Bài giảng thuế và kế toán thuế 2 đại học kinh tế huế

Bài giảng Thuế Kế toán thuế Chương TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ Mục tiêu học tập Hiểu khái niệm đặc trưng thuế Hiểu vai trò thuế kinh tế ht ếH uế Học xong chương này, người học có khả năng: Hiểu khái quát hệ thống thuế Việt Nam 1.1 Tổng quan thuế 1.1.1 Lịch sử đời phát triển thuế 1.1.1.1 Nguồn gốc đời thuế Kin Như biết quốc gia, đất nước với máy nhà nước muốn tồn tại, vận hành phát triển định phải có tài lành mạnh, phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội từ kinh tế quốc dân, quan trọng ọc nói đến thuế Có thể nói, thuế đời tất yếu khách quan, gắn liền với đời, tồn ại h phát triển Nhà nước Vậy thuế đời tất yếu khách quan gắn liền với đời Nhà nước? Qua việc phân tích cách khái quát lịch sử đời phát triển ờn gĐ xã hội loài người, vấn đề chứng minh Vào thời kỳ công xã nguyên thuỷ, người liên kết với tự phát nhằm gia tăng sức mạnh đoàn kết, chống lại nguy đe doạ từ thiên nhiên (như: thiên tai, lũ lụt, hạn hán, thú dữ, ) để tồn tại; lúc lương thực, thực phẩm, cải xã hội nói chung thiếu thốn so với nhu cầu người cải đơn phân phối Trư nội lạc, thị lạc Thời kì Nhà nước chưa đời, thuế chưa đời Đến cuối thời kỳ công xã nguyên thuỷ, mà người bắt đầu tích luỹ nhiều kinh nghiệm lúc bắt đầu có phân cơng lao động Chính phân cơng lao động dẫn đến việc hình thành giai cấp khác xã hội, kèm theo đối kháng quyền lợi giai cấp, kết tất yếu nảy sinh đấu tranh giai cấp, q trình Nhà nước đời để giải mâu thuẫn Và sau đời, để trì tồn hoạt động Nhà nước cần có nguồn tài lành mạnh để chi tiêu Chính GV.Phạm Thị Hồng Qun – BM Kế toán 2020/Page Bài giảng Thuế Kế toán thuế Nhà nước tạo lập nguồn thu, chủ yếu huy động từ đóng góp dân chúng hình thức thuế, từ thuế đời Tuy vào thời kỳ tiền tệ xuất chưa thực phổ biến phát triển nên thuế chủ yếu thu vật đơn giản thu để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước ht ếH uế Vào thời kỳ phong kiến, thời kỳ tư bản, kinh tế hàng hoá – tiền tệ phát triển cao, thuế huy động hình thái giá trị thay thu vật trước lúc việc đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước vai trị khởi thuỷ nó, với gia tăng vai trò Nhà nước kinh tế - xã hội, thuế trở thành công cụ điều tiết kinh tế sắc bén đắc lực Nhà nước Kin Cuối công xã nguyên thuỷ Công xã nguyên thuỷ • Xuất phân cơng lao động • Xuất tiền tệ • Hình thành giai cấp, kéo theo đời Nhà nước • Thuế đời, thu vật • Thuế huy động hình thái giá trị • Thuế gia tăng vai trị, đảm bảo chi tiêu Nhà nước, trở thành công cụ kinh tế ờn gĐ ại h ọc • Phân phối nội hình thái vật Từ thời kỳ phong kiến, tư Như vậy, thấy rõ ràng có quan hệ chặt chẽ đời phát triển thuế với đời, tồn phát triển Nhà nước Có thể nói, thuế Nhà nước tạo ra, sử dụng nhằm thực mục tiêu Nhà nước Chính mà quốc gia khác có khác biệt sách thuế Trư 1.1.1.2 Lịch sử phát triển thuế * Quá trình phát triển chung thuế giới Thực tế chứng minh, ln có gắn bó chặt chẽ thuế phát triển máy Nhà nước Khi Nhà nước phát triển, thay đổi hình thái tổ chức đồng thời, tất yếu khách quan, kéo theo cải biến hình thức thuế hệ thống thuế nói chung Và chia lịch sử phát triển thuế vào biến đổi hình thức phương pháp thu thuế cụ thể sau: GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page Bài giảng Thuế Kế toán thuế - Giai đoạn – giới cổ đại đến đầu kỷ XVI – đánh dấu hình thành loại thuế sơ khai lúc Nhà nước chưa có máy thu thuế hoàn chỉnh Thuế xuất thời La Mã cổ đại, đất nước nhỏ bé bao gồm thành phố Rome với chi phí quản lý đất nước khơng đáng kể Chính người dân đất ht ếH uế nước nộp thuế, khoản chi tiêu phủ chủ yếu lấy từ tiền cho thuê đất từ cống hiến cải cách tự nguyện dân chúng Nhưng chiến tranh xảy ra, việc phát sinh nhiều khoản chi tiêu cần thiết phục vụ cho chiến tranh khiến cho người dân thành Rome phải bắt đầu “làm quen” với việc nộp thuế Nguồn thu ngân sách La Mã từ thuế chủ yếu từ thuế đất Ngoài ra, loại bất động sản, vật nuôi, nô lệ loại tài sản có giá trị khác thuộc diện nộp thuế Kin Về sau xuất thêm số loại thuế khác như: thuế thu vào hoa quả, thuế thân Trong suốt thời gian dài, việc thu thuế La Mã giao cho số đại diện Chính phủ uỷ quyền, chưa có máy thu thuế hồn chỉnh Chính phủ Chính hoạt ọc động thu thuế tách rời mà Chính phủ khơng thể kiểm sốt được, dẫn đến tình trạng mua kỷ I trước cơng ngun ại h chuộc, đút lót, lạm dụng quyền lực Và kết gây khủng hoảng kinh tế vào Đến thời kỳ đế chế La Mã, tổ chức tài độc lập Chính phủ thành ờn gĐ lập nhằm thực chức kiểm tra, giám sát thu thuế Môi trường thuế dần trở nên minh bạch hơn, hình thức thuế theo trở nên phong phú hơn, bao gồm hệ thống thuế trực thu gián thu Trong thời gian này, thuế thu nộp tiền; người dân bán lương thực, thực phẩm để lấy tiền nộp thuế, điều góp phần kích thích phát triển quan hệ hàng hoá – tiền tệ, làm cho q trình phân cơng lao động xã hội sâu sắc thúc Trư đẩy tiến trình thị hoá Tuy nhiên, vào thời kỳ tồn nhiều hình thức thuế khơng góp phần làm hưng thịnh tài cho đế quốc La Mã mà ngược lại cịn đặt gánh nặng thuế khố lên hai vai người nơng dân nghèo khổ; ngun nhân quan trọng gây khủng hoảng tài làm yếu kinh tế đất nước - Giai đoạn – từ kỷ XVI đến đầu kỷ XIX – hình thành hệ thống thuế tổ chức thu thuế tương đối hoàn chỉnh GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page Bài giảng Thuế Kế toán thuế Vào khoảng kỷ XVI – đầu kỷ XVII, thiếu đội ngũ quan chức thu thuế chuyên nghiệp nên Chính phủ sử dụng chủ thái ấp vào công tác thông qua phương pháp đấu giá quyền thu thuế, tức là: số thuế xác định nhượng lại sau nhận quyền thu thuế trả mức cao đấu giá, tiền thuế ht ếH uế chuyển vào quỹ Chính phủ Sau chủ thái ấp thực “trọng trách quốc gia” nhận khoản hoa hồng Và điều làm cho ngân sách quốc gia rơi vào tình trạng nghèo nàn thời La Mã cổ đại Để khắc phục tình trạng này, quốc gia bắt đầu ban hành văn luật giới hạn phần hoa hồng trả cho chủ thái ấp, từ tổng số thuế thu vào ngân sách Chính phủ ngày tăng chi phí cho việc thu thuế giảm dần Có thể nói, việc chuyển Kin tổ chức thu thuế vào hệ thống quản lý Chính phủ làm cho việc thu thuế trở nên hợp lý hiệu Và vào đầu kỷ XVIII nước phương Tây bắt đầu thiết lập máy hành Chính phủ để tổ chức kiểm soát chặt chẽ việc thu thuế ọc Thời gian này, nước châu Âu xuất nhiều loại thuế khác Thuế trực thu thường bao gồm: thuế thân, thuế đất, thuế trang thiết bị quân đội, thuế mua ngựa, ại h thuế tuyển mộ lính (nộp thuế để miễn trừ nghĩa vụ quân sự) Thuế gián thu chủ yếu từ thuế quan với mức thu từ 5% đến 25% hoàn chỉnh ờn gĐ - Giai đoạn – từ kỷ XIX đến – hình thành hệ thống thuế máy thu thuế Ở giai đoạn này, hầu phát triển hình thành hệ thống thuế với luật thuế máy thu thuế hồn chỉnh Nhiều hình thức thuế tiên tiến nghiên thiện Trư cứu đưa vào áp dụng thực tiễn, loại thuế có trước dần hồn Bộ máy thu thuế ngày hồn chỉnh hình thành đồng từ Trung ương đến địa phương, không bao gồm quan quản lý thu nộp thuế mà nhiều quốc gia thành lập cảnh sát thuế, án thuế riêng biệt nhằm đảm bảo thống việc xây dựng luật thuế, tổ chức thu thuế, kiểm tra thu nộp thuế xử lý vi phạm thuế Như vậy, với việc mở rộng chức nhiệm vụ Nhà nước, hình thức thuế ngày phong phú hơn, cơng tác quản lý thuế ngày hồn GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page Bài giảng Thuế Kế toán thuế thiện Và thuế trở thành công cụ quan trọng, có hiệu Nhà nước để tác động điều tiết kinh tế - xã hội đất nước * Quá trình phát triển thuế Việt Nam Q trình phát triển thuế Việt Nam khái quát giai đoạn sau: ht ếH uế - Thời kỳ đầu dựng nước thời kỳ Bắc thuộc (từ cuối thời kỳ Hùng Vương đến kỷ X) Nhà nước người Việt Nhà nước Văn Lang Thời kỳ thuế thu hình thức sơ khai, dân chúng phải cống nạp vật, chủ yếu lương thực, thực phẩm, thú vật săn bắn Đến thời kỳ Bắc thuộc, thống trị khắc nghiệt phong kiến phương Bắc, Kin nước ta bao trùm kinh tế tự nhiên, kinh tế hàng hố cịn yếu Thời kỳ hình thức thuế tồn với hình thức tơ, thuế khoản đóng góp người dân để giai cấp thống trị trì quyền lực cơng cộng Gánh nặng thuế nặng nề dân chúng vừa phải ọc chịu ách thống trị phong kiến phương Bắc vừa phải chịu thống trị giai cấp phong kiến nước ại h - Thời kỳ phong kiến dân tộc (từ kỷ X đến kỷ XIX) Sau Ngô Quyền đánh tan quân Nam Hán, nước ta bước vào thời kỳ mời, thời ờn gĐ kỳ thống trị phong kiến dân tộc Nhà nước phong kiến lúc chủ yếu đánh thuế trực thu, điển hình thuế thân thuế điền Thuế thân (còn gọi thuế đinh): khoản thuế đánh vào nam đinh, đánh vào số ruộng đất mà nam đinh sở hữu (2 mẫu ruộng đóng quan tiền/năm) đánh thuế đồng loạt tất nam đinh lứa tuổi định (18 tuổi) Trư Thuế điền (còn gọi thuế ruộng): khoản thuế đánh vào ruộng công, tư nộp vật thóc (lúa) Chế độ phong kiến Việt Nam kéo dài 20 kỷ, thêm vào chế độ thuế khố nặng nề, hà khắc bịn rút hết giá trị thặng dư người nông dân, chặn đứng trình tái sản xuất mở rộng, chí gây khó khăn cho việc tái sản xuất giản đơn nên kinh tế Việt Nam trở nên trì trệ, lạc hậu, phát triển, để lại hậu lâu dài sau GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page Bài giảng Thuế Kế toán thuế - Thời kỳ Pháp thuộc (1858 – 1945) Cũng thời kỳ trước, thời kỳ này, thuế trực thu chủ yếu thuế thân thuế điền (chiếm 50% thu ngân sách xứ) Thuế thân đánh vào người Việt Nam nam giới tuổi từ 18 – 60 tuổi Thuế điền đánh vào sở hữu ruộng đất có chia theo hạng ruộng đất ht ếH uế khác (từ 1đ09/mẫu/năm đến 0đ02/mẫu/năm ) Ngồi cịn có số loại thuế trực thu khác như: thuế môn bài, thuế tàu thuyền lại sông, thuế xe, thuế tài nguyên Thuế gián thu gồm loại chủ yếu: thuế rượu, thuế muối, thuế thuốc phiện số loại khác như: thuế hải quan thương chính, thuế tiêu thụ diêm, thuế lưu hành thuốc lá, thuế xuất gạo, thuế tiêu thụ thuốc nổ, thuế sòng bạc, thuế cư trú, thuế mái hiên, thuế Kin cửa sổ Nhìn chung, thời kỳ Pháp thuộc, chế độ thuế khoá nặng nề dẫn đến kìm hãm kinh tế - xã hội, bần hoá nhân dân ọc - Giai đoạn 1945 – 1954 Để tạo điều kiện cho nhân dân an tâm sản xuất sau Cách mạng tháng Tám thành ại h cơng, Chính phủ nước Việt Nam dân chủ cộng hồ chủ trương giảm bớt sưu cao, thuế nặng tiến hành bãi bỏ loại thuế bất công vô lý như: thuế thân, thuế muối, thuế ờn gĐ rượu, thuế mái hiên, thuế cửa sổ liên tiếp hai năm 1945, 1946 Chính phủ ban hành Sắc lệnh đặt Sở thuế quan thuế gián thu (27/SL), thành lập Nha thuế trực thu Việt Nam trực thuộc Bộ Tài Đến năm 1951, hệ thống thuế Việt Nam bao gồm sắc thuế: thuế nơng nghiệp, thuế cơng thương nghiệp, thuế hàng hố, thuế xuất nhập khẩu, thuế sát sinh, thuế trước bạ; Trư thuế nơng nghiệp chiếm vai trị quan trọng nhất, chiếm 