định của thuế TNDN hiện hanh.

Ngoài các nội dung về thuế TNDN được áp dung cho các doanh nghiệpthông thường, công ty mang đặc trưng khi áp dung các mức thuế suất thuếTNDN khác nhau do đặc thủ sản phẩm cung cấp địch vụ Cu thể, thuế TNDN.được áp dụng tai công ty đổi với các hoạt đông chính như sau:

~ Thứ nhất, đỗi với hoạt động cung cấp khoá học ngoại ngit trực tuyén Hoạtđông cung cap các khoá học ngoại ngữ lả ngành nghệ tánh doanh có diéu kiện theo quy đính cia pháp luật Việt Nam Theo đó, doanh nghiệp muồn ghi nhân.Doanh thu va cũng cấp được các khoá học trực tuyển phải dam bão đáp ứng

đũ điều kiện vẻ Trung tâm ngoại ngữ theo quy định của pháp luật với phương tiện giảng day, cơ sở vật chất va đội ngũ giang viên cũng như giáo trình theotiêu chuẩn Mặc đù hoạt động trong lĩnh vực cung cấp khoá học trực tuyển,tuy nhiên do Pháp luật hiện nay không có quy định riêng biệt dành cho Tringtâm ngoại ngữ trực tuyến ma đang được quy định chung và một loại hình làTrung tôm ngoại ngữ Do đó cả hai loại hình nay vẫn áp dụng chung quy địnhpháp luật về Trung tém ngoại ngữ thông thường, công ty đã va dang đáp ứng

điều kiện này theo giấy phép hoạt động Trung tâm ngoại ngữ Topica Englishthuộc sỡ hữu của công ty Cé phan Giáo dục Topica English do Sở Giáo dục

và Đào tạo thành phổ Hà Nội cấp với đẩy đủ các tiêu chuẩn theo quy định ciapháp luật vẻ Trung têm ngoại ngữ, tin học.

Đối với loại hình la trung tâm ngoai ngữ, tin học, pháp luật vé thuếTINDN có quy định tại Khoản 12 Điểu 1, Nghĩ dinh số 12/2015/NĐ-CP ngày

12 tháng 02 năm 2015 “Phẩn tim nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoatđộng xã hội hoá trong lĩnh vực giáo đục — đào tao, dạy nghề, y tế, văn hoá,Thể thao, môi trường, giảm định tee phdp là phân thu nhập được áp dụng wađãi thuế suất 10% Điều nay được hướng dan tại Quyết định số 1470/QD-Ttgcủa Thủ Tướng Chính Phi ngày 22 tháng 07 năm 2016 có quy định Trungtâm ngoại ngữ nằm trong Danh muc loại hình, tiêu chí, quy mồ, tiêu chuẩnđáp ứng điều kiện xã hội hoá trong lĩnh vực giáo duc va dao tao, dạy nghề, y

tế, văn hoá, thé thao, môi trường Như vây, theo quy định trên, đỗi với phndoanh thu từ hoạt động cung cấp khoa học tiếng anh trực tuyển của công tyđang được áp dụng thuế TNDN với mức ưu đãi thuê suất lả 10% Với mức ưu.đối thu suất này, ngoài các chứng từ, hoá đơn áp dung tính thuê TNDN thôngthường, công ty cén có các căn cứ chứng minh hoạt động hợp pháp va đủ điềukiện kinh doanh đổi với ngành nghề kinh doanh có diéu kiện lả Trung tâm.ngoại ngữ Day lâ yêu tổ cân để có thé được ghi nhận thuê TNDN với mứcthuế suất ưu đãi

~ Thứ hai, với sản phẩm id sém thương mại điện tử Edwnall.vn Về ban chat,Hoat động kinh doanh sản thương mai điện ti cũng nằm trong các ngành nghềkinh doanh có điều kiện theo quy định của pháp luật Để được thực hiện hoạtđông trung gian nảy công ty phải đáp ứng điều kiên được Cục thương mai điện từ và Kinh tế sé - Bộ công thương cấp phép hoạt động Sàn thương mai điện tử: Hiện việc ghi nhân các Doanh thu từ hoạt đồng này chỉ hop lệ khí có