Bài giảng thuế và hệ thống thuế việt nam chương 3

3.1.1 Khái niệm thuế TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế gián thu đánh vào một số hàng hoá, dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục nhà nước quy định.. Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế gián th

Chương 3 THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Tài liệu tham khảo

 Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008

 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 70/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014;

 Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/04/2016

nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế TTĐB.

nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016

2

3.1 Những vấn đề chung về thuế

tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)

3

3.1.1 Khái niệm thuế TTĐB

Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế gián thu đánh vào một số hàng hoá, dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục nhà nước quy định

Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế gián thu đánh vào một số hàng hoá, dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục nhà nước quy định

4

3.1.2 Đặc điểm thuế TTĐB

Đánh 1 lần vào khâu sản xuất đối với hàng hóa nội điạ

Thường có mức động viên cao

Danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế hẹp và thay đổi

5

3.1.3 Vai trò của thuế TTĐB

1

1

Định hướng

sản xuất và

tiêu dùng

3

3

Tạo ra nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước

2

2

Điều tiết thu nhập

3.2 Nội dung thuế TTĐB

3.2.1.1 Đối tượng chịu thuế

4 Ô tô dưới 24 chỗ ngồi

5 Xăng các loại, naphta và các chế phẩm khác

để pha chế xăng

6 Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống

7 Bài lá

8 Vàng mã, hàng mã (trừ đồ chơi và đồ trang trí)

11

9 Xe mô tô 2 bánh, 3 bánh trên 125cm3

Xe LX 150 cm3

Xe LX 125 cm3

10 Tàu bay, du thuyền

Du thuyền Kềm Nghĩa

6 nhóm dịch vụ

1 Kinh doanh vũ trường

2 Kinh doanh mát xa, karaoke

14

3 Kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng

15

6 nhóm dịch vụ

4 Kinh doanh đặt cược

16

6 nhóm dịch vụ

5 Kinh doanh gôn: bán thẻ hội viên, vé chơi gôn

17

6 nhóm dịch vụ

6 Kinh doanh xổ số

18

6 nhóm dịch vụ

Giám đốc công ty B mua một chiếc du thuyền để vận chuyển hành khách và phục vụ khách du lịch Trường hợp này chiếc du thuyền đó có phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không?

19

1/2009 20

1 Hàng hoá do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu

2 Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng, quà biếu

3 Tàu bay, du thuyền dùng kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành

khách…

3.2.1.2 Đối tượng không chịu thuế

20

Xe mô tô 2 bánh có dung tích trên 125cm 3

Xe ô tô chở người từ 24 chỗ trở lên

Những hàng hoá dưới đây, hàng hoá nào

thuộc diện chịu thuế TTĐB?

21

 Cơ sở kinh doanh dịch vụ chịu thuế kê khai nộp thuế

khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng

24

3.2.2.1 Giá tính thuế

 Đối với hàng sản xuất trong nước, hàng hóa

nhập khẩu (tại khâu bán ra): Là giá do cơ sở sản

xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra chưa bao gồm thuế

GTGT, chưa bao gồm thuế TTĐB, chưa bao gồm

thuế BVMT

26

1 + thuế suất thuế TTĐB

Ví dụ 1

Cơ sở sản xuất X sản xuất sản phẩm A chịu thuế TTĐB, không chịu thuế bảo vệ môi trường Giá bán 1 sản phẩm A chưa có VAT là 130.000 đồng/sản phẩm, thuế suất thuế TTĐB

là 30% Xác định giá tính thuế TTĐB của sản phẩm A

Ví dụ 2

Cơ sở sản xuất A sản xuất xăng A92, giá bán 1lit

đã bao gồm thuế GTGT là 22.000đ, thuế BVMT

của xăng A92 là 3.000đ/l Xác định giá tính thuế TTĐB của 1lit xăng khi công ty A xuất bán biết rằng thuế suất thuếTTĐB là xăng A92 là 10%

Giá tính thuế

 Đối với hàng nhập khẩu tại khâu nhập khẩu:

Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu

Giá tính thuế nhập khẩu

Thuế nhập khẩu

29

Hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nhập khẩu khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bán ra

Ví dụ 3

Một doanh nghiệp nhập khẩu 10 chiếc ô tô loại 4 chỗ với giá tính thuế nhập khẩu quy ra đồng VN là: 400 triệu đồng/chiếc Thuế suất thuế nhập khẩu là 50%, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt là 45%