50% tổng thu từ thuế (được thu vật, thu theo biểu thuế luỹ tiến từ 6% - 45%) Giai đoạn này, hệ thống thuế Việt Nam chưa thực hồn chỉnh, cịn chắp vá; vai trị thuế khơng phát huy ý nghĩa thực Lúc nguồn thu từ thuế đáp ứng phần nhỏ chi tiêu Nhà nước, đa phần lại bù đắp nguồn phát hành khiến cho giá trị đồng tiền lưu thông bị giảm sút mạnh, ảnh hưởng nghiêm trọng đến kinh tế đời sống dân cư GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page Bài giảng Thuế Kế toán thuế - Giai đoạn 1954 – 1975 Mặc dù sau chiến thắng Điện Biên Phủ (1954), nước ta kết thúc thắng lợi kháng chiến chống Pháp Tuy nhiên nước ta bị chia cắt, miền Bắc giải phóng lại mang hậu nặng nề chiến tranh, miền Nam chịu ách hộ đế quốc Mỹ quyền ht ếH uế nguỵ Sài Gịn Chính sách thuế hai miền có nhiều khác biệt Ở miền Bắc, hệ thống thuế chuyển từ hệ thống thuế tương đối sang hệ thống thuế với nhiều mức thuế suất (bao gồm thuế suất tỷ lệ thuế suất luỹ tiến) Giai đoạn này, miền Bắc có phân biệt kinh tế nhà nước kinh tế tư nhân với ưu đãi khác nhau: doanh nghiệp quốc doanh nộp thuế lợi tức (thuế TNDN ngày nay) doanh nghiệp quốc doanh, khoản nộp không coi nộp thuế mà khoản thu Kin quốc doanh (một khoản nộp trích từ lợi nhuận doanh nghiệp) Ở miền Nam, tồn song song hai chế độ nên nguồn thu có khác biệt Nguồn thu quyền cách mạng chủ yếu qun góp quần chúng nhân dân, ọc chi viện Trung ương, thu chiến lợi phẩm thu từ sản xuất tự túc (khơng phải thu thuế) Cịn quyền nguỵ Sài Gòn chủ yếu thu từ viện trợ Mỹ, khoản thu từ thuế ại h chiếm khoảng 20% ngân sách hàng năm - Giai đoạn từ sau năm 1975 ờn gĐ Từ 1975 – 1980, miền Bắc hệ thống thuế khơng có nhiều thay đổi, giữ nguyên trước 1975, miền Nam tạm thời áp dụng số loại thuế cũ có từ trước giải phóng, nhiên bắt đầu có chỉnh sửa để đến thống nước Kể từ 1980, hệ thống thuế thống nước Tuy nhiên lúc hệ thống thuế chưa thực hoàn thiện, chưa trở thành công cụ điều tiết vĩ mô thực thụ Nhà Trư nước Từ năm 80, kinh tế Việt Nam chuyển đổi từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trường có quản lý Nhà nước Và tất nhiên hệ thống thuế Việt Nam Nhà nước trọng hoàn thiện qua nhiều đợt cải cách thuế để phù hợp với thời kỳ Từ năm 1990, hệ thống thuế Việt Nam bắt đầu cải cách với mục tiêu biến thuế trở thành công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước (giai đoạn cải cách thuế bước 1), hệ thống thuế hình thành với luật pháp lệnh thuế áp dụng chung cho tất thành phần kinh tế Trong trình cải cách, hệ thống thuế Việt Nam GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page Bài giảng Thuế Kế toán thuế có nhiều chuyển biến tích cực, sắc thuế bước hoàn thiện, bao quát nhiều nguồn thu phát sinh kinh tế, đảm bảo nguồn thu tập trung, ổn định ngày tăng vào ngân sách Nhà nước, tăng cường chế độ hạch toán kinh tế bình đẳng thành phần kinh tế, góp phần thực cơng xã hội ht ếH uế 1.1.2 Khái niệm thuế Thuế công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Tuỳ thuộc vào chất Nhà nước cách thức mà Nhà nước sử dụng công cụ thuế mà quan điểm nhà kinh tế thuế có khác biệt, quan điểm nhìn nhận khía cạnh khác thuế nên chưa phản ánh đầy đủ chất chung phạm trù Và nay, giới chưa có thống Kin tuyệt đối khái niệm thuế Theo Adam Smith: “Các công dân nước phải đóng góp cho Chính phủ theo tỷ lệ khả người, nghĩa tỷ lệ với lợi tức mà họ thụ hưởng bảo vệ ọc Nhà nước” Quan điểm Adam khẳng định thuế có tính chất bắt buộc người nộp thuế ại h David Ricardo cho rằng: “Thuế cấu thành từ phần Chính phủ lấy sản phẩm đất đai lao động nước xét cho thuế lấy từ tư hay thu ờn gĐ nhập người chịu thuế” Như vậy, Ricacdo xác định nguồn thu thuế phát sinh từ kinh tế quốc dân, thuế điều tiết phần thu nhập người chịu thuế Theo Karl Mark, thuế sở kinh tế máy Nhà nước, gắn liền với Nhà nước đảm bảo cho tồn máy Nhà nước, “khoản đóng góp nghĩa vụ cần thiết để ni dưỡng Nhà nước pháp quyền Thuế nguồn sống Nhà nước hành pháp Trư Chính phủ mạnh thuế cao hai khái niệm đồng nhất” Còn Friedrich Engels quan niệm thuế đơn giản nhiều Ơng khẳng định: “ để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp cơng dân cho Nhà nước, thuế” Như vậy, theo ơng Nhà nước sử dụng quyền lực để quy định nhân dân đóng thuế cho Nhà nước V Lênin cho rằng: “ thuế Nhà nước thu dân mà khơng bù lại”, khẳng định tính khơng hồn lại trực tiếp thuế GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page Bài giảng Thuế Kế toán thuế Sau khái niệm thuế ngày bổ sung hoàn thiện Trong Từ điển kinh tế hai tác giả người Anh Chrisopher Pass Bryan Lowes cho rằng: “Thuế biện pháp Chính phủ đánh thu nhập cải vốn nhận cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), việc chi tiêu hàng hoá dịch vụ (thuế gián ht ếH uế thu) tài sản” Một định nghĩa thuế tương đối hoàn chỉnh nêu lên Kinh tế học hai nhà kinh tế Mỹ Makkollhell Bruy sau: “Thuế khoản chuyển giao bắt buộc tiền (hoặc chuyển giao hàng hố, dịch vụ) cơng ty hộ gia đình cho Chính phủ, mà trao đổi họ khơng nhận cách trực tiếp hàng hoá dịch vụ ” Kin Hai nhà kinh tế học người Mỹ khác, Paul.A.Samuelson Nordhaus, cho bên cạnh loại nghĩa vụ mà người dân phải thực Nhà nước, cần phải hiểu rằng: “Thuế công cụ cưỡng quan trọng Tất người phải chịu theo Luật thuế ọc Sự thật tồn cơng dân tự đặt gánh nặng lên cơng dân hưởng phần hàng cơng cộng