Bài giảng kế toán tài chính 1 k1 đại học kinh tế huế

CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Mục tiêu học tập: Sau học xong chương này, sinh viên hiểu được: Đặc điểm hệ thống chứng từ kế toán? Cách thức tổ chức, vận dụng tài khoản kế toán? Đặc điểm hình thức sổ sách kế tốn? Ngun tắc, đặc trưng trình tự ghi sổ hình thức sổ kế tốn thường sử dụng doanh nghiệp? Tổ chức cung cấp thông tin báo cáo tài chính? Theo Điều 3, Luật kế toán số 88/2015/QH13: “Chế độ kế toán quy định hướng dẫn kế toán lĩnh vực số công việc cụ thể quan quản lý nhà nước kế toán tổ chức quan quản lý nhà nước kế toán ủy quyền ban hành” Chế độ kế toán ban hành nhằm hướng dẫn cụ thể cho kế toán thực Luật kế toán chuẩn mực kế toán Ngày 22/12/2014, Bộ Tài Chính ban hành Thơng tư số 200/2014/TT-BTC “Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp” thay cho Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Chế độ kế tốn doanh nghiệp theo Thơng tư chế độ kế toán áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước Thông tư đưa loạt thay đổi quy định kế toán yêu cầu lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm phần sau: 1.1 Phần thứ nhất: Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Phần thứ hai: Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp độc lập Phần thứ ba: Chế độ chứng từ kế toán doanh nghiệp Phần thứ tư: Chế độ sổ hình thức kế tốn Chế độ chứng từ kế toán doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm chứng từ kế toán Theo Điều 3, khoản 3, Luật kế toán 2015: “Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hoàn thành, làm ghi sổ” Như thực chất chứng từ kế toán giấy tờ in sẵn theo mẫu quy định, chúng dùng để ghi chép nội dung vốn có nghiệp vụ kinh tế phát sinh hồn thành q trình hoạt động đơn vị, gây biến động loại tài sản, nguồn vốn đối tượng kế tốn khác Ngồi chứng từ cịn băng từ, đĩa từ, thẻ tốn Chứng từ kế tốn nguồn thơng tin ban đầu xem nguồn nguyên liệu mà kế tốn sử dụng để qua tạo lập nên thơng tin có tính chất tổng hợp hữu ích cho công tác quản lý doanh nghiệp Việc tổ chức, vận dụng chế độ chứng từ kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng thông tin kế tốn Chứng từ cần ln chuyển quy trình nhằm đảm bảo tính kịp thời cho việc kiểm tra, xử lý cung cấp thông tin Chứng từ kế tốn lập thu nhận từ bên ngồi, sau chuyển đến phận kế tốn đơn vị có liên quan, kiểm tra sử dụng làm ghi sổ, cuối lưu trữ, bảo quản sau hết thời hạn lưu trữ theo quy định loại chứng từ, huỷ Đây bốn bước quy trình luân chuyển chứng từ học học phần Nguyên lý kế toán 1.1.2 Hệ thống chứng từ kế toán Theo nội dung kinh tế, chứng từ phân biệt thành năm loại sau đây: (1) Chứng từ lao động tiền lương (2) Chứng từ hàng tồn kho (3) Chứng từ bán hàng (4) Chứng từ tiền tệ (5) Chứng từ TSCĐ Đây năm loại chứng từ trình bày phụ lục 03, Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài Chính Dưới hệ thống danh mục chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp: Bảng 1.1 Hệ thống danh mục chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp TT 10 11 12 2 10 TÊN CHỨNG TỪ I Lao động tiền lương Bảng chấm công Bảng chấm công làm thêm Bảng toán tiền lương Bảng toán tiền thưởng Giấy đường Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành Bảng tốn tiền làm thêm Bảng tốn tiền th ngồi Hợp đồng giao khoán Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khốn Bảng kê trích nộp khoản theo lương Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội II Hàng tồn kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hố Phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá Bảng kê mua hàng Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ III Bán hàng Bảng toán hàng đại lý, ký gửi Thẻ quầy hàng IV Tiền tệ Phiếu thu Phiếu chi Giấy đề nghị tạm ứng Giấy toán tiền tạm ứng Giấy đề nghị toán Biên lai thu tiền Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng bạc ) Bảng kê chi tiền V Tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ Biên lý TSCĐ Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành Biên đánh giá lại TSCĐ Biên kiểm kê TSCĐ Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ SỐ HIỆU 01a-LĐTL 01b-LĐTL 02-LĐTL 03-LĐTL 04-LĐTL 05-LĐTL 06-LĐTL 07-LĐTL 08-LĐTL 09-LĐTL 10-LĐTL 11-LĐTL 01-VT 02-VT 03-VT 04-VT 05-VT 06-VT 07-VT 01-BH 02-BH 01-TT 02-TT 03-TT 04-TT 05-TT 06-TT 07-TT 08a-TT 08b-TT 09-TT 01-TSCĐ 02-TSCĐ 03-TSCĐ 04-TSCĐ 05-TSCĐ 06-TSCĐ Các loại chứng từ kế toán danh mục thuộc loại hướng dẫn Doanh nghiệp chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý chung phải đáp ứng yêu cầu Luật kế toán đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Đối với doanh nghiệp không tự xây dựng biểu mẫu chứng từ kế tốn cho riêng tham khảo để sử dụng theo mẫu biểu chứng từ Phụ lục 3, kèm theo Thông tư 200/2014/TT-BTC Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế, tài đặc thù thuộc đối tượng điều chỉnh văn pháp luật khác áp dụng theo quy định chứng từ văn 1.2 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm tài khoản kế toán Tài khoản kế toán phương tiện kế toán sử dụng để phản ánh tình hình có vận động đối tượng kế toán nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý chủ thể quản lý Nó giúp kế tốn phân loại hệ thống hố nghiệp vụ theo nội dung kinh tế Các đối tượng kế toán phong phú đa dạng khơng có hay vài tài khoản mà phản ánh đầy đủ chi tiết đối tượng kế tốn mà cần có hệ thống tài khoản Hơn tài khoản phải có mối quan hệ định phụ thuộc lẫn phản ánh mối quan hệ vốn có đối tượng kế toán Mỗi tài khoản phản ánh đối tượng kế toán riêng rẽ chúng lại nằm hệ thống với phụ thuộc tương giúp kế tốn theo dõi tồn đối tượng kế tốn thu thập tổng hợp thơng tin hữu ích cho ban lãnh đạo doanh nghiệp 1.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam Để thống quản lý nước, hệ thống tài khoản Nhà nước ban hành sử dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, thuộc thành phần kinh tế Hệ thống tài khoản áp dụng Bộ Tài ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp bao gồm tài khoản cấp 1, tài khoản cấp Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hành bao gồm loại : từ loại đến loại Số lượng tài khoản hệ thống tài khoản doanh nghiệp bao gồm 76 tài khoản cấp 154 tài khoản cấp Hệ thống tài khoản kế toán nhà nước quy định chung cho nhiều loại hình doanh nghiệp Theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư này, doanh nghiệp vào hệ thống tài khoản kế toán quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp, tiến hành nghiên cứu, vận dụng chi tiết hoá hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành đơn vị, phải phù hợp với nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán tài khoản tổng hợp tương ứng Trường hợp doanh nghiệp cần bổ sung tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi tài khoản cấp 1, cấp tên, ký hiệu, nội dung phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực Các doanh nghiệp mở thêm tài khoản cấp tài khoản cấp tài khoản khơng có quy định tài khoản cấp 2, tài khoản cấp danh mục Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định Phụ lục Thông tư nhằm phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà đề nghị Bộ Tài chấp thuận Về thực chất, hệ thống tài khoản kế toán thống áp dụng doanh nghiệp mơ hình phân loại đối tượng kế toán nhà nước quy định để thực việc xử lý thông tin gắn liền với đối tượng kế toán nhằm phục vụ cho việc tổng hợp, kiểm tra, kiểm soát TK phản ánh tài sản ngắn hạn Các tài khoản phản ánh tài sản TK phản ánh tài sản dài hạn Hệ thống tài khoản kế toán TK phản ánh nợ phải trả Các tài khoản phản ánh nguồn vốn TK phản ánh vốn chủ sở hữu TK phản ánh chi phí SXKD Các tài khoản phản ánh chi phí TK phản ánh chi phí khác TK phản ánh doanh thu Các tài khoản phản ánh doanh thu thu nhập TK phản ánh thu nhập khác Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Dưới danh mục hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài Chính: Bảng 1.2 Danh mục hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp (Ban hành kèm theo Thông tư số 200 ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài chính) Số TT 01 SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 2 111 1111 1112 1113 02 112 1121 1122 1123 03 113 1131 1132 04 121 1211 1212 1218 05 128 1281 1282 1283 1288 06 07 131 133 1331 1332 08 136 1361 1362 1363 1368 09 138 1381 1385 1388 10 11 12 13 141 151 152 153 1531 1532 1533 TÊN TÀI KHOẢN LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng tiền tệ Tiền gửi Ngân hàng Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng tiền tệ Tiền chuyển Tiền Việt Nam Ngoại tệ Chứng khoán kinh doanh Cổ phiếu Trái phiếu Chứng khốn cơng cụ tài khác Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Tiền gửi có kỳ hạn Trái phiếu Cho vay Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn Phải thu khách hàng Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ Phải thu nội Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội chênh lệch tỷ giá Phải thu nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá Phải thu nội khác Phải thu khác Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu cổ phần hoá Phải thu khác Tạm ứng Hàng mua đường Nguyên liệu, vật liệu Công cụ, dụng cụ Công cụ, dụng cụ Bao bì luân chuyển Đồ dùng cho thuê 14 15 154 155 16 156 17 18 157 158 19 161 1534 Thiết bị, phụ tùng thay Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Thành phẩm 1551 Thành phẩm nhập kho 1557 Thành phẩm bất động sản Hàng hóa 1561 Giá mua hàng hóa 1562 Chi phí thu mua hàng hóa 1567 Hàng hóa bất động sản Hàng gửi bán Hàng hoá kho bảo thuế 1611 1612 Chi nghiệp Chi nghiệp năm trước Chi nghiệp năm 20 171 Giao dịch mua bán lại trái phiếu phủ 21 211 Tài sản cố định hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐ khác 2111 2112 2113 2114 2115 2118 22 212 23 213 24 25 26 27 Tài sản cố định thuê tài 2121 TSCĐ hữu hình th tài 2122 TSCĐ vơ hình th tài 2131 2132 2133 2134 2135 2136 2138 Tài sản cố định vơ hình Quyền sử dụng đất Quyền phát hành Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu, tên thương mại Chương trình phần mềm Giấy phép giấy phép nhượng quyền TSCĐ vơ hình khác 2141 2142 2143 2147 Hao mòn tài sản cố định Hao mịn TSCĐ hữu hình Hao mịn TSCĐ th tài Hao mịn TSCĐ vơ hình Hao mịn bất động sản đầu tư 214 217 221 222 Bất động sản đầu tư Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 28 228 2281 2288 29 229 2291 2292 2293 2294 30 241 2411 2412 2413 Đầu tư khác Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Đầu tư khác Dự phòng tổn thất tài sản Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Dự phịng phải thu khó địi Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Xây dựng dở dang Mua sắm TSCĐ Xây dựng Sửa chữa lớn TSCĐ 31 242 Chi phí trả trước 32 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 33 244 Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược 34 35 331 333 36 334 37 38 335 336 LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGT hàng nhập 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên 3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Thuế bảo vệ môi trường loại thuế khác Thuế bảo vệ môi trường 33381 Các loại thuế khác 33382 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động 3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động khác Chi phí phải trả Phải trả nội 3361 Phải trả nội vốn kinh doanh 3362 Phải trả nội chênh lệch tỷ giá 3363 3368 39 337 40 338 Phải trả nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hố Phải trả nội khác Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Phải trả cổ phần hoá Bảo hiểm thất nghiệp Doanh thu chưa thực Phải trả, phải nộp khác Vay nợ thuê tài 3411 Các khoản vay 3412 Nợ thuê tài Trái phiếu phát hành 3431 Trái phiếu thường 34311 Mệnh giá trái phiếu 34312 Chiết khấu trái phiếu 34313 Phụ trội trái phiếu 3432 Trái phiếu chuyển đổi Nhận ký quỹ, ký cược Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Dự phịng phải trả 3521 Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa 3522 Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng 3523 Dự phịng tái cấu doanh nghiệp 3524 Dự phòng phải trả khác Quỹ khen thưởng phúc lợi 3531 Quỹ khen thưởng 3532 Quỹ phúc lợi 3533 Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty Quỹ phát triển khoa học công nghệ 3561 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 3562 Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCĐ Quỹ bình ổn giá 3381 3382 3383 3384 3385 3386 3387 3388 41 341 42 343 43 44 45 344 347 352 46 353 47 356 48 357 LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU 49 411 Vốn đầu tư chủ sở hữu 4111 Vốn góp chủ sở hữu 41111 Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu 41112 Cổ phiếu ưu đãi 4112 Thặng dư vốn cổ phần 4113 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 4118 Vốn khác 10 a) Các khoản phải trả người bán ngắn hạn - Chi tiết cho đối tượng chiếm từ 10% trở lên tổng số phải trả; - Phải trả cho đối tượng khác b) Các khoản phải trả người bán dài hạn (chi tiết tương tự ngắn hạn) Giá Trị nợ Số có khả Giá trả Trị Số có khả trả nợ Cộng c) Số nợ hạn chưa toán - Chi tiết đối tượng chiếm 10% trở lên tổng số hạn; - Các đối tượng khác Cộng c) Phải trả người bán bên liên quan (chi tiết cho đối tượng) 17 Thuế khoản phải nộp nhà nước Đầu năm Số phải nộp năm a) Phải nộp (chi tiết theo loại thuế) Cộng b) Phải thu (chi tiết theo loại thuế) Cộng Cuối năm Số thực nộp năm Cuối năm Đầu năm 18 Chi phí phải trả a) Ngắn hạn - Trích trước chi phí tiền lương thời gian nghỉ phép; - Chi phí thời gian ngừng kinh doanh; - Chi phí trích trước tạm tính giá vốn hàng hóa, thành phẩm BĐS bán; - Các khoản trích trước khác; 46 b) Dài hạn - Lãi vay - Các khoản khác (chi tiết khoản) Cộng 19 Phải trả khác A a) Ngắn hạn - Tài sản thừa chờ giải quyết; - Kinh phí cơng đồn; - Bảo hiểm xã hội; - Bảo hiểm y tế; - Bảo hiểm thất nghiệp; - Phải trả cổ phần hoá; - Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn; - Cổ tức, lợi nhuận phải trả; - Các khoản phải trả, phải nộp khác Cộng Cuối năm Đầu năm Cuối năm Đầu năm b) Dài hạn (chi tiết khoản mục) - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn - Các khoản phải trả, phải nộp khác c) Số nợ hạn chưa toán (chi tiết khoản mục, lý chưa toán nợ hạn) 20 Doanh thu chưa thực A a) Ngắn hạn - Doanh thu nhận trước; - Doanh thu từ chương trình khách hàng truyền thống; - Các khoản doanh thu chưa thực khác Cộng b) Dài hạn (chi tiết khoản mục ngắn hạn) c) Khả không thực hợp đồng với khách hàng (chi tiết khoản mục, lý khơng có khả thực hiện) 21 Trái phiếu phát hành 47 21.1 Trái phiếu thường (chi tiết theo Cuối năm Đầu năm loại) Giá trị Lãi suất Giá trị Lãi suất Kỳ Kỳ hạn hạn a) Trái phiếu phát hành … - Loại phát hành theo mệnh giá; … … - Loại phát hành có chiết khấu; … … … - Loại phát hành có phụ trội … … … … Cộng b) Thuyết minh chi tiết trái phiếu bên liên quan nắm giữ (theo loại trái phiếu) Cộng 21.2 Trái phiếu chuyển đổi: a Trái phiếu chuyển đổi thời điểm đầu kỳ: - Thời điểm phát hành, kỳ hạn gốc kỳ hạn lại loại trái phiếu chuyển đổi; - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi; - Mệnh giá, lãi suất loại trái phiếu chuyển đổi; - Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi; - Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Giá trị phần nợ gốc phần quyền chọn cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi b Trái phiếu chuyển đổi phát hành thêm kỳ: - Thời điểm phát hành, kỳ hạn gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi; - Mệnh giá, lãi suất loại trái phiếu chuyển đổi; - Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi; - Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Giá trị phần nợ gốc phần quyền chọn cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi c Trái phiếu chuyển đổi chuyển thành cổ phiếu kỳ: - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu kỳ; Số lượng cổ phiếu phát hành thêm kỳ để chuyển đổi trái phiếu; - Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn chủ sở hữu 48 d Trái phiếu chuyển đổi đáo hạn không chuyển thành cổ phiếu kỳ: - Số lượng loại trái phiếu đáo hạn không chuyển đổi thành cổ phiếu kỳ; - Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi hoàn trả cho nhà đầu tư e Trái phiếu chuyển đổi thời điểm cuối kỳ: - Kỳ hạn gốc kỳ hạn lại loại trái phiếu chuyển đổi; - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi; - Mệnh giá, lãi suất loại trái phiếu chuyển đổi; - Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi; - Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Giá trị phần nợ gốc phần quyền chọn cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi g) Thuyết minh chi tiết trái phiếu bên liên quan nắm giữ (theo loại trái phiếu) 22 Cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả - Mệnh giá; - Đối tượng phát hành (ban lãnh đạo, cán bộ, nhân viên, đối tượng khác); - Điều khoản mua lại (Thời gian, giá mua lại, điều khoản khác hợp đồng phát hành); - Giá trị mua lại kỳ; - Các thuyết minh khác 23 Dự phòng phải trả A a) Ngắn hạn - Dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa; - Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng; - Dự phịng tái cấu; - Dự phịng phải trả khác (Chi phí sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hồn ngun mơi trường ) Cộng b) Dài hạn (chi tiết khoản mục ngắn hạn) Cuối năm Đầu năm 24 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả a Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Cuối năm Đầu năm - Thuế suất thuế TNDN sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế 49 thu nhập hoãn lại - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản ưu đãi tính thuế chưa sử dụng - Số bù trừ với thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tài sản thuế thu nhập hoãn lại b- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Thuế suất thuế TNDN sử dụng để xác định giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế - Số bù trừ với tài sản thuế thu nhập hoãn lại … … … … … … … … … … Cuối năm … Đầu năm … … … … … 25 Vốn chủ sở hữu a) Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu A Số dư đầu năm trước - Tăng vốn năm trước - Lãi năm trước - Tăng khác - Giảm vốn năm trước - Lỗ năm trước - Giảm khác Vốn góp chủ sở hữu Thặn g dư vốn cổ phần Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu Quyề Vốn Chên Chê LNST n khác h nh thuế chọn lệch lệch chưa chuyể chủ đánh tỷ phân n đổi sở giá giá phối trái hữu lại phiếu tài quỹ sản 50 Các Cộn kho g ản mục c Số dư đầu năm - Tăng vốn năm - Lãi năm - Tăng khác - Giảm vốn năm - Lỗ năm - Giảm khác Số dư cuối năm b) Chi tiết vốn góp chủ sở hữu - Vốn góp cơng ty mẹ (nếu cơng ty con) - Vốn góp đối tượng khác Cộng c) Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia lợi nhuận - Vốn đầu tư chủ sở hữu + Vốn góp đầu năm + Vốn góp tăng năm + Vốn góp giảm năm + Vốn góp cuối năm - Cổ tức, lợi nhuận chia d) Cổ phiếu - Số lượng cổ phiếu đăng ký phát hành - Số lượng cổ phiếu bán công chúng + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại phân loại vốn chủ sở hữu) - Số lượng cổ phiếu mua lại (cổ phiếu quỹ) + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại phân loại vốn chủ sở hữu) - Số lượng cổ phiếu lưu hành + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại phân loại vốn chủ sở hữu) * Mệnh giá cổ phiếu lưu hành : đ) Cổ tức - Cổ tức công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: 51 Cuối năm Đầu năm Năm Năm trước Cuối năm Đầu năm + Cổ tức công bố cổ phiếu phổ thông: + Cổ tức công bố cổ phiếu ưu đãi: - Cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế chưa ghi nhận: e) Các quỹ doanh nghiệp: - Quỹ đầu tư phát triển; - Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp; - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu g) Thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu theo qui định chuẩn mực kế toán cụ thể 26 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Năm Năm trước Năm Năm trước 28 Nguồn kinh phí - Nguồn kinh phí cấp năm - Chi nghiệp - Nguồn kinh phí cịn lại cuối năm Năm ( ) Năm trước ( ) 29 Các khoản mục Bảng Cân đối kế toán Cuối năm Đầu năm Lí thay đổi số đầu năm cuối năm (đánh giá lại trường hợp nào, tài sản đánh giá lại, theo định nào? ) 27 Chênh lệch tỷ giá - Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi BCTC lập ngoại tệ sang VND - Chênh lệch tỷ giá phát sinh nguyên nhân khác (nói rõ ngun nhân) a) Tài sản th ngồi: Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động tài sản không hủy ngang theo thời hạn - Từ năm trở xuống; - Trên năm đến năm; - Trên năm; b) Tài sản nhận giữ hộ: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất loại tài sản thời điểm cuối kỳ - Vật tư hàng hoá nhận giữ hộ, gia công, nhận ủy thác: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời điểm cuối kỳ 52 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, nhận cầm cố, chấp: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất loại hàng hoá; c) Ngoại tệ loại: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng loại ngoại tệ tính theo ngun tệ Vàng tiền tệ phải trình bày khối lượng theo đơn vị tính nước quốc tế Ounce, thuyết minh giá trị tính theo USD d) Kim khí quý, đá quý: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết giá gốc, số lượng (theo đơn vị tính quốc tế) chủng loại loại kim khí quý, đá q đ) Nợ khó địi xử lý: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết giá trị (theo nguyên tệ VND) khoản nợ khó địi xử lý vòng 10 năm kể từ ngày xử lý theo đối tượng, nguyên nhân xoá sổ kế tốn nợ khó địi e) Các thơng tin khác khoản mục ngồi Bảng cân đối kế tốn 30 Các thông tin khác doanh nghiệp tự thuyết minh, giải trình VII Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đơn vị tính: Năm Năm trước Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ a) Doanh thu - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Doanh thu hợp đồng xây dựng; + Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ; + Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận đến thời điểm lập Báo cáo tài Cộng b) Doanh thu bên liên quan (chi tiết đối tượng) c) Trường hợp ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản tổng số tiền nhận trước, doanh nghiệp phải thuyết minh thêm để so sánh khác biệt việc ghi nhận doanh thu theo phương pháp phân bổ dần theo thời gian cho thuê; Khả suy giảm lợi nhuận luồng tiền tương lai ghi nhận doanh thu toàn số tiền nhận trước 53 Các khoản giảm trừ doanh thu Trong đó: - Chiết khấu thương mại; - Giảm giá hàng bán; - Hàng bán bị trả lại Giá vốn hàng bán - Giá vốn hàng hóa bán; - Giá vốn thành phẩm bán; Trong đó: Giá vốn trích trước hàng hoá, thành phẩm bất động sản bán bao gồm: + Hạng mục chi phí trích trước; + Giá trị trích trước vào chi phí hạng mục; + Thời gian chi phí dự kiến phát sinh - Giá vốn dịch vụ cung cấp; - Giá trị cịn lại, chi phí nhượng bán, lý BĐS đầu tư; - Chi phí kinh doanh Bất động sản đầu tư; - Giá trị hàng tồn kho mát kỳ; - Giá trị loại hàng tồn kho hao hụt định mức kỳ; - Các khoản chi phí vượt mức bình thường khác tính trực tiếp vào giá vốn; - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán Cộng Năm Năm trước Doanh thu hoạt động tài - Lãi tiền gửi, tiền cho vay - Lãi bán khoản đầu tư; - Cổ tức, lợi nhuận chia; - Lãi chênh lệch tỷ giá; - Lãi bán hàng trả chậm, chiết khấu tốn; - Doanh thu hoạt động tài khác Cộng Năm Năm trước Chi phí tài - Lãi tiền vay; - Chiết khấu toán, lãi bán hàng trả chậm; - Lỗ lý khoản đầu tư tài chính; - Lỗ chênh lệch tỷ giá; - Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh tổn thất đầu tư; Năm Năm trước 54 - Chi phí tài khác; - Các khoản ghi giảm chi phí tài Cộng Thu nhập khác - Thanh lý, nhượng bán TSCĐ; - Lãi đánh giá lại tài sản; - Tiền phạt thu được; - Thuế giảm; - Các khoản khác Cộng Chi phí khác - Giá trị cịn lại TSCĐ chi phí lý, nhượng bán TSCĐ; - Lỗ đánh giá lại tài sản; - Các khoản bị phạt; - Các khoản khác Cộng Năm Năm Năm trước Năm trước Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Năm Năm trước a) Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ - Chi tiết khoản chiếm từ 10% trở lên tổng chi phí QLDN; - Các khoản chi phí QLDN khác b) Các khoản chi phí bán hàng phát sinh kỳ - Chi tiết khoản chiếm từ 10% trở lên tỏng chi phí bán hàng; - Các khoản chi phí bán hàng khác c) Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Hồn nhập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa; - Hồn nhập dự phịng tái cấu, dự phịng khác; - Các khoản ghi giảm khác Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố - Chi phí nguyên liệu, vật liệu; - Chi phí nhân cơng; - Chi phí khấu hao tài sản cố định; - Chi phí dịch vụ mua ngồi; - Chi phí khác tiền 55 Cộng Ghi chú: Chỉ tiêu “Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố” chi phí phát sinh kỳ phản ánh Bảng Cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh - Đối với doanh nghiệp sản xuất, việc thuyết minh chi phí theo yếu tố vào số phát sinh tài khoản sau: + Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; + Tài khoản 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp; + Tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi công; + Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung; + Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng; + Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Đối với doanh nghiệp thương mại, việc thuyết minh chi phí theo yếu tố vào số phát sinh tài khoản sau (khơng bao gồm giá mua hàng hóa): + Tài khoản 156 – Hàng hóa; + Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán; + Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng; + Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Doanh nghiệp có quyền lựa chọn khác phải đảm bảo thuyết minh đầy đủ chi phí theo yếu tố 10 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế năm hành - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Năm … Năm trước … … … … … 11 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ việc hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại; - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ; - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng; - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ việc hồn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả; Năm … Năm trước … … … (…) (…) (…) (…) (…) (…) 56 - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại … VIII Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các giao dịch không tiền ảnh hưởng đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ tương lai Năm Năm trước - Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thơng qua nghiệp vụ cho th tài chính; - Mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu; … … - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu; … … - Các giao dịch phi tiền tệ khác Các khoản tiền doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng: Trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ khơng sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực Số tiền vay thực thu kỳ: - Tiền thu từ vay theo khế ước thông thường; - Tiền thu từ phát hành trái phiếu thường; - Tiền thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi; - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; - Tiền thu từ giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khốn; - Tiền thu từ vay hình thức khác Số tiền thực trả gốc vay kỳ: - Tiền trả nợ gốc vay theo khế ước thông thường; - Tiền trả nợ gốc trái phiếu thường; - Tiền trả nợ gốc trái phiếu chuyển đổi; - Tiền trả nợ gốc cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; - Tiền chi trả cho giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khốn; - Tiền trả nợ vay hình thức khác IX Những thông tin khác Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác: ……… Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm:…………………………… Thơng tin bên liên quan (ngồi thơng tin thuyết minh phần trên) 57 … Trình bày tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý) theo quy định Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo cáo phận”(1): Thông tin so sánh (những thay đổi thông tin Báo cáo tài niên độ kế tốn trước): …………………………… ……… ……………………… Thông tin hoạt động liên tục: …… ………………………… …………………… Những thông tin khác Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng - Số chứng hành nghề; dấu) - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Ghi chú: Đối với người lập biểu đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ Số chứng hành nghề, tên địa Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biểu