Bài giảng Thuế: Bài 5 - Ths. Nguyễn Minh Đức

Bài giảng Thuế - Bài 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp trình bày khái niệm và các đặc trưng cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp; đối tượng nộp thuế, các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp; cách tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp; các qui định về miễn giảm, hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp.

BÀI Ậ DOANH NGHIỆP Ệ THUẾ THU NHẬP Ths Nguyễn Minh Đức v1.0013103225 TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Kết thúc năm vào hoạt động, công ty Cổ phần đầu tư Việt Nga đạt mức lợi nhuận theo sổ sách kế toán 2.542 triệu Tuy nhiên, nên báo cáo toán thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập tính thuế kế tốn xác định 2.665 triệu Tại có khác biệt lớn vậy, khoản thu nhập tính thuế tăng thêm đâu? v1.0013103225 MỤC TIÊU BÀI HỌC • Nắm khái niệm đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp • Nắm đối tượng nộp thuế, khoản thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp • Biết cách tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp • Nắm ắ qu qui đị định ề miễn ễ g giảm, ả , hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp v1.0013103225 HƯỚNG DẪN HỌC BÀI • Ơn lại kiến thức học trọng nội dung yếu tố cấu thành sắc thuế qui định đăng ký kê khai thuế phần quản lý thuế • Nghiên cứu nội dung giảng powerpoint để nắm vấn y đề sắc thuế • Nghiên cứu văn qui định việc thực thuế thu nhập doanh nghiệp • Làm tập trả lời câu hỏi hỏi • Tìm đọc tình thực tế thuế thu nhập cá nhân tự đưa phương án giải sở kiến thức học trước xem phần trả lời quan thuế thuế v1.0013103225 NỘI DUNG BÀI Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 2 Nội dung d bả ủ luật l ật thuế th ế thu th nhập hậ doanh d h nghiệp hành v1.0013103225 1.1 KHÁI NIỆM THUẾ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thuế Th ế thu th nhập hậ doanh d h nghiệp hiệ (TNDN) sắc ắ thuế thuộc loại thuế thu nhập đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ kinh doanh định định v1.0013103225 1.2 ĐẶC ĐIỂM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP • Là sắc thuế thuộc loại thuế trực thu thu • Phụ thuộc vào kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư tư • Là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân • Thường có thuế suất v1.0013103225 1.3 VAI TRỊ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP • Thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu quan trọng ngân sách nhà nước • Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế • Thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ Nhà nước thực sách công xã hội v1.0013103225 2.1 HỆ THỐNG CÁC VĂN BẢN HIỆN HÀNH VỀ THUẾ TNDN • Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày tháng năm 2008 2008 • Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ • Thơng hơ tư số ố 130/2008/TT-BTC / / ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ Tài v1.0013103225 2.2 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP • Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế • Các loại hình doanh nghiệp nghiệp • Các đơn vị nghiệp có sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập • Các tổ ổ chức đ thành hà h lập lậ hoạt h độ theo động h Luật ậ hợp h tác xã ã • Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi có sở thường trú Việt Nam (cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thơng qua sở này, doanh nghiệp nước ngồi tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập) v1.0013103225 10 2.3.3 CÁC KHOẢN CHI KHÔNG ĐƯỢC TRỪ Khoản chi không liên quan đến sản xuất kinh doanh khơng đủ hố đơn chứng từ, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; Khoản tiền phạt vi phạm hành chính; Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; Phần hầ chi h phí hí quản ả lý kinh k h doanh d h d doanh d h nghiệp h ệ nước phân hâ bổ cho sở thường trú VN vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phịng; Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, HH vượt định mức tiêu hao doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho quan thuế giá thực tế xuất kho; v1.0013103225 19 2.3.3 CÁC KHOẢN CHI KHÔNG ĐƯỢC TRỪ (tiếp theo) Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất NHNN Việt Nam công