Bài giảng kế toán tài chính 3 2021 đại học kinh tế huế

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Ki nh tế Hu ế KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH c BÀI GIẢNG Giảng viên: TS NGUYỄN HỒNG Tr ườ ng Đạ i họ KẾ TỐN TÀI CHÍNH HUẾ, 2021 MỤC LỤC CHƯƠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP 1.1 Tổng quan chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Hu ế 1.1.1 Đặc điểm sản xuất xây lắp 1.1.2 Đặc điểm chi phí sản xuất xây lắp 1.1.3 Đặc điểm giá thành sản phẩm xây lắp tế 1.2 Kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 11 1.2.1 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất 11 nh 1.2.2 Kế toán khoản thiệt hại sản xuất xây lắp 22 Ki 1.2.3 Kế toán sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp 24 1.3 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 27 1.3.1 Phương pháp tổng hợp phân bổ chi phí sản xuất 28 họ c 1.3.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 29 1.4 Trình bày thơng tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp báo cáo tài 35 i CHƯƠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ TIÊU THỤ SẢN PHẨM XÂY LẮP 38 Đạ 2.1 Kế toán doanh thu doanh nghiệp xây lắp 38 2.1.1 Đặc điểm doanh thu doanh nghiệp xây lắp 38 ng 2.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng 40 ườ 2.1.3 Phương pháp hạch toán 42 Tr 2.2 Kế toán giá vốn hàng bán tiêu thụ sản phẩm xây lắp 44 2.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng 45 2.2.2 Phương pháp hạch toán 45 2.3 Kế toán xác định kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp 46 2.3.1 Đặc điểm kế toán xác định kết hoạt động tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp 46 2.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng 47 2.3.3 Phương pháp hạch toán 48 2.4 Trình bày thơng tin doanh thu, giá vốn hàng bán toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng báo cáo tài 49 CHƯƠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HÓA TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 55 3.1 Kế toán nhập trực tiếp 55 Hu ế 3.1.1 Khái niệm 55 3.1.2 Nguyên tắc đánh giá 56 3.1.3 Chứng từ kế toán sử dụng 57 tế 3.1.4 Tài khoản kế toán sử dụng 57 3.1.5 Trình tự hạch tốn 60 nh 3.1.6 Phản ánh vào sơ đồ tài khoản nghiệp vụ chủ yếu 62 3.1.7 Ví dụ minh họa 62 Ki 3.2 Kế toán nhập ủy thác 63 3.2.1 Khái niệm 63 c 3.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng 63 họ 3.2.3 Phương pháp hạch toán 64 3.3 Trình bày thơng tin hàng nhập báo cáo tài 73 Đạ i CHƯƠNG KẾ TỐN XUẤT KHẨU HÀNG HĨA TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 78 4.1 Kế toán xuất trực tiếp 78 ng 4.1.1 Khái niệm 78 4.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng 78 ườ 4.1.3 Tài khoản kế toán sử dụng 79 Tr 4.1.4 Trình tự hạch tốn 79 4.1.5 Phản ánh nghiệp vụ chủ yếu sơ đồ tài khoản 80 4.1.6 Ví dụ minh họa 81 4.2 Kế toán xuất ủy thác 82 4.2.1 Khái niệm 83 4.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng 83 4.2.3 Phương pháp hạch toán 84 Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế 4.3 Trình bày thơng tin doanh thu giá vốn hàng xuất báo cáo tài 91 CHƯƠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Mục tiêu chương tế Hu ế Học xong chương này, người học có khả năng: Hiểu đặc điểm chung hoạt động xây lắp ảnh hưởng đến công tác kế toán doanh nghiệp xây lắp Tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Trình bày thơng tin chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp báo cáo tài họ c Ki nh 1.1 Tổng quan chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.2 Kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp 1.3 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 1.4 Trình bày thơng tin chi phí giá thành sản phẩm xây lắp báo cáo tài Đạ i 1.1 Tổng quan chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Đặc điểm sản xuất xây lắp Tr ườ ng Xây dựng ngành sản xuất vật chất góp phần tạo nên sở vật chất kỹ thuật kinh tế Hoạt động ngành xây dựng hoạt động hình thành lực sản xuất cho ngành, lĩnh vực khác kinh tế Nói cách cụ thể sản xuất xây dựng bao gồm hoạt động: xây dựng mới, mở rộng, khôi phục, cải tạo lại, hay đại hố cơng trình có thuộc lĩnh vực kinh tế quốc dân (như cơng trình giao thơng thuỷ lợi, khu cơng nghiệp, cơng trình quốc phịng, cơng trình dân dụng khác) Xí nghiệp xây lắp đơn vị kinh tế sở, nơi trực tiếp sản xuất kinh doanh, gồm tập thể lao động định có nhiệm vụ sử dụng tư liệu lao động đối tượng lao động để sản xuất sản phẩm xây lắp phục vụ nhu cầu tái sản xuất cho kinh tế Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế 1.1.1.1 Đặc điểm tổ chức thi công sản phẩm xây lắp Tổ chức thi công xây lắp công trình thực theo phương pháp giao thầu hay tự làm Hiện nay, phương pháp giao nhận thầu phương pháp áp dụng chủ yếu công tác xây lắp (do mức độ chun mơn hố cao hơn) Đơn vị xây lắp để nhận thầu cần phải tiến hành đấu thầu Đấu thầu trình lựa chọn nhà thầu đáp ứng yêu cầu bên mời thầu (chủ đầu tư) để thực gói thầu thuộc dự án giao sở bảo đảm tính cạnh tranh, cơng bằng, minh bạch hiệu kinh tế Trình tự thực đấu thầu gồm bước chuẩn bị đấu thầu, tổ chức đấu thầu, đánh giá hồ sơ dự thầu, thẩm định phê duyệt kết đấu thầu, thông