Bài giảng thuế và hệ thống thuế việt nam chương 4

NGUYÊN TẮC THIẾT LẬP• Chỉ đánh vào hàng hố thực sự xuất, nhập khẩu• Phân biệt theo khu vực thị trường và các cam kết song phương, đa phương• Căn cứ vào lợi thế so sánh thương mại và yêu

CHƯƠNG 4 THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU

Văn bản quy phạm pháp quy

Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày

1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM

 Khái niệm: Thuế XNK là sắc thuế đánh vào

hàng hoá xuất khẩu hoặc nhập khẩu trong quan

hệ thương mại quốc tế

 Đặc điểm:

 Gắn liền với hoạt động ngoại thương

 Chịu ảnh hưởng trực tiếp của các yếu tố quốc

tế

2

2 NGUYÊN TẮC THIẾT LẬP

• Chỉ đánh vào hàng hoá thực sự xuất, nhập khẩu

• Phân biệt theo khu vực thị trường và các cam kết song

phương, đa phương

• Căn cứ vào lợi thế so sánh thương mại và yêu cầu bảo hộ

của từng loại hàng hoá và khu vực thị trường để thiết lập

biểu thuế

• Tuân thủ các qui định và thông lệ quốc tế về phân loại

mã hàng hoá và giá tính thuế hàng xuất, nhập khẩu

3 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ

HIỆN HÀNH

1 Phạm vi áp dụng

2 Căn cứ tính thuế

3 Miễn, giảm, hoàn, truy thu thuế

4 Đăng ký, kê khai, nộp thuế

4

1 PHẠM VI ÁP DỤNG

 Đối tượng chịu thuế:

- Hàng hoá XK, NK qua cửa khẩu, biên giới VN

- Hàng hoá được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước

* Khu phi thuế quan: Khu vực kinh tế nằm trong lãnh thổ Việt nam, có ranh giới địa lý xác định, được thành lập theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ, quan hệ trao đổi, mua bán giữa khu này với bên ngoài là quan hệ xuất, nhập khẩuVD: Khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất

1 PHẠM VI ÁP DỤNG

 Đối tượng không chịu thuế:

- Hàng hoá vận chuyển quá cảnh, mượn đường, chuyển khẩu qua cửa khẩu, biên giới VN

- Hàng hoá viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại

- Hàng hoá từ khu phi thuế quan XK ra nước ngoài, hàng

hoá NK từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá đưa

từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác

- Hàng hoá là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của nhà nước khi XK

6

1 PHẠM VI ÁP DỤNG

 Đối tượng nộp thuế: Các tổ chức, cá nhân có hàng hoá

XK, NK thuộc đối tượng chịu thuế:

- Chủ hàng hoá XK, NK

- Tổ chức nhận uỷ thác XK, NK

- Cá nhân có hàng hoá XK, NK khi xuất cảnh, nhập cảnh, gửi hoặc nhận hàng hoá qua cửa khẩu, biên giới Việt nam

1 PHẠM VI ÁP DỤNG

 Đối tượng được uỷ quyền, bảo lãnh, nộp thay thuế:

- Đại lý làm thủ tục hải quan được ĐTNT uỷ quyền nộp

thuế XNK

- Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế nộp thay thuế cho ĐTNT

- Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo luật

của các tổ chức tín dụng bảo lãnh, nộp thay thuế cho ĐTNT

8

HH XK,NK x

TS thuế XK,

NK từng mặt hàng

2 CĂN CỨ TÍNH THUẾ

2.1.1 Số lượng hàng hoá XK, NK: Số lượng từng mặt

hàng thực tế XK, NK ghi trong tờ khai hải quan

2.1.2 Trị giá tính thuế:

+ Đối với hàng XK: là giá bán hàng tại cửa khẩu xuất (giá FOB- Free on board, giá DAF-

Deliver at frontier) không bao gồm phí vận tải và

bảo hiểm quốc tế

+ Đối với hàng NK: là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên

Xác định bằng cách áp dụng tuần tự 6

TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI

HÀNG NK

6 phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng NK: áp dụng

tuần tự, dừng ngay ở phương pháp nào xác định được trị giá:

Phương pháp trị giá giao dịch

Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá NK giống hệt

Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá NK tương tự

Phương pháp trị giá khấu trừ

Phương pháp trị giá tính toán

Phương pháp suy luận

PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH

Điều kiện:

+ Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt, sử dụng HH (hoặc có một số hạn chế nhưng không ảnh

hưởng đến giá thực thanh toán của HH đó)

+ Giá cả, hoặc việc bán hàng không phụ thuộc vào những ĐK dẫn đến việc không xác định được TGTT của

HH

+ Sau khi bán, chuyển nhượng, sử dụng HH NK, người mua không phải trả thêm bất kỳ khoản tiền nào từ số

tiền thu được từ việc định đoạt HH NK mang lại (không kể

các khoản phải cộng theo qui định)

12

PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH

Điều kiện (tiếp)

+ Người mua và người bán không có MQH đặc biệt Nếu có thì MQH đó không ảnh hưởng đến trị giá giao

dịch

Trị giá

tính thuế = Giá mua trên hóa đơn + chưa tính vào giá mua Các khoản điều chỉnh

trên hóa đơn

- Các khoản

điều chỉnh

PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH

Phương pháp tính: Trị giá tính thuế bao gồm các

khoản:

+ Giá mua ghi trên hoá đơn: nếu giá mua

trên hoá đơn bao gồm các khoản giảm giá thì được

trừ các khoản giảm giá, với ĐK:

• Phải được lập thành văn bản trước khi xếp hàng lên phương tiện vận chuyển

• Có chứng từ, số liệu hợp pháp

14

PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH

Phương pháp tính (tiếp)

+ Các khoản tiền người mua phải trả chưa tính

vào giá mua ghi trên hoá đơn: Tiền ứng trước, tiền đặt

cọc, các khoản thanh toán gián tiếp cho người bán

+ Các khoản điều chỉnh:

a Các khoản phải cộng:

* Điều kiện: các khoản cộng phải

• Do người mua thanh toán và chưa được

PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH

Phương pháp tính (tiếp)

* Nội dung các khoản cộng:

• Tiền hoa hồng bán hàng, phí môi giới

• Tiền bao bì được coi là đồng nhất với hàng NK

• Chi phí đóng gói hàng hoá

• Trị giá HH, DV do người mua cung cấp miễn phí hoặc giảm giá cho người bán để SX và bán hàng XK đến VN (các

khoản trợ giúp)

• Tiền bản quyền, phí giấy phép

• Các khoản tiền người NK phải trả từ số tiền thu được sau khi sử dụng định đoạt hàng NK được chuyển cho người bán dưới

PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH

Phương pháp tính (tiếp)

* Nội dung các khoản phải cộng:

• Chi phí vận chuyển và các chi phí khác liên quan đến việc vận chuyển hàng NK đến địa điểm NK

• Chi phí bảo hiểm hàng hoá đến địa điểm NKChi phí vận chuyển và bảo hiểm nêu trên nếu bao gồm thuế GTGT phải nộp ở VN thì không phải cộng khoản thuế này vào TGTT

PHƯƠNG PHÁP TRỊ GIÁ GIAO DỊCH

Phương pháp tính (tiếp)

b Các khoản được trừ:

* Điều kiện: các khoản được trừ phải

• Nằm trong trị giá giao dịch (nằm trong giá mua hàng NK)

• Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp

* Nội dung các khoản được trừ:

• Chi phí cho những hoạt động phát sinh sau khi NK hàng hoá: lắp đặt, bảo dưỡng, tư vấn kỹ thuật…

• Chi phí vận chuyển, bảo hiểm trong nội địa VN

• Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp ở VN Các khoản giảm giá

• Tiền lãi phải trả liên quan đến việc mua hàng NK

18

- Giảm giá hàng NK: 30 triệu đ

- Một số khoản chi phí không có trong hoá đơn mua hàng, do

người NK thanh toán:

