Bài giảng thuế và kế toán thuế 1 đại học kinh tế huế

LỜI NÓI ĐẦU Trong năm vừa qua, trường Đại học Kinh tế tiến hành đổi nội dung, chương trình phương pháp giảng dạy Đặc biệt trọng đến vấn đề tự học tự nghiên cứu sinh viên, tạo tính chủ động cho người học Bài giảng Thuế Kế toán thuế biên soạn với mục tiêu hợp với xu tình hình thực tế ếH uế làm tài liệu học tập cho sinh viên chuyên ngành kế toán, kiểm toán phù Bài giảng biên soạn điều kiện kinh tế chuyển biến theo hướng hội nhập ngày sâu rộng Kiến thức thuế, kế toán tập ht thể tác giả biên soạn sở quy định pháp luật Kin hành Nội dung giảng thiết kế theo hướng nghiên cứu bao gồm chương phù hợp với đề cương chi tiết mơn học Chính sách pháp luật kinh tế, tài nói chung, sách pháp ọc luật thuế, kế tốn nói riêng thường xun thay đổi, tác giả cố gắng cập ại h nhật nội dung pháp luật thuế, kế toán vào giảng nhằm cung cấp kịp thời cho người học người tham khảo không khỏi tránh khỏi thiếu xót định Tác giả mong nhận gĐ đóng góp chân thành từ phía q độc giả, nhà khoa học, nhà quản lý Trư ờn kinh tế để giảng ngày hoàn thiện Xin chân thành cám ơn Chương 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ Mục tiêu học tập: Tiếp cận với phần kiến thức tổng quan sinh viên hiểu được: Khái niệm thuế Chức thuế ếH uế Các cách thức phân loại thuế giới Các yếu tố cấu thành sắc thuế Khái quát hệ thống thuế Việt Nam 1.1 Tổng quan thuế ht 1.1.1 Khái niệm đặc điểm Theo nhà triết học Lê Nin, “ Thuế mà nhà nước thu dân không Kin bù lại”, “ Thuế cấu thành nên nguồn thu phủ, lấy từ sản phẩm đất đai lao động nước, xét cho thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế”[1] Theo nhà kinh tế học Gaston “Thuế khoản đóng ọc góp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng ại h góp cho nhà nước thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp khoản chi tiêu nhà nước” [2] Theo thời gian, khái niệm thuế dần hoàn thiện, đến nay, thuế định gĐ nghĩa sau: “Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời gian pháp luật quy định nhằm sử dụng cho ờn mục đích cơng cộng” [3] Trên góc độ phân phối thu nhập, khái niệm thuế hiểu hình thức phân Trư phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn nhà nước (ngân sách nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Trên góc độ người nộp thuế thuế khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước Trên góc độ kinh tế học, thuế định nghĩa biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế - xã hội nhà nước Có nhiều khái niệm thuế, để hiểu rõ chất thuế, nghiên cứu khái niệm thuế cần ý đặc điểm sau: Thứ nhất, xã hội đại thuế khoản đóng góp tiền ếH uế Về nguyên tắc, thuế khoản đóng góp hình thức tiền tệ, điều trái ngược với hình thức tốn vật tồn trước đây, phát triển quan hệ hàng hoá - tiền tệ tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển thuế, đổi lại, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế thực tiền lại góp phần thúc đẩy ht phát triển kinh tế thị trường Thứ hai, thuế khoản đóng góp bắt buộc thực thông qua đường Kin quyền lực trị Dù thực hình thức nào, thuế thể tính chất bắt buộc, thực thông qua đường quyền lực nhà nước (qua hệ thống pháp luật ọc thuế), đó, đối tượng nộp thuế bắt buộc phải tuân thủ quy định pháp luật kê khai, nộp thuế Đối tượng nộp thuế khơng thể tự ấn định hay thoả thuận mức ại h thuế mà phải chấp thuận mức thuế thời hạn nộp thuế theo quy định pháp luật Những đối tượng nộp thuế vi phạm luật bị quan nhà nước có thẩm quyền xử lý gĐ vi phạm cưỡng chế thi hành theo quy định pháp luật để buộc họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế, điểm khác biệt thuế với khoản đóng góp mang tính chất tự nguyện ờn Thứ ba, thuế khoản thu khơng có đối khoản cụ thể, khơng hồn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước việc thực chức Trư quản lý xã hội, chức kinh tế - xã hội nhà nước Khác với khoản vay, thuế khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế (tuy nhiên, phần thuế hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua khoản phúc lợi xã hội, phúc lợi cơng cộng), khơng hồn trả trực tiếp thể trước sau thu thuế Trước thu thuế, nhà nước không cung ứng trực tiếp dịch vụ cho người nộp thuế Sau thu thuế, nhà nước khơng có bồi hoàn trực tiếp cho người nộp thuế Cũng vậy, người nộp thuế phản đối việc thực nghĩa vụ thuế với lý họ sử dụng dịch vụ cơng cộng; khơng có quyền địi hỏi hưởng nhiều dịch vụ cơng cộng so với số thuế họ phải trả lý hay lý khác; từ chối nộp thuế với lý họ trả phí, lệ phí cho số dịch vụ mà họ cung cấp Thuế thu nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước, thuế khơng có đối khoản cụ thể Điều thể rõ chỗ nguồn thu từ loại thuế không quy định gắn với mục đích chi tiêu cụ thể mà sử dụng để đáp ứng ếH uế nhu cầu chi tiêu chung nhà nước trình thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước 1.1.2 Chức thuế Sự tồn phát triển thuế chứng minh thuế có 03 chức (vai ht trị) bản, là: chức đảm bảo nguồn thu cho NSNN; chức phân phối lại thu nhập tài sản nhằm đảm bảo công xã hội chức điều tiết vĩ mô Kin kinh tế Thứ nhất, chức đảm bảo nguồn thu cho NSNN Thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu hầu hết quốc gia giới ọc bao gồm Việt Nam Tỷ trọng nguồn thu từ thuế thường chiếm 80% tổng thu ngân sách Cùng với phát triển kinh tế xã hội, vai trò nhiệm vụ Nhà nước ại h ngày tăng kéo theo nhu cầu tài Nhà nước tăng tương ứng, nguồn thu từ thuế phải điều chỉnh cho phù hợp Vấn đề nguồn thu từ thuế gĐ hữu hạn, nói giới hạn nhiều yếu tố khả thu thuế, mức độ sẳn sàng người nộp thuế phần thu nhập họ phải khấu trừ bớt để nộp thuế… Thứ hai, chức phân phối lại nhằm đảm bảo công xã hội ờn Chức phân phối phân phối lại thu nhập thuế huy động phận thu nhập quốc dân hình thức tiền tệ vào Ngân sách nhà nước Bản chất Trư thuế, phần lớn đánh vào thu nhập hàng hóa, người có thu nhập cao, sử dụng nhiều hàng hóa dịch vụ người nộp thuế nhiều Số tiền thuế Nhà nước sử dụng cho sách kinh tế xã hội, phục vụ lại cho tất người bao gồm người có thu nhập thấp, đóng thuế ít, chức phân phối phân phối lại tạo điều kiện cho đời phát huy tác dụng chức điều tiết thuế Thứ ba, chức điều tiết vĩ mô kinh tế Xuất phát từ khả phân phối phân phối lại sản phẩm xã hội làm thay đổi tương quan lực lượng vật chất đối tượng điều chỉnh kinh tế, từ đó, thuế sử dụng công cụ để kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, kích thích đầu tư tạo tảng cho phát triển kinh tế 1.1.3 Khái quát hệ thống thuế Việt Nam 1.1.3.1 Khái niệm ếH uế Hệ thống thuế tổng hợp sắc thuế khác có mối quan hệ thống nhất, biện chứng, phụ thuộc nhau, hướng vào mục tiêu chung nhằm thực nhiệm vụ định Nhà nước thời kỳ 1.1.3.2 Phân loại thuế ht Trải qua trình phát triển lâu dài thuế, theo đặc điểm, công dụng, chức vai trị loại thuế q trình phát triển kinh tế xã hội Kin yêu cầu, mục tiêu chế độ Nhà nước, người đưa nhiều phân loại khác Thứ nhất, theo phạm vi thẩm quyền đánh thuế trung ương thuế địa phương ọc Căn vào phạm vi thẩm quyền đánh thuế, thuế phân thành nhóm: thuế ại h Thuế trung ương loại thuế quyền trung ương (liên bang) ban hành nộp vào ngân sách trung ương gĐ Thuế địa phương loại thuế quyền địa phương ban hành thu nộp vào ngân sách địa phương Tùy theo cách thức tổ chức quyền quốc tỉnh ờn gia có nhiều cấp độ thuế địa phương, chẳng hạn như: thuế bang, thuế vùng, thuế Ở Việt Nam, Nhà nước xây dựng theo nguyên tắc tập trung - dân chủ: Trư Trung ương thống ban hành pháp luật, sách; cấp quyền địa phương không phép ban hành quản lý thu loại thuế riêng Tất nguồn thu thuế Nhà nước thống quản lý việc phân bổ nguồn lực cho địa phương, phân chia nguồn thu từ thuế địa bàn thực theo quy định Luật Ngân sách Nhà nước, không tồn thuế trung ương thuế địa phương Thứ hai, theo sở đánh thuế (đối tượng chịu thuế) Cơ sở đánh thuế cho biết thuế tính gì, với cách phân loại này, thuế phân thành ba loại: thuế tài sản, thuế thu nhập, thuế tiêu dùng Thuế tài sản loại thuế có đối tương chịu thuế giá trị tài sản, tài sản có nhiều hình thức biểu tài sản tài gồm có tiền mặt, tiền gởi ngân hàng, chứng khoán,…tài sản cố định gồm nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, nhãn hiệu, thương hiệu, lợi thương mại….Tất nhiên tài sản bị đánh thuế Nhà nước đánh thuế vào tài sản có giá trị lớn, chất đánh vào phần thu nhập tạo khứ người nộp thuế ếH uế Thuế thu nhập loại thuế đánh vào phần thu nhập kiếm người nộp thuế (bao gồm tổ chức cá nhân) Thu nhập hình thành từ nhiều nguồn khác thu nhập từ lao động dạng tiền lương, tiền cồng; thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dạng lợi nhuận, cổ tức, cổ phần… ht Thuế tiêu dùng loại thuế đánh vào phần thu nhập đem tiêu dùng người nộp thuế Loại thuế hình thành theo nguyên tắc người tiêu Kin dùng nhiều tức nhận lợi ích từ xã hội lớn phải có nghĩa vụ thuế lớn ngược lại Thứ ba theo phương thức đánh thuế, thuế chia thành hai loại: thuế trực ọc thu thuế gián thu Thuế trực thu loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người ại h nộp thuế, người chịu thuế trực tiếp nộp cho nhà nước, loại thuế người nộp thuế người chịu thuế, người nộp thuế khơng có khả điều kiện để gĐ chuyển giao gánh nặng thuế cho người khác Thuế trực thu trực tiếp điều tiết vào thu nhập tổ chức, cá nhân kinh tế sở có tính đến yếu tố giảm trừ khỏi thu nhập Việc cảm nhận gánh nặng thuế trực thu từ người nộp thuế rõ ràng ờn nên nguyên nhân dẫn đến tình trạng trốn thuế Khi sách thuế trực thu thay đổi thường thu hút quan tâm, phản ứng nhiều từ phía người chịu thuế Trư Thuế gián thu loại thuế không đánh vào tài sản hay thu nhập mà đánh gián tiếp thơng qua giá hàng hóa, dịch vụ, người sản xuất hàng hóa, dịch vụ cộng thêm phần thuế vào giá bán hàng hóa, dịch vụ mình, hàng hóa, dịch vụ bán người sản xuất thay mặt người tiêu dùng nộp thuế cho nhà nước Thuế gián thu ẩn giá hàng hóa, dịch vụ nên việc cảm nhận gánh nặng thuế từ người chịu thuế không lớn Điều làm cho thuế gián thu có phản ứng mạnh mẽ từ người chịu thuế sách thuế thay đổi Thứ tư theo cách thiết kê mức thu, thuế chia thành thuế tuyệt thuế tương đối (thuế theo giá trị) Thuế tuyệt đối loại thuế mà mức thuế xác định mức tiền tuyệt đối đơn vị vật lý đối tượng bị đánh thuế (trọng lượng, khối lượng, diện tích…), độc lập với giá trị tiền tệ chúng Thuế tương đối (thuế theo giá trị) loại thuế tính cách áp dụng 1.1.3.3 Các yếu tố cấu thành sắc thuế ếH uế tỉ lệ (hoặc tỉ lệ phần trăm) sở tính thuế - Tên gọi sắc thuế: nói lên đối tượng tác động sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Ví dụ, thuế “giá trị gia tăng” cho thấy loại thuế đánh ht vào phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ sau lần chúng luân chuyển; thuế “thu nhập doanh nghiệp” đánh thu nhập doanh nghiệp; thuế “tiêu thụ đặc Kin biệt” đánh vào việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đặc biệt - Đối tượng nộp thuế: xác định chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, cá nhân tổ chức Do tồn chế chuyển dịch gánh nặng thuế ọc nên người nộp thuế không đồng với người chịu thuế - Cơ sở đánh thuế hay đối tượng chịu thuế: rõ thuế đánh vào (giá trị ại h hàng hố,dịch vụ, tài sản hay thu nhập) Mỗi loại thuế có đối tượng chịu thuế riêng, chẳng hạn đối tượng chịu thuế thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ sản gĐ xuất tiêu dùng nước, đối tượng chịu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, đối tượng chịu thuế thuế thu nhập cá nhân thu nhập cá nhân ờn - Căn tính thuế: để xác định sở tính thuế, nội dung quan trọng để chủ thể tự xác định số thuế phải nộp Trư - Thuế suất: coi “linh hồn” sắc thuế Thuế suất xác định mức động viên sắc thuế đơn vị sở tính thuế Các mức thuế suất sắc thuế hợp thành biểu thuế Căn vào đặc điểm thuế suất, phân biệt theo loại thuế suất sau: + Căn vào đặc điểm thuế suất, phân biệt theo loại thuế suất sau: + Thuế suất tỷ lệ cố định: mức thuế suất cố định cho tất đối tượng chịu thuế, khơng phụ thuộc vào sở tính thuế + Thuế suất theo mức ổn định: mức nộp thuế quy định theo tỷ lệ định sở tính thuế Ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam quy định tỷ lệ ổn định 28% tổng thu nhập chịu thuế + Thuế suất theo mức luỹ tiến: mức thuế suất phải nộp tăng dần theo mức độ tăng dần sở tính thuế Để đảm bảo mức nộp thuế luỹ tiến, người ta phải thiết kế nhiều mức thuế suất ứng với bậc thuế sở tính thuế hình thành biểu thuế ếH uế suất gọi biểu thuế suất luỹ tiến Biểu thuế luỹ tiến giản đơn loại biểu thuế chia sở tính thuế thành nhiều bậc thuế khác nhau, ứng với bậc chịu thuế có quy định mức thuế phải nộp số tuyệt đối ht Biêu thuế luỹ tiến phần loại thuế chia sở tính thuế thành nhiều bậc chịu thuế thuế khác nhau, ứng với bậc chịu thuế có quy định mức thuế suất Kin tăng dần tương ứng Số thuế phải nộp tổng số thuế tính theo bậc thuế với thuế suất tương ứng Mức thuế luỹ thoái mức thuế phải nộp giảm dần theo mức độ tăng dần ọc sở tính thuế - Ưu đãi thuế: yếu tố ngoại lệ quy định sắc thuế Thực chất ại h số tiền thuế mà người nộp thuế cho Nhà nước số trường hợp đặc biệt điều kiện kinh tế xã hội mà Nhà nước qui định cho phép nộp gĐ nộp phần số tiền thuế - Thủ tục kê khai, nộp thuế, toán thuế: Yếu tố thể quy định nhà nước hình thức thu nộp, thủ tục thu nộp, kê khai, toán thuế, thời gian thu ờn nộp nhằm đảm bảo minh bạch, rõ ràng sách, tạo sở pháp lý để xử lý Trư trường hợp vi phạm luật thuế 1.1.3.4 Khái quát hệ thống sách thuế Hệ thống sách thuế Việt Nam hình thành phát triển thời kỳ “đổi mới” (sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI năm 1986), trước kinh tế vận hành theo chế kế hoạch hóa tập trung bao cấp, thu ngân sách Nhà nước chủ yếu từ kinh tế quốc doanh (chiếm tới 90% tổng số thu), thuế áp dụng khu vực kinh tế quốc doanh số hình thức: thuế doanh nghiệp, thuế hàng hố, thuế lợi tức, thuế nông nghiệp, thuế môn vai trò thuế quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế sử dụng hạn chế Đầu năm 1990, Việt Nam thực cải cách thuế bước I, hệ thống sách thuế đời áp dụng thống thành phần, khu vực kinh tế gồm sắc thuế như: Thuế doanh thu, Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Thuế tài nguyên, Thuế lợi tức, Thuế thu nhập người có thu nhập cao, Thuế nơng nghiệp (từ 1994 chuyển thành thuế sử dụng đất nông nghiệp), Thuế nhà đất, Thuế chuyển quyền sử dụng đất số loại phí, lệ ếH uế phí lệ phí trước bạ, lệ phí chứng thư, lệ phí giao thơng Sau 10 năm đổi mới, kinh tế thị trường hình thành, quan hệ đối ngoại Việt Nam có cải thiện đáng kể, kinh tế - xã hội chuyển sang giai đoạn phát triển mới: thực cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, đẩy mạnh ht hội nhập kinh tế quốc tế Bối cảnh đặt yêu cầu thực cải cách thuế bước II, nửa cuối năm 1990, đánh dấu việc Quốc hội ban hành Kin Luật Thuế giá trị gia tăng Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 (có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999), thay cho Luật Thuế doanh thu, Luật thuế lợi tức, năm 1998, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập ọc