Quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận thanh khê, thành phố đà nẵng

Trang 1 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ LA HOÀNG MỸ LINHQUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬ

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi được thực hiện dưới sự hướng dẫn của TS Nguyễn Thị Thu Hà

Các số liệu, kết quả trình bày trong luận văn là trung thực, tuân thủ theo đúng quy định về sở hữu trí tuệ và liêm chính học thuật

Tác giả luận văn

La Hoàng Mỹ Linh

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục của đề tài 4

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 5

CHƯƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 11

1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 11

1.1.1 Thuế TNCN 11

1.1.2 Quản lý thuế TNCN 20

1.1.3 Ý nghĩa của quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 21

1.2 NỘI DUNG CỦA QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 22

1.2.1 Dự báo nguồn thu và lập dự toán thu thuế 22

1.2.2 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 24

1.2.3 Tổ chức thu thuế 25

1.2.4 Công tác hoàn thuế 28

1.2.5 Kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế 28

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 33

1.3.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội 33

1.3.2 Các nhân tố thuộc về đối tượng nộp thuế 33

1.3.3 Tổ chức bộ máy quản lý thuế 34

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 37

2.1 NHỮNG ĐẶC ĐIỂM CỦA QUẬN THANH KHÊ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 37

2.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội 37

2.1.2 Đặc điểm của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Thanh Khê 42

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý thuế 46

2.2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 53

2.2.1 Công tác lập dự toán thu thuế 53

2.2.2 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 56

2.2.3 Công tác tổ chức thu thuế 61

2.2.4 Công tác hoàn thuế 71

2.2.5 Công tác kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế 74

2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH KHÊ 84

2.3.1 Những kết quả đạt được 84

2.3.2 Những hạn chế 86

2.3.3 Nguyên nhân của những hạn chế 88 CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 92

3.1 CƠ SỞ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 92

3.1.1 Chiến lược phát triển hệ thống thuế giai đoạn 2021 - 2030 92

3.1.2 Phương hướng quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Thanh Khê 93

3.1.3 Quan điểm, mục tiêu quản lý thuế TNCN của Chi cục Thuế khu vực Thanh Khê - Liên Chiểu 94

3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH KHÊ 95

3.2.1 Hoàn thiện công tác lập dự toán thu thuế 95

3.2.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế 96

3.2.3 Đẩy mạnh công tác tổ chức thu thuế 96

3.2.4 Nâng cao chất lượng công tác hoàn thuế 101

3.2.5 Tăng cường công tác kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế 102

3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 106

3.3.1 Kiến nghị đối với Tổng cục Thuế 106

3.3.2 Kiến nghị đối với các cơ quan chức năng đóng trên địa bàn 107

KẾT LUẬN 109 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC 01

PHỤ LỤC 02

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ

BIÊN BẢN HỌP HỘI ĐỒNG ĐÁNH GIÁ LUẬN VĂN THẠC SĨ

NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 1

NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 2

BẢN GIẢI TRÌNH CHỈNH SỬA LUẬN VĂN

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DNNQD Doanh nghiệp ngoài quốc doanh

KK&KTT Kê khai và kế toán thuế

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số

1.1 Biểu thuế suất lũy tiến từng phần 17 2.1 Tình hình tăng trưởng kinh tế quận Thanh Khê giai đoạn

2.5 Số doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh đến

thời điểm 31/12 hàng năm phân theo loại hình doanh nghiệp 41 2.6 Số doanh nghiệp đang hoạt động tại thời điểm 31/12 hàng

năm phân theo ngành kinh tế giai đoạn 2016 - 2020 42 2.7 Số lao động trong các doanh nghiệp tại thời điểm 31/12 hàng

năm phân theo loại hình doanh nghiệp giai đoạn 2016 - 2020 43 2.8 Số lao động tại thời điểm 31/12 hàng năm phân theo ngành

2.9 Phân bổ nguồn nhân lực tại Chi cục Thuế khu vực Thanh Khê

2.10 Dự toán thu thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc

doanh trên địa bàn quận Thanh Khê giai đoạn 2016-2020 54 2.11 Kết quả công tác tuyên truyền đối với các doanh nghiệp ngoài

2.12 Kết quả công tác hỗ trợ NNT đối với các doanh nghiệp ngoài

2.13 Tình hình đăng ký mã số thuế của NNT làm việc tại các

doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Thanh Khê 63 2.14 Tình hình nộp tờ khai thuế TNCN của các doanh nghiệp

ngoài quốc doanh giai đoạn 2016-2020 66 2.15 Tình hình nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN của các doanh

nghiệp ngoài quốc doanh giai đoạn 2016-2020 68 2.16 Tình hình nộp thuế TNCN của các DNNQD giai đoạn 2016-

2.17

Kết quả giải quyết hồ sơ đề nghị hoàn thuế TNCN thông qua

tổ chức chi trả là các DNNQD trên địa bàn quận Thanh Khê

giai đoạn 2016-2020

71

2.18 Kết quả giải quyết số tiền thuế đề nghị hoàn thuế TNCN đối

với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh giai đoạn 2016-2020 72

2.19

Kết quả xử lý thuế TNDN đối với doanh nghiệp kê khai chi

tiền lương cho người lao động không đúng do Chi cục Thuế

khu vực Thanh Khê – Liên Chiểu rà soát trên địa bàn quận

Thanh Khê giai đoạn 2016-2020

74

2.20 Kết quả công tác xử lý truy thu thuế TNCN đối với các

DNNQD trên địa bàn quận Thanh Khê giai đoạn 2019-2020 75 2.21

Kết quả xử lý vi phạm tờ khai thuế TNCN nộp chậm đối với

các DNNQD trên địa bàn quận Thanh Khê giai đoạn

2016-2020

79

2.22 Kết quả xư lý nợ thuế TNCN của các DNNQD trên địa bàn

quận Thanh Khê giai đoạn 2016-2020 81

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Số

hiệu

sơ đồ

1.1 Quy trình lập dự toán thu thuế TNCN 22 2.1 Cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế khu vực Thanh Khê – Liên

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) là“một loại thuế trực thu tính trên phần thu nhập thực tế mà các cá nhân nhận được trong từng năm, từng tháng, từng lần phát sinh thu nhập Thuế TNCN có kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoàn cảnh cá nhân chính sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp luỹ tiến nhằm đảm bảo công bằng xã hội Thuế TNCN chỉ mới được áp dụng rộng rãi từ năm 2009 đến nay nên có rất nhiều vấn đề cần sự quan tâm của các nhà quản lý.”