Chính phủ cung cấp” ại h Nhà kinh tế học Gaston Jeze đưa định nghĩa tương đối cổ điển nhất, Tài cơng, “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng ờn gĐ hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước” Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta định nghĩa: “Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, Trư nhiệm vụ Nhà nước” Trên góc độ người nộp thuế, “thuế coi khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước” Trên góc độ kinh tế học, thuế xem xét biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế - xã hội Nhà nước GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page Bài giảng Thuế Kế toán thuế Ở nước ta đến chưa có định nghĩa thống thuế Theo từ điển tiếng Việt (Trung tâm từ điển học, 1998), thuế khoản tiền hay vật mà người dân tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định ht ếH uế Từ quan điểm rút số đặc trưng chung thuế sau: - Nội dung kinh tế thuế đặc trưng mối quan hệ tiền tệ phát sinh Nhà nước với pháp nhân thể nhân xã hội - Những mối quan hệ dạng tiền tệ phát sinh cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt – việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh Nhà nước Kin - Xét theo khía cạnh luật pháp, thuế khoản nộp cho Nhà nước pháp luật quy định theo mức thu thời hạn định Tóm lại, nêu lên khái niệm tổng quát thuế sau: Thuế khoản đóng ọc góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng ại h 1.1.3 Vai trò thuế kinh tế thị trường Vai trò vật hay đối tượng thể cơng dụng vốn có ờn gĐ Thuế khơng phạm trù kinh tế, mà phạm trù tài Do đó, thuế khơng mang thuộc tính chung vốn có quan hệ tài mà cịn biểu đặc trưng, hình thức vận động chức riêng có bắt nguồn từ tổng thể mối quan hệ tài 1.1.3.1 Vai trị huy động nguồn lực tài Trư Đây vai trò truyền thống, thuế, tồn từ thuế đời, đặc trưng cho tất dạng Nhà nước Về mặt lịch sử, vai trò thuế vai trò đầu tiên, phản ánh nguyên nhân nảy sinh thuế Nhờ có vai trò mà quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước hình thành, đảm bảo cho tồn hoạt động Nhà nước, đồng thời tạo tiền đề để Nhà nước thực chức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân xã hội GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 10 Bài giảng Thuế Kế toán thuế - Chi xây dựng nhà xưởng sản xuất: 4.000 triệu đồng, - Khấu hao TSCĐ trích theo quy định: 5.000 triệu đồng, khấu hao nhà để xe doanh nghiệp: 200 triệu đồng - Chi trả lãi vay vốn SXKD cho công nhân viên: 1.200 triệu đồng, lãi suất vay Hợp ht ếH uế đồng: 12%/năm, lãi suất NHNN Việt Nam công bố thời điểm ký hợp đồng vay là: 7%/năm - Chi tài trợ học bổng cho sinh viên trường Đại học X: 50 triệu đồng, - Chi hỗ trợ cho công nhân doanh nghiệp gặp khó khăn đột xuất: 100 triệu đồng, - Chi quảng cáo, khuyến mại, tiếp thị, tiếp khách… là: 3.500 triệu đồng - Các khoản chi lại trừ theo quy định Kin 3- Thu nhập nhận từ hoạt động kinh doanh nước ngoài: 830 triệu đồng Đây khoản thu nhập lại sau nộp thuế TNDN nước với thuế suất 17%, nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam ọc Yêu cầu: Xác định thuế TNDN doanh nghiệp ABC phải nộp năm 2018, biết: ại h - Doanh nghiệp ABC góp đủ vốn điều lệ, khoản chi doanh nghiệp có đầy đủ hóa đơn, chứng từ tốn không dùng tiền mặt theo quy định pháp luật thuế Bài tập ờn gĐ - Doanh nghiệp không hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN Công ty cổ phần Tập đoàn XYZ doanh nghiệp sản xuất thành lập hoạt động TP Hồ Chí Minh từ năm 2008 Năm 2018, Cơng ty chủ trương tăng trích khấu hao để nhanh chóng đổi công nghệ, đồng thời đẩy mạnh hoạt động quảng cáo, tiếp thị Trong Trư hồ sơ toán thuế TNDN năm 2018 Công ty tự kê khai sau: 1- Hoạt động SXKD: - Doanh thu (chưa có thuế GTGT): 186.000 triệu đồng, - Tổng chi phí trừ: 184.000 triệu đồng - Thu nhập chịu thuế: 2.000 triệu đồng 2- Hoạt động khác GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 198 Bài giảng Thuế Kế toán thuế - Thu nhập từ lãi cho vay, lãi tiền gửi: 2.000 triệu đồng (sau trừ lãi vay theo quy định), - Cổ tức chia từ Công ty niêm yết (đã nộp thuế TNDN): 1.400 triệu đồng - Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản: - 2.400 triệu đồng (lỗ) ht ếH uế 3- Tổng thu nhập năm: 3.000 triệu đồng 4- Thuyết minh số khoản chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh - Trích khấu hao TSCĐ: 25.000 triệu đồng, - Trích trước chi phí giao dịch không rõ nội dung: 1.000 triệu đồng, - Chi ủng hộ cho trường phổ thông chuyên nghiệp thuộc hệ thống giáo dục địa bàn: 1.250 triệu đồng (có đủ hồ sơ, biên xác nhận theo quy định) đủ phiếu thu quan, đoàn thể) Kin - Chi tài trợ cho quan, đoàn thể địa phương địa bàn: 1.250 triệu đồng (có - Chi cho địa phương nơi Cơng ty đóng trụ sở để làm nhà tình nghĩa cho người ọc nghèo: 1.000 triệu đồng (có đủ phiếu thu quyền địa phương), tồn vào chi phí), ại h - Tiền thiệt hại cháy nổ phát sinh năm: 8.750 triệu đồng (Công ty hạch tốn - Chi cho quảng cáo, tiếp thị, có đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp: 28.000 triệu đồng ờn gĐ Yêu cầu: Xác định số thuế TNDN mà Công ty cổ phần XYZ phải nộp năm 2018 theo quy định pháp luật Biết rằng: - Công ty khơng trích lập Quỹ Phát triển Khoa học Công nghệ, không hưởng Trư ưu đãi thuế TNDN - Doanh nghiệp nhận bảo hiểm cháy nổ chấp nhận toán bồi thường 6.750 triệu đồng chưa trả tiền cho Công ty năm 2018 - Ngun giá TSCĐ Cơng ty bình qn năm là: 115.000 triệu đồng Công ty thông báo với quan Thuế tất TSCĐ trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng Tỷ lệ trích khấu hao theo quy định hành là: 10% GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 199 Bài giảng Thuế Kế tốn thuế Bài tập Cơng ty cổ phần DEF doanh nghiệp sản xuất hoạt động Hà Nội có lãi liên tục từ năm 2006 đến Trong hồ sơ toán thuế TNDN năm 2019, Công ty kê khai sau: ht ếH uế 1- Doanh thu (chưa bao gồm thuế GTGT): 181.000 triệu đồng, 2- Chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN: 176.000 triệu đồng, có số khoản chi sau: - Trích khấu hao TSCĐ: 33.000 triệu đồng, - Toàn trị giá vật tư, hàng hóa đường bị tổn thất thiên tai, bất khả kháng (đã hạch tốn tồn vào chi phí): 6.550 triệu đồng, Kin - Tổng số chi trang phục cho công nhân viên doanh nghiệp vật là: 5.000 triệu đồng tiền mặt: 2.800 triệu đồng, - Chi ủng hộ cho trường phổ thông chuyên nghiệp thuộc hệ thống giáo dục ọc địa bàn: 1.250 triệu đồng (có đủ hồ sơ, biên xác nhận) - Chi tài trợ cho quan, đoàn thể địa phương địa bàn: 850 triệu đồng (có ại h đủ phiếu thu nhận tiền quan nhận tiền) - Chi tài trợ để làm nhà tình nghĩa cho người nghèo (có đủ hồ sơ, biên xác nhận): ờn gĐ 1.020 triệu đồng, - Số tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, trả cho khách hàng: 330 triệu đồng, - Tổng số chi quảng cáo, giao dịch, khánh tiết… là: 30.000 triệu đồng Yêu cầu: a) Rà soát tất khoản chi để rõ khoản chi có tính khơng Trư tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN, khoản cần tính lại số liệu cụ thể loại trừ b) Tính thuế TNDN năm 2019 mà Cơng ty phải nộp theo quy định Biết rằng: - Nguyên giá TSCĐ Cơng ty bình qn năm là: 150.000 triệu đồng Công ty thông báo với quan Thuế tất TSCĐ trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng Tỷ lệ trích khấu hao theo quy định hành là: 10% GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 200 Bài giảng Thuế Kế toán thuế - Tổng số lao động năm là: 340 người, - Tổn thất thiên tai doanh nghiệp bảo hiểm đối tượng có liên quan chấp nhận bồi thường là: 4.550 triệu đồng, - Các khoản chi khác không đề cập đề đủ điều kiện tính vào chi phí ht ếH uế trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN, riêng số khoản chi phí mua nguyên vật liệu có hóa đơn GTGT từ 20 triệu đồng trở lên, Cơng ty tốn tiền mặt là: 5.000 triệu đồng số khoản chi phí khác trị giá 2.000 triệu đồng có hóa đơn bán hàng từ 20 triệu đồng trở lên, đến ngày kết thúc năm tài Cơng ty chưa tốn cho người bán - Cơng ty khơng trích lập Phát triển Khoa học Công nghệ, không hưởng ưu đãi thuế TNDN Kin Bài tập HPC doanh nghiệp tư nhân thành lập theo pháp luật Việt Nam năm Hoạt động doanh nghiệp Giấy phép kinh doanh sản xuất đồ nhựa gia dụng Năm ọc tính thuế xác định theo năm dương lịch Số liệu báo cáo năm tính thuế doanh nghiệp sau: xuất khẩu: 15.000 triệu đồng ại h 1- Doanh thu bán hàng (chưa có thuế GTGT): 32.000 triệu đồng, doanh thu ờn gĐ 2- Tổng chi phí phân bổ cho sản phẩm tiêu thụ: 21.085 triệu đồng, đó: - Chi phí khấu hao xe ô tô 24 chỗ ngồi dùng để đưa đón công nhân trích theo chế độ quy định: 10 triệu đồng, - Chi phí xây dựng nhà để xe doanh nghiệp: 100 triệu đồng, - Chi tài trợ học bổng cho sinh viên trường Đại học Kinh tế X theo biên ghi nhớ Trư doanh nghiệp nhà trường: 200 triệu đồng, - Chi phí tiền lương cho công nhân viên doanh nghiệp theo bảng lương chi trả năm: 5.800 triệu đồng, tiền lương chủ doanh nghiệp: 1.000 triệu đồng, - Chi hỗ trợ cho công nhân doanh nghiệp bị tai nạn: 50 triệu đồng, chi tham quan nghỉ mát cho người lao động: 150 triệu đồng, chi mua bảo hiểm không bắt buộc khác: 300 triệu đồng GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 201 Bài giảng Thuế Kế toán thuế - Chi trả lãi vay vốn dùng cho hoạt động SXKD doanh nghiệp: 5.940 triệu đồng, trả lãi vay Ngân hàng ADB là: 5.400 triệu đồng, lãi suất 12%/năm, trả lãi cho cá nhân doanh nghiệp: 540 triệu đồng, lãi suất 13,5%/năm Lãi suất NHNN công bố thời điểm ký hợp đồng vay là: 7%/năm ht ếH uế - Chi tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế cho phía đối tác: 200 triệu đồng, - Chi quảng cáo, tiếp khách, giao dịch…: 6.000 triệu đồng 3- Các khoản thu nhập khác - Công ty hạch toán khoản thu nhập khác nhận từ hoạt động kinh doanh nước ngoài: 4.200 triệu đồng Khoản thu nhập nhận sau nộp thuế TNDN nước với mức thuế suất 25% Quốc gia chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Kin với Việt Nam - Thu nhập từ tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng cung cấp nguyên liệu: 1.500 triệu đồng ọc Yêu cầu: Căn quy định pháp luật thuế TNDN hành, xác định rõ cách xác ại h định thu nhập chịu thuế số thuế TNDN doanh nghiệp HPC phải nộp năm tính thuế ờn gĐ Biết rằng: - Doanh nghiệp không hưởng ưu đãi thuế TNDN - Lỗ từ hoạt động SXKD năm trước: 190 triệu đồng - Doanh nghiệp góp đủ vốn đầu tư theo quy định Giấy phép kinh doanh - Các khoản chi có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp chứng từ tốn Trư khơng dùng tiền mặt theo quy định Bài tập Công ty cổ phần OPQ thành lập năm 1999, ngành nghề kinh doanh: sản xuất thức ăn gia súc, gia cầm Khu Công nghiệp quận X (địa bàn không ưu đãi đầu tư) Theo báo cáo tài năm 2019 Cơng ty có số liệu hoạt động kinh doanh sau: 1) Doanh thu từ hoạt động bán hàng hoá: - Xuất 1.500 hàng hóa bán nước, giá bán bình quân: 14 triệu đồng/tấn GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 202 Bài giảng Thuế Kế tốn thuế - Xuất nước ngồi 700 tấn, giá bán bình quân: 14 triệu đồng/tấn 2) Trong năm Cơng ty có xuất 30 hàng giao cho khách hàng khách hàng chưa toán nên Cơng ty chưa xuất hóa đơn chưa hạch tốn doanh thu sổ sách kế toán ht ếH uế 3) Thu nhập khác - Thu tiền từ lý nhà xưởng là: 15.000 triệu đồng bao gồm thuế GTGT Nhà xưởng lý có nguyên giá là: 21.000 triệu đồng, thực khấu hao là: 12.000 triệu đồng - Trong năm Công ty thu tiền từ phạt khách hàng vi phạm Hợp đồng kinh tế: 150 triệu đồng, chi tiền vi phạm Hợp đồng kinh tế với khách hàng là: 200 triệu đồng Kin 4) Tổng chi phí thực tế phát sinh: 36.020 triệu đồng, đó: 4.1- Chi phí giá vốn hàng bán bình qn: 11 triệu đồng/tấn, có số hóa đơn bán hàng có giá trị 20 triệu đồng mua cá nhân kinh doanh toán ọc tiền mặt, tổng giá trị tốn là: 1.000 triệu đồng 4.2- Trả lương cho Cơng nhân viên là: 5.000 triệu đồng khoản trích Bảo hiểm ại h bắt buộc tính vào chi phí Cơng ty là: 300 triệu đồng, chi trả lương cho thành viên thành viên hội đồng quản trị không tham gia vào điều hành hoạt động SXKD công ty ờn gĐ là: 500 triệu đồng 4.3- Tiền ăn ca bếp ăn cho nhân viên bình quân triệu đồng/người/tháng Tổng số thực chi năm là: 600 triệu đồng 4.4- Trả tiền lãi vay công nhân viên là: 120 triệu đồng, lãi suất thực 1%/tháng Trư 4.5- Trả tiền lãi vay Ngân hàng năm là: 200 triệu đồng 4.6- Nộp tiền chậm nộp tiền thuế GTGT là: 62 triệu đồng 4.7- Chi phí bán hàng năm là: 4.000 triệu đồng, chi phí quảng cáo là: 2.000 triệu đồng, chi phí tiếp khách giao dịch là: 300 triệu đồng, chi cho đại lý bán hàng giá theo quy định là: 200 triệu đồng, chi chiết khấu toán là: 150 triệu đồng, chi hoa hồng môi giới bán hàng là: 250 triệu đồng, chi biếu tặng cho khách hàng là: 200 triệu đồng, chi thuê gian hàng để dự hội chợ, triển lãm là: 100 triệu đồng GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 203 Bài giảng Thuế Kế toán thuế 4.8- Chi phí quản lý doanh nghiệp năm là: 1.500 triệu đồng Trong chi phí khấu hao tài sản cố định chi tiết: + Xe ô tô chỗ ngồi, nguyên giá hạch toán sổ sách kế toán là: 3.000 triệu đồng, khấu hao năm, ngày bắt đầu trích khấu hao: 01/03/2015 ht ếH uế + Xe ô tô tải nguyên giá hạch toán sổ sách kế toán là: 2.000 triệu đồng, khấu hao năm, ngày bắt đầu trích khấu hao: 01/04/2018 Biết rằng: - Tất khoản thu, chi (trừ khoản chi nêu điểm 4.1) có đủ hóa đơn, chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định - Các nội dung khác thực quy định pháp luật hành Kin - Lãi suất Ngân hàng nhà nước công bố 7% cho năm 2019 Yêu cầu: 1) Xác định khoản chi phí trừ không trừ; ọc 2) Xác định số thuế TNDN phải nộp năm 2019 Bài tập ại h Công ty TNHH Y thành lập tháng 01/2010 Khu Cơng nghiệp quận X TP Hồ Chí Minh với ngành nghề kinh doanh: sản xuất giày dép dịch vụ cho th kho ngồi Khu ờn gĐ Cơng nghiệp Trong năm 2010, Công ty đầu tư xây dựng nhà xưởng, văn phịng Cơng ty vào hoạt động có doanh thu từ tháng 05/2011 Năm 2019, Cơng ty có thơng tin tình hình hoạt động SXKD sau: 1- Doanh thu SXKD (khơng có thuế GTGT) sau: triệu đồng Trư - Bán sản phẩm giày dép cho bên độc lập (khơng có giao dịch liên kết) là: 60.000 - Doanh thu cho thuê nhà xưởng kho: 10.000 triệu đồng 2- Thu nhập khác - Trong năm 2015, Cơng ty có góp vốn thành lập Cơng ty Z, số vốn góp là: 10.000 triệu đồng Tháng 06/2019, Cơng ty chuyển nhượng tồn 100% số vốn góp Cơng ty Z cho cá nhân với giá chuyển nhượng: 12.000 triệu đồng GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 204 Bài giảng Thuế Kế toán thuế - Trong năm Cơng ty có bán số phế liệu giày, số tiền là: 500 triệu đồng, chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ là: 300 triệu đồng - Lợi nhuận chia sau thuế góp vốn Cơng ty Z năm 2018 là: 1.000 triệu đồng ht ếH uế - Khoản nợ khó địi xóa năm 2017, thu hồi là: 800 triệu đồng 3- Tổng chi phí năm là: 67.000 triệu đồng, đó: - Chi phí ngun vật liệu mua ngồi là: 25.000 triệu đồng, có số hàng hóa mua vào khơng có hóa đơn là: 400 triệu đồng số hóa đơn có giá trị 20 triệu đồng toán tiền mặt là: 600 triệu đồng; - Chi trả tiền lương, tiền công thực trả cho công nhân viên theo quy định Hợp đồng Kin lao động là: 10.000 triệu đồng, cuối năm Cơng ty có trích lập dự phịng tiền lương cho năm sau với số tiền là: 2.000 triệu đồng - Tiền thiệt hại cháy nổ phát sinh năm là: 3.000 triệu đồng (Công ty hạch ọc tốn tồn vào chi phí), - Trích khấu hao TSCĐ là: 12.000 triệu đồng ại h - Chi tài trợ cho quan, đoàn thể địa phương địa bàn là: 500 triệu đồng (có đủ phiếu thu quan, đoàn thể) ờn gĐ - Chi cho địa phương nơi Cơng ty đóng trụ sở để làm nhà tình nghĩa cho người nghèo là: 2.000 triệu đồng (có đủ phiếu thu quyền địa phương), - Chi cho quảng cáo, tiếp thị, tiếp khách có đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp là: 9.000 triệu đồng - Chi mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tai nạn người, quỹ hưu Trư trí tự nguyện cho người lao động năm là: 700 triệu đồng - Chi đám hiếu, hỷ thân gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng người lao động có thành tích tốt học tập; chi hỗ trợ chi phí lại ngày lễ, tết cho người lao động là: 800 triệu đồng - Các chi phí khác có hóa đơn, chứng từ đầy đủ, quy định GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 205 Bài giảng Thuế Kế toán thuế 4- Trích lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ: 10% thu nhập tính thuế Biết rằng: - Công ty ưu đãi miễn giảm thuế TNDN thành lập Khu Công nghiệp với thuế suất ưu đãi 15% 12 năm kể từ có doanh thu miễn thuế TNDN ht ếH uế năm, giảm 50% số thuế TNDN phải nộp năm kể từ có thu nhập chịu thuế TNDN - Nguyên giá TSCĐ Cơng ty bình qn năm là: 80.000 triệu đồng Công ty thông báo với quan Thuế tất TSCĐ trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng Tỷ lệ trích khấu hao theo quy định hành là: 10% - Cơng ty có thu nhập chịu thuế qua năm sau: + Năm 2012 lãi: 200 triệu đồng; + Năm 2013 lãi: 500 triệu đồng; ọc + Năm 2014 lãi: 800 triệu đồng; Kin + Năm 2011 lỗ: 2.000 triệu đồng; + Năm 2015 lỗ: 1.000 triệu đồng; ại h + Năm 2016 lãi: 700 triệu đồng + Năm 2017 lỗ: 1.500 triệu đồng ờn gĐ + Năm 2018 lãi: 900 triệu đồng - Tổng số lao động năm là: 60 người, - Tổn thất thiên tai doanh nghiệp bảo hiểm đối tượng có liên quan chấp nhận bồi thường là: 2.500 triệu đồng, Yêu cầu: Trư Căn thông tin nêu trên, Anh chị xác định số thuế TNDN hưởng ưu đãi (nếu có) số thuế TNDN phải nộp năm 2019 Công ty Y theo quy định hành Bài tập 7: Công ty A thành lập năm 2011, năm 2019 có số liệu ghi nhận sổ sách kế toán sau: 1/ Tổng Doanh thu: 21 tỷ đồng GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 206 Bài giảng Thuế Kế tốn thuế Trong đó: Doanh thu kinh doanh hạt nhựa: tỷ đồng, Doanh thu sản xuất sản phẩm nhựa: tỷ đồng, Doanh thu kinh doanh bất động sản: tỷ đồng 2/ Thu nhập khác phát sinh năm 2019: tỷ đồng Trong đó: triệu đồng ht ếH uế + Lợi nhuận chia sau thuế góp vốn liên doanh, liên kết nước 500 + Thu nhập nhận hoạt động kinh doanh nước ngoài: 850 triệu, (biết thuế nộp nước theo thuế suất 15%) + Thu nhập nhận đối tác vi phạm hợp đồng: 500 triệu + Lãi đánh giá lại khoản nợ phải thu dài hạn cuối năm tài là: 200 triệu Kin 3/ Tổng Chi Phí thực tế phát sinh: 18,5 tỷ đồng (Giá vốn: 13,6 tỷ đồng, chi phí quản lý doanh nghiệp: 1,3 tỷ đồng, chi phí bán hàng: 2,2 tỷ đồng, chi phí lãi vay: 1,4 tỷ đồng) hạch tốn riêng: ọc + CP kinh doanh hạt nhựa: 7,5 tỷ đồng + CP SX sản phẩm nhựa: tỷ ại h + CP kinh doanh BĐS: tỷ , đó: Đơn vị tính: đồng VN ờn gĐ - Giá vốn đất chuyển nhượng - Chi phí đền bù thiệt hại đất 3.000.000.000 1.000.000.000 - Chi phí đền bù thiệt hại hoa màu 500.000.000 - Chi phí cải tạo san lấp mặt 500.000.000 - Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng Trư - Chi phí khác Tổng cộng 1.800.000.000 200.000.000 7.000.000.000 Biết : - Năm 2019: Công ty vay tỷ đồng thành viên Hội đồng quản trị để phục vụ cho hoạt động kinh doanh sản xuất sản phẩm nhựa, lãi suất vay phải trả 14%/năm (biết lãi suất ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm vay 8%/năm) GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 207 Bài giảng Thuế Kế toán thuế - Chi phí mua hàng hóa, dịch vụ khơng có hóa đơn chứng từ hợp pháp năm ghi nhận sổ sách kế tốn Cơng ty năm 2019 là: 2,3 tỷ đồng (trong kinh doanh sản phẩm nhựa: 0,8 tỷ đồng, sản xuất sản phẩm nhựa 0,5 tỷ đồng, kinh doanh bất động sản: tỷ đồng) ht ếH uế - Tiền phạt vi phạm hành doanh nghiệp kinh doanh bất động sản xây dựng không quy hoạch duyệt hạch tốn vào chi phí là: 0,05 tỷ đồng - Năm 2019 Cty A năm SX sản phẩm nhựa (sản xuất khu công nghiệp thuộc ngành lĩnh vực địa bàn ưu đãi đầu tư ) áp dụng thuế suất thuế TNDN 15%, giảm 50% thuế TNDN, - Lỗ hoạt động kinh doanh sản phẩm nhựa năm 2018 tỷ Kin - Cuối năm có trích lập quỹ dự phịng phát triển khoa học công nghệ 10% Yêu cầu: Hãy tính thuế TNDN phải nộp năm 2019 Thuế TNDN hưởng ưu đãi Bài tập ọc Ông Y năm 2020 khơng có người phụ thuộc có thu nhập sau: - Ký hợp đồng lao động 03 tháng Văn phòng đại diện tổ chức nước ại h thành phố Hà Nội với tiền lương tháng 15 triệu đồng, hưởng khoản trợ cấp độc hại triệu đồng/tháng làm việc lĩnh vực có yếu tố độc hại, nguy hiểm ờn gĐ hưởng khoản khốn chi tiền văn phịng phẩm điện thoại triệu đồng/tháng Ngồi Ơng Y cịn Văn phòng đại diện trả tiền thuê nhà với số tiền triệu đồng/tháng - Ký hợp dịch vụ dịch thuật thời gian 02 tháng với Công ty B Thành phố Hồ Chí Minh để thực cơng việc ngồi hành với tiền cơng 50 triệu đồng Trư - Ơng Y đồng thời cịn tham gia ký hợp đồng làm đại lý bảo hiểm cho công ty Bảo hiểm nhân thọ C thành phố Hà Nội năm 2020 trả 60 triệu đồng từ hoa hồng đại lý bảo hiểm Yêu cầu: Hãy xác định nghĩa vụ thuế TNCN ông Y Bài tập Bà X năm 2020 thực chuyển nhượng nhà Quận Hai Bà Trưng - Hà Nội, cụ thể sau: tháng 2/2020 làm thủ tục chuyển nhượng 30% diện GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 208 Bài giảng Thuế Kế tốn thuế tích giấy Chứng nhận Quyền sử dụng đất cho dâu, tháng 5/2020 chuyển nhượng 30% diện tích đất giấy Chứng nhận Quyền sử dụng đất ban đầu cho cá nhân khác, đến tháng 10/2019 chuyển nhượng nốt phần lại cho cá nhân B Yêu cầu: Hãy xác định nghĩa vụ thuế TNCN lần chuyển nhượng BĐS ht ếH uế Bà X Bài tập 10 Ông A năm 2020 ký hợp đồng làm việc dài hạn Công ty X Thành phố Hà Nội hưởng lương NET 10 triệu đồng/tháng Ngồi Ơng A cịn Cơng ty X trả tiền thuê nhà triệu đồng/tháng Yêu cầu: Hãy xác định nghĩa vụ thuế TNCN Kin Bài tập 11 Ơng X người nước ngồi lần tới Việt Nam làm việc theo hợp đồng có thời hạn từ ngày 01/6/2019 đến 31/5/2021 Năm 2019, ông X có mặt Việt Nam 80 ngày ọc phát sinh thu nhập từ tiền lương, tiền công 134 triệu đồng Năm 2020, ơng X có mặt Việt Nam thời gian từ 01/01/2020 đến hết ngày 31/5/2020 110 ngày phát sinh thu ại h nhập từ tiền lương, tiền công 106 triệu đồng; từ ngày 01/6/2020 đến 31/12/2020, ơng X có mặt Việt Nam 105 ngày phát sinh thu nhập từ tiền lương, tiền công 122 triệu ờn gĐ đồng Ông X không đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc khơng phát sinh khoản đóng góp bảo hiểm, từ thiện, nhân đạo, khuyến học Các Anh (Chị) tính số thuế TNCN Ơng X phải nộp năm tính thuế? Bài tập 12 Ơng K cổ đông công ty cổ phần X (đã niêm yết Sở giao dịch chứng Trư khoán) Năm 2015, ông K nhận 5.000 cổ phiếu (CP) trả thay cổ tức Công ty X (mệnh giá cổ phiếu 10.000 đồng) Tháng 2/2016, Ông K chuyển nhượng 2.000 cổ phiếu công ty X với giá 30.000 đồng/cổ phiếu Tháng 8/2017, ông K chuyển nhượng 7.000 cổ phiếu với giá 20.000 đồng/cổ phiếu Hãy tính số thuế TNCN mà Ơng K phải nộp chuyển nhượng cổ phiếu? GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 209 Bài giảng Thuế Kế tốn thuế Bài tập 13 Ơng Trần người Việt Nam làm việc Cty TNHH DT VN (DN 100% vốn đầu tư nước ngoài) Trong năm 2019 ông Trần phát sinh khoản thu nhập sau: - Tiền lương trước trích nộp BHBB: 672tr, phí BHBB theo quy định pháp luật trừ ht ếH uế vào lương 36tr - Do ông Trần Tổng giám đốc nên hưởng phụ cấp phục vụ lãnh đạo cấp cao: 144tr - Phụ cấp xăng xe chi trả hàng tháng 12tr, phụ cấp điện thoại: 15tr - Ông Trần ký hợp đồng dịch vụ tham gia giảng dạy QTKD VCCI với đơn giá 0,5tr/giờ giảng Thống kê năm 2019 cho thấy ông thực 200 giảng Kin - Tiền nhận từ tham gia Ban Kiểm sốt CTCP Sơng Đà 120tr - Trong năm ông Trần Cty DT VN mua Quỹ hưu trí tự nguyện 130tr - Do ông Trần Tổng giám đốc nên có xe đưa đón riêng từ nơi đến nơi làm việc ọc Chi phí phát sinh năm 2019 30tr phí th 4tr/tháng ại h - Do ơng Trần nên Cty có th bà Hoa nấu ăn bữa tối ngày Chi - Cty có chi tiền học phí cho đẻ ơng Trần anh Phương học ĐH X ờn gĐ số tiền 5tr/tháng - Trong kỳ ông Trần nhận khoản kiều hối nước gửi 20.000 USD Và trúng thưởng xe Toyota chương trình quay sơ trúng thưởng Habeco VN trị giá tỷ Giá tính lệ phí trước bạ 1,05 tỷ - Ông Trần chuyển nhượng quyền tác phẩm văn học cho Cty A B theo Trư hợp đồng khác Giá trị chuyển nhượng cho Cty A 9tr; Cty B 11tr Yêu cầu: Xác định thuế TNCN ông Trần phải nộp năm tính thuế? Biết rằng: + Ơng Trần phải nuôi ông ruột không nơi nương tựa, ngồi độ tuổi lao động khơng có thu nhập + Ngồi anh Phương, ơng Trần cịn có người gái theo học lớp 11; + Các khoản phụ cấp xăng xe, điện thoại chưa quy định cụ thể QCTC Cty DT GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 210 Bài giảng Thuế Kế toán thuế Bài tập 14 Ơng Louis người Mỹ, đến cơng tác có thu nhập VN lần vào ngày 01/03/2018 Tính đến ngày 28/02/2019 ơng có mặt VN 160 ngày, có 40 ngày khoảng thời gian từ 01/01/2019 đến 28/02/2019 Các đợt ông sang làm việc VN ht ếH uế khơng có đợt dài tháng Từ 01/02/2018 đến 31/12/2018, thu nhập từ tiền lương nhận VN 180tr; từ 01/01/2019 đến 28/02/2019, TN nhận VN 80tr; từ 01/03/2019 đến hết 31/12/2019 ông công tác VN 145 ngày, thu nhập từ tiền lương khoảng thời gian VN 200tr Theo chứng từ ông Louis xuất trình, TN ông khoảng thời gian từ 01/03/2018 đến 31/12/2018 Mỹ quy VND 180tr sau nộp thuế cho Mỹ 20tr; Kin thu nhập từ 01/01/2019 đến 28/02/2019 Mỹ 60tr sau nộp thuế cho Mỹ 3tr; thu nhập cho thời gian lại năm 2019 Mỹ 200tr sau nộp thuế Mỹ 25tr Yêu cầu: Xác định thuế TNCN ông Louis phải nộp năm nói Biết rằng: ọc ơng Louis xuất trình giấy tờ chứng minh nuôi 15 tuổi, vợ ông chưa đăng ký Bài tập 15 ại h giảm trừ cho đứa Trong năm tính thuế 2019, ơng An – người Việt Nam có hộ thường trú Hà Nội ờn gĐ có tài liệu sau: - Tổng thu nhập từ tiền lương DN trước trừ phí BHBB: 620tr; đó: + Tiền lương trả tăng thêm làm thêm giờ: 20tr + Phụ cấp đặc thù nghề nghiệp: 30tr + Phụ cấp độc hại: 40tr Trư + Tiền ăn ca: 18tr (DN chi tiền) + Tiền thưởng tăng NSLĐ: 46tr + Lương tháng thứ 13: 36tr - Ông An người thân nước gửi tặng 10.000 USD xe oto trị giá kê khai 46.000 USD - Ơng An có hộ cho th với tổng số tiền cho thuế bao gồm thuế GTGT 300tr GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 211 Bài giảng Thuế Kế toán thuế Yêu cầu: Xác định thuế TNCN mà ông An phải nộp cịn phải nộp sau tốn năm 2019 Biết rằng: + Phí BHBB trừ vào lương: 26tr + DN thực khấu trừ thuế TNCN từ tiền lương ông An cấp chứng từ ht ếH uế khấu trừ: 28tr + Giá tính lệ phí trước bạ xe oto tặng nói 50.000 USD + Ơng An có người phụ thuộc đủ điều kiện giảm trừ + Ngoài khoản thu nhập từ tiền lương nêu trên, năm ông An hưởng số khoản khác từ doanh nghiệp, gồm: (1) DN mua bảo hiểm sức khỏe 6tr; (2) thưởng cho ông An thi đỗ ĐH: 10tr; (3) tiền thưởng cho danh hiệu chiến sỹ thi đua: Kin 1tr; (4) tiền phúng viếng bố ông An mất: 3tr + Tỷ giá tính thuế: 20.000 VND/USD + Trong năm ơng An đóng góp quỹ ủng hộ đồng bào bị bão lụt qua đài truyền hình Trư ờn gĐ ại h ọc VN: 4tr GV.Phạm Thị Hồng Quyên – BM Kế toán 2020/Page 212