báo kết đấu thầu, thương thảo, hoàn thiện hợp đồng ký kết hợp đồng Hoạt động đấu thầu bao gồm hoạt động bên liên quan trình lựa chọn nhà thầu Phương thức giao nhận thầu thực thông qua hai cách sau: a Giao nhận thầu tồn cơng trình (tổng thầu xây dựng) Theo phương thức này, chủ đầu tư giao thầu cho tổ chức xây dựng tất khâu từ khảo sát thiết việc xây lắp hoàn chỉnh cơng trình sở luận chứng kinh tế kỹ thuật duyệt Ngoài chủ đầu tư uỷ nhiệm cơng việc cho tổ chức tổng thầu xây dựng lập luận chứng kinh tế kỹ thuật, đặt mua thiết bị, giải phóng mặt bằng… Tuỳ theo khả năng, đặc điểm, khối lượng cơng tác xây lắp mà tổng thầu xây dựng đảm nhận toàn hay giao lại cho đơn vị nhận thầu khác b Giao nhận thầu phần Theo phương thức này, chủ đầu tư giao phần công việc cho đơn vị như: Một tổ chức nhận thầu lập luận chứng kinh tế kỹ thuật cơng trình gồm khảo sát, điều tra để lập luận chứng Một tổ chức nhận thầu khảo sát thiết kế tồn cơng trình từ bước thiết kỹ thuật lập tổng dự tốn cơng trình bước lập vẽ thi cơng lập dự tốn hạng mục cơng trình Một tổ chức nhận thầu xây lắp từ công tác chuẩn bị xây lắp xây lắp tồn cơng trình sở thiết kế kỹ thuật thi cơng duyệt Ngồi ra, chủ đầu tư giao thầu cho nhiều tổ chức xây dựng nhận thầu gọn hạng mục cơng trình, nhóm hạng mục cơng trình độc lập Trong trường hợp này, chủ đầu tư có trách nhiệm tổ chức phối hợp hoạt động tổ chức nhận thầu áp dụng công trình, hạng mục cơng trình độc lập 1.1.1.2 Đặc điểm ngành xây dựng chi phối đến việc tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế Hoạt động xây lắp hoạt động sản xuất có tính chất cơng nghiệp, nhiên hoạt động sản xuất ngành công nghiệp đặc biệt Đặc điểm hoạt động xây lắp có ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp xây lắp: Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ Sản phẩm sản xuất xây lắp khơng có sản phẩm giống sản phẩm nào, sản phẩm có yêu cầu mặt thiết kế mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác Chính vậy, sản phẩm xây lắp có yêu cầu tổ chức quản lý, tổ chức thi công biện pháp thi công phù hợp với đặc diểm cơng trình cụ thể, có việc sản xuất thi cơng mang lại hiệu cao bảo đảm cho sản xuất liên tục Do sản phẩm có tính chất đơn sản xuất theo đơn đặt hàng phí bỏ vào sản xuất thi cơng hồn tồn khác cơng trình, cơng trình thi cơng theo thiết kế mẫu xây dựng địa điểm khác với điều kiện thi cơng khác chi phí sản xuất khác Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành xác định kết thi cơng xây lắp tính cho sản phẩm xây lắp riêng biệt Sản xuất xây lắp thực theo đơn đặt hàng khách hàng nên phát sinh chi phí q trình lưu thơng Sản phẩm xây dựng có giá trị lớn, khối lượng cơng trình lớn, thời gian thi cơng tương đối dài Các cơng trình xây dựng (XDCB) thường có thời gian thi cơng dài,có cơng trình phải xây dựng hàng chục năm xong.Trong thời gian sản xuất thi công xây dựng chưa tạo sản phẩm cho xã hội lại sử dụng nhiều vật tư, nhân lực xã hội Do lập kế hoạch XDCB cần cân nhắc, thận trọng nêu rõ yêu cầu vật tư, tiền vốn, nhân cơng Việc quản lý theo dõi q trình sản xuất thi công phải chặt chẽ, đảm bảo sử dụng vốn tiết kiệm, bảo đảm chất lượng thi công công trình Do thời gian thi cơng tương đối dài nên kỳ tính giá thường khơng xác định hàng tháng sản xuất công nghiệp mà xác định theo thời điểm cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành hay thực bàn giao toán theo giai đoạn quy ước tuỳ thuộc vào kết cấu đặc điểm kỹ thuật khả vốn đơn vị xây lắp.Việc xác định đắn đối tượng tính giá thành góp phần to lớn việc quản lý sản xuất thi công sử dụng đồng vốn đạt hiệu cao Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp tương đối dài Các cơng trình XDCB thường có thời gian sử dụng dài nên sai lầm q trình thi cơng thường khó sửa chữa phải phá làm lại Sai lầm XDCB vừa gây lãng phí, vừa để lại hậu có nghiêm trọng, lâu dài khó khắc phục Do đặc điểm mà q trình thi cơng cần phải thường xun kiểm tra giám sát chất lượng cơng trình ườ ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế Sản phẩm XDCB sử dụng chỗ, địa điểm xây dựng thay đổi theo địa bàn thi công Khi chọn địa điểm xây dựng phải điều tra nghiên cứu khảo sát thật kỹ điều kiện kinh tế, địa chất, thuỷ văn, kết hợp yêu cầu phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội trước mắt lâu dài Sau vào sử dụng, cơng trình khơng thể di dời, cho nên, cơng trình nhà máy, xí nghiệp cần nghiên cứu điều kiện nguồn cung cấp nguyên vật liệu, nguồn lực lao động, nguồn tiêu thụ sản phẩm, bảo đảm điều kiện thụân lợi công trình vào hoạt động sản xuất kinh doanh sau Một cơng trình XDCB hồn thành, điều có nghĩa người cơng nhân xây dựng khơng cịn việc làm nữa, phải chuyển đến thi cơng cơng trình khác Do đó, phát sinh chi phí điều động cơng nhân, máy móc thi cơng, chi phí xây dựng cơng trình tạm thời cho cơng nhân cho máy móc thi công Cũng đặc điểm mà đơn vị xây lắp thường sử dụng lực lượng lao động thuê ngồi chỗ, nơi thi cơng cơng trình, để giảm bớt chi phí di dời Sản xuất XDCB thường diễn trời, chịu tác động trực tiếp điều kiện môi trường, thiên nhiên, thời tiết việc thi cơng xây lắp mức độ mang tính chất thời vụ Do đặc điểm này, q trình thi cơng cần tổ chức quản lý lao