Thuộc vị trí trung tâm thành phố, với kinh tế phát triển mạnh và đa dạng về ngành nghề, với hơn 3.000 doanh nghiệp ngoài quốc doanh, hàng năm quận Thanh Khê đóng góp khoảng 650 tỷ đồng vào ngân sách nhà nước, trong đó thuế TNCN chiếm gần 10% tổng thu ngân sách toàn quận Tuy số thu về thuế TNCN có xu hướng tăng qua từng năm, nhưng có thể nhận thấy tỷ

lệ này là chưa cao đối với một địa bàn có tiềm năng về thuế TNCN như quận Thanh Khê

“Tình hình kê khai và nộp thuế thu nhập cá nhân theo cơ chế “tự khai,

tự nộp thuế” dưới sự kiểm soát của cơ quan thuế theo quy định tại Luật Quản

lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 chưa thật sự sát với thực tế và kỳ vọng đóng góp thuế vào NSNN đối với địa bàn có kinh tế phát triển mạnh như địa bàn quận Thanh Khê Tình trạng gian lận thuế, trốn thuế dưới nhiều hình thức tinh vi, khó phát hiện dẫn đến con số thất thoát về thuế thu nhập cá nhân ngày càng lớn đã gây khó khăn cho công tác quản lý và làm thất thu ngân sách nhà nước.”

“Với hơn 3.000 doanh nghiệp ngoài quốc doanh đang hoạt động trên địa bàn, các doanh nghiệp này chủ yếu có quy mô không lớn, dễ dễ dàng thay đổi ngành nghề, thường xuyên biến động về số lượng lao động Thêm vào đó, ý

2

thức chấp hành pháp luật của DN NQD thường không cao Do đó, công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh là một trong những vấn đề đáng được quan tâm hàng đầu.”

Xuất phát từ chức năng, vai trò của thuế TNCN cũng như tính cấp thiết của việc tăng cường công tác kiểm soát thuế TNCN đối với các doanh nghiệp

ngoài quốc doanh trên địa bàn, tác giả đã chọn đề tài “Quản lý thuế thu nhập

cá nhân đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng” làm đề tài nghiên cứu để viết luận văn tốt

vụ phát triển kinh tế xã hội của quận Thanh Khê.”

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng trong thời gian tới

3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

a Đối tượng nghiên cứu

Là các vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan đến hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng

b Phạm vi nghiên cứu

- Về mặt nội dung: Đề tài nghiên cứu những vấn đề cơ bản về công tác quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại quận Thanh Khê, TP Đà Nẵng

- Về mặt không gian: Các nội dung trên được nghiên cứu trên địa bàn quận Thanh Khê, TP Đà Nẵng

- Về mặt thời gian: Thực trạng công tác quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại quận Thanh Khê, TP Đà Nẵng được nghiên cứu trong giai đoạn 2016 -2020 Các giải pháp được đề xuất trong luận văn có ý nghĩa trong 5 năm tới

4 Phương pháp nghiên cứu

4.1 Phương pháp thu thập số liệu

Thu thập số liệu thứ cấp

-“Số liệu thu thập từ các bộ phận chức năng trực thuộc Chi cục Thuế khu vực Thanh Khê - Liên Chiểu liên quan đến công tác quản lý thuế TNCN như: Đội Kê khai - Kế toán Thuế - Tin học, Đội Trước bạ - Thu khác, Đội Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế, Đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Pháp chế”

-“Các báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực hiện thu NSNN của Chi cục Thuế quận Thanh Khê (cũ) và Chi cục Thuế khu vực Thanh Khê - Liên Chiểu giai đoạn 2016 - 2020: dự toán thu NSNN qua các năm, báo cáo đánh

4

giá kết quả thực hiện dự toán thu NSNN hàng năm, báo cáo thực hiện nhiệm

vụ thu NSNN qua các năm.”

-“Thu thập các thông tin khác từ các tài liệu, các công trình nghiên cứu khoa học có liên quan, thông tin từ website Tổng cục Thuế, website Cục thuế thành phố Đà Nẵng và các báo cáo khoa học đã được công bố.”

4.2 Phương pháp phân tích

- Phương pháp thống kê mô tả:“Tiến hành thu thập, phân tích, tổng hợp các số liệu dựa trên các báo cáo hàng năm của Chi cục thuế quận Thanh Khê (cũ) giai đoạn 2016 - 2018 và Chi cục Thuế khu vực Thanh Khê - Liên Chiểu giai đoạn 2019 - 2020 Xây dựng, phân tích, nghiên cứu sự biến động của các chỉ tiêu định tính, định lượng ở các thời kì khác nhau thông qua việc xử lý số liệu bằng phần mềm excel.”

- Phương pháp chuyên gia“Tham khảo ý kiến của các cán bộ trực tiếp thực tham gia công tác quản lý thuế TNCN tại cơ quan thuế, tham gia công tác xây dựng chính sách thuế từ đó đưa ra đề xuất, giải pháp phù hợp với thực tiễn trên cơ sở tuân thủ chính sách pháp luật.”

- Phương pháp kế thừa:“Tổng hợp và kế thừa có chọn lọc những kết quả nghiên cứu của một số tác giả có công trình nghiên cứu liên quan đến công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNCN nói riêng.”

5

Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

- Lê Bảo (2020), Bài giảng quản lý nhà nước về kinh tế, Trường Đại

học Kinh tế - Đại học Đà Nẵng Giáo trình đã cung cấp những kiến thức lý luận chung về quản lý nhà nước về kinh tế, sự cần thiết khách quan, chức năng nhiệm vụ của nhà nước trong quản lý nhà nước về kinh tế; đối tượng, phạm vi nội dung; các phương thức, công cụ, công cụ chiến lược trong quản

lý nhà nước về kinh tế Bên cạnh đó, tác giả còn đề cập đến sự cần thiết khách quan và nội dung đổi mới quản lý nhà nước về kinh tế ở nước ta, các nội dung quản lý nhà nước về kinh tế đối ngoại, hạ tầng kinh tế - xã hội, giáo dục đào tạo, y tế, quản lý nhà nước đối với các dịch vụ tư vấn và công ích, về trật tự trị

an, an toàn xã hội trong nền kinh tế thị trường

- Học viện Tài chính (2016), Giáo trình Quản lý thuế, Nhà xuất bản Tài

chính, Hà Nội Giáo trình giới thiệu những nội dung lý luận cơ bản về quản lý thuế như: Tổng quan về thuế, tổ chức bộ máy và quy trình quản lý thuế Giáo trình cũng giới thiệu những vấn đề lý luận và quy trình nghiệp vụ thực hiện các chức năng quản lý thuế như: Quản lý kê khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế; tuyên truyền thuế; dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế; thanh tra, kiểm tra thuế; quản lý nợ và cưỡng chế thuế; dự toán thu thuế Giáo trình cũng giới thiệu một nội dung quan trọng là ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế.”