Xác định giá tính thuế TTĐB của lô hàng nhập khẩu trên

Một xe ô tô nhập khẩu có giá CIF: 20.000 USD; thuế suất thuế nhập khẩu của mẫu xe này là

70%; thuế suất thuế TTĐB là 45%; giả sử tỷ giá

để tính thuế nhập khẩu tại thời điểm nhập khẩu

là 22.500 VND/USD Giá bán chưa có thuế

GTGT ghi trên hóa đơn của nhà nhập khẩu là 1.164.712.500 đồng Xác định số thuế TTĐB

của cơ sở nhập khẩu khi bán ô tô.

Ví dụ 3

1/2009 32

Giá tính thuế

Giá chưa VAT của dịch vụ

Giá tính thuế =

(1+ thuế suất thuế TTĐB)

 Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ

32

Ví dụ 3

Giá bán vé vào cửa vũ trường là 100.000 đồng/vé (chưa

có VAT) Trong tháng vũ trường bán được 3.000 vé, thuế suấtthuế TTĐB là 40%

Hãy xác định giá tính thuế TTĐB

Một số trường hợp khác

là giá bán VAT và

thuế TTĐB của cơ sở đưa

gia công

thức trả góp: là giá bán chưa VAT,

chưa thuế TTĐB của hàng bán theo

giá …

chưa có chưa có

trả ngay

34

3.2.2.2 Thuế suất thuế TTĐB

Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hoá, dịch vụ được quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt

Biểu thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt

35

Môn học: Thuế nhà nước

3.3 Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế TTĐB = Giá tính thuếTTĐB x Thuế suấtthuế

TTĐB

Khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt

-Số thuế TTĐB đã nộp đối với hàng hóa, nguyên liệu ở khâu nhập khẩu hoặc số thuế TTĐB

đã trả ở khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với

số hàng hoá được bán ra trong kỳ

37

Ví dụ 1: Trong kỳ kê khai thuế, cơ sở A phát sinh

các nghiệp vụ sau:

+ Nhập khẩu 10.000 lít rượu nước, đã nộp thuế

TTĐB khi nhập khẩu 250 triệu đồng (căn cứ

biên lai nộp thuế TTĐB ở khâu nhập khẩu).

+ Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu + Xuất bán 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB phát sinh khi xuất bán của 9.000 chai rượu xuất bán

 Ví dụ 2 : Trong kỳ kê khai thuế, cơ sở B phát

sinh các nghiệp vụ sau:

+ Nhập khẩu 100 máy điều hòa nhiệt độ A công suất 12.000 BTU, đã nộp thuế TTĐB khi nhập khẩu 100 triệu đồng (căn cứ biên lai nộp thuế TTĐB ở khâu nhập khẩu).

+ Xuất bán 80 máy điều hòa nhiệt độ, số thuế TTĐB phát sinh khi bán ra trong nước là 100 triệu đồng.

Số thuế TTĐB cơ sở B phải nộp trong kỳ là:

100 – 80 = 20 triệu đồng

Khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt

Ví dụ 3: Trong kỳ kê khai thuế, cơ sở B phát sinh các

nghiệp vụ sau:

+ Nhập khẩu 100 máy điều hòa nhiệt độ X công suất

12.000 BTU, đã nộp thuế TTĐB khi nhập khẩu 100 triệu đồng (căn cứ biên lai nộp thuế TTĐB ở khâu nhập

khẩu)

+ Xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ, vì lý do khách quan bất khả kháng, số thuế TTĐB phát sinh khi xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ là 90 triệu đồng

Cơ sở B được khấu trừ số thuế TTĐB là 90 triệu đồng Đối với số thuế TTĐB không được khấu trừ (10 triệu

đồng), cơ sở B được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt

HOÀN THU Ế, GIẢM THU Ế TTĐB

hợp sau đây:

kho, lưu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan, được tái xuất ra nước ngoài;

nhập khẩu ít hơn so với khai báo; hàng nhập khẩu trong quá trình

nhập khẩu bị hư hỏng, mất có lý do xác đáng, đã nộp thuế TTĐB

khẩu được hoàn lại số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế xuất khẩu.

41

HOÀN THU Ế, GIẢM THU Ế TTĐB

42