+ Chi phí vân chuyển, bảo hiểm hàng đến cửa khẩu nhập: 60 triệu

GIÁ TÍNH THUẾ HÀNG NK - TH ĐẶC BIỆT

• Hàng NK được miễn thuế, xét miễn thuế nhưng sau đó sử dụng vào mục đích khác: xác định dựa trên cơ sở giá trị sử dụng còn lại của hàng hoá, tính theo thời gian sử dụng và lưu lại tại VN

• Hàng NK là hàng đi thuê, mượn: giá thực trả theo hợp đồng đã

ký với nước ngoài

• Hàng NK là hàng đưa ra nước ngoài sửa chữa: chi phí thực trả theo hợp đồng ký với nước ngoài

• Hàng bảo hành: Hàng hoá NK có hàng bảo hành theo hợp đồng thì TGTT bao gồm cả trị giá hàng bảo hành

20

GIÁ TÍNH THUẾ HÀNG NK - TH ĐẶC BIỆT

 Hàng khuyến mại: hàng NK có hàng khuyến mại theo

hợp đồng, TGTT được xác định:

 Trị giá hàng khuyến mại không quá 10% trị giá

hàng NK: là trị giá thực trả cho toàn bộ lô hàng

NK

 Trị giá hàng khuyến mại không tách được khỏi trị giá

hàng NK hoặc vượt quá 10% trị giá hàng NK: chuyển

sang phương pháp tiếp theo

 Hàng NK không có hợp đồng mua bán hàng hoá: trị giá

thực trả do người khai hải quan khai báo

2 CĂN CỨ TÍNH THUẾ

2.1.3 Thuế suất:

Nguyên tắc: phân biệt theo từng loại hàng hoá XK, NK tuỳ theo

yêu cầu điều tiết của Nhà nước trong từng thời kỳ

-Thuế suất thuế XK: phần lớn có thuế suất 0%

- Thuế suất thuế NK: phân biệt theo xuất xứ hàng hoá NK Có 3 nhóm:

+ Thuế suất thông thường: áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước và vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc, không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế NK đối với VN

Thuế suất thông thường bằng 1,5 lần thuế suất ưu đãi từng mặt hàng qui định tại biểu thuế NK ưu đãi

22

• Thỏa thuận về đối xử MFN

• Các nước thành viên WTO

• Thỏa thuận ưu

đãi đặc biệt

• Ko có thỏa thuận MFN/ ko có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt;

• Bằng 150% x ts

2.1.3 Thuế suất:

b/ Thuế suất thuế nhập khẩu:

Thuế suất thông thường

Thuế suất

ưu đãi đặc biệt

Thuế suất

ưu đãi

2 CĂN CỨ TÍNH THUẾ

2.1.3 Thuế suất (tiếp)

+ Thuế suất thông thường: áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước và vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ

quốc, không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế NK đối với VN

Thuế suất thông thường bằng 1,5 lần thuế suất ưu đãi từng mặt hàng qui định tại biểu thuế NK ưu đãi

+ Thuế suất ưu đãi: áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nước,

nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong

quan hệ thương mại với VN

+ Thuế suất ưu đãi đặc biệt: áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ

từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế NK với VN theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh

thuế quan hoặc để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới và

Hàng hóa NK còn phải áp dụng một trong các biện pháp về thuế sau

NK quá mức vào VN

Tăng thuế NK

Hàng NK BPG vào VN

Thuế CBPG

HH được trợ cấp NK vào VN Thuế chống trợ cấp

Nước có phân biệt đối xử với hh VN

Thuế chống phân biệt đối xử

2 CĂN CỨ TÍNH THUẾ

2.1.3 Thuế suất:

Ngoài việc chịu thuế theo thuế suất qui định trên, hàng

NK bị áp dụng thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp,

thuế chống phân biệt đối xử, thuế để tự vệ nếu:

Hàng được NK quá mức vào VN với giá bán thấp do

được bán phá giá

Hàng được NK quá mức vào VN với giá thấp do được trợ

cấp của nước XK

Hàng NK có xuất xứ từ nước có sự phân biệt đối xử đối

với hàng hoá XK của VN

26

2 CĂN CỨ TÍNH THUẾ

2.2 Hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối

Hàng hoá XK, NK trong danh mục hàng hoá áp

3 MIỄN, GIẢM, HOÀN, TRUY THU THUẾ

3 MIỄN, GIẢM, HOÀN, TRUY THU THUẾ

3.2 Giảm thuế:

Hàng hoá XK, NK đang trong quá trình giám sát của cơ quan

HQ nếu bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm

quyền giám định chứng nhận thì được xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hoá

VD: Một doanh nghiệp NK 1.000 chai rượu, giá tính thuế NK: 500.000 đ/chai, TS thuế NK: 150%, TS thuế TTĐB: 30%, TS

thuế GTGT: 10% Trong quá trình vận chuyển, xếp dỡ (hàng nằm

3 MIỄN, GIẢM, HOÀN, TRUY THU THUẾ

3.3 Hoàn thuế:

Hàng NK đã nộp thuế NK nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu, đang chịu sự giám sát của cơ quan HQ, được tái xuất ra nước ngoài

Hàng XK, NK đã nộp thuế XK, NK nhưng không XK, NK

Hàng XK, NK đã nộp thuế XK, NK nhưng thực tế XK, NK ít hơn

Hàng NK đã nộp thuế NK để sản xuất hàng hoá XK được hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế XK

Nguyên liệu, vật tư (trừ sản phẩm hoàn chỉnh) NK ( không phải

do bên nước đặt gia công cung cấp) để gia công hàng XK, khi

3 MIỄN, GIẢM, HOÀN, TRUY THU THUẾ

3.4 Truy thu thuế:

HH đã được miễn thuế, xét miễn thuế nhưng sau đó hàng

được sử dụng vào mục đích khác với mục đích đã được

miễn, xét miễn ban đầu: phải nộp đủ thuế

nhầm lẫn trong kê khai, tính thuế, nộp thuế: phải truy nộp

số tiền còn thiếu trong thời hạn 365 ngày trở về trước, kể

từ ngày phát hiện

4 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ

4.1 Kê khai thuế:

 ĐTNT có trách nhiệm kê khai thuế trên tờ khai hải quan

4.2 Thời điểm tính thuế:

Là thời điểm ĐTNT đăng ký tờ khai hải quan với cơ quan HQ

Trường hợp ĐTNT khai báo điện tử: thực hiện theo qui định về thủ tục hải quan điện tử

Hàng hoá XK, NK đăng ký tờ khai hải quan một lần để XK, NK nhiều lần: là ngày có hàng hoá XK, NK

32

4 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ

4 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ

4.3 Thời hạn nộp thuế (tiếp)

Đối với ĐTNT chấp hành tốt pháp luật thuế:

+ Hàng NK là vật tư, nguyên liệu để trực tiếp SX hàng XK: 275 ngày kể từ ngày ĐTNT đăng ký tờ khai hải

34

4 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ

4.3 Thời hạn nộp thuế (tiếp)

ĐTNT chưa chấp hành tốt pháp luật thuế:

+ Có bảo lãnh về số tiền thuế phải nộp: là thời hạn bảo lãnh nhưng không quá thời hạn qui định đối với từng TH đã nêu trên

+ Không có bảo lãnh về số tiền thuế phải nộp: nộp thuế trước khi nhận hàng

Thời hạn nộp thuế XK, NK đối với các trường hợp khác:

+ Hàng XNK không có hợp đồng mua bán hàng hoá, XNK của

cư dân biên giới: Nộp thuế trước khi XNK

+ Hàng XNK đăng ký tờ khai hải quan 1 lần để XNK nhiều