- Tổng cục Thuế (2018), Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế, Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội Tài liệu được biên soạn theo mục

tiêu, yêu cầu của Chương trình bồi dưỡng ban hành kèm theo Quyết định số 417/QĐ-BTC ngày 03/3/2014 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, trang bị những

6

kiến thức cơ bản về quản lý hành chính nhà nước, về chính sách thuế và quản

lý thuế để công chức giữ ngạch kiểm tra viên thuế có đủ kiến thức, kỹ năng trong việc thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm được giao Tài liệu gồm 2 phần: Kiến thức chung và kiến thức quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế Phần kiến thức chung gồm các nội dung về: Nhà nước trong hệ thống chính trị; Tổ chức bộ máy hành chính nhà nước; Công vụ, công chức; Đạo đức công vụ; Thủ tục hành chính Nhà nước; Hệ thống thông tin trong quản lý hành chính Nhà nước; Cải cách hành chính Nhà nước Phần kiến thức quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế gồm các nội dung: Hệ thống chính sách thuế hiện hành; Tổng quan về quản lý thuế; Tổng quan hệ thống công nghệ thông tin ngành thuế

- Thùy Linh - Việt Trinh biên soạn và hệ thống hóa (2014), Chế độ kế toán thuế 2014 hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân & 100 câu hỏi đáp về nghiệp vụ quản lý thuế, Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội Cuốn sách đã cung cấp những kiến

thức mới cập nhật về Luật thuế, các văn bản hướng dẫn thi hành, gồm các nội dung chính như sau: Luật thuế TNDN - Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành; Luật thuế TNCN -Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành; Luật thuế TNCN - Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành; Xử phạt vi phạm hành chính và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Những lưu ý về chính sách thuế mới dành cho người nộp thuế và 100 câu hỏi đáp về quản lý thuế (theo Thông tư 156/2013/TT-BTC)

- Nguyễn Văn Hiệu, Nguyễn Việt Cường (2007), Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế và những vấn đề đặt ra ở Việt Nam, Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội

Sách nói về Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế và chương trình cải cách, hiện đại hóa ngành thuế của nước ta đến năm 2010 Kết quả thí điểm cơ chế tự khai, tự nộp thuế của Việt Nam và những vấn đề phát sinh trong quá trình thí điểm

7

Một số kết quả khảo sát về cơ chế tự khai, tự nộp thuế Lộ trình chi tiết và hướng giải quyết một số vấn đề phát sinh khi triển khai cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế ở nước ta

- Sơn Hà (2012), Tình huống pháp luật về thuế thu nhập cá nhân, Nhà

xuất bản Tư pháp, Hà Nội Sách đề cấp đến những quy định chung về thuế TNCN, căn cứ tính thuế TNCN, chính sách về quản lý thuế TNCN, xử lý vi phạm trong lĩnh vực thuế TNCN dưới dạng các tình huống cụ thể, gần với thực tế đời sống

- Tạp chí thuế nhà nước (2021), Hệ thống văn bản pháp luật hiện hành

về quản lý thuế, Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội Sách nêu những điểm mới

về quản lý thuế tại các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành đồng thời hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về quản lý thuế gồm: Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14, 05 Nghị định hướng dẫn Luật Quản lý thuế; 09 Thông tư hướng dẫn chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế

- Quốc hội (2021), Luật thuế thu nhập cá nhân (hiện hành)(sửa đổi, bổ sung năm 2012, 2014, 2020), Nhà xuất bản Chính trị quốc gia Sự thật, Hà

Nội Sách là văn bản hợp nhất từ Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2021; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế năm 2014; Nghị quyết số 54/2020/UBTVQH14 của Ủy ban thường vụ Quốc hội về điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh của thuế thu nhập cá nhân

- Nguyễn Quang Tiến (2021), Cải cách, hiện đại hóa ngành thuế tạo thuận lợi cho người nộp thuế, Tạp chí Tài chính điện tử Bài viết đã nêu ra kết

quả cải cách, hiện đại hóa ngành thuế giai đoạn 2011-2020 về chính sách thuế

và công tác quản lý thuế; rà soát, sửa đổi, bổ sung, cập nhật và tự động hóa các quy trình nghiệp vụ thuế Bên cạnh đó, bài viết cũng chỉ ra những khó

đó tác giả đã chỉ ra các kết luận rằng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN luôn phức tạp, luôn đặt trong mối quan hệ với các yếu tố hội nhập kinh tế quốc tế đến yếu tố khả năng kiểm soát thu nhập của người nộp thuế và việc điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế TNCN với cơ chế tự khai tự nộp và biện pháp quản lý thuế hiện đại là phù hợp với xu hướng chung của thế giới

- Đào Thái Hường (2015), Phân tích và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình , Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh, Đại học Bách khoa Hà Nội Trên cơ

sở hệ thống những vấn đề lý luận về thuế TNCN luận văn đã làm rõ nội dung quản lý thuế TNCN ở cấp tỉnh và đánh giá được thực trạng hiện nay trong công tác quản lý thuế TNCN tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình Từ đó, bước đầu xây dựng những giải pháp mang tính tích cực, khả thi nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN tại Cục Thuế tỉnh Thái Bình

- Đỗ Thị Thủy (2017), Quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên, Luận văn Thạc sỹ Quản lý kinh tế,

Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh – Đại học Thái Nguyên Đề tài đã hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế TNCN nói chung và thuế TNCN đối với các đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài do Cục Thuế Thái Nguyên quản lý Tác giả đã chỉ ra những yếu tố ảnh hưởng và thực trạng công tác quản lý thuế TNCN từ tiền lương tiền công đôí với các doanh nghiệp có

9

vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên qua các công tác: tuyên truyền – hỗ trợ người nộp thuế, quản lý đăng ký thuế, cấp mã số thuế các nhân; quản lý nộp thuế và xử lý chứng từ nộp thuế; quản lý quyết toán hoàn thuế TNCN; thanh tra, kiểm tra thuế TNCN Qua đó tác giả đã nêu ra những đánh giá chung và đưa ra những giải pháp về quản lý thuế TNCN từ tiền lương, tiền công đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên

-“Nguyễn Thị Hoàng Phương (2018), Quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn thành phố Đà Nẵng, Luận văn Thạc sỹ Quản lý kinh tế, Đại học