bố thời điểm vay; Trích khấu hao TSCĐ khơng quy định pháp luật;(GTKH tương ứng NG 1,6 tỷ với xe ôtô từ chỗ trở xuống, du thuyền, máy bay sử dụng từ 1/1/09); Khoản trích trước vào chi phí không quy định pháp luật; 10 Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; Thù lao trả cho sáng lập viên DN không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; Tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả hố đơn, g từ theo q qui định ị p pháp p luật; ậ; chứng 11 Phần chi phụ cấp cho người lao động công tác nước nước ngồi (khơng bao gồm tiền lại tiền ở) vượt lần mức quy định theo hướng dẫn Bộ Tài cán công chức, viên chức Nhà nước v1.0013103225 20 2.3.3 CÁC KHOẢN CHI KHÔNG ĐƯỢC TRỪ (tiếp theo) 12 12 Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu; 13 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ, thuế GTGT nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN;thuế thu nhập cá nhân; 14 14 Phần chi Phầ hi quảng ả cáo, tiếp tiế thị, thị khuyến kh ế mại, i hoa h hồng hồ môi ôi giới; iới chi hi tiếp tiế tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan t ực tiếp đến hoạt động sản xuất, trực ất kinh doanh vượt ượt q 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% ba năm đầu, kể từ thành lập Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi quy định điểm 1.13; 13; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hóa bán ra; 15 15 Khoản Kh ả tài trợ, t ợ trừ t khoản kh ả tài trợ t ợ cho h giáo iá dục, d y tế, tế khắ khắc phục h hậu hậ ả thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định pháp luật (chứng từ bảng kê ) v1.0013103225 21 VÍ DỤ Một doanh nghiệp năm tính thuế có chi phí phân bổ tương ứng với sản phẩm ẩ tiêu thụ 1,3 tỷ đó: • Lãi suất vốn sản xuất kinh doanh (vay cán công nhân viên): quân năm 150 triệu với lãi suất 13%/năm Lãi suất bình q Ngân hàng Nhà nước cơng bố 8%/năm • Trích trước chi phí sửa chữa xe tơ 50 triệu, thực tế chi phí sửa chữa p phát sinh g năm 30 triệu ệ • Chi bảo hiểm tai nạn người lao động (không trừ vào lương) 50 triệu; chi bảo hiểm nhân thọ cho ban giám đốc (không trừ vào lương) 40 triệu • Trích khấu hao tài sản cố định: 125 triệu triệu Trong khấu hao nhà ăn tập thể 25 triệu • Chi xây dựng hệ thống xử lý nước thải 40 triệu • Các chi h phí hí khác coi hợp h lý lý v1.0013103225 22 VÍ DỤ (Tiếp theo) Đáp án: Các khoản chi phí khơng trừ là: • Lãi tiền vay vượt mức 150 % lãi suất 150 triệu – 150 triệu 8% 150% / 13% = 11,54 triệu • Trích trước sử dụng khơng hết: 50 triệu – 30 triệu = 20 triệu • Chi bảo hiểm nhân thọ cho ban giám đốc: 40 triệu • Chi xây dựng hệ thống xử lý nước thải: 40 triệu v1.0013103225 23 VÍ DỤ Cơng ty A định tài trợ vàng cho thi hoa hậu quý bà đẹp thành đạt 500 sản phẩm mỹ phẩm công ty kinh doanh Trị giá số sản phẩm khơng tính vào chi phí v1.0013103225 24 2.3.4 THU NHẬP CHỊU THUẾ KHÁC Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, vốn chuyển nhượng bất động sản; Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; Thu Th nhập hậ từ chuyển h ể nhượng, hượ cho h thuê, th ê th h lý tài sản; ả Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; Hồn nhập khoản dự phịng; Thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; Khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể ể thu nhập nhận từ hoạt động SX, KD Việt Nam v1.0013103225 25 2.3.4 THU NHẬP CHỊU THUẾ KHÁC (tiếp theo) Chê Chênh h lệch lệ h iữ thu th ề tiền tiề phạt h t tiền tiề bồi thường thườ sau bù trừ t với ới số ố bị phạt, bị bồi thường; Chênh lệch đánh giá lại tài sản để góp vốn, điều chuyển tài sát nhập, hậ hợp h nhất, hấ chuyển h ể đổi loại l i hình hì h doanh d h nghiệp; hiệ 10 Quà biếu, tặng; thu nhập nhận từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác; 11 Các khoản thu nhập khơng tính doanh thu; 12 Các khoản oả tthu u nhập ập cchia a từ hoạt oạt độ động g góp vốn ố cổ p phần, ầ , liên ê doanh, liên kết (từ thu nhập trước nộp thuế TNDN); 13 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ nước ngồi ngồi 14 Các khoản thu nhập khác v1.0013103225 26 2.3.5 THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học & phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam Thu h nhập hậ từ hoạt h độ động SX, KD hàng hà h dịch hoá, d h vụ ủ doanh d h nghiệp hệ dành riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV chiếm Từ 51% trở lên Thu Th nhập hậ từ hoạt h t động độ d nghề dạy dành dà h riêng iê cho h người ười dân dâ tộc tộ thiểu thiể số, người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội TN chia từ hoạt động góp vốn, vốn liên doanh, doanh liên kết với doanh nghiệp nước, sau nộp thuế TNDN theo quy định (kể trường hợp bên nhận vốn miễn thuế) Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, dục nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam v1.0013103225 27 2.3.6 XÁC ĐỊNH LỖ VÀ CHUYỂN LỖ • Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế • Thời gian chuyển lỗ tính liên tục gq năm khơng v1.0013103225 28 2.3.7 TRÍCH LẬP QUỸ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ • Trích tối đa 10% thu nhập tín thuế • Quỹ sử dụng cho đầu tư khoa học, cơng nghệ VN • Các khoản chi từ quỹ phải có hố đơn, chứng từ hợp pháp khơng hạch tốn vào chi phí trừ • Trong năm, kể từ trích lập, Quỹ không sử dụng sử dụng khơng hết 70% sử dụng sai mục đích phải nộp thuế TNDN tính phần TN khơng sử dụng sử dụng sai phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN v1.0013103225 29 2.3.8 THUẾ SUẤT Thuế suất chung: 25%, khai thác dầu khí tài nguyên ê quíí hiếm: hiế 32% - 50% v1.0013103225 30 2.4 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TỐN THUẾ • Đăng ký thuế với đăng ký thuế giá trị gia tăng • Kê khai nộp thuế:  Doanh nghiệp trụ sở phải kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho trụ sở sở sản xuất hạch toán phụ thuộc;  Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tỉnh, thành phố nơi có sở sản xuất phụ thuộc = Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp toàn doanh nghiệp x tỷ lệ chi phí sở hạch tốn phụ thuộc tính tổng chi phí;  Việc kê khai thực hàng quý chậm ngày 30 quý • Quyết toán thuế:  Doanh h nghiệp h ệ khai kh ế toán thuế h ế trụ sở hí h Số ố cịn ị phải nộp hoàn chia theo tỷ lệ chi phí cho sở sản xuất phụ thuộc;  Thời hạn nộp tờ khai tự toán 90 ngày kể ể từ ngày kết thúc năm tài v1.0013103225 31 2.5 ƯU ĐÃI THUẾ TNDN • Điều kiện ưu đãi: Doanh nghiệp thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ theo qui định đăng ký, nộp thuế TNDN theo kê khai • Các hình thức ưu đãi:  Ưu đãi thuế suất;  Ưu đãi thời gian miễn giảm • Các khoản thu nhập không ưu đãi thuế:  Thu nhập khác;  Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài ngun q hiếm;  Thu nhập từ kinh doanh trị chơi có thưởng, cá cược;  Thu nhập từ hoạt động khai thác khống sản v1.0013103225 32 TĨM LƯỢC BÀI Thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế giá trị gia tăng sắc thuế phát sinh i h tất ấ ả lĩnh lĩ h vực kinh ki h doanh d h Thuế Th ế thu h nhập hậ doanh d h nghiệp hiệ sắc ắ thuế trực thu tác động trực tiếp vào thu nhập doanh nghiệp nên doanh nghiệp quan tâm Khi nghiên cứu sắc thuế cần trọng đến vấn đề sau: • Thứ nhất, chủ thể nộp thuế tất tổ chức có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng ợ g vốn,, chuyển y nhượng ợ g bất động ộ g sản • Thứ hai, chi phí trừ khoản chi phí khơng nằm danh mục khoản chi phí khơng trừ g p q quyền y trích lập pq quỹỹ Khoa học cơng g nghệ g • Thứ ba, doanh nghiệp từ thu nhập chịu thuế trước thuế thu nhập doanh nghiệp • Thứ tư, việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm ưu đãi thuế suất ưu đãi thời gian miễn giảm thuế • Thứ năm, doanh nghiệp có sở hạch toán phụ thuộc phải kê khai nộp thuế tỉnh thành phố nơi có sở này, phân chia số thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ chi phí sá thu th nhập từ chuyển ch ển nhượng vốn, ốn chuyển ch ển nhượng chứng khốn, khốn • Thứ sáu, chuyển nhượng bất động sản tính kê khai riêng v1.0013103225 33 ... chi phí khơng trừ là: • Lãi tiền vay vượt mức 150 % lãi suất 150 triệu – 150 triệu 8% 150 % / 13% = 11 ,54 triệu • Trích trước sử dụng không hết: 50 triệu – 30 triệu = 20 triệu • Chi bảo hiểm nhân... lãi phát sinh từ số thuế TNDN v1.00131032 25 29 2.3.8 THUẾ SUẤT Thuế suất chung: 25% , khai thác dầu khí tài nguyên ê quíí hiếm: hiế 32% - 50 % v1.00131032 25 30 2.4 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT... thuế v1.00131032 25 NỘI DUNG BÀI Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 2 Nội dung d bả ủ luật l ật thuế th ế thu th nhập hậ doanh d h nghiệp hành v1.00131032 25 1.1 KHÁI NIỆM THUẾ