động, vật tư chặt chẽ đảm bảo thi công nhanh, tiến độ điều kiện môi trường thời tiết thuận lợi Trong điều kiện thời tiết không thuận lợi ảnh hưởng đến chất lượng thi cơng, phát sinh khối lượng cơng trình phải phái làm lại thiệt hại phát sinh ngừng sản xuất, doanh nghiệp cần có kế hoạch điều độ cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành Sản phẩm sản xuất xây lắp tiêu thụ theo giá dự toán hay giá thỏa thuận với chủ đầu tư (giá giao thầu) Vì quy định giá sản phẩm xây lắp trước tiến hành xây lắp cơng trình thơng qua hợp đồng giao nhận thầu, việc tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp xây lắp thực thơng qua việc bàn giao cơng trình xây lắp hồn thành cho chủ đầu tư 1.1.2 Đặc điểm chi phí sản xuất xây lắp Tr Chi phí sản xuất xây lắp doanh nghiệp sản xuất xây lắp toàn chi phí lao động sống lao động vật hóa phát sinh q trình thi cơng xây lắp thời kỳ định Chi phí sản xuất xây lắp cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp 1.1.2.1 Đối tượng hạch tốn chi phí Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng để tập hợp chi phí sản xuất, phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần tổ chức tập hợp theo Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xác định nơi phát sinh chi phí đối tượng chịu chi phí Đó khâu cần thiết cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải vào đặc điểm phát sinh chi phí cơng dụng chi phí sản xuất Tuỳ theo cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu trình độ quản lý kinh tế, yêu cầu hạch toán kinh tế nội doanh nghiệp mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tồn quy trình cơng nghệ hay giai đoạn, quy trình cơng nghệ riêng biệt Tuỳ theo quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm sản phẩm, u cầu cơng tác tính giá thành sản phẩm mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, mặt hàng, sản phẩm, phận, cụm chi tiết chi tiết sản phẩm Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh xây lắp, có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp, sản phẩm có tính đơn riêng lẻ, theo đơn đặt hàng việc tổ chức sản xuất phân chia thành nhiều công trường, nhiều khu vực thi cơng nên đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất thường theo đơn đặt hàng hạng mục cơng trình, phận hạng mục cơng trình, nhóm hạng mục cơng trình, ngơi nhà dãy nhà 1.1.2.2 Nội dung khoản mục chi phí cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm khoản mục chi phí có liên quan đến việc thi cơng xây lắp cơng trình, nội dung khoản mục bao gồm: a Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp doanh nghiệp xây lắp bao gồm tất chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho thi công xây lắp như: Vật liệu xây dựng: giá thực tế cát, đá, sỏi, sắt, thép, xi măng… Vật liệu khác: bột màu, đinh, dây… Nhiên liệu: than củi dùng để nấu nhựa rải đường… Vật kết cấu: bê tông đúc sẵn… Thiết bị gắn liền với vật kiến trúc như: thiết bị vệ sinh, thơng gió, ánh sáng, thiết bị sưởi ấm… (kể công xi mạ, bảo quản thiết bị) b Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp doanh nghiệp xây lắp bao gồm tiền lương, phụ cấp công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng lắp đặt thiết bị, bao gồm: + Tiền lương cơng nhân trực tiếp thi công xây lắp kể công nhân phụ Cơng nhân cơng nhân mộc, cơng nhân nề, công nhân xây, công nhân uốn sắt, công nhân trộn bê tông…; công nhân phụ như: công nhân khuân vác máy móc thi cơng, tháo dỡ ván khn đà giáo, lau chùi thiết bị trước lắp đặt, cạo rỉ sắt thép, nhúng gạch… Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế + Các khoản phụ cấp theo lương phụ cấp làm đêm, thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm, chức vụ, phụ cấp cơng trường, phụ cấp khu vực, phụ cấp nóng độc hại… + Tiền lương phụ công nhân trực tiếp thi cơng xây lắp Ngồi khoản tiền lương phụ cấp công nhân trực tiếp tham gia công tác thi công xây dựng, lắp đặt thiết bị thuộc biên chế quản lý doanh nghiệp xây lắp (DNXL), khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp cịn bao gồm khoản phải trả cho lao động thuê theo loại cơng việc Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lương công nhân vận chuyển vật liệu ngồi cự ly cơng trường, lương nhân viên thu mua bảo quản bốc dỡ vật liệu trước đến kho công trường, lương công nhân tát nước vét bùn thi công gặp trời mưa hay mạch nước ngầm tiền lương phận khác (sản xuất phụ, xây lắp phụ, nhân viên bảo vệ, quản lý …) Mặt khác, chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính tiền lương phải trả công nhân trực tiếp thi cơng xây lắp Chi phí nhân cơng trực tiếp khơng tính tiền ăn ca cơng nhân viên trực tiếp xây lắp Các khoản tính vào khoản mục chi phí sản xuất chung Trong trường hợp DNXL có hoạt động khác mang tính chất cơng nghiệp cung cấp dịch vụ tính vào khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tiền ăn ca cơng nhân trực tiếp c Chi phí sử dụng máy thi công Đối với trường hợp doanh nghiệp thực việc xây lắp theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thi công thủ công vừa kết hợp thi cơng máy, giá thành xây lắp cịn có khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí sử dụng máy thi cơng gồm hai loại chi