Kinh tế - Đại học Đà Nẵng Qua việc sử dụng phương pháp phân tích định tính, tác giả đã làm rõ được thực trạng công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn thành phố Đà Nẵng trong giai đoạn 2012-2016 qua các nội dung: công tác lập dự toán thu NSNN; tổ chức bộ máy thu thuế TNCN; công tác tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế TNCN; quản lý đối tượng nộp thuế TNCN; công tác tổ chức thu thuế TNCN; công tác thanh tra, kiểm tra, kiểm soát và xử

lý các vi phạm về thuế TNCN Từ đó, tác giả đã đề xuất được nhiều giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN tại thành phố Đà Nẵng

-“Phan Thị Nhàn (2019), Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình, Luận văn Thạc sỹ Tài chính – ngân

hàng, Đại học Kinh tế - Đại học Đà Nẵng Đề tài đã nêu rõ thực trạng công tác quản lý thuế ở Cục Thuế tỉnh Quảng Bình qua việc lập dự toán thu NSNN; tuyên truyền hướng dẫn nghiệp vụ; tổ chức đăng ký, cấp MST; quản lý kê khai và nộp thuế; quản lý quyết toán, hoàn thuế; thanh tra, kiểm tra; quản lý

nợ và cưỡng chế nợ thuế; xử lý vi phạm hành chính Qua đó, tác giả đã nêu ra một số khuyến nghị đối với Cục Thuế tỉnh Quảng Bình, Tổng cục Thuế, UBND tỉnh Quảng Bình và các cơ quan, tổ chức có liên quan

“Các đề tài nghiên cứu đã chỉ ra những thành công và những hạn chế

10

trong công tác quản lý thuế TNCN, đồng thời cũng chỉ ra nhiều giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế và các kiến nghị với cơ quan cấp nhà nước để hoạt động quản lý thuế ngày càng được hoàn thiện hơn Tuy nhiên cho đến nay, vẫn chưa có một công trình nào tập trung nghiên cứu chuyên sâu, phân tích thực trạng công tác quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng giai đoạn 2016 đến nay Vì vậy đề tài luận văn tác giả đang nghiên cứu mang tính cấp thiết và có ý nghĩa cả về lý luận lẫn thực tiễn Luận văn sẽ kế thừa và vận dụng linh hoạt những kết quả của các công trình đã nghiên cứu có liên quan đến chủ đề nghiên cứu của luận văn nhằm hoàn thành mục tiêu nghiên cứu đã đề ra.”

11

CHƯƠNG 1

MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU

NHẬP CÁ NHÂN 1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

1.1.1 Thuế TNCN

Khái niệm về thuế TNCN

Theo Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch kiểm tra viên thuế năm 2018

của Tổng cục Thuế có định nghĩa: “Thuế TNCN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập nhận được của cá nhân trong một kỳ tính thuế nhất định”.[20,

tr 108]

Đặc điểm của thuế TNCN

- Một là, thuế TNCN là loại thuế trực thu, người chịu thuế cũng là người nộp thuế và khó có thể chuyển dịch gánh nặng thuế sang cho chủ thể khác

- Hai là, thuế TNCN là sắc thuế có độ nhạy cảm cao, là loại thuế có liên quan trực tiếp đến lợi ích của người nộp thuế và liên quan đến hầu hết các cá nhân trong xã hội

- Ba là, thuế TNCN đánh thuế theo nguyên tắc có xem xét đến khả năng trả thuế hay hoàn cảnh cá nhân của người nộp thuế bằng việc quy định một số khoản được khấu trừ có tính chất xã hội trước khi tính thuế

- Bốn là, thuế TNCN thường mang tính lũy tiến cao, thuế suất được thiết kế theo biểu lũy tiến từng phần nhằm đảm bảo tính công bằng giữa các

cá nhân phải nộp thuế

- Năm là, thuế TNCN không bóp méo giá cả hoàng hóa, dịch vụ bởi thuế TNCN không phải là yếu tố cấu thành trong giá bán hàng hóa, dịch vụ

Vai trò của thuế TNCN

12

- Là công cụ góp phần thực hiện công bằng xã hội, giảm bớt sự chênh lệch về thu nhập giữa những người có thu nhập cao và những người có thu nhập thấp trong xã hội

- Là một công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng và ổn định cho NSNN bởi thuế TNCN có diện thu thuế rất rộng, khả năng tạo nguồn thu cho NSNN cao, có độ co giãn theo thu nhập tương đối lớn nên cùng với sự phát triển của nền kinh tế, thu nhập của các tầng lớp dân cư cũng không ngừng tăng lên, nếu

có chính sách động viên hợp lý, ổn định thì không cần phải thường xuyên thay đổi mà vẫn thu được một mức thu mong muốn

- Là công cụ kinh tế vĩ mô được Nhà nước sử dụng để điều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm

- Góp phần quản lý thu nhập dân cư Thông qua việc kiểm tra, xác minh thu nhập tính thuế TNCN, cơ quan Nhà nước có thể phát hiện những khoản thu nhập hợp pháp, không hợp pháp để có những biện pháp xử lý phù hợp, giúp cho Chính phủ có thêm cơ sở để đánh giá khái quát về tình hình thu nhập

xã hội, về cơ cấu thu nhập dân cư để đề ra các chính sách kinh tế - xã hội phù hợp

Nội dung cơ bản của thuế thu nhập cá nhân

a Người nộp thuế thu nhập cá nhân

Người nộp thuế TNCN bao gồm cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú

có thu nhập chịu thuế, cụ thể, với cá nhân cư trú là thu nhập phát sinh trong

và ngoài lãnh thổ Việt Nam, với cá nhân không cư trú là thu nhập phát sinh tại Việt Nam

b Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân

 Thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh

Thu nhập từ hoạt động kinh doanh bao gồm:

13

- Thu nhập từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh theo quy định của pháp luật như: sản xuất, kinh doanh hàng hóa, xây dựng, vận tải, kinh doanh

ăn uống, kinh doanh dịch vụ, kể cả dịch vụ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác trừ thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản đáp ứng đủ điều kiện được miễn thuế theo quy định

- Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật

Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh không bao gồm thu nhập của cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống

 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công

- Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công là tổng số tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà người lao động nhận được từ người sử dụng lao động dưới hình thức bằng tiền và không bằng tiền

- Bên cạnh đó, thu nhập từ tiền lương, tiền công còn bao gồm:

+ Các khoản phụ cấp, trợ cấp trừ một số khoản phụ cấp, trợ cấp được trừ khỏi thu nhập chịu thuế theo quy định

+ Các khoản thù lao mà cá nhân nhận được

+ Các khoản thưởng bằng tiền hoặc không bằng tiền dưới mọi hình thức trừ các khoản tiền thưởng kèm danh hiệu được Nhà nước phong tặng theo quy định của pháp luật về thi đua khen thưởng, các khoản tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế được cơ quan Nhà nước Việt Nam thừa nhận, tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh được cơ quan

