Bài giảng thuế và hệ thống thuế việt nam chương 5

Trích lập qũy phát triển khoa học và công nghệ DN không được tính các khoản đã chi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của DN vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh khi xác định

CHƯƠNG 5

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ

NỘI DUNG CHƯƠNG 5

5.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế thu nhập

doanh nghiệp (TNDN)

5.2 Nội dung cơ bản của Luật thuế TNDN hiện hành ở Việt Nam

5.2.1 Người nộp thuế

5.2.2 Thu nhập chịu thuế

5.2.3 Thu nhập được miễn thuế

5.2.4 Căn cứ tính thuế

5.2.5 Kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế TNDN

5.2.6 Ưu đãi thuế TNDN

chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN

MỘT SỐ CĂN CỨ PHÁP LÝ

7/ VBHN số 26/VBHN-BTC ngày 14/9/2015 hợp

nhất thông tư hướng dẫn thi hành NĐ

218/2013/CP 7/ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015

hướng dẫn thi hành NĐ số 12/2015/NĐ-CP

5.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò

Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là

thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp

trong kỳ tính thuế.

Đặc điểm:

- Là loại thuế trực thu.

- Mức độ động viên của loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh cũng như quy mô của doanh nghiệp.

- Thuế TNDN là loại thuế được khấu trừ trước thuế thu

nhập cá nhân

5.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò

Vai trò:

- Là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước.

- Là công cụ quan trọng nhà nước điều tiết sản xuất:

- Góp phần thực hiện công bằng xã hội (đánh vào tất

cả các ngành kinh tế với một mức thuế suất cố định)

5.2.1 Người nộp thuế

Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (gọi là doanh nghiệp) có thu nhập chịu thuế theo quy định của Pháp luật

5.2.2 Căn cứ tính thuế

Thuế TNDN phải nộp được xác định dựa trên hai căn cứ:

Thu nhập tính thuế.

Thuế suất thuế TNDN.

 Trường hợp DN có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế TNDN phải nộp được xác định như sau:

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN

Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất

Trích lập qũy phát triển khoa học và công nghệ

DN được thành lập, hoạt động theo quy định của Pháp luật VN được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế TNDN để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của

DN

 Hàng năm nếu DN có trích lập quỹ phát triển KH&CN thì DN phải lập báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển KH&CN và kê khai mức trích lập, số tiền trích lập vào tờ khai quyết toán thuế TNDN

 Trong thời hạn 5 năm kể từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển KH&CN không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc

sử dụng không đúng mục đích thì DN phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế TNDN tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ

mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập DN đó

Trích lập qũy phát triển khoa học và công nghệ

 DN không được tính các khoản đã chi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của DN vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế Trường hợp DN có chi đầu tư nghiên cứu KH&CN của DN từ quỹ phát triển KH&CN mà không đủ thì phần chênh lệch còn lại giữa số thực chi và số đã trích lập sẽ được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh khi xác định thuế TNDN

 Các khoản chi từ Quỹ phát triển KH&CN của DN phải có đầy

đủ hoán đơn, chứng từ hợp pháp

5.2.2.1.1 Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác.

Note:

+ Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh

áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì DN phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tương ứng.

5.2.2.1.1 Thu nhập chịu thuế

Note:

+ Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế TNDN với mức thuế suất 22% (từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), không được hưởng ưu đãi thuế TNDN (trừ phần thu nhập của DN thực hiện dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 10%

+ Đối với số lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh Sau khi bù trừ nếu vẫn còn lỗ thì tiếp tục chuyển sang các năm tiếp theo trong thời hạn chuyển lỗ theo quy định

A Doanh thu tính thuế

 Doanh thu để tính TNCT là toàn bộ số tiền bán hàng hóa,

tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ; bao gồm cả trợ giá, phụ

thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

 Đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế

là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT

 Đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì

doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT

(Quy định cụ thể tại điều 5 thông tư 78)

A Doanh thu tính thuế

 Thời điểm để xác định doanh thu để tính thu nhập

chịu thuế được xác định như sau:

 Đối với hoạt động bán hàng hóa: là thời điểm

chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.

 Đối với cung ứng dịch vụ: là thời điểm hoàn thành

việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ.

 Trường hợp thời điểm lập hóa đơn xảy ra trước

thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu được tính theo thời điểm lập hóa đơn

B Chi phí được trừ

 Nguyên tắc xác định các khoản chi được trừ:

Các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thế phải đảm bảo các nguyên tắc sau:

 Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

 Khoản chi có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định của Pháp luật.

 Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

C Chi phí không được trừ

SV cần nghiên cứu tài liệu trước khi lên lớp ( Điều 6 TT96 )

C Chi phí không được trừ

1- Chi phí khấu hao TSCĐ:

Chi phí khấu hao đối với TSCĐ không sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

Chi khấu hao đối với TSCĐ không có giấy chứng minh thuộc quyền sở hữu của DN (trừ TSCĐ thuê mua tài chính)

Chi khấu hao đối với TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của DN theo chế độ quản lý TSCĐ và hạch toán kế toán hiện hạnh

Phần trích khấu hao TSCĐ vượt mức quy định hiện hành của BTC về chế độ quản lý, sử dụng và trích KHTSCĐ (Riêng đối

với DN hoạt động có hiệu quả kinh tế cao và có lãi được trích

khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác

định theo phương pháp đường thẳng) DN phải thực hiện thông báo phương pháp trích KHTSCĐ mà DN lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế quản lý trực tiếp quản lý trước khi thực hiện khấu hao

C Chi phí không được trừ

1- Chi phí khấu hao TSCĐ

Một số trường hợp cụ thế:

Không được tính vào chi phí được trừ phần trích khấu hao tương ứng

với nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với xe oto từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ oto sử dụng cho kinh doanh vận tải, du lịch, khách sạn; oto dùng

làm mẫu và lái thử cho kinh doanh oto).

Trường hợp TSCĐ thuộc quyền sở hữu của DN đang dùng cho sản xuất kinh

doanh nhưng tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09

tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng

theo định kỳ với thời gian dưới 12 tháng, sau đó TS tiếp tục được đưa vào

phục vụ cho hoạt động sxkd thì trong thời gian tạm dừng đó DN vẫn được thực hiện trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao trong thời gian tạm dừng

đó được tính vào chi phí được trừ.

Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ.

Quyền sử dụng đất có thời hạn nếu có đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sxkd thì được phân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được phép dử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất

C Chi phí không được trừ

2- Chi phí nguyên liệu vật liệu:

-Bỏ quy định về việc DN phải đăng ký định mức tiêu hao nguyên liệu vật liệu; trừ trường hợp nguyên liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đã được Nhà nước ban hành định mức

-Chi phí của DN mua hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng trong một số trường hợp như mua hàng hóa là nông, lâm, thủy sản của người sản xuất đánh bắt trực tiếp bán ra; mua tài sản, dịch vụ của hộ, cá nhân không kinh doanh trực tiếp bán ra hoặc của cá nhân, hộ kinh doanh có mức doanh thu dưới ngưỡng doanh thu chịu thuế GTGT (100 triệu đồng/năm)

C Chi phí không được trừ

3- Chi phí tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động:

Không được tính vào chi phí được trừ đối với các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng sau:

Tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động DN đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế không chi trả hoặc không

có chứng từ thanh toán theo quy định của Pháp luật.

Các khoản tiền lương, tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng trong hợp đồng lao động.

Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi, trừ trường hợp DN lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ lương của năm sau liền kề

Mức dự phòng hàng năm do DN quyết định nhưng không vượt quá 17% quỹ

lương thực hiện.

Tiền lương, tiền công của chủ DN tư nhân, công ty TNHH một thành viên (do một cá nhân làm chủ); thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên của hội đồng thành viên, hội đồng quản trị mà những người này không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh.

C Chi phí không được trừ

4- Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không

có hóa đơn, chứng từ Phần chi trang phục bằng tiền cho người

lao động vượt quá 5 triệu đồng/người/năm.

5- Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà DN không có quy chế quy

định cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến.

6- Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng quy điịnh của Bộ

luật lao động.

7- Phần chi vượt mức 03 triệu đồng/người/tháng để trích nộp

quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động.

8- Khoản chi trợ cấp mất việc làm cho người lao động không

C Chi phí không được trừ

11- Chi trả tiền điện, tiền nước đối với những hợp đồng điện

nước do chủ sở hữu là hộ gia đình, cá nhân cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp đối với đơn vị cung cấp điện, nước không có đủ chứng từ theo quy định.

12- Phần chi phí thuê TSCĐ vượt quá mức phân bổ theo số năm

mà bên đi thuê trả tiền trước.

Ví dụ: DN A thuê TSCĐ trong 4 năm với số tiền thuê là 400 triệu đồng và thanh toán một lần Chi phí thuê TSCĐ được hạch toán vào chi phí hàng năm là 100 triệu đồng Chi phí thuê TSCĐ hàng năm vượt trên 100 triệu đồng thì không được tính vào chi phí được trừ.

C Chi phí không được trừ

13- Chi phí lãi vay

DN không được tính vào chi phí được trừ các khoản chi phí lãi vay sau:

+ Phần chi phí trả tiền lãi vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% lãi suất cơ bản do NHNN Việt Nam công bố tại thời điểm vay.

+ Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ ( đối với DNTN gọi là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của DN kể cả trường hợp DN đã đi vào sản xuất kinh doanh

+ Chi trả lãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị của công trình đầu tư

Trường hợp DN đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào DN khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ

C Chi phí không được trừ

13- Chi phí lãi vay

Chi trả lãi tiền vay tương ứng vơi phần vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của DN không được tính vào chi phí đươc trừ khi xác định thu nhập chiu thuế được xác định như sau:

+ Trường hợp số tiền vay nhỏ hơn hoặc bằng số vốn điều lệ còn thiếu thì toàn bộ lãi tiền vay là khoản chi không được trừ

+ Trường hợp số tiền vay lớn hơn số vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn thì:

Nếu DN phát sinh nhiều khoản vay thì khoản chi trả lãi tiền vay không được trừ bằng tỷ lệ % giữa vốn điều lệ còn thiếu trên tổng số tiền vay nhân (x) tổng số lãi vay

Nếu DN chỉ phát sinh một khoản vay thì khoản chi lãi tiền vay không được trừ bằng số vốn điều lệ còn thiếu nhân (x) lãi suất của khoản vay (x) thời gian góp vốn điều lệ còn thiếu

C Chi phí không được trừ

14- Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn

số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu

có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản

nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế)

17- Chi tài trợ cho giáo dục, y tế, tài trợ cho khắc phục hậu quả thiên tai; chi tài trợ làm nhà cho người nghèo, làm nhà tình nghĩa, làm nhà đại đoàn kết không đúng đối tượng quy định hoặc không có đầy đủ hồ sơ xác định khoản tài trợ theo quy định.

18- Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không đúng quy định; chi tài trợ cho các đối tượng chính sách không theo quy định của Pháp luật; chi tài trợ không theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.

C Chi phí không được trừ

14- Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn

số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu

có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản

nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế)

17- Chi tài trợ cho giáo dục, y tế, tài trợ cho khắc phục hậu quả thiên tai; chi tài trợ làm nhà cho người nghèo, làm nhà tình nghĩa, làm nhà đại đoàn kết không đúng đối tượng quy định hoặc không có đầy đủ hồ sơ xác định khoản tài trợ theo quy định.

18- Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không đúng quy định; chi tài trợ cho các đối tượng chính sách không theo quy định của Pháp luật; chi tài trợ không theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.

C Chi phí không được trừ

19- Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật

giao thông, vi phạm chế độ kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê,

vi phạm pháp luật về thuế bao gồm tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật quản lý thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác.

20- Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế, thuế GTGT đầu vào của TSCĐ là oto từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp trừ trường hợp DN nộp thay thuế thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu nước ngoài; thuế thu nhập cá nhân trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá nhân.