cá nhân ghi rõ Số chứng hành nghề 8.2.4.3 Nguồn số liệu phương pháp lập Căn vào thực tế áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng đơn vị để trình bày thơng tin yêu cầu Bản thuyết minh báo cáo tài Căn vào quy định chuẩn mực kế toán cụ thể, doanh nghiệp vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết để lấy số liệu thông tin ghi vào phần phù hợp Bản thuyết minh báo cáo tài Khi lập Bản thuyết minh báo cáo tài cần lưu ý số điểm sau đây: Thứ nhất, thông tin chung doanh nghiệp báo cáo tài chính, nội dung thuyết minh báo cáo tài trình bày số lời cách ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu phải đảm bảo đầy đủ để đáp ứng yêu cầu thuyết minh giải trình cho người sử dụng hiểu báo cáo tài doanh nghiệp Phần trình bày số phải thống với số liệu báo cáo tài 58 Thứ hai, phần trình bày đặc điểm hoạt động doanh nghiệp cần phải nêu rõ hình thức sở hữu doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp Doanh nghiệp cần trình bày rõ năm tài doanh nghiệp, ngày bắt đầu ngày kết thúc năm tài chính, đơn vị tiền tệ sử dụng ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài Thứ ba, Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng, doanh nghiệp cần nêu rõ doanh nghiệp lập báo cáo tài sở tuân thủ hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hay hệ thống kế toán chấp nhận khác Trong phần cần ghi rõ hình thức kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng Các sách kế tốn áp dụng, doanh nghiệp cần trình bày rõ nguyên tắc ghi nhận tiền khoản tương đương tiền, nguyên tắc đo lường ghi nhận hàng tồn kho, nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, phương pháp trích lập khoản dự phịng, v.v Nội dung thông tin bổ sung phần V, VI VII kế toán trưởng doanh nghiệp lựa chọn, định sở quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành, đặc điểm hoạt động kinh doanh cụ thể doanh nghiệp Thứ tư, thông tin khác bao gồm khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác, kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý), thơng tin phi tài khác 8.3 Vận dụng Báo cáo tài vào thực tiễn Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu tình hình tài chính, kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Nói cách khác, Báo cáo tài phương tiện trình bày khả sinh lời thực trạng tài doanh nghiệp cho người quan tâm (chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà cho vay, quan thuế quan chức năng,…) Vì thế, Báo cáo tài có ý nghĩa đặc biệt quan trọng cơng tác quản lý tài kế tốn, cơng tác quản lý doanh nghiệp đối tượng 59 quan tâm Để đánh giá tình hình tài công ty để so sánh với đối thủ cạnh tranh khác, Báo cáo tài cơng cụ hữu ích cho việc đánh giá so sánh doanh nghiệp Từ báo cáo tài cho thấy tất mà cơng ty nợ sở hữu, lợi nhuận khoản lỗ khoảng thời gian định vị công ty thay đổi từ báo cáo cuối họ Tất điều trình bày nội dung sau đây: Báo cáo tài báo cáo trình bày tổng quát, phản ánh cách tổng hợp tình hình tài sản, khoản nợ, nguồn hình thành tài sản, tình hình tài kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Báo cáo tài cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu để đánh giá tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động qua, giúp cho việc kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng vốn khả huy động nguồn vốn vào sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo tài quan trọng việc phân tích, nghiên cứu, phát khả tiềm tàng quan trọng đề định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đầu tư chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai doanh nghiệp Báo cáo tài quan trọng để xây dựng kế hoạch kinh tế – kỹ thuật, tài doanh nghiệp; khoa học để đề hệ thống biện pháp xác thực nhằm tăng cường quản trị doanh nghiệp, không ngừng nâng cao hiệu sử dụng vốn, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Chính ý nghĩa quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp mà Báo cáo tài trở thành mối quan tâm đặc biệt không với người làm cơng tác tài kế tốn mà cịn chủ doanh nghiệp nhà đầu tư 60