14

nhà nước có thẩm quyền hoặc tiền thưởng về việc phát hiện, khai báo hành vi

vi phạm pháp luật với cơ quan nhà nước có thẩm quyền

+ Các khoản lợi ích khác bằng tiền hoặc không bằng tiền mà người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức

+ Một số khoản hỗ trợ của người sử dụng lao động cho người lao động không tính vào thu nhập chịu thuế như khoản hỗ trợ khám chữa bệnh, tiền ăn giữa ca, khoản hỗ trợ đào tạo nghề cho người lao động hay khoản chi phương tiện phục vụ đưa đón người lao động,

+ Các khoản tiền được trừ hoặc không tính vào thu nhập mà người sử dụng lao động thanh toán cho người lao động cao hơn so với mức hướng dẫn theo quy định thì phần chi vượt mức phải tính vào thu nhập chịu thuế của cá nhân

 Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn

- Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn là khoản thu nhập cá nhân nhận được từ hoạt động cho cơ sở sản xuất, kinh doanh vay, mua cổ phần hoặc góp vốn sản xuất, kinh doanh dưới các hình thức:

+ Tiền lãi cho vay (trừ lãi tiền gửi từ ngân hàng, tổ chức tín dụng); + Lợi tức, cổ tức từ việc mua cổ phần, tham gia góp vốn vào tổ chức kinh doanh Không tính vào thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn đối với lợi tức của doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do cá nhân làm chủ

+ Giá trị tăng thêm của vốn góp khi chia tách, sáp nhập, rút vốn, chuyển đổi mô hình hoạt động của doanh nghiệp;

+ Lãi từ mua trái phiếu, tín phiếu và các giấy tờ có giá khác của các tổ chức trong nước phát hành trừ thu nhập từ lãi tiền mua trái phiếu do Bộ Tài chính phát hành

 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn

15

Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn là khoản thu nhập nhận được

từ việc chuyển nhượng phần vốn góp trong các tổ chức kinh tế

 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản

- Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản là khoản thu nhập nhận được từ việc chuyển nhượng bất động sản các loại:

+ Chuyển nhượng quyền sử dụng đất (bao gồm cả chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất);

+ Chuyển nhượng nhà ở (kể cả nhà ở hình thành trong tương lai);

+ Chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước;

+ Góp vốn bằng bất động sản để thành lập doanh nghiệp;

+ Ủy quyền quản lý bất động sản mà người được ủy quyền có quyền chuyển nhượng hoặc quản lý, sử dụng như người ủy quyền

 Thu nhập chịu thuế khác

- Thu nhập từ trúng thưởng: trúng thưởng xổ số, khuyến mại, cá cược, trúng thưởng trong các cuộc thi, trò chơi có thưởng,

- Thu nhập từ tiền bản quyền: là thu nhập từ chuyển nhượng, chuyển giao quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ theo Luật Sở hữu trí tuệ, từ chuyển giao công nghệ theo Luật chuyển giao công nghệ

- Thu nhập từ nhượng quyền thương mại: là thu nhập từ các hợp đồng nhượng quyền thương mại theo quy định của pháp luật về nhượng quyền thương mại

- Thu nhập từ nhận thừa kế: là khoản thu nhập mà cá nhân nhận được theo di chúc hoặc theo pháp luật về thừa kế đối với các loại tài sản là bất động sản, chứng khoán, phần vốn góp trong các tổ chức kinh tế, phương tiện, tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu, sử dụng

- Thu nhập từ quà tặng: là khoản thu nhập mà cá nhân nhận được từ các

tổ chức trong và ngoài nước đối với các loại tài sản là bất động sản, chứng

16

khoán, phần vốn góp trong các tổ chức kinh tế, tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu, sử dụng

c Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế

c.1 Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế đối với cá nhân cư trú

 Thu nhập từ kinh doanh của cá nhân cư trú

Căn cứ tính thuế đối với cá nhân kinh doanh là doanh thu tính thuế và

tỷ lệ thuế tính trên doanh thu

Số thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNCN x Tỷ lệ thuế TNCN

 Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân

cư trú được quy định là thu nhập tính thuế và thuế suất

Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Khoản đóng góp bảo hiểm, hưu trí - Khoản giảm trừ gia cảnh - Khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học

Trong đó:

(1) Các khoản đóng góp bảo hiểm, hưu trí bao gồm: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, các khoản bảo hiểm bắt buộc khác (nếu có) theo quy định của pháp luật, khoản đóng góp Quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện

(2) Các khoản giảm trừ gia cảnh theo quy định: Theo Nghị quyết 954/2020/UBTVQH14 thì từ ngày 01/07/2020, mức giảm trừ đối với đối tượng nộp thuế là 11 triệu đồng/tháng (132 triệu đồng/năm), mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc là 4.4 triệu đồng/tháng

(3) Các khoản đóng góp vào các quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học hoạt động theo quy định

+ Thuế suất: theo Biểu thuế suất lũy tiến từng phần:

Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng)

Thuế suất (%)

Số thuế phải nộp = ∑𝑇ℎ𝑢ế 𝑡ℎ𝑢 𝑛ℎậ𝑝 𝑐á 𝑛ℎâ𝑛 𝑡í𝑛ℎ 𝑡ℎ𝑒𝑜 𝑡ừ𝑛𝑔 𝑏ậ𝑐

Số thuế thu nhập cá nhân từng bậc = Thu nhập tính thuế từng bậc x

Thuế suất bậc tương ứng

 Thu nhập từ đầu tư vốn

Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn của cá nhân cư trú là thu nhập tính thuế và thuế suất

Thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn là thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận được trong kỳ tính thuế

Thuế suất thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn là 5%

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất (5%)

 Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp

Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp là thu nhập tính thuế và thuế suất

Thu nhập tính thuế được xác định bằng giá chuyển nhượng trừ giá mua của phần vốn chuyển nhượng và các chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển nhượng vốn

18

Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất là 20%

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất (20%)

 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản của

cá nhân cư trú là giá chuyển nhượng từng lần và thuế suất

Giá chuyển nhượng là giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng

Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với chuyển nhượng bất động sản là 2% trên giá chuyển nhượng từng lần

Thuế TNCN phải nộp = Giá chuyển nhượng từng lần x Thuế suất 2%

 Thu nhập từ trúng thưởng

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10%

Trong đó: Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng là phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng mà người nộp thuế nhận được theo từng lần trúng thưởng không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng

 Thu nhập từ bản quyền

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5%

Trong đó: Thu nhập tính thuế là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng, không phụ thuộc vào số lần thanh toán hoặc

số lần nhận tiền mà người nộp thuế nhận được khi chuyển giao, chuyển quyền

sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ

 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5%

Trong đó: Thu nhập tính thuế là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyền thương mại mà không phụ thuộc vào số lần thanh toán hoặc số lần nhận tiền mà người nộp thuế nhận được

