Bài giảng kế toán ngân hàng đại học kinh tế huế

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH nh tế Hu ế -o0o - Ki BÀI GIẢNG Tr ườ ng Đạ i họ c MƠN KẾ TỐN NGÂN HÀNG Huế, 2021 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Bảng cân đối kế toán BCĐTK Bảng cân đối tài khoản BCTC Báo cáo tài BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BTC Báo cáo tài CTCT Cho thuê tài CTY Công ty LD Liên doanh LK Liên kết Ngân hàng Trung ương NHNN Ngân hàng Nhà nước Ngân hàng Thương mại c NHTM họ SXKD TSCĐ Đạ TGTT i TCTD Sản xuất kinh doanh Tổ chức tín dụng Tài sản cố định Tiền gửi toán TGTK Tiền gửi tiết kiệm TKTG Tài khoản tiền gửi ng ườ Tr tế nh Ki NHTW Hu ế BCĐKT TTTT Trung tâm toán UNC Ủy nhiệm chi UNT Ủy nhiệm thu VCSH Vốn chủ sỡ hữu KQKD Kết kinh doanh NH Ngân hàng KH Khách hàng MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 1.1 Giới thiệu khái quát hệ thống Ngân hàng Việt Nam Hu ế 1.1.1 Ngân hàng nhà nước Việt Nam: 1.1.1.1 Vị trí, chức NHNN VN: 1.1.1.2 Tổ chức hệ thống NHNN VN: tế 1.1.1.3 Hoạt động NHNN: 1.1.2 Ngân hàng thương mại: 1.1.2.1 Hệ thống tổ chức Ngân hàng Thương mại nh 1.1.2.2 Nội dung phạm vi hoạt động NHTM: 1.2 Khái niệm, đối tượng, đặc điểm nhiệm vụ kế toán Ngân hàng Ki 1.2.1 Giới thiệu kế toán Ngân hàng 1.2.2 Đối tượng: c 1.2.3 Đặc điểm kế toán Ngân hàng: họ 1.2.4 Nhiệm vụ kế toán Ngân hàng: 1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn Ngân hàng: i 1.3.1 Tài khoản hệ thống tài khoản Ngân hàng Đạ 1.3.1.1 Tài khoản phân loại tài khoản 1.3.1.2 Hệ thống tài khoản kế toán Ngân hàng: 1.3.2 Chứng từ kế toán Ngân hàng ng 1.3.2.1 Khái niệm phân loại chứng từ kế toán Ngân hàng Tr ườ 1.3.2.2 Kiểm soát luân chuyển chứng từ Ngân hàng 1.3.3 Tổ chức máy kế toán Ngân hàng 10 1.3.3.1 Tổ chức máy kế toán 10 1.3.3.2 Yêu cầu tổ chức cơng tác kế tốn Ngân hàng 14 CHƯƠNG 2: BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 15 2.1 Bảng cân đối tài khoản 16 2.1.1 Khái niệm: 16 2.1.2 Cơ sở trình tự lập bảng cân đối tài khoản kế toán (BCĐTKKT): 16 2.1.3 Hình thức, nội dung BCĐTKKT 17 2.2 Bảng cân đối kế toán 18 Hu ế 2.2.1 Khái niệm 18 2.2.2 Căn lập trình bày bảng cân đối kế toán 18 2.2.3 Nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán 18 tế 2.2.4 Hình thức, nội dung bảng cân đối kế toán 19 2.3 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 29 2.3.1 Khái niệm 29 nh 2.3.2 Hình thức , nội dung báo cáo kết hoạt động kinh doanh 30 Ki 2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 33 2.4.1 Khái niệm 33 2.4.2 Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ 34 c 2.4.3 Hình thức, nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ 35 họ 2.5 Thuyết minh báo cáo tài 43 2.5.1 Khái niệm 43 i 2.5.2 Cơ sở số liệu lập báo cáo thuyết minh tào 43 Đạ 2.5.3 Hình thức, nội dung thuyết minh báo cáo tài 43 2.6 Một số tiêu phân tích báo cáo tài 44 ng 2.6.1 Chỉ tiêu tốc độ tang trưởng huy động vốn 44 2.6.2 Tình trạng TSCĐ 44 Tr ườ 2.6.3 Tỷ lệ tài sản có lời so với nguồn vốn phải trả 44 2.6.4 Chỉ tiêu phản ánh tình hình ứng dụng 45 2.6.5 Chỉ tiêu thu nhập, chi phí 46 2.6.6 Chi tiêu phân tích khả sinh lợi 47 2.6.7 Chỉ tiêu phân tích tình hình dự trữ 48 2.6.8 Chỉ tiêu phân tích khả khoản 48 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ NGÂN QUỸ 50 3.1 Một số vấn đề ngân quỹ Ngân hàng 50 3.1.1 Khái niệm: 50 3.1.2 Nội dung nghiệp vụ ngân quỹ NHTM: 50 3.1.3 Mơ hình giao dịch NHTM: 50 3.1.3.1 Mơ hình giao dịch “nhiều cửa”: 50 Hu ế 3.1.3.2 Mơ hình giao dịch “một cửa”: 51 3.2 Kế toán nghiệp vụ ngân quỹ 53 3.2.1 Tài khoản sử dụng 53 tế 3.2.2 Chứng từ nguyên tắc luân chuyển chứng từ, sổ sách, nguyên tắc kế toán: 54 3.2.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ 55 nh 3.2.3.1 Kế toán nghiệp vụ tăng tiền mặt 55 Ki 3.2.3.2 Kế toán nghiệp vụ giảm tiền mặt 56 3.2.3.3 Kế toán nghiệp vụ điều chuyển tiền mặt 56 2.2.3.4 Kế toán nghiệp vụ đối chiếu số liệu cuối ngày: 58 c CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG NHTM 61 họ 4.1 Một số lý luận chung TSCĐ NHTM 61 4.1.1 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ 61 i 4.1.2 Phân loại 62 Đạ 4.1.3 Cơ chế quản lý TSCĐ NHTM 62 4.1.4 Xác định nguyên giá TSCĐ 62 ng 4.1.5 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ 63 4.2 Kế toán TSCĐ NHTM 63 Tr ườ 4.2.1 Tài khoản sử dụng 63 4.2.2 Chứng từ sổ sách 64 4.2.3 Phương pháp kế toán 65 4.2.3.1 Kế toán trường hợp tăng TSCĐ 65 4.2.3.2 Kế toán khấu hao TSCĐ: 66 4.2.3.3 Kế toán trường hợp giảm TSCĐ 68 CHƯƠNG 5: KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG 70 5.1 Một số vấn đề nghiệp vụ tín dụng 70 5.1.1 Khái niệm 70 5.1.2 Ý nghĩa 70 5.1.3 Nguyên tắc cấp tín dụng 71 5.1.4 Phương thức cấp tín dụng 71 Hu ế 5.1.5 Phương thức thu nợ gốc lãi 72 5.2 Kế toán nghiệp vụ tín dụng 76 5.2.1 Tài khoản sử dụng 76 tế 5.2.2 Chứng từ kế toán 78 5.2.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ cấp tín dụng NHTM 79 5.2.3.1 Cho vay ngắn, trung dài hạn thông thường 79 nh 4.2.3.2 Kế toán cho vay chiết khấu chứng từ có giá 87 Ki 5.2.3.3 Cho vay vốn tài trợ, ủy thác đầu tư 91 5.2.3.4 Cho thuê tài 92 5.2.3.5 Cho vay bảo lãnh 99 c CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 107 họ 6.1 Những vấn đề nghiệp vụ huy động vốn 107 6.1.1 Khái niệm: 107 i 6.1.2 Vai trò: 107 Đạ 6.1.3 Các hình thức huy động vốn 108 6.1.3.1 Tiền gửi tổ chức kinh tế cá nhân 108 ng 6.1.3.2 Tiền gửi tiết kiệm: 109 6.1.3.3 Phát hành giấy tờ có giá 110 Tr ườ 6.1.3.4 Huy động vốn từ TCTD khác từ NHTM: 112 6.1.3.5 Huy động vốn từ nguồn vốn khác 112 6.1.4 Nguyên tắc kế toán 112 6.1.5 Phương pháp tính lãi 112 6.2 Kế toán nghiệp vụ huy động vốn 114 6.2.1 Kế toán nghiệp vụ tiền gửi 114 6.2.2 Kế toán nghiệp vụ phát hành giấy tờ có giá 118 6.2.1.1 Kế tốn nghiệp vụ phát hành GTCG theo hình thức ngang giá (theo mệnh giá) 118 6.2.1.2 Kế toán nghiệp vụ phát hành GTCG theo hình thức có chiết khấu (giá phát hành nhỏ mệnh giá) 121 Hu ế 6.2.2.3 Kế toán nghiệp vụ phát hành GTCG theo hình thức có phụ trội (giá phát hành lớn mệnh giá) 124 6.2.3 Kế toán vốn vay từ TCTD khác từ NHNN 128 tế 6.2.4 Kế toán nguồn vốn huy động khác 130 CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THANH TOÁN QUA NGÂN HÀNG 132 7.1 Một số vấn đề chung toán qua Ngân hàng 132 nh 7.1.1 Thanh tốn khơng dùng tiền mặt 132 Ki 7.1.1.1 Khái niệm: 132 7.1.1.2 Vai trò: 132 7.1.1.3 Các hình thức tốn khơng dùng tiền mặt 133 c 7.1.1.4 Các nguyên tắc toán: 133 họ 7.1.2 Thanh toán vốn Ngân hàng 133 7.1.2.1 Khái niệm: 133 i 7.1.2.2 Ý nghĩa: 133 Đạ 7.1.2.3 Điều kiện tổ chức toán Ngân hàng 134 7.2 Kế toán nghiệp vụ toán qua Ngân hàng 135 ng 7.2.1 Kế toán phương tiện toán không dùng tiền mặt 135 7.2.1.1 Ủy nhiệm chi: 136 Tr ườ 7.2.1.2 Ủy nhiệm thu 140 7.2.1.3 Séc toán 146 5.2.1.4 Thư tín dụng 151 7.2.1.5 Thẻ toán 152 CHƯƠNG 8: KẾ TOÁN NGỒN VỐN CHỦ SỠ HỮU TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 153 8.1 Một số nét nguồn vốn chủ sở hữu ngân hàng thương mại 153 8.1.1 Khái niệm 153 8.1.2 Vai trò 154 8.1.3 Các nguồn vốn chủ sở hữu ngân hàng thương mại 156 8.1.3.1 Vốn ngân hàng 156 8.1.3.2 Thặng dư vốn cổ phần 157 Hu ế 8.1.3.3 Quỹ ngân hàng 157 8.1.3.4 Một số tài sản Nợ xếp vào vốn chủ sở hữu ngân hàng 158 8.2 Tài khoản chứng từ sử dụng 158 tế 8.2.1 Tài khoản 158 8.2.2 Chứng từ 159 8.3 Phương pháp kế toán 160 nh 8.3.1 Kế toán nguồn vốn điều lệ 160 Ki 8.3.2 Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng mua sắm tài sản cố định 161 8.3.3 Kế toán quỹ ngân hàng 162 c 8.3.3.1 Kế toán quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ 162 họ 8.3.3.3 Kế tốn quỹ dự phịng tài 163 8.3.3.4 Kế toán loại quỹ khác (quỹ khen thưởng, phúc lợi) 163 i CHƯƠNG 9: KẾ TOÁN THU NHẬP, CHI PHÍ VÀ KQKD TRONG Đạ NHTM 165 9.1 Nội dung khoản thu nhập, chi phí NHTM 165 ng 9.1.1 Nội dung khoản thu nhập 165 9.1.2 Nội dung khoản chi phí 165 Tr ườ 9.1.3 Tài khoản sử dụng: 166 9.1.4 Phương pháp hạch toán thu nhập, chi phí NHTM: 167 9.2 Kế tốn thu nhập ngân hàng: 167 9.3 Kê tốn chi phí NHTM 168 TÀI LIỆU THAM KHẢO 169 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG Mục tiêu chương học: Chương học giúp bạn sinh viên: Hu ế - Hiểu đặc điểm kinh doanh Ngân hàng ảnh hưởng đến kế tốn NHTM - Mơ tả đối tượng kế toán Ngân hàng (Bảng cân đối kế toán & tế Báo cáo kết kinh doanh) - Nắm vấn đề tổ chức công tác kế toán phân hệ nghiệp vụ & máy kế toán nh NHTM, bao gồm hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống chứng từ & sổ kế toán, Ki - Các điểm tương đồng khác biệt kế toán Ngân hàng so với kế c toán doanh nghiệp họ 1.1 Giới thiệu khái quát hệ thống Ngân hàng Việt Nam 1.1.1 Ngân hàng nhà nước Việt Nam: 1.1.1.1 Vị trí, chức NHNN VN: nước VN Đạ i + NHNN VN quan phủ Ngân hàng trung ương + NHNN thực chức quản lý nhà nước tiền tệ hoạt động ng Ngân hàng, Ngân hàng phát hành tiền, Ngân hàng tổ chức tín Tr ườ dụng Ngân hàng làm dịch vụ tiền tệ cho Chính phủ + Hoạt động NHNN nhằm ổn định giá trị đồng tiền, góp phần đảm bảo an toàn hoạt động Ngân hàng hệ thống tổ chức tín dụng, thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội + NHNN pháp nhân, có vốn pháp định thuộc sở hữu nhà nước 1.1.1.2 Tổ chức hệ thống NHNN VN: + Tổ chức, nhiệm vụ, quyền hạn máy điều hành NHNN Chính phủ quy định + NHNN tổ chức thành hệ thống tập trung, thống gồm: máy điều hành hoạt động nghiệp vụ trụ sở chính, chi nhánh tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, văn phòng đại diện nước đơn vị trực thuộc Hu ế + Thống đốc NHNN: Thống đốc thành viên Chính phủ, chịu trách nhiệm lãnh đạo điều hành NHNN + Chi nhánh: đơn vị phụ thuộc NHNN, chịu lãnh đạo điều tế hành tập trung thống thống đốc + Văn phòng đại diện: đơn vị phụ thuộc NHNN, có nhiệm vụ đại hành hoạt động nghiệp vụ Ngân hàng nh diện theo ủy quyền Thống đốc Văn phịng đại diện khơng tiến Ki + Các đơn vị trực thuộc: doanh nghiệp trực thuộc NHNN để cung cấp sản phẩm chuyên dùng phục vụ hoạt động Ngân hàng nhiệm vụ họ chuyên nhành Ngân hàng… c đào tạo, nghiên cứu khoa học, cung ứng dịch vụ tin học, thơng tin báo chí + Ngân hàng thương mại: bao gồm Ngân hàng hệ thống như: Ngân hàng ngoại thương, Ngân hàng công thương, Ngân hàng đầu tư phát triển, Đạ i Ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn 1.1.1.3 Hoạt động NHNN: + Thực sách tiền tệ quốc gia ng + Phát hành tiền giấy tiền kim loại Tr ườ + Hoạt động tín dụng + Mở tài khoản, hoạt động toán ngân quỹ + Quản lý ngoại hối hoạt động ngoại hối + Hoạt động thông tin 1.1.2 Ngân hàng thương mại: 1.1.2.1 Hệ thống tổ chức Ngân hàng Thương mại - Khái niệm: NHTM định chế tài mà đặc trưng cung cấp đa dạng dịch vụ tài chính; với nghiệp vụ nhận kiến tương đối xác lượng vốn cung ứng, se dự kiến đưuọc lợi nhuận tương lai xác 8.1.3 Các nguồn vốn chủ sở hữu ngân hàng thương mại Vốn chủ sở hữu NHTM nguồn lực tự có mà chủ ngân Hu ế hàng sở hữu sử dụng vào mục đích kinh doanh Theo điều Luật tổ chức tín dụng xác định vốn tự có gồm giá trị thực vốn điều lệ TCTD vốn cấp chi nhánh ngân hàng nước ngồi quỹ dự trữ, Như thấy vốn chủ sở hữu bao gồm: nh - Vốn Ngân hàng tế số tài sản nợ khác theo quy định NHNN Việt Nam - Các quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ, quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ, Ki quỹ dự phịng tài chính; - Thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại; c - Các tài sản nợ khác khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, họ chênh lệch tỷ giá theo quy định pháp luật 8.1.3.1 Vốn ngân hàng a Vốn điều lệ Đạ i - Nguồn hình thành: + Vốn điều lệ NHTM quốc doanh ngân sách nhà nước cấp 100% ng + Vốn điều lệ NHTM cổ phần cổ đơng góp ườ Ngồi phép quan thẩm quyền vốn điều lệ Tr bổ sung từ quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Vốn điều lệ NHTM sở vốn nhất, tảng - Vốn điều lệ NHTM cổ phần tăng khi: + Phát hành cổ phiếu (phần mệnh giá, phần thựng dư chênh lệch giá bán với mệnh giá ghi vào Quỹ bổ sung vốn điều lệ) + Bổ sung từ quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ + Được chuyển chênh lệch đánh giá lai TSCĐ 156 + Bổ sung từ quỹ khác Khi muốn tăng vốn điều lệ phải Đại Hội đồng cổ đông thông qua NHNN chấp nhận - Vốn điều lệ NHTM cổ phần giảm khi: Hu ế + Lỗ năm liên tiếp => giảm vốn tương ứng với số lỗ lũy năm thứ + Các khoản vốn đầu tư quan nhà nước có thẩm quyền xác tế định định tổn thất hoạt động sau xử lý trích lập dự phịng rủi ro nh + Số vốn góp có nguồn gốc khơng hợp pháp người góp vốn khơng đảm bảo tư cách cổ đơng Ki Khi giảm vốn điều lệ phải thông qua Đại Hội đồng cổ đông để thống biện pháp mức độ xử lý Giảm vốn điều lệ phải gắn với giảm mệnh c giá giảm số lượng cổ phiếu, cổ phần Khi thay đổi mức vốn điều lệ họ phải phép quan có thẩm quyền Đồng thời TCTD,NHTM phải công bố công khai mức vốn điều lệ b Vốn xây dựng mua sắm tài sản cố định Đạ i - Là nguồn vốn chuyên dùng chủ sở hữu ngân hàng dùng để XDXB mua sắm tài sản cố định ngồi vốn cố định - Nguồn hình thành: ng + Do ngân sách nhà nước cấp Tr ườ + Do NHTM tự tích lũy q trình hoạt động c Vốn khác : NHTM có vốn khác theo quy định pháp luật 8.1.3.2 Thặng dư vốn cổ phần Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành (nếu có) Thặng dư vốn cổ phần kết chuyển làm tăng vốn điều lệ theo quy định hành pháp luật 8.1.3.3 Quỹ ngân hàng - Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ; 157 - Quỹ dự phịng tài chính; - Quỹ đầu tư phát triển; - Quỹ khen thưởng; - Quỹ phúc lợi tỷ lệ trích, nội dung sử dụng quỹ phải theo qui định Hu ế Những quỹ trích từ lợi nhuận hàng năm theo luật định, 8.1.3.4 Một số tài sản Nợ xếp vào vốn chủ sở hữu ngân hàng tế - Chênh lệch đánh giá lại tài sản: gồm chênh lệch đánh giá tỷ giá hối đoái, vàng bạc, đá quý; chênh lệch đánh giá lại tài sản trực tiếp tạo lợi nh nhuận cho NHTM (như chứng khoán, tài sản gán nợ chuyển quyền sở hữu…) đánh giá lại TSCĐ Nếu chênh lệch đánh giá kết tăng (dư Có) Ki góp phần làm tăng vốn NHTM; ngược lại, kết đánh giá có số chênh lệch giảm (dư Nợ) làm giảm vốn NHTM c - Chênh lệch thu nhập, chi phí năm: thu nhập lớn chi phí họ góp phần tăng vốn; ngược lại - Kết lợi nhuận năm sau chưa phân phối 8.2 Tài khoản chứng từ sử dụng Đạ i 8.2.1 Tài khoản Tài khoản phản ánh vốn chủ sở hữu bố trí loại hệ thống tài khoản tổ chức tín dụng Tùy theo nội dung nguồn vốn, loại ng tài khoản bố trí thành tài khoản cấp 1, cấp để ghi chép hình thành Tr ườ trình sử dụng loại vốn - Tài khoản Vốn điều lệ - 601 Tài khoản 601 mở hội sở NHTM, phản ánh vốn điều lệ tồn hệ thống Tài khoản có tài khoản chi tiết Đối với NHTM cổ phần, sổ tài khoản chi tiết mở thêm sổ theo dõi danh sách cổ đơng sổ số tiền góp cổ phần Bên Có ghi: - Nguồn vốn điều lệ tăng Bên Nợ ghi: - Nguồn vốn điều lệ giảm 158 Số dư Có: - Phản ánh số vốn điều lệ có NHTM - Tài khoản Vốn đầu tư XDCB mua sắm TSCĐ-602 Tài khoản 602 mở hội Sở NHTM dùng để phản ánh nguồn vốn XDCG; mua sắm TSCĐ NHTM (ngoài vốn điều lệ sử Hu ế dụng để XDCB, mua sắm TSCĐ) Tài khoản 602 có tài khoản chi tiết: Bên Có ghi: - Nguồn vốn XDCB, mua sắm TSCĐ NHTM cấp (đối với NHTM Nhà nước), trích từ quỹ đầu tư, phát triển, quỹ phúc lợi tế - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ Bên Nợ ghi: - Số khấu hao TSCĐ nộp NSNN nh - Giảm vốn chưa khấu hao hết giá trị TSCĐ lý Ki - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ - Tài khoản thặng dư vốn cổ phần – 603 c - Tài khoản cổ phiếu quỹ - 604 họ - Tài khoản vốn khác – 609 - Tài khoản Quỹ TCTD – 61 - Tài khoản Quỹ khen thưởng, phúc lợi – 62 Đạ i - Tài khoản Chênh lệch tỷ giá hối đoái vàng, bạc, đá quý – 63 - Tài khoản Chênh lệch đánh giá lại tài sản – 64 - Tài khoản Lợi nhuận chưa phân phối - 69 ng 8.2.2 Chứng từ ườ Nghiệp vụ vốn chủ sở hữu nghiệp vụ phản ánh quan hệ nội Tr NHTM nên tiến hành công việc ghi chép tăng, giảm nguồn vốn chủ yếu dùng chứng từ nội phiếu chuyển khoản tổng hợp, phiếu thu, phiếu chi Trong số trường hợp có liên quan đến việc cấp phát vốn NSNN, chuyển vốn sử dụng loại chứng từ toán chung ủy nhiệm chi, lệnh chuyển tiền … 159 8.3 Phương pháp kế toán 8.3.1 Kế toán nguồn vốn điều lệ a.Đối với NHTM nhà nước Các NHTM quốc doanh doanh nghiệp Nhà nước ngân Hu ế sách nhà nước cấp vốn bổ sung từ quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ - Khi ngân sách nhà nước cấp vốn ban đầu cấp bổ sung, kho bạc nhà nước chuyển tiền qua NHNN Nhận giấy báo tế NHNN, kế toán Hội sở NHTM hạch tốn: Nợ TK 1113/TK 5012 - Nếu cấp vốn TSCĐ: Ki + Nếu TSCĐ mới: nh Có TK 601 Nợ TK 301 c Có TK 601 họ + Nếu TSCĐ qua sử dụng trích khấu hao: Nợ TK 301 : Nguyên giá Có TK 601 : Giá trị cịn lại Đạ i Có TK 3051 : Phần hao mòn - Khi phép bổ sung vốn điều lệ từ quỹ bổ sung vốn điều lệ, kế toán lập phiếu chuyển khoản hạch toán: Tr ườ ng Nợ TK 611 – Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Có TK 601 Trong q trình hoạt động, TCTD dùng vốn điều lệ để mua sắm TSCĐ, cho vay, để dạng tiền mặt quỹ, vốn điều lệ không thay đổi thay đổi cấu tài sản - Vốn điều lệ giảm trình hoạt động ngân hàng bị thua lỗ có định nhà nước dùng vốn điều lệ để xử lý thua lỗ, tổn thất Khi giảm vốn điều lệ, theo định nhà nước, kế tốn ghi: 160 Nợ TK 601 Có TK thích hợp b Đối với NHTM cổ phần - Khi cổ đơng góp vốn: Nợ TK 1011 : tổng giá trị vốn góp Có TK 601 : Giá trị cổ phiếu theo mệnh giá Hu ế + Nếu góp tiền mặt chuyển khoản, vào chứng từ ghi: tế Có TK 603 : Phần giá trị thặng dư Thường lần đầu tiên, NHTM cổ phần hình thành khơng nh góp vốn tiền mặt mà qua TKTG NHNN THTG phong tỏa NHNN để NHNN kiểm soát, phong tỏa TKTG đến góp đủ vốn điều lệ + Nếu góp vốn TSCĐ c Nếu TSCĐ mới: Ki đăng ký thơi họ Nợ TK 301: ngun giá Có TK 601: nguyên giá Nếu TSCĐ qua sử dụng trích khấu hao: Đạ i Nợ TK 301: Ngun giá Có TK 601: Giá trị cịn lại Có TK 3051: Phần hao mòn ng - Khi cổ đông rút vốn theo luật điều lệ quy định, tùy ườ trường hợp rút vốn tiền hay tài sản, kế toán lập chứng từ hạch toán Tr giảm vốn điều lệ 8.3.2 Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng mua sắm tài sản cố định - Khi tăng vốn: + Nếu ngân sách nhà nước cấp, vào thông báo chuyển tiền NHNN: Nợ TK 1113/TK 5012 Có TK 602 161 + Nếu chuyển từ quỹ ngân hàng, kế toán lập chứng từ ghi: Nợ TK quỹ ngân hàng thích hợp Có TK 602 + Nếu tăng đánh giá lại TSCĐ (cuối niên độ kế tốn) Hu ế Nợ TK thích hợp Có TK 602 Trong trình hoạt động, mua sắm TSCĐ không làm giảm nguồn tế vốn thay đổi cấu tài sản - Khi giảm vốn: nh + Giảm vốn khấu hao TSCĐ mà tài sản có nguồn gốc từ ngân sách nhà nước trước đây, trả lại ngân sách nhà nước (trả lại kho bạc nhà Nợ TK 602 c Có TK 1113/TK 5012 Ki nước thông qua NHNN) Nợ TK 602 họ + Giảm vốn đánh giá lại TSCĐ (cuối niên độ kế tốn) Có TK thích hợp Đạ i 8.3.3 Kế toán quỹ ngân hàng 8.3.3.1 Kế toán quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ - Hàng năm, trích quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ: ng Nợ TK 692 – lợi nhuận năm trước 5% lợi nhuận rịng sau thuế Tr ườ Có TK 611 – Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ - Khi phép chuyển từ quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ để tăng vốn điều lệ : Nợ TK 611 Có TK 601 - Khi ngân hàng có lỗ lũy kế năm chưa xử lý dùng quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ để bù đắp tổn thất: 162 Nợ TK 611 Có TK 692 Có TK thích hợp - Khi phân phối lợi nhuận hình thành quỹ ; Nợ TK 692 Có TK 612 – Quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ Hu ế 8.3.3.2 Kế toán quỹ đầu tư phát triển tế - Khi quỹ chuyển sang vốn XDCB mua sắm TSCĐ: Nợ TK 612 nh Có TK 602 – Vốn XDCB mua sắm TSCĐ - Sử dụng quỹ để cải thiện điều kiện công tác, đổi công nghệ: Ki Nợ TK 612 Có TK thích hợp c 8.3.3.3 Kế tốn quỹ dự phịng tài Nợ TK 692 họ - Hàng năm, phân phối lợi nhuận, trích quỹ: Có TK 613 – Quỹ dự phịng tài Đạ i - Khi phép sử dụng quỹ dự phịng tài để bù đắp rủi ro (sau bù đắp từ nguồn khác): ng Nợ TK 613 Có TK thích hợp Tr ườ 8.3.3.4 Kế toán loại quỹ khác (quỹ khen thưởng, phúc lợi) Quỹ phân bổ chi nhánh để thực khen thưởng, làm cơng tác phúc lợi định kỳ Quy trình hạch tốn trích lập, sử dụng quỹ tương tự quỹ Về nguyên tắc, phải chờ toán cuối năm, có lợi nhuận thức phân phối vào quỹ khen thưởng, phúc lợi Nhưng q trình hoạt động, cần khoản chi từ quỹ nên NHTM phải 163 tạm ứng trích lập quỹ tương ứng với kết hoạt động kinh doanh Ki nh tế Hu ế kỳ Thường khơng có việc hồn nhập tạm ứng lập quỹ tạm ứng sở số liệu kế toán thực trạng kết kinh doanh kỳ, họ c sở trích tạm ứng trước, không tạm ứng (100%) Tr ườ ng Đạ i Tại NHTM cổ phần có thêm bút tốn: 164 CHƯƠNG 9: KẾ TỐN THU NHẬP, CHI PHÍ VÀ KQKD TRONG NHTM Mục tiêu chương học: Hu ế Giới thiệu số nội dung khoản thu nhập, chi phí NHTM phương pháp hạch toán kết kinh doanh NHTM, cụ thể - Giải thích chất phân loại thu nhập, chi phí kinh doanh tế NHTM; - Vận dụng nguyên tắc kế toán ghi nhận thu nhập & chi phí phát sinh nh NHTM; - Đọc hiểu tiêu thu nhập, chi phí kết kinh doanh Ki BCTC NHTM c 9.1 Nội dung khoản thu nhập, chi phí NHTM họ 9.1.1 Nội dung khoản thu nhập Thu hoạt động tín dụng: Thu lãi cho vay thường chiếm 8090% Đạ i * Thu dịch vụ toán * Thu dịch vụ ngân quỹ * Thu từ dịch vụ tư vấn ng * Thu từ dịch vụ khác: bảo quản tài sản, cho thuê két sắt, cầm đồ Tr ườ * Thu từ hoạt động kinh doanh khác như: - Thu từ nghiệp vụ ủy thác đại lý - Thu từ kinh doanh dịch vụ bảo hiểm * Thu lãi góp vốn, mua cổ phần * Thu từ kinh doanh ngoại hối 9.1.2 Nội dung khoản chi phí * Chi hoạt động huy động vốn * Chi phí hoạt động dịch vụ: 165 - Chi dịch vụ tốn - Cước phí bưu điện mạng viễn thơng - Chi phí ngân quỹ… * Chi kinh doanh ngoại hối Hu ế * Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí * Chi phí cho nhân viên * Chi hoạt động quản lý công vụ tế * Chi tài sản * Chi phí dự phịng, bảo tồn bảo hiểm tiền gửi KH… nh 9.1.3 Tài khoản sử dụng: Doanh thu TCTD bao gồm khoản thu quy định Điều 16 Ki Nghị định số 146/2005/NĐ-CP ngày 23/11/2005 Chính phủ • TK 70 “Thu từ hoạt động tín dụng” c • TK 71 “Thu nhập phí từ hoạt động dịch vụ” họ • TK 72 “Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối” • TK 74 “Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác” • TK 78 “Thu nhập góp vốn, mua cổ phần” Đạ i • TK 79 “Thu nhập khác” Chi phí TCTD số phát sinh kỳ cho hoạt động kinh doanh hoạt động khác theo quy định Điều 17 Nghị định số ng 146/2005/NĐ-CP ngày 23/11/2005 Chính phủ Tr ườ  Tài khoản sử dụng: • TK 80 “Chi phí hoạt động tín dụng” • TK 81 “Chi phí hoạt động dịch vụ” • TK 82 “Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối” • TK 83 “Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí” • TK 84 “Chi phí hoạt động kinh doanh khác • TK 85 “Chi phí cho nhân viên” • TK 86 “Chi cho hoạt động quản lý cơng cụ” 166 • TK 87 “Chi tài sản” • TK 88 “Chi phí dự phịng, bảo tồn bảo hiểm tiền gửi KH” • TK 89 “Chi phí khác” - Ngun tắc kế tốn áp dụng: có sở dồn tích thận trọng - Phương pháp hạch toán: + Thực thu, thực chi Hu ế 9.1.4 Phương pháp hạch tốn thu nhập, chi phí NHTM: tế + Dự thu, dự chi + Phân bổ thu nhập, chi phí nh 9.2 Kế tốn thu nhập ngân hàng: Thu lãi hoạt động tín dụng: Ki Nợ TK 3941, 3942, 3943, 3944, 1011, 4211… Có TK 701,702,703,705,709 c Thu phí từ hoạt động dịch vụ: họ Nợ TK 1011, 1031, 4211 Có TK 711, 712, 713, 714, 715, 716, 719 Có TK 4531 – Thuế GTGT phải nộp Đạ i Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối: Nợ TK 4712, 478 Có TK 721, 722 Tr ườ ng Thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác: Nợ TK 3911, 3912, 3921, 3922, 3923, 1011… Có TK 741, 742, 749 Thu lãi góp vốn mua cổ phần: Nợ TK 1011,… Có TK 78 Thu nhập khác: Nợ TK 1011, 1031, 4211 Có TK 79 167 Kết chuyển thu nhập vào lợi nhuận: Nợ TK 701, 702 79 Có TK 691 9.3 Kê tốn chi phí NHTM Hu ế  Kế tốn nghiệp vụ chủ yếu: Chi phí hoạt động huy động vốn Nợ TK 801, 802… tế Có TK 491, 492, 1011 Chi phí hoạt động dịch vụ, chi phí hoạt động kinh doanh khác, chi Nợ TK 81, 84, 85, 86 nh phí nhân viên, chi phí quản lý: Ki Có TK 1011, 4211 Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối: c Nợ TK 821, 822 họ Có TK 4712, 478… Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí: Có TK 1011, 1113… Đạ i Nợ TK 831, 832 Chi tài sản: ng Nợ TK 871, 872 Có TK 305, 323 Tr ườ Chi phí dự phịng, bảo tồn bảo hiểm tiền gửi KH: Nợ TK 882, 883 Có TK 219, 229, 239 … Cuối kỳ kết chuyển vào TK Lợi nhuận chưa phân phối Nợ TK 691 Có TK 80, 81, 82 89 168 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kế tốn Ngân hàng - Lê Thị Kim Liên Giáo trình Kế tốn Ngân hàng - PGS.TS Trương Thị Hồng, PGS.TS Hu ế Trầm Thị Xuân Hương Kế toán Ngân hàng, Accounting: The language of business - Ths tế Định Đức Thịnh, Ths Nguyễn Hồng Yên Giáo trình nghiệp vụ ngân hàng thương mại - PGS.TS Trầm Thị Xuân Hương nh Luật tổ chức tín dụng năm 2010 Ki Nghị định 146/2005/NĐ-CP ngày 23/11/2005 Chế độ tài TCTD Quyết định 203/2009/QĐ-BTC ngày 20/10/2009 Chế độ quản lý, c sử dụng trích khấu hao TSCĐ họ Quyết định 1627/2001/QĐÐ-NHNN “Quy chế cho vay TCTD khách hàng”; Quyết định 127/2005/QĐ-NHNN bổ sung Quyết định i 1627/2001/QĐ-NHNN; QĐÐ 782//2005/QĐ-NHNN bổ sung 1627/2001/QĐ- Đạ NHNN Quyết định 127/2005/QĐÐ-NHNN Quyết định 286/2002/QĐ-NHNN “Quy chế đồng tài trợ ng TCTD” 10 Thông tư 21/2002/TT-NHNN quy định hoạt động cho vay, ườ vay, mua/bán kỳ hạn GTCG; Thông tư 01/2013/TT-NHNN bổ sung Thông tư Tr 21/2002/TT-NHNN 11 Thông tự 04/2012/TT-NHNN quy định chiết khấu GTCG TCTD CN NH nước ngồi với khách hàng 12 Thơng tư 03/2013/TT-NHNN ngày 28/01/2013, “Quy định hoạt động thơng tin tín dụng NHNN VN" 13 Thông tư 34/20 12/TT-BTC quy định lập dự phịng theo tỷ lệ thuế 169 14 Thơng tư 04/2013/TT-NHNN ngày 1/03/2012 quy định bảo lãnh Ngân hàng 15 Thông tư 28/2012/TT-NHNN ngày 03/10/2012 quy định bảo lãnh Ngân hàng Hu ế 16 Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN “Phân loại nợ, trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động Ngân hàng TCTD” ngày 22/04/2005 tế 17 Quyết định số 18/2007/QĐ-NHNN ngày 25/04/07 bổ sung sửa đổi QÐ 493 ==> Cập nhật theo Thông tư số 02/2013/TT-NHNN ngày nh 21/01/2013 18 Quyết định 1284/2002/QĐÐ - NHNN “Quy chế mở sử dụng tiền Ki gửi ngân hàng nhà nước tổ chức tín dụng” ngày 21/11/2002 19 Quyết định 1160/2004/QĐ-NHNN “Quy chế tiền gửi tiết kiệm” c ngày 13/09/2004 : họ 20 Quyết định 02/2004/QĐÐ-NHNN “Quy chế phát hành giấy tờ có giá tổ chức tín dụng để huy động vốn” ngày 04/01/2004 21 Quyết định 226/2002/QĐÐ-NHNN “Quy chế hoạt động toán Đạ i qua tổ chức cung ứng dịch vụ toán” ngày 26/03/2002 22 Quyết định 1092/2002/QĐ-NHNN “Quy định thủ tục toán qua tổ chức cung ứng dịch-vụ toán” ngày 08/10/2002 ng 23 Quyết định 30/2006/QĐ-NHNN “Quy chế cung ứng sử dụng Tr ườ Séc” ngày 11/07/2006 24 Luật Các công cụ chuyển nhượng Quốc hội nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam số 49/2005/QH11 ngày 29/11/2005 170