Bài giảng Thuế: Bài 2 - Ths. Nguyễn Minh Đức

Bài giảng Thuế - Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập khẩu tìm hiểu bản chất và các đặc điểm cơ bản của thuế xuất khẩu, nhập khẩu; qui định về đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế; các qui định về miễn, giảm, kê khai, truy thu và nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu.

BÀI THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU Ths Nguyễn Minh Đức v1.0013103225 TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Nhà đầu tư Nga định thành lập doanh nghiệp lấy tên Công ty cổ phần đầu tư Việt Nga vào hoạt động từ tháng năm 2009 Sau làm thủ tục đăng ký đăng kinh doanh, đăng ký mã số thuế Doanh nghiệp thực kê khai nộp thuế môn theo mức vốn điều lệ tỷ đồng Hoạt động kinh doanh Công ty nhập lô hàng gồm 500 chai rượu vang với giá CIF cảng Hải Phịng 25$/chai, chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế cho lô hàng 1.200$ Để nhận lô hàng công ty phải làm thủ tục hải quan phải nộp thuế nhập Vậy thủ tục số thuế nhập mà công ty phải nộp bao nhiêu, kiến thức giúp bạn trả lời câu hỏi v1.0013103225 MỤC TIÊU BÀI HỌC • Nắm chất đặc điểm thuế xuất khẩu, nhập • Nắm qui định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế đối tượng khơng chịu thuế • Hiểu vận dụng phương pháp xác định trị giá giao dịch tính thuế để tính số thuế nhập phải nộp • Nắm qui định miễn, giảm, kê khai, truy thu nộp thuế xuất khẩu, nhập v1.0013103225 HƯỚNG DẪN HỌC • Ơn lại kiến thức học 1, trọng nội dung yếu tố cấu thành sắc thuế qui định đăng ký kê khai thuế phần quản lý thuế • Nghiên cứu nội dung giảng powerpoint, để nắm vấn đề sắc thuế • Nghiên cứu văn qui định việc thực thuế xuất nhập • Làm tập trả lời câu hỏi • Tìm đọc tình thực tế thuế xuất nhập v1.0013103225 NỘI DUNG BÀI HỌC Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế xuất nhập Đối tượng nộp thuế Đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế Cách tính Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế Kê khai, nộp thuế v1.0013103225 1.1 KHÁI NIỆM THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU Thuế xuất, nhập sắc thuế đánh vào hàng hoá xuất nhập quan hệ thương mại quốc tế v1.0013103225 1.2 ĐẶC ĐIỂM THUẾ XUẤT, NHẬP KHẨU • Là loại thuế gián thu, đánh vào hàng hố xuất khẩu, nhập • Gắn liền với hoạt động ngoại thương • Chịu ảnh hưởng trực tiếp yếu tố quốc tế v1.0013103225 1.3 VAI TRÒ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU • Đảm bảo số thu cho ngân sách • Bảo hộ sản xuất nước • Kiểm soát hoạt động ngoại thương v1.0013103225 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ • Đối tượng nộp thuế tổ chức, cá nhân có hàng hố xuất, nhập thuộc đối tượng chịu thuế, cụ thể là:  Chủ hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu;  Tổ chức nhận uỷ thác xuất khẩu, nhập • Đối tượng uỷ quyền, bảo lãnh, nộp thay thuế bao gồm:  Đại lý làm thủ tục hải quan đối tượng nộp thuế uỷ quyền nộp thay thuế xuất nhập khẩu;  Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế;  Tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo qui định Luật tổ chức tín dụng bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế v1.0013103225 VÍ DỤ Cơng ty TNHH A ủy thác cho công ty cổ phần B nhập thiết bị sản xuất trị giá 150.000 USD Vậy chủ thể nộp thuế nhập ai? Chứng từ nộp thuế nhập mang tên công ty A hay công ty B? Đáp án: Công ty B 10 v1.0013103225 (3) PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH CỦA HÀNG HĨA NHẬP KHẨU TƯƠNG TỰ Hàng hóa nhập tương tự hàng hóa dù khơng giống hệt phương diện có đặc trưng giống bao gồm: Được làm từ nguyên liệu, vật liệu giống nhau, có chức hốn đổi cho giao dịch thương mại, sản xuất nước, nhà sản xuất sản xuất ủy quyền 27 v1.0013103225 (3) PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH CỦA HÀNG HĨA NHẬP KHẨU TƯƠNG TỰ Ví dụ: • Công ty A nhập lô hàng săm ô tô Thái Lan, không đủ điều kiện để xác định theo trị giá giao dịch (phương pháp 1) sản phẩm lần đầu nhập vào Việt Nam Công ty A (không áp dụng phương pháp) • Chuyển sang xét phương pháp Theo liệu công ty Hải Quan sản phẩm có tiêu chuẩn