19

 Thu nhập từ thừa kế, quà tặng

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10%

Trong đó, thu nhập tính thuế là phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần nhận

c.2 Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế đối với cá nhân không

cư trú

 Thu nhập từ kinh doanh

Căn cứ tính thuế thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú là thu nhập chịu thuế và thuế suất

Thu nhập chịu thuế được tính trên toàn bộ doanh thu hoặc thu nhập phát sinh tại Việt Nam

Thuế suất: áp dụng 1%, 5% hoặc 2% tùy từng lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh

Thuế TNCN phải nộp = Doanh thu từ kinh doanh x Thuế suất (%)

 Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập chịu thuế phát sinh từng lần x Thuế

suất (20%) Trong đó: Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công là tổng số tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập có tính chất tiền lương, tiền công mà

cá nhân không cư trú nhận được bằng tiền và không bằng tiền do thực hiện công việc tại Việt Nam không phân biệt nơi trả thu nhập

 Các khoản thu nhập khác

Thuế thu nhập cá nhân, thu nhập chịu thuế, thuế suất đối với các khoản thu nhập khác của cá nhân không cư trú từ đầu tư vốn, từ nhượng quyền thương mại, từ bản quyền, từ trúng thưởng và từ nhận thừa kế, quà tặng được xác định như với cá nhân cư trú Riêng căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ

20

chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú là giá trị chuyển nhượng và mức thuế suất 0,1% trên giá trị chuyển nhượng (chưa trừ bất kỳ chi phí nào)

1.1.2 Quản lý thuế TNCN

Khái niệm quản lý thuế TNCN

Quản lý Thuế TNCN là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế TNCN vào NSNN [18], [19]

Nguyên tắc quản lý thuế thu nhập cá nhân

- Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNCN nói riêng;

- Việc quản lý thuế TNCN được thực hiện theo quy định của Luật quản lý thuế, Luật thuế TNCN và các quy định khác của pháp luật có liên quan;

- Việc quản lý thuế TNCN phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế;

Mục tiêu của công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân

+ Tăng cường tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu;

+ Tăng cường công tác kiểm soát, tái phân phối thu nhập và điều tiết vĩ

mô nền kinh tế- xã hội;

+ Đề cao ý thức tự giác chấp hành chính sách thuế và tạo điều kiện cho người nộp thuế thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế;

+ Phát huy vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong nền kinh tế

Vai trò của quản lý thuế thu nhập cá nhân

- Thông qua quản lý thu thuế TNCN để tăng cường tập trung, huy động đầy đủ và kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước

Cơ sở pháp lý tổ chức thực hiện quản lý thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay

Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007;

Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi năm 2016;

Luật sửa đổi các Luật về thuế năm 2014;

Nghị định 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 của Chính phủ;

Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính;

Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính;

Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính

Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính

1.1.3 Ý nghĩa của quản lý thuế TNCN đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Khái niệm về doanh nghiệp ngoài quốc doanh

DNNQD là loại hình doanh nghiệp mang tính sỡ hữu tư nhân về tư liệu sản xuất, tính tư hữu cao và hoạt động theo cơ chế thị trường với mục đích chính là mưu cầu lợi nhuận

Đặc điểm của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ảnh hưởng đến việc quản lý thuế thu nhập cá nhân

- Lực lượng lao động không ổn định, thường xuyên biến động

- Chủ yếu có quy mô nhỏ hoặc siêu nhỏ

- Dễ dàng thay đổi ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh

- Ý thức trong việc chấp hành pháp luật thuế chưa cao

Ý nghĩa của quản lý thuế TNCN đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Bảo vệ quyền lợi, sự công bằng về thuế TNCN giữa các doanh nghiệp

- Góp phần đảm bảo công bằng an ninh xã hội

- Góp phần hạn chế sự thất thu thuế Thu nhập doanh nghiệp

1.2 NỘI DUNG CỦA QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

1.2.1 Dự báo nguồn thu và lập dự toán thu thuế

Sơ đồ 1.1: Quy trình lập dự toán thu thuế TNCN

- Dự báo, đánh giá nguồn thu là nội dung đầu tiên trong quản lý vì nó gắn liền với việc xác định chương trình hoạt động trong một thời gian nhất

“ Phân tích nguồn thu ”

“ Thảo luận dự toán giữa các cấp ”

“ Phân giao dự toán đến từng địa bàn ”

“ Tổ chức triển khai thu thuế ”

“ Phân tích, đánh giá việc thực hiện

dự toán thuế ”

“ Xây dựng dự toán thu thuế ”

23

định Dự báo, đánh giá nguồn thu gồm các nội dung cơ bản sau:

+ Thu thập các thông tin dự báo về tình hình kinh tế xã hội tại địa bàn + Tiến hành phân tích các thông tin dự báo tình hình kinh tế, xã hội, các chính sách của Nhà nước có liên quan, ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế TNCN, ảnh hưởng tới nguồn thu

+ Rà soát, phân tích, đánh giá, dự báo nguồn thu trên cơ sở số liệu thống kê, phân tích các kỳ trước, dự báo tình hình phát triển của nguồn thu trong tương lai

+ Phân tích, dự báo nguồn thu với khoảng thời gian dài 5-10 năm trên

cơ sở thực hiện kế hoạch hàng năm và những thông tin dự báo tương lai

+ Đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao sự chính xác của công tác dự báo

Việc dự báo nguồn thu với độ chính xác cao có ý nghĩa quan trọng trong việc lập dự toán, điều hành vĩ mô nền kinh tế và trong quản lý thu chi ngân sách

- Lập dự toán thu thuế là khâu hết sức quan trọng trong quy trình quản

lý thuế TNCN Việc xác định đúng, đủ nguồn thu, khả năng thu trên địa bàn tỉnh căn cứ vào các nhân tố sau:

+ Căn cứ vào kết quả thu của năm trước, quý trước, tháng trước đồng thời căn cứ vào các cơ sở các dữ liệu đã phân tích, đánh giá, dự báo nguồn thu, cơ quan quản lý thuế của tỉnh xây dựng dự toán nguồn thu thuế TNCN

+ Căn cứ tình hình phát triển kinh tế và xu thế biến động trong kỳ kế hoạch để xác định triển vọng của nguồn thu

+ Căn cứ nhiệm vụ thu được giao hàng năm

Tiêu chí đánh giá công tác lập dự toán thu thuế

+ Thời gian hoàn thành công tác lập dự toán

+ Tỷ lệ giữa số thuế lập dự toán với số thuế giao dự toán

24

1.2.2 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

“Công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế (NNT) là một nội dung quan trọng trong công tác quản lý thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của NNT nói riêng và cộng đồng xã hội nói chung, giảm bớt các sai phạm không cố ý của NNT, nâng cao hiệu quả và sức cạnh tranh lành mạnh của các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường Nói cách khác, công tác tuyên truyền hỗ trợ là cầu nối giữa cơ quan thuế và NNT, đặc biệt trong cơ chế “tự khai - tự nộp thuế” như hiện nay.”