phí chi phí thường xuyên chi phí tạm thời - Chi phí thường xuyên gồm: chi phí xảy hàng ngày cách thường xuyên cho q trình sử dụng máy thi cơng chi phí nhiên liệu, dầu mỡ, chi phí vật liệu phụ khác; tiền lương công nhân điều khiển công nhân phục vụ máy thi công; tiền khấu hao TSCĐ xe máy thi cơng; chi phí thuê máy, chi phí sử chữa thường xuyên xe máy thi cơng - Chi phí tạm thời chi phí phát sinh lần có liên quan đến việc lắp, tháo, vận chuyển, di chuyển máy khoản chi phí cơng trình tạm phục vụ cho việc sử dụng máy thi công lán che máy công trường, bệ để máy khu vực thi cơng Các chi phí thường xun tính trực tiếp lần vào chi phí sử dụng máy thi cơng kỳ cịn chi phí tạm thời khơng hạch tốn lần vào chi phí sử dụng máy thi cơng mà tính phân bổ dần theo thời gian sử dụng cơng trình tạm theo Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế Nợ TK 1112, 1122, 131: Tổng số tiền hàng xuất thu hay phải thu theo tỷ giá thực tế Có TK 511(5111): Doanh thu hàng xuất theo tỷ giá thực tế Phản ánh trị giá mua hàng hoàn thành việc xuất khẩu: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất Có TK 157: Trị giá hàng chuyển hoàn thành xuất Phản ánh số thuế xuất phải nộp: Nợ TK 511(5111): Ghi giảm doanh thu Có TK 333(3333 - Thuế xuất khẩu): Số thuế xuất phải nộp Thuế xuất = Giá tính thuế xuất theo giá FOB * Thuế suất thuế xuất Khi nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 333(3333 - Thuế xuất khẩu): Số thuế xuất nộp Có TK 1111, 1121, 311 : Số tiền chi nộp thuế - Trường hợp phát sinh chi phí trình xuất khẩu, kế tốn ghi nhận vào chi phí bán hàng Cụ thể: + Nếu chi phí chi ngoại tệ, kế toán ghi: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng theo tỷ giá thực tế Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 1112, 1122, 331 : Số ngoại tệ chi theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515(hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh + Nếu chi phí chi tiền Việt Nam, kế toán ghi: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 1111, 1121, 331 : Số tiền chi Tr ườ ng 4.1.5 Phản ánh nghiệp vụ chủ yếu sơ đồ tài khoản 80 nh tế Hu ế Ki Sơ đồ 4.1: Sơ đồ tóm tắt trình tự hạch tốn nghiệp vụ xuất trực tiếp Đạ i họ c Giải thích Sơ đồ 4.1: (1) Trị giá hàng hóa xuất kho chuyển xuất (2) Trị giá hàng mua chuyển thẳng xuất (3) Giá vốn số hàng hóa hoàn thành xuất (4) Doanh thu số hàng hóa hồn thành xuất (5) Số thuế xuất phải nộp (6) Chi phí liên quan đến hàng xuất chi tiền Việt Nam (7) Chi phí liên quan đến hàng xuất chi ngoại tệ ng 4.1.6 Ví dụ minh họa Tr ườ Ví dụ 4.1 Kế tốn hoạt động xuất Công ty xuất nhập An Phú, tháng 5/20N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất trực tiếp lô hàng trị giá 100.000.000 đồng, giá bán 10.000 USD, thuế xuất 1%, thuế GTGT 0% Hàng nằm cảng chờ kiểm nghiệm Tỷ giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ 23.010 VND/USD Lô hàng chờ xuất nghiệp vụ hoàn thành xuất khẩu, người mua chưa toán Đã nộp thuế xuất tiền mặt (VND) Chi phí kiểm nghiệm 2.000.000 đồng trả tiền mặt Tỷ giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ 23.050 VND/USD 81 Nhận giấy báo Có ngân hàng cho lơ hàng xuất trực tiếp nghiệp vụ Ghi Có tài khoản TGNH: 9.950 USD, phí ngân hàng: 50 USD Tỷ giá thực tế 23.010 VND/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng Biết doanh nghiệp An Phú hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế Ví dụ 4.2 Cơng ty XNK Scapviet Quý năm 20N có chứng từ liên quan đến xuất sau: Chứng từ Số tiền Nội dung S Ngày (1.000đ) ố 6/10 -Phiếu xuất kho hàng hóa gửi số hàng xuất cho Cty Kasel (Nhật Bản) Trị giá hàng 280.000 xuất kho 6/10 -Phiếu xuất kho hàng hóa gửi hàng xuất cho Cty Kovaski (Nga) Trị giá hàng xuất kho 400.000 13/10 -Giấy báo Nợ ngân hàng số tiền trả chi phí vận chuyển cho hai lơ hàng 30.000 14/10 -Phiếu chi tiền mặt mua bảo hiểm hàng xuất 40.000 5/11 -Thông báo Cơ quan Hải quan cảng biển, hàng hoàn thành thủ tục hải quan, bốc xếp lên phương tiện có xác nhận thuyền trưởng, tàu rời cảng, hàng xác định tiêu thụ (lô hàng xuất cho Cty Kasel) 30.000 -Trị giá bán USD (Thuế xuất 20%) 6.000 (Tỷ giá giao dịch 22.500đ/USD, tỷ giá ghi sổ USD 22.000 đ/USD) 5/12 -Giấy báo Có ngân hàng số tiền Cty 30.000 Kasel trả (Tỷ giá giao dịch 22.700đ/USD, tỷ giá USD ghi sổ 22.000 đ/USD) 4.2 Kế toán xuất ủy thác 82 4.2.1 Khái niệm ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế Xuất ủy thác phương thức kinh doanh đơn vị tham gia kinh doanh xuất không đứng đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước ngồi mà thơng qua đơn vị xuất có kinh nghiệm lĩnh vực hoạt động ngày ký kết thực hợp đồng ngoại thương thay cho Đặc điểm hoạt động xuất ủy thác có bên tham gia: - Bên đối tác nước ngoài: Bên ký kết hợp đồng ngoại thương với đơn vị nhận ủy thác xuất - Bên ủy thác xuất khẩu: Bên có nhu cầu xuất hàng hóa khơng đứng đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước - Bên nhận ủy thác xuất khẩu: Bên có kinh nghiệm lĩnh vực hoạt động xuất đứng thay mặt bên ủy thác xuất trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước Đối với nghiệp vụ xuất ủy thác nghĩa vụ trách nhiệm bên ủy thác xuất bên nhận ủy thác quy định cụ thể hợp đồng ủy thác bên tham gia ký kết thỏa thuận Trong hợp đồng ủy thác cần quy định rõ: - Bên ủy thác: Phải cung cấp hàng, cung cấp tư liệu cẩn thiết để chào hàng nước ngoài, chịu chi phí đóng gói, bao bì, vận chuyển hàng hóa đến cửa khẩu, trả phí ủy thác - Bên nhận ủy thác: Phải ký hợp đồng xuất với nước ngồi, theo giá điều kiện có lợi cho bên ủy thác, thơng báo tình hình thị trường giá Bên nhận ủy thác làm toàn công việc đơn vị trực tiếp xuất, tiếp nhận hàng hóa bên ủy thác tiến hành thủ tục xuất hàng cho thương nhân nước Các chi phí kiểm định, giám định, vận chuyển, bảo hiểm bên ủy thác xuất chịu, bên nhận ủy thác xuất trả thu lại bên ủy thác Bên nhận ủy thác hưởng phí ủy thác (hoa hồng ủy thác) theo tỷ lệ % tổng doanh thu ngoại tê 4.2.2 Chứng từ kế toán sử dụng Tr ườ Theo chế độ hành, bên uỷ thác xuất giao hàng cho bên nhận uỷ thác phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội Khi hàng hố thực xuất khẩu, có xác nhận Hải quan, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lượng, giá trị hàng hoá thực tế xuất sở nhận uỷ thác xuất khẩu, bên uỷ thác xuất lập hoá đơn GTGT cho số hàng hoá xuất với thuế suất 0% giao cho bên nhận uỷ thác Đồng thời, bên nhận uỷ thác xuất phải xuất hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác xuất với thuế suất 10% Căn vào hoá đơn này, bên uỷ thác ghi nhận số thuế tính hoa hồng uỷ thác vào số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, bên nhận uỷ thác ghi vào số thuế GTGT đầu 83 tế Hu ế phải nộp Ngoài ra, thực xong dịch vụ xuất ủy thác, bên nhận uỷ thác phải chuyển cho bên uỷ thác chứng từ sau: - Bản lý hợp đồng uỷ thác xuất (1 chính) - Hố đơn thương mại (Commercial Invoice) xuất cho nước (1 sao) - Tờ khai hàng hố xuất có xác nhận thực xuất đóng dấu quan Hải quan cửa (1 sao) Các phải bên nhận uỷ thác ký, đóng dấu.Trường hợp bên nhận uỷ thác lúc xuất hàng hoá uỷ thác cho nhiều đơn vị, khơng có hố đơn xuất hàng tờ khai hải quan riêng cho đơn vị gửi cho đơn vị uỷ thác phải kèm theo bảng kê chi tiết tên hàng hoá, số lượng, đơn giá doanh thu hàng xuất cho đơn vị 4.2.3 Phương pháp hạch toán Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh 4.2.3.1 Tại đơn vị giao uỷ thác xuất a Tài khoản kế toán sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ xuất uỷ thác, kế toán đơn vị giao uỷ thác xuất sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 131 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình toán tiền hàng xuất - Tài khoản 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn hoa hồng uỷ thác xuất khoản chi hộ với đơn vị nhận uỷ thác - Ngồi ra, kế tốn đơn vị uỷ thác xuất sử dụng tài khoản khác như: 156, 157, 511, 632, 641, 515, 635, 413 để hạch toán doanh thu, giá vốn hàng xuất tương tự đơn vị xuất trực tiếp b Trình tự hạch tốn - Khi xuất kho hàng hóa chuyển cho đơn vị nhận ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 157: Trị giá thực tế số hàng chuyển giao Có TK 156(1561): Trị giá hàng xuất kho chuyển giao - Trường hợp hàng mua chuyển giao thẳng cho bên nhận uỷ thác xuất khẩu, vào chứng từ có liên quan, kế toán phản ánh trị giá mua hàng chuyển giao sau: Nợ TK 157: Trị giá mua hàng chuyển giao Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng mua Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán hàng mua chuyển giao thẳng - Trường hợp hàng mua đường kỳ trước chuyển thẳng cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu, kế toán phản ánh sau: Nợ TK 157: Trị giá mua hàng chuyển giao 84 Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế Có TK 151: Trị giá hàng mua đường kỳ trước chuyển giao - Khi nhận đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc xuất hàng hoá, vào Hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: + Phản ánh doanh thu hàng xuất uỷ thác: Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền hàng phải thu đơn vị nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá thực tế Có TK 511: Doanh thu hàng xuất theo tỷ giá thực tế + Phản ánh trị giá vốn hàng xuất khẩu: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất Có TK 157: Trị giá thực tế hàng giao uỷ thác hoàn thành xuất + Phản ánh số thuế xuất phải nộp hàng xuất khẩu: Nợ TK 511(5111): Ghi giảm doanh thu tiêu thụ Có TK 333(3333): Số thuế XK phải nộp hàng xuất uỷ thác Khi nhận chứng từ liên quan đến số thuế xuất khẩu, thuế TTĐB hàng xuất bên nhận uỷ thác nộp hộ vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 333(3333): Số thuế xuất hàng xuất uỷ thác nộp Có TK 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Công nợ phải trả bên nhận uỷ thác số tiền nộp thuế hộ Khi trả tiền nộp hộ khoản thuế hàng xuất uỷ thác cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền nộp thuế hộ hồn trả Có TK 111, 112: Số tiền chi trả + Phản ánh số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản chi phí chi hộ liên quan đến hàng xuất uỷ thác, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng số tiền phải trả cho bên nhận uỷ thác khoản chi phí chi hộ - Khi chấp nhận hố đơn GTGT hoa hồng uỷ thác bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế toán tiến hành ghi nhận khoản hoa hồng uỷ thác xuất phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất sau: Nợ TK 641: Hoa hồng uỷ thác theo tỷ giá thực tế (chưa bao gồm thuế GTGT) Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT tính hoa hồng uỷ thác Có TK 338(3388 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng số tiền hoa hồng uỷ thác phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá thực tế 85 ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế - Khi kết thúc thương vụ, kế toán tiến hành bù trừ số tiền phải thu hàng xuất với khoản phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất như: hoa hồng uỷ thác, khoản chi hộ để xác định số tiền phải thu bên nhận uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 338(3388- chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Bù trừ số hoa hồng uỷ thác xuất khoản chi hộ cịn phải trả Có TK 131( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Ghi giảm số tiền hàng phải thu đơn vị nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá ghi sổ - Khi đơn vị nhận uỷ thác tốn số tiền hàng cịn lại, vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh sau: Nợ TK 111(1112), 112(1122): Số ngoại tệ thực thu theo tỷ giá thực tế Có TK 131(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền hàng lại thu đơn vị nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515(hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh c Phản ánh nghiệp vụ chủ yếu bên giao ủy thác xuất Tr ườ Sơ đồ 4.2: Sơ đồ tóm tắt trình tự hạch tốn nghiệp vụ xuất bên giao ủy thác Giải thích Sơ đồ 4.2: (1) Trị giá hàng hóa xuất kho giao ủy thác xuất (2) Trị giá hàng mua chuyển thẳng cho đơn vị xuất ủy thác (3) Giá vốn số hàng ủy thác hoàn thành xuất (4) Doanh thu số hàng ủy thác hoàn thành xuất (5) Thuế xuất phải nộp hàng ủy thác xuất 86 họ c Ki nh tế Hu ế (6) Thuế xuất đơn vị nhận ủy thác nộp hộ (7) Hoa hồng ủy thác xuất chi phí bên nhận ủy thác chi hộ (8) Bù trừ công nợ kết thúc hợp đồng (9) Đơn vị nhận ủy thác tốn số tiền hàng cịn lại d Ví dụ minh họa Ví dụ 4.2 Trong tháng 8/20N, Cơng ty kinh doanh thương mại Phước Phú có nghiệp vụ kinh tế liên quan hoạt động ủy thác xuất sau: Xuất kho giao hàng cho bên nhận ủy thác xuất - Công ty Trường Thịnh, lô hàng trị giá xuất kho 400.000.000 đồng (Phiếu xuất kho số 18 ngày 2/8) Doanh thu hàng xuất ủy thác xác định tiêu thụ trị giá lô hàng xuất 30.000 USD (Thông báo số 42/TB ngày 18/8) Thuế suất thuế xuất phải nộp 5%, bên nhận ủy thác nộp hộ Tỷ giá giao dịch ngày 23.040 VND/USD Phí ngân hàng đơn vị nhận ủy thác chi hộ cho doanh nghiệp 3.000.000 đồng Thuế GTGT 10% Phí ủy thác phải trả cho đơn vị nhận ủy thác 6.600.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT Nhận giấy báo Có (Báo Có số 18 ngày 28/8) số tiền bán hàng ủy thác xuất lại sau bù trừ công nợ (Biên đối trừ công nợ ngày 27/8) Tỷ giá giao dịch ngày 23.200 VND/USD Yêu câu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh Biết doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế theo phương pháp khấu trừ Tr ườ ng Đạ i 4.2.3.2 Tại đơn vị nhận ủy thác a Tài khoản kế toán sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ xuất uỷ thác, kế toán đơn vị nhận uỷ thác xuất sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 131 (chi tiết theo đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn tiền hoa hồng uỷ thác xuất với đơn vị giao uỷ thác - Tài khoản 331 (chi tiết theo đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn tiền hàng xuất với đơn vị giao uỷ thác - Tài khoản 138(1388 - chi tiết theo đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi phần công nợ phải thu bên giao uỷ thác xuất khoản chi hộ - Tài khoản 338(3388 - chi tiết phải nộp vào NSNN) để theo dõi khoản thuế phải nộp hàng xuất uỷ thác - Các tài khoản 111, 112, 131 (chi tiết người mua nước ngồi) để theo dõi tình hình toán tiền hàng xuất nhà nhập nước 87 Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế - Ngoài ra, kế tốn đơn vị nhận uỷ thác xuất cịn sử dụng số tài khoản khác như: 515, 635, 413 để hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh b Trình tự hạch tốn - Khi hoàn thành việc xuất khẩu, dựa vào chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: + Phản ánh tổng số tiền hàng xuất phải thu hộ cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 1112, 1122, 131(chi tiết đơn vị nhập khẩu): Số tiền hàng xuất thu hay phải thu người nhập theo tỷ giá thực tế Có TK 331 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tổng số tiền hàng xuất phải trả cho bên giao uỷ thác xuất theo tỷ giá thực tế + Phản ánh trị giá số hàng nhận uỷ thác hồn thành xuất khẩu, kế tốn ghi: Có TK 003: Trị giá bán số hàng hoàn thành xuất theo tỷ giá ghi sổ + Phản ánh số thuế xuất hàng xuất uỷ thác phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Ghi giảm công nợ phải trả bên giao uỷ thác khoản thuế hàng xuất uỷ thác phải nộp hộ Có TK 338(3388 - chi tiết phải nộp vào NSNN): Các khoản thuế hàng xuất uỷ thác phải nộp vào NSNN Khi nộp hộ thuế hàng xuất cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 338(3388 - chi tiết phải nộp vào NSNN): Số thuế xuất hàng xuất uỷ thác nộp vào NSNN Có TK 111, 112: Số tiền chi nộp thuế - Căn vào hợp đồng xuất uỷ thác tỷ lệ hoa hồng hưởng, kế toán lập Hoá đơn GTGT gửi cho bên giao uỷ thác Khi bên giao uỷ thác toán chấp nhận toán khoản hoa hồng uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tổng số hoa hồng uỷ thác bên giao uỷ thác toán chấp nhận tốn Có TK 511(5113): Hoa hồng uỷ thác hưởng theo tỷ giá thực tế (chưa có thuế GTGT) Có TK 333(33311): Thuế GTGT tính hoa hồng uỷ thác - Trong q trình xuất hàng hố uỷ thác phát sinh số chi phí như: phí ngân hàng, phí giám định hàng hố xuất khẩu, chi phí vận chuyển, bốc xếp kế toán phản ánh sau: + Nếu chi phí bên giao uỷ thác chịu bên nhận uỷ thác chi hộ, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 138(1388 - chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Các khoản chi phí chi hộ phải thu bên giao uỷ thác 88 Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế Có TK 111, 112 : Số tiền chi + Nếu chi phí bên nhận uỷ thác chịu, kế tốn ghi tăng chi phí bán hàng: Nợ TK 641: Chi phí phát sinh liên quan đến hàng xuất uỷ thác Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112 : Tổng số tiền chi - Khi kết thúc thương vụ xuất uỷ thác, kế toán tiến hành toán bù trừ khoản phải thu bên giao uỷ thác với số tiền hàng xuất phải trả cho bên giao uỷ thác để xác định số tiền hàng phải trả cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 331(chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Ghi giảm số tiền phải trả cho bên giao uỷ thác xuất theo tỷ giá ghi sổ Có TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Bù trừ số hoa hồng uỷ thác xuất phải thu Có TK 138(1388-chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Bù trừ khoản chi hộ - Khi toán số tiền hàng lại cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Số tiền hàng xuất lại toán cho bên giao uỷ thác theo tỷ giá ghi sổ Có TK 1112, 1122: Số ngoại tệ chi trả theo tỷ giá ghi sổ Có TK 515 (hoặc Nợ TK 635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh c Phản ánh nghiệp vụ chủ yếu bên nhận ủy thác xuất Sơ đồ 4.3: Sơ đồ tóm tắt trình tự hạch tốn nghiệp vụ xuất bên nhận 89 ủy thác Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh tế Hu ế Giải thích Sơ đồ 4.3: (1) Giá bán số hàng nhận ủy thác xuất theo TGTT (2) Trị giá số hàng nhận ủy thác hoàn thành xuất (3) Số tiền hàng phải trả cho đơn vị giao ủy thác (4) Số thuế xuất phải nộp hộ hàng xuất ủy thác (5) Nộp hộ thuế xuất hàng xuất ủy thác (6) Hoa hồng ủy thác xuất phải thu (7) Chi phí chi hộ cho bên giao ủy thác (8) Chi phí bên nhận ủy thác chịu (9) Bù trừ công nợ kết thúc hợp đồng (10) Thanh tốn tồn số tiền hàng cịn lại cho bên giao ủy thác d Ví dụ minh họa Ví dụ 4.3 Cơng ty XNK Bảo Giang – trụ sở thành phố Hà Nội tiến hành xuất ủy thác cho Công ty SCC lô hàng giá xuất (FOB – Hải Phòng) 100.000 USD hoàn thành việc xuất quý năm 2008 Các thông tin liên quan đến lô hàng sau: - Ngày 25/7, Cty nhận Cty SCC bàn giao (Biên giao nhận số 11 ngày) - Ngày 27/7, ngân hàng chuyển chứng từ báo Có (số 20) số tiền hàng xuất - Hoa hồng ủy thác chưa thuế GTGT theo tỷ lệ 5% tính giá FOB, thuế suất thuế GTGT 10% trừ vào tiền hàng xuất (Hợp đồng HĐ 276/HĐ-XK); - Ngày 5/8, Cty nhận tiền mặt (Phiếu thu số 12 ngày 5/8) bên giao ủy thác chuyển nhờ nộp hộ thuế xuất theo thuế suất 5% VND Công ty nộp thuế xuất tiền mặt (VND) (Phiếu chi số 25 ngày 6/8); - Công ty SCC chuyển trả tiền hàng xuất chuyển khoản (USD) cho Cơng ty Bảo Giang (Báo Có số 32 ngày 19/8) sau bù trừ hoa hồng (Biên đối trừ công nợ ngày 18/8) chứng từ biên lai thuế Yêu cẩu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh, biết tỷ giá thực tế ngoại tệ 22.800 VND/USD, tỷ giá ghi sổ ngoại tệ 22.600 VND/USD  Kế toán nghiệp vụ bán hàng xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ Việc hạch toán nghiệp vụ bán hàng xuất doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất - nhập hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ tiến hành tương tự doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho 90 Hu ế theo phương pháp kê khai thường xuyên trình bày Cụ thể: kỳ, hàng hố hồn thành việc xuất khẩu, kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu xác định thuế xuất phải nộp, sử dụng tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ", tài khoản 333(3333 - Thuế xuất khẩu) Còn nghiệp vụ ghi nhận trị giá vốn hàng xuất phản ánh vào cuối kỳ, sau kiểm kê thực tế hàng tồn kho tế 4.3 Trình bày thông tin doanh thu giá vốn hàng xuất báo cáo tài i họ c Ki nh Trình bày thơng tin Báo cáo kết kinh doanh Thông tin Doanh thu xuất hàng hóa Doanh thu hoa hồng trình bày mục “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” (Mã số 01) Chỉ tiêu lập vào tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thời kỳ Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” kỳ báo cáo Sổ Cái Nhật ký – Sổ Cái Thông tin Giá vốn hàng xuất trình bày mục “Giá vốn hàng bán” (Mã số 11) Chỉ tiêu phản ánh tổng giá vốn hàng xuất khẩu, chi phí trực tiếp khối lượng dịch vụ hồn thành cung cấp kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lũy kế số phát sinh bên Có TK 632 – “Giá vốn hàng bán” kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Sổ Cái Nhật ký – Sổ Cái Tr ườ ng Đạ Trình bày thơng tin Bản thuyết minh báo cáo tài Trong mục VI-25, thuyết