tương đương sản phẩm loại khác Thái Lan nhập vào Việt Nam, theo khảo sát sản phẩm nhà sản xuất ô tô Thái Lan sử dụng; mức giá sản phẩm tương đương thị trường Thái Lan • Đủ điều kiện áp dụng phương pháp 3: Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự 28 v1.0013103225 (4) PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ KHẤU TRỪ • Trị giá tính thuế = Giá bán hàng hóa thị trường Việt Nam – Chi phí hợp lý, lợi nhuận sau nhập • Ví dụ: Cơng ty A đặt hàng nhà máy Trung Quốc sản xuất loại vỏ bao bì Sản phẩm chưa sản xuất từ trước đến Do không đủ điều kiện áp dụng phương pháp 1, 2, để xác định trị giá tính thuế Ở phải xét phương pháp Các thơng tin có được: Bao bì bán theo phương thức: 40% bán lẻ giá 100.000USD/đơn vị, 60 % bán buôn giá 90.000/đơn vị Chi phí quản lý bán hàng 15% giá bán Lợi nhuận thu 7,5% giá bán Trị giá tính thuế = 90.000 – (15% + 7,5%) 90.000 = 69.750 USD/đơn vị 29 v1.0013103225 (5) PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ TÍNH TỐN • Trị giá tính tốn tổng chi phí cấu thành giá bán hàng hóa xuất bao gồm:  Giá thành trị giá nguyên vật liệu, chi phí q trình sản xuất hàng nhập khẩu,  Chi phí, lợi nhuận để bán hàng nhập khẩu,  Các chi phí điều chỉnh cộng (trừ chi phí tính vào giá thành chi phí vận tải, bốc dỡ, chuyển hàng đến cửa nhập, chi phí bảo hiểm đê vận chuyển đến cửa nhập) • Xác định trị giá tính tốn phải dựa số liệu nhà sản xuất cung cấp phù hợp với nguyên tắc kế toán nước sản xuất hàng hóa trừ số liệu khơng phù hợp với số liệu thu thập Việt Nam 30 v1.0013103225 (6) PHƯƠNG PHÁP SUY LUẬN Phương pháp suy luận áp dụng tuần tự, linh hoạt phương pháp dừng xác định giá tính thuế với điều kiện phải dựa vào số liệu, tài liệu khách quan sẵn có thời điểm xác định trị giá tính thuế 31 v1.0013103225 (6) PHƯƠNG PHÁP SUY LUẬN (tiếp theo) Ví dụ: Ơng A mua xe tơ nước ngồi sử dụng thời gian làm việc nước Sau thời hạn công tác, ông A mang theo ô tô nước Khi nhập khẩu, ơng A xuất trình cho quan hải quan hóa đơn mua xe Tính đến thời điểm nhập tơ qua sử dụng trị giá cịn lại khơng cịn tương ứng với giá ghi hóa đơn Xác định trị giá tính thuế? Đáp án: • Khơng có giao dịch mua bán nên không áp dụng phương pháp • Khơng có hàng tương tự hay hàng giống hệt với hàng qua sử dụng nên không áp dụng phương pháp • Khơng có giá bán thị trường nội địa nên không áp dụng phương pháp • Khơng có thơng tin chi phí sản xuất nên khơng áp dụng phương pháp • Ở áp dụng phương pháp 6: Chấp nhận giá mua theo chứng từ trừ tỷ lệ định tính giá mua xe sử dụng 32 khoảng thời gian định v1.0013103225 4.1.3 THUẾ SUẤT Thuế suất: • Thuế suất thuế xuất khẩu: Phần lớn có thuế suất 0% • Thuế suất thuế nhập khẩu: Phân biệt theo xuất xứ hàng hố nhập Có nhóm:  Thuế suất thơng thường: Áp dụng hàng hố nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ không thực đối xử tối huệ quốc, không thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập Việt Nam Thuế suất thông thường 1,5 lần thuế suất ưu đãi mặt hàng qui định biểu thuế nhập ưu đãi;  Thuế suất ưu đãi: Áp dụng hàng hoá nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam;  Thuế suất ưu đãi đặc biệt: Áp dụng hàng hố nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới trường hợp ưu đãi đặc biệt khác 33 v1.0013103225 4.2 CÁCH TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HĨA ÁP DỤNG THUẾ SUẤT TUYỆT ĐỐI Căn tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu: • Số lượng hàng hố danh mục hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối thực tế xuất khẩu, nhập • Mức thuế suất tuyệt đối qui định đơn vị hàng hoá Thuế xuất = khẩu, nhập phải nộp Số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập x Mức thuế tuyệt đối qui định đơn vị hàng hoá 34 v1.0013103225 MIỄN, XÉT MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ, HỒN THUẾ, TRUY THU THUẾ • • • • • Miễn thuế; Xét miễn thuế; Giảm thuế; Hoàn thuế; Truy thu thuế 35 v1.0013103225 MIỄN, XÉT MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ, HOÀN THUẾ, TRUY THU THUẾ (tiếp theo) Truy thu thuế: • Các trường hợp miễn thuế, xét miễn thuế theo quy định sau hàng hóa sử dụng vào mục đích khác với mục đích miễn, xét miễn thuế phải nộp đủ thuế, trừ trường hợp chuyển nhượng cho đối tượng thuộc diện miễn xét miễn thuế theo quy định • Trường hợp người nộp thuế quan hải quan nhầm lẫn kê khai, tính thuế, nộp thuế phải truy nộp số tiền thuế cịn thiếu thời hạn 365 ngày trở trước, kể từ ngày phát có nhầm lẫn Ngày phát có nhầm lẫn ngày ký văn xác nhận có nhầm lẫn người nộp thuế quan hải quan • Trường hợp phát có gian lận, trốn thuế phải truy thu tiền thuế thời hạn năm trở trước, kể từ ngày kiểm tra phát Ngày kiểm tra phát có gian lận, trốn thuế ngày quan Nhà nước có thẩm quyền ký định truy thu thuế 36 v1.0013103225 MIỄN, XÉT MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ, HỒN THUẾ, TRUY THU THUẾ (tiếp theo) Ví dụ: Trường đại học A năm 2004 tài trợ khơng hồn lại xe tơ chỗ miễn thuế nhập Năm 2009 khơng có nhu cầu sử dụng nên trường nhượng bán cho công ty cổ phần Trường đại học A phải kê khai nộp thuế nhập (tính theo giá trị lại) 37 v1.0013103225 KÊ KHAI THUẾ, NỘP THUẾ 6.1 Kê khai thuế; 6.2 Nộp thuế 38 v1.0013103225 6.1 KÊ KHAI THUẾ • Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu, có trách nhiệm kê khai thuế Tờ khai Hải quan • Thời hạn nộp hồ sơ hải quan:  Hàng xuất khẩu: Chậm trước phương tiện vận tải xuất cảnh;  Hàng nhập khẩu: Nộp trước hàng hoá nhập thời hạn 30 ngày kể từ hàng hóa đến cửa nhập • Khai bổ sung hồ sơ khai thuế: người khai Hải quan phát hồ sơ khai thuế nộp có sai sót trường hợp:  Trước thời điểm quan Hải quan kiểm tra thực tế hàng hoá định miễn kiểm tra thực tế hàng hoá;  Trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai Hải quan trước quan Hải quan thực kiểm tra, tra thuế trụ sở người nộp thuế 39 v1.0013103225 6.2 NỘP THUẾ • Hàng tiêu dùng phải nộp thuế trước nhận hàng Trừ trường hợp:  Nếu có bảo lãnh: Theo thời hạn bảo lãnh không 30 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan;  Hàng tiêu dùng phục vụ an ninh, quốc phòng: 30 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan • Hàng vật tư, nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuất khẩu: 275 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan • Hàng kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập: 15 ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập • Trường hợp khác:  Đối với hàng xuất khẩu: 30 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai Hải quan;  Hàng hoá xuất khẩu, nhập khơng có hợp đồng; hàng hố xuất khẩu, nhập cư dân biên giới: Phải nộp thuế trước xuất nhập hàng hoá;  Hàng hoá xuất khẩu, nhập đăng ký tờ khai hải quan lần để xuất khẩu, nhập nhiều lần: Thời hạn nộp thuế theo ngày 40 hàng hố thực tế xuất khẩu, nhập v1.0013103225 TĨM LƯỢC BÀI Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế phát sinh doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu, nhập Khi nghiên cứu sắc thuế cần ý vấn đề sau: • Thứ nhất, chủ thể nộp thuế tổ chức cá nhân trực tiếp xuất nhập hàng hóa chịu thuế tổ chức cá nhân nhận ủy thác xuất, nhập • Thứ hai, xuất khẩu, nhập không bao gồm trường hợp đưa hàng vào lãnh thổ quốc gia mà cịn có trường hợp giao nhận hàng lãnh thổ quốc gia • Thứ ba, nhiều trường hợp hàng hóa xuất, nhập đối tượng khơng chịu thuế • Thứ tư, việc tính thuế xuất, nhập quan trọng xác định trị giá tính thuế • Thứ năm, việc truy thu thuế áp dụng hàng nhập trước đối tượng khơng chịu thuế chuyển đổi mục đích sử dụng 41 v1.0013103225 ... giá trị hợp đồng 25 .000 USD Hãy xác định trị giá tính thuế lơ hàng xuất Đáp án: Trị giá tính thuế xuất = 25 .000 - x 500 – 1700 = 20 .800 (USD) (Giá FOB) 15 v1.001310 322 5 4.1 .2 TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ... chuyển từ cảng kho là: 25 .000.000 Đáp án: Giá tính thuế = 500 * 125 + 10.500 + 5.000 = 23 .000 USD 21 v1.001310 322 5 (1) PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH (tiếp theo) Ví dụ 2: Cơng ty A nhập dây chuyền... doanh 11 v1.001310 322 5 CÁCH TÍNH THUẾ 4.1 Cách tính thuế hàng hố áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm 4 .2 Cách tính thuế hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối 12 v1.001310 322 5 4.1 CÁCH TÍNH THUẾ