“Tuyên truyền pháp luật về thuế là hoạt động phổ biến, truyền bá những tư tưởng, quan điểm, nội dung cơ bản của chính sách thuế, quản lý thuế đến NNT và cộng đồng dân cư nhằm nâng cao nhận thức chung của xã hội về pháp luật thuế.”

“Các hình thức tuyên truyền như đăng tải các tin, bài thông qua các báo, đài phát thanh, truyền hình, trang thông tin điện tử ngành Thuế; thông qua tờ rơi; áp-phích; …”

“Hỗ trợ NNT là công tác hướng dẫn cụ thể các Luật thuế, cung cấp và giải đáp thắc vướng mắc về thủ tục và nội dung các sắc thuế cho NNT để họ tuân thủ và thực hiện tốt các chính sách của nhà nước trong từng thời kì.”

“Hình thức hỗ trợ cho NNT như đối thoại, tập huấn, gửi email, giải đáp vướng mắc qua điện thoại, trực tiếp tại CQT, bằng văn bản…”

“Tiêu chí đánh giá công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

+ Các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ NNT được áp dụng

+ Số lượt tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

+ Số lượng NNT tiếp cận với các dịch vụ hỗ trợ về thuế

+ Tỷ lệ giữa số lượng NNT thực hiện kê khai bằng phần mềm hỗ trợ kê khai mã vạch 2 chiều với số lượng NNT.”

25

1.2.3 Tổ chức thu thuế

- Quản lý đăng ký thuế, cấp mã số thuế

“Đăng ký thuế là việc NNT kê khai những thông tin của NNT theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với nhà nước theo quy định của pháp luật Đối với tổ chức kinh doanh thì

đó là các thông tin về tên tổ chức, trụ sở chính, địa chỉ các cơ sở sản xuất và cửa hàng, vốn kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, người đại diện theo pháp luật…

Đăng ký thuế là nội dung đầu tiên của quy trình quản lý thuế Thông qua hoạt động này, cơ quan thuế sẽ nắm bắt được những thông tin ban đầu của đối tượng nộp thuế như tên đầy đủ, địa chỉ, ngày sinh, điện thoại, email và từ đó tiến hành những hoạt động quản lý cụ thể

Người nộp thuế là doanh nghiệp thực hiện đăng ký thuế theo Luật Doanh nghiệp Theo đó, mỗi doanh nghiệp được cấp một mã số duy nhất gọi là mã

số doanh nghiệp Mã số này đồng thời là mã số đăng ký kinh doanh và mã số thuế của doanh nghiệp

Trong các giao dịch với cơ quan thuế và các giao dịch kinh tế khác có liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, NNT có trách nhiệm ghi mã số thuế trên các giấy tờ giao dịch

Cơ quan thuế sử dụng mã số thuế để quản lý người nộp thuế và ghi mã

số thuế trên mọi giấy tờ giao dịch với người nộp thuế Do đó, người nộp thuế

có trách nhiệm khai báo các thông tin thay đổi của mình cho cơ quan đăng ký kinh doanh để CQT cập nhật thông tin cho công tác quản lý.”

“Tiêu chí đánh giá công tác đăng ký thuế, cấp mã số thuế

+ Số lượng người nộp thuế thực hiện đăng ký thuế qua các năm

+ Số lượng MST được cấp mới qua các năm

+ Tỷ lệ giữa số MST được cấp với số đăng ký cấp MST

26

+ Tỷ lệ giữa số MST trả kết quả đúng hạn với số MST được cấp”

- Quản lý kê khai thuế

“Khai thuế, tính thuế là việc NNT tự kê khai và tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ tình thuế theo quy định của Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế trực tiếp Người nộp thuế tự tính số thuế phải nộp, tự chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực, đầy đủ, kịp thời về các nội dung kê khai với cơ quan thuế Trong trường hợp thông tin kê khai không chính xác, không trung thực, không đầy đủ, không kịp thời hạn thì bị ấn định thuế

Mỗi loại thuế, và các khoản nộp NSNN khác nhau có hồ sơ kê khai

và cách thức kê khai khác nhau Người khai có trách nhiệm nộp đầy đủ, đúng hạn hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp, trong trường hợp người nộp thuế không có khả năng nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thì được Thủ trưởng cơ quan thuế quản

lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế.”

Thuế TNCN được kê khai theo hai phương pháp:

- Phương pháp khấu trừ tại nguồn

- Phương pháp kê khai trực tiếp

Hiện nay, công tác quản lý thuế TNCN sử dụng kết hợp cả hai phương pháp thu nộp trên Phương pháp khấu trừ tại nguồn được coi như hình thức tạm thu, còn phương pháp kê khai trực tiếp được coi là hình thức quyết toán

“Tiêu chí đánh giá công tác kê khai thuế

+ Tỷ lệ giữa số doanh nghiệp được đôn đốc nộp tờ khai với số doanh

27

nghiệp phải nộp tờ khai

+ Tỷ lệ giữa số tờ khai đã nộp với số tờ khai phải nộp

+ Tỷ lệ giữa số tờ khai đã nộp đúng hạn với số tờ khai đã nộp”

- Nộp thuế và xử lý chứng từ nộp thuế

Nộp thuế là việc“NNT thực hiện nộp tiền thuế vào NSNN (trực tiếp hoặc theo phương thức điện tử) theo đúng thời hạn quy định.Hồ sơ kê khai thuế được chấp nhận thì người nộp thuế phải nộp số thuế đã khai, đã tính theo đúng thời hạn quy định vào NSNN.”

Đối với“trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp cơ quan quản lý thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan quản lý thuế.”