minh Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kế toán cần chi tiết: - Doanh thu bán hàng (đối với đơn vị giao ủy thác xuất doanh thu xuất hàng hóa) - Doanh thu cung cấp dịch vụ (đối với đơn vị nhận ủy thác xuất doanh thu hoa hồng) Trong mục VI-28, thuyết minh Giá vốn hàng bán, kế toán cần chi tiết: - Giá vốn hàng hóa bán (đã xuất khẩu) - Giá vốn dịch vụ cung cấp Tóm tắt nội dung chương Bán hàng xuất hai hoạt động hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất – nhập Vì vậy, tìm 91 Hu ế hiểu đặc điểm kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại xuất – nhập vấn đề kế tốn bán hàng xuất vấn đề quan trọng Do đó, nội dung chương tập trung làm rõ vấn đề sau: - Vận dụng chuẩn mực kế toán hành để thực kế tốn q trình bán hàng xuất doanh nghiệp thương mại xuất – nhập khẩu, phân biệt rõ phương pháp kế tốn hai hình thức bán hàng xuất trực tiếp xuất ủy thác - Vận dụng chế độ kế tốn hành để trình bày thơng tin doanh thu giá vốn hàng nhập báo cáo tài tế Bài tập chương ng Đạ i họ c Ki nh Bài tập 4.1 Tài liệu cơng ty xuất nhập Tân Hịa Phát tháng 9/N sau (ĐVT: 1.000 đồng): Ngày 7, xuất kho lô hàng theo trị giá mua 250.000 (PXK số 23), giá bán 20.000 USD/FOB – Haiphong Tỷ giá thực tế ngoại tệ 22.800 VND/USD Ngày 10, lơ hàng hồn thành thủ tục hải quan (Thông báo Hải quan số 124), xếp dỡ lên tàu hạn tàu rời bến Thuế xuất 3% nộp chuyển khoản (Giấy báo Nợ số 19) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ trả tiền mặt 4.200 (cả thuế GTGT 5%) (Hóa đơn GTGT số 003654 ngày 10/9, Phiếu chi số 15) Tiền hàng chưa thu Tỷ giá thực tế ngày 22.700 VND/USD Ngày 20, người mua toán tiền hàng qua ngân hàng (Giấy báo Có số 35) Số tiền 19.950 USD (đã trừ phí ngân hàng 50 USD) Tỷ giá thực tế 22.750 VND/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ theo mốc thời gian nêu rõ sở ghi chép Tr ườ Bài tập 4.2 Tại công ty xuất - nhập A áp dụng phương pháp KKTX để hạch tốn hàng tồn kho, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ kỳ có tài liệu sau (ĐVT:1.000VNĐ): Ngày 5/4, mua lô hàng, trị giá mua chưa thuế 450.000, thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa toán Hàng nhập kho đủ Chi phí vận chuyển hàng nhập kho chi tiền mặt 2.200 (gồm thuế GTGT 10%) Ngày 7/4, xuất kho số hàng mua ngày 5/4 với trị giá 350.000 để xuất theo giá FOB/Quảng Ninh 50.000 USD Bên nhập trả tiền vào tài khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ 30.000 USD, số lại nợ Chi phí kiểm định hàng xuất 92 họ c Ki nh tế Hu ế chi tiền mặt 10.500 (gồm thuế GTGT 5%).Thuế xuất theo thông báo phải nộp với thuế suất 10% Tỷ giá thực tế ngày 22.950 VND/USD Ngày 15/4, xuất kho gửi xuất lô hàng theo giá FOB/Hải Phòng, trị giá mua hàng xuất kho 800.000, trị giá bán 72.000USD Ngày 17/4, hoàn thành việc xuất lô hàng chuyển ngày 15/4, thuế xuất phải nộp theo thuế suất 12%, đơn vị nộp tiền mặt (VND) Tỷ giá thực tế ngày 22.980 VND/USD Ngày 20/4, mua lô hàng theo giá mua chưa có thuế GTGT 1.200.000, thuế GTGT 10% Tiền hàng chưa tốn cho cơng ty Q Số hàng đươc xử lý sau: - 1/2 số hàng chuyển thẳng xuất theo giá FOB/Hải Phịng 70.000 USD Chi phí vận chuyển hàng xuất doanh nghiệp chịu chi tiền mặt 33.000 (gồm thuế GTGT 10%) - 1/2 số hàng lại chuyển nhập kho đủ Nhận giấy báo Nợ ngân hàng số tiền tốn cho cơng ty Q (ở nghiệp vụ 5), chiết khấu hưởng toán sớm 1%/giá mua chưa thuế; giấy báo Có số tiền hàng đơn vị nhập (ở nghiệp vụ 4) toán 72.000USD Tỷ giá thực tế ngày:22.920VND/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào sơ đồ tài khoản Tr ườ ng Đạ i Bài tập 4.3 Trong kỳ, hai cơng ty thương mai A B có tài liệu sau (ĐVT: 1.000 đồng): - Ngày 10/11, công ty A xuất kho giao uỷ thác cho công ty B lô hàng để xuất khẩu, trị giá mua hàng xuất kho 800.000 Theo hợp đồng xuất uỷ thác, trị giá xuất lô hàng theo giá FOB/Hải Phòng 100.000 USD, hoa hồng uỷ thác 5% tính giá FOB (chưa kể thuế GTGT 10%) Tỷ giá thực tế ngày: 1USD = 22.000VND - Ngày 15/11, công ty B thông báo lô hàng hoàn thành xuất khẩu, tiền hàng thu tiền gửi ngân hàng ngoại tệ Thuế xuất phải nộp theo thuế suất 15%, công ty B nộp hộ cho công ty A tiền mặt Trong ngày, công ty B chuyển tồn hố đơn , chứng từ lơ hàng xuất hố đơn thuế GTGT hoa hồng uỷ thác xuất cho công ty A Chi phí vận chuyển hàng xuất theo hợp đồng công ty B chịu, chi tiền mặt 1.100 (gồm thuế GTGT 10%) Tỷ giá thực tế ngày: 1USD = 22.980 VND - Ngày 20/11, công ty B chuyển tiền hàng xuất qua ngân hàng cho công ty A (sau trừ hoa hồng khoản chi hộ) Biết, tỷ giá thực tế ngày: 93 Hu ế 22.970 VND/USD, tỷ giá ghi sổ tiền gửi ngân hàng ngoại tệ công ty B: 22.950VND/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế hai công ty: A B Biết rằng: hai công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tr ườ ng Đạ i họ c Ki nh tế TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Thông tư số 200/2014/TT-BTC, Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp Bộ tài ban hành ngày 24 tháng 12 năm 2014 [2] Võ Văn Nhị (2010) Kế Toán Doanh Nghiệp Xây Lắp Và Kế Toán Đơn Vị Chủ Đầu Tư, Nhà xuất Tài [3] Bộ mơn Kế tốn tài chính, Khoa Kế toán Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TP HCM (2009) Giáo trình Kế tốn tài Nhà xuất Lao động 94