sửa đổi để bảo đảm đồng Các luật thuế quan trọng tiếp tục bổ sung, sửa đổi vào cuối năm 2003, 2005 năm ại h Sau 20 năm đổi mới, hệ thống thuế nước ta xây dựng hoàn thiện dần theo thể chế kinh tế thị trường định hướng XHCN, bao gồm sắc thuế khoản gĐ thu sau đây: Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) ờn Thuế xuất khẩu, thuế nhập (XNK) Trư Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Thuế sử dụng đất nông nghiệp Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Thuế tài nguyên Thuế bảo vệ môi trường Các khoản thu liên quan đến đất đai: Tiền sử dụng đất, tiền thuê đất Các loại phí lệ phí số khoản thu khác 1.1.3.5 Khái quát tổ chức máy quản lý thu thuế Tổ chức máy quản lý thu thuế hành bao gồm hệ thống thu nội địa (Thuế ọc Kin ht ếH uế Nhà nước – Tổng cục thuế) hệ thống thu thuế XK NK ( Tổng cục Hải quan ại h Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hệ thống máy quản lý thuế hành Tóm lại, hệ thống thuế hành Việt Nam bao gồm nhiều sắc thuế khác gĐ khuôn khổ môn học giới thiệu vài sắc thuế liên quan trực tiếp đến hoạt động SXKD sở kinh doanh Thuế giá trị gia tăng  Thuế xuất khẩu, nhập  Thuế tiêu thụ đặc biệt  Thuế thu nhập doanh nghiệp  Thuế môn  Thuế thu nhập cá nhân  Thuế tài nguyên Trư ờn  1.2 Tổng quan kế toán thuế 1.2.1 Sự cần thiết kế tốn thuế Mục đích cung cấp thơng tin kế tốn phụ thuộc nhiều vào đối tượng sử dụng thông tin Nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin để định điều hành 10 g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mô tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 20 Tàu bay Du thuyền Xăng loại ếH uế 125 cm3 ht a) Xăng b) Xăng E5 Kin c) Xăng E10 Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống ọc 10 Bài 11 Vàng mã, hàng mã 30 30 10 10 40 70 Dịch vụ Kinh doanh vũ trường Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng 35 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số ờn gĐ ại h II 40 30 Trư 15 Trường hợp sở sản xuất nhiều loại hàng hóa kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế TTĐB có mức thuế suất khác phải kê khai nộp thuế TTĐB theo mức thuế suất quy định loại hàng hóa, dịch vụ; sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ khơng xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hóa, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh 4.2.3 Hoàn thuế, khấu trừ thuế, giảm thuế 146 4.2.3.1 Hoàn thuế Người nộp thuế TTĐB hoàn thuế nộp trường hợp sau đây: Một hàng tạm nhập khẩu, tái xuất bao gồm: a) Hàng hố nhập nộp thuế TTĐB cịn lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước ngồi b) Hàng hố nhập nộp thuế TTĐB để giao, bán hàng cho nước ếH uế thông qua đại lý Việt Nam; hàng hóa nhập để bán cho phương tiện hãng nước tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam phương tiện Việt Nam tuyến đường quốc tế theo qui định Chính phủ c) Hàng tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm ht nhập tái xuất tái xuất hoàn lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số hàng tái xuất Kin d) Hàng nhập nộp thuế TTĐB tái xuất nước hoàn lại số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại nước đ) Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm để ọc phục vụ công việc khác thời hạn định nộp thuế TTĐB, tái xuất hoàn thuế ại h e) Hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo; hàng nhập trình nhập bị hư hỏng, có lý gĐ xác đáng, nộp thuế TTĐB g) Đối với hàng nhập chưa phù hợp chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập (do phía chủ hàng nước ngồi gửi sai), có giám định ờn quan có thẩm quyền kiểm nghiệm xác nhận chủ hàng nước ngồi mà phép nhập quan hải quan kiểm tra xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, nộp Trư có số thuế nộp thừa hồn lại, nộp thiếu phải nộp đủ số phải Trường hợp phép xuất trả lại nước ngồi hồn lại số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại nước Trường hợp trả lại hàng cho bên nước thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định quan hải quan kiểm tra thủ tục thực việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng nhập trả lại nước ngồi 147 Hai hàng hố nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất hoàn lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hố thực tế xuất Việc hồn thuế TTĐB theo quy định khoản 1, khoản Điều thực hàng hóa thực tế xuất thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải hoàn thuế TTĐB hàng nhập thực theo quy định ếH uế việc giải hoàn thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Ba sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho thuê doanh nghiệp ht nhà nước có số thuế TTĐB nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hoàn lại số thuế TTĐB nộp thừa Kin Hoàn thuế TTĐB trường hợp:Hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật; Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên; Hồn thuế trường hợp có số tiền ọc thuế TTĐB nộp lớn số tiền thuế TTĐB phải nộp theo quy định Thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải hồn thuế TTĐB theo quy định ại h Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành 4.2.3.2 Khấu trừ thuế gĐ Trường hợp 1: Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nhập trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản ờn xuất nước xác định số thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa bán Trư Số thuế TTĐB chưa khấu trừ hết kỳ khấu trừ vào kỳ Đối với xăng sinh học, số thuế TTĐB khấu trừ kỳ khai thuế vào số thuế TTĐB nộp trả đơn vị nguyên liệu mua vào kỳ khai thuế trước liền kề xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học Ví dụ 11: Trong tháng 10, Tập đồn ABC nhập 5.000 lít xăng khống Ron 92 với số thuế TTĐB nộp khâu nhập 5.000.000 đồng mua nhà máy lọc dầu D 3.000 lít xăng khoáng Ron 92 với số thuế TTĐB trả 3.300.000 đồng, thực pha chế xăng khoáng Etanol để nhập kho 2.000 lít xăng E5 148 Trong tháng 11, Tập đoàn ABC bán xăng E5 cho Công ty con, sản lượng xuất bán 1.000 lít Tỷ lệ xăng khống Ron 92 xăng sinh học 95,06%, tỷ lệ Etanol xăng sinh học 4,94%) Số thuế TTĐB khấu trừ tháng 11 tính sau : (5.000.000 đồng + 3.300.000 đồng)/8.000 lít x 95,06% x 1.000 lít = 986.247 ếH uế đồng Tương tự tháng 12, Tập đoàn ABC bán xăng E5 từ nguồn pha chế tháng 10 tháng 11 số thuế TTĐB khấu trừ vào số thuế TTĐB nộp, trả nguyên liệu xăng khoáng nhập khẩu, mua nhà máy lọc dầu D ht tháng 11 áp dụng cho toàn lượng xăng sinh học bán tháng 12 Trường hơp 2: Kin Người nộp thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập (trừ xăng loại) khấu trừ số thuế TTĐB nộp khâu nhập xác định số thuế TTĐB phải nộp bán nước Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số ọc thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập bán khấu trừ tối đa tương ứng số thuế TTĐB tính khâu bán nước Trường hợp ại h đặc biệt số thuế TTĐB không khấu trừ hết nguyên nhân khách quan bất khả kháng, người nộp thuế hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh gĐ nghiệp Điều kiện khấu trừ thuế TTĐB quy định sau: - Đối với trường hợp nhập nguyên liệu chịu thuế TTĐB để sản xuất hàng ờn hoá chịu thuế TTĐB trường hợp nhập hàng hóa chịu thuế TTĐB chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB chứng từ nộp thuế TTĐB khâu nhập Trư - Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp nhà sản xuất nước: + Hợp đồng mua bán hàng hoá, hợp đồng phải có nội dung thể hàng hóa sở bán hàng trực tiếp sản xuất; Bản Giấy chứng nhận kinh doanh sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu sở bán hàng) + Chứng từ toán qua ngân hàng + Chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB hoá đơn GTGT mua hàng Số thuế TTĐB mà đơn vị mua hàng trả mua nguyên liệu xác định = giá tính thuế TTĐB nhân (x) thuế suất thuế TTĐB; đó: 149 Giá mua chưa có thuế GTGT (thể Giá tính thuế = - Thuế bảo vệ mơi trường hóa đơn GTGT) (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB TTĐB TTĐB phải nộp xác định theo công thức sau: ếH uế Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB thực kê khai thuế TTĐB, thuế Số thuế TTĐB nộp hàng hóa, nguyên liệu khâu nhập số thuế = hoá chịu thuế TTĐB - TTĐB trả khâu nguyên bán kỳ liệu mua vào tương ứng với số hàng hoá bán kỳ ọc Kin nộp Số thuế TTĐB hàng ht Số thuế TTĐB phải Trường hợp chưa xác định xác số thuế TTĐB nộp (hoặc trả) ại h cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ kỳ vào số liệu kỳ trước để tính số thuế TTĐB khấu trừ xác định theo số gĐ thực tế vào cuối quý, cuối năm Trong trường hợp, số thuế TTĐB phép khấu trừ tối đa không vượt số thuế TTĐB tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh ờn tế kỹ thuật sản phẩm với quan thuế trực tiếp quản lý sở Ví dụ 12: Trong kỳ kê khai thuế, sở A phát sinh nghiệp vụ sau: Trư + Nhập 10.000 lít rượu nước, nộp thuế TTĐB nhập 250 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu + Xuất bán 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB phát sinh xuất bán 9.000 chai rượu xuất bán 350 triệu đồng + Số thuế TTĐB nộp khâu nhập nước rượu phân bổ cho 9.000 chai rượu bán 150 triệu đồng Số thuế TTĐB sở A phải nộp kỳ là: 150 350 triệu đồng - 150 triệu đồng = 200 triệu đồng Ví dụ 13: Trong kỳ kê khai thuế, sở B phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 100 máy điều hịa nhiệt độ A cơng suất 12.000 BTU, nộp thuế TTĐB nhập 100 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ, số thuế TTĐB phát sinh bán Số thuế TTĐB sở B phải nộp kỳ là: ếH uế nước 120 triệu đồng 120 triệu đồng - 100 triệu đồng = 20 triệu đồng Ví dụ 14: Trong kỳ kê khai thuế, sở B phát sinh nghiệp vụ sau: ht + Nhập 100 máy điều hịa nhiệt độ X cơng suất 12.000 BTU, nộp thuế TTĐB nhập 100 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập Kin khẩu) + Xuất bán 100 máy điều hịa nhiệt độ, lý khách quan bất khả kháng, số thuế TTĐB phát sinh xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ 90 triệu đồng ọc Cơ sở B khấu trừ số thuế TTĐB 90 triệu đồng Đối với số thuế TTĐB không khấu trừ (10 triệu đồng), sở B hạch tốn vào chi phí để tính thuế ại h thu nhập doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp phép sản xuất xăng E5, E10, việc kê khai nộp gĐ thuế, khấu trừ thuế TTĐB thực quan thuế địa phương nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính, số thuế TTĐB chưa khấu trừ hết kỳ xăng E5, E10 bù trừ với số thuế TTĐB phải nộp hàng hóa, dịch vụ khác ờn Người nộp thuế TTĐB thực nộp Tờ khai thuế TTĐB theo Mẫu số 01/TTĐB Bảng xác định thuế TTĐB khấu trừ (nếu có) nguyên liệu mua Trư vào, hàng hóa nhập (Mẫu số 01-1/TTĐB) ban hành kèm theo Thông tư 195/2015/TT-BTC 4.2.3.3 Giảm thuế Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thuế Mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai nạn bất ngờ gây không 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường (nếu có) 151 4.3 Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt 4.3.1 Nguyên tắc kế toán Kế toán thuế Tiêu thụ đặc biệt sử dụng cho người có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định pháp luật Các doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ghi nhận doanh thu không bao gồm thuế TTĐB Trường hợp không tách số thuế tiêu ếH uế thụ đặc biệt phải nộp thời điểm ghi nhận doanh thu ghi nhận doanh thu bao gồm thuế định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Trong trường hợp, tiêu “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” Báo cáo kết hoạt động kinh ht doanh không bao gồm số thuế TTĐB phải nộp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ Kin Các doanh nghiệp nhập mua nội địa hàng hoá, TSCĐ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ghi nhận số thuế phải nộp vào giá gốc hàng nhập kho Trường hợp doanh nghiệp nhập hàng hộ khơng có quyền sở hữu hàng ọc hóa, ví dụ giao dịch tạm nhập - tái xuất hộ bên thứ ba số thuế nhập phải nộp không ghi nhận vào giá trị hàng hóa mà ghi nhận khoản phải thu khác ại h - Kế toán số thuế TTĐB hoàn, giảm thực theo nguyên tắc: + Thuế TTĐB nộp nhập hàng hóa, dịch vụ, hồn ghi giảm gĐ giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) giảm giá trị hàng hóa (nếu xuất trả lại vay, mượn…); + Thuế TTĐB nộp nhập TSCĐ, hồn ghi giảm chi phí ờn khác (nếu bán TSCĐ) giảm nguyên giá TSCĐ (nếu xuất trả lại); + Thuế TTĐB nộp nhập hàng hóa, TSCĐ đơn vị khơng có Trư quyền sở hữu, hoàn ghi giảm khoản phải thu khác + Thuế TTĐB phải nộp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ sau hồn, giảm kế tốn ghi nhận vào thu nhập khác 4.3.2 Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Tờ khai thuế Tiêu thụ đặc biệt (mẫu số 01/TTĐB ban hành theo thong tư 195/2015/TT-BTC 24/11/2015 Bộ tài chính) - Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước 152 - Bảng xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ (nếu có) nguyên liệu mua vào, hàng hóa nhập (mẫu số 01_1/TTĐB ban hành theo thông tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 Bộ Tài chính) - Phiếu theo dõi trừ lùi chi tiết nhập hệ thống điều hòa trung tâm có cơng suất 90.000 BTU nhập (Phụ luc – ban hành kèm thông tư 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 Bộ Tài chính) ếH uế 4.3.3 Tài khoản sử dung Các sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ thuộc đối diện chịu thuế TTĐB sử dụng tài khoản 3332 – “Thuế tiêu thụ đặc biệt” để theo dõi, phản ánh số thuế TTĐB phải nộp, nộp mua, bán hàng hoá cung cấp dịch vụ thuộc diện chịu Nội dung kết cấu tài khoản sau: Kin TK 3332 ht thuế TTĐB Bên Nợ Bên Có - Số thuế TTĐB nộp vào NSNN - Số thuế TTĐB phải nộp vào NSNN ọc - Số thuế TTĐB miễn giảm, Số dư: - Số thuế TTĐB phải nộp vào NSNN gĐ ại h hồn 4.3.4 Phương pháp kế tốn thuế đặc biệt a) Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bán hàng hoá, cung cấp dịch ờn - Trường hợp tách thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thời điểm giao dịch phát sinh, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ không bao Trư gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp không tách thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thời điểm giao dịch phát sinh, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt Định kỳ xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, kế toán ghi giảm doanh thu, ghi: 153 Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt b) Khi nhập hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, kế toán vào hoá đơn mua hàng nhập thông báo nộp thuế quan có thẩm quyền, xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611, ếH uế Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với hàng tạm nhập – tái xuất không thuộc quyền sở hữu đơn vị, ví dụ hàng cảnh tái xuất kho ngoại quan, nộp thuế TTĐB hàng nhập khẩu, ghi: Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt ht Nợ TK 138 - Phải thu khác Kin c) Khi nộp tiền thuế tiêu thụ đặc biệt vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 111, 112 ọc d) Kế tốn hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nhập khẩu, ghi: - Thuế TTĐB nộp khâu nhập khẩu, hồn tái xuất hàng hóa, ại h Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu xuất hàng để bán) Có TK 152, 153, gĐ 156 (nếu xuất hàng trả lại) - Thuế TTĐB nộp khâu nhập khẩu, hoàn tái xuất TSCĐ, ghi: Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB ờn Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nếu xuất trả lại TSCĐ) Có TK 811 Chi phí khác (nếu bán TSCĐ) Trư - Thuế TTĐB nộp khâu nhập hàng hóa khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị, hoàn tái xuất, ghi: Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB Có TK 138 - Phải thu khác đ) Kế tốn thuế TTĐB phải nộp bán hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ sau giảm, hồn: Khi nhận thơng báo quan có thẩm quyền số thuế khâu bán giảm, hoàn, ghi: Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB 154 Có TK 711 - Thu nhập khác e) Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, ghi: Nợ TK 641, 642 Có TK 154, 155 Có TK 3332 - Thuế TTĐB ếH uế g) Trường hợp nhập ủy thác (áp dụng bên giao ủy thác) - Khi nhận thông báo nghĩa vụ nộp thuế TTĐB từ bên nhận ủy thác, bên giao ủy thác ghi nhận số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 611, ht Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Khi nhận chứng từ nộp thuế vào NSNN bên nhận ủy thác, bên giao Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Kin ủy thác phản ánh giảm nghĩa vụ với NSNN thuế tiêu thụ đặc biệt, ghi: Có TK 111, 112 (nếu trả tiền cho bên nhận ủy thác) ọc Có TK 3388 - Phải trả khác (nếu chưa toán tiền thuế TTĐB cho bên nhận ủy thác) ại h Có TK 138 - Phải thu khác (ghi giảm số tiền ứng cho bên nhận ủy thác để nộp thuế TTĐB) gĐ - Bên nhận ủy thác không phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bên giao ủy thác mà ghi nhận số tiền nộp thuế hộ bên giao ủy thác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (phải thu lại số tiền nộp hộ) ờn Nợ TK 3388 - Phải trả khác (trừ vào số tiền nhận bên giao ủy thác) Trư Có TK 111, 112 4.4 Câu hỏi ôn tập tập Câu hỏi ôn tập: Thế thuế TTĐB? Lý đánh thuế TTĐB? Trình bày quy định xác định giá tính thuế TTĐB hàng nhập khẩu, hàng sản xuất bán nước, hàng gia cơng chịu thuế TTĐB? Cho ví dụ minh họa 155 Trình bày quy định xác định giá tính thuế TTĐB dịch vụ karaoke, vũ trường, masgge xơng hơi? Cho ví dụ minh họa Trình bày nội dung khấu trừ thuế TTĐB? So sánh với khấu trừ thuế GTGT? So sánh thuế GTGT với thuế TTĐB? Cho ví dụ Trình bày phương pháp hạch toán thuế TTĐB phải nộp hàng nhập chịu thuế TTĐB hàng hóa dịch vụ bán nước chịu thuế TTĐB? ếH uế Bài tập Bài 1: Công ty B đơn vị sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB, kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau? Mua 80.000 lít rượu nguyên liệu sản xuất rượu thuốc nộp thuế TTĐB 100trđ Trong tháng sử dụng 60.000 lít sản xuất 120.000 chai ht rượu thuốc, bán 80.000 chai với giá bán có thuế GTGT 245.000đ/chai, thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 50% Kin Yêu cầu Tính thuế TTĐB, thuế GTGT công ty A phải nộp? Bài 2: Công ty X đơn vị sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB, kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau? ọc Nhập xe ôtô chỗ ngồi, giá nhập 30.000$, thuế nhập 30%, thuế TTĐB 60%, thuế GTGT 10% ại h Xuất bán 90.000 lít bia với giá tốn 7.150đ/lít, thuế TTĐB 50%, thuế GTGT 10% gĐ Theo thông báo quầy hàng, doanh số kinh doanh dịch vụ (tổng giá toán) kỳ 500trđ, thuế TTĐB 30%, thuế GTGT 10% ờn Yêu cầu: Tính loại thuế công ty X phải nộp? 1$ = 23.000VNĐ Bài Môt doanh nghiệp nước quý I năm 2015 có tình hình sản xuất Trư KD sau: 1.Mua 100.000 thuốc từ sở sản xuất X để XK theo hợp đồng ký kết với giá mua 80.000đ/cây, kỳ tiêu thụ - xuất 85.000 với giá XK 130.000đ/cây Số cịn lại khơng đủ tiêu chuẩn chất lượng nên phải tiêu thụ nước với giá bán 140.000/cây 2.Nhập 200 điều hòa nhiệt độ hiệu National công suất 20000 BTU giá mua cửa nước xuất 400 USD/chiếc, chi phí vận chuyển bảo hiểm 156 quốc tế cho tồn lơ hàng 800 USD Trong kỳ đơn vị bán 120 với giá 15tr đồng/ Yêu Cầu: Tính thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Biết rằng: thuế XK 5% thuốc lá, thuế suất thuế XK điều hòa nhiệt độ 20%, thuế suất thuế TTĐB thuốc 65%, điều hòa 15%, thuế ếH uế NK 35%, tỷ giá 22.500đ/USD Bài Doanh nghiệp A đơn vị sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 3/2018 có nghiệp vụ sau Nhập NVL sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB, giá nhập ht 150.000.000đ, thuế nhập 20%, thuế TTĐB 50%, thuế GTGT 10%, toán cho người bán TGNH Kin Nôp thuế TTĐB, thuế nhập khẩu, GTGT0 tiền gởi ngân hàng Mua 1.000kg nguyên liệu nước sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB, Hoá đơn GTGT số 097 ghi, giá mua chưa thuế GTGT 65.000.000đ, thuế GTGT 10% ọc chưa trả tiền người bán Xuất 100 sản phẩm bán ra, Hoá đơn GTGT số 001 ghi, giá toán ại h 495.000.000đ, thuế TTĐB 25%, thuế GTGT 10% thu 1/2 TGNH.Giá thành sản xuất loại sản phẩm 2,5trđ/cái gĐ Xuất 150 sản phẩm bán, Hoá đơn GTGT số 002 ghi, giá bán chưa thuế GTGT 600.000.000đ, thuế GTGT 10%, thuế TTĐB 25% khách hàng chấp nhận toán chuyển khoản ờn Đã khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trư Nộp thuế GTGT, thuế TTĐB TGNH (biết số NVL mua vào xuất dùng toàn cho sản xuất sản phẩm bán ra) Yêu cầu: Tính thuế GTGT, thuế TTĐB phải nộp? Định khoản nghiệp vụ Bài 5: Công ty TNHH Sabeca đơn vị sản xuất bia, rượu, nước giải khát, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong kỳ có phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau: 157 1, Nhập kho NVL phục vụ sản xuất nước giải khát, giá mua chưa thuế GTGT 10% 50 triệu, chưa toán tiền cho người bán 2, Nhập kho NVL dùng cho sản xuất bia, giá mua có thuế GTGT 10% 77 triệu, chuyển khoản toán tiền hàng 3, Nhập NVL rượu nguyên liệu dùng cho sản xuất rượu trái cây, giá nhập 1500USD, thuế nhập 15%, thuế TTĐB 25%, thuế GTGT 10% DN ếH uế chuyển khoản toán tiền hàng nộp tất khoản thuế liên quan đến hàng nhập 4, Thanh toán tiền điện dùng cho việc sản xuất sản phẩm dùng cho hoạt động quản lý doanh nghiệp theo hóa đơn tiền điện 165 triệu, thuế GTGT 10% ht TGNH Tỷ lệ phân bổ chi phí 1:5 5, Xuất kho sản phẩm bán nước chưa thu tiền Kin - Bia: giá bán chưa có thuế GTGT 250 triệu - Rượu trái cây: giá bán có thuế GTGT 220 triệu - Nước giải khát: giá chưa thuế GTGT 150 triệu ọc 6, Xuất rượu trái nước ngoài, giá xuất 150 triệu thu 7, Nộp thuế TGNH ại h TGNH Yêu cầu: Tính loại thuế mà DN phải nộp? Định khoản nghiệp vụ kinh tế gĐ phát sinh Cho biết: - Thuế suất thuế GTGT bia, rượu, nước giải khát 10% - Thuế suất thuế TTĐB bia 50%, rượu trái 25% - USD = 23.500 VND Thuế suất thuế xk rượu trái 3% bán ờn - Toàn rượu nguyên liệu nhập xuất dùng nằm 60% số rượu liệu sau: Trư Bài 6: Một đơn vị X sản xuất hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB kỳ tính thuế có tài Nhập kho số sản phẩm sản xuất hoàn thành: 5.000 sản phẩm A 6.000 sản phẩm B Xuất kho thành phẩm tiêu thụ kỳ: 4.000 sản phẩm A 5.000 sản phẩm B đó: - Bán cho công ty thương mại 2.000 sản phẩm A 4.000 sản phẩm B với giá bán chưa thuế GTGT 7.800 đ/1sản phẩm A 24.000 đ/1sản phẩm B 158 - Vận chuyển đến đại lý bán hàng giá Y đơn vị 2.000 sản phẩm A 1.000 sản phẩm B Đến cuối kỳ, cửa hàng đại lý bán 1.500 sản phẩm A 800 sản phẩm B với giá bán 7.800 đ/1sản phẩm A 24.000 đ/sản phẩm B (chưa thuế GTGT) Yêu cầu: Tính thuế GTGT, thuế TTĐB đơn vị X phải nộp kỳ liên quan đến tình hình Biết rằng: - Thuế suất GTGT sản phẩm A B 10% ếH uế - Trong kỳ đơn vị X mua 6.000 lít nguyên vật liệu M thuộc diện chịu thuế TTĐB để sản xuất sản phẩm A với giá mua chưa có thuế GTGT 4.475 đ/lít Thuế suất thuế TTĐB nguyên liệu M 65% Thuế suất TTĐB sản phẩm A 30%, sản phẩm B 20% Thuế suất thuế GTGT nguyên liệu M 10% ht - Đơn vị X nguyên liệu sản phẩm tồn kho đầu kỳ Tổng số thuế GTGT tập hợp hoá đơn GTGT chi phí khác ( bao gồm thuế đầu vào hoa hồng đại Kin lý phải trả) liên quan đến sản xuất tiêu thụ kỳ 4.000.000đ - Khi xuất hàng giao đại lý Y, đơn vị X sử dụng hoá đơn GTGT - Đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thực tốt chế độ kế toán, ọc hoá đơn, chứng từ ại h Bài Tại sở kinh doanh sân Golf tháng tính thuế có tài liệu sau: gĐ Doanh thu bán vé chơi golf: 720 triệu đồng Doanh thu bán thẻ hội viên: 1.200 triệu đồng Doanh thu bán vé thăm quan sân golf bán vé xem golf: 200 triệu đồng ờn Trả lại tiền ký quĩ chơi golf tháng 140 triệu đồng Thuế GTGT tập hợp hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho Trư hoạt động phát sinh tháng 45 triệu đồng Trong có triệu đồng thuế GTGT số vật tư mua vào bị tổn thất qui trách nhiệm bồi thường cho cán nhập kho vật tư Yêu cầu: Tính thuế TTĐB, GTGT mà sở phải nộp tháng? Biết rằng: Thuế suất thuế TTĐB hoạt động kinh doanh golf 20% Thuế suất thuế GTGT HH, DV nói 10% Hố đơn mua vào hợp pháp Doanh nghiệp thực toán chuyển khoản đối khoản chi mua HH, DV 159 Bài Một doanh nghiệp kỳ tính thuế có tình hình sản xuất kinh doanh sau: Mua 50.000 thuốc từ sở sản xuất X để xuất theo hợp đồng ký kết với giá 35.000đ/cây Đơn vị xuất 30.000 với giá FOB 40.000đ/cây.Số cịn lại khơng đủ tiêu chuẩn chất lượng nên phải tiêu thụ nước với giá bán 62.700đ/cây Doanh nghiệp nhận tốn tồn ếH uế TGNH dùng TGNH nộp khoản thuế liên quan Nhập 150 điều hồ nhiệt độ National cơng suất 20.000 BTU, giá mua cửa nước xuất 280 USD/chiếc, chi phí vận tải bảo hiểm quốc tế cho tồn lơ hàng 1.200 USD Trong kỳ đơn vị bán 120 với giá bán ht 12.000.000đ/chiếc Doanh nghiệp dùng TGNH để nộp loại thuế nhập Đối với hoạt động tiêu thụ, doanh nghiệp nhận tốn tồn Kin TGNH dùng TGNH nộp khoản thuế liên quan Yêu cầu: Xác định loại thuế đơn vị phải kê khai, phải nộp kỳ, biết rằng: - Thuế suất thuế xuất thuốc 0% Thuế suất thuế nhập điều hoà ọc nhiệt độ 20% - Thuế suất thuế TTĐB thuốc 65% Thuế suất thuế TTĐB điều hoà ại h nhiệt độ 10% - Thuế suất thuế GTGT sản phẩm nói 10% Thuế GTGT đầu vào gĐ chi phí khác coi khơng -Giá bán nói giá bán chưa có thuế GTGT Trư ờn - Tỷ giá tính thuế: 1USD = 23.000 VND 160