“Tiêu chí đánh giá công tác quản lý nộp thuế

+ Tỷ lệ giữa số tiền thuế thực nộp vào NSNN với số thuế phát sinh trên

tờ khai

+ Tỷ lệ giữa số lượng đăng ký nộp thuế điện tử với số lượng người nộp thuế

Các chỉ tiêu phản ánh kết quả của công tác tổ chức thu thuế:

+ Tổng số tiền thuế thu được trong một niên độ kế toán: Là số tiền thuế nộp vào NSNN được cơ quan kho bạc hoặc ngân hàng xác nhận đã nộp vào ngân sách theo mục lục NSNN trong một niên độ kế toán

+ Tốc độ tăng trưởng về thu thuế: Tỷ lệ giữa số tiền thuế đã thu năm với số tiền thuế đã thu năm trước

+ Tỷ lệ tăng trưởng dự toán thuế: Tỷ lệ giữa số tiền thuế dự toán thu năm sau với số tiền thuế thực hiện năm trước

+ Tỷ lệ hoàn thành dự toán về thu thuế: Tỷ lệ giữa số tiền thuế thu thực

tế với số tiền thuế dự toán thu đầu năm

28

1.2.4 Công tác hoàn thuế

“Trường hợp NNT có số thuế TNCN đã tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp khi quyết toán hoặc NNT đã nộp thuế TNCN nhưng khi quyết toán

có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế là đối tượng được hoàn thuế TNCN.”

Hoàn thuế TNCN là“việc Ngân sách nhà nước trả lại cho cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ số tiền thuế đầu vào đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh còn chưa được khấu trừ trong kỳ tính thuế hoặc hàng hóa, dịch vụ trong trường hợp tiêu dùng của tổ chức, cá nhân đó không thuộc diện chịu thuế.”

Những“đối tượng này phải lập hồ sơ hoàn thuế gửi cơ quan thuế Sau khi nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế sẽ ra quyết định hoàn thuế hoặc thông báo

lý do không hoàn thuế Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau thì thời gian ra quyết định của cơ quan quản lý thuế sẽ nhanh hơn đối với hồ

sơ thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế sau.”

“Tiêu chí đánh giá công tác giải quyết hoàn thuế:

+ Tỷ lệ giữa số hồ sơ giải quyết hoàn thuế với số hồ sơ đề nghị hoàn + Tỷ lệ giữa số tiền thuế được hoàn với số tiền thuế đề nghị hoàn.”

1.2.5 Kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật về thuế

a Kiểm tra thuế

Công tác kiểm tra thuế“không chỉ là một chức năng thiết yếu của cơ quan quản lý Nhà nước mà còn là đòi hỏi khách quan trong quá trình quản lý thu thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời cho ngân sách nhà nước.” Kiểm tra thuế là“hoạt động giám sát của CQT đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế, nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh.”

29

Mục tiêu kiểm tra thuế là“phòng ngừa, ngan chặn các hành vi sai sót và gian lận thuế của đối tuợng nộp thuế Các đối tuợng nộp thuế theo phương pháp kê khai thì một xu huớng tất yếu là đối tuợng tìm mọi cách để

giảm gánh nặng thuế của mình, chính vì thế chức năng thanh tra, kiểm tra thuế là một trong những chức năng quan trọng hàng dầu trong quản lý thuế theo chức năng.”

Các hình thức kiểm tra thuế: Kiểm tra tại trụ sở CQT, kiếm tra tại trụ sở NNT

Kiểm tra tại trụ sở CQT:

Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm“đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế.”

Công chức thuế tiến hành kiểm tra, đối chiếu“nội dung kê khai trong hồ

sơ thuế với cơ sở dữ liệu của NNT và tài liệu có liên quan về NNT để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế.”

Tiêu chí đánh giá công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế

+ Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch kiểm tra thuế:“Tỷ lệ giữa số cuộc kiểm tra

đã thực hiện trong năm với số cuộc kiểm tra theo kế hoạch của năm đó.” + Chất lượng cuộc kiểm tra:“So sánh số tiền thuế phát sinh bình quân một cuộc kiểm tra với số bình quân của cơ quan thuế khác.”

Kiểm tra tại trụ sở NNT

CQT tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT trong các trường hợp sau:“hết thời hạn theo thông báo của cơ quan QLT mà NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của CQT; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số

hồ sơ khai thuế; kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm; kiểm tra hoàn thuế; kiểm tra theo kế hoạch, chuyên đề; và kiểm tra khác.”

Đối với trường hợp kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra theo chuyên đề, kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm cơ quan thuế thực hiện kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế không quá 1 lần trong một năm

Đối với trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế sau và kiểm tra sau hoàn thuế,“trường hợp kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra theo chuyên đề, trước khi kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế cơ quan thuế có thể yêu cầu người nộp thuế giải trình, cung cấp thông tin tài liệu như trường hợp kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế (nếu cần thiết).”

Tiêu chí đánh giá công tác kiểm tra tại trụ sở CQT

+ Tỉ lệ hồ sơ kiểm tra:“Tỷ lệ số hồ sơ đã kiểm tra với số hồ sơ đã nhận” + Chất lượng cuộc kiểm tra:“So sánh số tiền tăng thu bình quân một hồ

sơ đã kiểm tra với số bình quân của chi cục khác.”

b Xử lý vi phạm pháp luật về thuế

Xử lý vi phạm pháp luật về thuế là các“hoạt động của chủ thể có thẩm quyền căn cứ vào các quy định hiện hành áp dụng các biện pháp xử lý hành chính hoặc hình sự đối với các tổ chức cá nhân vi phạm pháp luật về thuế.” Đặc điểm xử phạt hành chính trong lĩnh vực thuế

+ Xử phạt hành chính trong lĩnh vực thuế là“biện pháp cưỡng chế mang tính hành chính của nhà nước.”

31

+ Cơ sở ra quyết định xử phạt vi phạm chính là hành vi vi phạm pháp luật thuế

+ Đối tượng bị“xử phạt vi phạm hành chính là các tổ chức, cá nhân là đối tượng nộp thuế (đối tượng chủ yếu) hoặc các tổ chức, cá nhân khác có vi phạm pháp luật về thuế (đối tượng không củ yếu).”

+ Quyết định hành chính là“cơ sở làm phát sinh trách nhiệm hành chính trong lĩnh vực thuế.”

+ Xử phạt hành chính được“áp dụng khi có hành vi vi phạm kể cả trong trường hợp chưa phát sinh thiệt hại.”

+ Chỉ được“xử phạt vi phạm hành chính khi hành vi vi phạm chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự.”

+ Trốn thuế, gian lận thuế

Cơ quan thuế phải xử lý nghiêm minh các trường hợp vi phạm pháp luật thuế, tránh trường hợp người bị xử lý, người không, gây bất công bằng trong hiện nghĩa vụ thuế

c Quản lý nợ và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Quản lý nợ là“tập hợp các biện pháp để cơ quan thuế đôn đốc thu tiền thuế nợ Cưỡng chế là biện pháp hành chính mà cơ quan quản lý thuế áp dụng nhằm đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế của NNT khi NNT không thực hiện, trốn tránh trách nhiệm nộp thuế của mình theo quy định của pháp luật.”

Các trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế: